一,新税法下失效的税务筹划方法(一)设立虚假外商投资企业由于原外商投资企业所得税法对外商投资企业和外国企业能享受企业所得税税率,税前扣除标准和税收优惠政策等超国民待遇,所
由于原外商投资企业所得税法对外商投资企业和外国企业能享受企业所得税税率,税前扣除标准和税收优惠政策等超国民待遇,所以历来有许多内资企业利用各种手段转变为外资身份以达到避税的目的.如有的民营企业采用到中国香港,开曼群岛,新加坡等国际避税地注册,再返回中国内地与自己的工厂合资办企业,或者直接借用外籍或港澳台人士身份等方式成立虚假外商投资企业,来获得更多税收优惠,达到避税的目的.新企业所得税法统一了纳税人身份和税收待遇,使得以往常见的内资企业通过各种方式设立虚假外商投资企业的避税手段失效.
以往新设企业在选择登记注册地点时,往往首先考虑经济特区,经济开发区和高新技术产业开发区等地点.因上述地区往往能享受到l5%甚至于更优惠的所得税税率政策.也有的企业通过在经济特区,高新技术产业开发区开办独立核算的分支机构,然后通过关联交易等手段将利润转移到低税区,达到少交所得税的目的.新的企业所得税法将税收优惠政策从"区域优惠为主"调整为以"产业优惠为主,区域优惠为辅"后,税率的地区差异基本消失,选址经营已失去税务筹划的意义.
原企业税收优惠政策中有许多定期减免税优惠:"×免×减半",并将"获利年度"作为减免税的起始年度的规定,许多纳税人便通过重复注册成立新企业或推迟获利年度,使企业长期处于所得税零申报的状态来达到避税的目的.
如有的企业在享受所得税优惠政策期满后,利用原有公司的资源,再注册成立一家新公司,新公司法人代表或不变,或另换一个人,将原公司的业务转移到新公司,新公司继续享受税收优惠,而原公司并不注销.也有些企业在优惠期将满时,将盈利较高的产品线分离出去成立新的企业,新企业可以重新开始享受定期减免税优惠政策.这样循环操作,不仅使企业长期享受税收减免优惠,而且由于原公司并未注销,从而使企业避开因经营期不到,税务部门对已办理减免税进行的追缴.新的企业所得税法除国家重点扶持的公共基础设施项目,符合条件的环境保护,节能节水项目所得,从项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起"三免三减半"外,不再有其他的这种定期减免税优惠.绝大多数企业失去"循环变身"避税的优惠平台.
关联企业间通过非正常的资产交易,劳务供给,技术转让,资金融通等手段人为调节收入,费用来转移利润,制造出"亏损",很容易达到规避所得税的目的.这主要是因为以前税务部门难以掌握纳税人真实的关联交易数据和资料,调查转让定价避税的难度很大,因此通过关联交易避税成为关联企业避税的重要手段.
新企业所得税法及其实施条例特设"特别纳税调整"一章,对防止纳税人通过关联方转让定价作了明确规定,企业纳税申报时,应附送年度关联业务往来报告表;税务机关在进行关联业务调查时,企业应当按照规定提供相关资料,否则,税务机关有权依法核定其应纳税所得额,同时强化了其他反避税条款.企业利用关联交易避税的难度大大增加.
新企业所得税法已将以往"区域优惠为主"的税收优惠政策调整为以"产业优惠为主,区域优惠为辅"的优惠政策.经济特区,经济开发区,高新技术开发区等已失去"区域优惠",企业在进行投资的税务筹划时,必须调整策略,从投资地点的税务筹划向投资方向的税务筹划转变.
国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目,给予形式多种多样的所得税优惠.如对企业从事农,林,牧,渔业项目,从事国家重点扶持的公共基础设施项目,环境保护,节能节水项目以及符合条件的技术转让等的所得实行免征,减征企业所得税;国家重点扶持的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税;对创业投资按一定比例抵扣应纳税所得额;对购置用于环境保护,节能节水,安全生产等专用设备的投资额,按一定比例抵免税额;对开发新技术,新产品,新工艺发生的研究开发费用,安置残疾人员等所支付的工资,实行在计算应纳税所得额时加计扣除的办法.企业应该结合自身情况,力争向上述政策倾斜项目靠拢,使企业经营在符合国家宏观调控的同时,尽享税收优惠,这是税务筹划的最高境界,是零风险的避税.
