人们总是认为,一项物品的销售价格越高,销售方从中获得的收益也就越大,其实不然.这里姑且不论物品价格过高,会导致购买者购买数量的减少,从而使得总体实际收益下降的情况,仅从税
人们总是认为,一项物品的销售价格越高,销售方从中获得的收益也就越大,其实不然.这里姑且不论物品价格过高,会导致购买者购买数量的减少,从而使得总体实际收益下降的情况,仅从税收角度来讨论这一问题.在这里,我们假定无论以何种价格,物品都能售出,即使是这样,价格的上涨也不一定会带来实际收益上的增加,因为不同的价格可能会带来不同的税收后果.
在实际经济活动中,一些纳税人为了更新设备,工具等,将自己使用过的固定资产出售.根据税法规定,单位和个体经营者销售自己使用过的游艇,摩托车和应征消费税的汽车,无论销售者是否属于增值税一般纳税人,一律依简易办法按照4%的征收率计算缴纳增值税.对单位和个体经营者销售自己使用过的除游艇,摩托车,汽车以外的固定资产暂免征收增值税.这里所说的固定资产有以下条件限制:
(1)属于企业固定资产目录所列物品.
(2)企业按固定资产管理,并确已使用过的物品.
(3)销售价格不超过其原值的物品.
如不同时具备上述条件,无论会计制度规定如何核算,均按4%的征收率计算缴纳增值税.出于更新设备,盘活闲置资产等目的,企业有时会将已使用过或正在使用中的固定资产出售.由于税收因素的存在,一个高的销售价格并不一定能带来高的现金流入.
例如,企业拟将一项已使用过两年的固定资产出售,该固定资产账面原值100万元,已提折旧13万元.如果该企业以103万元的价格将此项资产出售,由于1 03万元×4%=4.12万元.企业净收益98.88万元(103万元-4.1 2万元).
如果企业将价格降至99万元销售,虽然从购买方那里取得的收入少了4万元,但由于价格的下调,使该项固定资产的出售获得免征增值税的优惠,纳税义务因此消失,企业的净收益反而因此增加了2.18万元(99万元96.82万元).
此外,由于销售价格的下调,企业完全可以向购买方提出更为严格的付款要求,如要求其预付款项等.这样企业的现金流入净增量就决不仅仅是2.18万元了.而且,价格的下降也会有利于改善交易双方的关系,更有利于企业以后的生产经营活动,比如双方都提供更为便利的条件进行生产经营及交易,对企业的长远发展有百利而无一害.因此企业在销售自己使用过的固定资产时,一定要选择适当的销售价格,以实现经济利益的最大化.
由于我国增值税实行的是凭增值税专用发票抵扣税款的制度,对于增值税纳税人会计核算是否健全,是否能够准确核算销项税额,进项税额以及应纳税额有较高的要求.而增值税实施面广,纳税人多,情况复杂,核算水平差距很大,为保证对专用发票的正确使用和安全管理,有必要对增值税纳税人进行分类.
参照国际惯例,将纳税人按其经营规模及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人.这两类纳税人在税款计算方法,适用税率以及管理办法上都有所不同:对一般纳税人实行凭发票扣税的计税方法;对小规模纳税人规定简便易行的计算和征收管理办法.
根据税法规定,小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下,并且会计核算不健全,不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人,这是与一般纳税人相比较而言的.
划分两者的基本原则,不是以所有制或收入,利润的多少为标准,关键是看会计核算是否健全,是否能够以规范化的办法计算增值税.为了便于管理和有利于统一政策,这个标准必须量化.而一般来说,大企业会计核算比较健全,小企业会计核算大多不健全,所以会计核算是否健全的标准如果量化,以销售额作为标准比较合适.小规模纳税人的标准为:从事货物生产或提供劳务的纳税人,以及以从事货物生产或提供劳务为主,并兼营货物批发或零售的纳税人,年应税销售额在100万元以下的;从事货物批发或零售的纳税人,年应税销售额在180万元以下的为小规模纳税人.但是另一方面,大企业会计核算制度未必都健全,小规模企业会计核算制度未必都不健全.
