[代理报税]小微企业普惠性税收减免政策100问(三)
80. 符合小型微利企业条件的查账征收企业和核定应税所得率征收的企业,在填报修订后的预缴申报表时需要注意什么?
答:为落实小型微利企业普惠性所得税减免政策,税务总局对"中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类,2018年版)"等部分表单样式及填报说明,以及"中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(B类,2018年版)"进行了修订,增加了从业人数,资产总额等数据项,并将升级优化税收征管系统,力争帮助企业精准享受优惠政策.在填报预缴申报表时,以下两个方面应当重点关注:
一是关注"应纳税所得额"和"减免所得税额"两个项目的填报."应纳税所得额"是判断企业是否符合小型微利企业条件和分档适用"减半再减半""减半征税"等不同政策的最主要指标,这个行次一定要确保填写无误."减免所得税额"是指企业享受普惠性所得税减免政策的减免所得税金额,这个行次体现了企业享受税收优惠的直接成效.
二是关注预缴申报表中新增"按季度填报信息"部分有关项目的填报."按季度填报信息"整合了除应纳税所得额以外的小型微利企业条件指标,其数据填报质量直接关系着小型微利企业判断结果的准确与否.按季度预缴的,应在申报预缴当季度税款时,填报"按季度填报信息"的全部项目;按月度预缴的,仅在申报预缴当季度最后一个月的税款时,填报"按季度填报信息"的全部项目.
81. 符合小型微利企业条件的核定应纳所得税额征收的企业,在填报修订后的预缴申报表时需要注意什么?
答:企业所得税实行核定应纳所得税额征收的企业,如果符合小型微利企业条件的,其税收减免不通过填报纳税申报表的方式实现,而是通过直接调减定额的方式实现.但是,这些企业应在纳税申报表中根据税务机关核定时的情况,正确选择填报"小型微利企业"项目.
82. 对于通过网络进行电子申报的企业,请问网上申报系统什么时间会完成升级?
答:为全面落实普惠性税收减免政策,确保小型微利企业及时享受税收优惠,目前金税三期核心征管系统,电子税务局和各省网上申报系统均已经在2月1日前完成了相关升级.
83. 如何理解小型微利企业普惠性所得税减免政策中的"应纳税所得额"与"中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类)"中的"实际利润额"概念?
答:在企业所得税中,"实际利润额"与"应纳税所得额"有各自定义.
"中华人民共和国企业所得税法"第五条规定,"企业每一纳税年度的收入总额,减除不征税收入,免税收入,各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额,为应纳税所得额."因此,"应纳税所得额"首先是一个年度概念,主要在企业年度汇算清缴申报时使用.
"中华人民共和国企业所得税法实施条例"第一百二十八条规定,"企业根据企业所得税法第五十四条规定分月或分季预缴企业所得税时,应当按照月度或者季度的实际利润额预缴".因此,"实际利润额"概念主要在按照实际利润额预缴的企业在预缴申报时使用.
84. 小型微利企业要享受普惠性所得税减免政策,需要准备哪些留存备查资料?
答:根据"企业所得税优惠事项管理目录(2017年版)"(国家税务总局公告2018年第23号附件)规定,小型微利企业享受优惠政策,需准备以下资料留存备查:
1.所从事行业不属于限制和禁止行业的说明;
85. 如果小型微利企业由于对政策理解的原因,不知道国家有优惠政策,那么年度结束后,是否还有机会享受这项优惠?
答:税务总局近期已对金税三期系统和网上申报软件进行升级,企业在填报申报表时将部分实现自动识别,自动计算,自动填报,自动成表等智能化功能,帮助企业正确判断政策适用性,力争实现符合条件的小型微利企业在预缴申报时应享尽享优惠政策.假如符合条件的小型微利企业,在年度中间预缴时由于各种原因没有享受优惠,在年度终了汇算清缴时,税务机关将根据企业申报情况,再次提醒企业可以享受小型微利企业税收优惠政策,小型微利企业仍可享受相关优惠政策.
