透过虚拟平台完成跨境交易,对于建构在实体交易,行之多年的传统税制产生时代性的挑战.因此OECD于2013年9月提出之"防制税基侵蚀与利润移转"行动计划,方案之一即为"处理数位经济的税务挑战",而在跨境销售电子劳务之供应商应于消费地国办理税籍登记以报缴税捐之建议提出后,欧盟及部分OECD国家,如韩国,日本,新西兰及澳洲等国已采行此一措施.
我国有关电子商务课税较完整规范首见于财政部94年订定之"网络交易课征营业税及所得税规范",当时仍维持逆向课税方式.为因应国际趋势以及国内业者要求公平竞争之呼吁,我国已于105年12月28日修正公布"加值型及非加值型营业税法",针对境内自然人消费者自国外购买电子劳务部分,订定外国销售业者自本(106)年5月1日起应办税籍登记报缴营业税规定,改变过去之逆向课税方式.
KPMG安侯建业联合会计师事务所陈志恺会计师表示配合上述跨境电商课税制度,财政部除发布跨境电商业者应办理税籍登记之门槛为年销售额逾新台币48万元,及至107年12月31日止得免开立发票由营业人自行报缴之函释外,亦增修"税籍登记规则"之相关规范,发布"跨境电子劳务交易课征营业税规范(下称课征规范)"定义电子劳务之构成要件与境内自然人之认定依据,以及界定不同交易态样之课征范围及方式,并于"加值型及非加值型营业税法施行细则"中,规范外币销售额换算新台币之基准及进项税额扣抵适用之范围,均为此新税制施行所涉及之相关法规范.
境外电商业者与境内营业人之税籍登记主要不同处,为境外电商业者采线上登记,且若委托报税之代理人申请税籍登记者,并应报经代理人所在地主管稽征机关核准.至于运用平台网站销售之业者或架设网站之业者何者应办理税籍登记之问题,依据课征规范之规定,营业人(含本国及外国)透过在我国境内无固定营业场所之国外网络交易平台业者销售电子劳务予境内自然人,应以收取价款者认定为应办理税籍登记之营业税报缴主体.
陈志恺提醒,适用于诸如Agoda 及 Uber等跨境电商业者之营业税课征新制,已打破传统以"固定营业场所"认定营业税报缴主体之观念,俾使从事相同业务经营之本国及外国业者能立于税负负担相同之公平竞争地位.惟对于跨境电商业者报缴营业税后衍生之所得税课征疑虑,基于营业税与所得税之课征原理及标准不同,例如下载储存而可视为商品销售之电子劳务或其他未有在台从事营业行为之单纯电子劳务消费,是否应不需课征所得税,为跨境电商业者下一步应解决之课题.