复式记账法是任何一项经济业务的发生,都会引起资产和负债的至少两个项目发生增减变动,而且增减的金额相等.因此,在反映每一项经济业务时,应当以相等的金额,同时在相关的至少两个账户中进行登记.这种对发生的每一项经济业务,都要以相等的金额,在相互联系的两个或两个以上账户进行登记的方法,叫做复式记账法.复式记账法比较单式记账法有两个明显的特色: 一是对发生的各项经济业务,都要按规定的会计科目,至少在两个账户上相互联系地进行试算平衡.复式记账法在会计核算方法体系中占有重要地位,因为在日常会计核算工作中,从编制会计凭证到登记账簿,都要运用复式记账.基本原理 复式记账法的理论依据是"资产=负债+所有者权益"的会计等式.按照会计等式,任何一项经济业务都会引起资产与权益之间至少两个项目发生增减变动,而且增减变动的金额相等.因此对每一笔经济业务的发生,都可以以相等的金额在两个或两个相关账户中作等额双重记录.这种记账如实反映了经济事物的客观联系,是一种科学的记账方法. [2] 主要特点 优点 可以全面,清晰地反映出经济业务的来龙去脉,而且还能通过会计要素的增减变动,全面系统地反映经济活动的过程和结果. [2] 缺点 记账手续繁杂. 分类 复式记账法按种类的不同又分为借贷记账法,收付记账法和增减记账法. 借贷记账法 (一)记账符号 以借,贷作为记账符号. (二)账户结构 借贷记账法下,所有账户的结构都是左方为借方,右方为贷方,但借方,贷方反映会计要素数量变化的增减性质则是不固定的.不同性质的账户,借贷方所登记的内容不同,下面分别说明各类账户的结构. ①资产类账户的结构 在资产类账户中,它的借方记录资产的增加额,贷方记录资产的减少额.在同一会计期间(年,月),借方记录的合计数额称作本期借方发生额,贷方记录的合计数称作本期贷方发生额,在每一会计期间的期末将借贷方发生额相比较,其差额称作期末余额.资产类账户的期末余额一般在借方. 资产类账户的期末余额可根据下列公式计算: 期末余额(借方)=期初余额十本期借方发生额一本期贷方发生额 ②负债类账户和所有者权益类账户的结构 负债及所有者权益类账户的结构与资产类账户正好相反,其贷方记录负债及所有者权益的增加额;借方记录负债及所有者权益的减少额,期末余额一般应在贷方. 负债类账户和所有者权益类账户的期末余额可根据下列公式计算: 期末余额(贷方)=期初余额十本期贷方发生额一本期借方发生额 ③成本费用类账户的结构 成本类账户的结构与资产类账户的结构基本相同,账户的借方记录费用成本的增加额,账户的贷方记录费用成本转入抵销收益类账户(减少)的数额,由于借方记录的费用成本的增加额一般都要通过贷方转出,所以账户通常没有余额.如果有余额,也表现为借方余额. ④收益类账户的结构 收益类账户的结构则与负债类账户和所有者权益类账户的结构基本相同,收入的增加额记入账户的贷方,收入转出(减少额)则应记入账户的借方,由于贷方记录的收入增加额一般要通过借方转出,所以账户通常也没有期末余额.如果有余额,同样也表现为贷方余额. [3] (三)记账规则 借贷记账法的记账规则可以概括为:有借必有贷,借贷必相等. 第一,在运用借贷记账法记账时,对每项经济业务,既要记录一个(或几个)账户的借方,又必然要记录另一个(或几个)账户的贷方,即"有借必有贷";账户借方记录的金额必然等于账户贷方的金额,即"借贷必相等". 第二,所记录的账户可以是同类账户,也可以是不同类账户,但必须是两个记账方向,既不能都记入借方,也不能都记入贷方; 第三,记入借方的金额必须等于记入贷方的金额. (四)主要原理 任何经济业务的发生,都会引起资产,负债,所有者权益等会计要素发生相应变动.但无论发生任何经济业务,它们对资产和负债或者所有者权益的影响不外乎是以下的几种类型.即: (1)资产和负债或者所有者权益同时增加,资金总额增加.对这类经济业务,一方面要将发生的金额登记到资产类账户的借方,另一方面同时要以相等金额登记到负债或所有者权益的贷方. (2)资产和负债或者所有者权益同时减少,资金总额减少.对这类经济业务,一方面要将发生的金额登记到资产类账户的贷方,另一方面同时要以相等金额登记到负债或所有者权益的借方. (3)发生经营收入,一般会导致资产和收入同时增加,资金总额增加.对这类经济业务,一方面要将发生的金额登记入资产类账户的借方,另一方面同时要以相等金额登记到收入账户的贷方. (4)发生经营费用,一般会导致资产减少与费用增加,资金总额不变.对这类经济业务,一方面要将发生的金额登记到资产类账户的贷方,另一方面同时要以相等金额登记到费用账户的借方. (5)资产内部项目互相转化,即两个项目一增一减,资金总额不变.对这类经济业务,一方面要将发生的金额登记到某一资产账户的借方,另一方面同时要以相等金额登记到另一资产账户的贷方. (6)负债或所有者权益一增一减,资金总额不变.对这类经济业务,一方面要将发生的金额登记到某一负债或所有者权益账户的贷方,另一方面同时要以相等金额登记到另一负债或所有者权益账户的借方. [4] 收付记账法 (一)记账符号 以收付作为记账符号. (二)分类 ①资金收付记账法.账户设置分为三大类,即资金来源类账户,资金占用类账户,资金来源与资金占用共同类账户.资金来源类账户反映资金的来源渠道,资金运用类账户反映资金的去向,资金结存类账户反映货币资金和财产物资的余存情况. ②现金收付记账法. ③财产收付记账法.账户设置按具体经济内容分为收入,付出和结存三大类.结存类账户亦称主体账户,收入类和付出类账户统称分类账户.收入类账户反映各种收来源;付出类账户反映各种付出的去向;结存类账户反映钱物的收入,付出及其结存情况. (三)记账规则 有收必有付,收付必相等. 增减记账法 全部账户固定地分为资金来源和资金占用两大类,不能设置双重性账户.这两类账户,同增同减,金额相等;同类账户,有增有减,金额相等.增减记账法的理论依据是"资金占用金额=资金来源总额". 作用 1,复式记账比单式记账更完整地反映了经济业务的全貌.可以了解每一项经济业务的来龙去脉,全面了解经济活动的过程和结果.复式记账能够把所有的经济业务相互联系地,全面地记入有关账户中,从而使账户能够全面地,系统地核算和监督经济活动的过程和结果,能够提供经营管理所需要的数据和信息. 2,可以对账户记录的结果进行试算平衡,以检查账户记录的准确性.复式记账是对每一经济业务都以相等的金额,在来龙与去脉两个方面的账户中进行登记,在两个方面的账户之间形成了一种数字上的对应平衡关系,如果记账发生错误,这种平衡将被打破,因此可以通过试算平衡的方法来检查账户记录的正确性. 3,复式记账法较好地体现了资金运动的内在规律,能够全面地,系统地反映资金增减变动的来龙去脉及经营成果.