原企业所得税法下,内资企业所得税纳税主体为独立核算单位,外资企业则为法人.新企业所得税法统一以法人为单位纳税,不具有法人资格的营业机构应实行法人汇总纳税制度,法人母子公司不再合并纳税,同时规定"符合条件的小型微利企业,减按20%的税率征收企业所得税".这一点为连锁企业,集团型企业留下了较大的税务筹划的空间.连锁企业,集团型企业在设立连锁分店,分公司等分支机构时,是设立分公司还是法人应进行税负测算.
设立不具有法人资格的连锁分店,分公司,汇总缴纳企业所得税,在分店,分公司有盈,有亏的情况下,汇总纳税具有盈亏相抵的作用,能降低总公司整体的税负,尤其在分店,分公司创业初期,有限的收入将不以抵减大量的支出,亏损居多,而已进入成熟期的分支机构可能大量赢利,这种情况下,抵税效果可能很明显.
对于能够迅速实现赢利的行业一般应设为法人,因具有法人资格的连锁分店,分公司,在符合"小型微利企业"的条件下,可减按20%的税率征收企业所得税.企业应注意把握所得税实施细则对小型微利企业的认定条件,把握临界点的应用.
当然,税务筹划不能仅仅只考虑企业所得税一个税种,必须同时考虑增值税等其他税种,甚至其他方面,如分支机构所在地的地方性政策等.
一是限额范围内充分列支.新企业所得税法对于工薪,福利,捐赠,广告费等给予了更加宽松的税前扣除政策,扣除限额提高,企业因此可在规定的限额范围内充分列支工资,福利,捐赠,广告费及研发费用等,但要注意是否符合列支条件,如允许据实扣除的工资,薪金必须是"合理的";捐赠则必须是公益性捐赠.
二是利用加计扣除.企业为开发新技术,新产品,新工艺发生的研究开发费用,在据实扣除的基础上,另按50%加计扣除,企业可加大研发投入,寻求更好的发展;安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资在据实扣除的基础上,另按100%加计扣除,既为政府排忧,又使企业受益,在招聘时可尽量考虑.
三是提前扣除,延期纳税.对于固定资产的折旧费用,新企业所得税法规定企业的固定资产由于技术进步等原因,确需加速折旧的,可对该类固定资产按最短的年限采用加速折旧法计提折旧.同理,在目前物价上涨的情况下,存货计价应采用加权平均法,而非先进先出法.
相反,因业务招待费只能按实际发生额的60%扣除,应尽量减少列支;尽量避免赞助支出,企业之间的管理费等不得扣除的支出.总之,企业要准确把握可扣除的成本费用数额,争取税法允许的最大扣除,以减少所得税支出.
虽然新企业所得税法和实施条例,以及税收征管法对关联企业之间的转让定价等关联交易作了一些规定,但如何确定合理价格都没有具体细致的规定,缺乏可操作性.在目前市场经济情况下,企业的原材料,产品等受市场竞争程度,供求关系,业务量的大小等因素的影响,价格变数较大,在实际工作中很难确定一个双方都能接受的所谓合理的价格.因此,只要在"合理"的范围内,企业仍有税务筹划的空间.
新企业所得税法既对企业转让定价加强了管理,又为转让定价创造了机遇.原企业所得税法规定,如果被投资方适用的税率低于投资方,则投资方分回的利息,红利需要补税.而新企业所得税法规定,符合条件的居民企业之间的股息,红利等权益性投资收益为免税收入,根据此项规定,居民企业之间可以通过适当的转让定价来转移利润.如母公司将利润转移到享受低税率优惠的子公司,以减轻企业集团的税负.