86. 一家创业投资企业于2017年3月投资了一家从业人数为260人,资产总额为4000万元,年销售收入1000万元的初创科技型企业,在2019年度能否享受创业投资企业税收优惠政策?
答:"财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知"(财税〔2019〕13号)明确2019年1月1日前2年内发生的投资,自2019年1月1日起投资满2年且符合财税〔2019〕13号文件规定和"财政部 税务总局关于创业投资企业和天使投资个人有关税收政策的通知"(财税〔2018〕55号)规定的其他条件的,可以适用财税〔2018〕55号文件规定的税收政策.问题中的投资时间是2017年3月,属于2019年1月1日前2年内发生的投资,如符合财税〔2019〕13号文件和财税〔2018〕55号文件规定的其他条件,可以自2019年度开始享受创业投资企业税收优惠政策.
87. 财税〔2019〕13号文件的执行期限为2019年1月1日至2021年12月31日,但创业投资企业税收优惠政策所明确的投资时间和享受优惠时间不一致,执行期限是指投资时间还是指享受优惠时间?
答:为避免产生执行期限是指投资时间还是指享受优惠时间的歧义,让更多的投资可以享受到优惠政策,"财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知"(财税〔2019〕13号)特意写入了衔接性条款,简言之,无论是投资时间,还是享受优惠时间,只要有一个时间在政策执行期限内的,均可以享受该项税收优惠政策.
88. 初创科技型企业和小型微利企业的从业人数和资产总额标准是一样的,这两个指标的计算方法也是一样的吗?
答:初创科技型企业和小型微利企业的从业人数和资产总额指标的计算方法不一样.初创科技型企业从业人数和资产总额指标,按照企业接受投资前连续12个月的平均数计算,不足12个月的,按实际月数平均计算.小型微利企业从业人数和资产总额按照企业全年的季度平均值确定.
89. 创业投资企业和天使投资个人税收优惠政策中初创科技型企业的条件是什么?
答:按照"财政部 税务总局关于创业投资企业和天使投资个人有关税收政策的通知"(财税〔2018〕55号)和"财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知"(财税〔2019〕13号)规定,初创科技型企业需同时符合以下条件:
1.在中国境内(不包括港,澳,台地区)注册成立,实行查账征收的居民企业;
2.接受投资时,从业人数不超过300人,其中具有大学本科以上学历的从业人数不低于30%;资产总额和年销售收入均不超过5000万元;
3.接受投资时设立时间不超过5年(60个月);
4.接受投资时以及接受投资后2年内未在境内外证券交易所上市;
5.接受投资当年及下一纳税年度,研发费用总额占成本费用支出的比例不低于20%.
*地方税种和相关附加减征政策*
90. 由各省,自治区,直辖市确定的地方税种和相关附加减征优惠政策何时发布,如何执行?
答:"财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知"(财税〔2019〕13号)文件第三条规定的由省,自治区,直辖市确定的关于资源税,城市维护建设税,房产税,城镇土地使用税,印花税(不含证券交易印花税),耕地占用税和教育费附加,地方教育附加的优惠政策,截至2019年2月19日,全国31个省(自治区,直辖市)均已发布地方6税2费减征政策文件,自2019年1月1日起执行.
91. 自然人是否适用增值税小规模纳税人地方税种和相关附加减征优惠政策?
答:根据"中华人民共和国增值税暂行条例实施细则"第二十九条,"营业税改征增值税试点实施办法"(财税〔2016〕36号文件附件1)第三条,"增值税一般纳税人登记管理办法"(国家税务总局令第43号公布)第四条等规定,自然人(即其他个人)可以适用"财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知"(财税〔2019〕13号)规定的增值税小规模纳税人地方税种和相关附加减征优惠政策,各省(自治区,直辖市)政策落实文件中作出特殊规定的除外.
92. 非企业性单位是否适用增值税小规模纳税人地方税种和相关附加减征优惠政策?
