在阅读国内上市公司的财务报表时,不同行业不同公司的财务报表中的会计科目名称基本都一样,读起来没有什么障碍.确实做到了如"企业会计准则第30号 - 财务报表列报"所述,保证同一企业不同期间和同一期间不同企业的财务报表相互可比.根据"企业会计准则第30号 - 财务报表列报"规定,财务报表中如下项目应当单独列报:资产类至少应当单独列示反映11项会计科目,负债类至少应当单独列示反映9项会计科目,所有者权益类至少应当单独列示反映4项会计科目,利润表至少应当单独反映12项会计科目.上述必须单独列报的项目囊括了企业报表的常规使用会计科目,因此国内上市公司(金融业除外)财务报表的格式基本相同.
然而,在阅读美股上市公司财务报表的时候,会发现财务报表会计科目的命名非常随意.不同行业的财务报表差异较大,我能理解;同行业不同公司,不同的会计师事务所进行审计,差异较大,我尽量理解;同行业的竞品公司,由同一家会计师事务所进行审计,差异也很大,我就只能强迫自己接受了.具体差异有多大,感兴趣的小伙伴可以去看看阿里巴巴和京东的20-F,对比一下就能发现财务报表中70%左右(概数,请勿较真)的会计科目名称是不一样的,而两家竟然都是由普华永道提供的审计服务.对于70%左右的差异,我们当然要去寻找原因,为什么会有如此大的差异?但对于另外的30%为何又相同呢?
US GAAP中,只有某些准则要求特定项目必须单独列示.此外,上市的公众公司还需要服从SEC的规章制度中要求列示的特定行项目.一般而言,由于SEC的规定适用于上市公司,其要求相对更高,基本涵盖了US GAAP的相关规定,主要体现在Regulation S-X中.那Regulation S-X对财务报表的内容及格式又是如何规定的呢?
财务报表应使用这种普遍接受的术语,但并没有限定必须使用具体的名称,如"主营业务收入".也就是说,会计科目名称可以根据公司业务实质去命名,能表达清楚意思就行.也正是因为这方面的宽松规定,解释了为什么阿里巴巴(Alibaba)和京东(JD)的财务报表会有如此之大的差异.比如营销相关费用,阿里巴巴将其命名为Sales and marketing expenses,而京东就直接在Operating expense项下列为子科目Marketing.另外,即使会计科目名称相同,其代表的含义也有可能不同.比如,网红电商如涵和京东的财务报表中都有Cost of revenues科目,但在如涵的报表中的cost of revenues不包括快递相关的费用,而在京东的报表中的cost of revenues包含第三方快递费用.因此,在阅读美股上市公司报表时,需要结合附注(notes)去理解相关的会计科目所代表的含义.
If the amount which would otherwise be required to be shown with respect to any item is not material, it need not be separately set forth. The combination of insignificant amounts is permitted.
那另外两者相似的30%主要是什么呢?主要包括Revenue,Cost of Revenue,Income from operations,Net income,Net income attributable to ordinary shareholders,Other comprehensive income,Current assets,Non-current assets,Current Liabilities,Non-current Liabilities,Shareholders' equity......等一级科目.也就是说,官方仅仅对财务报表的框架进行了规定,至于框架之内的内容自由发挥就行.
细想一下,中美财务报表的风格差异其实与两国的法律体系是一脉相承的.美国适用英美法系,多以传统,判例作为判案依据,很多时候对于某些事项并没有具体的条文规定;中国适用大陆法系,主要以成文法的形式对相关事项进行具体规定,因此对财务报表的具体科目进行了详细的规定,而且财政部不定期还会对相关格式进行调整.