IFRS Para PMEs Ao Seu Alcance 2012Uploaded by Daniella SpizzirriRelated InterestsAnnual ReportSmall And Medium Sized EnterprisesUnited Nations Security CouncilAccountingEconomiesRating and Stats0.0 (0)Document ActionsDownloadShare or Embed DocumentEmbedView MoreCopyright: Attribution Non-Commercial (BY-NC)List price: $0.00Download as PDF, TXT or read online from ScribdFlag for inappropriate contentIFRS para PMEs ao seu alcance 2012Um guia para o aperfeiçoamento dos conceitos do padrão contábil global
Em seu relatório de transição enviado ao IASB em dezembro de 2000, o IASC declarou haver "carência de uma versão das normas internacionais de contabilidade específica para pequenas empresas". As PMEs têm papel decisivo no mundo dos negócios. Em praticamente todos os países, não importa o tamanho de sua economia, mais de 99% das empresas têm menos de 50 colaboradores. Há 28 milhões de PMEs na União Europeia e 20 milhões de PMEs só nos Estados Unidos. Apenas no Brasil, são 6 milhões de PMEs. Na maioria dos países, há uma lei exigindo que as PMEs elaborem e publiquem suas demonstrações financeiras e as submetam à auditoria. Na última década, a tendência dos países tem sido adotar diretamente as normas internacionais de contabilidade (IFRSs) ou fazer a convergência gradual dos princípios locais (GAAP) para o novo padrão. As IFRSs foram desenvolvidas para atender às necessidades do mercado de capitais. Os órgãos reguladores apoiam expressamente essa tendência. Atualmente, há 123 países que exigem ou permitem que empresas listadas em bolsa adotem as IFRSs e 96 países que exigem ou permitem que empresas não listadas em bolsa adotem as normas. Consequentemente, o escopo e a complexidade das questões cobertas nas IFRSs, o volume de orientações para sua implementação e divulgações aumentaram. Em alguns países, essa complexidade vem se estendendo também às PMEs, por conta da convergência dos padrões contábeis locais com as IFRSs. As PMEs estão preocupadas com o fardo que a adoção das complexas normas internacionais de contabilidade deve representar para sua realidade e questionam a relevância de preparar demonstrações financeiras de acordo com as IFRSs para os usuários de suas demonstrações financeiras, uma vez que estes estão muito mais interessados em informações sobre fluxos de caixa, liquidez e solvência. Em alguns países, a implantação das IFRSs na íntegra (ou a total convergência dos padrões locais para as IFRSs) é um processo complicado. Nos países que desenvolveram seus próprios padrões para PMEs, tais normas têm apresentado sérias limitações do ponto de vista do usuário: são difíceis de entender do ponto de vista dos credores e demais provedores de capital, possuem documentação-suporte limitada (como livros e softwares) e não são fiscalizadas adequadamente pelas autoridades competentes. Estudos realizados pelo Banco Mundial com mais de 80 países emergentes e em desenvolvimento revelaram que, para a maioria deles, a adoção das IFRSs na íntegra pelas PMEs traz desvantagens que inclusive impedem o crescimento econômico.
A IFRS para PMEs foi publicada pelo IASB em julho de 2009 em resposta a essas preocupações. Independente e adaptadas às necessidades e características de empresas menores, a IFRS para PMEs é de fácil compreensão em qualquer país do mundo. As normas foram redigidas em linguagem clara e de fácil compreensão, em vários aspectos, é menos complexo que as IFRSs (e muitos GAAPs locais), o que significa limitar as políticas contábeis, omitir tópicos não relevantes para as PMEs, simplificar os princípios para reconhecimento e mensuração e reduzir as divulgações. A IFRS para PMEs é independente do conjunto completo das IFRSs e, portanto, estão disponíveis para adoção por qualquer país, independentemente de o país ter adotado as IFRSs na íntegra ou não. Cabe a cada país determinar quais entidades devem adotar a IFRS para PMEs. A única restrição do IASB é que empresas listadas em bolsa e instituições financeiras, isto é, empresas obrigadas a prestar contas ao público, não devem usar a IFRS para PMEs. De acordo com a Fundação IFRS, em janeiro de 2011, 73 países adotaram ou tem planos de adotar a IFRS para PMEs, tais como Argentina, Chile, Peru, Venezuela, África do Sul, Hong Kong, Turquia, Suíça, Reino Unido, Irlanda, Dinamarca, Estados Unidos, Canadá, entre outros. Muitos grupos globais de contabilidade receberam bem a IFRS para PMEs. Na opinião do Banco Mundial, a IFRS para PMEs é "um excelente modelo de prestação de contas para entidades menores, por ser mais adaptável ao porte das operações e à estrutura societária das PMEs, e isso deve facilitar o acesso das pequenas e médias empresas a fontes de financiamento". A Federação Internacional de Contadores afirmou que o padrão "contribuirá para melhorar a qualidade e a comparabilidade das demonstrações financeiras das PMEs em todo o mundo e as ajudará a obter acesso a fontes de financiamento. As PMEs não serão as únicas a se beneficiarem com o novo modelo: seus clientes e os usuários de suas demonstrações financeiras também serão beneficiados". São benefícios como esses que motivaram o IASB a desenvolver o modelo específico para PMEs. Um importante interesse público é atendido quando os provedores de capital podem contar com informações idôneas para basear suas decisões de financiamento, crédito e investimento.
o Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC) aprovou o Pronunciamento Técnico PME – Contabilidade para Pequenas e Médias Empresas.PME Empresas sem obrigação de prestação pública de contas e apresentam demonstrações contábeis para fins gerais para usuários externos. Em dezembro de 2010. visando facilitar a adoção do CPC PME. desde que não enquadradas pela Lei nº 11.638/07* •	Estimamos que mais de 6 milhões de empresas no Brasil serão elegíveis para CPC-PME
* Inclusive sociedades por ações fechadas sem negociação no mercado. mesmo que obrigadas à publicação de suas demonstrações financeiras. mesmo que obrigadas à publicação de suas Demonstrações contábeis
. O CPC PME foi homologado pela Resolução do Conselho Federal de Contabilidade – CFC nº 1. desde que mantida a divulgação comparada com os valores das demonstrações contábeis do exercício de 2009. As sociedades limitadas e demais sociedades comerciais. Em junho de 2010. para fins deste Pronunciamento.255/09. apresentem ativo total superior a R$ 240 milhões ou receita bruta anual superior a R$ 300 milhões). são tidas. para fins deste Pronunciamento.Considerações para o Brasil
No Brasil. também são tidas. como PMEs. O termo PME foi definido como: as sociedades por ações fechadas (sem negociação de suas ações ou outros instrumentos patrimoniais ou de dívida no mercado e que não possuam ativos em condição fiduciária perante um amplo grupo de terceiros). o CFC incluiu no CPC PME o Glossário de Termos.638/07 •	Instituições financeiras* •	Seguradoras*
* Sujeitos a atos de homologação/aprovação do regulador
•	Limitadas e demais sociedades não enquadradas como sociedades de grande porte pela Lei nº 11. como pequenas e médias empresas. Exemplos:
•	Sociedades por ações abertas – listada em bolsa •	Limitadas e demais sociedades enquadradas como "grande porte" pela Lei nº 11.
CPCs Empresas com obrigação de prestação pública de contas CPC .638/07 como sociedades de grande porte. o qual entrou em vigor nos exercícios iniciados a partir de 1º de janeiro de 2010. desde que não enquadradas pela Lei nº 11. no exercício social anterior. equivalente ao incluído na IFRS para PMEs (IASB).638/07 como sociedades de grande porte (sociedades ou conjunto de sociedades sob controle comum que. o CFC facultou para aquele período a elaboração e a divulgação de ajustes retrospectivos das demonstrações contábeis comparativas ao exercício de 2010. em dezembro de 2009. sendo o equivalente da IFRS para PMEs (IASB).
o pequeno e médio empresário deve considerar sempre a adoção do conjunto completo de normas do CPC.O CPC PME (e a IFRS para PMEs) foram projetados para serem plataformas mais estáveis para adoção de normas contábeis. sendo previstas novas revisões ou mudanças na norma para períodos não inferiores a três anos. Embora o CPC PME seja um grande avanço e facilitador da adoção das normas internacionais pelas PMEs brasileiras. enquanto as IFRSs estão sujeitas a mudanças anuais. quando seus planos de curto e médio prazos indicarem desenquadramento como PME.
. bem como existir a possibilidade de abertura de capital.
• Notícias atualizadas sobre a evolução das normas contábeis locais. • Biblioteca eletrônica com centenas de recursos relacionados às IFRSs.iasplus. Entre os recursos disponíveis destacam-se: • Notícias diárias sobre o processo de elaboração de demonstrações financeiras em todo o mundo. • Publicações relacionadas às IFRSs disponíveis para download.Nosso site IAS Plus
O www. interpretações e propostas. • Todas as cartas-comentários da Deloitte Touche Tohmatsu encaminhadas ao IASB. • Modelos de demonstrações financeiras de acordo com as IFRSs e checklists. • Resumos de todas as normas. • Módulos gratuitos de e-learning para cada IAS e IFRS. incluindo e-learning específico sobre a IFRS para PMEs. • Links para centenas de sites internacionais de contabilidade.
.com da Deloitte traz informações abrangentes sobre normas internacionais de contabilidade e um panorama das atividades do IASB. • Informações sobre a adoção das IFRSs no mundo.
antecessor do IASB) IASCF Fundação IASC (entidade-mãe do IASB. atual IFRS Foundation) IFRIC IFRS Interpretations Committee (anteriormente denominado International Financial Reporting Interpretations Committee – Comitê de Interpretações de Relatório Financeiro Internacional) e Interpretações emitidas por esse Comitê IFRSs International Financial Reporting Standards (Normas Internacionais de Relatório Financeiro) IFRSF IFRS Foundation (Fundação IFRS) IOSCO	International Organization of Securities Commissions (Organização Internacional de Comissões de Valores Mobiliários) SAC	SIC IFRS Advisory Council (Conselho Consultivo de Normas. órgão consultivo do IASB) Standing Interpretations Committee (Comitê Permanente de Interpretações do IASC) e Interpretações emitidas por esse Comitê
SMEIG	SME Implementation Group (Grupo de Implementação da IFRS para PMEs) PMEs	Pequenas e médias empresas UGC Unidade geradora de caixa
.Abreviações
FASB Financial Accounting Standards Board (Conselho de Normas Contábeis e Financeiras (EUA)) GAAP Generally Accepted Accounting Principles (Práticas contábeis geralmente aceitas) IAS International Accounting Standards (Norma Internacional de Contabilidade)
IASB International Accounting Standards Board (Conselho de Normas Internacionais de Contabilidade) IASC International Accounting Standards Committee (Comitê de Normas Internacionais de Contabilidade.
..................................................... 18 Novos desenvolvimentos do grupo de implementação da IFRS para PMEs (SME Inplementation Group) ...................................................................Índice
Estrutura do IASB ........................................ 16 IFRS para PMEs – recursos disponíveis no site do IASB ................................... 12 Processo Formal do IASB....................................................................................................................................................................................................... 20 Versão completa das IFRSs versus IFRS para PMEs ................................................... 17 Histórico da IFRS para PMEs ...... 10 Membros do IASB ....................................... 82 Contatos ............... 83
.............................................. 15 Informações de contato do IASB.....................21 Resumo de cada seção da IFRS para PMEs......24 Cadastre-se para receber nossas publicações sobre IFRS ..........................................
supervisão. •	Apontar assuntos de interesse público relacionados a reporte financeiro ao IASB por meio da Fundação IFRS. por parte das autoridades dos mercados de capitais que permitem ou exigem o uso das IFRSs em suas jurisdições de forma mais eficaz. As responsabilidades do Conselho de Monitoramento incluem: •	Participar do processo de nomeação de curadores e aprovação da nomeação de curadores de acordo com as diretrizes estabelecidas no estatuto da Fundação IFRS.Estrutura do IASB
Conselho de monitoramento
. minutas de discussão e interpretação
Conselho Consultivo de normas
Comitê de Interpretações das IFRSs Grupo de Implementação do PME
Nomeiam Reporta a Assessora
Conselho de Monitoramento O objetivo principal do Conselho de Monitoramento é atuar como um mecanismo para a interação formal entre autoridades dos mercados de capitais e a Fundação IFRS (antiga IASCF) – a fim de facilitar o cumprimento. Os curadores apresentarão anualmente um relatório por escrito ao Conselho de Monitoramento. revisão de eficácia e financiamento
Estabelecer agenda técnica. Aprovar as normas. de suas responsabilidades no que se refere à proteção de investidores. •	Revisar e aconselhar os curadores para o cumprimento de suas responsabilidades estabelecidas no estatuto da Fundação IFRS. integridade de mercado e formação de capital.
haverá quatro membros da região da Ásia/Oceania. um da África e um da América do Sul e dois provenientes de qualquer região (sujeitos à manutenção do equilíbrio geográfico global). o Conselho de Monitoramento é composto por membros importantes da Comissão Europeia. um conselheiro pode ser nomeado Presidente ou Vice-Presidente para um mandato de três anos. Equilíbrio geográfico: seis conselheiros da região da Ásia/Oceania. quatro da Europa. incluindo auditores. Currículo dos curadores: a qualificação principal dos membros é a competência profissional e experiência prática. O grupo deve representar a melhor combinação disponível de qualificação técnica. quatro da América do Norte. sendo um Presidente e um ou dois Vice-Presidentes. reguladores. . da Agência de Serviços Financeiros do Japão. Fundação IFRS (antiga Fundação IASC) Composição: 22 conselheiros individuais. um da África. contanto que essa pessoa não tenha exercido a função de conselheiro por um período superior a nove anos.
. Desde 2 de julho de 2009. seis da América do Norte. Até três membros podem exercer suas funções por 'tempo parcial'. os membros do IASB são nomeados para um mandato inicial de cinco anos. o qual pode ser renovado uma vez. Conselho de Normas Contábeis Internacionais (IASB) Composição: Desde julho de 2012. Normalmente. do Comitê de Mercados Emergentes da Organização Internacional das Comissões de Valores Mobiliários (IOSCO) e da presidência do conselho da IOSCO. usuários. Currículo dos curadores: o estatuto da Fundação IFRS requer um mix equilibrado de experiências profissionais dos curadores. diversidade de negócios internacionais e experiência de mercado. que pode ser renovado por mais três anos. Independentemente de mandatos anteriores. dois deles serão sócios seniores de renomadas firmas de auditoria internacionais. O Comitê de Supervisão Bancária da Basileia atua como observador sem direito a voto. da Comissão de Valores Mobiliários dos Estados Unidos (SEC). acadêmicos e outros funcionários a serviço do interesse público.Em 30 de junho de 2012. O presidente e os vice-presidentes podem ser reeleitos para um segundo mandato de cinco anos e podem permanecer no cargo por no máximo 10 anos. um da América do Sul e dois provenientes de qualquer região (sujeitos à manutenção do equilíbrio geográfico global). o qual pode ser renovado uma vez. seis da Europa. Os conselheiros são nomeados para um mandato de três anos. Equilíbrio geográfico: para assegurar uma ampla diversidade internacional. um dos quais é nomeado presidente e um ou dois vice-presidentes. 16 conselheiros.
O Sr. a comissão de valores mobiliários francesa. do Grupo Representante de Analistas do IASB e do grupo de trabalho de Apresentação de Demonstrações Financeiras. Hoogervorst esteve em cargos no ministério holandês. para assessorar o IASB e o FASB na sua resposta conjunta para a crise financeira. era presidente do Comitê de Pronunciamentos Contábeis da Inglaterra. ele desenvolveu grande parte de sua carreira na Austrália. um grupo de líderes de mercado com experiência nos mercados internacionais. Mackintosh atuou de forma ativa na discussão de normas contábeis desde 1983. presidente do comitê técnico do IOSCO. Vice-presidente. Sr. Seu primeiro mandato encerrou-se em 30 de junho de 2011. Entre 1998 e 2007. Bem-Estar e Esportes. e Secretário de Estado para Ações Sociais. Ele também foi presidente do Comitê de Monitoramento da Fundação IFRS. assim como foi Presidente do seu Grupo de Assuntos Urgentes. Ian Mackintosh. Hoogervorst serviu como membro e como consultor sênior do parlamento holandês e Ministro das Finanças. além de ter atuado como conselheiro em vários grupos europeus e internacionais de contabilidade e auditoria. Ele também atuou durante três anos como um executivo financeiro no National Bank of Washington. Ministro da Saúde. Término do mandato: 30 de junho de 2016. Ele foi membro e depois vice-presidente do Conselho de Normas Contábeis e Financeiras da Austrália. Antes disto. Foi renomeado para um segundo mandato de cinco anos. Originalmente da Nova Zelândia. Stephen Cooper foi também diretor-gerente e comandou a área de pesquisas de valorização e contabilidade do banco de investimento UBS antes de sua nomeação em 2007. Término do mandato: 30 de junho de 2016. o Sr. incluindo Ministro das Finanças. Presidente. Foi membro do Fórum de Usuários de Relatórios Corporativos (CRUF). tendo sido presidente do Conselho de Normas Contábeis e Financeiras do Setor Públicos da Austrália e do Comitê do Setor Público do IFAC. ele foi nomeado Chief Accountant da Comissão de Valores Mobiliários e Investimentos da Austrália e em seguida gerente para Gerência Financeira – Sul da Ásia do Banco Mundial. Ele foi copresidente do Comitê Consultivo da Crise Financeira do IASB.Membros do IASB
Hans Hoogervorst. Mackintosh possui experiência relevante nos setor público. foi o antigo presidente do comitê executivo da Autoridade Holandesa para os Mercados Financeiros. Philippe Danjou foi diretor da divisão de contabilidade da Autorité des Marchés Financiers. Em novembro de 2000.
