markdown:
...loại rủi ro pháp lý, nắm cơ hội làm giàu...
TRA CỨU THỦ TỤC HÀNH CHÍNH
VĂN BẢN GỐC
Điều 87 Nghị định 34/2016/NĐ-CP
X
Từ khoá: Số Hiệu, Tiêu đề hoặc Nội dung ngắn gọn của Văn Bản...
Thành Viên
BỘ
TÀI CHÍNH
*******
VIỆT
NAM DÂN CHỦ CỘNG HÒA
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
*******
Số:
03-TC/TDT
Hà
Nội, ngày 30 tháng 03 năm 1972
QUYẾT ĐỊNH
BAN HÀNH CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN ĐƠN VỊ DỰ TOÁN
BỘ TRƯỞNG BỘ TÀI CHÍNH
Căn cứ vào nghị định số 197-CP
ngày 07-11-1961 quy định nhiệm vụ, quyền hạn và tổ chức bộ máy của Bộ Tài
chính;
Căn cứ vào điều lệ tổ chức kế toán Nhà nước ban hành kèm theo nghị định số
175-CP ngày 28-10-1961,
QUYẾT ĐỊNH
Điều 1.
- Nay ban hành Chế độ kế toán đơn vị dự toán kèm theo quyết định này, áp dụng
chung cho tất cả các cơ quan hành chính và sự nghiệp trung ương và địa phương.
Điều 2. -
Chế độ này thi hành từ ngày 01 tháng 01 năm 1973. Riêng những cơ quan và đơn vị
đã chuẩn bị chu đáo theo thông tư số 159-TC/TDT ngày 22-11-1971 của Bộ Tài
chính thì thi hành từ đầu năm 1972.
Điều 3. -
Các quy định về kế toán đơn vị dự toán do Bộ Tài chính ban hành trước đây trái
với quyết định này đều bãi bỏ.
Điều 4.
- Các ông Chánh Văn phòng và Vụ trưởng Vụ Tổng dự toán chịu trách nhiệm thi hành
quyết định này.
KT.
BỘ TRƯỞNG BỘ TÀI CHÍNH
THỨ TRƯỞNG
Trịnh Văn Bính
CHẾ ĐỘ
KẾ TOÁN ĐƠN VỊ DỰ TOÁN
Chế độ kế toán
đơn vị dự toán này nhằm mục đích:
- Tăng cường công
tác kế toán ở đơn vị kế toán, tạo điều kiện cho đơn vị kế toán và cơ quan chủ
quản quản lý kinh tế, tài chính tốt, đặt biệt là quản lý chặt chẽ chi tiêu ở
đơn vị: chi đúng mục đích, đúng chế độ, tiêu chuẩn, định mức, nghiêm chỉnh tuân
theo kỷ luật tài chính;
- Tăng cường quản
lý tài sản, tăng cường quản lý biên chế và tiền lương;
- Giúp cho các
cơ quan tài chính có đủ tài liệu làm cơ sở cho công việc giám sát tài chính;
- Cải tiến thêm
một bước các thủ tục, biện pháp về thanh toán, về tạm ứng, về chi tiêu tiền
mặt; cải tiến cách làm báo cáo cho gọn, nhẹ, chính xác và kịp thời, giảm bớt
giấy tờ gửi cho cơ quan tài chính.
Chế độ kế toán
này gồm tất cả những tài khoản, tiểu khoản, sổ sách, báo biểu…cần thiết để mỗi
cơ quan hành chính sự nghiệp, tùy thực tế công việc, có thể áp dụng những tài
khoản, tiểu khoản, sổ sách, biểu báo… thích hợp.
Chương 1:
ĐIỀU KHOẢN CHUNG
Điều 1. - Chế độ kế toán này áp dụng cho các cơ quan
hành chính và sự nghiệp trung ương và địa phương dưới đây, trừ những cơ quan mà
Bộ Tài chính quy định có chế độ kế toán riêng:
- Các cơ quan
hành chính;
- Các cơ quan
sự nghiệp, trừ những đơn vị kinh tế và các tổ chức văn hóa, xã hội quản lý theo
chế độ hạch toán kinh tế;
- Các cơ quan
của các chính đảng và các đoàn thể nhân dân;
- Các cơ quan
thu quốc doanh và thuế, trừ phần kế toán thu quốc doanh và thuế theo chế độ
riêng.
Điều 2. - Kế toán đơn vị dự toán có nhiệm vụ:
1. Ghi chép, phản
ánh chính xác số vốn được Nhà nước cấp và tình hình sử dụng số vốn đó;
2. Ghi chép, phản
ánh chính xác và đôn đốc nộp đủ và đúng hạn các khoản thu cho Ngân sách Nhà
nước;
3. Ghi chép, phản
ánh chính xác số vốn ngoài Ngân sách do đơn vị tự thu và được phép để lại sử
dụng;
4. Thông qua việc
tính toán và ghi sổ, kiểm tra tình hình chấp hành dự toán thu, chi của đơn vị,
tình hình thực hiện chi tiêu kinh tế và tình hình chấp hành các tiêu chuẩn, định
mức, các chế độ tài vụ ở đơn vị;
5. Kịp thời tiến
hành thanh toán các khoản phát sinh trong quá trình chấp hành dự toán, giữa đơn
vị với các đơn vị, cơ quan khác, và với các cá nhân;
6. Bảo đảm giữ
gìn toàn vẹn vốn bằng tiền và mọi khoản vật tư tài sản khác thuộc đơn vị;
7. Hướng dẫn về
công việc kế toán và bảo quản vật tư, tài sản cho các cá nhân được giao trách
nhiệm trực tiếp quản lý vật tư, tài sản.
8. Tiến hành kiểm
kê, theo đúng thời hạn quy định, vốn bằng tiền, các khoản thanh toán, các vật
tư, tài sản.
9. Phân phối kinh
phí kịp thời cho các đơn vị cấp dưới, giám đốc việc cấp dưới chấp hành dự toán
thu, chi, kịp thời trả lương và phụ cấp cho công nhân, viên chức, hạch toán kế
toán đúng đắn và lập báo cáo chính xác và đúng hạn định.
10. Lập và gửi
đúng thời hạn quy định các báo cáo về quản lý kinh phí hành chính, sự nghiệp,
về quản lý Ngân sách, về chế độ cấp phát vốn Ngân sách; đồng thời cung cấp số
liệu, tài liệu phục vụ cho công tác thống kê, nghiên cứu chính sách chế độ thu,
chi tài chính.
Điều 3. - Trong đơn vị dự toán mỗi nhân viên kế toán,
phải làm tròn phần việc được giao, thi hành đúng chế độ kế toán hiện hành, và
phải chịu trách nhiệm về những sai sót và vi phạm thể lệ kế toán.
Nếu đơn vị chỉ
có một nhân viên kế toán, thì người này đồng thời làm nhiệm vụ của kế toán trưởng.
Nếu đơn vị dự toán có 2 kế toán viên trở lên, đơn vị phải chỉ định một người
làm kế toán trưởng chính thức hoặc làm nhiệm vụ kế toán trưởng.
Điều 4. - Kế toán trưởng ở mỗi đơn vị có nhiệm vụ:
a) Chấp hành đầy
đủ và đúng đắn các chế độ, thể lệ kinh tế, tài chính;
b) Thực hiện và
giúp thủ trưởng đơn vị dự toán thực hiện những công việc cụ thể sau đây nhằm bảo
đảm chấp hành nghiêm chỉnh chế độ kế toán đã ban hành:
- Tổ chức công
tác kế toán và bộ máy kế toán trong nội bộ đơn vị và các đơn vị phụ thuộc bảo
đảm ghi chép, phản ánh chính xác và kịp thời mọi hoạt động tài vụ, kinh tế trong
nội bộ đơn vị và các đơn vị phụ thuộc;
- Tổ chức hướng
dẫn và chỉ đạo thực hiện chế độ kế toán ở đơn vị và các đơn vị phụ thuộc; kiểm
tra kế toán, kiểm tra việc thi hành các chế độ, thể lệ tài chính trong các đơn
vị và đơn vị cấp dưới, mỗi năm ít nhất một lần;
- Tính toán và
đôn đốc việc tính toán, nộp và đôn đốc việc nộp đủ, đúng thời hạn các khoản phải
nộp cho Ngân sách;
- Lập báo cáo,
quyết toán của đơn vị, chính xác, đầy đủ và gửi đúng hạn; kiểm tra, xét duyệt
các báo cáo kế toán, báo cáo quyết toán của các đơn vị cấp dưới gửi lên; lập và
nộp đầy đủ, đúng hạn các báo cáo kế toán, báo cáo quyết toán tổng hợp của các
đơn vị thuộc phạm vi mình quản lý;
- Tổ chức bảo
quản, lưu trữ các tài liệu kế toán, giữ bí mật tài liệu và số liệu kế toán theo
chế độ của Nhà nước;
- Nghiên cứu và
tham gia thực hiện kế hoạch đào tạo, bồi dưỡng, nâng cao trình độ xây dựng đội
ngũ cán bộ kế toán trong đơn vị và các đơn vị cấp dưới;
- Giải quyết những
sự bất đồng về mặt kế toán giữa thủ trưởng và kế toán trưởng của đơn vị phụ
thuộc, đồng thời phản ánh cho thủ trưởng và kế toán trưởng đơn vị cấp trên.
Điều 5. - Để đảm bảo chỉ đạo thống nhất, tập trung của Nhà
nước về kế toán, kế toán trưởng của mỗi đơn vị chịu sự lãnh đạo trực tiếp của
thủ trưởng đơn vị về mọi mặt, đồng thời phải phục tùng sự chỉ đạo về nghiệp vụ
kế toán của kế toán trưởng cấp trên và của cơ quan tài chính cùng cấp.
Kế toán trưởng
không đựơc ký, lập hoặc duyệt các báo cáo, chứng từ, tài liệu khi xét không phù
hợp với luật lệ của Nhà nước, với chỉ thị của đơn vị kế toán cấp trên. Trường
hợp có mệnh lệnh của thủ trưởng đơn vị mà kế toán trưởng nhận thấy có chỗ vi
phạm luật lệ thì phải trực tiếp trình bày với thủ trưởng đơn vị những chỗ vi
phạm luật lệ. Nếu sau khi trình bày thủ trưởng đơn vị vẫn giữ ý kiến thì thủ
trưởng phải ký giấy ra lệnh; kế toán trưởng phải chấp hành nhưng có quyền ghi ý
kiến của mình vào giấy đó, đồng thời phải báo cáo ngay bằng văn bản cho thủ
trưởng đơn vị cấp trên và cơ quan tài chính cùng cấp.
Trường hợp thủ
trưởng ra lệnh (viết hay nói miệng) cho kế toán trưởng làm một việc mà pháp luật
nghiêm cấm (như sửa chữa, giả mạo giấy tờ để tham ô tài sản của Nhà nước v.v…)
thì kế toán trưởng nhất thiết phải từ chối không chấp hành, đồng thời phải báo
ngay bằng văn bản cho thủ trưởng đơn vị cấp trên.
Kế toán trưởng
nào không thực hiện đúng điều quy định trên đây phải chịu trách nhiệm như người
đã ra lệnh.
Điều 6. - Trong khi thi hành nhiệm vụ, nếu vì thiếu tinh
thần trách nhiệm hoặc vi phạm kỷ luật lao động mà gây tổn thất về tiền bạc, vật
tư, tài sản cho đơn vị dự toán thì kế toán trưởng cũng như kế toán viên đều
phải chịu trách nhiệm bồi thường theo chế độ trách nhiệm vật chất quy định
trong nghị định số 49-CP ngày 09-04-1968 của Hội đồng Chính phủ.
Điều 7. - Thủ trưởng đơn vị kế toán có nhiệm vụ theo dõi,
nắm tình hình, giám đốc công tác kế toán của đơn vị mình, tạo mọi điều kiện cần
thiết cho kế toán trưởng thi hành nhiệm vụ.
Điều 8. - Các đơn vị dự toán chia làm 3 cấp:
- Đơn vị dự toán
cấp I là kế toán cấp I: quan hệ trực tiếp với cơ quan tài chính (Bộ, hay Sở, Ty
tài chính);
- Đơn vị dự toán
cấp II là kế toán cấp II quan hệ với đơn vị cấp I;
- Đơn vị dự toán
cấp III là kế toán cấp III: quan hệ với đơn vị cấp II.
Đơn vị kế toán
cấp III là đơn vị là đơn vị trực tiếp thu, chi.
Ở các cơ quan,
đơn vị dự toán chỉ có một cấp, thì cấp này phải làm nhiệm vụ kế toán của cấp I
và cấp III, Ở các cơ quan đơn vị dự toán chỉ có 2 cấp, thì đơn vị cấp trên làm
nhiệm vụ kế toán cấp I; đơn vị cấp dưới làm nhiệm vụ kế toán của cấp III; trừ
trường hợp đơn vị này không được giao trách nhiệm làm đầy đủ các công việc kế
toán (như ghi chép sổ sách, lập báo biểu, v.v…) của một đơn vị cấp III, thì
không coi là một đơn vị kế toán mà là một đơn vị thanh toán. Đơn vị thanh toán
nhận từng món theo kinh phí, mở sổ sách đơn giản để ghi chép theo dõi chi tiêu;
chi tiêu xong thanh toán với đơn vị cấp trên trực tiếp là đơn vị cùng chịu
trách nhiệm về các hoạt động thu, chi của đơn vị thanh toán. Thủ trưởng đơn vị
kế toán quyết định công nhận các đơn vị thanh toán trực thuộc sau khi được thủ
trưởng và kế toán trưởng đơn vị cấp trên thỏa thuận.
Ngoài nhiệm vụ
làm kế toán các khoản thu chi của đơn vị mình, đơn vị cấp I và cấp II có đơn vị
trực thuộc phải tổng hợp báo cáo kế toán của các đơn vị trực thuộc gửi cho đơn
vị kế toán cấp trên hoặc cơ quan tài chính đồng cấp.
Điều 9. - Phương pháp ghi sổ áp dụng trong kế toán đơn vị
dự toán là phương pháp kế toán kép; trừ đối với các đơn vị thanh toán thì ghi
chép theo phương pháp kế toán đơn.
Điều 10. - Trong công việc kế toán, nhất thiết phải dùng
mực tốt, không phai. Mực đỏ chỉ dùng trong trường hợp phải sửa chữa những chỗ
ghi chép sai lầm.
Cấm viết tắt,
viết đè lên con số hay lên chữ, viết xen kẽ giữa hai dòng, viết để thừa dòng.
Cấm tẩy xóa, cấm
dùng chất hóa học hoặc bất kỳ chất nào khác để sửa chữa những chỗ ghi chép sai
lầm.
Điều 11. - Niên độ kế toán bắt đầu từ ngày 01 tháng 01 và
kết thúc ngày 31 tháng 12 hàng năm.
Điều 12. - Đơn vị tiền ghi sổ là đồng Việt-nam; ghi đến
xu, dưới nửa xu thì bỏ, từ nửa xu trở lên tính bằng một xu.
Những đơn vị dự
toán có thu, chi ngoại tệ phải quy ra tiền Việt-nam theo giá hối đoái chính thức
của Ngân hàng Nhà nước để ghi sổ, đồng thời phải ghi số ngoại tệ trong sổ quỹ
để theo dõi riêng.
Chương 2:
HỆ THỐNG TÀI KHOẢN-NỘI DUNG VÀ PHƯƠNG PHÁP GHI SỔ
MỤC 1.-
HỆ THỐNG TÀI KHOẢN VÀ TIỂU KHOẢN
Điều 13. - Kế toán đơn vị dự toán có các tài khoản và
tiểu khoản sắp xếp theo hệ thống sau đây:
a) Các tài
khoản trong bảng cân đối tài khoản.
Số
hiệu tài khoản
Tên
tài khoản
Tên
tiểu khoản
1
2
3
4
Loại I. Vật tư.
01
Tài sản cố định
và coi như tài sản cố định (gọi tắt là TSCĐ)
01.1
Nhà cửa và vật
kiến trúc (trừ nhà ở)
01.2
Nhà ở
01.3
Máy móc, thiết
bị, dụng cụ chuyên dùng
01.4
Thư viện, vật
phẩm bảo tàng và triển lãm
01.5
Khăn trải giường,
gối, áo gối, chăn, vỏ chăn, đệm, màn, đồ dùng giường ngủ, quần áo, giày dép
01.6
Phương tiện
vận tải
01.7
Tài liệu thiết
kế mẫu
01.8
Đồ dùng quản
trị
01.9
Súc vật cày,
kéo và cho sản phẩm
01.10
Tài sản cố định
khác
02
Vật liệu
02.1
Nhiên liệu
02.2
Hóa chất
02.3
Kim khí
02.4
Dược phẩm, dược
liệu
02.5
Lương thực và
thực phẩm
02.6
Văn phòng phẩm
02.7
Súc vật nghiên
cứu thí nghiệm
02.8
Nguyên vật liệu
khác
03
Vật rẻ tiền
mau hỏng
03.1
Vật rẻ tiền
mau hỏng trong kho
03.2
Vật rẻ tiền
mau hỏng đang dùng
04
Vật liệu chế
biến
05
Sản phẩm tự
chế
06
Vật tư trên
đường đi
Loại
II. Vốn bằng tiền
07
Quỹ tiền mặt
08
Tiền gửi
Ngân hàng
09
Vốn bằng tiền
khác
09.1
Thư tín dụng
09.2
Séc định mức
09.3
Chứng từ có
giá trị tiền tệ
10
Chi Ngân
sách
11
Chi phí sản
xuất, nghiên cứu, thí nghiệm, thực tập
12
Chi phí chờ
phân bộ
13
Chi kiến thiết
cơ bản tự làm
14
Thanh toán thu
nộp Ngân sách
15
Thanh toán tiền
tạm ứng
16
Thanh toán tiền
lương
17
Thanh toán học
bổng với học sinh, sinh viên
18
Thanh toán với
người bán hoặc nhận thầu
19
Thanh toán với
người mua hoặc người giao thầu
20
Thanh toán với
đối tượng khác (bệnh nhân, trại viên …)
21
Các khoản phải
thu, phai trả khác
21.1
Các khoản thiếu
hụt phải thu
21.2
Thanh toán về
bảo hiểm xã hội
21.3
Tiền tạm giữ
21.4
Các khoản phải
thu khác
21.5
Các khoản phải
trả khác
22
Vốn cố định
23
Vốn vật rẻ tiền
mau hỏng
24
Kinh phí được
cấp
24.1
Kinh phí trong
hạn mức
24.2
Kinh phí ngoài
hạn mức
25
Kinh phí
năm sau
26
Kinh phí năm
trước chuyển sang
27
Tiêu thụ
28
Thu sự nghiệp
29
Chênh lệch
thu chi
b) Các tài
khoản ngoài bảng cân đối tài khoản
Tài khoản 1. Tài
sản cố định đi mượn hoặc thuê
Tài khoản 2. Vật
tư giữ hộ
Tài khoản 3. Hạn
mức kinh phí được duyệt
Tài khoản 4. Kinh
phí dự trữ, dự phòng
Tài khoản 5. Các
khoản nợ khó đòi đã quyết toán
Tài khoản 6. Các
chứng từ, ấn chỉ…in sẵn
Tài khoản 7. Vốn
vay Ngân hàng Nhà nước.
