1
00:00:00,540 --> 00:00:04,460
طيب، أهلا وسهلا بكم طلابنا في محاسبة الضرائب

2
00:00:04,460 --> 00:00:09,220
وطالباتنا الأعزاء، كنا في المحاضرة الماضية وصلنا

3
00:00:09,220 --> 00:00:13,900
إلى الفرق بين الضريبة والزكاة والغرامة ورسوم 

4
00:00:13,900 --> 00:00:19,000
الخدمة، نستكمل موضوعاتنا في مادة الضرائب، لأنها 

5
00:00:19,000 --> 00:00:23,840
نتحدث عن القواعد والمبادئ الأساسية لفرض الضريبة

6
00:00:24,700 --> 00:00:27,840
علماء الاقتصاد في نهاية القرن الثامن عشر فكروا في 

7
00:00:27,840 --> 00:00:31,600
هذه الأمور،  لئلا تكون الضريبة ظالمة ويكون فيها 

8
00:00:31,600 --> 00:00:38,410
عدالة، وضعوا مجموعة من القواعد، لكن يلاحظون أن الدول 

9
00:00:38,410 --> 00:00:41,990
في تطبيقها العملي تحيد عن هذه القواعد، لأن هذه 

10
00:00:41,990 --> 00:00:46,130
القواعد أحيانًا تُكبّل يد الدولة في جباية أكبر من 

11
00:00:46,130 --> 00:00:50,170
الضرائب، وبالتالي بعض الدول تحاول تطبيقها تطبيقًا

12
00:00:50,170 --> 00:00:56,290
بشكل جزئي، وبعض الدول لا يهتم بها كثيرًا، هذا 

13
00:00:56,290 --> 00:00:59,890
القواعد مهمة لكي لا يتولد ما يسمى بالظلم الاجتماعي

14
00:00:59,890 --> 00:01:03,810
نشاهد هذه القواعد، وكل دولة تطبقها بنسب معينة، يعني

15
00:01:03,810 --> 00:01:08,540
ليس ضروري تطبيقها بنسبة 100% أو 90% أو ما شابه، في 

16
00:01:08,540 --> 00:01:13,240
مجموعة قواعد أساسية وضعها عالم الاقتصاد الكبير Adam

17
00:01:13,240 --> 00:01:16,920
Smith في كتابه ثروة الأمم، أول قاعدة هي قاعدة 

18
00:01:16,920 --> 00:01:21,090
العدالة، المساواة أو العمومية، يعني تكون الضريبة 

19
00:01:21,090 --> 00:01:26,690
عادلة، مفهومها أن كل فرد في الدولة يتحمل أعباء الضريبة 

20
00:01:26,690 --> 00:01:30,250
وفقًا لقدرته، لمقدرته التكليفية، يعني 

21
00:01:30,250 --> 00:01:35,010
وفقًا لدخله والمال الذي معه، وتوزع الأعباء 

22
00:01:35,010 --> 00:01:38,530
الضريبية بصورة عادلة على الأشخاص، بلا استثناء، 

23
00:01:38,530 --> 00:01:42,970
الجميع يدفع ضريبة، ولكن بشكل يتناسب مع قدرتهم 

24
00:01:42,970 --> 00:01:48,180
المالية، ويكون التضحية التي يقدمها كل فرد متساوية مع 

25
00:01:48,180 --> 00:01:51,320
التضحية التي يقدمها الأفراد الآخرون، طبعًا لكي 

26
00:01:51,320 --> 00:01:57,960
نطبق هذه القاعدة، قاعدة العدالة أو المساواة، في أنها 

27
00:01:57,960 --> 00:02:04,640
أسلوبين، اللذين يسميهما العدالة الأفقية، وتعني 

28
00:02:04,640 --> 00:02:08,580
معاملة جميع المكلفين المتشابهين في الظروف معاملة 

29
00:02:08,580 --> 00:02:12,060
متشابهة في جباية الضريبة منهم، يعني واحد يأخذ راتبًا

