本文在了解管理会计的定义,思想理论的发展及主体的等问题之后,着重研究我国目前的管理会计阶段与战略管理会计的问题,并探讨其历史与现状,介绍传统管理会计与战略管理会计的区分,为未来的管理会计做更深层次的分析与应用.
管理会计是一个非常年轻的学科,从产生到现在只有百年以下的历史并且关于管理会计理论研究的历史更是只有十几年的时间而已.到目前为止,不论是国内的研究还是国外的研究,管理会计理论都未能形成一套标准的,公认的理论体系.最初的"管理会计"名字,在H·W ·奎因坦斯教授出书的代表作"管理会计:财务管理入门"中出现,之后西方国家的各个会计学者和相关组织机构根据自身的专业了解程度,开始从不同角度对管理会计进行描述和分析[1].1997年美国会计学者罗伯特·S·卡普兰在他与其他学者合作写的"管理会计"第二版中定义:管理会计能够为各级管理者和组织中的员工提供财会和非财会信息的过程.此过程需要组织内部全部职员对相关信息需求的推动,并有助于员工们设计出各类投资和经营决策方案.1970年到1980年之间,我国决定引入国外管理会计的相关内容,中国对管理会计研究非常优秀的学者有汪家佑和李天民[2].
管理会计主体通常是指管理会计为其办事的某一特定单位[3].众所周知,管理会计大部分是向内部管理者提供有效决策信息的内部会计,不需要遵从公认的会计准则,所以管理会计的主体是具有层次性的.依照企业内部的各类管理需求,管理会计的主体既是企业内部各个责任单位,也是一个企业.然而随着网络经济的兴起与发展,无体企业是可以依照交易的需求,在短时间内能把若干个体由网络连接起来一起工作,交易结束便可以告知解散;再比如有些上市公司拥有多个子公司,而每个子公司又有许多联营企业,关联公司等.在这种情形下,有些学者建议,有必要拓宽管理会计主体的空间领域.不仅是企业内部的各个责任单位或单个小企业整体,还可以是多个个体的联合体,如母子公司或者是无实体公司.
(一)成本控制是管理会计初期阶段的基本特征.19世纪末至20世纪初,西方国家开始启用"科学管理"模式来解决日益严峻的生产问题.泰罗是古典管理理论的重要代表人物,他曾在伯利恒钢铁公司利用与会计紧密结合的方法进行了有效的资本管理.他认为成本管理是企业控制和规划中的一个必不可少的构成部分,所以他把成本会计的管理机能交由计划部门来执行,这样做有利于在一般的生产设备的条件下可以推进企业用稀少的材料和较短缺的工时生产出更多的产品,提高生产效率和经济效益.泰罗的研究成果在经过不断的实践发展后对管理会计的兴起起了关键性作用,逐渐构成以泰罗学说为基本方向的管理会计.在这一期间,管理会计以成本节制为基础,以提升企业的生产效益为目的,关键内容有三个方面:预算控制,标准成本和差异分析.
(二)预测决策是管理会计决策阶段的重要特征.二战之后,西方国家开始兴起行为科学理论.行为科学派别认为企业管理模式的发展应该由最初的以事体为中心到以人为中心,这同时也是管理思想的一个重大改革.行为科学之后便是管理科学.在管理过程中管理科学流派采用科学的方式并运用数学来攻克问题的方案,偏重解析了管理中的科学和理性等.之后,管理会计合并了管理科学中大部分内容.
(三)战略管理会计的产生.战略管理会计是随着信息普遍化和全国经济一体化的发展而产生的,人们逐渐认识到企业外部环境对企业本身发展具有非常重要的影响,尤其是跨国企业对企业内部和外部的管理环境都很重视,他们认为这样更有利于企业未来的长期发展.并且,企业为了能实现最终目的,得到核心的发展能力和逾额利润,就得分析企业本身的内部环境和外部环境 (包含竞争者, 客户和政府机构等) ,并及时传递外部环境的动态变化.战略管理会计的定义是由美国经济学家西蒙斯在1981年提出的,他将"战略管理会计"解释为:"用于监督与构建企业战略的,有关企业竞争对手的管理会计数据的提供与分析".[4]它主要分析的是企业的竞争地位和提升企业市场占有率.研究结果表明这不仅扩展了传统管理会计学的研究范围,还联系了竞争者经营管理的分析来对本企业在市场中的竞争地位进行探察[4].
(一)适用范围:较为关注企业外部环境管理,跳出仅关注企业内部管理的固定框架,能为企业提供更为有利的财务信息,尤其注重各种相对指标或绝对指标的分析和计算.
(二)决策目标:战略管理会计比较注重企业的长远发展,超出了较为单一的期间范围,还能利用它了解企业在经济市场中的动态变化.
(三)研究对象:战略管理会计一般分析与企业经营策略有关的非财会信息,例如生产指标的弹性,产品品质,客户的满意程度,市场占有率,与战略资本有关的数据,企业资产的规模和基本产业布局对企业的影响等.
战略管理会计是由传统管理会计的延伸而来,近几年来它在我国的企业管理中运用较广[5].随着我国的现代企业制度的推行以及市场经济的不断发展,企业自由发展空间较大,具有较强的独立性,能自主决定其投资,生产,经营等各方面的问题.加之我国信息技术的发展快速以及电子信息技术的普及,使得人们能更好地收集,整理和使用这些信息,为战略管理会计的应用与实践提供了良好的平台支持.企业运用战略管理会计,来制定合理的战略方案,提升企业生产效率和利润最大化,为企业赢得经济市场上的优势.但是,传统的管理会计在当今依然占有一席之地,对我国企业原有的内部管理依然具有广泛地实用性.所以,我们得正确认识和了解传统管理会计和战略管理会计的适用性和局限性,使两者能够相辅相承,互相补充,进一步促进企业未来的发展.