审计观察 | 2021年中国企业内部审计价值调查评判与分析
原文标题:基于网络问卷调查的企业内部审计价值评判与分析 内部审计是现代审计体系的重要组成部分.1983年审计署成立,当年"国务院批转审计署关于开展审计工作几个问题的请示的通知"明确提出要实行内部审计监督,这标志着我国现代内部审计正式启动.1987年12 月,成立后的中国内部审计学会作为国家分会加入国际内部审计师协会,促使了我国内部审计与国际接轨,加快了我国内部审计向专业化,规范化目标迈进的步伐.上海国家会计学院会计信息调查中心日前针对我国企业内部审计价值现状开展了网络调查,此次调查主要从内部审计的职能定位,内部审计工作遇到的问题以及内部审计人员职业发展三个方面进行问卷调查.通过专门的调查问卷数据库,上海国家会计学院的微信群等渠道进行投放,共有1148人参加,在数据清理后,有效调查样本为820个,问卷有效回收率为71.43%.其中从事内部审计工作的人员250 人,占样本的30.49%,其他财会类人员570人,占样本的69.51%.通过不同视角对同一主题的观察,能够从多维度得出对企业内部审计的价值评判. 内部审计的职能 在不同发展时期,内部审计职能有所不同.传统的内部审计主要针对组织的财务收支及有关经济活动进行审查和评价,基本职能是监督,检查,评价组织内部的经济活动,促进组织整体效益提高.随着时代的进步,现代企业制度的建立对内部审计提出了新要求.2013年8月,中国内部审计协会修订的"中国内部审计准则"将内部审计定义为"一种独立,客观的确认和咨询活动",新准则将原准则中内部审计的"监督和评价"职能改为"确认和咨询"职能,将内部审计的地位提升到了完善治理,增加价值的层面.新时代也赋予国有企业内部审计新的使命,"审计署关于内部审计工作的规定"中,内部审计的职责范围增加了内部控制和风险管理,工作内容也不仅限于监督与评价,而是将提供建议的服务职能提到了更重要的位置.本文期望通过问卷调查,分别从企业内部审计人员和其他财会人员两个不同视角,来了解他们如何看待内部审计的职能,企业内部审计的职能定位是否明确,以及内部审计发挥了哪些作用. 首先,本次问卷调查询问了受访者所在企业内部审计工作的概况,包括履行内部审计职能的部门名称,内部审计业务外包的程度.通过内部审计部门设置可以初步判断其职能定位.经过对部门名称关键词整理,如表1所示,其中单独以"审计部 / 处 / 科 / 办 / 中心"等命名的有484个,占总体59.02% ;带有监管色彩的"监察"则为10.12%,以及类似的"纪检"为3.78%,多来自央企,国企样本;有5.85%的样本依旧与"财务"职能密切相关.表2统计了受访人员所在企业内部审计业务外包的程度,只有约12%的企业进行了大部分或全部内部审计业务外包,57.07% 则全部是自己执行. 其次,本次问卷调查询问了受访者所在企业内部审计部门承担的主要工作内容,统计结果见表3.内部审计人员的选择,按比重可以将内部审计的职责细分为三个层级,第一个层级为"内部控制和风险管理审计,经济责任审计,内部控制审计,管理审计和效益审计"四项,获得了三分之二以上内部审计人员认同;第二个层级为"财务收支审计,督促和落实审计整改,编制年度审计计划"三项,获得了过半数内部审计人员的认同;其余则为按企业管理需求所进行的特定事项的审计. 从财会等人员的观察来看,由于工作的协同性及对内部审计工作的理解程度不同,观点差异在20%-30%的有五项内容,分别为"经济责任审计,内部控制审计,管理审计和效益审计,督促和落实审计整改,编制年度审计计划"等,均低于内部审计人员的选择.财会人员更认同内部审计的主要职责是对财务收支的审计,以及内部控制和风险管理审计. 从调查结果来看,无论是内部审计人员还是财会人员视角,当前我国企业内部审计职能主要还集中在确认,监督和评价方面,内部审计发挥服务和咨询的作用尚有限. 此外,本次问卷调查还询问了企业内部审计工作向谁汇报,从内部审计部门的直接汇报对象可以看出企业内部审计的独立性以及价值发挥的空间,表4为统计结果.