当外国公司从台湾公司身上赚钱,应该要向台湾政府纳税.但外国公司并不会向台湾政府报税,所以改由付钱的台湾公司把外国公司该缴的税扣下来,代替外国公司缴给台湾政府,这就是所谓的扣缴.因此,发生扣缴有三个要件:外国公司有获利,且这项利润不属于免税范围外国公司赚的钱与台湾有关系(所谓"台湾来源所得")台湾政府有课税权 一,应税所得 "所得税"只针对获利的部分课税,即只对收入减除成本费用后之盈余课税,而非对收入全额课税.而且,如果这笔所得免税,当然也就没有扣缴的问题. 二,台湾来源所得 如果外国公司赚钱的原因跟台湾没有关系,则当然不用向台湾政府纳税.例如美国公司在美国卖东西给美国消费者所赚的钱,与台湾无关. 三,台湾政府课税权之调整 为了避免跨国交易时,因双方国内税法差异所造成的重复课税或税负过重,因此签署租税协议,划分缔约双方国家之课税权,消除重复课税.例如台湾政府有权对日本公司的台湾来源所得课税,则针对这笔台湾来源所得,日本公司除了缴税给日本政府,还要缴税给台湾政府,这可能造成重复课税或税负过重的问题.相对地,当台湾公司有日本来源所得时,也面临相同问题.因此,透过签署台日租税协定,调整双方政府之课税权. ⚠
如同前段提到发生扣缴的三要件,处理扣缴问题的方法可以试着朝这三个方向进行. 一,台湾来源所得 如果台湾公司要付给外国公司的钱,不属于台湾来源所得,就不是所得税的课税范围,当然就不需要扣缴了.但"台湾来源所得"的定义是什么?如何判断呢?这时候就要参考"所得税法第八条规定中华民国来源所得认定原则(以下简称"认定原则")".例如其中对"外国公司在台湾提供劳务之报酬"这样定义: 提供劳务之行为,全部在台湾境内进行且完成者. 提供劳务之行为,需在台湾境内及境外进行始可完成者. 提供劳务之行为,在台湾境外进行,惟须经由台湾境内居住之个人或公司之参与及协助始可完成者. 二,应税所得额 如果已经确定是台湾来源所得,属于扣缴范围,则下一个问题是厘清台湾公司所付的钱,也就是外国公司的总收入,里面有多少是真正与台湾相关的应税利润.如果没有任何主张,则被视为100%台湾来源,100%都是利润,100%应税,全额作为扣缴计算的基础.有几个常见的主张:
可以在扣缴之前申请,也可以在扣缴之后五年内申请. 如果在扣缴之前申请核准,就可以直接按较低之税率缴税;相反的,如果在扣缴后申请,则要先按较高之扣缴率缴税,待申请核准后再申请退税,即多了一个退税申请程序.因此,如果可行,事先申请较为简便.
为了避免台湾公司利用付钱给国外关系企业降低税负,稽征机关在审查关系人交易降低扣缴率的案件时会更加谨慎. 例如某台湾公司原本年度获利1000,此时主张支付国外关系企业技术服务费600,并针对技术服务费600申请适用扣缴率3%并获准,则整体税负将由200大幅降低为98!因此,稽征机关对关系人交易的真实性及合理性,将会审慎评估. 无支付技术服务费有支付技术服务费税前净利(支付技术服务费前)a10001000-) 技术服务费b0-600=) 税前净利(支付技术服务费后)c=a-b1000400营利事业所得税d=c*20%20080所得税扣缴e=b*3%018所得税合计f=d+e20098
针对关系人交易的审查重点,主要包括两方面:服务内容与真实性. 一,服务内容 国外关系企业提供给台湾公司的服务应有合理性.以下是常受质疑的原因: (一)所提供服务的性质 假如申请技术服务报酬降低扣缴率,则需符合"技术服务"的定义.例如某些功能由国外母公司统筹处理,再向台湾子公司收取费用,则这些功能未必全部符合"技术服务"的定义.具体来说,一般行政事务之管理不属于技术服务,包括会计系统,管理系统,行销策略,存货业务,法律事务,目标设定,控制程序,资产管理,仓储管理,工程管理,债务信用控制,服务品质控制等等. (二)国外母公司管理所需,或对台湾子公司有益? 例如国外母公司派遣ERP导入顾问来台,则此ERP导入顾问服务,到底是为了让国外母公司便利管理台湾子公司,或对台湾子公司真正有益呢?又例如母公司提供教育训练服务,如果教育训练的内容是产品等专业方面,有助于提升子公司业绩,则较符合这个法条的精神;相反的,如果教育训练的内容是集团内部管理规则,则较容易被视为母公司管理所需. (三)国外关系企业无实质营运
为了确认交易的真实性,稽征机关除了审查书面合约,有时候会要求申请人提出"提供服务事证",可能包括: 一,工作记录 例如提供服务过程中的工作日志,会议记录,电子邮件往来等等. 二,工作成果 例如提供拍摄音乐录影带的技术指导顾问服务,则可以提供最后完成的MV作为证明. 三,服务人员名册 外国公司本次提供服务的团队成员,包括姓名,国籍,职称,工作内容,在台居留期间.例如: 姓名