2017年12月2日,美国参议院以51票对49票通过税改法案,该事件再次吸引了全球关注.税改通过 2017年12月2日,美国参议院以51票对49票通过税改法案.该事件再次吸引了全球关注,其中最有代表性有三种观点:一是"阴谋论",认为美国税改是针对中国的"税收战争";二是"赞歌论",认为美国税改将引发企业回归,最终税收不减反增;三是"不负责任论",认为美国税改是"美国优先"内顾型政策的突出体现,必将引起全球竞相减税. 此前众议院已通过众议院版税改法案,接下来参众两院将就最终版本进行协商.如果此次税改法案能通过,将成为自里根政府以来最大的税改法案.此次税改旨在通过简化税法,鼓励企业增加投资,刺激居民消费,使美国企业税率与其他国家相比更具竞争力,主要内容包括三个方面:一是在个人所得税方面,众议院版本将联邦个人所得税率从7档简化为4档,最高联邦个人所得税率维持在39.6%不变;参议院版本仍维持联邦个人所得税率7档,但最高联邦个人所得税率降至38.5%.二是将企业所得税从35%大幅降至20%.此外,对跨国企业目前为避税而囤积在海外的2.6万亿美元利润,只需一次性缴纳14%便可合法汇回美国.三是将目前的全球征税体制转变为属地征税体制,对海外子公司股息所得税予以豁免.但同时,此次税改针对跨国企业新增了20%的"执行税",以限制这些企业通过和美国以外分支机构的内部交易来避税. [1] 税改原因 特朗普政府强调"美国优先",并且在政治,经济,国际事务上多重收缩,无不是认为本国的国际绝对影响力和竞争力相对下降后作出的对应.如此,就比较容易理解,特朗普税改是美国当前进行一系列收缩政策的一部分. 要考虑以美国为首的发达国家不断推进收缩政策的背景.所谓"收缩"政策,一种是在降低在国际政治等事务上的干预程度,降低国际公共服务和产品的提供,比如美国宣布退出"巴黎协定",明确表示不愿意在全球环保事业上再做承诺,做贡献;一种是加大国内经济,贸易保护力度,加大与其他国家之间的交往,交易沟壑,壁垒,比如美国号称要增加贸易关税,进行"双反"等调查.这些都是比较负面的"收缩"方式,旨在通过不让自己的"肥水"流出去,不让别人对自己"占便宜",来实现国内经济的"挤入"效应.相较而言,减税本身更注重减小政府对企业和居民的干涉,加强对企业的吸引力,增加居民消费能力. 最重要的是,减税体现了国家对于企业的重视.国家经济的繁荣,从来离不开企业的繁荣.正是基于这种认识,降低税率,是为了制造更良好,更有吸引力的营商环境,让企业愿意来到此地,愿意扎根于此.这不仅是美国的共识,也是全球的共识. 唐纳德·特朗普在竞选期间多次提及的大规模税改计划,是其经济政策的核心之一.该税改计划涉及在美国的所有企业和个人,减税规模高达4.4万亿美元,是自里根时代以来最大规模的税改. 美国贫富差距较大 通常情况下,基尼系数处于0.3 - 0.4表示收入相对合理,把0.4作为收入分配差距的"警戒线".一般发达国家的基尼系数在0.24 - 0.36,相比之下,美国的基尼系数较高,近些年来,维持在0.46之上,表明美国贫富差距较大. 2017年4月,美国财政部长史蒂文·姆努钦和白宫国家经济委员会主任加里·科恩举行发布会,正式陈述了美国总统特朗普的最新税改计划.史蒂文·姆努钦在发布会上表示,特朗普税改将降低美国家庭尤其是中产家庭的税收压力.不过关于这点,市场上还存在一些其他看法."纽约时报"发表题为"特朗普的税改计划将令数万亿美元的财富从美国的保险柜中转移到富人手上"一文,表示在美国,真正被遗产税影响的只有金字塔最顶尖的那5000多名巨富,所以废除遗产税看似很美好,结果却是令像特朗普这样的巨富逃掉了一大笔税金.同时,文章还分析指出,特朗普除了在个税上把针对富人的最高档的税率下调,还进一步废除了一种让富人很头疼的"替代性最低限额税",然而这种税原本就是为了迫使那些利用税收优惠政策躲避纳税的高收入者而专门设计的.