根据财政部发布的"小企业会计制度"的规定,,经营规模较小的企业","不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业".作为我国小企业专门的会计制度,它对"规范小企业的会计核算,提高会计信息质量"必将发挥重要作用.
小企业会计目标应与大企业会计目标(即财务会计目标)的侧重点有所不同.因为小企业一般不对外筹集资金,与公众利益并不直接相关,所以一般没有必要对外提供其会计报告,小企业的主管税务机关,内部管理者应是其会计信息的主要使用者.因此,小企业会计应向其主管税务机关,企业内部管理者,包括投资人以及作为债权人的银行或其他金融机构等及时提供真实,完整的会计信息.
为了适应小企业规模,治理结构等不断变化的需要,"小企业会计制度"规定,小企业在符合该制度有关规定的情况时,可以进行相应的制度转换.为了适应会计制度转换的要求,在"小企业会计制度"的设计框架,基本思路等方面体现了与"企业会计制度"的一致性.因此,小企业会计的基本前提,一般原则,会计要素,报表种类格式等与一般企业基本相同.
为适应小企业会计的要求,"小企业会计制度"对某些比较复杂的交易,事项,或者小企业较少发生的交易,事项,在科目设置和会计处理上作了适度简化和合并.此外,"小企业会计制度"还允许企业可以不编制现金流量表.这些规定具有较强的针对性和现实性,可以大大简化小企业的会计实务操作.
然而,笔者认为,"小企业会计制度"还可以再简化一些.如增值税的会计处理:尽管税法规定是统一的(是一般纳税人的按一般纳税人计税,是小规模纳税人的按小规模纳税人计税),执行"小企业会计制度"的企业也可能是一般纳税人,但其会计处理则完全可以简化(如"价外计税,价内核算"等),而不必一味地跟着税法"跑".而且,所得税会计既然可以实现会计与税法的分离,增值税会计又为什么不能分离呢?