Методически указания за разрешаване на данъчен спор
Егор Батанов Данъчен партньор на Некторов, Савелиев и Партньори
Този материал е предназначен за всеки, който е срещнал данъчен спор, независимо дали става дума за допълнителна оценка на данъците въз основа на резултатите от одита, отказ за възстановяване на ДДС или връщане на надплатена сума. Срещата с данъчната страна на руската държавна машина в повечето случаи означава да се стигне до дълъг път, когато интересите на данъкоплатците наистина са защитени.
Малцина смятат, че са силни да постъпят по този начин самостоятелно, тъй като счетоводителите или финансовите директори не разполагат с правни познания, а вътрешните адвокати на компанията рядко притежават свободно тънкостите на данъчното счетоводство. Затова нашите специалисти решиха да подготвят този материал, за да споделят натрупания опит. Участието в десетки данъчни спорове с различни размери на територията на цялата Русия ни позволява да идентифицираме някои ключови въпроси, които ни позволяват да преминем компетентно през всички етапи на спора.
Самото влизане в данъчния спор, помнете най-важното:
спечелят средно данъчен спор не е трудно. Това се потвърждава от общата статистика за досъдебното и съдебното решаване на делата в полза на данъкоплатците. Но не всички от тях биха могли да си позволят скъпи данъчни съветници;
в данъчен спор, правилната методология носи 70% успех, тъй като руските проверки винаги правят грешки, повечето от които са значителни.
В нашия материал ще намерите методологическата основа за правилната подготовка на процедурните документи и представянето на Вашата позиция. Четенето на всеки раздел ще отнеме минимално необходимото време. Следвайки нашите съвети, ще ви позволим да защитавате независимо своите интереси без разходите на консултантите.
I. Предварителен етап
Предсъдебният етап на данъчния спор включва периода от момента на получаване на данъчния одиторски доклад с откритите нарушения преди решението на по-горния данъчен орган в отговор на жалбата.
Обръщаме вашето внимание на факта, че от 2011 г. насам нараства значението на досъдебната фаза, което преди това се счита за "необходимо зло" пред арбитражния съд. Сега в нашата практика често се отбелязват случаи, при които е възможно част от претенциите да бъдат премахнати от самия данъчен орган или от по-високо ниво.
Тази тенденция обаче има недостатък: арбитражните съдилища не вземат под внимание доказателствата, които данъкоплатецът би могъл да представи на данъчната администрация, но не го направиха по някаква причина. Този момент е от ключово значение в досъдебната фаза.
II Получаване на акт за проверка. Изготвяне на възражения
Този етап е най-важен, тъй като е в основата на целия бъдещ процес.
Получавайки проверката на ръцете, служителят на фирмата подписва на последната си страница и посочва датата. От тази дата се разглеждат 15 работни дни за подготовка и подаване на възражения пред данъчната администрация.
Документът за проверка трябва да бъде придружен от материали за проверка (копия на протоколи за разпит, протоколи за инспекции на помещения и т.н.)
Не забравяйте, че данъчният орган може да изпрати удостоверяващ доклад по пощата, само ако данъкоплатецът се е оттеглил от получаването му (не се яви за акта за уведомяване на данъчния орган).
Запомнете: дори ако са изтекли 15 работни дни, данъкоплатецът все още може да подаде допълнителни възражения и доказателства. До такава степен, че той може да вземе такива документи заедно с него на заседанието на комисията, за да прегледа материалите на одита. Данъчната администрация трябва да ги приеме.
Прочетете действието няколко пъти. Започваме да работим с него. Задачата на този етап е да разберем какво не е наред с деянието. Грешките на данъчната администрация могат да бъдат: процедурни, формални, фактически и съществени.
Не забравяйте, че по-голямата част от процедурните грешки (неспазване на сроковете за проверка, подаване на документи по покана на инспектора без писмено искане и т.н.) нямат значение! Не губете дори времето си, за да обясните тези грешки в възражения. Нито съдът, нито данъчните органи ще ги вземат предвид. Единственото изключение се отнася до неспазването на правилата на наказателното преследване, както ще обсъдим по-долу.
Подобно правило важи и за формални грешки (отпечатъци, малки грешки в някои реквизити и т.н.).
