当下中国金融业正面临着一个经营环境多变,监管不确定性越来越强,新技术日新月异并对金融业带来持续冲击的复杂环境,同时,经济新常态也在倒逼金融企业不断提升精细化管理水平和价值创造能力,在此过程中,管理会计作为一种重要的管理手段,将成为金融业成功应对形势变化和市场挑战,不断促进价值提升的重要支柱.
客观来看,管理会计理论和方法与中国金融业的结合,其实从十几年前便已经开始,全面预算管理,责任中心制等管理会计工具如今在金融企业中的广泛应用便是明证.在过去十年间,优秀的金融业管理会计应用案例不断涌现,一些管理会计理论和方法被不断革新.但与此同时,我们也必须注意到,并非所有金融企业对管理会计的探索和实践都取得了理想的效果,管理水平参次不齐,管理会计专业人才缺乏等问题依然在很大程度上困扰着管理会计在我国金融业中的应用和发展.如何克服这些难题,无疑是未来中国金融业管理会计实践所必须面对的重要课题.
在中国工商银行副行长张红力看来,当前,中国金融业正在面临前所未有的挑战,而这些挑战,将在很大程度上考验企业的管理和应变能力.
首先,从微观上来看,当前金融业面临的经营环境更复杂,竞争更激烈,风险更高,过去"粗放式"的管理模式已不能适应金融发展的大趋势,必须走"内涵式"发展道路;其次,从中观上看,金融国际化,利率市场化,"金融脱媒"以及大数据和互联网等因素对金融业影响的加剧,给金融企业的经营管理带来巨大考验;再次,从宏观上看,随着我国经济发展进入"换挡减速"期,实体经济"L"型的发展趋势成为一种新常态,金融企业需要以战略为导向,在市场定位,风险偏好,业务结构等多个方面进行相应调整.
面对复杂多变的经营环境,金融企业必须借助于管理会计的工具和手段提升精细化管理水平和价值创造能力.中国人民银行党委委员,副行长陈雨露认为,管理会计是会计的重要分支,在企业和行政事业单位的内部规划,决策,控制和评价等方面发挥着重要作用,积极有效地推进管理会计在金融业的应用,具有重要的现实意义和深远影响:一是有利于提升金融机构的现代公司治理水平,通过深度挖掘管理会计活动提供的丰富信息,为完善组织架构,科学评估管理层经营业绩,建立健全合理的激励约束机制提供强有力的信息支撑,完善重大事项的决策机制和程序,把现代公司治理的要求真正落实到经营管理之中;二是有利于提升金融机构经营管理的绩效,依托管理会计的分析工具,通过对价值创造节点和成本节点的识别,计量与分析,提升资产和负债端管理精细化水平,有效拓展盈利空间;三是有利于提升金融机构风险管理水平,充分发挥管理会计的独特优势,从机构整体,长周期的视角动态把握风险状况,增强风险抵补能力,促进审慎合规稳健经营,同时,金融机构应立足自身的实际情况,选择适用的管理会计工具方法,推进面向管理会计的信息系统建设,加强管理会计人才队伍培养,切实发挥管理会计的本质功能.
而在中信银行监事会主席曹国强看来,当前围绕银行业的一个最直接的变化就是业务的利差更薄,风险更高,约束更多,以往高利差时代并不需要过多细究就可以决策的问题,现在则必须有一个准确量化的依据,"而这个依据就需要来自以管理会计为核心的现代商业银行精细化管理平台."
更为具体地来看,曹国强认为,当前银行业业务和管理模式变化主要表现在两个方面.
一是以客户为中心,实施精准的市场营销和风险定价.
在他看来,客户是银行经营发展的生命线,践行以客户为中心的经营理念首先就体现在针对目标客户的营销服务和定价上.利率市场化时代,围绕目标客户的争夺必将更加激烈.目前,各家商业银行都在不断完善客户营销体系,加强对客户的细分和分类管理,主要目的之一就是要准确定位优质客户,更好地获取和维护客户.而优质客户的判断必然需要依靠管理会计对客户价值的衡量.通过客户关系管理系统(CRM)与管理会计系统的对接,管理部门可以更好地集中优质的信贷,财务,人力等各类资源,提升对目标客户的获取和经营能力;一线客户经理也可以清晰地了解他所服务的客户对银行的贡献有多少,从而更好进行针对性营销与服务.
在定价方面,传统的单一产品定价模式将逐步失去竞争力.为吸引和留住客户,围绕客户需求提供一揽子综合金融方案是银行的发展趋势.而市场竞争的压力,使得银行难以要求每个产品都能实现收益,在某些情况下,甚至需要牺牲某些产品的收益来获取客户.这就要求银行不能局限于单一业务的定价,而需要根据"资产+负债+中间业务","表内+表外","分,子公司+上下游企业"等整体投入产出情况对客户进行综合定价.在管理会计的支持下,根据客户的风险状况,历史盈利贡献,未来盈利贡献等因素,对客户进行针对性的风险定价将逐步得以实现.一线客户经理在开展营销时,可以更好地把握成本底限,更灵活地掌握价格浮动区间,在降低客户融资成本和提升银行盈利中寻找最优方案,促进与客户的长期合作.