Điều 14. - Hệ thống tài khoản và tiểu khoản quy định ở
điều 13 áp dụng cho tất cả các đơn vị kế toán; mỗi đơn vị tùy theo thực tế công
việc của mình mà sử dụng những tài khoản, tiểu khoản thích hợp. Các đơn vị kế
toán không được tùy tiện tay đổi số hiệu, tên gọi cũng như trật tự của các tài
khoản và tiểu khoản. Nếu xét thấy cần mở thêm tài khoản, tiểu khoản cho thích
hợp với đặc điểm tình hình hoạt động của đơn vị thì phải được sự đồng ý bằng
văn bản của Bộ Tài chính.
Các đơn vị kế
toán phải hạch toán các tài khoản và tiểu khoản theo đúng các điều từ 15 đến 73
dưới đây.
MỤC 2. - NỘI
DUNG CÁC TÀI KHOẢN VÀ PHƯƠNG PHÁP GHI SỔ
1. Tài
khoản 01. Tài sản cố định và coi như TSCĐ.
Điều 15. - Tài khoản 01, Tài sản cố định, áp dụng
cho tất cả các loại đơn vị kế toán để phản ánh tất cả các tài sản cố định và
những thứ được coi như tài sản cố định hiện có, thuộc mỗi đơn vị (kể cả số đã
cho thuê và cho mượn), phản ánh tình hình biến động tài sản (các trường hợp
nhập, xuất, thanh lý) nhằm bảo đảm giám đốc việc giữ gìn và sử dụng đúng đắn
từng tài sản cố định.
Điều 16. - Tài sản cố định và coi như TSCĐ gồm có:
1. Nhà cửa, vật
kiến trúc và đồ dùng khác trị giá mỗi đơn vị từ 150đ00 trở lên:
- Công trình xây
dựng và vật kiến trúc đã hoàn thành; thiết bị đã lắp đặt, giá trị của công việc
xây dựng thêm vào nhà cửa thiết bị sẵn có đã hoàn thành làm tăng giá trị ban
đầu của tài sản;
- Thiết bị giảng
dạy trong các phòng thí nghiệm, nghiên cứu của các trường học; thiết bị máy
móc, dụng cụ chuyên dùng cho công tác giảng dạy khoa học và chuyên môn khác;
thiết bị y tế, thú y và các dụng cụ của các cơ sở phòng, chữa bệnh và các cơ
quan khác; dụng cụ văn hóa và thể thao;
- Đồ gỗ, như tủ,
bàn, ghế… dụng cụ quản trị, nhà ăn, nhà bếp và thiết bị chống lửa, lụt, bão…
2. Những tài sản
sau đây đều coi là tài sản cố định dù giá tiền nhiều hay ít:
- Tủ sách và vật
phẩm bảo tàng, trừ những vật phẩm bảo tàng có quy định của ngành văn hóa là không
hạch toán kế toán theo giá trị;
- Khăn trải giường,
chăn, màn, nệm, gối, quần áo, giày, dép ở các cơ sở điều trị, phòng chữa bệnh,
các cơ sở nuôi dạy trẻ, nhà nuôi người tàn tật; quần áo, giày dép chuyên dùng
của cơ quan phát để dùng theo chế độ;
- Súc vật làm
việc và súc vật sản phẩm đã trưởng thành (bao gồm cả tiểu gia súc);
- Máy móc và dụng
vụ nông, lâm, ngư nghiệp;
- Phương tiện
vận tải.
Tất cả những tài
sản khác (ngoài những tài sản kể trên) trị giá mỗi đơn vị dưới 150đ không coi
là tài sản cố định thì kế toán là vật rẻ tiền mau hỏng. Súc vật non, súc vật
nuôi béo, gia cầm đã nuôi lớn, thỏ và súc vật thí nghiệm, đàn ong, dù giá trị
bao nhiêu cũng không kế toán vào tài sản cố định.
3. Tất cả tài
sản cố định đều phải có người chịu trách nhiệm giữ gìn, có bản kê, sổ sách theo
dõi.
Điều 17. - 1. Tài sản cố định của các đơn vị kế toán phải
hạch toán theo giá ban đầu, không phải tính khấu hao và không trích khấu hao.
Đối với tài sản cố định mua sắm mới, chỉ hạch toán theo giá mua tài sản, không
tính các chi phí khác liên quan đến việc mua như chi phí bốc vác, vận chuyển,
v.v….
2. Sửa chữa lớn
không coi là làm tăng giá trị tài sản cố định; chi phí sửa chữa lớn không tính
thêm vào giá trị tài sản cố định. Nhưng xây thêm, hoặc trang bị thêm thì coi là
làm tăng giá trị ban đầu và hạch toán thêm vào giá trị của tài sản. Công trình
và vật kiến trúc xây dựng xong, phải hạch toán vào giá trị tài sản cố định toàn
bộ các chi phí đã phát sinh.
3. Tài sản cố
định xuất đi, chuyển giao… được ghi giảm theo giá trị đã hạch toán như trên (giá
trị ban đầu hoặc giá trị ban đầu đã tăng thêm nếu xây dựng hoặc trang bị thêm).
Điều 18. - Mỗi tài sản cố định đều phải được đánh dấu,
ghi một số hiệu tài sản. Số hiệu này không được thay đổi trong suốt thời gian
tài sản đó ở đơn vị.
Điều 19. - Tài khoản 01 – Tài sản cố định hạch
toán như sau:
Bên Nợ: ghi giá
trị tài sản cố định tăng thêm do:
- Mua sắm, được
cấp thêm hoặc nơi khác điều đến;
- Xây dựng, chế
tạo xong đưa vào sử dụng;
- Kiến thiết,
trang bị thêm làm tăng giá trị tài sản;
- Kiểm kê thấy
thừa ghi bổ sung…
Bên Có: ghi giá
trị tài sản cố định giảm đi do:
- Điều đi nơi
khác;
- Hư hỏng được
công nhận cho phép phế bỏ;
- Kiểm kê thấy
thiếu đã được duyệt y công nhận cho giải quyết…
Số dư Nợ:
phản ánh nguyên giá ban đầu của tài sản cố định hiện có.
Điều 20. - Các tiểu khoản của tài khoản 01- Tài sản cố
định hạch toán theo nội dung sau đây:
- Tiểu khoản
01.1 – Nhà cửa và vật kiến trúc (trừ nhà ở), dùng để hạch toán:
tòa nhà mà công dụng chủ yếu là làm nơi làm việc cho cơ quan, làm trường học,
bệnh viện, câu lạc bộ, nhà bảo tàng, viện nghiên cứu, phòng thí nghiệm…và các
vật kiến trúc như trạm phát điện, tháp nước, sân vận động, bể bơi,v.v… thuộc
đơn vị.
- Tiểu khoản
01.2 – Nhà ở, dùng để hạch toán: những ngôi nhà hoàn toàn dùng
để ở, hoặc đại bộ phận dùng để ở (tổng diện tích có thể dùng để ở của tòa nhà
chiếm trên 50% toàn bộ diện tích).
- Tiểu khoản
01.3 – Máy móc, thiết bị dụng cụ chuyên dùng dùng để hạch toán: thiết
bị, máy móc, dụng cụ chuyên dùng đang có ở các cơ sở giảng dạy khoa học, điều
trị và các cơ sở khác kể cả các cơ sở sản xuất phụ của đơn vị dự toán.
- Tiểu khoản
01.4 – Thư viện, vật phẩm bảo tàng và triển lãm, dùng để hạch
toán: Tủ sách, vật phẩm bảo tàng và vật phẩm triển lãm, không kể các vật phẩm
nghệ thuật, đồ cổ, vật phẩm triển lãm có tính chất khoa học lịch sử và kỹ thuật
của Viện bảo tàng mà ngành văn hóa quy định không phải hạch toán bằng tiền.
- Tiểu khoản
01.5 – Khăn trải giường, gối, áo gối, chăn, vỏ chăn, đệm, màn, quần
áo, giày dép, dùng để hạch toán: vải lót giường, áo gối, vỏ chăn, đồ dùng giường
ngủ, quần áo, giày dép (ở bệnh viện, cơ sở nuôi trẻ, trường nội trú…) và quần
áo chuyên dùng mà đơn vị phát theo chế độ quy định.
- Tiểu khoản
01.6 – Phương tiện vận tải, dùng để hạch toán: tất cả các loại
phương tiện vận tải: ô-tô tải, ô-tô du lịch, ô-tô cứu thương, ô-tô chữa cháy,
rơ-moóc, ô-tô xi-te, xe ca, máy kéo, mô-tô, xe đạp,… tàu thủy, tàu kéo, ca-nô,
xà-lan, máy bay, máy bay lên thẳng…
- Tiểu khoản
01.7 – Tài liệu thiết kế mẫu, dùng để hạch toán: giá trị của
thiết kế mẫu của các công tác được định mức, các cơ sở kinh tế kỹ thuật và các
công việc thiết kế khác…
Khi nhận được
tài liệu thiết kế mẫu thì đồng thời với việc ghi là chi, phải ghi Nợ tiểu khoản
01.7 và ghi Có tài khoản 22 Vốn cố định. Khi ghi giảm tài liệu thiết kế mẫu thì
ghi Có tiểu khoản 01.7 và ghi Nợ tài khoản 22.
- Tiểu khoản
01.8 – Đồ dùng quản trị, dùng để hạch toán: các đồ dùng có giá
trị đơn vị từ 150đ trở lên như tủ, bàn ghế thủ trưởng, bộ bàn ghế tiếp khách, máy
chữ, máy tính; nhà ăn, nhà bếp và đồ dùng quản trị khác, kể cả đồ dùng quản trị
để ở các phòng thí nghiệm, phòng làm việc, giảng đường, lớp học, phòng khám,
chữa bệnh…
- Tiểu khoản
01.9 – Súc vật cày kéo và súc vật cho sản phẩm dùng để hạch
toán: các loại súc vật (kể cả tiểu gia súc) đã nuôi lớn, không phân biệt giá
trị nhiều hay ít, dùng vào các công việc cày kéo như trâu, bò, ngựa, … hoặc súc
vật chăn nuôi để lấy sản phẩm như lợn nái cơ bản, bò sữa, trâu, bò, dê, lợn đực
giống…
- Tiểu khoản
01.10 – Tài sản cố định khác, dùng để hạch toán các tài sản cố
định chưa kể ở trên.
2. Tài khoản
02 – Vật liệu.
Điều 21. – Tài khoản 02 – Vật liệu, áp dụng cho
tất cả các loại đơn vị kế toán để phản ảnh mọi biến động và sử dụng của vật
liệu trong đơn vị (nhập xuất, hao hụt...), nhằm bảo đảm giữ gìn vật liệu không
mất mát, bảo đảm các định mức dự trữ đã quy định: kịp thời phát hiện số vật
liệu không cần dùng đến để xử lý động viên nguồn vốn nội bộ, luôn luôn nắm vững
tình hình tồn kho vật liệu đã giao cho người chịu trách nhiệm bảo quản.
Điều 22. - Tất cả các vật liệu của đơn vị dự toán phải có
người chịu trách nhiệm giữ gìn; thủ kho có bản kê, sổ sách theo dõi từng thứ.
Thủ kho phải do thủ trưởng đơn vị chính thức chỉ định. Khi thay đổi thủ kho,
phải kiểm kê kho và lập biên bản bàn giao giữa người cũ và người mới. Biên bản
này phải do thủ trưởng công nhận. Phải tổ chức công tác kho: sắp xếp vật liệu ở
kho thật thuận tiện cho việc tiếp nhận, xuất kho và kiểm kê.
Điều 23. - Kế toán vật liệu hạch toán theo số lượng và
giá trị; ở kho vật liệu, trong sổ hay trong thẻ tờ rơi, phải ghi rõ tên vật
liệu, loại và số lượng vật liệu.
Vật liệu nhập,
ghi sổ sách kế toán theo giá mua (không kể chi phí vận chuyển). Vật liệu xuất,
ghi theo giá mua; nếu mua một thứ vật liệu theo nhiều giá khác nhau thì theo
giá mua bình quân.
Điều 24. - Nhập vật liệu phải có phiếu nhập (xem mẫu
trong phụ lục) do bộ phận kế toán lập, kèm theo các chứng từ gốc (hóa đơn, biên
bản, hoặc các tài liệu khác có ghi rõ: tên vật liệu, nhận của ai, số lượng,
trọng lượng, đơn giá, thành tiền).
Phiếu nhập phải
lập ngay trong ngày nhập vật liệu và phải có chữ ký của kế toán trưởng, thủ kho
phải ký nhận trên phiếu nhập và ghi sổ kho.
Điều 25. - Xuất vật liệu phải có phiếu xuất (xem mẫu trong
phụ lục 1)* do bộ phận kế toán lập căn cứ vào giấy đề nghị lĩnh vật
liệu; phiếu xuất vật liệu phải do thủ trưởng đơn vị (hay người được ủy quyền)
ký. Người nhận vật liệu phải ký nhận lĩnh vào phiếu đó và trao phiếu này cho
thủ kho để vào sổ kho và chuyển phiếu ấy cho bộ phận kế toán để vào sổ sách kế
toán.
Điều 26. - Bao bì (thùng gỗ, hòm, chai, lọ…) nếu có giá
trị riêng ghi trong hóa đơn mua hàng thì phải hạch toán theo giá ghi trong hóa
đơn,
Khi bán bao bì
hoặc giao trả lại cho người bán hàng thì hạch toán thu nộp vào ngân sách, nếu
giá bán (hoặc giao lại) thấp hơn giá mua thì hạch toán vào tài khoản Chi ngân
sách.
Điều 27. – Tài khoản 02 – Vật liệu hạch toán như
sau:
- Bên Nợ: ghi
trị giá vật liệu nhập kho hoặc dôi thừa;
- Bên Có: ghi
trị giá vật liệu xuất kho hoặc hao hụt, mất mát;
- Số dư Nợ: phản
ảnh trị giá vật liệu tồn kho.
3. Tài khoản
03 - Vật rẻ tiền mau hỏng.
Điều 28. – Tài khoản 03 – Vật rẻ tiền mau hỏng áp
dụng cho tất cả các loại đơn vị kế toán để phản ảnh mọi biến động của vật rẻ
tiền mau hỏng trong đơn vị. Được coi là vật rẻ tiền mau hỏng những tài sản trị
giá từ 149đ99 trở xuống. Nguyên tắc là những tài sản không được xếp là tài sản
cố định theo điều 16 trên đây thì coi là vật rẻ tiền mau hỏng.
Điều 29. - Công tác kế toán và công tác kho vật rẻ tiền
mau hỏng, cũng giống như quy định đối với vật liệu ở các điều 22, 23, 24, 25,
26 trên đây.
Điều 30. – Tài khoản 03 – Vật rẻ tiền mau hỏng
hạch toán như sau:
- Bên Nợ: ghi
trị giá vật rẻ tiền mau hỏng nhập kho, dôi kho không kể trị giá bao nhiêu và trị
giá vật rẻ tiền mau hỏng từ 5đ00 đến 149đ99 đưa ra sử dụng.
- Bên Có: ghi
trị giá vật rẻ tiền mau hỏng xuất dùng, hao hụt không kể giá trị bao nhiêu và trị
giá vật rẻ tiền mau hỏng từ 5đ00 đến 149đ99 đã hỏng không sử dụng được nữa.
- Số dư Nợ: phản
ánh trị giá vật rẻ tiền mau hỏng còn lại trong kho không kể trị giá bao nhiêu
và vật rẻ tiền mau hỏng trị giá từ 5đ00 đến 149đ99 đang dùng.
Điều 31. - Các khoản của tài khoản 03 - Vật rẻ tiền mau
hỏng hạch toán theo nội dung sau đây:
03.1 Vật rẻ tiền
mau hỏng trong kho.
03.2 Vật rẻ tiền
mau hỏng đang dùng.
