摘要:根据国家税务总局公告2014年29号文规定,企业应按公允价值确定该项资产的计税基础,同时增加资本公积.相应地,股东应当按照公允价值确认股权转让收入,同时增加持有股份的计税基础.
上市公司监管禁止大股东让渡股份用于股权激励,因此该业务存在于非上市公司,税务处理的核心问题是:一是大股东是否需要按公允价视同销售缴纳个人所得税等,二是被激励对象是否缴纳个人所得税,三是公司能否税前扣除激励费用.简化讨论,假设大股东为自然人.
大股东让渡行为是基于大股东和公司的利益相关,因此该交易是大股东对公司股权激励费用的承担,是发生在股东和公司之间的权益交易行为,交易应理解为:大股东先将股份划入公司,公司再将其用于股权激励."股权激励有关事项备忘录2号"对此作了精辟的归纳,"股东不得直接向激励对象赠予(或转让)股份.股东拟提供股份的,应当先将股份赠予(或转让)上市公司,并视为上市公司以零价格(或特定价格)向这部分股东定向回购股份".基于以上交易实质,税务处理应当是:
划入环节.根据国家税务总局公告2014年29号文规定,企业应按公允价值确定该项资产的计税基础,同时增加资本公积.相应地,股东应当按照公允价值确认股权转让收入,同时增加持有股份的计税基础.
股权激励环节.公司层面,系使用库存股用于股权激励行为,属于权益结算下的股份支付,其会计处理应执行"企业会计准则第11号 -  - 股份支付".由于其计税基础与公允价值相同,即使视同销售,应税所得也为零.对于公允价和员工行权价的差额 -  - 股权激励费用,国家税务总局公告2012年第18号规定:"在我国境外上市的居民企业和非上市公司,凡比照"管理办法"的规定建立职工股权激励计划,且在企业会计处理上,也按我国会计准则的有关规定处理的,其股权激励计划有关企业所得税处理问题,可以按照上述规定执行."据此,相应的股权激励费用准予在行权时扣除.
被激励对象层面,根据财税〔2016〕101号规定,大股东直接让渡可以依法享受非上市公司股权激励递延纳税优惠.
尽管如此,仍然建议:1.公司在实施此类股权激励时,公司与大股东对照国家税务总局公告2014年29号文规定签订资产划入协议,在股权激励合同中明确股份来源是大股东划入公司的库存股,以保证交易形式和实质相统一,规避税收风险.2.尽量选择增发方式实施股权激励.