30
00:02:12,060 --> 00:02:16,440
3000 شيكل، عنده أسرة خمسة أفراد، بيته ملك، شخص آخر 

31
00:02:16,440 --> 00:02:21,000
عنده نفس الظروف، يدفع نفس الضريبة، العدالة الرأسية 

32
00:02:21,000 --> 00:02:24,160
تعني معاملة المكلفين المختلفين في الظروف التي 

33
00:02:24,160 --> 00:02:28,200
مختلفة معاملة مختلفة، واحد راتب 3000، واحد راتب 5000 

34
00:02:28,200 --> 00:02:31,360
إذًا هذان يتعامل معاملة مختلفة، الذي راتبه 5000 

35
00:02:31,360 --> 00:02:36,120
يجب أن يدفع أكثر، طيب هنا نقول في العدالة الأفقية أو 

36
00:02:36,120 --> 00:02:41,140
في العدالة الرأسية المكلفين المتشابهين في الظروف، وهنا 

37
00:02:41,140 --> 00:02:44,000
المختلفين في الظروف، طب كيف يتم قياس هذه 

38
00:02:44,000 --> 00:02:48,330
الظروف؟ في مبادئ لقياس هذه الظروف، قال يتم قياس هذه 

39
00:02:48,330 --> 00:02:52,090
الظروف للمكلفين وفق المبادئ التالية، أولًا مبدأ 

40
00:02:52,090 --> 00:02:56,350
المنفعة الحدية، وكل من درس الاقتصاد يعرف أن 

41
00:02:56,350 --> 00:03:00,190
المنفعة الحدية هي المنفعة الإضافية للوحدة الأخيرة 

42
00:03:00,190 --> 00:03:05,560
التي أضفتها، المقصود هنا في مبدأ الضريبة المنفعة

43
00:03:05,560 --> 00:03:08,920
المضافة للوحدات الإضافية في الدخل، يعني أنا مثلًا 

44
00:03:08,920 --> 00:03:13,020
راتبي 3000، صار 3100، طب ما هي المنفعة التي استفدت من 

45
00:03:13,020 --> 00:03:16,240
المئة؟ هذه يجب أن أدفع عليها ضريبة، قال لي هنا 

46
00:03:16,240 --> 00:03:21,360
الضرائب يجب أن ترتبط بالمنفعة الحدية للمكلف، يعني كل 

47
00:03:21,360 --> 00:03:25,760
وحدة إضافية على دخلي أمتلكها، يجب أن أدفع عليها ضريبة

48
00:03:26,590 --> 00:03:30,290
وبالتالي، يتم معاملة المتشابهين في المنفعة معاملة 

49
00:03:30,290 --> 00:03:35,110
متشابهة، ومعاملة المختلفين في المنفعة معاملة مختلفة

50
00:03:35,110 --> 00:03:38,770
واحد أتى له 100 شيكل زيادة، يدفع عليها ضريبة إضافية

51
00:03:38,770 --> 00:03:42,850
وما جاء له، لا يدفع، أتى له 300 شيكل، يجب أن يدفع ضريبة

52
00:03:42,850 --> 00:03:46,570
على الـ 300، وليس زيادة الـ 100، إذًا الناس الذين عندهم 

53
00:03:46,570 --> 00:03:49,730
منفعة إضافية، منفعة حدية إضافية متشابهة، يدفعون 

54
00:03:49,730 --> 00:03:54,090
نفس الضريبة، الضرائب التي عليهم، الناس الذين عندهم منفعة 

55
00:03:54,090 --> 00:03:58,650
مختلفة، كل واحد يدفع حسب مستواها، المبدأ الثاني 

56
00:03:58,650 --> 00:04:03,690
لقياس ظروف المكلفين، مبدأ المنفعة من الضريبة، طب في 

57
00:04:03,690 --> 00:04:05,990
ناس تستفيد من الضرائب وناس لا تستفيد من الضرائب

58
00:04:05,990 --> 00:04:13,290
لماذا أحمل الناس بنفس المبالغ من الضرائب، حتى لو 