Nhập vật rẻ tiền
mau hỏng thì ghi Nợ tài khoản 03 (tiểu khoản 03.1) và ghi Có tài khoản liên
quan (24, 07, 08…)
Xuất vật rẻ tiền
mau hỏng ra sử dụng thì phân biệt:
a) Nếu trị giá
đơn vị dưới 5đ00 thì ghi Nợ tài khoản 10- Chi Ngân sách hoặc 11- Chi phí sản
xuất… và ghi Có tài khoản 03 (tiểu khoản 03.1)
b) Nếu trị giá
đơn vị từ 5đ00 đến 149đ99 thì ghi Nợ tài khoản 10 – Chi Ngân sách hoặc 11 – Chi
phí sản xuất… và ghi Có tài khoản 03 (tiểu khoản 03.1) đồng thời ghi Nợ tài khoản
03 (tiểu khoản 03.2) và ghi Có tài khoản 23 - Vốn vật rẻ tiền mau hỏng.
Vật rẻ tiền mau
hỏng trị giá đơn vị từ 5đ00 đến 149đ99 đã đưa ra sử dụng và đã quyết toán, vẫn
phải được tiếp tục theo dõi cho đến khi hư hỏng, hao mòn hoàn toàn, không sử
dụng được nữa, lúc đó, ban kiểm kê tài sản lập biên bản riêng cho những thứ đã
hư hỏng, và kế toán, căn cứ vào biên bản này, ghi giảm vốn vật rẻ tiền mau hỏng
(Nợ tài khoản 23) và giảm vật rẻ tiền mau hỏng (Có tài khoản 03, tiểu khoản
03.2), Số dư Nợ của tài khoản 03 phản ánh trị giá vật rẻ tiền mau hỏng còn lại
trong kho và vật rẻ tiền mau hỏng có trị giá từ 5đ00 đến 149đ99 đang dùng.
4. Tài khoản
04 - Vật liệu chế biến.
Điều 32. – Tài khoản 04 – Vật liệu chế biến áp
dụng cho các đơn vị sự nghiệp có sản xuất, nghiên cứu, thí nghiệm, thực tập, để
phản ảnh số vật liệu đã xuất kho để tự chế hoặc thuê ngoài chế biến, đồng thời
để tính giá thành khi chế biến xong thành vật liệu khác, hoặc trở thành tài sản
cố định.
Điều 33. – Tài khoản 04 – Vật liệu chế biến hạch
toán như sau:
Bên Nợ: ghi trị
giá vật liệu đem ra chế biến và các chi phí chế biến.
Bên Có: ghi trị
giá vật liệu đã chế biến xong nhập kho vật liệu hoặc tài sản cố định.
Số dư Nợ là trị
giá vật liệu đang chế biến.
5. Tài khoản
05 - Sản phẩm tự chế.
Điều 34. – Tài khoản 05 – Sản phẩm tự chế, áp dụng
cho các đơn vị sự nghiệp có sản xuất, nghiên cứu, thí nghiệm, thực tập để phản
ánh việc nhập, xuất sản phẩm do đơn vị tự chế và xác định trị giá sản phẩm tự
chế tồn kho.
Điều 35. – Tài khoản 05 – Sản phẩm tự chế hạch
toán như sau:
Bên Nợ: ghi trị
giá sản phẩm tự chế nhập kho hoặc dôi thừa;
Bên Có: ghi trị
giá sản phẩm tự chế xuất kho hoặc thiếu hụt;
Số dư Nợ: phản
ánh trị giá sản phẩm tự chế tồn kho.
Khi nhập sản phẩm
tự chế đã ghi theo giá nào thì khi xuất kho nhất thiết phải ghi theo đúng giá
đó. Giá ghi nhập, xuất sản phẩm này là giá thành thực tế. Trường hợp chưa tính
được ngay giá thành thực tế thì tạm ghi theo giá ước tính hoặc giá thành kế
hoạch; sau đó, khi có giá thành thực tế phải điều chỉnh; ghi bổ sung bằng mực
đen hoặc ghi giảm bớt bằng mực đỏ (Chú ý: việc điều chỉnh giá thành ở tài khoản
này chi phải tiến hành khi sản phẩm tự chế hãy còn ở trong kho; nếu đã xuất kho
đem nhượng bán hay sử dụng rồi thì phải điều chỉnh ở tài khoản 27 – Tiêu thụ).
Khi tiêu thụ sản
phẩm, cần bảo đảm thu về đủ giá thành, không lỗ, không lãi. Trường hợp có lãi
thì phải nộp số lãi cho Ngân sách; bị lỗ thì coi là một khoản chi của Ngân
sách.
6. Tài khoản
06 – Vật tư trên đường đi.
Điều 36. – Tài khoản 06 – Vật tư trên đường đi áp
dụng cho tất cả các loại đơn vị kế toán để phản ảnh số vật tư, tài sản (kể cả
tài sản cố định, vật liệu và vật rẻ tiền mau hỏng mua ở xa) đã trả tiền, hoặc
đã chấp nhận trả tiền nhưng còn trên đường vận chuyển chưa nhập kho.
Điều 37. – Tài khoản 06 – Vật tư trên đường đi
hạch toán như sau:
Bên Nợ: ghi trị
giá vật tư (tài sản cố định, vật liệu, vật rẻ tiền mau hỏng) đã trả tiền nhưng
còn đang đi trên đường;
Bên Có: ghi trị
giá vật tư đã về và đã nhập kho;
Số dư Nợ: phản
ánh trị giá số vật tư đã trả tiền, nhưng còn đang trên đường vận chuyển.
Chứng từ thanh
toán hợp lệ là hóa đơn có ghi tên người bán hàng và vận đơn đường sắt, đường
thủy… có đóng dấu của ga, cảng nơi đi chứng tỏ là vật tư, tài sản đang đi trên
đường, Khi vật tư tài sản về đến đơn vị thì tùy theo loại vật tư, tài sản mà
ghi Nợ vào các tài khoản thích ứng (01, 02, 03) và ghi Có ở tài khoản thanh toán
cho người bán.
7. Tài khoản
07 - Quỹ tiền mặt.
Điều 38. – Tài khoản 07 – Quỹ tiền mặt áp dụng cho
tất cả các loại đơn vị kế toán để phản ánh toàn bộ số thu, chi tiền mặt trong
và ngoài Ngân sách.
Bên Nợ: ghi số
tiền mặt thu vào;
Bên Có: ghi số
tiền mặt chi ra;
Số dư Nợ: là tồn
quỹ tiền mặt hiện có ở đơn vị.
8. Tài khoản
08 - Tiền gửi Ngân hàng.
Điều 39. – Tài khoản 08 – Tiền gửi Ngân hàng, áp
dụng cho tất cả các loại đơn vị kế toán để ghi những số tiền gửi Ngân hàng do
Ngân sách cấp trực tiếp bằng lệnh chi tiền; do người giao thầu ứng trước cho
đơn vị, do các đơn vị thu, được chế độ cho phép giữ lại để chi tiêu như tiền
ăn, tiền thuốc cho bệnh nhân, của các bệnh viện, bệnh xá; tiền bán báo chí, tập
san của các đơn vị xuất bản sách báo chưa hạch toán kinh tế; tiền bán vé của
các đơn vị văn hóa nghệ thuật, thể dục thể thao; tiền bán tài liệu ấn chi của
các trường học; những số tiền được phép tạm giữ theo chế độ; tiền đảng phí,
đoàn phí, quỹ công đoàn; quỹ tiền ăn của tập thể cán bộ, công nhân viên trong
đơn vị.
Tuyệt đối không
được ghi vào tài khoản này số tiền do Ngân sách cấp phát theo chế độ cấp phát
hạn mức.
Điều 40. – Tài khoản 08 – Tiền gửi Ngân hàng hạch
toán như sau:
Bên Nợ: ghi số
tiền gửi vào Ngân hàng;
Bên Có:ghi số
tiền lĩnh ở Ngân hàng ra;
Số dư Nợ: là số
tiền còn lại gửi ở Ngân hàng.
9. Tài khoản
09 – Vốn bằng tiền khác.
Điều 41. – Tài khoản 09 – Vốn bằng tiền khác, áp
dụng cho tất cả các loại đơn vị kế toán để phản ánh tình hình biến động của các
vốn bằng tiền khác ở quỹ cơ quan, trong các thư tín dụng, các quyển séc định
mức và ở các chứng từ có giá trị tiền tệ khác.
Điều 42. – Tài khoản 09 – Vốn bằng tiền khác hạch
toán như sau:
Bên Nợ: ghi trị
giá của vốn bằng tiền khác thu vào;
Bên Có: ghi trị
giá của vốn bằng tiền khác chi ra;
Số dư Nợ: phản
ánh trị giá vốn bằng tiền khác hiện có ở đơn vị.
Điều 43. - Các tiểu khoản của tài khoản 09 – Vốn bằng
tiền khác hạch toán theo nội dung sau đây:
Tiểu khoản
09.1 Thư tín dụng dùng để hạch toán các thư tín dụng của cơ quan mở theo hợp
đồng mua hàng của những đơn vị bán hàng ở thành phố, tỉnh khác.
Khi mở thư tín
dụng ghi Nợ Tiểu khoản 09.1 và ghi Có các tài khoản Kinh phí được cấp hay tài
khoản Tiền gửi. Số tiền thư tín dụng đã sử dụng thì ghi Có tiểu khoản 09.1 và
ghi Nợ … các tài khoản liên quan như vật tư tài sản v.v… Số tiền còn lại chưa
sử dụng của thư tín dụng, phải chuyển hoàn trả lại các tài khoản Kinh phí được
cấp hay tài khoản Tiền gửi.
Tiểu khoản
09.2 Séc định mức: Tiểu khoản này ghi Nợ số tiền của các quyển séc định mức
do Ngân hàng Nhà nước giao cho các đơn vị dự toán để hạch toán mua hàng, trả tiền
bốc dỡ, vận chuyển hàng… và ghi Có các tài khoản Kinh phí được cấp hay tài khoản
tiền gửi.
Tiểu khoản
09.3 Giấy tờ có giá trị tiền tệ - Tiểu khoản này dùng để hạch toán giấy tờ có
giá trị tiền tệ như tem bưu điện v.v…
10. Tài khoản
10 – Chi Ngân sách.
Điều 44. – Tài khoản 10 – Chi ngân sách, áp dụng
cho tất cả các loại đơn vị kế toán để hạch toán số thực chi của đơn vị.
Bên Nợ: ghi số
tiền đã chi;
Bên Có: ghi số
tiền thu giảm chi trong trường hợp xuất toán và cuối năm chuyển tiêu với tài khoản
Kinh phí được cấp để thăng bằng cả 2 tài khoản;
Số dư Nợ: là số
tiền thực chi, thực quyết toán.
Điều 45. - Tất cả các đơn vị dự toán hành chính sự nghiệp
đều phải mở sổ chi tiết để phân tích tài khoản này theo từng loại, khoản, hạng,
mục, tiết của mục lục Ngân sách Nhà nước, làm cơ sở để quản lý chặt chẽ các
tiêu chuẩn định mức chi tiêu.
Riêng những đơn
vị theo chế độ gán thu, bù chi, phải hạch toán vào tài khoản này toàn bộ số chi
của đơn vị, kể cả số chi bằng tiền do đơn vị thu và được phép giữ lại để chi.
Khi báo cáo quyết toán, phải ghi chú rõ số tiền chênh lệch (chi nhiều hơn thu)
do Ngân sách Nhà nước cấp và đơn vị đã thực lĩnh ở Ngân hàng ra.
Đơn vị có trách
nhiệm quyết toán với Ngân sách tổng số chi của đơn vị, có phân rõ phần tiền đơn
vị thu được và phần tiền do Ngân sách cấp (phần này ghi vào mục Nghiệp vụ phí
của khoản, hạng đã cấp số tiền đó).
11. Tài khoản
11 – Chi phí sản xuất, nghiên cứu, thí nghiệm, thực tập.
Điều 46. – Tài khoản 11 – Chi phí sản xuất, nghiên
cứu, thí nghiệm, thực tập, áp dụng cho các đơn vị có sản xuất, nghiên cứu, thí
nghiệm, thực tập, để phản ánh chi phí sản xuất các sản phẩm, hoặc chi phí cho
từng công tác nghiên cứu, thí nghiệm, thực tập.
Bên Nợ: ghi số
tiền đã chi, dùng vào việc sản xuất, nghiên cứu, thí nghiệm, thực tập;
Bên Có: ghi số
tiền thu giảm và trị giá sản phẩm đã hoàn thành chuyển vào kho sản phẩm tự chế,
hoặc số chi phí cho công tác thực tế đã chuyển vào tài khoản Chi Ngân sách và
quyết toán với Ngân sách hay chuyển sang tài khoản Thanh toán với người giao thầu
(trường hợp nghiên cứu, thí nghiệm phục vụ bên ngoài);
Số dư Nợ: là số
chi phí cho những sản phẩm dở dang hoặc những công việc nghiên cứu, thí nghiệm,
thực tập chưa hoàn thành.
Điều 47. - Toàn bộ chi tiêu về công việc sản xuất, nghiên
cứu, thí nghiệm, thực tập của đơn vị phải quyết toán với Ngân sách; toàn bộ số
thu do tiêu thụ sản phẩm phải nộp hết cho Ngân sách, chỉ trừ phần chi phí về
sản xuất, nghiên cứu, thí nghiệm, thực tập làm theo đơn đặt hàng, phục vụ cho
bên ngoài thì thanh toán với người giao thầu. Tiêu thụ sản phẩm nói chung là
phải bảo đảm thu về đủ chi phí sản xuất, không lỗ, không lãi; trường hợp có lãi
thì nộp số lãi cho Ngân sách; bị lỗ thì coi là một khoản chi của Ngân sách.
12. Tài khoản
12 – Chi phí chờ phân bổ.
Điều 48. – Tài khoản 12 – Chi phí chờ phân bổ, áp
dụng cho các đơn vị sản xuất, nghiên cứu, thí nghiệm, thực tập để hạch toán
những khoản thực tế đã chi rồi nhưng chưa phân bổ vào các tài khoản thích ứng
do chưa có cơ sở để tính toán hoặc do chế độ quy định phải phân bổ dần, không
phân bổ ngay một lúc.
Bên Nợ: ghi
số tiền phải phân bổ cho các tài khoản thích ứng;
Bên Có: ghi số
tiền đã phân bổ;
Số dư Nợ: là số
tiền còn chờ phân bổ.
13. Tài khoản
13 – Chi kiến thiết cơ bản tự làm.
Điều 49. – Tài khoản 13 – Chi kiến thiết cơ bản tự
làm, áp dụng cho tất cả các loại đơn vị kế toán để phản ánh tình hình xây dựng
những công trình nhỏ tự làm hoặc sửa chữa lớn bằng kinh phí cấp theo chế độ cấp
phát hạn mức qua Ngân sách Nhà nước.
Bên Nợ: ghi số
tiền đã chi về kiến thiết cơ bản tự làm hoặc sửa chữa lớn;
Bên Có: ghi số
tiền giảm chi và số tiền chuyển sang tài khoản chi Ngân sách để quyết toán với
Ngân sách sau khi công trình đã hoàn thành;
Số dư Nợ: là số
tiền chi về kiến thiết cơ bản đang làm dở chưa quyết toán với ngân sách.
Điều 50. - Đối với các khoản cấp phát và chỉ tiêu về việc
xây dựng những công trình lớn hoặc sửa chữa lớn, bằng kinh phí được cấp qua
Ngân hàng kiến thiết thì không thi hành Chế độ kế toán đơn vị dự toán này, (mà
áp dụng hệ thống tài khoản kế toán thống nhất trong các ngành kinh tế quốc dân).
14. Tài khoản
14 – Thanh toán thu nộp ngân sách.
Điều 51. – Tài khoản 14 – Thanh toán thu nộp ngân
sách, áp dụng cho tất cả các loại đơn vị kế toán, để hạch toán các khoản sau
đây:
- Số thiết bị,
dụng cụ, vật tư bị thiếu hụt có người phải bồi thường;
- Số tiền bán
những thiết bị, dụng cụ, vật tư, phương tiện vận tải và các vật tư khác;
- Các khoản khác
phải trả và tiền tạm giữ có thể không ai đòi trả nữa;
- Các khoản khác
phải nộp cho Ngân sách như tiền nhà, điện, nước, v.v…
Bên Nợ: ghi các
số tiền đã nộp vào Ngân sách;
Bên Có: ghi các
số tiền phải nộp vào Ngân sách;
Số dư Có: phản
ánh số tiền còn phải tiếp tục thu để nộp đủ cho Ngân sách.
15. Tài khoản
15 – Thanh toán tiền tạm ứng.
Điều 52. – Tài khoản 15 – Thanh toán tiền tạm ứng,
áp dụng cho tất cả các loại đơn vị kế toán để phản ánh tình hình tạm ứng cho
cán bộ, công nhân viên trong đơn vị hoặc cho bên ngoài để làm một số công việc
nhất định đã có chế độ rõ ràng như tạm ứng để đặt in tài liệu, đặt mua nguyên
vật liệu, tạm ứng tiền lương, tiền công tác phí, tiền tàu xe đi nghỉ phép năm,
v.v…
Bên Nợ: ghi số
tiền đã xuất tạm ứng có người nhận;
Bên Có: ghi số
tiền tạm ứng đã được thanh toán hoặc thu hồi;
Số dư Nợ: là số
tiền tạm ứng chưa thanh toán.
Tài khoản này
phải có sổ chi tiết để theo dõi toàn bộ số tạm ứng và thu hồi cũng như theo dõi
riêng từng đối tượng được tạm ứng và thu hồi.
16. Tài khoản
16 – Thanh toán tiền lương.
Điều 53. – Tài khoản 16 – Thanh toán tiền lương,
áp dụng cho tất cả các loại đơn vị kế toán để phản ánh tình hình thanh toán
tiền lương và phụ cấp lương cho cán bộ, công nhân viên trong biên chế và ngoài
biên chế, (mẫu sổ tính lương và trả lương số 7.SS và mẫu phiếu theo dõi trả
lương số 1-CT) nhằm thể hiện toàn vẹn số chi tiêu về tiền lương của đơn vị.
