增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工,修理修配劳务,以及进口货物的单位和个人,就其取得的货物或应税劳务销售额,进口货物金额计算税款,并实行税款抵扣制度的一种流转税.增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工,修理修配劳务,以及进口货物的单位和个人,就其取得的货物或应税劳务销售额,进口货物金额计算税款,并实行税款抵扣制度的一种流转税.由于增值税实行凭增值税专用发票抵扣税款的制度,对于增值税纳税人会计核算是否健全,是否能够准确核算销项税额,进项税额和应纳税额有较高的要求;另外,对某些经营规模小的纳税人而言,其销售货物或提供应税劳务的对象多是最终消费者,也无须开具增值税专用发票,因此,为了严格增值税的征收管理和对某些经营规模小的纳税人简化计算办法,我国"增值税暂行条例"参照国际惯例,将纳税人按其经营规模及会计核算健全与否分为一般纳税人和小规模纳税人.
根据"增值税暂行条例实施细则"的规定,小规模纳税人的认定标准是:(1)从事货物生产或提供应税劳务的纳税人,以及以从事货物生产或提供应税劳务为主,并兼营货物批发或零售的纳税人,年应税销售额在100万元以下的;(2)从事货物批发或零售的纳税人,年应税销售额在180万元以下的.年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人,非企业性单位,不经常发生应税行为的企业,视同小规模纳税人纳税.
此外只要小规模企业有会计,有账册,能够正确计算进项税额,销项税额和应纳税额,并能按规定报送有关税务资料,年应税销售额不低于30万元的可以认定为增值税一般纳税人.由此我们可以看出:划分两者的基本原则,不是以所有制或收入,利润的多少为标准,关键是看会计核算是否健全,是否能够以规范化的办法计算增值税.
同时,在税法和财务会计的处理方法上对是不是增值税一般纳税人采取了两种不同的处理方法.
首先,在税法上,对增值税一般纳税人而言,由于增值税一般纳税人能够领用增值税专用发票,准确核算进项税额和销项税额,实行凭增值税专用发票抵扣税款的制度,其应纳税额=当期销项税额-当期进项税额;对增值税小规模纳税人而言,其应纳税额=当期应税销售额×征收率,商业企业属于小规模纳税人的,其适用的征收率为4%;商业企业以外的其他企业属于小规模纳税人的,其适用的征收率为6%.其次,在财务会计的处理上,对增值税一般纳税人,购入生产应税项目的原材料,低值易耗品等并取得相关增值税扣税凭证的增值税税额作为进项税额,抵扣销项税额,不计入原材料,低值易耗品等的成本,从而不影响企业所得税税额;对增值税小规模纳税人,其购入的原材料,低值易耗品等不论其是否取得增值税专用发票或其他扣税凭证,都不能作为进项税额抵扣销项税额,而必须计入原材料,低值易耗品的成本,从而降低企业所得税应纳税所得额,减少企业应纳所得税.
综上所述,由于增值税对一般纳税人和小规模纳税人实行差别待遇,从而为我们通过对企业的分立或合并,加强企业的会计核算等手段为小规模纳税人与一般纳税人进行税务筹划提供了可能性.我们知道,纳税人进行税务筹划的目的在于通过减少税负支出来降低现金流出量.当然,企业为了减轻税负,在暂时无法扩大经营规模的前提下实现由小规模纳税人向一般纳税人的转换必然要增加企业的会计成本,例如,增设会计账本,培养或聘请有能力的会计人员等,因此,如果小规模纳税人由于税负减轻而带来的收益尚不足以抵扣这些成本的增加,则宁可保持小规模纳税人身份.
那么,纳税人究竟要在什么条件下认定为一般纳税人或小规模纳税人才能降低该纳税人现金流出量呢?下面在不影响企业生产经营,遵守税法和企业财务会计制度的前提下,结合前面叙述的原理,建立下列数学模型加以分析.
设我国某增值税纳税人销售货物或者提供加工,修理修配劳务,以及进口货物的业务成本为100单位人民币,该项业务成本利润率为X,由于小规模纳税人转换为一般纳税人所增加的成本或由一般纳税人转换为小规模纳税人所减少的成本为Y单位人民币,则作为一般纳税人时其现金流出量F1为应纳增值税税额与由小规模纳税人转换为一般纳税人所增加的成本Y之和即:
F1=(100+100X)×17%-100×17%+Y=17X+Y
另外,当作为小规模纳税人其现金流出量F2为应纳增值税额减去所减少的企业所得税额即:
F2=(100+100X)×6%-(100+100X)×6%×33%=4.02+4.02X
则当F1>F2时,有17X+YY>4.02+4.02X
由于Y是由小规模纳税人转换为一般纳税人增加的成本,在某一特定时期具有明确的数额从而可以确定X的范围,因此决定了什么情况下宜成为一般纳税人,什么情况下宜成为小规模纳税人.即当F1>F2时,宜努力成为小规模纳税人,以减少企业的现金流出量;在另一方面,当F1<F2时,选择作为一般纳税人,有利于降低企业的现金流出量.
