根据企业会计准则的定义,会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所做的判断.
会计核算是对企业的经济往来业务进行记录,以反映企业实际的经营状况.但由于企业内部经济业务存在诸多的不确定性,以及会计分期假设和权责发生制原则,稳健性原则的运用,对于诸如收入,预计负债,固定资产折旧年限等的确认都没有一个确切肯定的结果,只有依靠会计人员运用职业判断进行估计.又因为企业是由众多的利益相关者通过契约缔约而成的,作为受托人的经营管理者需要对委托人股东,债权人及社会公众报告公司真实的会计信息,如实反映公司的财务状况,资产质量情况,以使投资者能据此做出有效的经营决策.由于现实经济活动中存在的信息不对称性,人们行为的有限理性等因素,使资产减值的程度没有一个确切的可以衡量的标准不同的人对不同时期的不同公司的资产减值判断是有差别的,因此就需要会计人员运用自己的经验,知识进行估计.由于会计估计是以最近可利用的信息为基础的,而公司的相关财务信息却是不断发展变化的,因此,如果赖以进行估计的基础发生了变化或者由于取得新的信息,积累更多的经验以及后来的发展变化,就需要对原先的会计估计进行修订,即进行会计估计变更.
由以上分析可知,会计估计的存在是企业进行会计核算的客观要求,有效的会计估计能够较真实地反映企业的财务状况,经营成果,收益情况能给相关投资者提供真实有用的决策信息,可以协调利益相关者的不同利益;中突,促进资本市场的完善.
从上市公司运用会计估计的现状来看会计估计已成为他们进行利润操纵的主要手段,不管是由于融资动机还是由于规避退市,平滑利润动机,会计估计成了一些公司随心所欲改变企业报表的调剂器.不仅极大地扰乱了资本市场,还损害了广大投资者的利益,因此,如何规范上市公司利用会计估计进行操纵行为就成了一个迫切要解决的问题.通观现行的对会计估计的相关研究,针对会计估计滥用情况提出的防范措施不外乎是:完善会计准则和会计制度,完善上市公司的退市规则,加强会计估计的审计,加大会计估计的信息披露制度等方面.
完善会计准则和制度方面,通过与国际会计准则和美国会计准则的比较,我国在会计估计准则的定义和会计处理上与他们并没有实质性差别.相对于国际会计准则和美国会计准则,我国对于会计估计变更的事项披露还比较全面,不仅要求披露对利润影响金额和相关项目,还要求披露会计估计变更的理由,而国际会计准则和美国会计准则则没有这一项规定.从这些比较中可以看出,上市公司如此滥用会计估计的原因不在于会计估计准则,制度的不完善,而在于市场监管层面及机会主义者对成本一收益进行权衡所做的取舍.
完善上市公司退市规则方面,我国上市公司退市规则是根据公司利益实际情况而制定的,退市规则的制定是以公司提供真实相关的会计信息为假设前提的,也是资本市场运作的客观要求,不能因为上市公司对一项会计核算方法进行操纵就改变上市公司的退市规则,就像我们不能因为高考中有做弊现象就取消高考制度一样.退市规则不是为会计准则服务的,而是在会计准则的前提下为资本市场的有效运转服务的,我们只能去改变歪曲的一面,而不是去规避.
至于加强会计估计审计只是一个被动的策略.对上市公司会计报表的审计本就应在合理的审计风险下持职业谨慎的态度,由于审计风险的存在,再谨慎的审计也不可能有效发现管理层蓄意进行操纵的行为.况且,近几年会计师和公司管理层进行勾结粉饰报表的案例不断暴光,审计师的独立性还是一个问题.因此,利用加强会计估计审计来防范上市公司滥用会计估计的现象只能起到很小的效果.
加大会计估计的信息披露制度是目前较为可取的方法,但是仅仅要求进一步披露进行会计估计的依据,公式,计算步骤还远远不够.
企业为了定期,及时地提供有用的会计信息,将企业延续不断的经营活动人为地划分为各个阶段,如年度,季度,月度,并在权责发生制的基础上对企业的财务状况和经营成果进行定期确认和计量.在确认和计量过程中,当发生的交易或事项涉及的未来事项具有不确定性时,必须对其予以估计入账.在会计实务中,常见的需要进行会计估计的事项主要包括以下几个:
1,坏账是否会发生以及坏账的数额.