Bên Nợ: ghi số
tiền lương và phụ cấp lương phải trả cho cán bộ, công nhân viên;
Bên Có: ghi số
tiền lương và phụ cấp lương đã trả cho cán bộ, công nhân viên;
Số dư Nợ: phản
ánh số tiền lương và phụ cấp lương còn phải trả cho cán bộ, công nhân viên.
Điều 54. - Những số tiền lương và phụ cấp lương đã lĩnh ở
Ngân hàng nhưng vì lý do nào đó chưa trả được thì ghi vào tài khoản Các khoản
phải thu, phải trả khác để tiện theo dõi và trả sau. Quá thời hạn tối đa là một
tháng, nếu vẫn chưa trao trả được cho cán bộ, công nhân viên thì phải nộp lại
số tiền chưa trả được đó cho Ngân hàng để khôi phục hạn mức kinh phí.
17. Tài khoản
17 – Thanh toán học bổng với học sinh, sinh viên.
Điều 55. – Tài khoản 17 – Thanh toán học bổng với
học sinh, sinh viên, áp dụng cho các trường trung học chuyên nghiệp và đại học
và các trường, các lớp đào tạo và bổ túc nghiệp vụ, kỹ thuật, văn hóa mở ở
trung ương và ở địa phương theo đúng quy chế của Nhà nước, để hạch toán các
khoản thanh toán học bổng cho học sinh, sinh viên và sinh hoạt phí cho cán bộ
được cử đi học.
Bên Nợ: ghi số
tiền học bổng và sinh hoạt phí tính phải trả cho học sinh, sinh viên và cán bộ
được cử đi học;
Bên Có: ghi số
tiền học bổng và sinh hoạt phí đã trả cho học sinh, sinh viên và cán bộ được cử
đi học;
Số dư Nợ: phản
ánh số tiền học bổng và sinh hoạt phí còn phải trả cho học sinh, sinh viên và
cán bộ được cử đi học.
Điều 56. - Những số tiền học bổng và sinh hoạt phí đã
lĩnh ở Ngân hàng nhưng vì lý do nào đó chưa trả được, thì ghi vào tài khoản Các
khoản phải thu, phải trả khác để tiện theo dõi và trả sau. Quá thời hạn tối đa
là một tháng mà chưa có điều kiện trả thì nộp lại Ngân hàng số tiền học bổng và
sinh hoạt phí đó để khôi phục hạn mức kinh phí.
8. Tài khoản
18 – Thanh toán với người bán hoặc nhận thầu.
Điều 57. – Tài khoản 18 – Thanh toán với người bán
hoặc người nhận thầu, áp dụng cho tất cả các loại đơn vị kế toán để phản ánh
tình hình giao dịch giữa đơn vị và người bán hoặc nhận thầu trong trường hợp
đơn vị đã nhận được vật tư, đã tiếp nhận công tác lao vụ của bên ngoài nhưng chưa
có đầy đủ thủ tục, giấy tờ để thanh toán hoặc khi bán hàng, người nhận thầu đã
gửi hóa đơn, chứng từ đến và đơn vị đã nhận có thể thanh toán được.
Bên Nợ: ghi số
tiền đã thanh toán, đã trả cho người bán hoặc người nhận thầu;
Bên Có: ghi số
tiền đơn vị nợ người bán hoặc nhận thầu;
Số dư Có: là số
tiền đơn vị còn mắc nợ, chưa trả.
Điều 58. - Trong khi giao dịch với người bán hoặc nhận
thầu, nếu có trường hợp đơn vị đã nhận được vật tư, lao vụ nhưng chưa có hóa
đơn, chứng từ chính thức mà đã ghi sổ theo giá thỏa thuận với người bán hoặc
nhận thầu, rồi về sau nhận được hóa đơn, chứng từ chính thức giá khác đi thì
phải điều chỉnh lại bằng cách ghi bổ sung bằng mực đen hoặc giảm bớt bằng mực
đỏ. Nếu kiểm nhận vật tư thấy thiếu hụt so với hóa đơn hoặc có một số không
đúng quy cách đã ghi trong hợp đồng thì đơn vị phải ghi số thiếu hụt hoặc số
không đúng quy cách này vào tài khoản Các khoản phải thu, phải trả khác để tiện
theo dõi hoặc tiếp tục đòi thêm vật tư hoặc khấu trừ vào số tiền phải trả cho
người bán hoặc nhận thầu.
19. Tài khoản
19 – Thanh toán với người mua hoặc người giao thầu.
Điều 59. – Tài khoản 19 – Thanh toán với người mua
hoặc người giao thầu, áp dụng cho tất cả các loại đơn vị kế toán để phản ánh
tình hình giao dịch giữa đơn vị với người mua hoặc giao thầu về những vật tư
hoặc lao vụ đơn vị đã gửi đi hoặc đã hoàn thành nhưng người mua hoặc người giao
thầu chưa thanh toán tiền.
Bên Nợ: ghi số
tiền trị giá vật tư lao vụ đã gửi cho người mua hoặc giao thầu;
Bên Có: ghi số
tiền người mua hoặc giao thầu đã thanh toán trả cho đơn vị;
Số dư Nợ: là số
tiền người mua hoặc giao thầu còn nợ chưa thanh toán hết.
Giá tiền vật tư,
lao vụ thanh toán với người mua, người giao thầu là giá đã ghi trong hợp đồng
giữa đơn vị và người đó. Nếu so với giá thành thực tế, giá này cao hoặc thấp
hơn thì hạch toán số chênh lệch vào tài khoản Thanh toán thu nộp Ngân sách (nếu
cao hơn) hoặc tài khoản Chi ngân sách (nếu thấp hơn). Đơn vị phải phấn đấu giảm
những khoản trong giá thành có thể giảm được, để giảm chi cho Ngân sách, tiến
tới có lãi và tăng thu cho Ngân sách.
20. Tài khoản
20 – Thanh toán với đối tượng khác (bệnh nhân, trại viên…)
Điều 60. – Tài khoản 20 – Thanh toán với đối tượng
khác (bệnh nhân, trại viên…), áp dụng cho một số đơn vị kế toán để phản ánh tình
hình thanh toán với các đối tượng riêng của đơn vị như đơn vị bệnh viện, bệnh
xá, trại điều dưỡng: thanh toán với bệnh nhân, trại viên; Các đơn vị khác:
thanh toán với các đối tượng khác không liệt vào các tài khoản thanh toán kể
trên.
Bên Nợ: ghi số
tiền thuốc, tiền ăn, tiền bồi dưỡng đã dùng cho các đối tượng và số tiền phải
hoàn trả lại cho các đối tượng nếu trước đây họ đã nộp ứng trước quá mức đáng
lẽ phải nộp;
Bên Có: ghi số
tiền đối tượng nộp ứng trước cho đơn vị, số tiền thuốc, tiền ăn, tiền bồi dưỡng
do Nhà nước gánh chịu (quyết toán vào Chi Ngân sách); số tiền phải thu thêm của
đối tượng nếu trước đây họ đã nộp ứng trước dưới mức đáng lẽ họ phải nộp hoặc
toàn bộ số tiền đối tượng phải nộp nếu trước đây họ chưa nộp ứng trước;
Số dư Nợ: là số
tiền đối tượng còn phải thanh toán trả cho đơn vị hoặc đơn vị còn phải quyết
toán vào Chi ngân sách;
Số dư Có: là số
tiền đơn vị còn phải thanh toán trả cho đối tượng.
21. Tài khoản
21 – Các khoản phải thu phải trả khác.
Điều 61. – Tài khoản 21 – Các khoản phải thu, phải
trả khác, áp dụng cho tất cả các loại đơn vị kế toán để hạch toán các khoản
phải thu về cho đơn vị và phải trả cho các đối tượng giao dịch.
Bên Nợ: ghi các
khoản phải thu và các khoản đơn vị đã trả;
Bên Có: ghi các
khoản phải trả và các khoản đơn vị đã thu;
Số dư Nợ: là số
tiền đơn vị còn phải thu;
Số dư Có: là số
tiền đơn vị còn phải trả.
Điều 62. - Các tiểu khoản của tài khoản 21
Các khoản phải
thu, phải trả khác hạch toán theo nội dung sau đây:
- Tiểu
khoản 21.1 – Các khoản thiếu hụt phải thu, dùng để hạch toán các khoản
vốn bằng tiền, dụng cụ, vật liệu thiếu hụt, tham ô, và các khoản tổn thất do để
hỏng hàng hóa, vật liêu mà người chịu trách nhiệm quản lý phải bồi thường. Bên Nợ
ghi các khoản thiếu hụt phải bồi thường; bên Có ghi số tiền bồi thường đã nhận
được.
- Tiểu khoản
21.2 – Thanh toán về bảo hiểm xã hội dùng để hạch toán các khoản thanh
toán về tiền trích quỹ bảo hiểm xã hội (4,7% quỹ lương), bên Nợ ghi số tiền đã
nộp vào những số tiền thuộc phạm vi quỹ Bảo hiểm xã hội gánh chịu mà đơn vị đã
trợ cấp cho công nhân viên chức (phần này đối ứng với bên Có của các tài khoản
24 Kinh phí được cấp); bên Có ghi số tiền phải trích nộp bảo hiểm xã hội (đối
ứng với bên Nợ của tài khoản 10 chi ngân sách).
- Tiểu khoản
21.3 – Tiền tạm giữ, dùng để hạch toán các khoản tạm giữ của cán bộ,
công nhân về các khoản tạm giữ khác sau này sẽ phải trả lại. Khi tạm giữ thì
ghi vào bên Có; khi trả lại thì ghi vào bên Nợ.
Cần thanh toán
kịp thời các khoản tạm giữ nếu có những khoản tạm giữ lâu không thanh toán được
thì khi kiểm kê cuối năm, khóa sổ, phải nộp hết cho ngân sách.
- Tiểu khoản
21.4 – Các khoản phải thu khác, dùng để hạch toán các khoản thanh toán
với các khách nợ khác. Bên Nợ ghi các số tiền phải thu, bên Có ghi các số tiền
đã nhận được. Phải mở sổ chi tiết theo dõi từng khách nợ để kịp thời thu hết nợ.
- Tiểu khoản
21.5 – Các khoản phải trả khác, dùng để hạch toán các khoản thanh toán
với các chủ nợ khác. Bên Nợ ghi các số tiền đã trả, bên Có ghi các số tiền phải
trả. Phải mở sổ chi tiết theo dõi từng chủ nợ để trả nợ.
22. Tài khoản
22 – Vốn cố định.
Điều 63. – Tài khoản 22 – Vốn cố định áp dụng cho
tất cả các loại đơn vị kế toán để phản ánh tình hình tăng giảm nguồn vốn cố
định và xác định số vốn cố định mà Nhà nước giao cho đơn vị quản lý.
Bên Nợ: ghi giảm
nguồn vốn cố định do tài sản cố định được điều đi nơi khác hoặc hư hỏng, mất
mát được chấp nhận cho thanh lý.
Bên Có: ghi tăng
nguồn vốn cố định do được cấp thêm, mua sắm, tự chế đã xong hoặc trang bị thêm
làm tăng giá trị tài sản cố định.
Số dư Có: phản
ánh số vốn cố định mà đơn vị đang quản lý.
23. Tài khoản
23 – Vốn vật rẻ tiền mau hỏng.
Điều 64. – Tài khoản 23 – Vốn vật rẻ tiền mau hỏng
áp dụng cho tất cả các loại đơn vị kế toán để phản ánh tình hình tăng giảm vốn
vật rẻ tiền mau hỏng trị giá từ 5 đồng đến 149đ99 đã xuất kho nhưng vẫn phải
tiếp tục theo dõi quản lý.
Bên Nợ: ghi giảm
vốn vật rẻ tiền mau hỏng do tài sản đang dùng bị hỏng và không dùng được nữa;
Bên Có: ghi tăng
vốn vật rẻ tiền mau hỏng do xuất kho ra sử dụng;
Số dư Có: phản
ánh số vốn vật rẻ tiền mau hỏng hiện còn đang dùng và còn phải tiếp tục theo
dõi quản lý.
24. Tài khoản
24 – Kinh phí được cấp.
Điều 65. – Tài khoản 24 – Kinh phí được cấp, áp
dụng cho tất cả các loại đơn vị kế toán để phản ánh nguồn kinh phí do Ngân sách
cấp qua Ngân hàng Nhà nước để chi cho bản thân đơn vị và đơn vị đã rút tiền ở
Ngân hàng ra để sử dụng. Toàn bộ số hạn mức kinh phí được cơ quan tài chính
thông báo hoặc được đơn vị cấp trên phân phối về không hạch toán vào tài khoản
này mà thể hiện trên sổ sách theo dõi riêng, ghi vào tài khoản ngoài bảng cân
đối tài khoản.
Bên Nợ: ghi số
kinh phí nộp lại Ngân hàng để khôi phục hạn mức kinh phí ở Ngân hàng Nhà nước;
Bên Có: ghi số
tiền đã rút ở Ngân hàng ra sử dụng;
Số dư Có: phản
ánh số kinh phí đã thực rút ở Ngân hàng ra sẽ phải quyết toán với Ngân sách
hoặc nộp trả lại Ngân sách.
Điều 66. - Các tiểu khoản của tài khoản 24 kinh phí được
cấp hạch toán theo nội dung sau đây:
Tiểu khoản
24.1 – Kinh phí trong hạn mức, dùng để ghi số tiền đã rút ở Ngân hàng
ra theo chế độ cấp phát hạn mức.
Tiểu khoản
24.2 – Kinh phí ngoài hạn mức, dùng để ghi số tiền đơn vị được cấp bằng
lệnh chi tiền và đã chuyển khoản để ghi vào tài khoản Tiền gửi Ngân hàng và các
số kinh phí năm trước chuyển sang.
Trường hợp các
đơn vị dự toán ở địa phương được Bộ chủ quản cấp kinh phí để làm một số công
tác nhất định do Ngân sách trung ương gánh chịu thì các Bộ chủ quản phải chuyển
tiền cho Sở, Ty tài chính địa phương quản lý hộ. Cơ quan tài chính cấp phát số
kinh phí này cho đơn vị bằng lệnh chi tiền và đơn vị phải ghi vào tiểu khoản
24.2 Kinh phí ngoài hạn mức, đồng thời mở sổ theo dõi riêng để phân biệt với
kinh phí do Ngân sách địa phương cấp phát.
25. Tài khoản
25 – Kinh phí năm sau.
Điều 67. – Tài khoản 25 – Kinh phí năm sau áp dụng
cho một số ít đơn vị dự toán để phản ánh số kinh phí được cấp vào thời kỳ cuối
năm cho năm sau.
- Bên Nợ: ghi
số kinh phí năm sau đã nộp lại hoặc thu hồi ngay trong năm cũ và số kinh phí đã
chuyển sang năm sau ( vào tài khoản Kinh phí được cấp của sổ sách năm sau).
- Bên Có: ghi
số kinh phí được cấp trước cho năm sau.
- Số dư Có: là
số kinh phí thực cấp cho năm sau sẽ phải chuyển vào sổ sách năm sau.
Đầu tháng 01 năm
sau, tài khoản này phải được tất toán, không còn số dư nữa: ngay ngày đầu tháng
01 năm sau số dư này phải được chuyển vào tài khoản Kinh phí được cấp của sổ
sách năm sau.
26. Tài khoản
26 – Kinh phí năm trước chuyển sang.
Điều 68. – Tài khoản 26 – Kinh phí năm trước chuyển sang
áp dụng cho tất cả các loại đơn vị kế toán để hạch toán các khoản chuyển từ năm
cũ sang năm mới.
- Trị giá tồn
kho vật liệu, vật rẻ tiền mau hỏng;
- Số dư tiền gửi
Ngân hàng đến cuối năm trước đã được cơ quan tài chính duyệt cho chuyển sang
năm sau;
- Số dư của các
tài khoản thanh toán, đã cố gắng giải quyết nhưng vẫn chưa thanh toán được ngay
trong năm trước…
Các khoản chuyển
sang này phải được tiếp tục theo dõi, thu hồi, sử dụng; mỗi lần thu hồi, sử
dụng được bao nhiêu, phải khấu trừ ngay vào sổ kinh phí được cấp bằng cách ghi
Nợ tài khoản Kinh phí năm trước chuyển sang (để thanh toán dần) và ghi Có tài
khoản Kinh phí được cấp (để sau quyết toán với Ngân sách).
Điều 69. – Tài khoản 26 – Kinh phí năm trước chuyển sang
hạch toán như sau:
- Bên Nợ ghi:
trị giá số vật liệu, vật rẻ tiền mau hỏng năm trước chuyển sang, năm nay huy động
ra sử dụng; số dư tiền gửi Ngân hàng năm trước chuyển sang, năm nay đem ra chi
dùng; số dư thuộc các tài khoản thanh toán năm trước chuyển sang, năm nay thu
hồi được đem ra chi tiêu; và đối ứng với bên Có của tài khoản 24 Kinh phí được
cấp.
- Bên Có ghi:
trị giá số vật liệu, vật rẻ tiền mau hỏng tồn kho cuối năm chuyển sang năm sau;
số dư tiền gửi Ngân hàng còn lại cuối năm chuyển sang năm sau (phần thuộc kinh phí
được cấp); số dư các tài khoản thanh toán (phần thuộc kinh phí được cấp) còn
lại cuối năm được chuyển sang năm sau…và đối ứng với bên Nợ các tài khoản 02
Vật liệu, 03 Vật rẻ tiền mau hỏng, 08 Tiền gửi Ngân hàng và các tài khoản thanh
toán thích ứng khác.
