Lag (1991:687) om särskild löneskatt på pensionskostnader
1 § Den som utfäst en tjänstepension skall till staten betala
särskild löneskatt med 24,26 procent på kostnaden för
pensionsutfästelsen, beräknad enligt 2 §. Lag (1997:941).

2 § Beskattningsunderlaget ska beräknas som den under 
beskattningsåret uppkomna skillnaden mellan å ena sidan 
summan av följande poster:

a) avgift för tjänstepensionsförsäkring,

b) avsättning till pensionsstiftelse,

c) ökning av avsättning under rubriken Avsatt till pensioner 
enligt lagen (1967:531) om tryggande av pensionsutfästelse 
m.m. eller i sådan delpost som avses i 8 a § samma lag,

d) utbetalda pensioner som inte utgår enligt lag eller på 
grund av tjänstepensionsförsäkring,

e) utgiven ersättning för av annan övertagen 
pensionsutfästelse, 

f) överföring eller betalning till ett utländskt 
tjänstepensionsinstitut enligt ett sådant avtal om 
tjänstepension som uppfyller villkoren för avdragsrätt i 28 
kap. 2 § andra stycket eller 3 § inkomstskattelagen 
(1999:1229),

å andra sidan summan av följande poster:

g) gottgörelse från pensionsstiftelse,

h) ersättning enligt avtal om tjänstepension från ett sådant 
utländskt tjänstepensionsinstitut som avses i 28 kap. 3 § 
inkomstskattelagen,

i) minskning av avsättning under rubriken Avsatt till 
pensioner enligt lagen om tryggande av pensionsutfästelse 
m.m. eller i sådan delpost som avses i 8 a § samma lag,

j) 85 procent av avsättning under rubriken Avsatt till 
pensioner enligt lagen om tryggande av pensionsutfästelse 
m.m. eller i sådan delpost som avses i 8 a § samma lag vid 
beskattningsårets ingång multiplicerad med den genomsnittliga 
statslåneräntan under kalenderåret närmast före ingången av 
beskattningsåret, dock lägst 0 procent,

k) erhållen ersättning för övertagen pensionsutfästelse,

l) negativt belopp som föregående beskattningsår uppkommit 
vid tillämpning av denna paragraf.

I posten a i första stycket ska inte räknas med avgift för 
sådan gruppsjukförsäkring som omfattas av 1 § första stycket 
4 lagen (1990:659) om särskild löneskatt på vissa 
förvärvsinkomster.

I det fall beskattningsåret är längre eller kortare än 12 
månader ska posten j i första stycket jämkas i motsvarande 
mån. Detsamma ska gälla om avsättning som avses i posten j 
helt upplöses under beskattningsåret.

Om den som övertar en pensionsutfästelse inte är skattskyldig 
enligt denna lag ska den som tidigare utfäst pensionen under 
posten e i första stycket ta upp det verkliga värdet av den 
övertagna utfästelsen om detta är högre än den utgivna 
ersättningen. Om den som befrias från en utfästelse inte är 
skattskyldig enligt denna lag ska den som övertar utfästelsen 
under posten k i första stycket ta upp det verkliga värdet av 
den övertagna utfästelsen om detta är lägre än den erhållna 
ersättningen.

Vid beräkning av beskattningsunderlaget ska bokföringsmässiga 
grunder tillämpas. Lag (2016:1238).

3 § En enskild person eller ett dödsbo som drar av utgifter
för premier för pensionsförsäkring enligt 16 kap. 32 §
inkomstskattelagen (1999:1229) skall för det beskattningsåret
till staten betala särskild löneskatt med 24,26 procent på
avgiften.

Detsamma gäller för enskild person som drar av utgifter för
inbetalning på pensionssparkonto enligt nämnda paragraf.

Särskild löneskatt skall dock inte betalas till den del
avdraget måste göras från sådan ersättning som utgjort underlag
för uttag av arbetsgivaravgifter enligt 2 kap.
socialavgiftslagen (2000:980) eller, vad avser arbetstagare som
vid årets ingång är 65 år eller äldre, särskild löneskatt
enligt 1 § första stycket lagen (1990:659) om särskild
löneskatt på vissa förvärvsinkomster. Lag (2000:993).

4 § Termer och uttryck som används i denna lag har samma 
betydelse och tillämpningsområde som i inkomstskattelagen 
(1999:1229). Med beskattningsår för staten, regioner, kommuner 
och kommunalförbund avses dock i denna lag kalenderår. Med 
beskattningsår för svenska handelsbolag och europeiska 
ekonomiska intressegrupperingar avses i denna lag 
räkenskapsåret. Lag (2019:874).

5 § Bestämmelser om förfarandet vid uttag av särskild löneskatt
på pensionskostnader finns i skatteförfarandelagen (2011:1244).

Regeringen meddelar föreskrifter om fastställande och
redovisning av särskild löneskatt som staten ska betala.
Lag (2011:1343).

Övergångsbestämmelser

1991:687

1. Denna lag träder i kraft den 1 juli 1991 och skall avse förhållanden
som inträffar fr. o. m. den 16 mars 1991 om annat inte följer av 2 och
3. Den skall tillämpas första gången vid 1992 års taxering.

