Las rentas de este último tipo de fideicomisos están incluidas en el inciso c) del art. 53 de la ley. Según el segundo párrafo del art. 54 de la misma, el resultado que obtengan estos fideicomisos se atribuirá entre los fiduciantes en la proporción que les corresponda. Es decir que los fiduciantes deberán incluirlo en sus declaraciones juradas como una ganancia de la tercera categoría.	En efecto, el inciso a) punto 8) del actual art. 73 de la LIG dispone que también podrán tributar en cabeza propia -a la actual tasa del 30%- los fideicomisos comprendidos en el inciso c) del art. 53. La norma establece que la opción podrá ejercerse en tanto los referidos sujetos lleven registraciones contables que les permitan confeccionar balances comerciales y que la misma deberá mantenerse por el lapso de cinco períodos fiscales.	Por último, es de resaltar que el decreto 1170/18 que modificó el decreto reglamentario de la ley del gravamen estableció que “Cuando exista una total coincidencia entre fiduciantes y beneficiarios del fideicomiso, excepto en los casos de fideicomisos financieros o de aquellos que hagan uso de la opción prevista en el apartado 8 del inciso a) del artículo 73 de la ley o de fiduciantes-beneficiarios comprendidos en el Título V de esa norma, el fiduciario atribuirá a éstos, en la proporción que corresponda, los resultados obtenidos en el respectivo año fiscal con motivo del ejercicio de la propiedad fiduciaria.”(1) (el destacado nos pertenece.)	“En los supuestos en los que se plantee una situación mixta, en la que concurran fiduciantes beneficiarios junto con otros simples beneficiarios que han adquirido tal derecho por ejemplo, en virtud de un contrato de cesión, por imperativo legal, es el fideicomiso quien debe tributar en los términos del artículo 69, inciso a), punto 6) de la ley del impuesto, puesto que el único supuesto en que corresponde la exclusión del fideicomiso como sujeto será cuando exista una total adecuación entre fiduciantes y beneficiarios.”	Pero lo que preocupa es la opinión relativa a las cesiones de derechos. Al respecto el pronunciamiento expresa que al encontrarse previsto en el contrato que “…pueden adquirir el carácter de beneficiarios del mismo además de los fiduciantes sus cesionarios, será el Fideicomiso quien revestirá el carácter de sujeto del impuesto por resultar comprendido en el art. 69, inciso a), apartado 6 de la Ley de Impuesto a las Ganancias.”(4)	La Sala A del TFN se pronunció sobre esta causa(6) . La misma se refiere a un fideicomiso de administración que se creó con el objeto de adquirir la propiedad fiduciaria de un importante inmueble de la ciudad de Rosario, y de entregar a los fiduciantes beneficiarios el importe de los alquileres generados por el mismo. Del total de los fiduciantes beneficiarios 35 eran residentes en el país, mientras 4 residían en el exterior.	El fideicomiso presentó las declaraciones juradas informando el resultado neto total obtenido y ajustando dicho resultado como ganancia exenta por el monto total correspondiente a los fiduciantes-beneficiarios del país. A su vez determinó e ingresó el impuesto correspondiente a los fiduciantes-beneficiarios del exterior a la alícuota del 35% sobre la proporción de utilidad del fideicomiso correspondiente a éstos.	El Tribunal Fiscal luego de un análisis detallado entendió que “en el caso bajo análisis, mientras que el hecho imponible permanece incólume, el sujeto pasivo de la obligación mutaría en función de la residencia de cualquiera de los componentes del fideicomiso y al cambiar el sujeto se modificaría la valoración de la capacidad contributiva, ya que se efectuaría sobre diferentes sujetos y esto podría suceder en forma alternada en el tiempo, según alguno de los componentes del fideicomiso decida alterar su lugar de residencia hacia el exterior o regresando al país”	El Fisco insistió en su criterio en lo referente a esgrimir que la regla general prevista por el legislador, es considerar al fideicomiso como sujeto en el Impuesto a las Ganancias, apartándose de tal mecanismo únicamente cuando exista una total adecuación entre fiduciantes y beneficiarios, y siempre que todos o alguno de ellos no se encuentre comprendido en el título V de la ley del impuesto, lo cual remitiría a la regla general.	En cambio la Cámara rechaza la interpretación del Fisco “que recurre a elaboraciones doctrinarias del derecho privado para concluir que cuando la ley utiliza la expresión fiduciante-beneficiario alude a una parte contractual y no a un sujeto individual” (lo que ya había sido descartado por el Tribunal Fiscal de la Nación) “sin crítica alguna por parte del apelante.”	En el actual art. 130 del nuevo texto ordenado se dispone que para que la norma resulte aplicable debe existir una total coincidencia entre los fiduciantes y los beneficiarios del fideicomiso. En este punto el fallo pone de resalto que en la redacción anterior (que es la aplicable al caso planteado) este aspecto no estaba establecido.	En lo referente a los fideicomisos “mixtos”, en los cuales alguno o algunos de los fiduciantes beneficiarios residen en el exterior adherimos a la postura del fallo del TFN, ratificada recientemente por la CNCAF. Sin embargo, y a pesar de la actual redacción del artículo 130 del DR, entendemos que el tema en discusión aún no está definitivamente saldado.	
 Los fideicomisos en el Impuesto a las Ganancias, una cuestión sin saldar