- Số dư Có:
phản ánh số kinh phí năm trước chuyển sang chưa thanh toán, chưa thu hồi hết,
cần phải tiếp tục thanh toán, thu hồi.
27. Tài khoản
27 – Tiêu thụ.
Điều 70. – Tài khoản 27 – Tiêu thụ áp dụng cho các
đơn vị có sản xuất, nghiên cứu, thí nghiệm, thực tập để phản ánh tình hình tiêu
thụ sản phẩm tự chế hay lao vụ cung cấp cho bên ngoài hoặc trong nội bộ đơn vị.
- Bên Nợ: ghi
trị giá số sản phẩm tự chế theo giá thành thực tế, hoặc số chi tiêu về lao vụ đã
cung cấp;
- Bên Có: ghi
số tiền bán sản phẩm tự chế theo giá bán hay tiền thu về lao vụ đã cung cấp.
- Số dư Nợ: phản
ánh số lỗ sẽ chuyển vào tài khoản Chi Ngân sách.
- Số dư Có: phản
ánh số lãi sẽ chuyển vào tài khoản Thanh toán thu nộp ngân sách…
28. Tài khoản
28 – Thu sự nghiệp.
Điều 71. – Tài khoản 28 – Thu sự nghiệp áp dụng
cho đơn vị sự nghiệp quản lý theo chế độ gán thu bù chi, để phản ánh số tiền
đơn vị đã thu và được phép giữ lại để sử dụng.
- Bên Nợ: ghi
số thoái thu trong trường hợp thu thừa, thu sai;
- Bên Có: ghi
số tiền đã thu được về kết quả công tác sự nghiệp;
- Số dư Có: phản
ánh số thực thu sự nghiệp.
29. Tài khoản
29 – Chênh lệch thu chi.
Điều 72. – Tài khoản 29 – Chênh lệch thu chi áp
dụng cho đơn vị có sản xuất, nghiên cứu, thí nghiệm, thực tập để phản ánh kết
quả về tiêu thụ sản phẩm về cung ứng lao vụ cho bên ngoài nói ở tài khoảng 27.
- Bên Nợ: ghi
các khoản lỗ, hoặc được coi như lỗ, và các số lãi hoặc coi như đã lãi đã nộp
cho Ngân sách.
- Bên Có: ghi
các khoản lãi, hoặc coi như lãi, và các số lỗ, hoặc coi như lỗ được chuỵển vào
chi Ngân sách.
- Số dư Nợ: phản
ánh số lỗ hoặc coi như lỗ.
- Số dư Có: phản
ánh số lãi hoặc coi như lãi.
30. Các khoản
ngoài bảng cân đối tài khoản.
Điều 73. – Các khoản ngoài bảng cân đối tài khoản hạch
toán theo kế toán đơn, để phản ánh chi tiết số tài sản, vật liệu không thuộc
quyền quản lý của đơn vị, nhưng đơn vị đang sử dụng hay bảo quản, và số hạn mức
kinh phí duyệt cho đơn vị, số kinh phí dự trữ, dự phòng được cấp.
Ngoài ra, các
tài khoản này còn phản ánh trị giá các chứng từ, ấn chỉ…in sẵn cần quản lý, các
khoản nợ khó đòi đã duyệt cho quyết toán nhưng phải thu sau này khi người mắc nợ
có khả năng trả, các số vốn vay Ngân hàng để tổ chức lao động sản xuất.
Tài khoản
1 – Tài sản cố định đi mượn hoặc thuê ngoài.
Tài khoản này
phản ánh trị giá tất cả các tài sản cố định mà đơn vị mượn hoặc thuê của các đơn
vị khác.
Giá thuê, mượn
là giá quy định trong hợp đồng.
Tài sản cố định
đi mượn hoặc thuê ngoài phải kế toán chi tiết theo từng đơn vị cho thuê và theo
từng loại tài sản cố định.
Tài khoản
2 - Vật tư giữ hộ.
Tài khoản này
phản ánh trị giá vật tư nhận giữ hộ theo giá quy định trong hợp đồng.
Phải kế toán chi
tiết vật tư giữ hộ theo từng đơn vị nhờ giữ hộ và từng loại vật tư giữ hộ.
Tài khoản
3 – Hạn mức kinh phí được duyệt.
Tài khoản này
phản ánh số hạn mức kinh phí duyệt cho đơn vị kể cả hạn mức kinh phí dùng cho bản
thân đơn vị và hạn mức kinh phí được duyệt để phân phối lại cho các đơn vị phụ
thuộc.
Kế toán chi tiết
hạn mức kinh phí được duyệt làm theo như hướng dẫn trong chế độ cấp phát hạn
mức.
Tài khoản
4 – Kinh phí dự trữ, dự phòng,
Tài khoản này
phản ánh số kinh phí dự trữ, dự phòng mà Ngân sách cấp cho một số đơn vị để dự trữ
nguyên, nhiên, vật liệu, thuốc men, lương thực, thực phẩm khi cần thiết.
Kế toán chi tiết
kinh phí dự trữ làm theo chế độ cấp kinh phí dự trữ, dự phòng.
Tài khoản
5 – Các khoản nợ khó đòi đã quyết toán.
Tài khoản này
phản ánh các khoản nợ phải thu đã được duyệt cho quyết toán vì trước mắt người mắc
nợ không có khả năng trả.
Tuy đã quyết toán
nhưng các khoản nợ này vẫn không được xóa bỏ; đơn vị phải tiếp tục theo dõi
trong vòng 10 năm để truy thu khi người mắc nợ có khả năng trả.
Phải kế toán tài
khoản này đủ chi tiết để theo dõi được từng người mắc nợ.
Tài khoản
6 – Các ấn chỉ, chứng từ in sẵn.
Tài khoản này
dùng để ghi chép trị giá các ấn chỉ, chứng từ in sẵn cần phải quản lý chặt chẽ.
Kế toán nhập,
xuất các ấn chỉ, chứng từ…in sẵn như kế toán thu chi vốn bằng tiền.
Phải kế toán đủ
chi tiết để theo dõi được từng loại chứng từ, ấn chỉ, theo từng nơi bảo quản.
Tài khoản
7 – Vốn vay Ngân hàng Nhà nước.
Tài khoản này
phản ánh số vốn vay Ngân hàng Nhà nước do một số đơn vị như các trường phổ thông,
đại học và trung học chuyên nghiệp vay để lao động sản xuất.
Kế toán chi tiết
theo chế độ vay vốn của Ngân hàng Nhà nước.
(xem phần hướng
dẫn cách ghi tài khoản đối xứng ở tập phụ lục số 2).(*)
Chương 3:
CHỨNG TỪ, SỔ SÁCH KẾ TOÁN
MỤC 1. -
CHỨNG TỪ KẾ TOÁN
Điều 74. – Đơn vị kế toán phải theo đúng các quy định
trong chế độ kế toán này về việc lập chứng từ kế toán.
Điều 75. – Có hai loại chứng từ: chứng từ gốc và chứng từ
ghi sổ.
Chứng từ gốc phản
ảnh hoạt động thu chi, xuất nhập và là cơ sở để lập chứng từ ghi sổ và ghi sổ
chi tiết thu chi, xuất nhập.
Chứng từ ghi sổ
là chứng từ tập hợp số liệu của nhiều chứng từ gốc theo từng loại sự việc và là
căn cứ để ghi sổ Cái và sổ Nhật ký hay sổ Cái-Nhật ký.
Điều 76. - Nội dung chứng từ gốc (chứng từ chi) phải có
các chi tiết sau đây:
- Tên chứng từ,
- Tên và địa chỉ
cơ quan, xí nghiệp hoặc người lập chứng từ,
- Tên cơ quan
nhận chứng từ.
- Ngày, tháng,
năm lập chứng từ,
- Nội dung sự
việc chi tiêu, (nếu là hóa đơn phải ghi rõ: tên hàng, số lượng, giá đơn vị).
- Số tiền (ghi
bằng con số và viết toàn chữ),
- Dấu và chữ ký
của người phụ trách cơ quan, xí nghiệp lập chứng từ.
Đối với những
khoản chi lặt vặt, nếu thực tế không lấy được chứng từ thì người chi tiêu phải làm
giấy kê khai, có dẫn chứng cụ thể, có kế toán trưởng xét duyệt và được thủ trưởng
cơ quan chuẩn chi. Giấy kê khai này được coi là chứng từ chi tiêu.
Điều 77. - Những chứng từ gốc chứng minh các số chi tiêu
ghi trong tài khoản Chi ngân sách đều phải đánh dấu đã thanh toán theo mẫu dưới
đây, ghi rõ chi vào loại, khoản, hạng, mục, tiết nào của mục lục ngân sách và gài
vào chứng từ ghi sổ nào:
ĐÃ
THANH TOÁN
Loại …
Mục …
Khoản …
Tiết …
Hạng …
CTGS số …
Điều 78. - Lập chứng từ ghi sổ phải căn cứ vào chứng từ
gốc hợp pháp và theo đúng mẫu quy định (xem mẫu số 2. CT tập phụ lục số 1)(*)
Điều 79. – Có thể gộp nhiều sự việc vào một chứng từ ghi
sổ nếu các chứng từ gốc ghi những loại việc giống nhau (xuất, nhập kho, quỹ,
rút tiền ở Ngân hàng…) cùng xảy ra trong một ngày.
Khi có chứng từ
gốc, phải lập kịp thời chứng từ ghi sổ và ghi cùng ngày vào sổ Nhật ký và sổ Cái
(hoặc sổ Cái-Nhật ký). Ngày ghi trên sổ Nhật ký và sổ Cái (hoặc sổ Cái-Nhật ký)
là ngày lập chứng từ ghi sổ.
Điều 80. - Trước khi ghi sổ, phải thẩm tra cẩn thận các
chứng từ kế toán, đảm bảo nội dung chính xác, và việc lập chứng từ đã theo đúng
các yêu cầu đã quy định.
Việc ghi Nợ, ghi
Có vào các tài khoản của sổ Cái phải được kế toán trưởng (hoặc người được ủy
quyền chính thức) quyết định và ký duyệt vào chứng từ ghi sổ nói ở điều 78.
Điều 81. - Chứng từ ghi sổ phải được đánh số thứ tự liên
tục từ đầu năm đến cuối năm. Các chứng từ ghi sổ dùng để sửa chữa sai lầm kế
toán và viết bằng mực đỏ phải được đánh số thứ tự riêng.
Điều 82. - Lập chứng từ ghi sổ và ghi Nợ, ghi Có phải
theo một trong hai cách sau đây:
- Ghi Nợ, ghi
Có theo lối giản đơn: một tài khoản Nợ đối ứng với một tài khoản Có;
- Ghi Nợ, ghi
Có theo lối phức tạp: một tài khoản Nợ đối ứng với nhiều tài khoản Có hoặc nhiều
tài khoản Nợ đối ứng với một tài khoản Có.
Tuyệt đối không
được cấm không được ghi Nợ, ghi Có theo lối ghi nhiều tài khoản nợ đối ứng với
nhiều tài khoản có hoặc ngược lại.
Điều 83. - Cuối mỗi tháng, sau khi đã chỉnh lý, đối chiếu
cho khớp, đúng giữa chứng từ và sổ sách, phải đóng các chứng từ ghi sổ, có kèm
theo chứng từ gốc liên quan, thành một tập. Nếu số chứng từ mỗi tháng không
nhiều thì có thể 3 tháng đóng thành một tập. Trên tờ bìa của mỗi tập chứng từ
phải ghi đầy đủ những chi tiết sau:
Tên đơn vị dự
toán …
Tập chứng từ kế
toán số …
Niên độ …
tháng …
Tập này có … chứng
từ ghi sổ, từ số … đến số …
Điều 84. - Chứng từ kế toán, khi đã đóng thành tập rồi,
thì không được rút ra nữa, nếu có sai lầm thì làm chứng từ điều chỉnh theo
phương pháp sửa chữa sai lầm nói ở các điều 102, 103 và 104 của mục 4; nếu cần
phải dùng đến chứng từ nào thì làm sao lục do kế toán trưởng và thủ trưởng cơ
quan ký xác nhận.
MỤC 2. - SỔ
SÁCH KẾ TOÁN
Điều 85. - Sổ sách kế toán đơn vị dự toán gồm có:
A. Phần kế
toán tổng hợp:
1. Sổ Nhật ký
2. Sổ Cái
B. Phần kế
toán phân tích:
3. Sổ theo dõi
tài sản cố định và sổ theo dõi vật liệu, vật rẻ tiền mau hỏng
4. Sổ quỹ
5. Sổ tiền gửi
ngân hàng
6. Sổ chi tiết
chi Ngân sách
7. Sổ tính lương
và trả lương
8. Sổ chi tiết
chi phí sản xuất, nghiên cứu, thí nghiệm, thực tập
9. Sổ chi tiết
thu
10. Sổ theo dõi
các khoản thanh toán.
Điều 86. – Mẫu mực các loại sổ sách nói trong điều 85
trên đây được quy định trong tập phụ lục số 1 Chứng từ và sổ sách kế toán đơn
vị dự toán đính kèm. Phải tôn trọng những nguyên tắc chung về ghi chép chứng từ
và sổ sách kế toán quy định trong điều 10 Chương I điều lệ này.
MỤC 3. –
CÁCH MỞ VÀ GHI CHÉP CÁC SỔ SÁCH KẾ TOÁN
Điều 87. - Sổ Nhật ký – Sổ Cái.
Sổ Nhật ký (mẫu
số 1.SS) và sổ Cái (mẫu số 2.SS) có thể gộp làm một thành sổ Cái-Nhật ký (mẫu
số 1.SS + 2.SS).
Sổ Cái có thể
làm bằng tờ rơi hoặc dùng sổ đóng sẵn thành quyển chia làm nhiều phần, mỗi phần
là một tài khoản, một tiểu khoản.
Phải ghi sổ Nhật
ký (hoặc sổ Cái-Nhật ký) đúng ngày lập chứng từ ghi sổ.
Phải căn cứ vào
sổ Nhật ký để ghi sổ Cái, ghi chép vào từng tài khoản thích ứng, rồi căn cứ vào
tính chất của sự việc mà phân tích và ghi vào các tiểu khoản.
Điều 88. - Sổ theo dõi tài sản cố định và sổ theo dõi vật
liệu, vật rẻ tiền mau hỏng.
a) Sổ theo dõi
tài sản cố định (mẫu số 3.SS) và sổ theo dõi vật liệu, vật rẻ tiền mau hỏng (mẫu
số 3.SS), tùy cơ quan nhỏ hay lớn, có ít hay nhiều vật tư, tài sản mà có thể
chỉ mở một quyển có chia ra nhiều phần, hoặc mở nhiều quyển: quyển theo dõi tài
sản cố định, quyển theo dõi vật liệu, quyển theo dõi vật rẻ tiền mau hỏng. Có
thể dùng sổ đóng thành quyển hay sổ tờ rơi. Các sổ này có thể dùng một năm đến
5 năm.
Nếu dùng sổ đóng
thành quyển thì:
- Đối với tài
sản cố định: phải dành một số trang đầu cho phần mục lục; tiếp theo, căn cứ
vào tiểu khoản và dành số trang cần thiết, mỗi tiểu khoản một trang, cho từng
loại tài sản, nhà cửa và vật kiến trúc (trừ nhà ở), nhà ở, máy móc, thiết bị,
dụng cụ chuyên dùng …, tài sản cố định khác.
- Đối với vật
liệu, vật rẻ tiền mau hỏng, thì cũng phải dùng một số trang đầu cho phần mục lục;
tiếp theo, căn cứ vào số vật liệu, vật rẻ tiền mau hỏng thường có trong cơ quan
mà dành một số trang cần thiết để ghi từng thứ vật liệu hoặc vật rẻ tiền mau
hỏng, mỗi thứ một số trang.
b) Phải ghi đầy
đủ vào các cột của sổ tài sản cố định, sổ vật liệu, vật rẻ tiền mau hỏng: ngày
tháng phát sinh sự việc; số hiệu và ngày, tháng, chứng từ nhập, xuất; nội dung
sự việc nhập, xuất; số hiệu tài sản; (riêng đối với tài sản cố định) đơn vị
tính; số lượng; giá đơn vị; thành tiền và kết hợp ghi tên người chịu trách nhiệm
quản lý hoặc bảo quản.
c) Nhập xuất
tài sản, (tài sản cố định, vật liệu, vật rẻ tiền mau hỏng) phải có chứng từ hợp
lệ; biên bản bàn giao tài sản cố định, giấy giao nhượng tài sản cố định, biên
bản bàn giao tài sản đã sửa chữa, cải tạo, hiện đại hóa, biên bản thanh lý tài
sản cố định, hóa đơn mua hàng, biên bản hội đồng nhận hàng, phiếu xuất, phiếu
nhập (xem mẫu phiếu nhập số 3.CT và phiếu xuất số 4.CT, tập phụ lục số 1).
d) Đầu năm, ngày
01 tháng 01 trong sổ vật liệu, vật rẻ tiền mau hỏng, phải ghi số dư năm trước
chuyển sang.
Điều 89. - Sổ quỹ.
a) Sổ quỹ lập
theo mẫu số 4.SS.
b) Phiếu thu do
bộ phận kế toán lập, kế toán trưởng ký và giao cho người nộp tiền mang đến nộp
quỹ. Thủ quỹ nhận tiền và phiếu thu, rồi cấp biên lai cho người nộp tiền; phiếu
chi do bộ phận kế toán lập, thủ trưởng cơ quan ký và giao cho người lĩnh tiền
mang đến quỹ nhận tiền. Người nhận tiền phải ký nhận trên phiếu chi tiền (xem
mẫu phiếu thu số 5.CT, mẫu biên lai số 6.CT và mẫu phiếu chi số 7. CT ở tập phụ
lục số 1).