59
00:04:13,290 --> 00:04:22,640
كانت منفعتهم متشابهة، يعني مثلًا شخص عنده أمراض مزمنة 

60
00:04:22,640 --> 00:04:27,140
ويُزور الصحة والمستشفيات والعيادات الحكومية في 

61
00:04:27,140 --> 00:04:30,180
الشهر مرتين أو ثلاث، وشخص لا يعاني من أمراض، إذًا طريق 

62
00:04:30,180 --> 00:04:32,900
التأمين الصحي الذي يقول هنا، المفروض يستفيد منه 

63
00:04:32,900 --> 00:04:37,460
الذي يزور المستشفيات أكثر، ويدفع مبالغ ورسومًا أعلى 

64
00:04:37,460 --> 00:04:43,630
في هذا التأمين، شخص عنده سيارة وشخص لا يملك سيارة، إذًا 

65
00:04:43,630 --> 00:04:47,910
قال لك فيه ترخيص للسيارة، أنك بالسيارة هذه بدأت 

66
00:04:47,910 --> 00:04:52,710
تستخدم البنية التحتية من طرقات بشكل أكبر وأرصفة 

67
00:04:52,710 --> 00:04:56,270
وكراجات، إذًا تدفع ترخيص، الشخص الذي لا يملك سيارة 

68
00:04:56,270 --> 00:05:02,130
لا يدفع، وهكذا، إذًا قال لك هنا المنفعة من الضريبة

69
00:05:02,130 --> 00:05:07,370
بمعنى أن يتناسب دفع المكلف مع ما يستفيد منه 

70
00:05:07,370 --> 00:05:11,860
الضريبة من الدولة، كلما استفاد من الخدمات أكثر، يجب 

71
00:05:11,860 --> 00:05:16,500
أن يدفع ضرائب أكثر، والعكس صحيح، مبدأ المقدر على الدفع

72
00:05:16,500 --> 00:05:22,500
مكلف راتبه 4000 شيكل لكن عنده أسرة من 10 أفراد، و

73
00:05:22,500 --> 00:05:27,860
بيته إيجار، ومكلف راتبه 4000 شيكل، وأسرته 5 أفراد 

74
00:05:27,860 --> 00:05:33,780
و بيته ملك، صحيح يعني الدخل متساوي، المنفعة الحدية هي 

75
00:05:33,780 --> 00:05:39,470
متساوية، لكن القدرة على الدفع ليست متساوية، هذا... بيته 

76
00:05:39,470 --> 00:05:43,670
وإيجاره وعدد أفراده، سورته أكبر، إذًا إنفاقه أعلى، إذًا 

77
00:05:43,670 --> 00:05:48,070
يجب أن نأخذ في الاعتبار مبدأ المقدرة على الدفع

78
00:05:48,070 --> 00:05:53,870
يعني قدرة المكلف أنه يدفع ضرائب أكثر أو لا، يلاحظ أن 

79
00:05:53,870 --> 00:05:56,310
كل هذه المبادئ تواجه صعوبة في تطبيقها، المبادئ 

80
00:05:56,310 --> 00:05:59,970
نفسها تتعارض مع بعضها أحيانًا، حتى لو كانت ظروفه متشابهة

81
00:05:59,970 --> 00:06:05,930
لكن قدرته في الدفع ليست متشابهة، الدول لا تطبق هذه 

82
00:06:05,930 --> 00:06:15,790
المبادئ بشكل موحد، وإنما بشكل نسبي، كما قلنا، تسعة 

83
00:06:15,790 --> 00:06:22,940
دول تحقق بعض العدالة، لكن ليس بشكل كامل، هذه المبادئ 

84
00:06:22,940 --> 00:06:26,780
تساعد الدولة إلى تحقيق عدالة نسبية عند فرض الضرائب

85
00:06:26,780 --> 00:06:34,040
القاعدة الثانية، قاعدة اليقين، قاعدة اليقين بمعنى 