汇报给企业最高领导如董事长,审计委员会,董事会的占53 .41%;而汇报给经营层如总经理,副总经理的占30.73%,表明其独立性根基存在一定的弱化.汇报对象的多元化,反映的是对内部审计定位认识并不一致. 内部审计工作遇到的问题 本次问卷就企业内部审计工作遇到的问题进行了调查(见表 5).由于具有类似的职能属性,内部审计人员和财会等人员均认为"审计信息化程度不够,专业培训不够"是内部审计工作面临的两项最主要问题,同时认为"内部审计机构的独立性还有待加强";在"人员配置不足,审计的权威地位不高,审计权限不够"三个选项上,内部审计人员的比例均比财会等人员的比例高出10%.此外,调查显示,"企业文化,经费不足"已不是影响内部审计职能作用发挥的主要障碍. 内部审计人员的职业发展 本次问卷通过对企业招聘内部审计人员时关注的职业素养(见表6),内部审计人员提升能力的主要途径(见表7),内部审计部门人员流失率方面的调查(见表8),以了解当前我国企业内部审计人员的职业发展现状. 内部审计人员招聘看重哪些因素?我国内部审计人员专业胜任能力框架由"职业道德,执业技能体系和职业知识体系"三个部分组成.其中,职业道德在专业胜任能力框架中处于基础性地位,它决定了内部审计人员以何种价值观,职业操守和精神开展工作.执业技能体系和职业知识体系在职业道德约束下发挥作用. 调查结果显示,内部审计人员和财会等其他人员的看法比较相似."相关类似工作经验"是最为重要的,其次"学历,具备的专业证书,职业道德及操守"也是招聘时着重考虑的因素,而"年龄,性别,是否本地安居"这三项因素相对来说受关注较少.可见,执业能力和职业道德是企业聘用内部审计人员最为关注的两个方面. 调查显示,内部审计人员与财会等人员普遍选择了"专业证书考试,培训机构 ( 线上 )"作为提升专业能力的主要途径;内部审计人员也将"所在企业的培训,同行经验交流,培训机构 ( 线下 )"作为重要途径,财会等人员的选择次序则完全相反,仅有少数人选择了"网络社群讨论,专业媒体"等途径.此外,根据调查结果,内部审计岗位整体稳定性比较高,近 90% 的受访者选择了流失率低于 20%. 内部审计未来展望 转变内部审计职能.当前,我国企业内部审计工作职能主要聚焦于监督,检查,评价组织内部的经济活动,未来内部审计应与业务,财务的日常工作环节紧密融合,将审计风控贯穿业务链和流程当中,不仅着眼于事后审计和发现问题,而且注重在审计过程中发现问题并督促解决,及时防范化解风险.同时,审计视角从合规风控向提升企业经营能力转变,切实发挥内部审计的管理促进作用,构建集约化,信息化,归核化的新型企业经营管理系统. 设立独立的内部审计部门.内部审计是公司治理的重要落脚点,内部审计的独立性影响审计结果的公正性和权威性,企业应当根据实际情况设立独立的内部审计部门,向企业主要负责人或者权力机构汇报工作,提高审计部门的地位,保障审计部门的独立性. 加强内部审计信息化建设.随着信息技术的发展,会计电算化的日益普及,审计对象的信息化,网络化程度已经相对成熟,审计业务模式势必转向信息化审计.目前我国企业内部审计信息化的应用程度不高,建设相对滞后,企业对审计信息化建设的投入有待提高.未来要依托科技信息化数字化手段实行全时全量持续性审计,从审计过程操作转向结果分析和提炼结论,充分发挥咨询服务评价功能,在提高效率的同时为企业发展护航. 提高内部审计人员专业素质.内部审计涉及经济,管理,计算机等多领域,需要综合型人才才能达到专业胜任的要求.内部审计职能向服务,咨询转变,要求审计人员应深入了解各项业务及关键控制点,从集团整体层面和系统性的角度,风险防控的角度去发现,分析,解决问题.为促进企业增收节支,加强内部控制,防范和化解风险,内部审计人员必须充分熟悉并沉浸于业务,从业务中来,到业务中去,才能真正提出有价值的审计建议.(作者单位系上海国家会计学院) (感谢尹成彦,胡晓栋,潘玉安,刘欢,李艳,钟雪冰,杨武,曹巧波等对本次调查的大力支持.)