美国华盛顿布鲁金斯学院的经济学家威廉姆·G·盖尔估算发现,特朗普减税计划中50%的好处,都会流向美国社会阶层中那1%的巨富阶层. 鼓励美国企业境外利润回流 史蒂文·姆努钦在白宫新闻发布会上曾表示,税改的核心原则是让企业税更具竞争力,让美国企业将境外利润投资美国创造就业.据瑞银统计,微软在境外持有的利润高达1240亿美元,苹果紧随其后,为1098亿美元.为鼓励美国公司将境外利润带回美国,税改将征税体系由属人制变为属地制,这将大幅降低境外利润回流成本.此外,企业所得税率的大幅降低,将增加企业盈利,促进企业投资,进而增加就业. 提振美国实体经济 特朗普2017年8月30日公布其税收改革的目标,表示希望通过简化税法,降低公司税,为中产阶级减税,鼓励美国企业将囤积在境外的利润汇回国内的四大税改目标来提振美国实体经济.2016年8月,特朗普在底特律演讲时表示:"美国优先'经济政策的核心就是全面减税,他将启动自上世纪80年代罗纳德·里根执政以来的最大规模税改,将联邦个人收入所得税简化为12%,25%和35%."里根政府的减税措施主要体现在1981年的"经济复苏和税收法案"以及1986年的"税制改革法案"上.里根任期结束,1989年1月11日在白宫发表告别演说时表示:"常识告诉我们,当你必须为某件商品交纳大笔税款时,人们就会减少生产这种商品.因此,我们削减了国民的税率,而国民却比以往生产更多.我国的经济就像一棵被修剪过的大树,现在生长得更加迅速,更加根深叶茂了.家庭纯收入提高了,贫困率下降了,工商界兴旺发达,科研和新技术迅猛发展,我们比以往任何时候都出口更多,因为,美国的企业变得更具竞争力了." [2] 税改进程及存在的分歧 美国税收立法程序需要经历以下阶段:行政部门准备提案;众议院辩论;参议院辩论;对众参两院的协调;总统意见;国会对总统意见的表决.11月17日,众议院通过了共和党版本的"减税和就业法案".尽管在众议院成功闯关,但是对共和党人来说,由于参众两院的税改版本有所不同,因此通关参议院的难度较大. 特朗普的税改进程 2016年6月24日,保罗·瑞恩和众议院筹款委员会主席凯文·布拉迪推出了政纲"更好的道路 -  - 更具自信的美国愿景",从六大方面对共和党的政策蓝图进行了描绘,其中最受关注的是全面税制改革方案蓝图. 2016年9月28日,特朗普宣布大规模的税收改革计划. 2017年4月27日,白宫正式公布特朗普此前宣扬的税改法案. 9月27日,美国政府,众议院筹款委员会与参议院财政委员会发布了税制改革方案的框架性文件. 10月5日,众议院批准2018年预算决议,表明税改取得首个实质性进展. 10月20日,参议院表决通过了2018财年预算案,这是联邦税制改革的一个重要里程碑. 10月26日,由于参议院对议案有修正,众议院再次投票,以216票对212票批准了2018财年预算案,采纳参议院通过的预算提案,即允许联邦政府在未来10年新增1.5万亿美元赤字,真正为税改的顺利通过铺平道路. 11月2日,众议院共和党税改方案要点发布. 11月9日,参议院共和党公布税改计划,个税,企业所得税,遗产税等方面与众议院分歧较大. 11月17日,众议院版本税改议案获得通过,投票结果为227票赞成,205票反对. 12月1日,参议院版本税改议案获得通过,投票结果为51票赞成,49票反对. 税改存在的分歧 美国参众两院税改方案存在较大不同,主要的不同之处在于参议院版企业税率从35%降至20%,推迟到2019年生效,而众议院希望明年生效;在个税上,参议院版保留7个级别的税率,12%的税率取代目前的15%税率,最高税率略有下降,而众议院希望将税率由7个级别降至4个;此外,参议院主张将遗产税的豁免额翻倍,并非消除,而众议院计划在6年后废除遗产税. 