. Foi Diretor Executivo da French Ordre des Experts Comptables (OEC) entre 1982 e 1986. primeiramente na firma de auditoria Coopers & Lybrand e posteriormente como consultor independente. o Sr. Término do mandato: 1º de agosto de 2017.
Amaro também atuou na ForçaTarefa Contábil do Comitê de Supervisão Bancária da Basileia. Patrick trabalhou na Área de Serviços aos Investidores da Moody's. Enquanto ocupava esse cargo. Patrick Finnegan atuou como diretor do Grupo de Políticas de Elaboração de Relatórios Financeiros do CFA Institute for Financial Market Integrity.
. em 2008. onde atuou como sócio-revisor de demonstrações financeiras preparadas segundo as IFRSs e de relatórios arquivados na Comissão de Valores Mobiliários dos Estados Unidos. onde exerceu papel de liderança na adoção das IFRSs no Brasil. Possui vasta experiência na Índia e na Europa. inclusive como Diretor Financeiro. Término do mandato: 30 de junho de 2014. Amaro foi auditor de uma firma de auditoria internacional. Amaro Luiz de Oliveira Gomes foi chefe do Departamento de Regulamentação do Sistema Financeiro do Banco Central do Brasil antes de ser nomeado para o IASB. onde atuou como diretor do Grupo de Corporate Finance da Moody's e como analista sênior do Grupo de Instituições Financeiras da Moody's.Jan Engström ocupou cargos seniores nas áreas financeira e operacional do Grupo Volvo. do Comitê de Padrões Contábeis Internacionais (antecessor do IASB). especializou-se na área de tecnologia e biotecnologia. Término do mandato: 30 de junho de 2014. Financial Accounting Standard Board (FASB) e principais agências reguladoras. Término do mandado: 30 de junho de 2013. É membro do Instituto de Auditores Públicos da Índia e do Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados. Patricia McConnell foi sócia-diretora sênior e analista de políticas fiscais. Patrícia tem participado ativamente das atividades de normatização contábil como membro do Conselho Consultivo de Normas do IASB. É coautor do livro Contabilidade de Instituições Financeiras. Término do mandato: 30 de junho de 2014. Término do mandato: 30 de junho de 2014. Ao longo de sua carreira. Antes de ingressar no CFA Institute. Patrícia estabeleceu-se como uma das principais analistas de assuntos contábeis nos Estados Unidos. Antes de ingressar no Banco Central. do Conselho de Políticas de Divulgação Corporativa do Instituto CFA e da Sociedade de Analistas de Valores Mobiliários de Nova York. Prabhakar Kalavacherla foi sócio da KPMG LLP. Em 32 anos de carreira no grupo de Equity Research da Bear Stearns. Também atuou como Presidente da Volvo Bus Corporation. liderou uma equipe responsável por integrar as informações fornecidas por usuários nas atividades de padronização do IASB. contábeis e de pesquisas no mercado de capitais da Bear Stearns & Co.
foi professor da Universidade de Finanças e Economia de Xangai (SUFE). onde foi responsável pela divulgação financeira estatutária e regulatória em conformidade com o Acordo de Basileia II. Foi também vice-diretor de Pesquisa no FASB e Diretor Executivo da sua fundação controladora e vice-presidente do Conselho Consultivo do US Government Accounting Standards Board (GASB). foi membro do Conselho Consultivo de Normas do IASB.Takatsugu (Tak) Ochi foi gerente de assistência geral do grupo de administração dos recursos financeiros da Sumitomo Corporation. tendo atuado em vários outros projetos como representante do IASB. Término do mandato: 31 de outubro de 2015. Darrel Scott foi diretor financeiro do grupo First Rand Banking. do qual foi presidente entre 2008 e 2011. operações e estratégia do grupo. Darrel foi membro de vários comitês de governança. Edelmann foi membro do Grupo de Trabalho em Contabilidade da Associação de Bancos da Alemanha por 14 anos. além da IFRS para PMEs. onde recebeu o grau de doutor em Economia. era também membro do Comitê de Interpretações das IFRSs (IFRIC). em Seul. Paul Pacter foi diretor de Pequenas e Médias Empresas (PMEs) do IASB nos últimos seis anos e continua a presidir o Grupo de Implantação em PMEs como membro do IASB. onde foi responsável pelas atividades de relatórios internos e externos entre 1997 e 2011. Ele foi líder do Grupo de Relatórios Financeiros do Deutsche Bank AG. período no qual liderou a transição local para as IFRSs em 2011 e é professor de contabilidade na Kookmin University. tendo desenvolvido e gerenciando o site IAS Plus. Dr. Término do mandato estendido: 31 de dezembro de 2012. do qual foi presidente entre 2004 e 2011. Martin Edelmann foi membro do Comitê de Normas Contábeis da Alemanha de 2006 a 2011. Antes de atuar na CSRC. Chung Woo Suh foi um consultor do Comitê de Normas Contábeis da Coréia do Sul.
. As seguintes nomeações foram anunciadas e estes membros iniciaram seus mandatos no início de julho de 2012. Término do mandato: 30 de junho de 2017. Paul possui vasta experiência em normatização. Término do mandato: junho de 2016. Antes de se tornar membro do conselho. além dessas responsabilidades com o IASB. Entre 2000 e 2010. cargo ao qual renunciou para se tornar membro do IASB em Outubro de 2010 e. riscos. Término do mandato: 1º de agosto de 2017. Término do mandato: 30 de junho de 2017. Zhang Wei-Guo foi contador-chefe da China Securities Regulatory Commission (CSRC) entre 1997 e 2007. Paul também foi diretor em tempo parcial da Equipe de Liderança Global em IFRS da Deloitte e especialista em padrões contábeis chineses. O Sr. uma das maiores instituições financeiras da África do Sul. Também foi membro do IFRIC. secretário-geral da força-tarefa da Nippon Keidanren (Federação de Negócios do Japão) para a adoção antecipada das IFRSs e conselheiro do Comitê de Pronunciamentos Contábeis do Japão (ASBJ).
O processo formal para projetos. dos fundamentos que levaram às conclusões.
 processo do IASB está estabelecido no "IASB and IFRS Interpretation Committee Due Process O Handbook". para audiência pública. empreendê-los. • Aprovação de uma Norma com a obtenção de. as etapas do processo formal do IASB e como o Conselho lidou com os comentários obtidos com a audiência pública sobre o texto da minuta para audiência pública. nove votos (10 votos a partir do momento em que houver 16 membros) do IASB e incluir na norma publicada as opiniões divergentes*. dos fundamentos que levaram à conclusão. normalmente. • Análise e discussão de todos os comentários recebidos durante o período de audiência pública dos documentos de discussão e minutas para audiência pública*. • Análise da conveniência de promover uma audiência pública e de conduzir testes de campo e. • Inclusão. entre outras coisas. que geralmente inclui as considerações iniciais do IASB sobre algumas das questões do projeto). • Publicação no corpo de texto da minuta para audiência pública. Esta publicação está em processo de revisão e sua reemissão é esperada para o final de 2012. incluindo opiniões divergentes de alguns de seus membros (nas minutas para audiência pública. • Publicação. • Publicação do documento para audiência pública (normalmente chamado de Documento de Discussão. explicando. no mínimo. Todas as reuniões do IASB e do Comitê de Interpretações das IFRSs (IFRIC – IFRS Interpretations Committee) e de seus grupos de trabalho formal são públicas e geralmente são transmitidas via webcast. inclui as seguintes etapas (as etapas exigidas pelo Estatuto da Fundação IFRS estão indicadas com asterisco*): • Identificação e análise das questões relacionadas com um tópico potencial da agenda e exame da aplicação da estrutura conceitual voltada a essas questões. de um texto de minuta com aprovação mínima de nove votos (dez votos a partir do momento em que houver 16 membros) do IASB. • Estudo das exigências e práticas contábeis nacionais e troca de opiniões sobre as questões com os elaboradores nacionais dos padrões. • Consulta aos conselheiros da Fundação IFRS e Conselho Consultivo das IFRSs sobre a conveniência de incluir o tópico na agenda do IASB*.
. • Formação de um grupo consultivo (geralmente chamado de "grupo de trabalho") para assessorar o IASB e sua equipe no projeto. se for apropriado.Processo Formal do IASB
O IASB segue um processo formal aberto e rigoroso1. as opiniões divergentes são denominadas "opiniões alternativas")*. na Norma final. mas não necessariamente.
org Departamento comercial de publicações: Telefone: +44-20-7332-2730 Fax: +44-20-7332-2749 Website: http://shop. Reino Unido Contato geral: Telefone: +44-20-7246-6410 Fax: +44-20-7246-6411 E-mail: info@ifrs.org Horário de funcionamento: segunda-feira a sexta-feira das 09h30 às 17h30 (fuso horário de Londres)
.org E-mail: publications@ifrs.org Website: www. Londres EC4M 6XH.Informações de contato do IASB
International Accounting Standards Board 30 Cannon Street.ifrs.ifrs.
ifrs. assim como um cronograma de eventos futuros. disponibilizando também acesso para a newsletter mensal com notícias relacionadas ao uso da IFRS para PMEs. A IFRSF também disponibiliza as apresentações de todos os seminários técnicos e demais eventos sobre PMEs realizados.htm. Cada módulo consiste em: • Uma visão geral do módulo. • O texto integral da seção da IFRS para PMEs com notas adicionais e exemplos ilustrativos (elaborados para esclarecer e ilustrar as exigências). A Fundação IFRS (antiga IASCF) está publicando um módulo de treinamento para cada seção da IFRS para PMEs.org/IFRS+for+SMEs/Training+material. exemplos de demonstrações financeiras e checklist para apresentação e divulgação) podem ser baixados gratuitamente no endereço www. • Uma discussão das estimativas significativas e outros julgamentos na contabilização de transações e eventos de acordo com a IFRS para PMEs.ifrs. • Geralmente dois estudos de caso (com soluções) elaborados para desenvolver a capacidade de contabilizar transações e eventos de acordo com a IFRS para PMEs. o qual está disponível para download gratuito no endereço www.org/IFRS+for+SMEs/IFRS+for+SMEs. Esse documento está disponível em inglês e em vários outros idiomas (incluindo o português).htm. • Um resumo das principais diferenças entre a seção da IFRS para PMEs e a seção correspondente das IFRSs na íntegra.
.IFRS para PMEs – recursos disponíveis no site do IASB
O conjunto de norma IFRS para PMEs na íntegra (juntamente com os fundamentos das conclusões. • Questões de múltipla escolha (com respostas) elaboradas para testar o conhecimento dos requerimentos da IFRS para PMEs.
2002 – Conselheiros da IASCF (atual IFRSF) manifestaram seu apoio aos esforços do IASB de examinar questões específicas relacionadas a economias emergentes e PMEs. Um questionário foi publicado como ferramenta para identificar possíveis simplificações e omissões. 2003-2004 – O IASB desenvolveu opiniões preliminares e experimentais sobre o enfoque básico que seguiria no desenvolvimento de normas contábeis para PMEs. Um grupo de trabalho composto por especialistas foi instituído para fornecer orientações sobre questões. Agosto de 2006 – A minuta completa elaborada pelos membros do IASB é publicada no site do IASB para manter o público informado. o Grupo de Trabalho de PMEs.Histórico da IFRS para PMEs
2001 – O IASB deu início a um projeto para desenvolver padrões contábeis adequados para PMEs. A minuta para exposição foi traduzida para cinco idiomas. Junho de 2004 – O IASB publicou um documento de discussão definindo e solicitando comentários sobre o enfoque do IASB. Junho-outubro de 2005 – As respostas ao questionário foram discutidas com o Conselho Consultivo de Normas (atual Conselho Consultivo das IFRSs). com orientações para implantação e fundamentos para conclusões. os órgãos normatizadores internacionais e as mesas redondas públicas. Julho de 2004 / janeiro de 2005 – O IASB estudou as questões levantadas através dos comentários fornecidos em resposta ao documento de discussão e decidiu publicar uma minuta para exposição.
. 2006 – Discussões e deliberações do IASB sobre a minuta para exposição. Junho de 2007 – O questionário de teste de campo foi publicado (em quatro idiomas) no site do IASB. Abril de 2005 – O IASB percebeu a necessidade de reunir mais informações sobre possíveis modificações dos princípios de reconhecimento e mensuração na IFRS para PMEs. Fevereiro de 2007 – A minuta para exposição foi publicada propondo cinco tipos de simplificações das IFRSs completas. alternativas e possíveis soluções.
Janeiro de 2010 – Aprovado o Termo de Referência e Procedimentos de Operação do SMEIG.Março de 2008 / Abril de 2009 – O IASB deliberou as propostas a respeito da minuta para exposição. o IASB emitiu um requisição de informações como primeiro passo para uma revisão abrangente inicial.
. O prazo para comentários termina em 30 de novembro de 2012. Junho de 2012 – Em 26 de junho de 2012. Junho de 2011 – O primeiro Q&A (perguntas e respostas) foi emitido pelo SMEIG. com base nas respostas recebidas à minuta para exposição e os resultados do teste de campo. Julho de 2009 – A versão final da IFRS para PMEs é publicada e entrará em vigor sempre que adotada por um país.
Novos desenvolvimentos do Grupo de Implementação da IFRS para PMEs (SME Implementation Group)
Uma das responsabilidades do Grupo de Implementação da IFRS para PMEs (SMEIG) é considerar as questões colocadas pelos usuários deste pronunciamento.org/IFRS+for+SMEs/Implementation+Group. O SMEIG aprovou o primeiro tópico de Q&A e possui outros 3 tópicos em processo de revisão e audiência pública conforme abaixo. decidir quais guias de implementação devem ser publicadas. Informações sobre os trabalhos do SMEIG estão disponíveis no endereço www.htm. chegar a um consenso sobre o que o guia deve ser. desenvolver orientações na forma de perguntas e respostas (Q&A) que são feitas publicamente a este grupo em tempo hábil. quando não abordadas pela IFRS PME Aplicação da IFRS 9 (Instrumentos financeiros) Tratamento das diferenças de conversão acumuladas na alienação de uma subsidiária Data de Publicação 23/06/2011 7/12/2011 7/12/2011 10/04/2012 10/04/2012 27/04/2012 27/04/2012
Em processo de revisão e audiência pública:
Assunto Aplicação da IFRS para PME para períodos ou exercícios encerrados antes das emissão da IFRS para PME Não adoção de um princípio da IFRS para PME Divulgações e apresentações específicas das demonstrações financeiras requeridas pela regulamentação local Data de Publicação 28/09/2011 28/09/2011 28/09/2011
.ifrs.htm. O Q&A tem a intenção de tornar-se um guia de orientação não obrigatório que vai ajudar aqueles que usam a IFRS para PMEs a pensar sobre questões contábeis específicas.org/IFRS+for+SMEs/Q+and+A+IFRS+for+SMEs. Editados até o primeiro semestre de 2012:
Assunto Uso da IFRS para PMEs em demonstrações financeiras separadas da controladora Entidades que tipicamente possuem responsabilidade pública Interpretação de "negociados em mercado público" Aplicação de "custo ou esforço excessivo" Jurisdição que requerem adoção do Full IFRS para determinadas transações.ifrs. os quais estão disponíveis no endereço www.
•	Redução significativa no número de divulgações. •	Algumas políticas contábeis contidas nas IFRSs não são permitidas. pelo fato de haver um método simplificado disponível para PMEs. exceto para divulgações). A IFRS para PMEs é organizada por tópico para facilitar seu uso como manual de referência – o IASB acredita que esse formato seja mais amigável tanto para preparadores como para usuários das demonstrações financeiras de PMEs. Estes tópicos são discutidos na versão completa das IFRSs: •	Lucro por ação. •	Simplificação de muitos dos princípios de reconhecimento e mensuração constantes da versão completa das IFRSs. As entidades podem.Versão completa das IFRSs versus IFRS para PMEs
A versão completa das IFRSs e a versão da IFRS para PMEs são modelos separados e distintos. A IFRS para PMEs é um conjunto independente de princípios contábeis baseado na versão completa das IFRSs. As entidades que podem aplicar a IFRS para PMEs e optam por fazê-lo devem aplicá-la na íntegra (isto é. •	Informações por segmento. A IFRS para PMEs inclui exigências para o desenvolvimento e aplicação de políticas contábeis na ausência de orientação específica sobre um determinado assunto. •	Demonstrações financeiras intermediárias. •	Linguagem e explicações simplificadas. A IFRS para PMEs não trata dos tópicos a seguir.