新企业所得税法对原已享受低税率和定期减免税优惠的老企业,给予了5年过渡期照顾.享受过渡期减免税优惠的企业应在合理的范围内,尽可能把利润提前到减免期.具体措施有:提前销售收入的确认时间;把费用分摊到以后,如将广告费后延,延长固定资产折旧年限并按直线法计提折旧,将计算的折旧递延到以后纳税年度扣除,将研发费用尽量计入无形资产递延到以后纳税年度摊销等."商业会计"
以"内外资企业所得税并轨改革"为主旨的新"企业所得税法"从2008年1月1日起开始施行.新"企业所得税法"根据国民经济和社会发展的需要,借鉴国际上的成功经验,按照"简税制,宽税基,低税率,严征管"的要求,对原税收优惠政策进行适当调整,将企业所得税以区域优惠为主的格局,调整为产业优惠为主,区域优惠为辅的新的税收优惠格局.新税法与原税法相比有许多不同之处,企业应适应新政策,重新思考企业所得税的税务筹划问题,加强对专管人员的业务培训,不断提高专管人员的业务素质,合理地利用税收优惠政策进行税务筹划,提高企业的经济利益.
新"企业所得税法"首次正式引入"免税收入"这一概念,将国债利息收入,权益性投资收益和非营利组织的收入作为"免税收入",予以所得税优惠.但这并不意味着与国债有关的收入都可以免税,对于国债持有者在二级市场转让国债获得的收入,还是应当作为转让财产收入计算缴纳企业所得税.企业针对这一政策,将国债在二级市场转让时,应当考虑税收因素,只有当转让所得收益的利益大于应交税款时,才应进行转让.
对于符合条件的居民企业之间的股息,红利等权益性投资收益也是免税收入.新"企业所得税法"规定免予征税的股息,红利等权益性投资收益,不包括持有居民企业公开发行并上市流通的股票连续时间不超过12个月取得的权益性投资收益.企业根据这一政策,应尽量避免将公开发行上市流通不超过12个月的股票进行交易.在不影响公司盈利的情况下,企业应尽量选择以上免税收入,直接降低所得税税负.
现行税法规定,销售费用作为期间费用可在当期扣除,而产品成本只能将本期已销售部分的成本转出扣除,未售出部分待以后年度销售时再确认扣除.将此类支出尽量计入销售费用,就可以在当年税前扣除,企业该部分所得税的纳税时间就会后滞.例如,企业为销售本企业产品而专设的销售部门,其发生的差旅费,工资,业务费,福利费等可作为销售费用列支.而不单独设立销售机构的公司,上述费用则计入产品成本.所以,企业应单独设立一个销售机构,这样,可以递延企业纳税时间,相应地增加公司的营运资金.
新"企业所得税法"规定,对小型微利企业实行20%的照顾性税率.小型微利企业的界定条件为:工业企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元;其他企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元.
因此,企业在筹建之初,就应考虑利弊得失,选择筹建大企业还是筹建小型微利企业.当然,前提条件之一是必须与企业价值最大化的目标相一致.不能因为节税而限制了企业的发展.另外,还可以利用临界点进行规避筹划,使企业的应纳税所得额正好居于临界点上,从而适用较低税率.
(一)国务院发布"关于经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业实行过渡性税收优惠的通知"规定,对深圳,珠海,汕头,厦门,海南经济特区和上海浦东新区内,在2008年1月1日(含)之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业,在经济特区和上海浦东新区内取得的所得,自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,第一年至第二年免征企业所得税,第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税.
(二)符合"产业结构调整指导目录"中项目的,地属西部大开发地区的企业,只要鼓励类产业项目为主营业务收入占企业总收入70%以上的企业,可享受企业所得税优惠.
(三)民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分,可以减征或免征.
企业应充分利用现行的税收优惠政策,结合企业的战略目标,选择税负较轻的地区作为注册地点.例如,昆明钢铁股份有限公司地属西部大开发地区,在生产项目投资之初,就选择了许多符合"产业结构调整指导目录"中的项目,如钢铁中的冶金综合自动化技术应用,高强度钢生产等项目,现正享受15%税率的所得税税收优惠政策.
企业为开发新技术,新产品,新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定实行100%扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产的150%摊销.
企业应很好把握以上税收优惠政策,在实际操作中,应尽量使企业研究开发费用达到享受优惠政策的标准,以减轻企业的税收负担.