下阶段,参议院和众议院将成立联合委员会协调,提出两院均同意的税改法案修改稿.众议院和参议院再次表决通过后,将提交总统签字,法律才可以生效. [2] 税改影响 美国税改有没有"外溢"效应?有.美国的政治,军事,外交,经济,金融等地位决定了其全球影响力,所谓"外溢"是一贯的.而美国对中国的"外溢"影响日渐受到重视,主要原因并非美国的影响力在扩大,而是因为中国经济发展水平日益提高,在国际上的地位不断提升,与美国的差距在不断缩小,因此,我们在一些方面与美国的市场竞争更为直接和激烈.基于此,两国政策变化对对方的影响变得更大,双方也会对对方的政策变化更为敏感,我们需要适应这一点. 从美国税改方案本身看,其不确定性仍然很强.尽管税收基金会估计税改将令美国实际国内生产总值增加逾9%,实际薪酬增加8%,还能创造至少200万份新的永久的全职工作.但美国智库TPC的最新报告显示,综合考虑总需求,劳动力供应,储蓄和投资等因素后,长期看其对美国经济增长的影响微乎其微.美国不少经济学家提出明确的反对意见,认为这有可能诱发更高的通胀.美国税收政策中心估计,税改将令美国联邦收入在2017-2027年减少2.4到2.5万亿美元,在2027-2037年减少3.4万亿美元.美国国会预算局测算,这会在接下来十年中增加美国预算赤字1.5万亿美元. 由此可见,美国税改即使在短期内成功刺激经济,吸引全球资本流向美国,使企业更愿意在美国投资,对中国造成竞争性"挤出",长期效果仍然堪忧. 但值得注意的是,美国对于吸引企业及投资的态度.这种态度不仅是手段,也是目的.无论在短期或长期,对企业的重视,为企业创造更好的环境,增强本国对企业的吸引力,才是增加国家经济竞争力的核心之一. 美国税改的影响,主要是在市场中竞争力此消彼长的影响. [3] 美国主要税种 "美国的联邦,州,地方三级政府根据权责划分,对税收实行彻底的分税制,因此,总体上美国的税种分为联邦税,州税和地方税.联邦税以个人所得税,社会保险税和企业所得税为主,此外还有消费税,遗产及赠与税等;州政府及地方政府征收州所得税,特许规费,消费税,使用税及财产税等.下面就介绍下美国三个主要税种 -  - 个人所得税,社会保险税和企业所得税. 个人所得税 个人所得税是联邦政府税收的主要来源,占联邦财政收入近50%.个人所得税的课税对象是美国公民和居民来源于全球的所得,非美国居民来源于美国境内的所得.缴付方式主要有四种:夫妻联合报税,夫妻分别报税,以家庭户主形式报税和单身个人报税.美国的个税税率采取的是大部分国家通用的累进税制,根据收入分成10%,15%,25%,28%,33%,35%以及39.6%共7个等级. 社会保险税 美国联邦保险税是作为老年,遗属,伤残,医疗保险的资金来源而征收的一种特殊的税收,近些年来,社会保险税占联邦财政收入的40%左右,它的征收对象是工薪收入或经营收入,分别由雇员,雇主和自营人员交纳.此外,铁路职工也包括在联邦社会保障计划之中,但是有其独立的一套制度.社会保险税的征收方法一般有两种:一种是采取源泉扣缴,一种是采取自行申报缴纳. 企业所得税 企业所得税是联邦政府继个税和社会保险税之后的第三大联邦税进项,该税采用累进税率制.近些年来,企业所得税占联邦财政收入的10%左右.企业所得税的纳税人为居民公司和非居民公司,居民公司就其来源于全世界的所得纳税,非居民公司仅就其来源于美国境内的所得纳税.上述所得主要包括:经营收入,资本利得,股息,租金,特许权使用费,劳务收入和其他收入等.根据企业全年应纳税所得额,美国所得税税率分为8个级别,其中,应纳税所得额是企业的总所得减去为取得收入而发生的,税法允许扣除的各种费用和损失后的余额. [2]