新时代下,事务所高质量发展的思考
 2018年我所响应省注协党委"关于开展"学十九大精神,促高质量发展"主题征文活动"的号召,要求全体员工将执业中追求质量发展所感所悟以理论文章,散文诗歌形式积极投稿.日前,经省注协党委组织的专家评审,在全行业43篇获奖征文中,我所共有11人获奖,其中苏亚金诚首席合伙人詹从才获得理论文章一等奖.
 十九大报告指出,我国经济已由高速增长阶段转向高质量发展阶段,要坚持质量第一,效益优先,推动经济质量发展变革,效率变革和动力变革.中注协在2017年底,就要求证券事务所深入贯彻中央有关高质量发展的要求,巩固拓展质量提升年主题活动成果,着力查摆质量问题短板弱项,推进行业高质量发展.特别是在当前整个行业的监管态势日趋严峻,依法,从严,全面的监管理念逐步贯彻落地,监管部门,交易所和行业协会对事务所加大了检查力度和频率,少数大所因执业质量问题不断受到严格处罚的形势下,事务所应准确把握高质量发展的内涵,加强内部治理,提高执业水平,提升专业服务能力,提高执业质量,规避审计风险,为我国经济转向高质量发展作出应有贡献.
 一,事务所实现高质量发展要做到"三个必须"
 一是必须坚持以质量第一的价值导向.事务所有什么样的价值导向,就有什么样的生存形态,行为方式和目标取向.首先,事务所合伙人(股东)要作质量第一的倡导者,将质量作为企业文化,作为企业的行为准则,作为CPA继续教育的重要内容进行学习宣传,以此引导全体执业人员牢固树立质量第一的强烈意识,将质量作为事务所的生存之根,视为生命线,让质量意识内化于心,真正形成合伙人重视质量,CPA追求质量,全体执业人员关注质量的良好氛围.其次,事务所合伙人(股东)要作质量第一的践行者.合伙人(股东)在质量问题上要知行合一,要以上带下,当质量标杆,带头选择高质量的服务客户,提供高质量的审计产品和专业服务,培育高质量的专业队伍,带领全体执业人员让质量意识外化于行.
 二是必须坚持首席合伙人(主任会计师)为质量责任主体.事务所的风险来自首席合伙人(主任会计师)对质量的态度,加强质量管控,首先要按照财政部89号令的规定,强化对首席合伙人(主任会计师)的质量主体责任,同时按照过错原则,追究项目负责人或项目合伙人(股东)的直接责任;部门责任人或业务主管合伙人(股东)直接主管责任;质控人员或质控主管合伙人(股东)直接监管责任.通过明确谁出问题,谁负责,谁的损失,谁承担,使质量责任落到实处,防止质量问题无人负责,无人担责,促使相关责任人加强风险防范意识,促进事务所长期稳健发展.
 三是必须建立健全内部质量控制体系.构建完备的质量控制体系是加强事务所风险防范能力,防止质量失控的重要保障.事务所要在完善质控组织建设,制度建设和队伍建设上下功夫,构建完备的控制体系.在组织建设方面要优化控制组织构架,确保组织设计符合内部治理要求,符合全过程质量控制要求,符合总分所一体化监管要求;在制度建设方面,要把制度保证作为事务所高质量控制的基础,着重建立健全质量标准制度,质量控制复核制度,质量检查制度和质量责任追究制度;在质控队伍建设方面,要把有职业经验,职业道德,有较高政策水平,熟悉会计,审计准则,法律法规的专业人员充实到质控部门,打造一支高素质的质控队伍,把好事务所质量的最后一道防线.
 二,事务所实现高质量发展要处理好"四个关系"
 一是质量与客户的关系.商界奉行客户是上帝的商业原则,认为客户是企业的衣食父母,客户永远是正确的,必须满足客户的需求.但事务所不是一般性的企业,不是以赢利为最终目的,所提供的审计报告是特殊产品,不但要对客户负责,还要对社会公众,利益相关者负责,客户不是审计报告唯一使用者.因此,客户对审计报告的态度,对审计质量的影响至关重要,通常情况下,标准的审计报告客户就满意,非标准报告客户会不高兴,有时候,事务所会迁就客户的要求,不按审计准则规定为客户出具报告,这样审计质量就出问题了.因此,选择优质客户,了解客户对审计报告的态度对审计质量的影响至关重要.这就要求事务所在接受委托前,要关注客户的质量,特别是要了解客户是否诚信,有无不诚信行为;客户是否守法经营,有无违法违纪记录;客户经营理念是在追求实现抱负的同时对社会有益,还是自私自利;客户经营风格是谨慎,小心,还是粗放,激进等等这些因素,事务所必须充分考虑,要用质量尺度对客户进行度量,选择优质客户,放弃劣质客户,把好审计质量第一道关口.
