前言实现共同富裕,既要做大做好"蛋糕",更要切好分好"蛋糕".然而,当前我国发展不平衡问题依旧突出,主要表现为居民收入与财富分配差距以及区域,城乡,行业发展差距依旧较大.相应地,税收政策应以此作为主攻方向,坚持目标导向与问题导向相结合,强化调节,力促公平,让发展成果更多更公平惠及全体人民.(一)缩小收入与财富分配差距居民收入与财富分配差距较大,不仅影响社会和谐稳定,更阻碍共同富裕的进程.一是收入差距方面,2003年至2020年我国收入基尼系数一直维持在0.46以上,高于0.4的国际警戒线;2020年高低收入群体可支配收入之比达10.20:1,处于高位区间.二是财富差距方面,根据世界不平等数据库的数据,我国财富排名前1%和10%群体的财富份额分别从2001年的20.5%和48.7%升至2021年的31.0%和68.0%,财富分化程度持续加大.而且,收入分配与财富占有又互为因果,叠加产生"马太效应""阶层固化",进一步加剧贫富分化.缩小居民收入与财富分配差距要从调整国民收入分配的各环节着手.作为基础性制度安排,税收内嵌于国民收入循环的初次分配,再分配以及使用,积累诸环节之中,对调节居民收入与财富分配具有重要作用.诚如国家统计局宁吉喆所言,初次分配,再分配,第三次分配都要发挥好税收杠杆的作用①.国民收入分配与使用的具体流程以及税收作用点.1. 初次分配:不可忽视税收作用.初次分配是在市场主导下按照生产要素在生产过程中的贡献进行分配,税收主要以生产税的形式参与其中.生产税具有从宏观层面调节国民收入分配的战略性职能,并通过税负转嫁影响最终分配结果,特别是其中的货物和劳务税.因此,可以借助税收工具,在侧重效率的初次分配中注入更多"公平因子".一是降低增值税的累退性,如继续简并及降低税率,扩大生活必需品低税或免税范围;二是提高消费税的累进性,如将更多奢侈品,高消费品纳入其中,并及时调整优化其税率;三是进一步完善相关辅助性税种,如通过完善环境保护税,资源税以及城镇土地使用税等,降低负外部性和垄断风险,促进市场公平竞争.此外,鉴于要素收入分配向劳动倾斜将有助于缩小居民收入分配差距,可通过制定针对性的税收优惠政策,提升劳动要素收入份额.2.再分配:加大税收调节力度.再分配是运用税收,转移支付,社会保障等手段在初次分配结果上进行的矫正性调节,更加注重公平.税收在其中居于重要地位,发挥着关键性作用,主要依靠的是所得税和财产税.然而,我国现有税收制度在规模以及功能上都存在不少缺陷,致使再分配调节的作用有限,效果欠佳,不利于缩小贫富差距.为此,要积极推动相关税种的改革,打磨政策技术细节.一是提升个人所得税调节能力.按照共同富裕的目标要求,遵循"调高,扩中,提低"的基本思路,合理扩大纳入综合征税的所得范围,完善专项附加扣除项目,适时调整基本费用扣除标准和税率,进一步降低中低收入人群的税收负担.尤为重要的是,要注意协调好劳动性所得与资本性所得税负的平衡关系,适当调高资本性所得税负,例如将财产性所得,资本所得等纳入综合所得范围,抑制财富差距造成的收入不平等.二是积极稳妥推进房地产税立法.房地产税符合量能课税原则,对于调节财富差距具有重要意义.但值得注意的是,房地产税制度设计不仅要保障群众的基本住房需求,而且不宜过度减损中产阶层的利益,这亦是共同富裕题中应有之义.3.第三次分配:完善税收优惠政策.第三次分配是在自愿的前提下,社会主体以捐赠和资助等慈善公益方式对所属资源和财富的分配,是对初次分配和再分配的有益补充.其中,税收政策对慈善公益行为有明显的导向作用,引导和激励社会资源流向第三次分配领域,具体表现为给予捐赠者税收优惠,对慈善机构捐赠收入免税等.接下来,关键在于如何用好用活税收优惠政策,扩宽慈善公益发挥"第三次分配"作用的渠道.