Sau khi ghi sổ
quỹ, thủ quỹ chuyển các phiếu thu và phiếu chi (kèm theo các chứng từ gốc) cho
bộ phận kế toán để ghi sổ sách kế toán.
c) Cuối mỗi ngày,
thủ quỹ cộng sổ quỹ (phần thu, phần chi) tính số tồn quỹ rồi đếm tiền quỹ, xem
số tiền còn lại có đúng với số tiền quỹ ghi trong sổ quỹ không. Nếu đúng thì
làm báo cáo tồn quỹ (mẫu số 8.CT trong tập phụ lục số 1) gửi kế toán trưởng.
Nếu không đúng, thì phải tìm nguyên nhân và báo cáo ngay cho kế toán trưởng
biết để có biện pháp xử lý.
Điều 90. - Số tiền gửi Ngân hàng.
a) Số tiền gửi
Ngân hàng lập theo mẫu số 5.SS.
b) Trong sổ tiền
gửi Ngân hàng phải phân tích riêng từng khoản, mỗi khoản mở một số trang để
theo dõi số dư, tiền thu sự nghiệp, tiền thu trước của bệnh nhân, tiền bán báo
chí, tập san, tài liệu, ấn chi, đảng phí, đoàn phí, quỹ công đoàn, quỹ tiền thưởng,
tiền ăn của cán bộ.
Điều 91. – Sổ chi tiết chi Ngân sách và sổ tính lương và
trả lương.
a) Sổ chi tiết
chi Ngân sách mở theo mẫu số 6.SS; sổ tính lương và trả lương theo mẫu số 7.SS.
b) Trong sổ chi
tiết chi Ngân sách, phải phân tích từng khoản chi theo đúng loại, khoản, hạng,
mục, tiết của mục lục Ngân sách. Trong sổ tính lương và trả lương phải ghi chép
đầy đủ như đã hướng dẫn trong mẫu sổ.
Điều 92. - Sổ chi tiết chi phí sản xuất, nghiên cứu, thí
nghiệm, thực tập.
a) Sổ chi tiết
chi phí sản xuất, nghiên cứu, thí nghiệm, thực tập lập theo mẫu số 8.SS.
b) Trong sổ này
phải ghi rõ:
- Số tiền đã chi
hoặc phân bổ vào chi phí sản xuất,
- Số thu giảm
chi hoặc số tiền bán sản phẩm và tính số dư (lãi hoặc lỗ).
Điều 93. - Sổ chi tiết thu.
a) Sổ chi tiết
thu lập theo mẫu số 9.SS.
b) Nếu là thu
nộp Ngân sách, thì phải ghi rõ ở đầu trang loại, khoản, hạng, theo mục lục Ngân
sách Nhà nước, mỗi hạng là một trang hay một phần sổ rồi căn cứ vào tính chất khoản
thu nộp để phân tích các mục theo mục lục Ngân sách.
Điều 94. - Sổ theo dõi các loại thanh toán.
a) Sổ theo dõi
các loại thanh toán lập theo mẫu số 10.SS.
b) Về mỗi loại
thanh toán (thanh toán với người bán hàng, thanh toán với người nhận thầu, thanh
toán với Ngân sách: bồi thường, thu nộp Ngân sách, thanh toán về bảo hiểm xã
hội; thanh toán tạm ứng với công nhân, viên chức, thanh toán các khoản tạm giữ,
v.v…) phải mở một sổ riêng (theo mẫu số 10.SS), mỗi sổ phải có 3 phần:
- Phần thứ nhất
ghi mục lục,
- Phần thứ hai
(phần nhật ký) ghi tuần tự theo sự việc xẩy ra,
- Phần thứ ba
(phần chi tiết) ghi chi tiết từng đối tượng.
Trường hợp có
loại thanh toán ít sự việc, có thể mở sổ chung hoặc dùng tờ rời.
Về tạm ứng: chỉ
được ứng trước (để mua hàng, đi công tác, tổ chức hội nghị, v.v…) trong trường
hợp pháp luật cho phép và với số tiền tối đa cần thiết. Về từng công việc cụ
thể phải thanh toán xong tiền ứng trước lần trước mới được lĩnh tiền ứng trước
cho lần sau. Sau khi hoàn thành một nhiệm vụ công tác (thí dụ: đi mua một món
hàng, tổ chức một hội nghị, v.v…), trong thời hạn tối đa 10 ngày phải thu thập
đủ tài liệu và thanh toán xong tiền ứng trước đã lĩnh.
Về tạm giữ: chỉ
được tạm giữ những số tiền mà pháp luật cho phép tạm giữ. Phải thanh toán kịp
thời các khoản tạm giữ; hết năm nếu chưa thanh toán được và xét không phải thanh
toán nữa thì nộp vào Ngân sách Nhà nước, tuyệt đối không được dùng để chi tiêu
cho cơ quan hoặc cho bất kỳ việc nào khác. Trường hợp đã nộp vào Ngân sách Nhà
nước nhưng sau đó xét cần phải trả lại cho người hoặc cơ quan có tiền tạm giữ
thì đề nghị với cơ quan tài chính thoái thu để trả lại.
Điều 95. - Sổ cấp phát hạn mức.
Đơn vị kế toán
phải mở đầy đủ các loại sổ sách đã quy định trong chế độ cấp phát hạn mức (chỉ
thị liên Bộ Tài chính – Ngân hàng Nhà nước số 32-CT/LB ngày 26-12-1962) để đăng
ký số giấy rút kinh phí, theo dõi chi tiết số kinh phí được duyệt và phân phối
cho các đơn vị trực thuộc, tình hình xuất nhập hạn mức, rút nộp kinh phí, tình
hình sử dụng kinh phí của bản thân đơn vị và các đơn vị phụ thuộc.
Điều 96. – Ngoài những sổ sách kể trên, nếu thấy cần, đơn
vị có thể mở thêm một số sổ sách khác đáp ứng yêu cầu quản lý tài vụ của đơn vị
với điều kiện là việc mở thêm sổ không ảnh hưởng đến việc ghi chép theo những
sổ sách do chế độ này quy định.
Điều 97. – Có thể dùng sổ đóng sẵn thành quyển hoặc tờ
rơi, sau mỗi tháng đóng thành quyển. Trước ngày bắt đầu mỗi năm Ngân sách phải
chuẩn bị đủ sổ sách cho niên khóa đó, bìa sổ phải ghi tên cơ quan, niên độ kế
toán, tên sổ; phải đánh số thứ tự các trang sổ. Đối với những sổ quan trọng như
sổ quỹ, sổ tiền gửi Ngân hàng, sổ theo dõi tài sản cố định, vật liệu, vật rẻ
tiền mau hỏng, sổ Cái nhật ký… phải đóng dấu (giáp lai) của cơ quan vào mỗi trang,
ghi tên những người chịu trách nhiệm giữ sổ, có chữ ký của thủ trưởng và kế
toán trưởng của cơ quan ở trang đầu hoặc trang cuối như sau:
Sổ này gồm có…
trang, đã đánh số từ trang 1 đến trang … và lần lượt đã qua những người giữ sổ
sau đây;
Họ
tên người giữ sổ
Ngày
tháng nhận việc
Chữ
ký
Ngày
tháng giao việc
Kế
toán trưởng
(Họ,
tên và ký)
Ngày
tháng năm
Thủ
trưởng cơ quan
Ký
và đóng dấu
Điều 98. - Hết tháng phải cộng sổ và khóa sổ theo trình
tự như sau:
a) Đối với
những sổ ghi cả hai cột Nợ và Có:
- Cộng trong tháng
các cột Nợ và Có,
- Ghi xuống dưới
số cộng các tháng trước,
- Cộng từ đầu
năm đến cuối tháng khóa sổ,
- Ghi tiếp số
dư cuối tháng phía dưới của cột có con số cộng nhỏ hơn (nếu là dư Nợ ghi vào cột
Có, nếu là dư Có ghi vào cột Nợ),
- Rồi cộng để
thăng bằng hai cột Nợ và Có.
b) Đối với
những sổ ghi có một cột (hoặc Nợ hoặc Có):
- Cộng trong
tháng,
- Cộng từ đầu
năm đến cuối tháng khóa sổ.
Sau đó, gạch hai
gạch ở dưới để khóa sổ và người giữ sổ ký tên, kế toán trưởng kiểm soát, đối
chiếu giữa các chứng từ, sổ sách, báo biểu, ký tên và trình thủ trưởng ký duyệt,
chứng nhận sự nhất trí giữa các số liệu, bảo đảm chính xác, khớp đúng với tình
hình thực tế.
Điều 99. - Trước ngày khóa sổ cuối năm, đơn vị dự toán
phải làm các việc sau đây:
- Thanh toán các
khoản phải thu, nộp cho Ngân sách,
- Thanh toán các
tài khoản thuộc loại thanh toán và tiêu thụ…,
- Nộp hết vào
Ngân hàng số tiền mặt còn dư tại quỹ cũng như số kinh phí còn thừa.
Điều 100. - Cuối năm tài khoản 0.7 Quỹ tiền mặt, tài
khoản 27 Tiêu thụ, tài khoản chênh lệch thu chi phải được thăng bằng không còn
số dư (tất toán); các tài khoản khác có thể còn số dư phải chuyển sổ (chuyển
toán) sang năm sau như nói ở điều 101 sau đây; tài khoản 10 Chi Ngân sách phải
được thăng bằng (chuyển tiêu) với tài khoản 24 Kinh phí được cấp.
Điều 101. - Ngày mồng 01 tháng 01 năm mới, công việc đầu
tiên là ghi số dư đến ngày 31 tháng 12 năm cũ của các tài khoản phải chuyển
sang ở sổ sách năm cũ sang sổ sách năm mới. Trong sổ mới, ở đầu trang thứ nhất,
cột diễn giải ghi câu:
"Số dư
ngày 01-01-19…", sau đó, sẽ lần lượt ghi các sự việc kế toán của năm mới.
Nếu tài khoản
phải chuyển toán có tiểu khoản thì ghi số dư của tiểu khoản theo cách thức ghi số
dư của tài khoản; cuối tháng sẽ cộng số dư này với số dư cộng của tháng.
MỤC 4. -
CÁCH SỬA CHỮA SAI LẦM
Điều 102. - Việc sửa chữa các chỗ sai lầm trong chứng từ
ghi sổ và sổ Cái phải bảo đảm các yêu cầu và theo đúng các quy định sau đây:
- Phản ánh đúng
thực tế: nếu đã ghi thừa thì sửa để rút bớt, nếu đã ghi thiếu thì ghi bổ sung.
- Sửa gọn một
lần, trên phần sổ sách của một tháng nhất định, tránh sửa sổ sách nhiều tháng.
Các trường
hợp ghi thừa:
a) Ghi thừa,
ghi sai phát hiện ngay trong tháng, trước khi khóa sổ:
- Trường hợp
1: Chứng từ ghi sổ đúng nhưng ghi số sai: dùng mực đỏ gạch một gạch con số
sai và dùng mực đen viết con số đúng ở ngay chổ trên con số sai.
- Trường hợp
2: Chứng từ ghi sổ sai cho nên ghi sổ cũng sai: sửa chứng từ ghi sổ và sổ
theo phương pháp trên.
b) Ghi thừa,
ghi sai phát hiện sau khi đã khóa sổ tháng: Sửa số sai, các số cộng sai và
các số dư sai có liên quan, theo phương pháp trên.
c) Ghi thừa,
ghi sai ở tháng trước đến tháng sau phát hiện thấy: Sửa ở phần sổ tháng
trước theo phương pháp nói ở điểm b.
d) Ghi thừa
ở một tháng nhưng cách một hay nhiều tháng sau mới phát hiện: không sửa ở
tháng đã ghi thừa mà sửa ở dưới số tổng cộng của tháng phát hiện việc ghi sai:
lập một chứng từ ghi sổ mới bằng mực đỏ, theo đúng con số sai (để hủy chứng từ
cũ) và dùng mực đỏ chép chứng từ đó vào sổ Cái rồi lập một chứng từ ghi sổ mới
bằng mực đen, theo đúng con số đúng và dùng mực đen chép chứng từ đó vào sổ Cái.
Sau đó, cộng các
số đen, trừ các số đỏ để tìm ra số lũy kế đúng, mang sang tháng sau; chú ý tính
lại số dư cho đúng; chứng từ ghi sổ điều chỉnh viết bằng mực đỏ hay viết bằng
mực đen, đều phải ghi rõ sai lầm thuộc chứng từ ghi sổ nào, ngày, tháng nào và
số hiệu nào.
Các trường
hợp ghi thiếu :
a) Ghi thiếu,
ghi sai phát hiện trước khi khóa sổ:
- Trường hợp
1. Chứng từ ghi sổ đúng nhưng ghi số sai: ghi thêm số tiền ghi thiếu để bổ
sung và chú thích rõ ở cột diễn giải là bổ sung cho chứng từ ghi sổ số nào, ngày
nào để tiện kiểm tra.
- Trường hợp
2. Chứng từ ghi sổ sai cho nên ghi sổ cũng sai: lập thêm một chứng từ ghi sổ
cho số tiền thiếu và chú thích ở cột diễn giải là bổ sung cho chứng từ ghi sổ
số nào, ngày nào.
b) Ghi thíếu,
ghi sai phát hiện sau khi khóa sổ tháng: Ghi bổ sung vào cuối tháng đó ở
ngay chỗ dưới số tổng cộng và điều chỉnh lại số dư cho đúng.
Điều 103. - Sửa các chỗ sai lầm trong sổ phân tích chi
tiết thì dùng mực đỏ gạch con số sai và viết con số đúng bằng mực đen ngay chỗ
trên con số sai.
Điều 104: a) Đối với tất cả các trường hợp sửa các chỗ
sai lầm trong sổ sách kế toán, kế toán thường phải ký xác nhận bên cạnh chỗ sửa
chữa.
b) Người làm kế
toán (kế toán trưởng và kế toán viên) tuyệt đối không được sửa chữa chứng từ gốc.
Chương 4:
BÁO BIỂU KẾ TOÁN
Điều 105. – Báo biểu kế toán của đơn vị dự toán phục vụ
cho việc quản lý tài vụ ỏ đơn vị đồng thời phản ánh lên cấp trên và cơ quan tài
chính tình hình chấp hành Ngân sách trong từng thời kỳ nhất định.
Các đơn vị dự
toán có trách nhiệm lập và gửi các loại báo biểu kế toán theo quy định, bảo đảm
nội dung chính xác, trung thực, đầy đủ và gửi đúng hạn.
Điều 106. – Báo biểu kế toán của đơn vị cấp I và các đơn
vị cấp II có các đơn vị phụ thuộc, gồm 2 phần:
a) Phần thu, chi
của bản thân đơn vị (không kể các đơn vị phụ thuộc) lập theo mẫu, thể thức báo
biểu của đơn vị cơ sở;
b) Phần tổng hợp
chung: tổng hợp các báo biểu của các đơn vị phụ thuộc và của bản thân đơn vi
cấp I, cấp II.
Điều 107. – Tùy theo tính chất đơn vị là hành chính hay
sự nghiệp, và tùy theo nội dung công việc thực tế, đơn vị dự toán lập các báo
biểu cần thiết, chọn trong hệ thống báo biểu sau đây:
Số
thứ tự
Ký
hiệu báo biểu
Tên
báo biểu
Đơn
vị lập
1
1BC
Bảng cân đối
tài khoản tháng
Tất cả các đơn
vị kế toán.
2BC
Bảng tổng hợp
tiền lương và phụ cấp tháng
-nt-
3BC
Bảng báo cáo
tình hình thực hiện chế độ cấp sinh hoạt phí và học bổng tháng, quý, năm
Các trường và
các đơn vị có trường đại học và trung học chuyên nghiệp.