 二是质量与利益的关系.事务所要树立正确的利益观,不要有"人为财死,鸟为食亡"的错误认识,事务所质量出问题很多因素是与利益有关,经不起利益诱惑,在利益面前,没有定力,为了利益不惜铤而走险,从而铸成大错.君子爱财,取之有道,事务所在取利之前,要把法律,规则,准则放在首位,不要被利益收买,而丧失原则,失去底线.注册会计师在利益面前要恪守职业道德,职业操守,要懂得厚德载物,知晓不义之财不可得,不法之财不可取,德不厚,即使得到财物,自己承受不起,最终将丧失.
 三是质量与规模关系.我国事务所经过多年的成长,得到长足的发展,有的事务所在规模上已经能与"四大"抗衡,但这些事务所的规模扩大,不像"四大"经过百年的沉淀,积累自然形成的,而是在短期内通过合并多家中小所人为做大的,做大的动机是为了争客户,抢地盘,坐名次.这些事务所的规模与执业质量不匹配,规模与执业人员素质不匹配,大多数事务所合并后仍然各自管理,分灶吃饭,没有对品牌的一体化塑造,没有实现财政部的"五统一"管理要求,大而不强.近几年,有些大所因质量问题屡屡被监管部门处罚,这反映事务所规模发展中的质量短板和合并带来规模效应的弊端.
 四是质量与监管关系.去年中央经济工作会议把防控金融风险列入"三大攻坚战"之首.证券事务所对上市公司审计质量关乎资本市场稳定和金融领域的安全.监管部门加强对证券事务所的监管是防范资本市场风险,提高资本市场会计信息质量的重要手段之一,事务所对监管要有敬畏之心,主动接受监管部门对质量的拷问,不要有埋怨心理,对抗情绪,自觉支持配合监管,通过监管帮助促进质量提升,专业水平的提高.
 三,事务所实现高质量发展要做到"四有"
 一是要有高质量的审计供给.事务所生产的产品是审计报告,审计报告是注册会计师根据审计准则的规定,在执行审计工作的基础上,对财务报表发表审计意见的书面文件.高质量的审计报告,是保证信息披露的真实,准确,完整,不存在虚假记载,误导性陈述和重大遗漏;高质量的审计报告能增强财务信息的可信性,提供更多的信息含量和相关性,反映审计项目的透明度;高质量的审计报告能够得到政府,投资者和其他利益相关者的普遍认可,能帮助他们进行投资决策,能对利害关系人的利益起到保护作用,能对审计工作质量和注册会计师的审计责任起证明作用.高质量的供给,必须对审计报告进行质量控制,在所有复核程序已经完成,所有重大问题均已反映并落实到位的情况下,才能出具正式报告.
 二是高质量的资源配置.事务所在执行业务过程中,要根据客户的规模大小,业务复杂性,财务核算规范性,内控有效性等因素,来合理配置审计所需的人力资源和时间资源.在人力资源安排方面,要充足配置审计人员,这些人员应掌握并了解审计所需的法律,法规,专业技术和审计实务,将专业知识和技能保持在应有的水平,确保为客户提供具有专业水准的服务.担任项目组的项目负责人,应为其他组员提供实务经验的指导和工作督导,确保组员专业胜任和有效工作.在时间资源安排上,要做好时间管理,确保项目实施所需的合理时间,不应为节省审计成本而人为压缩审计时间,使关键审计程序的实施缺失,从而影响审计质量,也不应屈服客户对时间的要求,而减少必须的审计时间,忽视对审计质量的保证.
 四是高质量的收入分配.十九大报告指出要保证全体人民在共建共享发展中有更多的获得感.事务所高质量的收入分配,就是增强员工的获得感,让员工共享发展成果.这是留住人才,稳定队伍,调动员工积极性,实现事务所高质量可持续发展的关键.事务所高质量的收入分配,首先是要建立科学合理的薪酬体系,对员工的薪酬规划,要体现员工的专业价值,要考虑执业人员的执业资格,专业知识,专业经验,专业经历,岗位职级等因素,要与当地经济发展水平,城市消费水平,事务所业务收入量和规模相匹配;要满足员工自我实现需要,对新员工满足其基本生活需要,并有一定结余;对老员工能满足其居住需求的愿望,并有偿还房贷能力;有优秀骨干员工能满足其多元化需求,享有高质量的生活方式.事务所切忌将薪酬与创收挂钩,搞提成,搞浮动工资制,这易造成员工之间利益分配的不和谐,产生矛盾,产生道德风险.其次,在高质量收入分配中要有较好的福利安排,除保障员工正常的"五险一金"外,给予员工出差补贴,带薪休假,优秀员工旅游,节假日补贴,通讯费补贴,夏季高温补贴,交通费补贴,子女医药费补贴等,通过福利安排让员工心情愉悦,有归属感,幸福感,增强员工凝聚力,向心力.
 不忘初心,继续前进.在中国特色社会主义进入新时代下,事务所一定要秉承高质量发展理念,牢牢记住习近平总书记关于注册会计师行业"要紧紧抓住服务国家建设这个主题,诚信建设这条主线"的重托,不断加强自身建设,增强服务国家建设的责任意识和担当精神,坚持高质量发展的新要求,践行新的发展理念,为实现"两个百年"奋斗目标,作出新的努力.