比如:适当提高慈善捐赠的税前扣除限额;扩大享受税收优惠的慈善捐赠范围,如将实物,股权等其他捐赠形式纳入其中;完善慈善信托领域税收优惠政策,进一步明确和优化相关政策细节等.(二)缩小区域,城乡和行业发展差距作为超大规模经济体,我国区域之间,城乡之间以及行业之间存在较大差距.这些差距属于经济社会发展的结构性矛盾,同时也在很大程度上解释了居民收入与财富差距.具体而言:一是区域发展不平衡,东西发展差距尚未解决,南北发展差距却逐渐显现,且各区域内部也出现分化,发展动力极化现象日益突出;二是城乡发展不均衡,2020年我国城乡居民人均可支配收入之比为2.56,相对差距虽在缩小,但绝对差距仍然较大;三是行业发展差距大,从劳动者报酬上看,2020年工资收入排名前三行业的平均工资约为排名后三行业的2.85倍,尤其是垄断行业以及高新技术行业收入过高.就税收政策而言,其在整体性,针对性和有效性等方面存在着不足.1.统筹协调:提升税收政策的整体性.我国涉及区域,城乡以及行业发展的税收政策碎片化,泛化问题突出,政策目标多元且逻辑匮乏,削弱了政策系统整体效能,影响了国家宏观调控效果.较典型的如西部大开发税收优惠政策,在高新技术企业,小微企业等税收优惠政策的冲击下,其相对优势逐渐减弱.为此,税收政策的制定出台,调整优化以及清理规范都要着眼于共同富裕的"大棋局",一体把握,全局谋划,前瞻布局,增强政策的整体性,系统性和协调性.值得注意的是,政策制定必须充分考虑税基流动性问题,也就是说对流动性强的税基尽量保持统一征收标准,降低税收套利风险.此外,必须加大力度清理规范税收优惠,坚决破除利益藩篱和政策壁垒,维护国家税制统一和市场公平竞争.2.突出重点:提升税收政策的针对性.税收政策无法做到面面俱到,必须有所选择和侧重,将有限政策资源用到"刀刃"上,不搞"大水漫灌".基于我国发展不充分的客观事实,现阶段税收政策应着眼于补短板,强弱项,即"填谷"而非"削峰".一是区域方面,充分考虑各区域特点,实施差异化的税收政策.其中,对欠发达地区和特殊类型地区,建议加大政策扶持力度,拓宽政策覆盖范围,增强政策的普惠性;对区域重大战略所涉及的地区,建议优惠政策不宜过多,关键是要找准薄弱点以精准施策,如粤港澳大湾区的人才流动,长三角的一体化发展,黄河流域的生态保护等.二是城乡方面,指出,"城乡二元体制下促进共同富裕最艰巨最繁重的任务仍然在农村".因此,要继续将支持农业农村优先发展放在突出位置.税收政策要实现从脱贫攻坚到乡村振兴的重心转移与质态转轨,尽快补齐农产品精深加工,农民群体就业创业等方面的政策短板.三是行业方面,除了涉农产业外,生活性服务业从业人员收入较低,建议进一步研究和完善支持生活性服务业发展的定向税收政策,降低相关行业的税费负担.3.增强实效:提升税收政策的有效性.推进共同富裕的现实任务需要高质量的税收政策供给.综观现有的税收政策,整体而言是有效的,但是不可否认有些政策实际效果欠佳,没有达到甚至背离政策预期目标.对此,从战略层面上讲,要锚定缩小发展差距的总体方向,及时转换政策设计思路与价值取向,从"效率优先"转到"注重公平".而后具体到战术细节,如降低税收优惠政策适用门槛,放宽优惠资格认证条件,让政策红利惠及更多微观主体;再如,优化税收优惠形式,采用更多投资抵免,费用税前扣除等间接优惠方式,使企业享受税收优惠不受盈亏状况限制,更好地体现政策的公平性.结语值得注意的是,单纯调节收入分配差距可能无法扭转贫富差距累积性扩大的趋势,税收调节需要双管齐下,既调增量收入又调存量财富.仅靠单一环节,单一税种和单一政策的"单兵突进式"调整很可能收效甚微,必须从系统观念出发加以谋划和解决,同时也要抓住关键性问题重点突破,进一步增强发展的平衡性,协调性.