. A lista a seguir apresenta os principais tipos de simplificações realizadas: •	Alguns tópicos das IFRSs foram omitidos por não serem relevantes para as PMEs. exceto pela opção de adotar a IFRS para PMEs e utilizar a IAS 39 – Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensuração ao invés das seções 11 e 12 de instrumentos financeiros da IFRS para PMEs. não podem optar por atender a algumas exigências da IFRS para PMEs e outras da versão completa das IFRSs. a considerar as exigências e orientações contidas na versão completa das IFRSs ao lidar com questões similares e afins. mas não são obrigadas. visto que não costumam ser relevantes para as PMEs. mas simplificado para pequenas e médias empresas. Como resultado dessas simplificações. a versão da IFRS para PMEs é equivalente a aproximadamente 10% do tamanho e contém apenas cerca de 10% das divulgações exigidas pela versão completa das IFRSs.
É possível que o IASB identifique questões que precisem ser corrigidas na IFRS para PMEs antes do término do ciclo normal de três anos.•	Seguros (uma vez que entidades que vendem contratos de seguro ao público geralmente são empresas obrigadas a prestar contas ao público).
Base Número de Normas Páginas Itens de Divulgação Atualização CPCs/IFRSs CPC-PME/IFRS-PME Ambos baseados nos mesmos conceitos de IFRS 50 + 1 3. bem como questões específicas que tenham sido identificadas como possíveis melhorias.000 + 230 3. a IFRS para PMEs serão revisadas em média uma vez a cada três anos e considerará a necessidade de incluir alterações e novas normas que forem desenvolvidas nos últimos três anos. Quaisquer alterações propostas ou realizadas na versão completa das IFRSs não se aplicam à IFRS para PMEs até que ela também seja alterada e incorpore novas normas. •	Ativos não correntes mantidos para venda (apesar de manter um ativo para venda ser citado como indicador de possível perda no valor recuperável). O IASB espera realizar uma análise ampla da experiência das pequenas e médias empresas em aplicar a IFRS para PMEs quando dois anos de demonstrações financeiras elaboradas de acordo com essas normas tiverem sido publicadas por um número considerável de entidades.
. Estas questões relacionadas à IFRS para PMEs estão sendo discutidas continuamente pelo Grupo de Implementação da IFRS para PMEs ( SME Implementation Group).000 + 300 Anual 3 em 3 anos •	Lucro por ação •	Demonstração contábil intermediária N/A •	Informação por segmento •	Seguro •	Contabilização específica para ativos mantidos para venda •	Opções simplificadas N/A •	Princípios de reconhecimento e mensuração simplificados
Tópicos Eliminados (aplicáveis especialmente a Empresas de grande porte)
Após a análise da adoção inicial.
Exemplos de algumas diferenças das IFRSs versus IFRS para PMEs
Tópico Empreendimentos em Conjunto Propriedade para investimento Planos de Pensão benefício definido Instrumentos Financeiros Tópico Custos de empréstimos Ágio e intangíveis de vida útil indeterminada Custos com desenvolvimento Revisão de vida útil e valor residual CPCs CPC-PME Consolidação proporcional Equivalência patrimonial Custo ou Valor justo Diferir ganhos e perdas atuariais 4 categorias CPCs Capitalizar Não amortizar Capitalizar Anual Valor justo Não tem diferimento de ganhos e perdas Simplificado CPC-PME Não capitalizar Amortizar Não capitalizar Apenas se tiver indicativos de mudança
essas demonstrações financeiras não podem ser consideradas como elaboradas de acordo com a IFRS para PMEs.Resumo de cada seção da IFRS para PMEs
As páginas 25 a 82 trazem um resumo de todas as seções da IFRS para PMEs. ou 2.
. A definição de PMEs não contém limites quantitativos (exemplos: valor do faturamento.  É uma instituição financeira ou entidade que. ativos. detém ativos de terceiros em condição fiduciária para um grupo amplo de terceiros. mesmo que a lei ou regulamento do país permita ou exija que a IFRS para PMEs sejam usadas na preparação das demonstrações financeiras de pequenas empresas listadas em bolsa ou pequenas instituições financeiras. Esse resumo é apenas para informação geral e não deve substituir a leitura das normas na íntegra. para evitar conflito com as intenções do IASB. etc. A decisão final sobre quais entidades devem usar a IFRS para PMEs cabe às autoridades reguladoras e órgãos normatizadores em cada país – esses órgãos podem especificar critérios de elegibilidade mais detalhados.  Seus instrumentos patrimoniais e de dívida são negociados no mercado de ações. Seção 1: Escopo e aplicação A IFRS para PMEs é aplicável para entidades que não têm obrigação pública de prestar contas e que. valor do ativo e número de colaboradores) nem requer um processo especial de aprovação por parte de seus proprietários para que elas possam adotar a IFRS para PMEs. precisam. incluindo critérios quantitativos com base em receita. como parte de seu objeto social. ela não estará obrigada à prestação pública de contas. Entretanto. pelas mais variadas razões. publicar suas demonstrações financeiras para usuários externos. Por exemplo. ou optam por. Uma entidade tem obrigação pública de prestar contas se: 1. agências de viagem. com as principais diferenças na versão completa das IFRSs e correlação com o CPC PME. prestadoras de serviços de utilidade pública. Se a entidade estiver mantendo ativos de terceiros em condição fiduciária por outros motivos que não o fato de essa atividade estar incluída em seu objeto social. imobiliárias e entidades sem fins lucrativos.
As sociedades limitadas e demais sociedades comerciais.638/07 como sociedades de grande porte (sociedades ou conjunto de sociedades sob controle comum que. o qual entra em vigor nos exercícios iniciados a partir de 1º de janeiro de 2010. desde que essa controlada não tenha obrigação de prestação pública de suas contas. o CPC aprovou o Pronunciamento Técnico PME – Contabilidade para Pequenas e Médias Empresas. mesmo que obrigadas à publicação de suas demonstrações financeiras.319/10. Aspectos de correlação da IFRS para PMEs com o CPC PME No Brasil. como pequenas e médias empresas.Uma controlada cuja controladora utiliza a versão completa das IFRSs não está proibida de usar a IFRS para PMEs em suas próprias demonstrações financeiras. deverá segui-lo na íntegra – não poderá optar por adotar apenas algumas exigências da IFRS para PMEs e outras exigências das IFRSs. para fins deste Pronunciamento. apresentem ativo total superior a R$240 milhões ou receita bruta anual superior a R$300 milhões). O CPC PME foi homologado pela Resolução CFC nº 1. para fins deste Pronunciamento. em dezembro de 2009. sendo permitida a divulgação dos saldos de 2009 de acordo com as práticas contábeis então vigentes.638/07 como sociedades de grande porte. desde que não enquadradas pela Lei nº 11. também são tidas. desde que não enquadradas pela Lei nº 11. O termo PME foi definido como: as sociedades por ações fechadas (sem negociação de suas ações ou outros instrumentos patrimoniais ou de dívida no mercado e que não possuam ativos em condição fiduciária perante um amplo grupo de terceiros). A Resolução CFC nº 1.
. sendo o equivalente da IFRS para PMEs (IASB).255/09. dispensou para as demonstrações de 2010 a elaboração das informações comparativas do exercício de 2009 com os impactos do CPC PME. são tidas. no exercício social anterior. como PMEs. Se a controlada optar por usar a IFRS para PMEs.
Seção 2: Conceitos e princípios gerais Escopo	 Descreve o objetivo das demonstrações financeiras. que é: fornecer informações sobre a posição financeira e patrimonial. •	 Descreve o desempenho como a relação entre as receitas e as despesas. •	 Identifica as limitadas situações em que ativos e passivos ou receitas e despesas podem ser compensados.
. •	 Define os elementos básicos das demonstrações financeiras e os conceitos para reconhecimento e mensuração. passivo e patrimônio líquido. •	 Exige a elaboração de demonstrações financeiras pelo regime de competência. O conceito de receita abrange receitas e ganhos e o de despesa abrange despesas e perdas. e apresenta diferenças similares com relação às versões integrais das IFRSs e dos CPCs. Aspectos de correlação da IFRS para PMEs com o CPC PME •	 O CPC PME é similar à IFRS para PMEs. Especifica certos princípios gerais que uma entidade deve considerar para escolher suas políticas contábeis quando a IFRS para PMEs são ausentes em suas orientações. •	 Descreve a posição financeira e patrimonial como a relação entre ativo. o desempenho e os fluxos de caixa das PMEs que sejam úteis para um variado leque de usuários. Principais diferenças na versão completa das IFRSs •	 Aborda conceitos de capital e manutenção do capital. Resumo	•	 Identifica as características qualitativas das demonstrações financeiras. exceto quanto às informações sobre os fluxos de caixa.
. e o que a IFRS para PMEs requer. . -comparabilidade. •	 Demonstrações financeiras preparadas de acordo com a IFRS para PMEs devem incluir uma declaração de conformidade explícita e sem reservas. •	 Uma demonstração combinada dos lucros e prejuízos acumulados pode ser apresentada no lugar das demonstraçôes do resultado abrangente e das mutações do patrimônio líquido. é necessário fazer divulgações adicionais. pagamento de dividendos.
Resumo 27
. de forma que o período coberto pelas demonstrações financeiras seja outro que não um ano. quando for necessário desviar-se da norma em nome da apresentação adequada. o que é um conjunto completo de demonstrações financeiras. divulgações adicionais serão necessárias. Quando há mudança na data-base. . •	 Os princípios essenciais para a apresentação adequada das demonstrações financeiras incluem: .uma única demonstração do resultado abrangente ou uma demonstração do resultado e uma demonstração do resultado abrangente à parte.as notas explicativas.a demonstração dos fluxos de caixa. •	 A s demonstrações financeiras são preparadas no mínimo uma vez por ano. correções de erros e mudanças nas políticas contábeis. e .Seção 3: Apresentação das demonstrações financeiras Escopo •	 E xplica a apresentação adequada.o pressuposto de que a entidade continuará em operação em futuro previsível.consistência da apresentação. e . •	 Todas as demonstrações financeiras devem ser apresentadas com igual destaque.a demonstração da posição financeira. Em circunstâncias extremamente raras. •	 Um conjunto completo das demonstrações financeiras inclui cada uma das peças a seguir referentes ao período corrente e ao período comparável imediatamente anterior: .a demonstração das mutações do patrimônio líquido. . apenas quando as únicas mutações no patrimônio líquido resultarem de lucro ou prejuízo.materialidade.
a versão completa do CPC (CPC 26 (R)) e do CPC PME permitem a combinação da demonstração do resultado abrangente com a demonstração das mutações do patrimônio líquido. ainda. •	Por outro lado.
. Aspectos de correlação da IFRS para PMEs com o CPC PME •	Em virtude das exigências legais brasileiras. desde que isso não venha a representar informações enganosas. ou seja. a base de preparação e apresentação dessas informações deve ser divulgada.	•	 As entidades podem utilizar títulos e formatos nas demonstrações financeiras na IFRS para PMEs. diferentemente da versão completa das IFRSs. fato este que é proibido na versão completa das IFRSs. apresentá-la separadamente. Principais diferenças na versão completa das IFRSs •	Requer a apresentação de uma demonstração da posição financeira no início do período comparativo mais antigo quando uma política contábil é aplicada retroativamente ou a reapresentação ou reclassificação retroativa dos itens é feita nas demonstrações financeiras. considerando que no Brasil é utilizada a demonstração das mutações do patrimônio líquido. ou seja. •	 As demonstrações financeiras e notas explicativas devem ser claramente identificadas e diferenciadas de quaisquer outras informações que as acompanhem. •	Não permite a combinação da demonstração do resultado abrangente com a demonstração das mutações do patrimônio líquido sob hipótese alguma. foi incluída a alternativa de apresentar a demonstração do resultado abrangente como parte dessa demonstração ou. apenas a apresentação da demonstração do resultado em separado à do resultado abrangente total. foi preciso ficar com uma das duas alternativas da norma no que diz respeito à demonstração do resultado. •	 Quando informações não exigidas pela IFRS para PMEs são apresentadas.
•	Exige uma distinção entre circulantes e não circulantes para ativos e passivos.ganhos e perdas cambiais resultantes da conversão das demonstrações financeiras de uma operação estrangeira. rubricas e subtotais adicionais. Principais diferenças na versão completa das IFRSs • Requer a apresentação em separado de ativos mantidos para venda ou ativos e passivos incluídos em um grupo mantido para alienação. Aspectos de correlação da IFRS para PMEs com o CPC PME O CPC PME é similar à IFRS para PMEs e apresenta diferenças similares com relação às versões integrais das IFRSs e dos CPCs. . •	Especifica quais informações adicionais podem ser apresentadas na demonstração da posição financeira ou nas notas explicativas.uma única demonstração do resultado abrangente.uma demonstração do resultado (apresentando todos os itens de receitas e despesas) e uma demonstração do resultado abrangente (apresentando todos os itens reconhecidos fora do resultado). •	 Os únicos tipos de resultados abrangentes reconhecidos fora do resultado são: . •	 E xige a apresentação do resultado abrangente total tanto em: . Seção 5: Demonstração do resultado e demonstração do resultado abrangente Escopo •	 Estabelece quais informações devem ser apresentadas na demonstração do resultado e na demonstração do resultado abrangente. a menos que a apresentação com base na liquidez forneça informações mais relevantes e confiáveis.algumas mudanças no valor justo de instrumentos de hedge.Seção 4: Demonstração da posição financeira Escopo Resumo •	 Estabelece quais informações devem ser apresentadas na demonstração da posição financeira.
Resumo . e .alguns ganhos e perdas atuariais. •	 Especifica os itens mínimos a serem apresentados na demonstração da posição financeira e inclui orientações para a inclusão de itens. ou .
uma vez que a Lei nº 11. tais como as mudanças no valor justo de ativos financeiros disponíveis para venda. •	Com relação à versão completa dos CPCs. foi preciso ficar com uma das duas alternativas da norma no que diz respeito à demonstração do resultado.
. os ganhos sobre a reavaliação do imobilizado e do ativo intangível não serão diferenças com relação à versão completa dos CPCs. Aspectos de correlação da IFRS para PMEs com o CPC PME •	Em virtude das exigências legais brasileiras. apenas a apresentação da demonstração do resultado em separado à do resultado abrangente total. compras de materiais) ou função (como custo das mercadorias vendidas. diferentemente da versão completa das IFRSs. entretanto. Principais diferenças na versão completa das IFRSs •	Podem surgir mais itens do resultado abrangente reconhecidos fora do resultado (exemplos: mudanças no valor justo de ativos financeiros disponíveis para venda e ganhos sobre a reavaliação do imobilizado e do intangível). ainda.	•	 Especifica os itens mínimos a serem apresentados e inclui orientações para a inclusão de itens. salários. •	Por outro lado. o resultado abrangente também poderá apresentar diferenças. ou seja. •	 Nenhum item de receita ou despesa pode ser descrito como extraordinário. rubricas e subtotais adicionais. •	 A análise de despesas reconhecidas no resultado pode ser apresentada por natureza (como depreciação. considerando que no Brasil é utilizada a demonstração das mutações do patrimônio líquido. foi incluída a alternativa de apresentar a demonstração do resultado abrangente como parte dessa demonstração ou. despesas de vendas e despesas administrativas).639/07 eliminou a opção de reavaliação de ativos. ou seja. a versão completa do CPC (CPC 26 (R)) e do CPC PME permitem a combinação da demonstração do resultado abrangente com a demonstração das mutações do patrimônio líquido. mas itens não usuais podem ser apresentados separadamente. fato este que é proibido na versão completa das IFRSs. apresentá-la separadamente.
.os efeitos de mudanças nas políticas contábeis e correção de erros. •	 Se as únicas mutações no patrimônio líquido resultarem de lucros ou prejuízos.uma conciliação entre o saldo inicial e final de cada componente do patrimônio. apenas a apresentação da demonstração do resultado em separado à do resultado abrangente total. a versão completa dos CPCs e CPC PMEs requerem que a contrapartida relativa à isenção da adoção inicial das IFRSs com relação ao custo atribuído seja registrada na rubrica "Ajuste de avaliação patrimonial". a entidade pode apresentar uma demonstração combinada do resultado e lucros e prejuízos acumulados. incluindo: . e .
.as transações com seus proprietários (exemplos: dividendos. mudanças nas políticas contábeis e correção de erros. Aspectos de correlação da IFRS para PMEs com o CPC PME •	Em virtude das exigências legais brasileiras. dividendos. ou seja. diferentemente da versão completa das IFRSs.o resultado abrangente total referente ao período. . Principais diferenças na versão completa das IFRSs Não permite que a demonstração de mutações no patrimônio líquido seja combinada com a demonstração do resultado abrangente. foi preciso ficar com uma das duas alternativas da norma no que diz respeito à demonstração do resultado.•	Diferentemente da versão completa das IFRSs . •	 E xige que a demonstração das mutações do patrimônio líquido apresente todas as mutações do patrimônio líquido. Seção 6: Demonstração das mutações do patrimônio líquido e demonstração dos lucros e prejuízos acumulados Escopo Resumo •	 Descreve os requerimentos para apresentação das mutações do patrimônio líquido da entidade. transações com ações em tesouraria e mudanças na estrutura societária).
considerando que no Brasil é utilizada a demonstração das mutações do patrimônio líquido. apresentá-la separadamente. a versão completa do CPC (CPC 26 (R)) e do CPC PME permitem a combinação da demonstração do resultado abrangente com a demonstração das mutações do patrimônio líquido. e . •	 Equivalentes de caixa incluem aplicações financeiras de curto prazo. mas devem ser divulgadas separadamente. ainda. de investimento e de financiamento são apresentados separadamente. •	Os fluxos de caixa para as atividades operacionais.os fluxos de caixa de juros e dividendos recebidos podem ser classificados como atividades operacionais ou de investimento de forma consistente entre os períodos.os fluxos de caixa de juros e dividendos pagos podem ser classificados como atividades operacionais ou de financiamento de forma consistente entre os períodos.•	Por outro lado. fato este que é proibido na versão completa das IFRSs. •	Os fluxos de caixa de juros e dividendos recebidos e pagos são apresentados separadamente e classificados conforme segue: . ou seja. foi incluída a alternativa de apresentar a demonstração do resultado abrangente como parte dessa demonstração ou. •	Os fluxos de caixa resultantes de tributos sobre o lucro são classificados como fluxos de caixa operacionais. que são mantidas com a finalidade de atender aos compromissos de caixa de curto prazo e não para investimentos ou outros fins.