B
– Hàng quý
4BC
Báo cáo quyết
toán thu sự nghiệp quý (và năm)
Đơn vị quản
lý theo chế độ gán thu bù chi
5
5BC
Báo cáo quyết
toán thu ngân sách quý (và năm)
Tất cả các đơn
vị kế toán
6
6BC
Báo cáo quyết
toán chi quý
6aBC
Báo cáo quyết
toán chi quý (cho đơn vị gán thu bù chi)
7
7BC (02-LĐ)
Báo cáo lao
động và tiền lương quý (và năm)
8
8BC (03-LĐ)
Báo cáo tăng
giảm lao động thường xuyên quý (và năm)
9
9BC
Báo cáo tình
hình sản xuất và chi phí sản xuất, nghiên cứu, thí nghiệm, thực tập quý (và
năm)
Đơn vị sự nghiệp
có sản xuất nghiên cứu …
10BC
Bảng giải thích
tình hình thực hiện kế hoạch thu, chi quý (và năm)
C
– Hàng năm
11BC (1QT)
Báo cáo tình
hình hạn mức kinh phí năm 19… (dùng cho đơn vị trực tiếp chi tiêu)
Đơn vị trực
tiếp chi tiêu
12BC (2QT)
Báo cáo quyết
toán chi năm 19 … (dùng cho đơn vị trực tiếp chi tiêu)
13BC (4QT)
Báo cáo dùng
tổng hợp tình hình hạn mức kinh phí năm 19… (dùng cho đơn vị tổng hợp cấp I
và cấp II)
Đơn vị tổng
hợp cấp I và II
14BC (5QT)
Báo cáo tổng
hợp quyết toán chi năm 19… (dùng cho đơn vị tổng hợp cấp I và II)
15BC
(16-HC)
Báo cáo chi
về quản lý hành chính
Đơn vị hành
chính
16BC
(16a-HC)
Báo cáo chi
về lao động và quỹ lương quản lý hành chính
17BC (20QT)
Báo cáo tình
hình thực hiện một số định mức, tiêu chuẩn chi về hành chính
18BC
(16b-HC)
Báo cáo chi
về tiền nhà ở, điện, nước, vệ sinh tập thể năm 19…
19BC
(16c-HC)
Báo cáo chi
về mua sắm tài sản năm 19…
20BC
Báo cáo về biến
động tài sản cố định trong năm 19…
21BC
Báo cáo về biến
động vật tư trong năm 19…
22BC
Báo cáo về chênh
lệch thu, chi năm 19…
Đơn vị sự nghiệp
có sản xuất
23BC (15QT)
Báo cáo chi
về tham quan, khảo sát, thực tập và đoàn ra, đoàn vào năm 19…
Đơn vị có tham
quan, khảo sát thực tập, đoàn ra, vào
24BC
(10c-SNKT)
Báo cáo số chi
về chuyên gia năm 19…
Đơn vị có chi
về chuyên gia
25BC
(10a-SNKT)
Báo cáo chi
về khảo sát, thiết kế năm 19…
Đơn vị có khảo
sát thiết kế
26BC
(10b-SNKT)
Báo cáo chi
về thăm dò địa chất năm 19…
Tổng cục địa
chất
27BC (19QT)
Báo cáo chi
về thủy lợi năm 19…
Cơ quan thủy
lợi
28BC
(10d-SNKT)
Báo cáo chi
về duy tu, bảo dưỡng cầu đường bộ năm 19…
Ngành giao thông
vận tải
29BC
(10đ-SNKT)
Báo cáo chi
tổng hợp về lao động, tiền lương trong công tác duy tu, bảo dưỡng cầu đường bộ
của ngành giao thông vận tải năm 19…
30
30BC
(10eNKT)
Báo cáo chi
bảo dưỡng đường sông năm 19…
31
31BC
(10g-SNKT)
Báo cáo chi
về đại, trung tu cầu đường bộ năm 19…
32
32CB
(11-NCKH)
Báo cáo chi
về nghiên cứu khoa học năm 19…
Đơn vị có nghiên
cứu khoa học
33
33BC
(11a-NCKH)
Báo cáo chi
về trạm, trại nghiên cứu thực nghiệm chăn nuôi gia súc, gia cầm năm 19…
Các Ủy ban Nông
nghiệp
34
34BC
(11b-CNKH)
Báo cáo chi
về trạm, trại nghiên cứu, thực nghiệm các loại cây trồng (cây lương thực và cây
công nghiệp ) năm 19..
35
35BC
(12-TBKT)
Báo cáo chi
về tiến bộ kỹ thuật năm 19…
Đơn vị có cải
tiến kỹ thuật
36
36BC
(14-SNĐT)
Báo cáo chi
về sự nghiệp đào tạo cán bộ và công nhân kỹ thuật
Đơn vị có chi
về sự nghiệp đào tạo
37
37BC
(14a-SNĐT)
Báo cáo chi
tiền lương thuộc ngành giáo dục chuyên nghiệp năm 19…
Đơn vị ngành
giáo dục chuyên nghiệp
38
38BC
(14b-SNĐT)
Báo cáo chi
về học bổng và sinh hoạt phí của cán bộ đi học năm 19…-19…
39
39BC
(14c-SNĐT)
Báo cáo cơ sở
vật chất của sự nghiệp đào tạo năm 19…
40
40BC
(15-SNYT)
Báo cáo chi
về sự nghiệp y tế năm 19…
Đơn vị có sự
nghiệp y tế
41
41BC (15a-SNYT)
Báo cáo thực
hiện <<Kế hoạch giường bệnh>> năm 19…
42
42BC
(15b-SNYT)
Báo cáo thực
hiện <<Kế hoạch lao động>> thuộc ngành y tế năm 19…
43
43BC
(15c-SNYT)
Báo cáo tình
hình cơ sở vật chất thuộc sự nghiệp ngành y tế năm 19…
44
44BC
(01-YT)
Báo cáo phát
triển sự nghiệp y tế năm 19…
45
45BC
(02-YT)
Báo cáo hoạt
động điều trị năm 19…
46
46BC
(03-YT)
Báo cáo hoạt
động bảo vệ bà mẹ và trẻ em năm 19…
47
47CB
(04-YT)
Báo cáo hoạt
động chống các bệnh xã hội năm 19…
48
48BC
(06-YT)
Báo cáo tiêm
chủng và uống thuốc phòng bệnh năm 19…
49
49BC
(01-TT)
Báo cáo phát
triển sự nghiệp truyền thanh năm 19…
Đơn vị sự nghiệp
truyền thanh
50
50BC
(02-TT)
Báo cáo phát
triển sự nghiệp thông tin, cổ động năm 19…
Đơn vị sự nghiệp
thông tin
51
51BC
(03-VH)
Báo cáo sản
xuất và phát hành phim năm 19…
Đơn vị sự nghiệp
văn hóa
52
52BC
(04-VH)
Báo cáo hoạt
động chiếu bóng năm 19…
53
53BC
(05-VH)
Báo cáo hoạt
động nghệ thuật năm 19…
54
54BC
(06-VH)
Báo cáo hoạt
động thư viện năm 19…
55
55BC
(02-GD)
Báo cáo học
sinh phổ thông năm học 19…-19…
Đơn vị sự nghiệp
giáo dục phổ thông
56
56BC
(03-GD)
Báo cáo trường
lớp, giáo viên phổ thông năm học 19…-19…
57
57BC
(05-GD)
Báo cáo học
sinh thi tốt nghiệp các cấp phổ thông năm học 19…-19…
58
58BC (8-QT)
Báo cáo vật
tư và tiền vốn của quỹ dự trữ, dự phòng
Đơn vị có quỹ
dự phòng
59
59BC (9-QT)
Bảng kiểm kê
các khoản vốn bằng tiền và các khoản thanh toán
60
60BC
(10-QT)
Bảng kiểm kê
một số tài sản chủ yếu
(Mẫu và cách sử dụng các báo biểu
trên theo tập phụ lục số 3 báo biểu kế toán đơn vị dự toán đính kèm).(*)
Điều 108.
- a) Ngoài những báo biểu nêu ở điều 107, đơn vị dự toán phải lập đúng mẫu
và gửi đúng thời hạn những báo biểu, bảng đối chiếu kinh phí, v.v… đã quy định
trong các chế độ quản lý tiền lương, quỹ học bổng, quản lý tiền mặt và chế độ
cấp phát hạn mức.
b) Nếu Bộ chủ quản (ở trung ương),
các Sở, Ty tài chính (ở địa phương) thấy cần phải lập một số báo biểu khác để
phục vụ cho yêu cầu quản lý tài chính trong ngành, trong địa phương, thì có thể
quy định thêm, sau khi có sự thỏa thuận của Bộ Tài chính.
c) Để phù hợp với đặc điểm tình hình
của mỗi năm, Bộ Tài chính hướng dẫn và quy định thêm trong thời kỳ cuối năm các
báo biểu kế toán phải đính kèm quyết toán hàng năm.
Điều 109.
- Thời hạn lập và gửi các loại báo biểu kế toán quy định như sau:
a) Báo biểu hàng tháng:
- Đơn vị cơ sở gửi đơn vị cấp II
trước ngày 5 tháng sau,
- Đơn vị cấp II gửi đơn vị cấp I trước ngày 10 tháng sau,
- Đơn vị cấp I gửi cơ quan tài chính
đồng cấp trước ngày 15 tháng sau.
b) Báo biểu hàng quý:
- Đơn vị cơ sở gửi đơn vị cấp II:
8 ngày sau khi hết quý,
- Đơn vị cấp II gửi đơn vị cấp I:
15 ngày sau khi hết quý,
- Đơn vị cấp I gửi cơ quan tài chính
đồng cấp trước 25 ngày sau khi hết quý.
c) Báo biểu hàng năm:
- Đơn vị cơ sở gửi đơn vị cấp II:
trước ngày 15 tháng 01 (15/01) năm sau,
- Đơn vị cấp II gửi đơn vị cấp I:
trước ngày 25 tháng 01 (25/01) năm sau,
- Đơn vị cấp I gửi cơ quan tài chính
đồng cấp trước ngày 10 tháng 02 (10/2) năm sau.
Những đơn vị cơ sở trực thuộc đơn
vị cấp I vẫn phải bảo đảm thời hạn lập và gửi báo biểu như các đơn vị cơ sở khác;
đơn vị cấp I không có đơn vị phụ thuộc thì phải lập và gửi báo biểu theo thời
hạn quy định cho đơn vị cơ sở.
d) Dựa theo thời hạn chung quy định
như trên, Bộ Tài chính (ở trung ương) và các Sở, Ty tài chính (địa phương) quy
định cụ thể đối với từng đơn vị cấp I ngày cuối cùng phải lập và gửi báo biểu
để vừa phù hợp với đặc điểm tình hình của đơn vị đó, vừa thuận tiện cho việc
sắp xếp lịch xét duyệt báo biểu tại cơ quan tài chính, tránh ứ đọng việc; đảm
bảo xét duyệt kịp thời.
Các đơn vị cấp I, cấp II cũng cần
quy định như trên đối với các đơn vị trực thuộc nhằm đảm bảo thời hạn phải gửi
báo biểu lên cấp trên và cơ quan tài chính.
e) Tất cả các đơn vị dự toán các
cấp đều phải tôn trọng kỷ luật báo cáo kế toán nói trên đây. Đơn vị nào không thực
hiện nghiêm chỉnh, đầy đủ kỷ luật báo cáo thì đơn vị cấp trên và cơ quan tài
chính có quyền tạm hoãn cấp phát một phần hay toàn bộ kinh phí cho đến khi nhận
được báo biểu theo chế độ.
Ngược lại, đơn vị cấp trên, khi nhận
được báo biểu kế toán của cấp dưới, phải xét duyệt, tổng hợp và có nhận xét,
thông báo về cho đơn vị cấp dưới, chậm nhất là 10 ngày sau khi nhận được báo
biểu tháng, 15 ngày sau khi nhận được báo biểu quý, và 25 ngày sau khi nhận được
báo biểu kế toán năm. Cơ quan tài chính có nhiệm vụ xét duyệt, tổng hợp và gửi
nhận xét thông báo cho đơn vị cấp I trong thời gian 10 ngày sau khi nhận được
báo biểu tháng, 15 ngày sau khi nhận được báo biểu quý, 25 ngày sau khi nhận
được báo biểu năm.
Chương 5:
KIỂM KÊ TÀI SẢN (TÀI SẢN CỐ ĐỊNH, VẬT LIỆU, VẬT RẺ TIỀN
MAU HỎNG, QUỸ VÀ CÁC GIẤY TỜ CÓ GIÁ TRỊ NHƯ TIỀN…)
Điều 110.
- Kiểm kê tài sản nhằm mục đích:
a) Đưa việc quản lý tài sản vào nề
nếp: giữ gìn tài sản được toàn vẹn, sử dụng tài sản được hợp lý, phát hiện và
ngăn ngừa những hành động lãng phí, tham ô, vi phạm chính sách, chế độ kỷ luật
tài chính;
a) Đảm bảo cho công việc kế toán
tài sản được chính xác, đầy đủ;
c) Đảm bảo báo cáo quyết toán của
đơn vị dự toán có căn cứ chính xác, trung thực.
Điều 111.
- Phải tiến hành kiểm kê đúng các thời hạn như sau:
- Tài sản cố định, vật rẻ tiền mau
hỏng: mỗi năm kiểm kê ít nhất một lần, không sớm hơn ngày 01 tháng 11.
- Các công tác xây dựng cơ bản: mỗi
năm kiểm kê ít nhất một lần, không sớm hơn ngày 01 tháng 12.
- Sản xuất dở dang và bán thành phẩm
tự chế trong các cơ sở sản xuất phụ: mỗi năm kiểm kê ít nhất một lần, không sớm
hơn ngày 01 tháng 10.
- Thành phẩm, vật liệu dùng cho công
tác giảng dạy, nghiên cứu khoa học và các mục đích chuyên dùng khác, nhiên liệu,
thức ăn gia súc, văn phòng phẩm, vật tư xây dựng, v.v… sửa chữa lớn: mỗi năm
kiểm kê ít nhất một lần, không sớm hơn ngày 01 tháng 10.
- Súc vật non và súc vật nuôi béo:
mỗi quý kiểm kê một lần vào cuối quý.
- Lương thực, thực phẩm: kiểm kê
cuối mỗi tháng.
Các vật tư, tài sản thuê mượn, giữ
hộ…, không thuộc đơn vị dự toán, cũng phải kiểm kê theo các thời hạn kể trên.
Nhất thiết phải kiểm kê vật tư mỗi
khi thay đỗi người chịu trách nhiệm vật chất về các vật tư ấy: kiểm kê vào ngày
bàn giao công việc.
Điều 112.
- a) Trước khi bắt đầu công tác kiểm kê, phải tập trung đủ các sổ sách,
giấy tờ có liên quan (kể cả các tài liệu kỹ thuật về tài sản cố định, các biên
bản, hợp đồng về thuê, mượn tài sản…); phải làm xong hết các công việc ghi
chép, nhập, xuất, vào sổ sách ở bộ phận kho và bộ phận kế toán.
b) Tùy loại tài sản, khi kiểm kê
phải cân, đong, đo, đếm bằng những dụng cụ đo lường hợp pháp trước mặt người chịu
trách nhiệm quản lý tài sản đó. Đối với những thứ không thể cân, đong, đo, đếm
bằng những dụng cụ đo lường hợp pháp trước mặt người chịu trách nhiệm quản lý
tài sản đó thì có thể xác định trọng lượng bằng những biện pháp kỹ thuật thích
hợp (trường hợp này phải ghi rõ trong biên bản kiểm kê).
c) Khi kiểm kê phải xét và đánh giá
tình trạng và phẩm chất từng tài sản và kết luận về tỉ lệ (%) còn sử dụng được.
Các tài sản kiểm kê đều ghi theo trị giá ban đầu.
d) Công việc kiểm kê phải tiến hành
ngay tại địa điểm để tài sản. Riêng những tài sản cố định thuộc loại di động
luôn (như ô-tô, mô-tô, xe đạp…) có thể không ở cơ quan lúc kiểm kê thì phải
kiểm kê riêng vào thời gian thích hợp.
e) Khi kiểm kê, phải ghi đúng tên
(đã dùng ban đầu), công dụng và số hiệu tài sản (đối với tài sản cố định).
g) Trong thời gian kiểm kê, hết sức
tránh việc xuất, nhập vật tư. Nếu không thể ngừng công việc xuất, nhập vât tư
được (để khỏi trở ngại đến sự hoạt động bình thường của cơ quan) thì phải ghi
chép những việc xuất, nhập đột xuất này vào bảng thống kê riêng để có căn cứ
điều chỉnh số liệu kiểm kê cho được chính xác.
h) Để có tình hình thống nhất vào
một ngày nhất định (ngày đầu tháng, đầu quý hoặc đầu năm như mùng 01 tháng 01,
mùng 01 tháng 7…) trong trường hợp có nhiều vật tư tài sản nên không thể hoàn
thành công việc kiểm kê trong một ngày thì thủ trưởng đơn vị dự toán phải bố
trí kế hoạch tiến hành công việc kiểm kê sớm hơn để khỏi kéo dài thời hạn quá
nhiều.
i) Sau khi công việc kiểm kê kết
thúc, phải lập biên bản kiểm kê ( mẫu số 9-CT) có chữ ký của toàn ban kiểm kê và
người có trách nhiệm giữ tài sản. Biên bản kiểm kê phải ghi những ý kiến nhận xét
và kiến nghị cải tiến công tác quản lý, sử dụng bảo quản tài sản và những kiến
nghị về kỷ luật đối với người gây ra tổn thất tài sản.
Điều 113.
- Trong đợt kiểm kê nếu phát hiện thừa hoặc thiếu tài sản, so với số lượng hoặc
trong lượng ghi trong sổ sách thì phải thống kê riêng số thừa hoặc số thiếu và
tìm nguyên nhân:
a) Nếu thừa, thiếu do nhầm lẫn trong
khi ghi chép sổ sách, thì phải điều chỉnh sổ sách; nếu do thiếu giấy tờ hợp lệ,
thì phải sưu tầm cho đủ để ghi bổ sung vào sổ sách.
b) Nếu thừa, thiếu do người trực
tiếp sử dụng tài sản, người quản lý tài sản hoặc người thủ kho thiếu tinh thần trách
nhiệm thì phải xử lý theo chế độ trách nhiệm vật chất; số tiền bồi thường phải
hạch toán vào kế toán để theo dõi.
c) Nếu thừa, thiếu do điều kiện tự
nhiên (khí hậu, thời tiết) thì phải đối chiếu với định mức hao hụt đã được chính
thức quy định: Trường hợp thừa thì phải ghi nhập thêm (bằng phiếu nhập); trường
hợp thiếu trong phạm vi định mức hao hụt chính thức quy định, thì phải ghi xuất
(bằng phiếu xuất). Nếu thiếu quá định mức hao hụt chính thức quy định thì cũng
phải ghi xuất (bằng phiếu xuất);… đồng thời xác định trách nhiệm của người có
trách nhiệm bảo quản tài sản, theo chế độ trách nhiệm vật chất, và phải hạch
toán số tiền bồi thường vào kế toán để theo dõi.
d) Trong trường hợp không xác định
được rõ nguyên nhân thừa, thiếu và không quy được trách nhiệm cá nhân, thì phải
ghi xuất (trường hợp thiếu) hoặc nhập (trường hợp thừa) vào sổ sách bằng các
phiếu xuất, nhập hợp lệ.
Tất cả các trường hợp thừa, thiếu
nói trên đều phải ghi rõ trong biên bản kiểm kê.
Điều 114.
