从事生产,经营的纳税人末按照规定的期限缴纳或者解缴税款,纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款,由税务机关责令限期缴纳,逾期仍末缴纳的,经县以上税务局(分局)局长批准,税务机关可以书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款;或者扣押,查封,依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品,货物或者其他财产,以拍卖或者变卖所得抵缴税款.
1.适用范围.税收强制执行措施的适用范围是从事生产,经营的纳税人,扣缴义务人,纳税担保人,不包括非从事生产经营的纳税人.
2.适用的前提条件.适用税收强制执行措施的前提条件是从事生产,经营的纳税人,扣缴义务人未按规定的期限缴纳税款或者解缴税款,纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款,即他们都是逾期未履行纳税义务的.此外,对已采取税收保全措施的纳税人,限期内仍未履行纳税义务的,可依法采取强制执行措施.
3.强制执行措施的形式.主要有两种形式:一是书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款.
二是扣押,查封,依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品,货物或者其他财产,以拍卖或者变卖所得抵缴税款.
4.适用强制执行措施的具体条件,程序和应注意的问题.(1)采取强制执行措施必须坚持告诫在先,执行在后的原则.(2)强制执行必须发生在限期缴纳期满之后.(3)采取强制执行前,应当依法报经县以上税务局(分局)局长批准.(4)采取强制执行措施时,对从事生产,经营的纳税人,扣缴义务人,纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行.(5)扣押,查封,拍卖或者变卖等行为具有连续性.(6)个人及其抚养家属维持生活必需的住房和用品不在强制执行的范围内.(7)税务机关将扣押,查封的商品,货物或者其他财产变价抵缴税款时,应当交由依法成立的拍卖机构拍卖.
税收强制执行措施的实施范围包括应纳税款,滞纳金和罚款.
新"税收征管法"明确了税务机关对应纳税款,滞纳金,罚款都可以实施强制执行措施,但执行的程序和时限有所不同.与税收保全措施不同的是,强制执行措施无论在征收管理阶段还是在检查阶段实施,都是对已超过纳税期的税款进行追缴,因此,都是税款与滞纳金一同执行.而对罚款的强制追缴必须等复议申请期和起诉期满后才能执行.
根据新"税收征管法",税务机关可以采取的强制执行措施有两种:
一是书面通知开户银行或其他金融机构从其存款中扣缴税款,滞纳金或者罚款;
二是扣押,查封,依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款,滞纳金或者罚款的商品,货物或其他财产,以拍卖或变卖所得抵缴税款,滞纳金或者罚款.
税收强制执行措施是指当事人不履行法律,行政法规规定的义务,有关国家机关采用法定的强制手段,强迫当事人履行义务的行为.
1.税收强制执行措施的两种主要形式:
①书面通知其开户银行或其他金融机构从其存款中扣缴税款;
②扣押,查封,拍卖其价值相当于应纳税款商品,货物或其他财产,以拍卖所得抵缴税款.
2.税收保全与强制执行关系:强制执行不是税收保全的必然结果.
3.税收强制执行措施的适用范围:
不仅可以适用于从事生产经营的纳税人,而且可以适用于扣缴义务人和纳税担保人.
(1)税务机关采取税收强制执行措施时,必须坚持告诫在先的原则,即先行告诫,责令限期缴纳.逾期仍未缴纳的,再采取税收强制执行措施.
(2)采取税收强制执行措施时,对纳税人,扣缴义务人,纳税担保人未缴纳的滞纳金必须同时强制执行.对纳税人已缴纳税款,但拒不缴纳滞纳金的,税务机关可以单独对纳税人应缴未缴的滞纳金采取强制执行措施.
(3)继续使用被查封的财产不会减少其价值的,税务机关可以允许被执行人继续使用;因被执行人保管或者使用的过错造成的损失,由被执行人承担.