. •	Os fluxos de caixa resultantes das transações em moeda estrangeira são convertidos pela taxa de câmbio da data do fluxo de caixa. •	Possibilidade de apresentar os fluxos de caixa das atividades operacionais pelo método direto ou indireto. •	As transações de investimento e financiamento que não exigem o uso de caixa são excluídas da demonstração dos fluxos de caixa. Seção 7: Demonstração dos fluxos de caixa Escopo	Resumo •	 Especifica quais informações devem ser apresentadas nas demonstrações dos fluxos de caixa. de alta liquidez. a menos que possam ser identificados especificamente como atividades de financiamento ou de investimento.
Aspectos de correlação da IFRS para PMEs com o CPC PME •	O CPC PME incentiva a apresentação da conciliação entre o resultado líquido e o fluxo de caixa das atividades operacionais quando o método direto é utilizado. e -	Principais fontes de incerteza ao efetuar estimativas contábeis. Principais diferenças na versão completa das IFRSs •	Encoraja a adoção do método direto para apresentação dos fluxos de caixa das atividades operacionais. Seção 8: Notas explicativas às demonstrações financeiras Escopo	•	 Descreve os princípios subjacentes às informações que devem ser apresentadas nas notas explicativas às demonstrações financeiras. Aspectos de correlação da IFRS para PMEs com o CPC PME •	O CPC PME é similar à versão da IFRS para PMEs. deve ser apresentada. Principais diferenças na versão completa das IFRSs •	As divulgações na versão completa são mais abrangentes e detalhas que na versão para PME. -	Políticas contábeis específicas.
Resumo	33
. caso não sejam iguais. •	Permite que os fluxos de caixa que atenderem a certas condições sejam apresentados a valores líquidos. •	 E xige a apresentação sistemática de informações não apresentadas nas demais peças das demonstrações financeiras e informações sobre: -	A base de preparação. -	Julgamentos efetuados na aplicação das políticas contábeis.•	A conciliação entre equivalentes de caixa na demonstração dos fluxos de caixa e os valores divulgados na demonstração da posição financeira.
"participações minoritárias") é mensurada proporcionalmente ao acervo líquido da entidade adquirida. se houver. •	 A s demonstrações financeiras consolidadas apresentam as informações financeiras sobre um grupo (controladora e controladas) como uma única entidade econômica. •	 Uma controlada não é excluída da consolidação simplesmente porque: . •	A controladora deve apresentar demonstrações financeiras consolidadas. •	 Uma controlada é uma entidade controlada por outra entidade (controladora).a controlada opera em um país que impõe restrições à transferência de caixa e outros ativos para o exterior. Controle é o poder de gerir as políticas financeiras e operacionais de uma entidade para auferir benefícios de suas atividades. •	 A participação de não-controladores (anteriormente. •	 Uma controlada adquirida com a intenção de ser vendida no prazo de um ano é contabilizada ao valor justo se puder ser mensurada de maneira confiável. será contabilizada ao valor de custo deduzido por redução ao valor recuperável.as atividades operacionais da controlada são diferentes das atividades das demais entidades do grupo.Seção 9: Demonstrações financeiras e consolidadas e separadas Escopo	•	 Define as circunstâncias para as quais as demonstrações financeiras consolidadas são apresentadas e os procedimentos para a sua elaboração. exceto nos dois casos como segue: -	a controladora possui apenas controlada(s) adquirida(s) com a intenção de vendê-la(s) no prazo de um ano. ou .
Resumo . ou equivalente. incluindo sociedades com propósito específico. ou -	a própria controladora é uma controlada que já está incluída nas demonstrações financeiras consolidadas de acordo com a IFRS para PMEs ou a versão completa das IFRSs. •	 Todas as entidades do grupo devem usar a mesma data­ base e aplicar políticas contábeis uniformes. •	 Os saldos e transações intragrupo são integralmente eliminados na consolidação. •	 Fornece orientação sobre as demonstrações financeiras separadas e combinadas. .a controladora é uma organização de capital de risco. caso contrário.
Um investimento contínuo na antiga controlada é mensurado inicialmente ao valor justo. as diferenças cambiais acumuladas relativas a essa controlada e reconhecidas no patrimônio líquido são reclassificadas para o resultado.
. •	Não inclui orientações e exigências relacionadas à divulgação de demonstrações financeiras combinadas. destacada do patrimônio líquido da controladora. •	Não há isenção temporária de controle. •	Permite uma diferença de no máximo três meses entre as datas-base adotadas pelo Grupo. coligadas ou entidades controladas em conjunto são mensurados nas demonstrações financeiras separadas pelo valor de custo ou de acordo com a IAS 39 – Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensuração. Qualquer diferença resultante é reconhecida como ganho ou perda no resultado atribuível à controladora. •	Exige que os ativos e passivos de uma antiga controlada e quaisquer participações de não-controladores na controlada sejam baixados com base no seu valor contábil.As participações de não-controladores são apresentadas no patrimônio líquido. no momento da aquisição. mesmo que isso resulte em saldo deficitário para a participação de não-controladores. •	A participação de não-controladores é mensurada ao valor justo ou pela participação proporcional no acervo líquido para cada transação. Entretanto. ela será contabilizada pelo menor valor entre o valor de custo ou valor justo menos o custo da venda. Principais diferenças na versão completa das IFRSs •	Uma controladora que é controlada por uma entidade que adote as IFRSs deve obter o consentimento de sua controladora para se isentar da obrigação de preparar demonstrações financeiras consolidadas. Inclui orientações sobre os ajustes exigidos quando há uma diferença. •	Com a venda de uma controlada no exterior. se. •	Os investimentos em controladas. uma controlada atender aos critérios para que seja classificada como disponível para venda pela IFRS 5 – Ativos Não Circulantes Mantidos para Venda e Operações Descontinuadas. e apresentada como grupo mantido para venda. O resultado abrangente total é alocado entre a participação de não-controladores e a participação da controladora.
reconhecimento e mensuração e princípios abrangentes estabelecidos na Seção 2. •	 Políticas contábeis são os princípios.
. joint ventures e subsidiárias. regras e práticas específicas aplicadas por uma entidade na elaboração e apresentação de suas demonstrações financeiras.Aspectos de correlação da IFRS para PMEs com o CPC PME •	O CPC PME possui referência para as técnicas de consolidação que constam no ICPC 09 – Demonstrações Contábeis Individuais. •	 Uma política contábil deve ser mudada apenas se for mandatória por alguma alteração na IFRS para PMEs ou se a mudança resultar em informações mais confiáveis e relevantes. •	A versão completa dos CPCs também possui em seu arcabouço o ICPC 09. Demonstrações Consolidadas e Aplicação do Método de Equivalência Patrimonial. as entidades devem obedecer à seguinte hierarquia ao desenvolver políticas contábeis: -	Exigências da IFRS para PMEs quando lidando com assuntos similares e relacionados (isto é. na qual é utilizado o método de equivalência patrimonial para registro em demonstrações contábeis individuais dos investimentos em associadas. mudança de estimativas e correção de erros Escopo •	 Fornece orientação para a escolha e mudança das políticas contábeis com o tratamento contábil de mudanças de estimativas e correção de erros. •	 Uma entidade também pode considerar as orientações da versão completa das IFRSs para lidar com questões similares. •	O ICPC 09 tem como objetivo determinar procedimentos específicos para a elaboração de demonstrações contábeis individuais enquanto estiver vigente a determinação legal da preparação das referidas demonstrações individuais. •	 Na ausência de orientação específica na IFRS para PMEs. Demonstrações Separadas. Seção 10: P  olíticas contábeis. por analogia). •	 A s políticas contábeis devem ser aplicadas de forma consistente com as transações similares. bases. convenções. e -	Conceitos de definição.
a nova política contábil é aplicada de forma retroativa por meio da reapresentação de períodos anteriores. ainda. a hierarquia da orientação inclui pronunciamentos emitidos por outros órgãos normatizadores ou prática do setor como fonte a considerar. dependendo de quais períodos a mudança afetar. ou se a mudança for voluntária. •	 A s mudanças nas estimativas contábeis são contabilizadas prospectivamente no exercício corrente. Principais diferenças na versão completa das IFRSs •	Na ausência de uma orientação específica na versão completa das IFRSs. para o qual a aplicação retrospectiva é praticável. •	 Todos os erros materiais são corrigidos por meio da reapresentação dos valores comparativos de períodos anteriores e. A mudança na política será aplicada prospectivamente a partir do início do período mais antigo. a menos que a reapresentação seja impraticável.
. ou. ou em exercícios futuros. Aspectos de correlação da IFRS para PMEs com o CPC PME •	O CPC PME é similar à versão da IFRS para PMEs e apresenta diferenças similares com relação às versões integrais das IFRSs e dos CPCs.	•	 Se a IFRS para PMEs introduzirem mudanças na política contábil. os erros materiais são corrigidos por meio da reapresentação da demonstração da posição financeira referente ao período mais antigo apresentado. em ambos os exercícios. efetuando-se um ajuste correspondente no patrimônio líquido. aplicam-se disposições transitórias. caso sejam especificadas. se o erro tiver ocorrido antes do período mais antigo apresentado. Se tais disposições não forem especificadas.
instrumentos financeiros no escopo da Seção 12. •	Não se aplica a: .empréstimos entre partes relacionadas.caixa. .
. A Seção 11 é aplicável a instrumentos financeiros básicos que provavelmente são relevantes para as PMEs.direitos e obrigações de empregadores previstos em planos de benefícios para empregados.Seção 11: Instrumentos financeiros básicos
Observação: A IFRS para PMEs inclui duas seções sobre instrumentos financeiros.investimentos em ações ordinárias e preferenciais não conversíveis e não resgatáveis.títulos negociáveis e letras comerciais. enquanto para a Seção 12 são aplicados aos demais instrumentos financeiros e transações mais complexas. . coligadas ou joint ventures. . .
Resumo •	 E xige a mensuração do custo amortizado de todos os instrumentos básicos de dívida e do valor justo por meio do resultado de todos os investimentos em ações preferenciais não conversíveis e ações ordinárias e preferenciais não conversíveis e não resgatáveis com um preço cotado ou valor justo mensurado de forma confiável. . . depósitos à vista e a prazo fixo.empréstimos.instrumentos de dívida com um retorno preficado ou variável com base em uma taxa de juros cotada ou observável (exemplo: LIBOR).investimentos em controladas. As entidades que aplicam a IFRS para PMEs podem escolher entre aplicar as exigências das Seções 11 e 12 na íntegra ou os princípios de reconhecimento e mensuração do IAS 39 – Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensuração.patrimônio da própria entidade. Alguns exemplos de instrumentos financeiros básicos no escopo desta seção: .compromissos de receber um empréstimo que não possa ser liquidado ao valor líquido. incluindo derivativos destinados ao hedge. .
Escopo	•	 Aplica-se a todos os instrumentos financeiros básicos.títulos de dívida do governo e instrumentos de dívidas similares. . e . As entidades que aplicarem os princípios de reconhecimento e mensuração da IAS 39 deverão atender às exigências de divulgação das Seções 11 e 12. contas e títulos a receber ou a pagar. e não as exigências da IFRS 7 – Instrumentos Financeiros: Divulgações. ou .
ao custo menos redução ao valor recuperável. .	•	 Os instrumentos financeiros básicos são reconhecidos inicialmente ao preço de transação. incluindo custos de transações (exceto se mensurado ao valor justo por meio de resultado). •	 Ativos e passivos financeiros demonstrados sem taxas de juros e classificados como circulantes são inicialmente mensurados a um valor não descontado.compromissos de receber um empréstimo que estejam no escopo desta seção. No caso de ativos mensurados ao custo. são avaliados ao custo (se houver) menos redução ao valor recuperável. a perda no valor recuperável é calculada como a diferença entre o valor contábil e a melhor estimativa do valor que seria recebido se o ativo fosse vendido na data-base do balanço. descontado pela original taxa efetiva de juros. se for possível mensurá-los de maneira confiável. a taxa utilizada para descontar os estimados recebimentos de caixa futuros ao valor contábil inicial do instrumento).investimentos em ações não conversíveis e não regatáveis são mensurados ao valor justo. a mensuração inicial será feita ao valor presente dos futuros pagamentos de caixa descontados a uma taxa de juros de mercado praticada para instrumentos similares. No entanto. •	 Eventual perda no valor recuperável de instrumentos mensurados ao custo amortizado é calculada como a diferença entre o valor contábil e o valor presente dos fluxos de caixa futuros estimados. •	 Instrumentos financeiros mensurados ao custo ou custo amortizado devem ter seu valor avaliado na data-base do balanço para identificar eventual perda no valor recuperável. caso contrário. As despesas (receitas) financeiras reconhecidas em um período correspondem ao valor contábil no início do período multiplicado pela taxa efetiva de juros para o período.instrumentos de dívida são avaliados com base no custo amortizado usando o método da taxa efetiva de juros. os instrumentos financeiros básicos são mensurados da seguinte forma: . •	 Após o reconhecimento inicial. se a aquisição ou emissão envolver uma transação de financiamento. e .
•	 Custo amortizado é o valor presente dos fluxos de caixa futuros dos instrumentos financeiros descontado à taxa efetiva de juros (isto é.
•	 Uma perda no valor recuperável é revertida. Também há disposições sobre a manutenção de ativos de difícil recuperabilidade até o vencimento.mantidos até o vencimento. . caso a perda no valor recuperável não tivesse sido reconhecida. •	 Quando estimado o valor justo.
•	 Ativos financeiros são desreconhecidos (baixados) quando: . e .técnica de avaliação. •	 Passivos financeiros são baixados apenas quando a obrigação é paga. se a perda no valor recuperável diminuir e se essa diminuição puder ser objetivamente atrelada a um evento que ocorreu após o reconhecimento dessa perda.praticamente todos os riscos e benefícios da propriedade foram transferidos. A reversão não deve resultar em um valor contábil superior ao valor que seria reconhecido.apesar de reter alguns riscos e benefícios.preço cotado para um ativo idêntico em mercado ativo. . Principais diferenças na versão completa das IFRSs •	Os ativos financeiros são classificados como: .ao valor justo por meio de resultado. •	Inclui princípios de mensuração complexos e exigências relacionadas à perda no valor recuperável para as diferentes categorias de ativos financeiros.
•	 Quaisquer diretos e obrigações retidos ou gerados em uma transferência que se qualifique para baixa são reconhecidos separadamente. cancelada ou vencida. ou .empréstimos e recebíveis.disponíveis para venda.preço de uma transação recente.direitos contratuais aos fluxos de caixa expiram ou são liquidados. .
. . a seguinte hierarquia deve ser seguida: . ou . o controle do ativo financeiro tenha sido transferido e a contraparte tem a capacidade prática de vender o ativo em sua totalidade sem precisar impor restrições adicionais à transferência. •	A classificação dos ativos financeiros requer uma avaliação das intenções de a Administração manter instrumentos financeiros.
bônus de subscrição. .•	Permite a designação de instrumentos financeiros ao valor justo por meio do resultado em certas circunstâncias (também conhecida como opção a valor justo). descontados pela taxa de retorno praticada no mercado. Os exemplos de instrumentos financeiros no escopo desta seção incluem: .opções.títulos lastreados em ativos. . direitos.compromissos de receber um empréstimo se seu valor líquido puder ser liquidado em dinheiro. e . •	Fluxos de caixa relacionados a valores a receber e a pagar classificados como circulantes são descontados. se o efeito do desconto for material. •	Não é permitido reverter perdas no valor recuperável de instrumentos de capital. são determinadas com base no valor presente dos fluxos de caixa futuros estimados.instrumentos financeiros designados como instrumentos de hedge. •	Perdas no valor recuperável de instrumentos de capital não cotados mensurados ao custo reduzido por perda do valor recuperável. swaps de taxa de juros e contratos a termo. contratos de futuros. . se houver.compromissos de fazer um empréstimo a outra entidade. Aspectos de correlação da IFRS para PMEs com o CPC PME •	O CPC PME é similar à versão da IFRS para PMEs e apresenta diferenças similares com relação às versões integrais das IFRSs e dos CPCs. Seção 12: Outros tópicos sobre instrumentos financeiros Escopo •	 Aplica-se a instrumentos financeiros complexos e transações não incluídas no escopo da Seção 11. •	As exigências relacionadas à baixa de ativos financeiros incluem a necessidade de avaliar contratos de repasse e a existência de um envolvimento contínuo.