86
00:06:34,040 --> 00:06:38,880
الوضوح والدقة في الضريبة، يعني كل فرد في الدولة وكل 

87
00:06:38,880 --> 00:06:43,720
مكلف يجب أن يكون على بينة بمقدار وميعاد الضريبة 

88
00:06:43,720 --> 00:06:48,700
وطريقة جبايتها، يعني تكون أنظمة الضرائب واضحة، لوائح

89
00:06:48,700 --> 00:06:52,080
جبايتها واضحة، إجراءات جبايتها واضحة بالنسبة 

90
00:06:52,080 --> 00:06:56,020
للمكلفين، وضوح النظم والمراسم والتعليمات والإجراءات

91
00:06:56,020 --> 00:06:59,710
والنماذج والإقرارات، يعني أنا كمكلف عند شركة أفهم

92
00:06:59,710 --> 00:07:01,770
بالضبط ما هي الإجراءات التي يجب أن أقوم بها لكي 

93
00:07:01,770 --> 00:07:07,670
أدفع الضريبة، وأحسب الضريبة بشكل واضح، تمام؟ إذًا 

94
00:07:07,670 --> 00:07:13,790
هذه القاعدة مهمة جدًا، طبعًا قاعدة اليقين تتحقق إذا 

95
00:07:13,790 --> 00:07:20,130
كانت النصوص القانونية للضريبة مفصلة لكل الإجراءات 

96
00:07:20,130 --> 00:07:24,110
وكذلك في استقرار في هذا النظام الضريبي في هذه 

97
00:07:24,110 --> 00:07:26,810
القوانين، ليس كل سنتين أو ثلاث سنوات يضع قانونًا جديدًا

98
00:07:26,810 --> 00:07:31,350
في الدولة، لا يلحق المكلف ومعمور الضريبة نفسه كمان 

99
00:07:31,350 --> 00:07:34,570
موظفو دائرة الضريبة لا يلحقون ويفهمون القواعد 

100
00:07:34,570 --> 00:07:38,410
القانونية الجديدة، ويتعودوا عليها، إلى أن يظهر قانون جديد 

101
00:07:38,410 --> 00:07:41,250
لا، تكون في استقرار، وسنأتي مع قاعدة الاستقرار

102
00:07:41,250 --> 00:07:47,510
نمرة ثلاثة، قاعدة الملاءمة، بمعنى أن يتم تحصيل 

103
00:07:47,510 --> 00:07:52,520
الضريبة في الوقت المناسب للمكلفين، مثل الشركات اليوم 

104
00:07:52,520 --> 00:07:55,640
تطلب منهم الدولة ضرائب الدخل في نهاية السنة، لماذا 

105
00:07:55,640 --> 00:07:59,360
نهاية السنة؟ لأنها وقت إعداد الميزانيات، ووقت حساب 

106
00:07:59,360 --> 00:08:03,620
الأرباح والخسائر في قيمة الدخل، وتوزيع الأرباح على الآخرين

107
00:08:03,620 --> 00:08:08,380
كذلك مثلًا ضرائب الدخل على الراتب، في استقطاع من 

108
00:08:08,380 --> 00:08:11,480
الراتب في نهاية الشهر، عنده يعني عندما ينزل الراتب

109
00:08:11,480 --> 00:08:16,360
المكلف، يجد كشف الراتب مقصوص منه ضريبة الدخل، يعني 

110
00:08:16,360 --> 00:08:19,990
هو لا يعلم أنه دفع ضريبة أحيانًا، إلا الذي نتمله هذه 

111
00:08:19,990 --> 00:08:23,670
الأشياء، إذًا، نختار الوقت المناسب للمكلف لكي لا 

112
00:08:23,670 --> 00:08:29,810
يشعر أن الضريبة عبء عليه، ويعني يشعر بثقلها

113
00:08:29,810 --> 00:08:36,610
قاعدة الاقتصاد أو الإنتاجية، يعني لا تكون تكلفة 