为严格增值税的征收管理和对某些经营规模小的纳税人简化计税办法,我国"增值税暂行条例"将纳税人按其经营规模(销售额)及会计核算健全程度划分为一般纳税人和小规模纳税人.对一般纳税人实行凭增值税专用发票抵扣税款的制度,对纳税人的会计核算水平要求较高,管理也较为严格;对小规模纳税人实行简易征收办法,对纳税人的管理水平要求不高,但由于其不能使用增值税专用发票,容易增加产品购买方的税收负担,产品销售也可能因此而受到影响."增值税暂行条例"对一般纳税人和小规模纳税人的这些差别待遇,为增值税纳税人通过身份认定进行税收筹划提供了可能.
由于增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税,所以产品增值率是影响企业增值税负担的最根本因素.增值率可用如下公式进行定义(其中销售收入和购进项目价值均为不含税价值):增值率=(销售收入-购进项目价值)/购进项目价值
假设某企业的产品全部适用17%的增值税税率,且其购进项目全部可以抵扣进项税,那么,当该企业是一般纳税人时,其应缴纳的增值税为:购进项目价值×(1+增值率)×17%-购进项目价值×17%;当该企业是小规模纳税人时,其应缴纳的增值税为:购进项目价值×(1+增值率)×6%.经计算可知,当产品增值率为54.5%时,该企业作为一般纳税人与小规模纳税人增值税负担相等,当增值率高于54.5%时,该企业作为小规模纳税人增值税负担较低.也就是说,增值率较低时企业作为一般纳税人的税收负担较轻,增值率越高时企业作为小规模纳税人的优势越显著,其变换点是增值率为54.5%.
对于一个商业企业来说,如果其被认定为一般纳税人,那么其应缴纳的增值税为:
购进项目价值×(1+增值率)×17%-购进项目价值×17%;但如果该商业企业被认定为小规模纳税人,那么其应按4%的征收率缴纳增值税,这时应缴纳的增值税为:购进项目价值×(1+增值率)×4%.经计算可知,当该商业企业的商品增值率为30.77%时,该企业作为一般纳税人与小规模纳税人增值税负担相等,当增值率高于30.77%时,该商业企业作为小规模纳税人增值税负担较低,当增值率低于30.77%时,该企业作为一般纳税人增值税负担较低.
运用这一方式进行税收筹划时需要注意的是,我国现行税法规定,凡年应税销售额在180万元以下的小规模商业企业,企业性单位,以及从事货物批发或零售为主,并兼营货物生产或提供应税劳务的企业,企业性单位,无论会计核算是否健全,一律不得认定为一般纳税人.因此对于商业企业而言,以上的税收筹划方法,只针对年应税销售额在180万元以上的企业可以直接应用,对其他企业,则需要创造相应的条件.
由于实践中企业的购进项目往往十分庞杂,其价值不易被准确衡量,而且企业的购进项目中有些并不允许抵扣相应的进项增值税,因此上述根据产品增值率对增值税纳税人身份进行的选择虽然有充分的理论依据,但很难进行准确应用.实践中,我们可以直接将企业的全部应税销售收入与企业被允许抵扣进项增值税的购进项目金额进行比较.由于企业的应税销售收入与允许抵扣项目金额比较容易取得,因此,这一方法更具有可操作性.
考虑一般纳税人销售产品的不含税销售价格及其不含进项增值税的可抵扣项目购进金额,则有:一般纳税人应纳增值税=销售收入×17%-可抵扣项目金额×17%;对于小规模纳税人来讲,当企业为非商业企业时,其应缴纳的增值税为:销售收入×6%.经计算可知,当企业不含税的可抵扣项目金额占销售收入的比例为64.7%时,企业作为一般纳税人与小规模纳税人增值税负担相等.与增值率指标不同的是,这一比例越高,企业作为一般纳税人的税收负担越轻.同样道理,当企业为商业企业时,如果其作为小规模纳税人应按照4%的征收率缴纳增值税.这时一般纳税人与小规模纳税人的税负均衡点为可抵扣项目金额占销售收入的74.5%,而且这一比例越高,企业作为一般纳税人的税收负担越轻.
二,企业的原材料种类及其采购途径,也是决定企业纳税人身份的重要因素在上述的分析中,我们有一个重要的假设,就是当企业作为一般纳税人时,其全部购进项目金额或可抵扣项目金额都可以按照17%的比例计算进项增值税,但实际中这几乎是不对能的.比如,企业从小规模纳税人处购入的原材料,即使能够取得税务机关代开的增值税专用发票,也只能按照含税价格的6%计算进项增值税.类似的情况还有:企业向农业生产者购买的免税农产品,企业的运费分别只能按照含税价格的13%和7%计算进项税;企业购入的自来水,天然气,粮食,食用植物油等多种商品也只能按购入不含税价的13%计算进项税.