企业在招聘员工时,还应充分考虑到安置符合条件的人员就业,可以享受到所得税的税收优惠.新"企业所得税法"实行加计扣除政策并取消了安置人员的比例限制.企业支付给每一个特殊职工的月工资为1000元,如按照200%扣除的办法,企业在计算应纳税所得额时,不仅可据实扣除1000元,还可另外加计扣除1000元,也就是说,在25%税率的情况下,企业每安置一名特殊人员就业,每月将可享受到250元的税收减免优惠.如果企业支付给职工更高的工资,所获得的税收优惠也就更多.因此,企业在招聘员工时,应结合实际,尽量选择符合税收优惠条件的从业人员,达到节税的目的.
新会计准则规定,对存货的核算不允许采用后进先出法,可以采用先进先出法,加权平均法(包括移动加权平均法和月末一次加权平均法)或者个别计价法确定发出存货的实际成本.选择不同的计价方法,对企业成本,利润及纳税金额的影响是不同的.企业应结合自身实际情况和市场状况来选择不同的计价方法.
(一)在物价持续下跌时,宜采用先进先出法,可使期末存货成本降低,本期销货成本增加,使利润减少,减少应纳税所得额,从而降低企业的税负.
(二)在市场价格上下波动时,企业应采用加权平均法或移动加权平均法,避免企业利润的波动,使企业的应纳税所得额保持一定的稳定性.
值得注意的是,纳税人采用不同的计价方法,计算出的应纳税所得额是不同的,但这并不能绝对减少税收,只能相对减少税收.如在物价持续下跌时,先进先出法会减少纳税人的本期应纳税所得额,把减少的应纳税额延期到以后年度缴纳.
新"企业所得税法"规定,对于由于技术进步,产品更新换代较快的固定资产,常年处于强震动,高腐蚀状态的固定资产,可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法.不同的折旧方法,对企业的利润影响不同,从而影响企业的税负.企业应根据当前的税收优惠政策结合自身实际情况来选择不同的折旧方法.
(一)直线折旧法.直线折旧法的特点是费用分摊均匀,但如果设备损耗较快,企业往往未能在规定的年限内提足折旧费用,就面临着更新先进技术设备的选择,由此造成各期折旧费用偏低而低估成本,高估利润,负担了较高的所得税费用.但是,如果企业在享有税收优惠期间,就应选用直线法计提折旧,使该期间的折旧费用最低,达到节税的目的.
(二)加速折旧法.加速折旧法是加速和提前提取折旧费.加速折旧法因前几年费用较大,而减轻了所得税负担,企业可以因此提前取得部分现金净收入,加快固定资产的更新改造.对于企业来说,推迟缴纳的部分所得税,相应地增加了公司的营运资金.
例如:某企业有一台机器设备,原值为30000元,残值按原值的5%估计,如果按直线折旧法计提折旧,五年内提完,每年的折旧额相同,均为5700元.如果按加速折旧法(双倍余额递减法)计提折旧,折旧年限也是五年,第一年折旧额为12000元,第二年折旧额为7200元,第三年折旧额为4320元,最后两年为2490元.如果该企业正在享受税收优惠期间,就应采用直线法计提折旧,使该期间的折旧费用最低,达到节税的目的.如果企业没有享受税收优惠,就应采用加速折旧法计提折旧.
新"企业所得税法"规定,业务招待费按实际发生额的60%扣除,最高不得超过销售(营业)收入的0.5%.广告费和业务宣传费不超过销售(营业)收入的15%.对此,企业应做好业务招待费的预算,尽量减少支出.可以将业务招待费转为广告费,业务宣传费,办公费用等支出,能列入会议费的支出尽量不列入业务招待费.这样可以调节费用,达到节税的目的.
一般来说公司最初设立都有资本金投入你投入多少资本金就在报表上填上多少如投入了10万就在货币资金上填10万(根据你投入的情况看)在实收资本上填报同样的数字报表平了就行.
根据税法实施条例规定企业所得税按年计算分月或分季预缴按月(季)预缴(一般是分季度预缴).企业所得税季初资产总额根据季度资产负债表的期初企业所得税季末资产总额按照期末资产总额数据填写.
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