因此,划分一般纳税人和小规模纳税人仅以年销售额作为唯一标准是不全面的,还必须辅以定性标准 -  - 即由税务机关来审定纳税人会计核算是否健全.会计核算健全的,年销售额虽低也可按一般纳税人对待;会计核算不健全的,年销售额虽高,也作为小规模纳税人对待.由于有了这样较为灵活的划分原则,使一般纳税人和小规模纳税人之间的界线变得更加模糊,两者间互相转化成为可能.小规模纳税人一般包括以下四类:
(1)年销售额未超过小规模纳税人标准,而且会计核算不健全,此类纳税人大致上是较小的企业和企业性的事业单位.
(2)年销售额虽超过小规模纳税人标准,但会计核算不健全的纳税人.
(3)非企业性单位,如行政单位,非企业性的事业单位,社会团体等.此类单位一般来说不经常发生应税行为.
(4)不经常发生应税行为的非增值税企业.此类企业主要是应缴营业税的企业.
一般纳税人和小规模纳税人税额计算中,销售额的确定是一致的,进口货物应纳税额也是一致的.但小规模纳税人销售货物不得使用增值税专用发票,购买货物也不能获取增值税专用发票,而一般纳税人无此限制;小规模纳税人不能享有税款抵扣权,一般纳税人享有税款抵扣权;小规模纳税人按征收率4%或6%计算税额,应纳税额=销售收入×征收率,而一般纳税人按规定税率计算税额,这样就使小规模纳税人和一般纳税人之间的相互转换有了理论与现实意义,为纳税人利用身份变化进行税务筹划提供了可能性.
人们通常认为,小规模纳税人的税负重于一般纳税人,但实际并非尽然.纳税人进行税务筹划的目的在于通过减少税收支出,以降低现金流出量.企业为了减轻税收负担,在暂时无法扩大经营规模的前提下实现由小规模纳税人向一般纳税人的转换,必然会增加会计成本.例如,增设会计账簿,培养或聘请有能力的会计人员等.如果小规模纳税人由于税负减轻而带来的收益尚不足以抵扣这些成本的支出,则宁可保持小规模纳税人的身份.
假定某物资批发企业年应纳增值税销售额300万元,会计核算制度也比较健全,符合作为一般纳税人的条件,适用17%的增值税率,但该企业准予以销项税额中抵扣的进项税额较少,只占销项税额的10%.在这种情况下,企业应纳增值税额为4 5.9万元(300万元×17%-300万元×10%×17%).如果将该企业分设为两个批发企业,各自作为独立核算单位,一分为二后的两个单位年应税销售额分别为160万元和140万元,那么两者就都符合小规模纳税人的条件,可适用4%的征收率.在这种情况下,只要分别缴纳增值税6.4万元(160万元×4%)和5.6万元(140万元×4%).显然,划小核算单位后,作为小规模纳税人,可较一般纳税人节省税款.
企业到底选择哪种纳税人对自己更为有利呢?一般而言,有以下三种方法可以进行选择:
1.增值率判断法在适用增值税税率相同的条件下,起关键作用的是企业进项税额的多少或者增值率的高低.增值率与进项税额成反比关系,与应纳税额成正比关系.其计算公式如下:
小规模纳税人应纳税额=销售收入×6%(或4%)
应纳税额无差别平衡点的计算如下:
于是,当增值率为35.3%(或23.5%)时,两者税负相同;当增值率低于35.3%(或23.5%)时,小规模纳税人的税负重于一般纳税人;当增值率高于35.3%(或23.5%)时,一般纳税人税负重于小规模纳税人.
2.抵扣进项物资占销售额比重判别法上述增值率的计算公式可以转化如下:
=1-购进项目价款/销售收入×100%
=1-可抵扣的购进项目占不含税销售额的比重假设抵扣的购进项目占不含税销售额的比重为x,则:
这就是说,当企业可抵扣的购进项目占销售额的比重为64.7%(或76.5%)时,两种纳税人税负完全相同;当企业可抵扣的购进项目占销售额的比重大于6 4.7%(或76.5%)时,一般纳税人税负轻于小规模纳税人;当企业可抵扣的购进项目占销售额的比重小于64.7%(或76.5%)时,则一般纳税人税负重于小规模纳税人.
3.含税销售额与含税购货额比较法假设y为含增值税的销售额,x为含增值税的购货额(两额均为同期),则下式成立(只计算征收率为6%的情况):
解得平衡点:x=61%y
这也就是说,当企业的含税购货额为同期销售额的61%时,两种纳税人的税负完全相同;当企业的含税购货额大于同期销售额的61%时,一般纳税人税负轻于小规模纳税人;当企业含税购货额小于同期销售额的61%时,一般纳税人税负重于小规模纳税人.