•	 Não se aplica a: . •	 Todos os instrumentos financeiros no escopo desta seção são mensurados posteriormente ao valor justo. vendedor. como commodities. como resultado dos termos contratuais não relacionados a mudanças no preço de item não financeiro. coligadas ou empreendimentos controlados em conjunto (joint ventures): . arrendamento ou seguro de itens não financeiros. e contratos. ou . o qual normalmente corresponde ao preço da transação.patrimônio da própria entidade.
Resumo •	 Os ativos e passivos financeiros são reconhecidos inicialmente a seu valor justo. liquidados fisicamente com esses instrumentos. arrendador. .participações em controladas. relacionados aos instrumentos e se exercidos. mudanças nas taxas de câmbio ou inadimplência de uma das contrapartes. e as variações no valor justo são reconhecidas no resultado. o qual normalmente corresponde ao preço da transação. são contabilizados como instrumentos financeiros no escopo da Seção 12 se puderem resultar em perda para o comprador. estoques e imobilizado. Há uma exceção para instrumentos de capital que não são negociados no mercado e cujo valor justo não pode ser mensurado de maneira confiável. venda.
. •	Contratos de compra.contratos para pagamentos contingentes em uma combinação de negócios (somente no caso do comprador). quando a entidade passa a fazer parte do contrato do instrumento. quando a entidade passa a fazer parte do contrato do instrumento. os quais são mensurados ao custo deduzido por perda no valor recuperável. •	 Os ativos e passivos financeiros são reconhecidos inicialmente a seu valor justo. arrendatário ou parte segurada.direitos e obrigações de empregadores previstos em planos de benefícios a empregados.
risco cambial em um investimento líquido em operação no exterior. . •	 Exige especificamente que o método para testar a efetividade de um hedge seja incluído na documentação do hedge. •	 Exige que o teste de efetividade do hedge seja feito retroativa e prospectivamente. •	 Exige a contabilização em separado de certos derivativos embutidos (embora.
•	 Define quatro tipos de instrumentos de hedge para os quais é permitida a contabilização do hedge. •	 Inclui um parâmetro de 80% a 125% para que um hedge seja considerado altamente efetivo.risco de taxa de juros em instrumentos de dívida avaliado pelo custo amortizado. seja possível mensurar todo o contrato ao valor justo por meio do resultado). ou em uma transação com alta probabilidade de ocorrer. É permitido contabilizar hedge apenas para os seguintes riscos: .
. a qual é detida. em compromisso firme ou transação com alta probabilidade de ocorrer para comprar ou vender uma commodity.	•	 A contabilização do hedge permite que os ganhos ou as perdas resultantes do instrumento de hedge e o item objeto de hedge sejam reconhecidos simultaneamente. •	 A contabilização do hedge poderá ser aplicada apenas se for esperado que o hedge seja altamente efetivo no momento de sua contratação e no início de cada exercício fiscal (teste prospectivo).risco cambial ou de taxa de juros em um compromisso firme. Não é necessário realizar nenhum teste retroativo quanto à efetividade do hedge. . mas nenhum parâmetro de efetividade está incluído. Também especifica outras condições a serem satisfeitas para possibilitar a contabilização do hedge e os procedimentos a serem seguidos na contabilização de instrumentos de hedge e de itens objeto de hedge. em alguns casos. e . Principais diferenças na versão completa das IFRSs •	 O escopo exclui certos contratos a termo entre o comprador e o vendedor em uma combinação de negócios e certos compromissos de empréstimos.risco de preço de uma commodity.
. e . e a contabilização de todo o instrumento objeto do hedge (isto é. negociadores ou produtores de produtos agrícolas e florestais.
. •	 A contabilização do hedge é prospectivamente descontinuada a partir da data em que as condições para essa contabilização não sejam mais atendidas. Aspectos de correlação da IFRS para PMEs com o CPC PME • O CPC PME é similar à versão da IFRS para PMEs e apresenta diferenças similares com relação às versões integrais das IFRSs e dos CPCs.obras em andamento decorrentes de contratos de construção. Seção 13: Estoques Escopo •	 Aplica-se a todos os estoques.instrumentos financeiros. exposição a todos os riscos) é permitida.•	 Mais riscos são elegíveis para contabilização do hedge. de produção agrícola após a colheita e de minérios e recursos minerais à medida que sejam mensurados ao valor justo menos custo de venda. •	 Os estoques são mensurados pelo menor valor entre o custo e o preço de venda estimado. •	 Um número maior de instrumentos de hedge está disponível para designação. Um único instrumento de hedge pode ser designado como hedge de vários riscos. •	 Os estoques são ativos mantidos para venda no curso normal dos negócios. sendo produzidos para venda ou consumidos durante o processo produtivo. •	 Não exige que o valor de referência (notional) ou vencimento do instrumento de hedge seja igual ao valor de referência (notional) ou vencimento do item objeto de hedge. exceto quanto a: .ativos biológicos e produção agrícola à época da colheita. incluindo opções compradas e empréstimos em moeda estrangeira para o hedge do risco de taxa de câmbio. •	 Permite a contabilização de hedge por carteiras. deduzido do custo para completar a produção e as despesas de venda. •	 Não se aplica à mensuração dos estoques detidos por corretores de commodities.
de produção agrícola após a colheita e de minérios e recursos minerais quando esses estoques são medidos pelo valor realizável líquido de acordo com práticas estabelecidas no setor. •	 Itens de estoques não intercambiáveis ou produzidos para projetos específicos são mensurados usando-se os custos identificados individualmente. em vez de ao preço de venda estimado deduzido dos custos para completar a produção e as despesas de venda.
. Primeiro a Sair (UEPS). Não é permitido usar o método Último a Entrar. direta ou indiretamente.modelo de valor justo. custo de conversão e outros custos incorridos para levar o estoque à sua localização e condição atual. . •	Exige a inclusão dos custos de empréstimos no custo dos estoques em determinadas circunstâncias. •	Refere-se ao valor líquido realizável. Seção 14: Investimentos em coligadas
Escopo •	 Aplica-se à contabilização de investimentos em coligadas nas demonstrações financeiras consolidadas ou em demonstrações financeiras individuais de um investidor que não seja o controlador da coligada. Aspectos de correlação da IFRS para PMEs com o CPC PME •	O CPC PME é similar à versão da IFRS para PMEs e apresenta diferenças similares com relação às versões integrais das IFRSs e dos CPCs. Principais diferenças na versão completa das IFRSs •	É concedida uma isenção das exigências de mensuração da IAS 2 – Estoques para produtores de produtos agrícolas e florestais. mais de 20% do poder de voto. •	 Os investimentos em coligadas são contabilizados usando uma das seguintes políticas contábeis: . o valor contábil deve ser registrado como custo no período em que a respectiva receita é reconhecida. ou .método da equivalência patrimonial.	•	 O custo dos estoques inclui o custo de compra.modelo de custo. •	 Quando os estoques são vendidos. •	 Os outros itens de estoques são mensurados usando o método Primeiro a Entrar. Primeiro a Sair (PEPS) ou a fórmula do custo médio ponderado. •	 Pressuposto de influência significativa se o investimento representar.
Há orientações detalhadas sobre a aplicação do método de equivalência patrimonial. outros resultados abrangentes e a perda no valor recuperável. Os modelos de custo e valor justo são permitidos apenas nas demonstrações financeiras separadas. •	As coligadas são contabilizadas pelo método de equivalência patrimonial. O ágio implícito resultante da aquisição é amortizado. •	Os investimentos mensurados ao valor justo são mensurados inicialmente ao preço da transação (excluindo os custos da transação). o investimento é registrado inicialmente pelo valor da transação e ajustado posteriormente para refletir a participação do investidor no resultado. •	O ágio resultante da aquisição de investimento em coligada não é amortizado. e as subsequentes mudanças no valor justo são reconhecidas no resultado.
. enquanto a IFRS para PMEs aceitam em certas situações o método de custo e valor justo. Principais diferenças na versão completa das IFRSs •	Exige a classificação e apresentação separada das coligadas mantidas para venda. Aspectos de correlação da IFRS para PMEs com o CPC PME •	O CPC PME prevê que os investimentos em coligadas. controladas e controladas em conjunto somente podem estar avaliados pelo método de equivalência patrimonial.•	As entidades que usarem o modelo de custo devem mensurar os investimentos para os quais há um preço publicado usando o modelo de valor justo. qualquer participação remanescente é remensurada ao valor justo. •	Os investimentos em coligadas são classificados como ativos não circulantes. •	Pelo método da equivalência patrimonial. •	Quando há perda de influência significativa por outro meio que não alienação parcial.
Seção 15: Investimentos em empreendimentos controlados em conjunto (joint ventures) Escopo •	 Aplica-se à contabilização de joint ventures em demonstrações financeiras consolidadas ou em demonstrações financeiras individuais de um investidor que não seja o controlador, mas que tem participação em uma joint venture. •	 Uma joint venture representa um acordo contratual para realizar uma atividade econômica sujeita a controle conjunto. As joint ventures podem assumir a forma de operações controladas em conjunto, ativos controlados em conjunto ou entidades controladas em conjunto. •	 Em uma operação controlada em conjunto, o investidor reconhece os ativos que ele controla, os passivos e despesas incorridos em que ele incorre e sua participação nos resultados auferidos. •	 No caso de ativos controlados em conjunto, o investidor reconhece sua participação em ativos, passivos, receitas e despesas conjuntos, assim como quaisquer passivos e despesas incorridos diretamente. •	 Participações em entidades controladas em conjunto são mensuradas usando uma das políticas contábeis a seguir: -	modelo de custo; -	método da equivalência patrimonial; ou -	modelo de valor justo. •	As entidades que usarem o modelo de custo devem mensurar os investimentos para os quais haja um preço publicado usando o modelo de valor justo. •	Há orientações sobre a contabilização de transações entre o investidor e a joint venture. •	Se o investidor usar o método da equivalência patrimonial, ele deve aplicar a orientação incluída na Seção 14. •	Investimentos mensurados ao valor justo são mensurados inicialmente ao preço da transação (excluindo os custos da transação), e mudanças posteriores no valor justo são reconhecidas no resultado.
Principais diferenças na versão completa das IFRSs •	Exige a classificação e apresentação separada das joint ventures mantidas para venda. •	As participações em entidades controladas em conjunto são contabilizadas usando a consolidação proporcional ou o método de equivalência patrimonial. Os modelos de custo e valor justo são permitidos apenas nas demonstrações financeiras separadas. Aspectos de correlação da IFRS para PMEs com o CPC PME •	O CPC PME apresenta as mesmas diferenças em relação à IFRS para PMEs conforme citado na Seção 14. •	Na versão completa dos CPCs somente a opção de contabilização usando a consolidação proporcional é permitida. Seção 16: Propriedade para investimento Escopo •	 Aplica-se à contabilização de propriedades mantidas pelo proprietário ou pelos arrendatários para gerar renda com aluguéis e/ou para valorização do capital, se o valor justo puder ser mensurado de maneira confiável, sem custo ou esforço excessivo e de forma contínua. • Não se aplica a propriedades usadas na produção ou no fornecimento de bens ou serviços nem a propriedades usadas para fins administrativos ou mantidas para venda no curso normal dos negócios. Resumo •	 Participações em propriedades mantidas por arrendatários por meio de arrendamento mercantil operacional podem ser classificadas e contabilizadas como propriedade para investimento se atender de outra forma à definição de uma propriedade para investimento e o arrendatário puder mensurar o valor justo de maneira contínua, sem custo ou esforço excessivo. Essa classificação deve ser analisada individualmente para cada propriedade. •	 A s propriedades de uso misto são separadas por propriedades para investimento e imobilizado. •	 A propriedade para investimento é mensurada ao custo no reconhecimento inicial. •	 A propriedade para investimento em construção é mensurada ao custo. •	 Posteriormente, a propriedade para investimento no escopo desta seção é mensurada ao valor justo na data-base do balanço, e as alterações no valor justo são reconhecidas no resultado.
•	 Se o valor justo não puder ser mensurado sem custo ou esforço excessivo e de uma forma contínua, a propriedade é contabilizada como imobilizado de acordo com a Seção 17. Principais diferenças na versão completa das IFRSs •	Escolha de política contábil entre o modelo de valor justo e modelo de custo, também para propriedade para investimento em construção. •	Se houver alguma participação na propriedade por força de arrendamento mercantil operacional, e essa propriedade for classificada como propriedade para investimento, deve-se adotar contabilização a valor justo de todas as propriedades mantidas para investimento. •	Os custos de empréstimos incorridos durante a construção da propriedade mantida para investimento devem ser incluídos no custo da propriedade. Aspectos de correlação da IFRS para PMEs com o CPC PME •	O CPC PME é similar à versão da IFRS para PMEs e apresenta diferenças similares com relação às versões integrais das IFRSs e dos CPCs. Seção 17: Ativo imobilizado
Escopo •	 Aplica-se à contabilização do imobilizado mantido para uso no fornecimento de bens ou serviços, para aluguel ou fins administrativos, e que deve ser esperada a sua utilização por um período superior a um ano. •	 Também se aplica à contabilização de propriedade mantida para investimento cujo valor justo não possa ser mensurado sem custo ou esforço excessivo. •	 Não se aplica a ativos biológicos relacionados à atividade agrícola ou a direitos e reservas minerais. •	 Reconhecimento inicial ao custo, que inclui o preço de compra, todos os custos necessários para preparar o ativo para o uso pretendido e uma estimativa dos custos de desmontar e remover o item, além de recuperar o local, se necessário. •	 Após o reconhecimento inicial, o imobilizado é mensurado ao custo, deduzido da depreciação acumulada e redução ao valor recuperável. •	 Componentes importantes que apresentem padrões significativamente diferentes de benefícios econômicos são depreciados separadamente.
Resumo •	 A depreciação é sistematicamente alocada durante a vida útil do ativo. O método de depreciação deve refletir o padrão esperado de consumo do benefício. •	 O valor residual, a vida útil e os métodos de depreciação são revistos quando há indicativos de que esses itens sofreram alterações desde a data do último balanço. Quaisquer mudanças são contabilizadas como uma mudança na estimativa contábil. •	 Os custos de empréstimos devem ser registrados como despesas (vide Seção 25). Principais diferenças na versão completa das IFRSs •	Os ativos mantidos para venda, o reconhecimento e a mensuração de ativos para exploração ou avaliação são excluídos do escopo. •	Os custos de empréstimos diretamente atribuíveis à construção do imobilizado devem ser capitalizados como parte de seu custo. •	A escolha da política contábil deve ser entre o modelo de custo e o modelo de reavaliação. •	A revisão do valor residual, da vida útil ou dos métodos de depreciação deve ser realizada anualmente. •	A depreciação separada de componentes individuais é exigida quando o custo do componente é significativo em relação ao custo total do ativo. Aspectos de correlação da IFRS para PMEs com o CPC PME •	Em virtude das exigências legais brasileiras, diferentemente da IFRS para PMEs, a reavaliação de ativo imobilizado somente poderá ser aplicada quando for permitida legalmente. •	Na versão completa das IFRSs também não é permitida a escolha da política contábil baseada no modelo de reavaliação.
Ativos intangíveis adquiridos como parte de uma combinação de negócios ou por meio de uma subvenção governamental são inicialmente mensurados ao valor justo. •	 Os ativos intangíveis são ativos não monetários identificáveis sem substância física que são separáveis da entidade ou são gerados por direitos contratuais ou legais. Se a vida útil não puder ser estimada com relativa precisão. •	Gastos incorridos em itens gerados internamente são reconhecidos como despesas. quando incorridos. •	Considera-se que todos os ativos intangíveis têm uma vida útil definida. e ativos intangíveis mantidos para venda no curso normal dos negócios. •	 Os ativos intangíveis não incluem ativos financeiros nem de exploração de recursos minerais e reservas minerais.for provável que os benefícios econômicos esperados atribuíveis ao ativo fluirão para a entidade.Seção 18: Ativos intangíveis. a menos que haja um compromisso de terceiros para a compra do ativo no final da sua vida útil ou. os ativos intangíveis são mensurados ao custo. presume-se que a vida útil seja de dez anos. e .não resultar de gastos incorridos internamente. exceto ágio. um mercado ativo para o ativo. deduzido da amortização acumulada e perdas por redução ao seu valor recuperável. •	 Um ativo intangível é reconhecido se: .o custo ou o valor puder ser mensurado de maneira confiável. exceto ágio Escopo •	 Aplica-se a todos os ativos intangíveis. •	Os ativos intangíveis adquiridos de forma separada são mensurados inicialmente pelo custo. •	Após o reconhecimento inicial. então.
. •	O período e método de amortização são revistos quando há indícios de que eles mudaram desde a data do último balanço. •	Presume-se que o valor residual seja igual a zero. .
•	A revisão do valor residual.