– Trong dịp kiểm kê các tài sản cố định, vật liệu và vật rẻ tiền mau hỏng,
phải đồng thời kiểm kê; quỹ, các giấy tờ, chứng khoán có giá trị như tiền, tiền
gửi Ngân hàng, hạn mức kinh phí được cấp, các khoản thanh toán như thanh toán
thu nộp ngân sách, thanh toán tiền tạm ứng, thanh toán tiền tạm gửi, thanh toán
tiền lương với cán bộ, công nhân, viên chức vv…
Phải xem xét kỹ từng món tiền, đối
chiếu chứng từ với sổ sách và đối chiếu các tài khoản có liên quan với nhau để
kết luận về số dư chính thức của từng tài khoản.
Phải ghi tên các tài khoản đã được
kiểm kê (nói rõ số dư Nợ hoặc dư Có của từng tài khoản) vào một bảng kê riêng
để đính kèm vào biên bản kiểm kê.
Khi kiểm kê quỹ và các giấy tờ, chứng
khoán có giá trị như tiền, phải đếm từng tờ và ghi rõ ràng vào một bảng kê để
đính kèm vào biên bản kiểm kê (mẫu số 10-CT).
Việc xử lý các khoản thừa, thiếu
cũng theo như quy định ở điểm a và điểm b điều 113 trên đây. Người kế toán phụ trách
theo dõi các tài khoản thanh toán, nếu do thiếu tinh thần trách nhiệm mà để xẩy
ra tình trạng không thu được những khoản tiền đáng lẽ phải thu (như thu hồi
tiền tạm ứng…) hoặc để mất những giấy tờ có giá trị như tiền (như tem bưu điện)
thì phải bồi thường như quy định ở điểm b điều 113 trên đây. Phải mở sổ theo
dõi riêng các khoản nợ không có khả năng thu hồi được nói trên, để tiếp tục
truy cứu ngừơi có trách nhiệm trả nợ trong 10 năm.
Chương 6:
KIỂM TRA KẾ TOÁN
Điều 115.
- Kiểm tra kế toán nhằm mục đích:
- Bảo đảm chế độ kế toán đơn vị dự
toán được chấp hành nghiêm chỉnh và có tác dụng thực sự thúc đẩy công tác quản
lý tài chính đi vào nề nếp và kỷ luật chặt chẽ;
- Bảo đảm sự tôn trọng triệt để chế
độ thu, chi tài chính các tiêu chuẩn, định mức và kỷ luật tài chính; phát hiện
và ngăn ngừa những hiện tượng lãng phí, tham ô vật tư và tiền vốn của Nhà nước;
bảo đảm việc sử dụng vật tư và tiền vốn của Nhà nước được hợp lý, tiết kiệm và
đem lại hiệu quả kinh tế cao nhất.
- Rút kinh nghiệm để bổ sung, sửa
đổi, nhằm cải tiến không ngừng chế độ kế toán và các chế độ, tiêu chuẩn chi tiêu
cho phù hợp với tình hình thực tế,
Điều 116.
– Các đơn vị kế toán phải được cấp trên kiểm tra về kế toán ít nhất mỗi năm
một lần. Cơ quan tài chính phải kiểm tra đơn vị kế toán cấp I và đôn đốc, hướng
dẫn đơn vị kế toán cấp I kiểm tra các đơn vị kế toán phụ thuộc. Đơn vị kế toán
cấp I phải kiểm tra đơn vị kế toán cấp II và đôn đốc hướng dẫn đơn vị kế toán
cấp II kiểm tra đơn vị kế toán phụ thuộc.
Thủ trưởng đơn vị kế toán các cấp
(cấp I, cấp II, và cấp cơ sở) có trách nhiệm kiểm tra kế toán của bản thân đơn
vị mình mỗi năm ít nhất một lần.
Điều 117.
- Nội dung kiểm tra kế toán là xem xét: các sổ sách, chứng từ, báo biểu,
báo cáo kế toán và các tài liệu khác sử dụng trong công tác kế toán; quỹ tiền mặt,
kho hiện vật và các công tác có liên quan đến công tác kế toán như việc bảo vệ
tiền quỹ, bảo vệ kho tàng, cất giữ tài liệu kế toán, tổ chức bộ máy kế toán
phân công những người phụ trách các phần việc kế toán, việc chấp hành các chế
độ, thể lệ tiêu chuẩn chi tiêu và các chế độ, thể lệ khác có liên quan v.v…
Điều 118.
– Cán bộ kiểm tra kế toán có quyền yêu cầu đơn vị được kiểm tra phải cung
cấp tất cả các tài liệu và báo cáo tình hình cần thiết cho việc kiểm tra.
Trong quá trình làm việc, cán bộ
kiểm tra kế toán có quyền yêu cầu thủ trưởng đơn vị được kiểm tra cử ngừơi tham
gia và chứng kiến công việc kiểm tra ở tất cả các khâu, các bộ phận.
Thủ trưởng đơn vị được kiểm tra phải
tạo mọi điều kiện để cán bộ kiểm tra hoàn thành tốt nhiệm vụ.
Điều 119.
– Sau khi kết thúc công tác kiểm tra, phải lập biên bản kiểm tra làm 2 bản:
1 bản giao cho thủ trưởng đơn vị được kiểm tra, 1 bản lưu hồ sơ của cán bộ kiểm
tra.
Biên bản kiểm tra phải có chữ ký
của cán bộ kiểm tra, của kế toán trưởng và của thủ trưởng đơn vị được kiểm tra.
Biên bản kiểm tra phải ghi rõ kết
quả kiểm tra:
1. Những công việc kiểm tra đã tiến
hành (kiểm tra chứng từ, kiểm tra sổ sách kế toán, kiểm tra kho, quỹ…)
2. Những ưu điểm, khuyết điểm trong
công tác kế toán.
3. Những ưu điểm, khuyết điểm trong
việc chấp hành các chính sách, chế độ, thể lệ kinh tế, tài chính khác có liên
quan.
4. Những ưu điểm, khuyết điểm trong
việc bố trí bộ máy kế toán; phân công cán bộ phụ trách công tác kế toán, lề lối
làm việc và sự phối hợp công tác giữa các cá nhân, nhóm, tổ kế toán.
5. Những kiến nghị cải tiến công
tác kế toán và những biện pháp khắc phục các thiếu sót, sai lầm trong công tác kế
toán cũng như trong công tác quản lý tài chính của đơn vị đựơc kiểm tra.
Trong trường hợp cần thiết, được
kèm vào biên bản kiểm tra những tài liệu giải thích của thủ trưởng đơn vị hoặc kế
toán trưởng đơn vị được kiểm tra và ý kiến nhận xét về phương pháp và lề lối làm
việc của cán bộ kiểm tra:
Điều 120.
- Thủ trưởng đơn vị được kiểm tra phải đặt kế hoạch và thời hạn khắc phục
các thiếu sót, sai lầm nêu trong biên bản kiểm tra và báo cáo bằng văn bản cho
cơ quan kiểm tra và cơ quan tài chính cùng cấp trong thời hạn 15 ngày kể từ
ngày công tác kiểm tra kết thúc.
Điều 121.
- Nếu có những vấn đề chưa nhất trí giữa cán bộ kiểm tra và thủ trưởng đơn
vị được kiểm tra, thì cả hai bên phải báo cáo lên cấp trên, đồng thời báo cáo
cho cơ quan tài chính biết để giải quyết.
Chương 7:
BẢO QUẢN, CẤT GIỮ CHỨNG TỪ, SỔ SÁCH, BÁO CÁO KẾ TOÁN VÀ
BÀN GIAO KẾ TOÁN.
Mục 1. Bảo
quản, cất giữ chứng từ, sổ sách; báo cáo kế toán.
Điều 122.
– Các chứng từ, sổ sách, báo cáo kế toán và các tài liệu khác liên quan tới
kế toán phải được cất giữ trong tủ có khóa và phải bảo quản cẩn thận; phải sắp
xếp theo loại, thứ tự thời gian và phải có sổ thống kế theo dõi.
Nếu không được sự đồng ý của kế toán
trưởng thì không được lấy những tài liệu ở nơi lưu trữ ra.
Trường hợp đặc biệt muốn đem tài
liệu ra ngoài cơ quan, thì phải được sự đồng ý của kế toán trưởng và được thủ trưởng
đơn vị ký giấy cho phép.
Điều 123.
– Các tài liệu kế toán mỗi năm chỉ được giữ lại trong Phòng kế toán lâu
nhất là 12 tháng sau khi hết năm, sau thời hạn đó phải chuyển cho bộ phận lưu
trữ chung của cơ quan và để ở đó trong thời hạn dưới đây:
- 10 năm đối với những tài liệu kế
toán tháng,
- 20 năm đối với những tài liệu kế
toán quý,
- 30 năm đối với những tài liệu kế
toán năm,
Riêng các sổ sách kế toán và các
báo cáo quyết toán năm, phải lưu trữ vĩnh viễn.
Mục 2. Bàn
giao kế toán.
Điều 124.
- Để công việc kế toán khỏi bị gián đoạn và để xác định rõ trách nhiệm của
người giao, của người nhận, mỗi khi thay thế kế toán trưởng hoặc kế toán viên
do người cũ thay đổi công tác hoặc thôi việc, nhất thiết phải tổ chức công việc
bàn giao giữa người cũ với người mới:
- Các sổ sách, chứng từ, báo biểu
kế toán; các hồ sơ công việc đã giải quyết và chưa giải quyết;
- các con dấu dùng trong công việc
kế toán;
- những việc cần phải tiếp tục làm
(ghi cụ thể nội dung và thời hạn hoàn thành từng việc), không được bỏ sót việc
nào, và phải lập biên bản sau khi công việc bàn giao hoàn thành.
Điều 125.
- Biên bản bàn giao phải lập thành 2 bản có chữ ký của người giao và người
nhận. Ngoài ra, còn phải có chữ ký duyệt của:
- thủ trưởng đơn vị kế toán, hoặc
người được ủy quyền, trong trường hợp thay thế kế toán trưởng.
- kế toán trưởng, trong trường hợp
thay thế kế toán viên.
Một bản biên bản giao cho người giao,
một bản biên bản giao cho người nhận để lưu vào hồ sơ tài liệu kế toán của cơ
quan.
Điều 126.
- Việc bàn giao phải được tiến hành trong thời hạn quy định như sau, kể từ
ngày người cũ có quyết định thôi phụ trách công việc kế toán:
- Tối đa 5 ngày đối với nhân viên
kế toán,
- Tối đa 10 ngày đối với kế toán
trưởng.
Nếu công việc bàn giao gặp khó khăn
hoặc không đảm bảo thời hạn trên đây, thì thủ trưởng đơn vị phải kịp thời giải
quyết và báo cáo lý do lên cấp trên.
Chế độ kế toán đơn vị dự
toán này ban hành kèm theo quyết định số 03-TC-TDT ngày 30-3-1972 của Bộ Tài
chính.
(*)
Không in vào Công báo.
Bạn Chưa Đăng Nhập Thành Viên!
Vì chưa Đăng Nhập nên Bạn chỉ xem được Thuộc tính của văn bản.
Bạn chưa xem được Hiệu lực của Văn bản,
Văn bản liên quan, Văn bản thay thế, Văn bản gốc, Văn
bản tiếng Anh,...
Nếu chưa là Thành Viên, mời Bạn Đăng ký Thành viên
tại đây
Tải Văn bản tiếng Việt
Tải Văn bản gốc
Bạn Đang Đăng Nhập Thành Viên Free!
Vì Đăng Nhập Thành Viên Free nên Bạn chỉ xem được
Thuộc tính và Nội dung của văn bản.
Bạn chưa xem được Nội dung toàn văn, Hiệu lực của Văn bản, Văn bản liên quan, Văn bản thay thế,
Văn bản gốc, Văn bản tiếng Anh,...
Nếu muốn làm Thành Viên Basic / Pro, mời Bạn Chuyển
Đổi loại Thành Viên
tại đây.
Bạn Đang Đăng Nhập Thành Viên Basic!
Vì Đăng Nhập Thành Viên Basic nên Bạn chỉ xem
được Thuộc tính, Nội dung của văn bản, Nội dung toàn
văn, Hiệu lực của Văn bản, Văn bản
liên quan, Văn bản thay thế,
Văn bản gốc.
Bạn chưa xem được Văn bản tiếng Anh, ...
Nếu muốn làm Thành Viên Pro, mời Bạn Chuyển Đổi
loại Thành Viên
tại đây.
Chú thích:
Rà chuột vào nội dụng văn bản để sử dụng.
<Nội dung> = Nội dung thay
thế tương ứng;
<Nội dung> =
Không có nội dung thay thế tương ứng;
<Nội dung> = Không có
nội dung bị thay thế tương ứng;
<Nội dung> = Nội dung được sửa đổi, bổ
sung.
Click trái để xem cụ thể từng nội dung cần so sánh
và cố định bảng so sánh.
Click phải để xem những nội dung sửa đổi, bổ sung.
Double click để xem tất cả nội dung không có thay
thế tương ứng.
Tắt so sánh [X] để
trở về trạng thái rà chuột ban đầu.
THƯ VIỆN PHÁP LUẬT có liên kết cung cấp dịch vụ tại các Báo điện tử sau:
Họ & Tên:
Email:
Điện thoại:
Nội dung:
Tên truy cập:
Mật khẩu cũ:
Mật khẩu mới:
E-mail:
Email người nhận:
Tiêu đề Email:
Nội dung:
Email nhận thông báo:

Set-Cookie: Culture=vi; domain=thuvienphapluat.vn; expires=Sun, 22-Oct-2017 13:34:34 GMT; path=/


markdown:
![ Phôi thép nhập khẩu chứa Bo, Crom sẽ bị áp thuế 10%](http://static.tinnhanhchungkhoan.vn/w420/Uploaded/NgocTuanz/2015_10_27/0a_PUVL.jpg)
Việc áp thuế 10% lên thép chứa hợp kim Bo và Crom là một biện pháp nhằm hạn chế phôi thép hợp kim có chứa Bo, Crom tràn vào thị trường nội địa. Ảnh minh hoạ. Nguồn: Internet
Bộ Tài chính đang lấy ý kiến góp ý vào dự thảo Thông tư sửa đổi, bổ sung danh mục nhóm mặt hàng và mức thuế suất thuế nhập khẩu ưu đãi riêng đối với mặt hàng thép hợp kim quy định tại Thông tư số 164/2013/TT-BTC ngày 15/11/2013 của Bộ trưởng Bộ Tài chính.
Theo đó, Bộ Tài chính dự kiến bổ sung nhóm 7224 vào Chương 98, mã hàng 9811.00.00 để hạn chế nhập khẩu nhóm hàng này nếu có chứa nguyên tố Bo hoặc Crom và quy định mức thuế suất 10%. Đồng thời bổ sung thêm nguyên tố Crom vào phần chú giải nhóm 98.11 quy định tại điểm 2.4, khoản 2 mục I Chương 98.
Bộ Tài chính cho biết, việc áp thuế 10% lên thép chứa hợp kim Bo và Crom chỉ là một biện pháp nhằm góp phần hạn chế việc nhập khẩu mặt hàng phôi thép hợp kim có chứa Bo, Crom về làm thép xây dựng thông qua mức thuế nhập khẩu ưu đãi MFN.
Trên thực tế, khả năng doanh nghiệp sẽ tiếp tục nhập khẩu có C/O form E để được hưởng mức thuế suất ưu đãi đặc biệt ACFTA là 0%.
Trước đó, Bộ Tài chính đã nhận được văn bản của Hiệp hội Thép Việt Nam (VSA) phản ánh về việc phôi thép hợp kim nhập khẩu từ Trung Quốc mã HS 7224.90.00.
VSA cho biết, lượng phôi thép nhập khẩu từ Trung Quốc hiện chiếm trên 75% tổng lượng phôi nhập cả nước.
Đặc biệt, trong 2 tháng gần đây, một số công ty thương mại nhập khẩu phôi thép Trung Quốc khai là phôi thép hợp kim chứa nguyên tố Crom (Crom≥0,3%) với mã HS 7224.90.00 để hưởng thuế suất 0%.
Trong tháng 9/2015, lượng phôi thép nhập khẩu theo mã HS 7224.90.00 là trên 62.017 tấn với trị giá trên 20 triệu USD và dự báo tăng mạnh trong các tháng cuối năm. Chỉ tính riêng trong 2 tháng 8 và 9/2015, ngân sách nhà nước đã bị thất thu trên 1,89 triệu USD.
VSA cho biết, nếu tình trạng này tiếp tục kéo dài, các doanh nghiệp sản xuất phôi thép và cả các đơn vị sản xuất thép cán sẽ khó có khả năng đứng vững trong tương lai, đặc biệt trong bối cảnh Trung Quốc với sản lượng xuất khẩu hàng năm lên tới 100 triệu tấn đang tăng cường xuất khẩu do nhu cầu trong nước bước vào giai đoạn suy giảm.
Bài viết chưa có bình luận nào. Bạn nên dùng tiếng Việt có dấu khi bình luận.
Nhập bình luận tại đây

WARC-Type: response

Content-Type: application/http; msgtype=response

Cache-Control: private

Content-Type: text/html; charset=utf-8

Set-Cookie: .ASPXANONYMOUS=70vnZuvidsmoofKVCVrqzvPSFGKL78RKR0dDKK6x_NR9hxbOg9iMPhmi1Tc54RFPf6QoQXIlAO8B3N7smk3yvPazePQTHFzo3BXy8ggvnzQW4W3c61fBN4z6c7f5gIFVOVo3KMJ-oCGzzqJSLiEPnQ2; domain=tinnhanhchungkhoan.vn; expires=Sat, 31-Dec-2016 00:22:29 GMT; path=/; HttpOnly

X-Cache: MISS from cache30