二是以价值为导向,优化资源配置和绩效考核.
随着经营环境的变化,银行运营成本的管理与控制将越来越重要.未来,银行间的价格竞争将不可避免地转换为成本的竞争,谁拥有成本优势,谁就能在市场竞争中抢占先机,克敌制胜.管理会计将为银行运营成本等资源的投入决策提供重要参考.
曹国强认为,银行作为一家企业,在履行社会责任的同时,追求效益和价值提升是经营发展的本源性要求.借助管理会计核算结果,银行可以进一步健全完善考核体系,更好引导业务向着正确的目标发展.一方面是支持对业务板块,业务条线的考核.当前,商业银行大多采用"矩阵式"的管理架构,板块,条线部门在营销推动,资源配置等方面发挥的作用越来越大.要确保这些部门的经营目标与银行整体目标一致,就必须以价值为导向,强化对部门的考核.如果离开管理会计的支持,这将难以实现.另一方面要优化对经营单位的考核.当前银行对经营单位的考核虽然兼顾盈利,但各类业务指标仍然占据较大的比重,尤其是一线客户经理,需要面对各个部门的考核,可谓"千头对一线",但每个指标给银行带来多少价值,很难说清楚.通过管理会计在考核中的深入应用,未来绝大部分指标都可统一以价值创造来度量.由此,银行的考核方法将化繁为简,管理意图传导更加直接有效;同时,客户经理也可以更好地发挥专业优势,专注于自己擅长的业务,进而促进银行价值持续成长.
虽然我国在金融企业管理会计应用方面,已经进行了一系列探索,并取得了一系列进展,但与此同时,也面临着一系列的挑战.
安永于2016年承接了财政部金融企业管理会计应用研究课题.结合国内外理论研究以及对我国金融企业应用实践的调研,安永课题组拟定了金融企业管理会计应用指引建议稿,涵盖多维度盈利分析,成本分摊,业绩分成,业绩评价,资金转移定价,经济资本管理,预算管理等领域.
"从调研情况看,目前国内金融企业管理会计应用的水平参差不齐,部分领先的金融企业已开始管理会计成体系的应用,并在提升对客户精准营销的分析,强化投入产出的事前分析和事后评价能力,增强跨业务单元的协同能力以及支持差异化定价能力等四个方面对管理会计应用进行了延伸.但也有部分金融企业管理会计应用程度较低,在责任报告,成本分摊,绩效考核,定价管理等方面的管理会计工作有待加强."安永大中华区行业发展主管合伙人王鹏程称.
而在张红力看来,目前金融业管理会计的应用,主要存在如下几个问题:
一,在战略层面对大数据应用和管理会计信息系统建设重视不够.在信息化社会,数据是企业经营管理的基础.管理会计体系建设的基础是数据,重点是管理,关键是战略.目前,我国各大商业银行在信息系统建设上都已迈出了坚实步伐,自动化程度得到有效提高,能够及时搜集到各种有用的数据信息.但会计信息的数据质量还参差不齐,尤其对大数据在管理中的应用重视程度不够,对战略的反映不够突出,其原因主要有:
首先,管理会计在数据信息的统计和利用方面存在难度,业务流程分散,数据加工方法不科学;
其次,银行的数据信息是分部门管理分配,不同部门存放不同的数据信息,在管理上就要求打破部门墙,机构壁,实现数据的互联互通;
再次,数据信息的管理标准不一,大数据无法很好落地,难以有效地立足战略服务管理.
二,在业务层面对资源配置和成本核算控制存在问题.会计核算是管理会计非常重要的基础环节,前端是资源配置结果的反映,后端是考核激励的依据.以商业银行为例,目前商业银行管理会计是一种以责任制为核心,以核算为基础,以预算,考核,控制为主线的管理系统,而国内大多数银行仍然停留在以财务预算为主导的情形,未能将业务发展的重点,战略转型的方向细化分解到每一个机构,条线,明确对应到具体的员工,客户.管理会计在商业银行精细化管理和价值创造的引领作用不够突出.
三,在实施落地层面相关人员专业化水平急需提高.管理会计是一门综合全面的学科,它融合了会计学,统计学,管理学以及运筹学等各类知识,需要从业人员对管理,战略,经营有深入的理解,实现数据与管理的良性互动.但从实际情况看,管理会计人才数量不足和质量不高问题并存,不能满足商业银行日常经营管理的业务需求.
那么,在未来金融业管理会计应用上,如何走出当下所面临的困境呢?安永课题组对此给出了四个建议:一是在充分征求意见后,由有关部门正式发布金融企业管理会计应用指引,同时做好案例收集与全行业宣传培训;二是通过主管部门的支持,推动各类金融企业加快管理会计体系建设;三是建议各行业协会积极引领,推动管理会计在金融行业的应用,建立各行业管理会计应用交流平台,并考虑在适当情况下建立管理会计专业协会;四是提高金融企业负责人对管理会计的认识,重视管理会计在决策,运营中的应用,重视管理会计队伍建设,系统的提升以及方法,工具和相关制度的完善,建议各金融企业完善管理会计体系,形成自身管理会计发展路线图.