这样,企业在设立时,纳税人便可进行税务筹划,即根据所经营货物的总体增值率水平,选择不同的纳税人身份.当然,小规模纳税人转换为一般纳税人必须具备一定的条件,才能选择此法以达到节税的目的.
折扣销售是指销货方在销售货物或应税劳务时,因购货方购买数量较大或购买行为频繁等原因,而给予购货方价格方面的优惠,比如购买10件,销售价格折扣10%;购买20件,销售价格折扣20%等,这种行为在现实经济生活中很普遍,是企业销售策略的一部分.由于折扣是在销货方实现销售的同时发生,因此,税法规定,如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明,可按折扣后的余额作为增值额计算增值税;如果将折扣另开发票,不论在财务上如何处理,均不得从销售额中减除折扣额.
例如,企业甲为促进产品销售,规定凡购买其产品1000件以上的,给予价格折扣20%.该产品单价为100元,则折扣后价格为80元.
就这笔业务而言,税法为纳税人提供了3400元的节税空间.
对于折扣销售,税法有严格的界定,只有满足以下条件的折扣销售,纳税人才能以折扣余额作为销售额计缴增值税:
(1)销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的,可按折扣后的余额作为销售额计算增值税;如果将折扣额另开发票,则无论企业在财务上如何处理,均不得从销售额中减除折扣额,应以其全额计征增值税.
(2)折扣销售不同于销售折扣.销售折扣是指销货方在销售货物或应税劳务后,为了鼓励购货方及早偿还货款,缩短企业的平均收款期,而协议许诺给予企业的一种折扣优惠.另外,这种现金折扣也能招揽一些视折扣为减价出售的顾客前来购货,借此扩大企业销售量.折扣的表示常采用如5/10,3/20,N/30这样一些符号形式.这三种符号的含义为:5/10表示10天内付款,可以享受5%的价格优惠,即只需支付原价的95%,如原价为10000元,只需支付9500元;3/20表示20天内付款,可享受3%的价格优惠,即只需支付原价的97%,若原价为1 0000元,早需支付9700元;N/30表示价款的最后期限为30天,此时付款无优惠.销售折扣发生在销货之后,是一种融资性质的理财费用,因此,销售折扣不得从销售额中减除.企业在确定销售额时,应把折扣销售和销售折扣严格区分开来.
(3)折扣销售仅限于货物价格的折扣,如果销货者将自产,委托加工和购买的货物用于实物折扣的,则该实物款额不能从货物销售额中减除,且该实物应按"增值税暂行条例"中规定的"视同销售货物"中"赠送他人"计算征收增值税.
销售折让是指在货物售出后,由于其品种,质量,性能等方面的原因购货方虽未退货,但销货方需要给予购货方的一种价格折让.销售折让与销售折扣相比较,虽然都是在货物销售后发生的,但因为销售折让其实质是原销售额的减少,因而税法规定,对销售折让可以折让后的货款作为销售额计征增值税.
销售货物并向购货方开具专用发票后,如果发生退货或销售折让,应视不同情况分别按以下规定办理.
1)购买方在未付货款并且未作账务处理的情况下,须将原发票联和税款抵扣联主动退还销售方.销售方收到后,应在该发票和税款抵扣联及有关的存根联,记账联上注明"作废"字样,作为扣减当期销项税额的凭证.未收到购买方退还的专用发票前,销售方不得扣减当期销项税额.属于销售折让的,销售方应按折让后的货款重开专用发票.
2)在购买方已付货款,或货款未付但已作账务处理,发票联及税款抵扣联无法退还的情况下,购买方必须取得当地主管税务机关开具的进货退出或索取折让证明单送交销售方,作为销售方开具红字专用发票的合法依据.销售方在未收到证明单以前,不得开具红字专用发票.收到证明单后,根据退回货物的数量,价款或折让金额向购买方开具红字专用发票.红字专用发票的存根联,记账联作为销售方扣减当期销项税额的凭证,其发票联,税款抵扣联作为购买方扣减进项税额的凭证.
企业在日常经营中,应掌握折扣销售,销售折让及其税务处理,根据本企业的实际经济情况,选用适当的方式进行税务筹划,以实现企业经济效益最大化.
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