2,存货的毁损和过时损失.
3,固定资产的使用年限和净残值大小.
7,或有损失和或有收益的发生以及发生的数额.
在会计核算中,企业总是力求保持会计核算的准确性.但有些交易或事项本身具有不确定性,因而,需要根据经验作出估计;同时,采用权责发生制,稳健原则对企业财务状况和经营成果进行确认,计量这一事项本身.也使得有必要充分估计未来交易或事项的影响.可以说,在会计核算和信息披露过程中,会计估计是不可避免的.
可以预见,随着经济发展和交易的不断创新,经济业务会越来越复杂,不确定性也会随之增大.会计估计事项也会越来越多.会计人员应当正视会计估计存在的客观性.而不应当回避.
对结果不确定的交易或事项进行估计时.需要综合考虑多种因素的影响.这些因素当中有些是企业外部的.有些却是企业内部因素:不仅有客观因素.又有会计人员的主观因素.例如,企业按备抵法计提坏账准备时,需要根据债务单位的财务状况,经营成果,现金流量,产品销售情况和市场前景,资信状况以及以前与债务单位发生业务往来的经验等作出估计.再如,估计应计折旧资产的使用寿命.除了考虑使用该资产的工作班次以及企业维修保养计划等因素的有形损耗外.还应当考虑其他因素.其中包括:因技术革新或生产改进而造成的过时, 因市场对产品或服务需求的变化而造成的过时以及诸如租赁期满日的法律限制等.
此外.会计人员知识水平,业务素质,职业道德水平的高低也会对会计估计的结果产生较大影响.因此.会计估计的结果只能是相对合理的.
企业在进行会计估计时,总是根据当时所学握的情况和经验.以最近可利用的信息或资料为基础进行的.但是.随着时间的推移,环境的变化,或取得了新的信息,积累了更多的经验.使得原来的估计数可能变得明显不合理,在此情况下,应对原先的估计进行复核,并对估计变更作相应的账务处理.按照国际惯例,对会计估计变更通常采用未来适用法进行会计处理.
进行合理的会计估计是会计核算中必不可少的部分.但估计是否会影响会计信息的质量和会计核算的可靠性呢?会计估计不是随意的,而是建立在掌握确凿证据的前提下.运用合理的假设,科学的程序和方法进行的,是根据当时所学握的可靠证据为基础作出的最佳估计.它不仅不会削弱会计核算的可靠性.相反却有利于企业编制客观,公允的会计报表,保护投资者和债权人的利益,也有利于企业管理当局了解企业的真实情况.制订切合企业实际的经营政策.
影响会计估计结果的因素很多.会计估计结果的弹性较大.如何才能保证会计估计结果的相对合理性,是会计人员面临的一个重要问题.本文认为,为保证估计结果的合理性.必须遵循一定的原则.这些原则是:
会计估计往往涉及许多不确定性因素,进行估计时,应遵循诚信原则,客观公正,不偏不倚地进行估计.避免利用会计估计及其变更,设置秘密准备,任意调节各期利润以及粉饰财务报表等,以免掩盖真象,误导信息使用者的决策.
进行会计估计时,应当充分考虑到企业面临的风险和不确定性.在对资产,负债,收益,费用损失的有关金额进行估计时.应尽可能不虚增资产和收益,客观合理地估算可能的费用和损失.
科学性原则是指在对不确定性经济业务有关金额进行估计时.首先必须根据财务会计的目标和会计原则,选择适用的标准和科学的方法来进行估算.其次,科学性原则还要求会计估计的程序皮科学合理.
企业在进行会计估计时.应当注意搜集当时合理可用的最佳信息,并且应当考虑资料的相关性,可靠性和详简的适当性.同时还应注意对搜集的资料进行去粗取精,去伪存真的再加工.分清关键因素和一般因素,以作为会计估计的基础.
客观性原则是指会计估计的结果应有充分的事实依据,应注意同质性,即估计的结果应与不确定性经济业务的真实情况保持一致.如固定资产折旧期限的大小应尽量与固定资产的实际使用效能不产生明显矛盾.
对于重要的会计估计项目,企业应在报表附注中披露其会计估计的过程,方法,有关的未来事项情况(可能性大小,变化)等,以使报表使用者获得充分有效的信息.