2. Omfattar ett beskattningsår tid såväl före som efter den 16 mars 1991
skall av hela beskattningsunderlaget så stor del anses hänförlig till
tiden efter den 15 mars 1991 som svarar mot förhållandet mellan vad som
återstår av beskattningsåret efter den 31 mars 1991 och hela
beskattningsåret. Kostnader för tryggande av pensionsutfästelser får
emellertid proportioneras endast i den mån de avser tryggande av
pensionsförmåner som tjänats in under beskattningsåret eller av
värdetillväxt under beskattningsåret av tidigare skuldförda
pensionsutfästelser på konto Avsatt till pensioner. Övriga sådana
kostnader skall tas med i sin helhet i beskattningsunderlaget. Avgift
för försäkring om särskild tilläggspension, STP, får dock proportioneras
enligt första meningen. Om en kostnad avser att trygga en övertagen
pensionsutfästelse får den likaså proportioneras enligt första meningen
i den mån den motsvaras av en ökning under beskattningsåret av posten
under 2 § första stycket i. Beskattningsunderlaget får vid tillämpning
av 3 § proportioneras enligt första meningen.

3. Om den skattskyldige yrkar det skall hela beskattningsunderlaget i
stället för att beräknas enligt 2 bestämmas till ett belopp som
motsvarar det underlag som hänför sig till tiden efter den 15 mars 1991.
I detta underlag skall inte medräknas avgift för pensionsförsäkring som
erlagts före den 16 mars 1991 och avsättning till stiftelse som gjorts
före nämnda dag. Även om tryggandet inte skett på sådant sätt före den
16 mars 1991 undantas tryggandekostnaden från beskattningsunderlaget om
utfästelsen om pension och beslutet om tryggande skett före nyssnämnda
tidpunkt under förutsättning att beslutet följs av tryggande före
tidpunkten för avlämnande av deklaration för beskattningsåret och att
tryggandet avser pension intjänad före den 16 mars 1991. Avgift för
försäkring om särskild tilläggspension, STP, skall inte tas med i
beskattningsunderlaget i den mån lönen som ligger till grund för
beräkning av den skattskyldiges avgift hänför sig till tiden före den 16
mars 1991. Skall kostnader för tryggande enligt bestämmelserna i denna
punkt inte räknas med i beskattningsunderlaget bortses också från
avgående poster vilka uppkommer som en följd av sådant tryggande.

1991:1848

Denna lag träder i kraft den 1 januari 1992. Äldre bestämmelser
tillämpas dock för beskattningsår som påbörjats före ikraftträdandet.

1992:1493

Denna lag träder i kraft den 1 januari 1993. Äldre bestämmelser
tillämpas dock för beskattningsår som påbörjats före ikraftträdandet.

1993:949

Denna lag träder i kraft den 1 januari 1994 och tillämpas första
gången vid 1995 års taxering. Äldre bestämmelser tillämpas dock
för beskattningsår som har påbörjats före ikraftträdandet.

1993:1570

Denna lag träder i kraft den 1 januari 1994 och tillämpas första
gången vid 1995 års taxering. Äldre bestämmelser tillämpas dock
för beskattningsår som har påbörjats före ikraftträdandet.

1994:1926

Denna lag träder i kraft den 1 januari 1995. Äldre bestämmelser
tillämpas dock för beskattningsår som påbörjats före
ikraftträdandet.

1996:1069

Denna lag träder i kraft den 1 januari 1997. För beskattningsår som
påbörjats före ikraftträdandet tillämpas äldre bestämmelser. De nya
bestämmelserna i 1 § första stycket och 3 § tillämpas för
beskattningsår som påbörjats den 1 januari 1998 och senare. För
beskattningsår som påbörjats efter ikraftträdandet men före den 1
januari 1998 skall särskild löneskatt enligt nämnda paragrafer tas ut
med 22,42 procent. Äldre bestämmelser i 1 § andra stycket i
paragrafens lydelse intill den 1 januari 1997 tillämpas för
räkenskapsår hos handelsbolaget eller den europeiska ekonomiska
intressegrupperingen som har påbörjats före ikraftträdandet.
Lag (1996:1403).

1997:540

Denna lag träder i kraft den 1 november 1997 och tillämpas från
och med 1999 års taxering.

1997:941

1. Denna lag träder i kraft den 1 januari 1998.

2. För beskattningsår som påbörjats före ikraftträdandet
tillämpas äldre bestämmelser.

1998:333

Denna lag träder i kraft den 30 juni 1998. Äldre bestämmelser
tillämpas dock för beskattningsår som påbörjats före
ikraftträdandet.

1998:1669

Denna lag träder i kraft den 1 januari 1999 och tillämpas
första gången vid 1999 års taxering.

1999:634

Denna lag träder i kraft den 1 juli 1999 och tillämpas första
gången vid 2000 års taxering.

1999:1273

Denna lag träder i kraft den 1 januari 2000 och tillämpas
första gången vid 2002 års taxering.

2000:993

Denna lag träder i kraft den 1 januari 2001 och tillämpas på
ersättning som betalas ut efter ikraftträdandet.

2014:284

Denna lag träder i kraft den 1 juni 2014 och tillämpas första
gången på beskattningsår som börjar efter den 31 maj 2014.

2016:1238

1. Denna lag träder i kraft den 1 januari 2017.

2. Lagen tillämpas första gången för beskattningsår som 
börjar efter den 31 december 2016.
 Förklara den här lagen kortfattat (max fyra meningar) på enkel svenska.