Нашата основна цел е грешките от факти и съдържание.
Действителните грешки също могат да бъдат класифицирани като засягащи основата на искането и засягащи неговия размер. Втората група обикновено включва аритметични грешки, които са пълни с инспекциите.
Запомнете: ако корекцията на аритметична грешка не е в състояние значително да намали размера на искането, по-добре е да не го мълчите в възражения. В противен случай данъчният орган ще има възможността да "подобри" при подготовката на текста на решението. При прехвърляне на аритметични грешки на решението, основано на резултатите от одита, данъкоплатецът има повече аргументи в следващите етапи.
Ако аритметичната грешка е значителна, тя трябва да бъде посочена. Шансовете за корекцията му при вземането на решение са високи и това ще намали размера на санкциите по искане на данъчните органи.
Друга група фактически грешки включва: препратки към неподаването на документи, които са били подадени или не са били поискани; препратки към липсата на задължителни реквизити в документите, които всъщност са там; непълното изследване на актуалните обстоятелства и т.н.
Всички фактически грешки трябва да бъдат отхвърлени с посочване на съответните доказателства. Ако дружеството има доказателства, че доказателствата са предоставени на данъчните служители по време на одита, те не следва да бъдат повторно приложени към възражения.
Отхвърлянето на непълно проучване на фактите в краен случай може да бъде извършено без доказателство. Да дадем пример: данъчните специалисти интервюираха собственика на помещенията, които посочиха, че не са предоставили помещения под наем на контрагента на компанията. Данъчните органи обаче не разбраха дали наемателите са сключили договор за подмяна с изпълнителя. Това е действителна грешка, която се опровергава, без да се предоставят допълнителни доказателства под формата на споразумение за подмяна.
Грешки по същество - най-сложната категория, около която в крайна сметка и ще се развие спор. Това е погрешно тълкуване на същността на операциите, което например води до заключението за настъпването на обект върху данък, който не съществува. Или данъчният орган счита, че някои счетоводни операции не са предвидени в Данъчния кодекс и следователно са забранени. По принцип това е въпрос на тълкуване на нормите на данъчното законодателство, което в Русия досега позволява много такива случаи.
Необходимо е да се спазва следната последователност: да се изложи позицията му, като се разчита на нормите на Руската федерация, на друго законодателство и подзаконови нормативни актове; да цитира писма от Министерството на финансите и Федералната данъчна служба, потвърждаващи законността на този подход; да приведат съдебната практика, чиито заключения съответстват на защитената позиция.
Когато се позовавате на съдебна практика, първо считайте, че действията на Върховния арбитражен съд на Руската федерация (Решения на Пленума, Президиума, Информационни писма, Определения) са важни, а после и решенията на районния арбитражен съд, в чиято юрисдикция попадате. Само тогава можете да се обърнете към актовете на други окръжни съдилища, по-ниски съдилища.
Желателно е да се избират колкото се може повече "свежи" актове на правоприлагащите практики.
Не забравяйте, че в одитния доклад данъчните власти ще се опитат да се позовават и на правоприлагащите практики. Вие определено трябва да опровергаете всяка такава препратка: тя не принадлежи към предмета на спора; не тези конкретни обстоятелства; по-късните действия заемат различна позиция; законодателството се е променило и т.н.
Нека да разгледаме случаите, когато счетоводният отдел е направил някаква грешка и твърденията на данъчните органи имат основания. В повечето случаи това не е извинение за отказ, въпреки че самите данъчни органи ще отправят такива въпроси към съда.
Като минимум е необходимо да използвате следните аргументи. Ако грешката се крие в неправилното изпълнение на някои документи, можете да се обърнете към незначителността на грешката. Трябва да се има предвид, че в някои случаи неправилното отчитане не засяга дълга към бюджета.
Силен аргумент, който, между другото, е приложим във всеки случай, може да послужи, че просрочията за един данък означават надплащане за друг. Класически пример - нарушение при отчитането на дълготрайните активи води до различни резултати по отношение на данъка върху доходите и данъка върху недвижимите имоти. В нашата практика имаше случай, когато само това беше достатъчно, за да оттеглим претенцията.