假设某糕点厂主要购进项目的增值税率为13%,而其产品适用17%的增值税率.
当该企业作为一般纳税人和小规模纳税人时,其应缴纳的增值税分别为:一般纳税人应纳增值税=销售收入×17%-可抵扣项目金额×13%;小规模纳税人应纳增值税=销售收入×6%.经计算可知,当可抵扣项目金额占企业销售收入的84.6%时,该企业作为一般纳税人与小规模纳税人增值税负担相等,这一比例越高,该企业作为一般纳税人的税收负担越轻.显然与前文中的64.7%相比,这一比例有较大幅度的提高,这说明可抵扣项目适用的税率或征收率越低,企业作为一般纳税人的税收负担就越重.
企业购入的可抵扣项目适用其他税率或征收率的情况,这里不再一一计算,读者可以根据实际情况,比照前面的方法进行具体选择.我们的结论是,企业的低税率(征收率)购入项目越多,其税率(征收率)越低,企业作为一般纳税人的税收优势就越小,甚至当企业的主要购进项目全部从小规模纳税人处购入时,无论可否取得增值税专用发票,企业均应选择小规模纳税人方式,才可实现税收负担的最小化.
通过上述分析后,企业可以基本确定自己在增值税一般纳税人与小规模纳税人之间的选择.但随之而来的问题是,有些企业明明作为小规模纳税人负担较轻,但按规定只能被认定为一般纳税人,而有的企业如果被认定为一般纳税人将减轻税负,但实际上却被认定为小规模纳税人.这就需要纳税人进行更深入的税收筹划.
假设某商业批发企业主要从小规模纳税人处购入服装进行批发,年销售额300万元,其中可抵扣进项增值税的购入项目金额约200万元,由税务机关代开的增值税专用发票上载明的增值税为12万元.按照一般纳税人认定标准,该企业年销售额超过180万元,应被认定为一般纳税人,并缴纳39万元(300×17%-12)的增值税.但我们知道,如果该企业被认定为小规模纳税人,只需要缴纳12万元(300×4%)的增值税.因此,该企业可以将原企业分设为两个批发企业,年销售额均控制在180万元以下,这样当税务机关进行年检时,两个企业将分别被重新认定为小规模纳税人,并按照4%的征收率计算缴纳增值税.通过企业分立,该企业实现税收筹划27万元,占原应交税金的近70%(27/39).同时,采用此种分立,还可能降低两企业的应税所得额,而适用27%和18%两档照顾税率,实现企业所得税的税收筹划.与此相类似,当企业作为一般纳税人增值税负担较轻时,企业也可以创造条件进行适当的合并,增加企业销售额,以符合一般纳税人的认定条件.如果企业被认定为一般纳税人后某年度预计销售额不足180万元,企业可以通过与关联企业间平价销售等于段人为增加企业销售额.当然采用此种税收筹划方法时,要注意符合独立企业之间业务往来的标准,避免被按照独立企业之间的交易价格进行纳税调整.
增值税条例规定,凡在中国境内从事销售货物,提供加工和修理修配的劳务以及从事进口货物的单位和个人都是增值税的纳税人规划范围.
1.从事各种货物销售的单位和个人.这里的货物是指除去土地,房屋和其他建筑物等一切不动产之外的有形动产,包括电力,热力和气体在内.销售货物是指有偿转让货物的所有权.
2.从事加工和修理修配业务的单位和个人.加工和修理修配都属于劳务服务业务.
加工是指接受来料承做货物,加工后的货物所有权仍属于委托者的业务,即委托方提供原料及主要材料,受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务.修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复,使其恢复原状和功能的业务.这里的加工和修理修配劳务是指有偿提供劳务.但单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供此项劳务的不包括在内.
凡在中国境内从事上述各项业务活动的国有企业,集体企业,私有企业,股份制企业,三资企业,其他企业和行政单位,事业单位,军事单位,社会团体及其他单位,以及个体经营者及其他个人,都是增值税的纳税人.如果把企业租赁或承包给他人经营的,以租赁人或承包人为纳税人.这里所说的境内是指所销售的货物的起运地或所在地境内,以及销售的应税劳务发生在境内.
3.从事进口货物的单位和个人.进口货物是指报关进口的具体财产价值的物品.
今天关于增值税税收筹划,增值税纳税人身份认定标准的相关资讯就为大家介绍到这里,大家看完以后有没有什么收获呢,更多关于税务筹划的资讯请关注白云财税www.tsbaiyun.com.