答:根据"中华人民共和国增值税暂行条例实施细则"第二十九条,"营业税改征增值税试点实施办法"(财税〔2016〕36号文件附件1)第三条,"增值税一般纳税人登记管理办法"(国家税务总局令第43号公布)第四条等规定,未办理一般纳税人登记的非企业性单位可以适用"财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知"(财税〔2019〕13号)规定的增值税小规模纳税人地方税种和相关附加减征优惠政策,各省(自治区,直辖市)政策落实文件中作出特殊规定的除外.
93. 小微企业普惠性税收减免政策中部分地方税种和相关附加减征政策是否可以和原有地方税种优惠政策同时享受?
答:已经享受了原有地方税种优惠政策的增值税小规模纳税人,可以进一步享受本次普惠性税收减免政策,也就是说两类政策可以叠加享受.以城镇土地使用税为例,根据"财政部 国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知"(财税〔2009〕128号),对在城镇土地使用税征税范围内单独建造的地下建筑用地,暂按应征税款的50%征收城镇土地使用税.在此基础上,如果各省(自治区,直辖市)进一步对城镇土地使用税采取减征50%的措施,则最高减免幅度可达75%.
94. 增值税一般纳税人转登记为小规模纳税人,该纳税人从什么时候享受增值税小规模纳税人地方税种和相关附加减征政策?
答:根据"国家税务总局关于增值税小规模纳税人地方税种和相关附加减征政策有关征管问题的公告"(国家税务总局公告2019年5号)规定,缴纳资源税,城市维护建设税,房产税,城镇土地使用税,印花税,耕地占用税,教育费附加和地方教育附加的增值税一般纳税人按规定转登记为小规模纳税人的,自成为小规模纳税人的当月起适用减征优惠.
95. 小规模纳税人转为一般纳税人,该纳税人从什么时候停止享受增值税小规模纳税人地方税种和相关附加减征政策?
答:根据"国家税务总局关于增值税小规模纳税人地方税种和相关附加减征政策有关征管问题的公告"(国家税务总局公告2019年5号)规定,增值税小规模纳税人按规定登记为一般纳税人的,自一般纳税人生效之日起不再适用减征优惠;增值税年应税销售额超过小规模纳税人标准应当登记为一般纳税人而未登记,经税务机关通知,逾期仍不办理登记的,自逾期次月起不再适用减征优惠.
96. 纳税人享受增值税小规模纳税人地方税种和相关附加减征政策需不需要报送资料?
答:根据"国家税务总局关于增值税小规模纳税人地方税种和相关附加减征政策有关征管问题的公告"(国家税务总局公告2019年5号)规定,本次减征优惠实行纳税人自行申报享受方式,不需额外提交资料.纳税人只要在申报表中勾选是否享受增值税小规模纳税人减征政策选项,系统自动计算减征金额,纳税人确认即可.
97. 城市维护建设税,教育费附加,地方教育附加的减征优惠政策的适用时间如何确定?
答:享受减征优惠的时间以纳税义务发生时间为准.城市维护建设税,教育费附加,地方教育附加的纳税义务发生时间与增值税有关规定一致.
98. 代扣,代征税款的情形,纳税人如何享受小微企业普惠性地方税种和相关附加减征政策?
答:代扣,代征增值税小规模纳税人税款的,扣缴义务人,代征人可以按照减征比例计算扣缴或代征地方税种和相关附加的税额.主管税务机关应当指导扣缴义务人,代征人进行明细报告,保障有关增值税小规模纳税人及时享受优惠政策.
99. 减征资源税中是否包含水资源税?
答:减征资源税是否包含水资源税,由10个水资源税改革试点省份明确.目前,10个试点省份均已明确减征范围不含水资源税.
100. 增值税小规模纳税人减征地方税种和附加政策在纳税申报上有何要求?
答:为了便利纳税人享受优惠政策,本次减征优惠实行自行申报享受方式,不需额外提交资料.纳税人只要在申报表中勾选是否享受增值税小规模纳税人减征政策有关选项,系统自动计算减征金额,纳税人确认即可.