. custos de desenvolvimento que atendem aos critérios específicos. Ativos intangíveis com vida útil indefinida não são amortizados. com o objetivo de fornecer um retorno aos investidores ou outros benefícios econômicos aos participantes. Resumo •	 A s combinações de negócios são definidas como a união de negócios ou entidades independentes em uma única entidade. Aspectos de correlação da IFRS para PMEs com o CPC PME •	O CPC PME é similar à versão da IFRS para PMEs e apresenta diferenças similares com relação às versões integrais das IFRSs e dos CPCs.Principais diferenças na versão completa das IFRSs •	Exige a capitalização de certos gastos incorridos sobre ativos intangíveis gerados internamente. exceto pelo fato de que o CPC não permite a reavaliação de intangíveis. Seção 19: Combinações de negócios e ágio Escopo •	 Aplica-se à contabilização de combinações de negócios e do ágio tanto no momento da combinação de negócios como posteriormente. da vida útil ou dos métodos de amortização deve ser realizada anualmente. -	formação de uma joint venture. ou -	aquisições de ativos que não constituam um negócio. •	 Não se aplica a: -	combinações de negócios sob controle comum. porém devem ser testados anualmente para verificar se houve perda no valor recuperável. •	A escolha de política contábil deve ser entre o modelo de custo e o modelo de reavaliação (permitida somente se houver um mercado ativo). •	Os ativos intangíveis adquiridos sem encargos ou por meio de remuneração nominal via um subsídio governamental podem ser reconhecidos inicialmente pelo valor nominal de acordo com a IAS 20 – Contabilização e Divulgação de Subvenções e Assistências Governamentais. •	Custos de empréstimos diretamente atribuíveis à produção de um ativo intangível devem ser capitalizados como parte do seu custo. isto é. Um negócio é um conjunto integrado de atividades e ativos conduzidos e administrados.
Se a diferença for negativa ("deságio"). •	Opção de mensurar a participação de não-controladores ao valor justo ou pela participação proporcional no acervo líquido. presume-se que ela seja de dez anos. Se a vida útil do ágio não puder ser estimada de maneira confiável. •	As provisões para passivos contingentes adquiridos são reconhecidos como parte da combinação de negócios se o seu valor justo puder ser mensurado de maneira confiável. deduzido da amortização e perda ao valor recuperável acumulada. •	O ágio é mensurado ao custo.	•	 A s combinações de negócios são contabilizadas pelo método de aquisição (nota: como prescrito na IFRS 3 (2004) e não na IFRS 3 (2008)). .reconhecimento de diferenças entre o custo da combinação de negócios e a participação do comprador no valor justo dos ativos e passivos assumidos.reconhecimento dos ativos adquiridos e passivos assumidos ao valor justo.
. •	Os custos da transação não são capitalizados como parte dos valores transferidos.identificação do adquirente. como ágio. Ajustes após a estimativa são reconhecidos no ágio. que consiste nos seguintes passos: . o ganho resultante é reconhecido no resultado. Principais diferenças na versão completa das IFRSs •	As combinações de negócios são contabilizadas usando um método de aquisição revisado com base no valor justo dos valores transferidos (método revisto em 2008). e . passivos assumidos e instrumentos de capital emitidos incluindo os custos da transação.mensuração do custo da combinação de negócios pela soma do valor justo dos ativos transferidos. mas são registrados como despesa quando incorridos. Ajustes realizados fora do período de mensuração são reconhecidos no resultado ou em outros resultados abrangentes. . independentemente da probabilidade. •	As considerações contingentes são incluídas no custo se forem considerados prováveis e puderem ser mensurados de maneira confiável. •	Os pagamentos contingentes são reconhecidos inicialmente ao valor justo.
. O objetivo é demonstrar o tratamento contábil do ágio nas demonstrações contábeis individuais da entidade. ou seja. As empresas brasileiras que pretendem ou são requeridas a adotarem a versão completa dos CPCs irão encontrar a versão da IFRS 3 (2008) traduzida através do CPC 15 Combinação de negócios.•	Passivos contingentes são reconhecidos apenas quando se enquadram na definição de passivo do Modelo Conceitual para a Preparação e Apresentação de Demonstrações Financeiras e não houver exigência de mensuração ao valor justo de maneira confiável. •	Em uma combinação de negócios realizada em etapas. •	O CPC PME possui referência para as técnicas de consolidação que constam no ICPC 09 – Demonstrações Contábeis Individuais. ambos levam em consideração a versão antiga da IFRS 3 (2004). Demonstrações Consolidadas e Aplicação do Método de Equivalência Patrimonial. •	A participação de não-controladores na entidade adquirida é incluída no cálculo do ágio. a versão completa do CPC apresenta diferenças similares ao CPC PME a aquelas comentadas no tópico "Principais diferenças na versão completa das IFRSs". Demonstrações Separadas. mas testado anualmente para verificar eventual perda no valor recuperável. •	O ágio não é amortizado. qualquer participação detida anteriormente na entidade adquirida é remensurada ao valor justo e incluída nos valores transferidos. ou seja. Aspectos de correlação da IFRS para PMEs com o CPC PME •	O CPC PME apesar de sua similaridade na versão da IFRS para PMEs.
. a menos que os termos do contrato sejam modificados.
. e .arrendamentos para exploração ou uso de recursos minerais e outros recursos não regenerativos. Resumo •	 Os arrendamentos são classificados no momento da contratação e não sofrem alteração.alguns arrendamentos incluídos no escopo da Seção 12.o prazo de o arrendamento corresponde à maior parte da vida útil econômica do ativo. -	houver opção de compra do ativo por um substancialmente inferior ao valor de mercado. incluindo alguns contratos que não configuram legalmente um arrendamento mercantil. Exemplos de situações em que um arrendamento seria classificado como arrendamento mercantil financeiro são: -	a propriedade for transferida ao término do arrendamento. . -	o valor presente dos pagamentos mínimos do arrendamento for substancialmente igual ao valor justo do ativo. .arrendamentos operacionais onerosos.contratos de licenciamento contabilizados de acordo com a Seção 18. . e/ou -	o ativo arrendado for de natureza especializada. •	Um arrendamento é classificado como arrendamento mercantil financeiro se for efetuada a transferência substancial de todos os riscos e benefícios associados à propriedade. .mensuração de propriedade detida por arrendatários contabilizada como propriedade para investimento e propriedade fornecida por arrendadores por meio de arrendamentos mercantis operacionais.mensuração de ativos biológicos para arrendatários (arrendamentos financeiros) ou arrendadores (arrendamentos operacionais). •	Todos os demais arrendamentos são classificados como arrendamentos operacionais. •	Não estão incluídos no escopo: . mas dão o direito de usar ativos em troca de contraprestações.Seção 20: Arrendamentos Escopo •	 Aplica-se a todos os arrendamentos mercantis.
•	Arrendatários – arrendamento operacional: . -	os arrendadores fabricantes ou comerciantes reconhecem os lucros ou prejuízos resultantes das vendas consistentes com a política para vendas diretas. a menos que os pagamentos sejam estruturados a fim de aumentar em linha com a inflação geral esperada para compensar os aumentos de custos inflacionários esperados pelo arrendador ou de acordo com alguma outra base sistemática que seja mais representativa do padrão do benefício. -	os encargos financeiros são reconhecidos com base em um padrão que reflete uma taxa de juros periódica constante sobre o saldo remanescente do passivo. deduzido da taxa de juros implícita no arrendamento.
. e . O investimento líquido corresponde à soma dos pagamentos mínimos a receber pelo arrendamento e qualquer valor residual não garantido.contraprestações de arrendamentos financeiros são segregados para reduzir o principal e as receitas financeiras não realizadas. -	o ativo é depreciado pelo menor período entre o prazo do arrendamento e a sua vida útil. •	Arrendadores – arrendamento financeiro: -	os recebíveis são reconhecidos por um valor igual ao investimento líquido no arrendamento. -	para arrendamentos que não envolverem arrendadores fabricantes ou comerciantes.receitas financeiras são reconhecidas com base em um padrão que reflete uma taxa de retorno periódica constante sobre o investimento líquido do arrendamento.•	Arrendatários – arrendamento financeiro: -	os ativos e passivos são reconhecidos pelo menor valor entre o valor presente dos pagamentos mínimos do arrendamento e o valor justo do ativo. os custos diretos iniciais são incluídos na mensuração do arrendamento financeiro a receber. . e -	os pagamentos mínimos do arrendamento financeiro devem ser segregados entre encargo financeiro e redução do passivo em aberto utilizando o método da taxa efetiva de juros.os pagamentos de arrendamentos são reconhecidos como despesas pelo método linear ao longo do prazo do arrendamento.
•	Os pagamentos de arrendamentos operacionais estruturados para aumentar com a inflação esperada a fim de compensar os aumentos inflacionários dos custos do arrendador não são isentos da exigência de reconhecer as receitar/despesas do arrendamento pelo método linear. Aspectos de correlação da IFRS para PMEs com o CPC PME •	O CPC PME é similar à versão da IFRS para PMEs e apresenta diferenças similares com relação às versões integrais das IFRSs e dos CPCs. e -	receitas de arrendamento financeiro são reconhecidas pelo método linear. •	Se o contrato de venda seguida de arrendamento (salesand-leaseback) com cláusula de recompra resultar em um arrendamento operacional pelo valor justo.•	Arrendadores – arrendamento operacional: -	ativos sujeitos a arrendamento operacional são apresentados na demonstração da posição financeira de acordo com sua natureza e são depreciados de acordo com a política de depreciação do arrendador para ativos similares. a menos que sejam estruturadas a fim de aumentar em linha com a inflação geral esperada ou de acordo com alguma outra base sistemática que seja mais representativa do padrão do benefício.
. •	Se o contrato de venda seguida de arrendamento (saleand-leaseback) resultar em um arrendamento financeiro. o lucro é reconhecido imediatamente. o vendedor arrendatário deverá amortizar quaisquer receitas de vendas que excederem o valor contábil dos ativos durante o prazo do arrendamento. Principais diferenças na versão completa das IFRSs •	O escopo não exclui contratos onerosos e certos contratos mencionados pela Seção 12.
a menos que a possibilidade de desembolso de recursos seja remota.
. benefícios a empregados e imposto de renda). com exceção daqueles mencionados em outras seções da IFRS para PMEs (exemplos: arrendamentos. apenas liquidar a obrigação.
Resumo •	 Uma provisão só é reconhecida quando um evento passado tiver criado uma obrigação presente na data do balanço. se for material. •	 Os passivos contingentes não são reconhecidos como passivos. mas é necessário divulgá-los. ou uma obrigação presente que não atender a um ou mais critérios para o reconhecimento de provisões. a qual pode ser legal ou não formalizada (obrigação construtiva).Seção 21: Provisões. •	 Sempre que a entrada de benefícios econômicos for provável. passivos contingentes e ativos contingentes Escopo •	 Aplica-se a todas as provisões. a não ser que sejam contratos onerosos.
•	 Não se aplica a contratos de execução (contratos executórios). • As provisões só são usadas para o fim para o qual foram reconhecidas originalmente. contratos de construção. independentemente da probabilidade da sua ocorrência. •	 Um passivo contingente é gerado quando houver uma obrigação possível. um ativo contingente deve ser divulgado. mesmo que sejam contratuais. As obrigações oriundas de ações futuras estão excluídas. •	 A s provisões são revisadas nas datas do balanço e ajustadas para refletir a melhor estimativa atual. uma transferência de benefícios econômicos for provável e o valor da obrigação puder ser estimado de maneira confiável. o reembolso é reconhecido como um ativo separado quando for praticamente certo que o pagamento será recebido. •	 Quando uma provisão puder ser reembolsada parcial ou totalmente por terceiros. mas incerta. passivos contingentes e ativos contingentes. •	 A s provisões são mensuradas pela melhor estimativa do valor necessário para liquidar a obrigação na data do balanço e deve considerar o valor do dinheiro no tempo. mas não certa. •	 Uma obrigação é gerada quando uma entidade não possui nenhuma alternativa realista.
14 ou 15. e . •	 A s ações de membros de cooperativas são incluídas no patrimônio líquido apenas se a entidade tiver o direito incondicional de recusar o resgate das ações ou se o resgate for incondicionalmente proibido por lei. Aspectos de correlação da IFRS para PMEs com o CPC PME •	O CPC PME é similar à versão da IFRS para PMEs e apresenta diferenças similares com relação às versões integrais das IFRSs e dos CPCs.participações em controladas. . •	Aplica-se à contabilização dos instrumentos patrimoniais emitidos para os proprietários da entidade.transações de pagamento baseado em ações. . exceto: . e (b) atendem aos critérios específicos e são classificados como instrumentos de capital apesar de enquadrarem-se na definição de passivo financeiro.
.Principais diferenças na versão completa das IFRSs •	Fornece um volume significativamente maior de orientações relacionadas a reestruturações. coligadas ou empreendimentos controlados em conjunto (joint ventures) que são contabilizadas de acordo com as Seções 9. regulamentação ou estatuto da entidade. Resumo •	 Classifica os instrumentos financeiros emitidos entre passivos (obrigações) e patrimônio líquido (participação residual). Seção 22: Passivo e patrimônio líquido Escopo •	 Aplica-se à classificação de todos os tipos de instrumentos financeiros como passivos ou patrimônio líquido. •	 Instrumentos resgatáveis e instrumentos que impõem à entidade uma obrigação de ceder uma participação proporcional nos ativos líquidos somente no momento da liquidação e os quais: (a) são subordinados a todas as outras classes de instrumentos.contratos de consideração contingentes em uma combinação de negócios (somente no caso do comprador).direitos e obrigações de empregadores mediante planos de benefícios a empregados.
•	 A emissão de ações é reconhecida no patrimônio líquido quando a contraparte é obrigada a fornecer caixa ou outros recursos em troca dos instrumentos. •	 Quando uma entidade tiver obrigação de distribuir ativos não monetários a seus proprietários. Nenhum lucro ou prejuízo é reconhecido sobre a compra. líquido de quaisquer benefícios fiscais. a venda. •	 Os proventos da emissão de um instrumento financeiro composto são alocados entre os componentes do passivo e do patrimônio líquido. a emissão ou o cancelamento das ações em tesouraria. líquidos dos custos diretos associados à emissão dos instrumentos de capital.
. •	 Os instrumentos de capital são mensurados ao valor justo de caixa ou outros recursos recebidos. O componente do passivo é mesurado ao valor justo de um passivo similar que não tenha característica de conversão. o valor do dinheiro no tempo deve ser considerado na mensuração inicial. O valor residual é alocado para o componente do patrimônio líquido. o passivo é reconhecido ao valor justo dos ativos a serem distribuídos (nenhuma isenção de controle comum). •	 A s ações em tesouraria são mensuradas ao valor justo dos pagamentos efetuados e deduzidas do patrimônio líquido. •	 A s mudanças na participação controladora em uma controlada que não resultem em perda do controle são tratadas como transações de capital com os proprietários e nenhum ganho ou perda é reconhecido. se for material. •	 A capitalização ou as emissões de bônus de subscrições (dividendos sobre o capital) e os desdobramentos de ações não resultam em mutações do patrimônio líquido total e são reconhecidos mediante a reclassificação dos valores no patrimônio líquido de acordo com as leis aplicáveis. Se o pagamento for diferido. Esse critério também se aplica a venda de opções. direitos. bônus de subscrição e instrumentos de capital similares. •	 O patrimônio liquido é reduzido pelo valor distribuído aos proprietários.
a receita não inclui os impostos sobre venda. rendendo juros. •	 A receita só inclui a entrada bruta dos benefícios econômicos recebidos e a receber pela entidade por sua própria conta. em última análise. O valor justo da remuneração deve ser alocado entre os créditos de recompensas e outros componentes da venda. contratos de construção e uso por terceiros de ativos da entidade. Aspectos de correlação da IFRS para PMEs com o CPC PME •	O CPC PME é similar à versão da IFRS para PMEs e apresenta diferenças similares com relação às versões integrais das IFRSs e dos CPCs.
Resumo 61
. •	 Os prêmios por fidelidade concedidos a clientes como parte de uma transação de venda são contabilizadas como um componente distinto da transação de venda. são controlados pela mesma parte antes e depois da distribuição. •	 Quando o ingresso de caixa ou equivalente é diferido e o contrato contém um elemento de financiamento. que reflete o que seria o valor de preço de venda adiantado pago em espécie.Principais diferenças na versão completa das IFRSs •	Exclui da exigência de mensuração ao valor de mercado as distribuições de ativos não monetários que. prestação de serviços. a receita é reconhecida pelo valor presente de recebimentos futuros determinado pela taxa de juros imputada. royalties e dividendos. os descontos por comercial e os abatimentos por volume. Portanto. •	 A receita é reconhecida pelo valor justo da contraprestação recebida ou a receber considerando os descontos comerciais. •	 Não se aplica à receita ou ao lucro gerado por transações e eventos abordados por outras seções da IFRS para PMEs. Seção 23: Receita Escopo •	 Aplica-se à contabilização de receita originada por venda de produtos. A diferença entre o valor presente de todos os recebimentos futuros e o valor de referência da remuneração é reconhecida posteriormente como receita de juros.
quando o valor da receita puder ser mensurado de maneira confiável e as seguintes condições forem atendidas: . •	 A receita pelo uso de ativos da entidade por terceiros é reconhecida quando a entrada de benefícios econômicos futuros é prováveis e o valor da receita possa ser mensurado de maneira confiável. a receita é reconhecida à medida que os custos incorridos sejam recuperáveis.para contratos de construção: quando o resultado de um contrato de construção (estágio de conclusão) puder ser mensurado de maneira confiável. As seguintes bases são usadas: . Aspectos de correlação da IFRS para PMEs com o CPC PME •	O CPC PME é similar à versão da IFRS para PMEs e apresenta diferenças similares com relação às versões integrais das IFRSs e dos CPCs.
.para a prestação de serviços: quando o estágio de execução e custos incorridos (ou a ser incorridos) puder ser mensurado de maneira confiável. o vendedor tiver perdido o controle efetivo e os custos incorridos (ou a ser incorridos) puderem ser mensurados de maneira confiável. e .
