目前,税收筹划在各地的会计师事务所,税务师事务所开展日渐增多,报税前首先由税务代理人员进行筹划把关已为越来越多的企业所接受.但是,利益与风险共存,由于不是亲自做账,筹划人
目前,税收筹划在各地的会计师事务所,税务师事务所开展日渐增多,报税前首先由税务代理人员进行筹划把关已为越来越多的企业所接受.但是,利益与风险共存,由于不是亲自做账,筹划人员对企业发生的各种经济业务很可能不大熟悉,这样势必存在着一定的筹划风险.拿增值税纳税人来说,假设企业财务人员在日常的账务处理过程中,由于各种原因未正确执行国家的税收政策,存在着一定的漏洞,那么,筹划人员如何能够在众多的代理企业中快速发现问题呢?
这里介绍一个计算综合指标的方法,它能够较简便,快捷地对代理企业的总体税收情况进行评价,从而掌握企业报税的基本可信度.
销售毛利率=(销售收入-销售成本)/销售收入×100%,若本期销售毛利率较以前各期或上年同期有较大幅度下降,则可能存在购进货物(包括应税劳务)入账,销售货物结转销售成本不计或少计销售额的问题;
成本毛利率=(本年累计毛利额/本年累计销售成本)×100%,将损益表中的当期销售成本加上按成本毛利率计算出的毛利额后,与损益表,增值税申报表中的本期销售额进行对比,若申报表中数额小,且差距较大,则可能存在销售额不入账,挂账或瞒报等;
本期进项税额控制数=[期末存货较期初增加额(减少额用负数表示) 本期销售成本 期末应付账款较期初减少数(增加额用负数表示)]×主要外购货物的增值税税率 本期运费支出数×7%,将本期进项税额控制数与增值税申报表中的本期进项税额核对,若前者明显小于后者,则可能存在虚抵进项税额和未付款的购进货物提前申报抵扣进项税额的问题.
通过以上指标测算,筹划人员就可以发现企业存在的问题,从而找到筹划的切入点,引导企业放弃不规范的账务处理方法,选用正确且能节税的方法.
根据"消费税征收范围注释"(国税发[1993]第153号)和"关于调整酒类产品消费税政策的通知"(财税字[2001]第84号)及相关的税收文件,酒分粮食白酒,薯类白酒,黄酒,啤酒,其他酒五类.外购或委托加工已税酒和酒精生产的酒,包括以外购已税白酒加浆降度,用外购已税的不同品种的白酒勾兑的白酒,用曲香,香精对外购已税白酒进行调香,调味以及外购散装白酒装瓶出售等.外购酒及酒精已纳税款或受托方代收代缴税款不予抵扣.
1.选择低税率的原料生产酒不同原料生产的酒,消费税的税率是不相同的,粮食白酒最高,薯类白酒次之,其他酒最低.所以,可尽量用其他酒,薯类白酒的原料(如果品,野生植物等)生产酒,少用粮食白酒的原料生产酒.
同一种原料生产的工艺不同,其消费税的税率也不同,一般蒸馏法要比过滤方法制出的酒税率高.同样是大米,经加温,糖化,发酵后,采用压榨酿制的酒属黄酒,如果经糖化,发酵后,采用蒸馏方法配制的酒却属于粮食白酒.为了降低税负,在条件许可的情况下,改变旧工艺开发新的流程,尽量采用非蒸馏方法生产酒.另外以白酒为酒基的配制酒,泡制酒相对应的税率过高,所以在配制酒,泡制酒(包括制药酒)时,可尽量用黄酒作酒基.
消费税政策调整后,每斤白酒增加0.5元消费税(即每吨白酒增加1000元消费税),使目前市场销售价格在5元以下的低档白酒消费税税负大大增加,其中出厂价每斤5元的白酒税负增加10%,每斤3元的白酒税负增加16%,每斤2元的白酒税负将增加20%,如果加上酒厂为减轻税负不得已将产品提价而增加的增值税及地方税附加,低档白酒的税负还要提高.与低档白酒相比,每斤O.5元的消费税对出厂价格在15元以上的中,高档白酒影响却不是很大(税负仅增加3%),对价格在50元以上的高档白酒影响更是微乎其微.为了减轻税负,企业由生产低档酒改为生产中,高档酒也势在必行.
由于外购,委托加工已税酒和酒精所含消费税不能抵扣,所以应减少和委托加工酒生产酒的行为.解决途径有两条:一是扩大生产规模,自己生产;二是合并有这种生产能力的企业,实现优势互补,同时又获得税收利益.白酒行业上规模,上档次的生产尤其重要.
例如:某瓶装酒生产企业A,过去一直从另一白酒生产企业B购进粮食类白酒生产瓶装酒.年购进白酒1000吨,白酒的价格为3元/斤.如果瓶装酒厂兼并白酒生产厂,年超额负担为100万元.如果A仍需外购白酒生产瓶装酒,A兼并B是否有利?
分析:酒类消费税未调整前,A从B处购进的白酒所含的消费税可按当期生产领用的数量相对应的消费税抵当期应纳的消费税.税收政策调整后,取消了该项优惠.如果不合并,A每年应纳消费税为:1000×1000×2×3×25%十1000×1000×2×0.5=250(万元)
如果A兼并B,B与A就是同一企业,B生产白酒再由A生产瓶装酒,属于连续生产应税消费品,前一自产过程可免征消费税.虽然年增加了超额负担100万元,但还是可获得税收利益250-100=150(万元).所以,A选择兼并B企业的经营方式更有利.
不同原料生产的酒,消费税的税率是不相同的,粮食白酒最高,薯类白酒次之,其他酒最低.所以,可尽量用其他酒,薯类白酒的原料(如果品,野生植物等)生产酒,少用粮食白酒的原料生产酒.
同一种原料生产的工艺不同,其消费税的税率也不同,一般蒸馏法要比过滤方法制出的酒税率高.同样是大米,经加温,糖化,发酵后,采用压榨酿制的酒属黄酒,如果经糖化,发酵后,采用蒸馏方法配制的酒却属于粮食白酒.为了降低税负,在条件许可的情况下,改变旧工艺开发新的流程,尽量采用非蒸馏方法生产酒.另外以白酒为酒基的配制酒,泡制酒相对应的税率过高,所以在配制酒,泡制酒(包括制药酒)
可尽量用黄酒作酒基.
例如某瓶装酒生产企业甲,过去一直从另一白酒生产企业乙购进粮食类白酒生产瓶装酒.年购进白酒1000吨,白酒的价格为3元/斤.如果瓶装酒厂兼并白酒生产厂,年超额负担为100万元.如果甲企业仍需外购白酒生产瓶装酒,甲企业兼并乙企业是否有利?
分析:酒类消费税未调整前,甲企业从乙企业处购进的白酒所含的消费税可按当期生产领用的数量相对应的消费税抵当期应纳的消费税.税收政策调整后,取消了该项优惠.如果不合并,甲企业每年应纳消费税为:1000×1000×2×3×25% 1000×1000×2×0.5=250(万元)
如果甲企业兼并乙企业,乙与甲就是同一企业,乙企业生产白酒再由甲企业生产瓶装酒,属于连续生产应税消费品,前一自产过程可免征消费税.虽然年增加了超额负担100万元,但还是可获得税收利益250-100=150(万元).所以,甲企业选择兼并乙企业的经营方式更有利.
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