114
00:08:36,610 --> 00:08:41,530
جباية الضريبة أعلى من إيراداتها، يعني تكون جباية 

115
00:08:41,530 --> 00:08:45,790
الضريبة منتجة، حصيلة الضريبة عالية مقارنة 

116
00:08:45,790 --> 00:08:49,490
بتكاليفها، يعني فيها جدوى، لا يأتي أن أحط موظفًا

117
00:08:49,490 --> 00:08:54,210
في الضريبة، وفي الآخر، الضريبة التي جمعتها في 

118
00:08:54,210 --> 00:08:58,850
هذه الدائرة، لم تكفي تكاليف رواتبهم ومصاريف 

119
00:08:58,850 --> 00:09:02,130
السيارات التي يتحركون فيها، وإلى آخره، إذًا 

120
00:09:02,130 --> 00:09:06,870
قاعدة الإنتاجية أو الاقتصاد في الضرائب مهمة جدًا

121
00:09:08,300 --> 00:09:13,840
قواعد ومبادئ وضعها علماء آخرون، من هذه القواعد التي 

122
00:09:13,840 --> 00:09:19,610
تنظم عمل الضريبة بشكل عام في الدولة، قاعدة المرونة 

123
00:09:19,610 --> 00:09:25,550
مفهومها يقصد بها أن النظام الضريبي يكون مرنًا بحيث 

124
00:09:25,550 --> 00:09:29,810
عندما يزيد الدخل القومي ويكون في حالة نمو وتضخم 

125
00:09:29,810 --> 00:09:33,370
في الدولة، يزيد حصيلة الضرائب، طب صار عندنا كساد 

126
00:09:33,370 --> 00:09:35,930
صار عندنا نقص في الداخل القومي على مستوى الدولة

127
00:09:35,930 --> 00:09:41,330
بتكل حصيلة الضرائب يعني يكون مرتبط تحصيل الضريبة 

128
00:09:41,330 --> 00:09:46,290
وحصيلتها بالحالة الاقتصادية في الدولة كل مكان فيها

129
00:09:46,290 --> 00:09:51,530
رواج كل ما زادت الضرائب والعكس الصحيح. قاعدة

130
00:09:51,530 --> 00:09:55,530
الاستقرار، يكون قاعدة الاستقرار بمعنى أن يكون في

131
00:09:55,530 --> 00:09:59,170
استقرار، في أحكام النظام الضريبي، فيها ثبات، لا 

132
00:09:59,170 --> 00:10:02,830
تتغير، مشاكل متكررة، مش كل يوم مصادر لتعميم ضريبي

133
00:10:02,830 --> 00:10:09,450
جديد أو قانون ضريبي جديد إلى آخره، إذا لابد من

134
00:10:09,450 --> 00:10:17,890
وجود استقرار ضريبي. قاعدة الإقليمية بمعنى أن يتم

135
00:10:17,890 --> 00:10:22,470
تطبيق قانون الضرائب داخل الدولة اللي يتعدى إلى

136
00:10:22,470 --> 00:10:26,170
قليل الدول الأخرى بنلاحظ أن بعض الدول بتلاحق 

137
00:10:26,170 --> 00:10:35,130
مواطنيها المغتربين في تحصيل الضرائب هذه

138
00:10:35,130 --> 00:10:40,770
تتنافى مع قاعدة الإقليمية فقط نحصل من القائم

139
00:10:40,770 --> 00:10:45,030
الموجودين على أراضي الدولة من شركات وأفراد وإلى

140
00:10:45,030 --> 00:10:49,540
آخرين قاعدة السنوية بمعنى إن الضريبة يجب أن تكون

141
00:10:49,540 --> 00:10:54,140
مدتها سنوية سواء ميلادية أو إجرية حسب ميزانية

142
00:10:54,140 --> 00:10:56,940
الدولة لأن الدولة بإنها تعمل ميزانية لزي الشركة

143
00:10:56,940 --> 00:11:00,540
تشوف إشارتها إذا تعمل بشكل سنوي وتحصل الضرائب بشكل