•	 Quando o resultado de uma transação para a prestação de serviços ou um contrato de construção não puder ser mensurado de maneira confiável.	•	 A receita geralmente é reconhecida quando for provável que os benefícios econômicos sejam transferidos à entidade.para juros: método de juros efetivos. Principais diferenças na versão completa das IFRSs •	Exclui a receita gerada pela extração de minérios e mudanças no valor do ativo circulante do escopo da IAS 18 – Receita.para a venda de produtos: quando os riscos e benefícios significativos forem transferidos.para dividendos: quando o direito do acionista de receber pagamento for estabelecido.para royalties: regime de competência de acordo com a natureza do contrato. . . e .
•	As subvenções relacionadas a ativos são reconhecidas como receita diferida (com reconhecimento sistemático no resultado ao longo da vida útil do ativo). •	As subvenções governamentais são reconhecidas como receita pelo prazo necessário para relacioná-las aos respectivos custos.
Resumo 63
. •	 A s subvenções recebidas antes dos critérios de reconhecimento de receita serem satisfeitos são reconhecidas como um passivo. Principais diferenças na versão completa das IFRSs •	As subvenções governamentais são reconhecidas quando houver segurança razoável de que a entidade recebedora atende as condições da subvenção e as subvenções são recebíveis. ou como dedução do valor contábil do ativo (com o reconhecimento no resultado por meio de uma redução da despesa de depreciação). As subvenções governamentais referem-se a assistências pelo governo na forma de transferência de recursos a uma entidade em troca do cumprimento passado ou futuro de condições específicas. •	 Não incluem aquelas formas de assistência governamental que não podem ser razoavelmente quantificadas em dinheiro e as transações com o governo que não podem ser distinguidas das transações comerciais normais da entidade. • A s subvenções são mensuradas pelo valor justo do ativo recebido ou recebível. •	 Uma subvenção que não impõe condições específicas de desempenho futuro sobre a entidade recebedora é reconhecida como receita quando os valores da subvenção forem líquidos e certos. •	 Não se aplica à assistência governamental fornecida na forma de benefícios fiscais.Seção 24: Subvenções governamentais Escopo •	 Aplica-se à contabilização de subvenções governamentais. •	 Uma subvenção que impõe condições de desempenho futuro sobre a entidade recebedora é reconhecida como receita somente quando essas condições de desempenho forem atendidas.
Custos de empréstimos são juros e outros custos incorridos por uma entidade em decorrência do empréstimo de recursos. construção ou produção de um ativo qualificável devem ser capitalizados como parte do custo desse ativo. encargos financeiros em relação a arrendamentos mercantis financeiros e diferenças cambiais decorrentes de empréstimos em moeda estrangeira na extensão em que elas são consideradas como ajustes nos custos dos juros. •	 Todos os custos de empréstimos são reconhecidos como despesa no período em que são incorridos. Aspectos de correlação da IFRS para PMEs com o CPC PME •	O CPC PME é similar à versão da IFRS para PMEs e apresenta diferenças similares com relação às versões integrais das IFRSs e dos CPCs. Incluem: despesa de juros calculada pelo método da taxa efetiva de juros.•	Fornece orientações sobre subvenções não monetárias (permitindo a mensuração pelo valor de referência) e o pagamento de subvenções governamentais. Principais diferenças na versão completa das IFRSs •	Os custos de empréstimos que sejam diretamente atribuíveis à aquisição. Aspectos de correlação da IFRS para PMEs com o CPC PME •	O CPC PME é similar à versão da IFRS para PMEs e apresenta diferenças similares com relação às versões integrais das IFRSs e dos CPCs.
. Seção 25: Custos de empréstimos Escopo •	 Especifica a contabilização para os custos de empréstimos.
transações com partes que não sejam empregados são mensuradas ao valor justo dos bens ou serviços recebidos na data em que a entidade obtém os bens ou serviços. sem ajustes subsequentes. devem ser levadas em consideração na estimativa do valor justo dos instrumentos patrimoniais na data da mensuração. incluindo transações em que uma entidade recebe ou adquire bens ou serviços como contraprestação por seus instrumentos patrimoniais ou incorrendo em obrigações por valores que sejam baseados no preço das ações ou outros instrumentos patrimoniais da entidade. •	Transações de pagamentos baseados em ações liquidadas em dinheiro: .Seção 26: Pagamento baseado em ações
Escopo •	 Especifica a maneira de contabilizar todas as transações de pagamento baseado em ações. que não de mercado. e . Quando não for possível mensurar esse valor justo de maneira confiável.
Resumo 65
. a menos que a entidade tenha uma prática anterior de liquidação pela emissão de instrumentos patrimoniais ou a opção não tenha substância comercial. independente do resultado. •	 Transações de pagamentos baseados em ações liquidadas pela entrega de instrumentos patrimoniais: .para transações com empregados e outros prestadores de serviços similares. sendo as variações reconhecidas no resultado. devem ser levadas em consideração no momento de se estimar o número de instrumentos patrimoniais que se espera conceder. •	Todas as condições de aquisição relacionadas somente com serviço do empregado ou com condições de desempenho. de mercado.o passivo é mensurado ao valor justo na data da concessão e em cada data de balanço. o valor justo dos serviços recebidos é mensurado por referência ao valor justo dos instrumentos patrimoniais na data de outorga. •	Todas as condições de aquisição e as condições de não aquisição. •	As transações de pagamentos baseados em ações com alternativas de liquidação em dinheiro são contabilizadas como transações liquidadas em dinheiro. usa-se o valor justo dos instrumentos patrimoniais concedidos.
os serviços recebidos continuam sendo contabilizados pela entidade como se a modificação não tivesse ocorrido. com base na alocação razoável da despesa reconhecida pelo grupo econômico. tais controladas são autorizadas a reconhecer e mensurar a despesa de pagamento baseado em ações (e a respectiva contribuição de capital pela controladora). •	Inclui a premissa de que o valor justo dos bens ou serviços recebidos de não empregados pode ser mensurado de maneira confiável.
.•	O valor justo de instrumentos patrimoniais é determinado de acordo com a hierarquia abaixo: . devem ser reconhecidos imediatamente o valor pelos serviços que.se a obtenção de uma mensuração confiável do valor justo pelos itens acima for impraticável.preços de mercado observáveis. . Se a modificação não resultar em um benefício aos empregados. o valor justo incremental é reconhecido durante o período de aquisição remanescente. •	Quando pagamento baseado em ações é concedido por entidade controladora para os empregados de uma ou mais controladas em grupo econômico. instrumentos patrimoniais emitidos em uma combinação de negócios em troca de controle. em adição ao valor justo da data de concessão dos instrumentos patrimoniais originais. teria sido reconhecido durante o período remanescente de aquisição. de outra forma. como transações recentes com ações da entidade ou avaliação independente da entidade. e contratos que podem ser liquidados em caixa ou outros instrumentos financeiros. ou . •	Um cancelamento ou a liquidação de prêmio de pagamento baseado em ações liquidadas pela entrega de títulos patrimoniais como antecipação da aquisição. utilizar um método de avaliação (os diretores da entidade devem usar seu julgamento para aplicar o método de avaliação mais adequado). •	Se as condições de aquisição são modificadas de maneira que beneficiam os empregados.dados de mercado observáveis. quando disponíveis. e a entidade controladora apresentar demonstrações financeiras consolidadas de acordo com a IFRS para PMEs ou a versão completa das IFRSs. Principais diferenças na versão completa das IFRSs •	Especificamente exclui transações com empregados na qualidade de proprietários.
ativos financeiros tratados nas Seções 11 ou 12. . Aspectos de correlação da IFRS para PMEs com o CPC PME •	O CPC PME é similar à versão da IFRS para PMEs e apresenta diferenças similares com relação às versões integrais das IFRSs e dos CPCs.ativos decorrentes de benefícios a empregados.propriedade para investimento mensurada pelo valor justo. a perda por desvalorização deve ser estornada (a reversão é limitada ao valor da perda por desvalorização original). •	Acordos em que a contraparte tem a opção de liquidar em dinheiro ou com instrumentos patrimoniais são tratados como instrumentos financeiros compostos. Para planos de grupo.ativos fiscais diferidos. Quando os preços de mercado não estão disponíveis.perda no valor recuperável reconhecida no resultado quando o preço de venda menos o custo para completar a produção e venda é inferior ao valor contábil na data de apresentação das demonstrações financeiras. e . . Se o valor justo não pode ser determinado de maneira confiável. com exceção dos seguintes ativos discutidos em outras seções: . . o valor justo é determinado mediante o uso de modelos de avaliação.quando as circunstâncias que levaram à redução ao valor recuperável não existirem mais. Seção 27: Redução ao valor recuperável de ativos (impairment) Escopo	•	 A redução ao valor recuperável (impairment) ocorre quando o valor contábil de um ativo ultrapassa seu valor recuperável. os instrumentos patrimoniais podem ser mensurados pelo seu valor intrínseco.•	O valor justo de instrumentos patrimoniais é determinado com base nos preços de mercado. •	Aplica-se a todos os ativos. as controladas devem reconhecer a despesa de pagamentos baseados em ações com base no valor justo dos instrumentos patrimoniais concedidos e com base no período de aquisição (vesting period) em que o empregado tenha prestado serviço para a controlada.ativos biológicos mensurados pelo valor justo menos os custos estimados para venda. e . levando em consideração todos os termos e as condições na qual estes instrumentos patrimoniais foram outorgados.
. Resumo •	 Estoques: .
entre partes conhecedoras e interessadas.o valor em uso é o valor presente dos fluxos de caixa futuros esperados decorrentes do uso contínuo do ativo e de sua alienação ao final de sua vida útil.
.o valor justo menos despesa para vender é o valor que pode ser obtido na venda de um ativo em transações em bases comutativas. A taxa de desconto utilizada para mensurar o valor em uso de ativo não deve refletir os riscos para os quais as estimativas futuras de fluxos de caixa tenham sido ajustadas. -	uma indicação de desvalorização do ativo também pode ser sinal de que é preciso revisar a vida útil remanescente do ativo. a diferença é reconhecida no resultado como uma perda por desvalorização. o método de depreciação (amortização) ou o valor residual do ativo. para evitar a dupla contagem. que reflita as avaliações atuais de mercado sobre o valor do dinheiro no tempo e dos riscos específicos do ativo. Se tal indicação existir. e o restante da perda alocado de maneira proporcional a outros ativos com base em seus valores contábeis. . que são em grande parte independentes das entradas de caixa de outros ativos ou de outros grupos de ativos. A UGC é o menor grupo identificável de ativos que gera entradas de caixa. e -	o estorno de perdas ao valor recuperável é permitido em certos casos. menos as despesas de venda. exceto estoques: -	se o valor recuperável é inferior ao valor contábil. . -	deve ser avaliado no encerramento de cada período contábil. -	se não for possível determinar o valor recuperável do ativo individualmente. deve-se determinar o valor recuperável da unidade geradora de caixa (UGC) da qual o ativo é parte. a entidade deve estimar o valor recuperável do ativo. não é necessário estimar o valor recuperável.	•	Outros ativos.a taxa de desconto utilizada no cálculo do valor presente deve ser a taxa antes dos impostos. . -	o valor recuperável de ativo ou unidade geradora de caixa é o maior valor entre o valor justo menos despesa para vender e o seu valor em uso. -	uma perda ao valor recuperável reconhecida para uma UGC é alocada primeiramente para o ágio alocado na UGC. Se não existir indicação de desvalorização. se existe qualquer indicação de que um ativo possa estar desvalorizado.
.se o ágio não puder ser alocado para as UGCs em base não arbitrária. no caso da entidade ter sido integrada. ele é submetido a uma verificação da redução ao valor recuperável pela determinação do valor recuperável da entidade adquirida como um todo. no caso da entidade não ter sido integrada. o valor contábil de uma UGC é ajustado para incluir o ágio atribuível a participações de não controladores. •	O ágio adquirido em uma combinação de negócios sempre deve ser alocado a cada UGC que supostamente se beneficiará das sinergias da combinação (sem exceção para alocações arbitrárias). Aspectos de correlação da IFRS para PMEs com o CPC PME •	O CPC PME é similar à versão da IFRS para PMEs e apresenta diferenças similares com relação às versões integrais das IFRSs e dos CPCs. são testados anualmente para a verificação de perda ao valor recuperável. aqueles com uma vida útil indefinida e ágio. -	para fins do teste de redução ao valor recuperável (impairment test). ou de todo o grupo de entidades. •	O agrupamento de UGCs para testar a redução ao valor recuperável do ágio não pode resultar em um agrupamento maior do que um segmento operacional. •	Os ativos intangíveis ainda não disponíveis para uso. e .•	Ágio: -	o ágio adquirido em uma combinação de negócios é alocado a cada UGC que supostamente se beneficiará das sinergias da combinação.não é permitido o estorno de uma perda ao valor recuperável reconhecida para ágio. . Principais diferenças na versão completa das IFRSs •	Uma perda ao valor recuperável de um ativo registrado pelo valor reavaliado é contabilizada como uma redução da reavaliação.
•	Para planos de contribuição definida. as despesas são reconhecidas no período em que a contribuição é exigível. •	 Benefícios de curto prazo a empregados: -	reconhecidos pelo valor esperado não descontado dos benefícios que devem ser pagos em troca de serviços.Seção 28: Benefícios a empregados Escopo •	 Aplica-se a todas as formas de remuneração proporcionadas por uma entidade em troca dos serviços prestados pelos seus empregados. -	os custos esperados das licenças remuneradas acumuláveis são reconhecidos quando os empregados prestarem os serviços que aumentam seus direitos sobre licenças remuneradas futuras. Resumo •	 O custo de todos os benefícios a empregados.
. -	benefícios pós-emprego. -	outros benefícios de longo prazo a empregados. •	Os planos de benefícios pós-emprego são classificados como planos de contribuição definida ou de benefícios definidos. são reconhecidos quando as licenças ocorrem. incluindo diretores e administradores. cujos direitos tenham sido adquiridos pelos seus empregados como resultado de serviços prestados para a entidade durante o período contábil devem ser reconhecidos. e benefícios de desligamento. -	os custos de outras licenças remuneradas. considerando os seguintes benefícios (mas excluindo pagamento baseado em ações): -	benefícios a empregados de curto prazo. mas não acumuláveis. e -	a participação nos lucros e os pagamentos de bônus são reconhecidos somente quando a entidade tiver obrigação presente legal ou obrigação não formalizada (obrigação construtiva) de fazer tais pagamentos como resultado de eventos passados e os custos podem ser estimados de forma confiável.
ou como resultado de uma oferta feita para incentivar a demissão voluntária. Caso contrário. e -	todos os custos de serviços passados são reconhecidos imediatamente no resultado.•	Planos de benefícios definidos: -	a obrigação de benefício definido é reconhecida pelo valor líquido do valor presente das obrigações segundo os planos menos o valor justo dos ativos do plano na data do balanço. -	reduções ou liquidações que resultarão em mudanças ou na eliminação da obrigação de benefícios definidos.
. o cálculo pode ser simplificado ignorando-se os futuros aumentos de salário estimados. •	Os benefícios de desligamento são reconhecidos quando a entidade estiver comprovadamente comprometida em rescindir o contrato de trabalho de empregados antes da data normal de aposentadoria. -	os ativos do plano incluem ativos mantidos por fundo de benefícios de longo prazo a empregados e apólices de seguro qualificáveis. -	o método de crédito unitário projetado é aplicado para mensurar a obrigação de benefício definido. os futuros serviços de empregados atuais e as tábuas de mortalidade para empregados atuais. se este puder ser mensurado sem custo e esforço excessivos. -	ganhos e perdas atuariais podem ser reconhecidos no resultado ou na demonstração de resultados abrangentes. •	Outros benefícios de longo prazo a empregados são reconhecidos e mensurados da mesma forma que benefícios pós-emprego de benefícios definidos. e qualquer ganho ou perda resultante devem ser reconhecidos no resultado.
e aqueles ganhos ou perdas que ultrapassam esse parâmetro específico. Seção 29: Tributos sobre o lucro Escopo	•	 Tributos sobre o lucro incluem todos os impostos nacionais e estrangeiros que são baseados nos lucros tributáveis. é amortizado ao longo das vidas úteis remanescentes esperadas para os empregados. •	 A base fiscal de um ativo assume a recuperação do valor contábil através da venda ao final do período contábil. •	 Incluem também tributos retidos na fonte que devem ser pagos por uma controlada. Aspectos de correlação da IFRS para PMEs com o CPC PME •	O CPC PME é similar à versão da IFRS para PMEs e apresenta diferenças similares com relação às versões integrais das IFRSs e dos CPCs. -	o custo de serviços passados é reconhecido como uma despesa durante o período médio até a aquisição do direito aos benefícios (vesting period). e -	requer o método de crédito unitário projetado para determinar o valor presente de obrigações de benefícios definidos em todos os casos. mensurados pelas alíquotas de impostos aplicáveis na data de apresentação das demonstrações financeiras. •	Diferenças temporárias surgem de diferenças entre o valor contábil de um ativo ou passivo e sua base fiscal. levando em consideração o efeito de todos os possíveis resultados de uma revisão pelas autoridades fiscais. •	 Os ativos e passivos tributários circulantes são reconhecidos para tributos do período atual e anteriores. uma coligada ou um empreendimento conjunto sobre distribuições para a entidade que divulga as demonstrações financeiras.
