1,审计的固有限制源于:
财务报告的性质.管理层编制财务报表,需要根据被审计单位的事实和情况运用适用的财务报告编制基础的规定,在这一过程中需要作出判断.因此,某些财务报表项目的金额本身就存在一定的变动幅度,这种变动幅度不能通过实施追加的审计程序来消除;
审计程序的性质,例如,管理层或其他人员可能有意或无意地不提供与财务报表编制相关的或注册会计师要求的全部信息;审计不是对涉嫌违法行为的官方调查,注册会计师没有被授予特定的法律权力(如搜查权),而这种权力对调查是必要的;
在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要.
2,审计风险=重大错报风险×检查风险.
审计风险指财务报表存在重大错报时,注册会计师发表不恰当审计意见的可能性.
审计风险取决于重大错报风险和检查风险,和审计证据并不是简单的正反比关系.
3,重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性.重大错报风险与被审计单位的风险相关,且独立于财务报表审计而存在.注册会计师只能评估重大错报风险,不能降低或控制重大错报风险.
4,重大错报风险分为(1)财务报表层次的重大错报风险(2)认定层次的重大错报风险,认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为①固有风险和②控制风险.
5,在既定的审计风险水平下,注册会计师确定的可接受检查风险水平与注册会计师对认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系.评估的重大错报风险越高,可接受的检查风险越低;评估的重大错报风险越低,可接受的检查风险就越高.
6,注册会计师应当通过合理设计并有效实施审计程序降低(控制)检查风险,不能通过调整重要性降低检查风险.
7,财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系,可能影响多项认定.此类风险通常与控制环境有关,但也可能与其他因素有关,如经济萧条.此类风险难以界定于某类交易,账户余额和披露的具体认定;相反,此类风险增大了认定层次发生重大错报的可能性,与注册会计师考虑由舞弊引起的风险尤其相关.
8,在评估重大错报风险时,既可以定性评价风险,也可以结合财务报表中各类交易,账户余额和披露,对重大错报风险进行量化评估,即定量.
9,由于审计固有限制,注册会计师可以降低检查风险,但不能消除检查风险.
10,固有风险和控制风险独立于财务报表审计而存在,不能被降低,更不能被消除.
11,注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高,针对该认定所需获取的审计证据的相关性和可靠性要求也就越高,注册会计师越应当考虑将实质性程序集中于期末(或接近期末)
12,固有风险和控制风险合并称为认定层次的重大错报风险,既可以单独评估,也可以合并评估.
13,由于注册会计师通常并不对所有的交易,账户余额和披露进行检查(即抽样风险),以及其他原因,检查风险不可能降低为零.
14,假定不存在相关内部控制,某一认定发生重大错报的可能性属于固有风险而不是重大错报风险.
15,控制风险取决于与财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性,在评估控制风险时,需要考虑控制的抵销效果.
在评估风险时是否需要考虑控制的抵销效果,需要区分不同的风险:
(1)如果在评估某项风险是否为特别风险时,那么注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果;
(2)如果评估某项风险是否为固有风险,也不能考虑控制的抵销效果的.参考固有风险的定义:固有风险是指在考虑相关的内部控制之前,某类交易,账户余额或披露的某一认定易于发生错报(该错报单独或连同其他错报可能是重大的)的可能性;
(3)在评估控制风险或重大错报风险时(无论是财务报表层次的重大错报风险还是认定层次的重大错报风险),都需要考虑控制的抵销效果.