144
00:11:00,540 --> 00:11:03,340
سنوي هذا لا يعني إنه فيه ضرائب مش سنوية هنشوف

145
00:11:03,340 --> 00:11:08,600
الضرائب غير مباشرة جمارك وقيم المضافة غير سنوية

146
00:11:08,600 --> 00:11:13,680
لكن في المبدأ العام القاعدة السنوية قاعدة التنسيق

147
00:11:13,680 --> 00:11:18,300
بين الأهداف ما يصيرش تعارض بين أهداف الضرايب مثلا

148
00:11:18,300 --> 00:11:23,540
الدولة بدها تشجع المفروض الإنتاج المحلي تروح فرض

149
00:11:23,540 --> 00:11:26,280
ضرايب على الصادرات طب كيف أنت بدك تشجع الإنتاج

150
00:11:26,280 --> 00:11:31,200
المحلي وتفرض ضرايب على صادراتك؟ المفروض أن البضائع

151
00:11:31,200 --> 00:11:34,760
تنزل في الأسواق العالمية بأرخص الأثمان عشان تقدر

152
00:11:34,760 --> 00:11:41,050
تنافس فلأ، بدأت تخفف الضرائب على الصادرات عشان تقدر

153
00:11:41,050 --> 00:11:45,750
تنافس في الأسواق العالمية قاعدة إمكانية التطبيق،

154
00:11:45,750 --> 00:11:49,670
بمعنى إنه يكون الضريبة هي نفسها ممكن تطبيق على

155
00:11:49,670 --> 00:11:52,170
المكلفين من ناحية العملية، إجراءاتها سهلة، مش

156
00:11:52,170 --> 00:11:57,690
معقدة، سواء في تحديد الوعاء، سواء في تحصيلها، في

157
00:11:57,690 --> 00:12:01,510
حساباتها، في المحاسب عنها، إلى آخرين، يعني مايكونش

158
00:12:01,510 --> 00:12:05,430
الضريبة معقدة يعني، من دون أن تدخشمثلًا، أنت على

159
00:12:05,430 --> 00:12:08,310
بعض الإجراءات أحيانًا في المجالات الحكومية بديك

160
00:12:08,310 --> 00:12:11,930
تعبي خمس، ست أوراق عشان توصل للنتيجة اللي بديك

161
00:12:11,930 --> 00:12:15,850
إياها أو تخلص المعاملة، لأ، بديكوا فيه، عندك نموذج

162
00:12:15,850 --> 00:12:19,770
واحدة وورقة واحدة بتعبي الإقرار، بتقدمه، بتم إنهاء

163
00:12:19,770 --> 00:12:21,650
المعاملة بسهولة

164
00:12:24,010 --> 00:12:27,870
مثلًا، كمان ما يفرضش الدرايب على جهات لا تستطيع

165
00:12:27,870 --> 00:12:31,710
دافع الدرايب مثل فرض الدرايب غير المباشرة على

166
00:12:31,710 --> 00:12:36,910
المزارعين عادة للدول تستخدم قطاعات الدريب الضعيفة

167
00:12:36,910 --> 00:12:40,390
الاقتصادية من جباية الدرايب لأن هذه القطاعات أصلاً

168
00:12:40,390 --> 00:12:44,600
لا تستطيع دافع الدرايب زي الصيادين والمزارعين

169
00:12:44,600 --> 00:12:48,360
والعمال وما شابه الدول اللي بتقولها دي هي

170
00:12:48,360 --> 00:12:51,740
الإمكانية تطبيق الضريبة عليهم وبالتالي بتستثنينهم

171
00:12:51,740 --> 00:12:55,720
وأحياناً دول أخرى بتعملهم دعم يعني بتدعم المزارعين

172
00:12:55,720 --> 00:13:01,820
والعمال والصيادين والفئة الضعيفة في المجتمع فيها

173
00:13:01,820 --> 00:13:04,700
مجموعة من المعايير التي