Resumo 72
.Principais diferenças na versão completa das IFRSs •	Planos de benefícios definidos: -	incluem uma opção de política contábil para diferir ganhos ou perdas atuariais que fique abaixo de um parâmetro específico. •	 A base fiscal de um passivo assume a liquidação do valor contábil no final do período contábil. -	o valor reconhecido para obrigação de benefício definido inclui ganhos ou perdas atuariais não reconhecidos e custos de serviços passados.
coligadas e empreendimentos conjuntos estrangeiros na medida em que o investimento seja essencialmente de duração (caráter) permanente. com base nas alíquotas promulgadas ou substancialmente promulgadas.ativos ou passivos para os quais a entidade espera recuperar ou liquidar o valor contábil sem afetar o lucro tributável. exceto por diferenças temporárias associadas com: . e . •	Provisão para não realização é reconhecida contra ativos fiscais diferidos de modo que o valor contábil líquido iguale o maior valor que seja mais provável do que não de ser recuperado. •	As despesas tributárias devem ser reconhecidas no mesmo componente em que a transação ou outro evento que resultou na despesa tributária foi reconhecida (por exemplo: dentro das operações continuadas ou das operações descontinuadas no resultado ou nos outros resultados abrangentes ou diretamente no patrimônio líquido por outro motivo). quando não se espera que ele tenha um efeito sobre o lucro tributável quando a entidade recuperar ou liquidar seu valor contábil. . •	Os ativos (passivos) fiscais diferidos nunca são classificados como ativos (passivos) circulantes.lucros não remetidos de controladas. Principais diferenças na versão completa das IFRSs •	Nenhuma exceção do reconhecimento de imposto diferido em relação a um ativo ou passivo. •	Ativos e passivos fiscais circulantes e diferidos não são descontados. filiais. •	Os ativos e passivos fiscais diferidos são mensurados com base em alíquotas fiscais previstas para o período em que o passivo é liquidado e o ativo realizado.o reconhecimento inicial de ágio.
. e por um valor que inclui o efeito de possível resultado de uma revisão pelas autoridades fiscais.	•	 Os ativos e passivos fiscais diferidos são reconhecidos para todas as diferenças temporárias que devem aumentar (reduzir) o lucro tributável no futuro e para prejuízos fiscais e créditos fiscais não utilizados e transportados para data futura. •	Os impostos retidos na fonte sobre dividendos e outras distribuições e pagamentos a autoridades fiscais são debitados ao patrimônio como parte dos dividendos.
•	Requisitos específicos para impostos decorrentes de uma combinação de negócios e relacionados com transações de pagamentos baseados em ações. filiais. •	 Prevê a conversão de demonstrações financeiras em uma moeda de apresentação. •	A isenção do reconhecimento de imposto diferido sobre diferenças temporárias decorrentes de investimentos em controladas. Aspectos de correlação da IFRS para PMEs com o CPC PME •	O CPC PME é similar à versão da IFRS para PMEs e apresenta diferenças similares com relação às versões integrais das IFRSs e dos CPCs. mas o ativo líquido será o mesmo. empreendimentos conjuntos e coligadas não é limitada a operações no exterior. e onde seja provável que a diferença temporária não seja revertida em um futuro previsível.•	A base fiscal de ativos e passivos é determinada com base na forma de recuperação ou liquidação esperada do valor contábil do ativo ou passivo. que à época da transação não afetou o lucro contábil ou tributável. Não é requerido o uso de uma provisão para desvalorização. Entretanto a isenção é restrita a situações em que o investidor possa controlar o momento da reversão da diferença temporária. •	 Indica que os requisitos da Seção 11 e 12 se aplicam a instrumentos financeiros denominados em moeda estrangeira e contabilização de operações de hedge de itens em moeda estrangeira.
. •	Nenhuma diferença temporária tributável surge do reconhecimento inicial de ativos e passivos adquiridos fora de uma combinação de negócios. •	Não inclui orientação específica com relação a incertezas em posicionamentos fiscais. •	Os ativos fiscais diferidos são reconhecidos somente na medida em que seja provável que os lucros tributáveis futuros serão suficientes para recuperar o valor contábil do ativo fiscal diferido. Seção 30: Efeito das mudanças nas taxas de câmbio e conversão de demonstrações financeiras Escopo •	 Aplica-se a transações em moeda estrangeira e as operações de uma entidade no exterior.
as transações em moeda estrangeira são reconhecidas na moeda funcional com base na taxa de câmbio na data da transação. são registradas no resultado (exceto parte do investimento líquido da entidade em uma operação no exterior). •	 No reconhecimento inicial.os itens não monetários registrados pelo valor justo são mensurados com base na taxa de câmbio da data da determinação do valor justo.Resumo •	 Moeda funcional é a moeda do principal ambiente econômico no qual a entidade opera. que pode ser no resultado ou em outros resultados abrangentes. . •	 O componente de câmbio de ganho ou perda sobre um item não monetário é reconhecido onde o ganho ou a perda sobre o item não monetário é reconhecido.os itens não monetários registrados pelo custo histórico continuam a ser mensurados com base na taxa de câmbio da data da transação.
. as diferenças cambiais decorrentes de um item monetário que faz parte do investimento líquido em uma operação no exterior são reconhecidas em outros resultados abrangentes e registradas como um componente separado no patrimônio líquido. •	 Ao final de cada período de apresentação das demonstrações financeiras: .
•	 A s diferenças cambiais decorrentes da liquidação de itens monetários ou da conversão de itens monetários a uma taxa diferente daquela inicialmente reconhecida. e . •	 Nas demonstrações financeiras consolidadas. Essas diferenças cambiais não são reclassificadas para o resultado na alienação do investimento. •	 O efeito de uma alteração na moeda funcional é contabilizado prospectivamente a partir da data da alteração.os itens monetários são convertidos com base na taxa de fechamento.
são convertidos para uma moeda de apresentação. •	 Requer que as demonstrações financeiras de uma entidade cuja moeda funcional é a de uma economia hiperinflacionária. e . sejam demonstradas com base em unidade de avaliação corrente na data final do período contábil. Principais diferenças na versão completa das IFRSs •	Nas demonstrações financeiras consolidadas. •	 Prevê os possíveis indicadores para definição de hiperinflação.
Resumo 76
.as receitas e despesas referentes a cada período apresentado são convertidas pelas taxas de câmbio da data das transações.os ativos e passivos referentes a cada demonstração da posição financeira apresentada são convertidos pela taxa de fechamento na data da referida demonstração da posição financeira. sem reclassificações para lucros ou perdas na alienação. por meio dos seguintes procedimentos: . Aspectos de correlação da IFRS para PMEs com o CPC PME •	O CPC PME é similar à versão da IFRS para PMEs e apresenta diferenças similares com relação às versões integrais das IFRSs e dos CPCs.todas as variações cambiais resultantes são reconhecidas em outros resultados abrangentes nas demonstrações financeiras consolidadas. são reclassificadas para o resultado na alienação do investimento no exterior.	•	 Os resultados e a posição financeira de uma entidade. Seção 31: Hiperinflação
Escopo •	 Aplica-se às demonstrações financeiras de uma entidade cuja moeda funcional é a de uma economia hiperinflacionária.
•	 O ágio decorrente da aquisição de uma operação no exterior. . e quaisquer ajustes da aquisição a valor justo são tratados como ativos e passivos da operação no exterior e convertidos pela taxa de fechamento. cuja moeda funcional não é a moeda de uma economia hiperinflacionária. as diferenças cambiais reconhecidas em outros resultados abrangentes decorrentes de itens monetários tratados como parte do investimento líquido em uma operação no exterior.
que ocorrem entre o final do período contábil e a data na qual é autorizada a emissão dessas demonstrações financeiras.
Resumo . favoráveis e desfavoráveis. A natureza e o impacto de tais eventos devem ser divulgados em notas explicativas (conhecidos como eventos que não resultam em ajustes). Seção 32: Eventos subsequentes Escopo •	 Descreve os princípios para o reconhecimento.•	As informações comparativas para períodos anteriores são reapresentadas na mesma unidade de avaliação corrente. •	 A s demonstrações financeiras não são ajustadas para refletir eventos ocorridos após o encerramento do período contábil a que se referem às demonstrações financeiras. se apresentada) são reajustados com base na aplicação da variação de um índice geral de preços a partir da data do reconhecimento inicial. mensuração e a divulgação de eventos subsequentes ao final do período contábil a que se referem às demonstrações financeiras. Principais diferenças na versão completa das IFRSs •	Nenhuma Aspectos de correlação da IFRS para PMEs com o CPC PME •	Esta seção 31 foi eliminada no CPC PME. •	Não existe o pronunciamento equivalente à IAS 29 na versão completa dos CPCs. •	 Os ativos e passivos não expressos em unidade de avaliação corrente na data final do período contábil. •	 A s demonstrações financeiras são ajustadas para refletir os eventos que evidenciam condições que já existiam na data final do período contábil a que se referem às demonstrações financeiras (conhecidos como eventos que resultam em ajustes). •	 O ganho ou a perda sobre a posição monetária líquida é incluído no resultado. •	 Eventos subsequentes ao final do período contábil a que se referem às demonstrações financeiras são aqueles eventos. são reajustados com base em um índice geral de preços. •	 Todos os itens na demonstração de outros resultados abrangentes (e na demonstração do resultado. •	 Os itens monetários não são reajustados porque são expressos com base na unidade de avaliação corrente.
Principais diferenças na versão completa das IFRSs •	 Nenhuma. •	Entidades ligadas ao governo são isentas da maioria dos requisitos gerais de divulgação. conforme revisado em novembro de 2009. Aspectos de correlação da IFRS para PMEs com o CPC PME • O CPC PME é similar à versão da IFRS para PMEs e apresenta diferenças similares com relação às versões integrais das IFRSs e dos CPCs.total da remuneração aos administradores. e quem forneceu tal autorização. . •	 É requerida a divulgação de: . •	 Deve ser divulgada em notas explicativas a data em que foi concedida a autorização para emissão das demonstrações financeiras. Seção 33: Divulgações sobre partes relacionadas
Escopo •	 Requer divulgação nas demonstrações financeiras para evidenciar a possibilidade de que a posição financeira e o resultado de uma entidade podem ter sido afetados pela existência de partes relacionadas e de transações e saldos existentes com tais partes. Entretanto.	•	 Os dividendos propostos e declarados em instrumentos patrimoniais após o final do período contábil a que se referem às demonstrações financeiras não são reconhecidos como um passivo ao final daquele período. e . Principais diferenças na versão completa das IFRSs •	Apenas diferenças pequenas quando comparadas com a IAS 24.
Resumo 78
. é requerida a divulgação da natureza do relacionamento e de informações suficientes que permitam um entendimento do possível efeito das transações.relações entre uma controladora e suas controladas. Aspectos de correlação da IFRS para PMEs com o CPC PME •	O CPC PME é similar à versão da IFRS para PMEs e apresenta diferenças similares com relação às versões integrais das IFRSs e dos CPCs.transações entre partes relacionadas. há uma diferença na definição de parte relacionada em comparação com a IAS 24 (2003). •	Para transações com partes relacionadas.
.um ativo financeiro é reconhecido na medida em que o operador (concessionário) tem um direito contratual incondicional de receber dinheiro ou outro ativo financeiro do poder concedente pelos serviços de construção. As variações no valor justo menos os custos de venda são reconhecidas no resultado. .
Resumo	79
.fornece orientação sobre como contabilizar acordos em que um operador (concessionário) desenvolve.na época da colheita. opera e mantém ativos de infraestrutura de um governo (poder concedente). •	 Agricultura: .um ativo intangível é reconhecido na medida em que o operador (concessionário) recebe um direito de cobrar usuários pelo serviço público. • Atividades extrativistas: -	gastos incorridos para aquisição ou desenvolvimento de ativos para uso em atividades extrativistas são contabilizados de acordo com a Seção 17 e/ou Seção 18.obrigações por desmantelamento ou remoção de itens são contabilizadas de acordo com a Seção 17 e Seção 21.a receita é reconhecida e mensurada de acordo com a Seção 23. para os quais o valor justo é prontamente determinável sem custo e esforço excessivo. e . •	Acordos de concessão de serviços: . . O ativo financeiro é mensurado pelo valor justo e contabilizado de acordo com a Seção 11 e a Seção 12. . O ativo intangível é reconhecido pelo valor justo e contabilizado de acordo com a Seção 18.todos os outros ativos biológicos são mensurados pelo custo menos depreciação acumulada e perdas ao valor recuperável. a produção agrícola é mensurada pelo valor justo menos os custos de venda e contabilizada como estoques. atividades extrativistas e concessões de serviços.os ativos biológicos.Seção 34: Atividades especializadas Escopo •	 Fornece orientação sobre apresentação de demonstrações financeiras por pequenas e médias empresas (PMEs) envolvidas em agricultura. . são mensurados pelo valor justo menos os custos de venda.
e . Aspectos de correlação da IFRS para PMEs com o CPC PME •	O CPC PME é similar à versão da IFRS para PMEs e apresenta diferenças similares com relação às versões integrais das IFRSs e dos CPCs. independentemente de a entidade ter aplicado anteriormente as IFRSs integrais ou o GAAP local. •	 A data de transição é o início do período mais antigo para o qual uma entidade apresenta informações comparativas completas de acordo com a IFRS para PMEs.os gastos reconhecidos como ativos de exploração e avaliação são excluídos do escopo da IAS 16.o desenvolvimento de políticas contábeis para o reconhecimento e a mensuração de ativos de exploração e avaliação é excluído da hierarquia de orientação competente fornecida na IAS 8.
Resumo	80
.Principais diferenças na versão completa das IFRSs •	 Agricultura: .reconhecer todos os ativos e passivos conforme requeridos pela IFRS para PMEs. Imobilizado. a entidade deve: . Ativos intangíveis. e da IAS 38. . e . •	 Na demonstração da posição financeira inicial.não reconhecer itens se a IFRS para PMEs não permitirem seu reconhecimento. passivo ou componente do patrimônio. são de um tipo diferente. de acordo com a IFRS para PMEs. mas que. •	 Atividades extrativistas: . Seção 35: Adoção Inicial da IFRS para pequenas e médias empresas (PMEs) Escopo •	 Aplica-se às primeiras demonstrações financeiras em que a entidade faz uma declaração explícita e sem reservas de conformidade com a IFRS para PMEs.reclassificar itens anteriormente reconhecidos como um tipo de ativo. . •	 Uma entidade só pode ser um novo adotante da IFRS para PMEs uma vez.aplicar a IFRS para PMEs na mensuração de todos os ativos e passivos reconhecidos.é requerida a mensuração do valor justo exceto quando o valor justo não puder ser mensurado de maneira confiável.
mensuração de participação dos não-controladores. -estimativas contábeis.desreconhecimento (baixa) de ativos e passivos financeiros. •	A versão completa dos CPCs exclui algumas isenções opcionais previstas na versão completa das IFRSs. Principais diferenças na versão completa das IFRSs • Itens mantidos para venda e operações descontinuadas não são especificamente excluídos da aplicação retrospectiva. e . •	 São permitidas diversas isenções voluntárias que uma entidade pode aplicar na preparação de suas primeiras demonstrações financeiras em conformidade com a IFRS para PMEs. . • Requer que sejam reconhecidos os tributos diferidos para diferenças temporárias relacionadas com os valores contábeis de ativos e passivos na demonstração da posição financeira inicial em conformidade com as IFRSs (nenhuma isenção opcional para custo e esforço excessivo). Para maiores detalhes da CPC 37 "Adoção Inicial das Normas Internacionais de Contabilidade" e CPC 43 "Adoção Inicial dos Pronunciamentos Técnicos CPC 15 a 40". exceto pelo fato da PME que estiver adotando o CPC PME pela primeira vez não ter a opção de aplicar a seção 19 – Combinação de Negócios. para data anterior à data de transição.operações descontinuadas. para quaisquer das seguintes transações (exceções obrigatórias): . -contabilização de hedge.
. contratos de seguro e custos de empréstimos). • Nenhuma isenção geral quando da aplicação retrospectiva é considerada impraticável. •	 Contém uma isenção geral da aplicação retrospectiva no caso de ela ser impraticável. Aspectos de correlação da IFRS para PMEs com o CPC PME •	O CPC PME é similar à versão da IFRS para PMEs. uso do corredor para o reconhecimento de ganhos ou perdas atuariais. • Inclui isenções opcionais para transações e saldos que não são aplicáveis à IFRS para PMEs (por exemplo.	•	 Uma entidade não deve alterar retrospectivamente o tratamento contábil que seguiu sob a prática contábil anterior.
. •	IFRS Industry Insights – estas publicações informativas e concisas fornecem insights sobre os potenciais impactos dos recentes pronunciamentos em indústrias específicas. Nosso site IAS Plus também permite que os visitantes registrem e assinem várias publicações.com) e Twitter (twitter. Você também pode manter-se atualizado com as últimas publicações e desenvolvimentos sobre relatórios financeiros em geral. as principais decisões e propostas. Basta visitar www.com / iasplus). através do RSS (links estão disponíveis em www. considerações importantes para as entidades.Cadastre-se para receber nossas publicações sobre IFRS
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