Запомнете: ако дадена организация не е изпълнила задълженията на данъчен агент (не е удържала данък), само санкции и глоби могат да бъдат налагани от нея, но не и сумата на самия данък.
Сега обратно към процесуални нарушения при изправянето пред съда. Има две основни грешки, които събирачите на данъци позволяват: наказателно преследване без установяване на факта за вина (класически пример е връзката с контрагентите) или липсва тригодишен срок за изчисляване на глобата. Тези точки задължително трябва да бъдат анализирани и взети предвид при подготовката на възражения.
Трябва само да изградим правилно нашите възражения, които изглеждат така:
(наименование, телефон, адрес, лице за контакт с телефон и т.н.)), името на документа (възражението по закона за данъчния одит, номера, датата на акта), кратко въведение (условията за проверка, одитиран период и т.н.);
ако има много епизоди и възраженията са обемни (повече от 7-8 страници), препоръчваме да направите съдържание;
в първата част, в общи линии, да се посочат данъците, за които има искания, сумите на допълнителните такси и аргументите, използвани от одиторите;
втората част ще съдържа насрещните аргументи на данъкоплатците. Тези контра аргументи се разделят най-добре на отделни точки от закона за проверка със съответните подзаглавия. Във всеки такъв епизод, накратко, посочвайте позицията на рецензенти. Следва - избройте възраженията в този ред: грешки по същество (т.е. аргументи, които изключват валидността на искането по принцип), фактически грешки, информация за това дали има надплащане на данъци, ако приемате позицията на одиторите;
третата част трябва да съдържа информация за съществени процесуални нарушения, които биха могли да повлияят на оценката на акта за проверка;
в края на краищата е необходимо да се посочи частта на вносителя на петицията, в която да се иска да се вземат предвид всички аргументи на данъкоплатците, да се вземе решение за отказ от данъчно облагане;
като малък трик, ние все още използваме предложението, за да обложим специалистите да искат допълнителни документи, ако смятат, че им липсва нещо. По правило такива искания не се получават (освен ако не бъдат възложени допълнителни мерки), а фактът на предложението може да бъде използван на следващите етапи;
Освен това се посочва списъкът на заявленията и се поставя подписът на лицето чрез пълномощник или изпълнителен директор.
Възраженията могат да бъдат изпратени по пощата, но ви препоръчваме да внесете две копия на текста в офиса на данъчната администрация. Ще има едно копие с приложенията, а на втория - подходящ знак.
Остава само да се подготви за срещата на комисията да прегледа материалите на данъчния одит.
I.2. Участие в заседанието на комисията за преглед на данъчните одитни материали
Да се ​​преразгледа материалите на данъчния одит не беше формалност.
Не забравяйте, че данъчната администрация трябва да ви се обади да прегледате материалите на одита. По пощата изпратете уведомлението по какъвто и да е начин (което можете да докажете). Ако това не е направено (и сте сигурни в него), решението за резултатите от одита ще бъде отменено само по тази причина
Обикновено уведомлението за поканата се подава едновременно с акта за проверка. Или 2-3 дни по-късно. В повечето случаи датата на прегледа е последният ден за възражения + 1 ден. Данъчните власти всъщност ви информират, че няма да прочетете възраженията си предварително, затова много важна задача е да ги представите правилно в данъчната администрация.
За участие в заседанието на комисията е необходимо да се издава пълномощно на всички представители на дружеството, с изключение на генералния директор. Главният счетоводител (дори ако всички, които са в инспекцията, го познават лично) също се нуждае от пълномощно.
На заседанието на комисията изложи аргументите си по ред - на епизодите на възраженията.
Започвайки с представянето на причините за следващия епизод, обърнете внимание на най-важните точки: този въпрос отдавна е решен в съдебната практика, инспекторите нарушават данъчните счетоводни данни и т.н. Така настроихте настроението.
Освен това, заявете позицията си без да препрочитате текста на възраженията, но е съвсем пълно и логично. Такова изявление трябва да бъде подготвено предварително. Ако рецензентите започнат да се спори с вас в подробности, тогава можете спокойно да препратите към конкретни места в възраженията или документите, ако е необходимо.
Запомнете: вашият събеседник е шефът или заместникът. началник на инспекцията. Всички други данъчни органи също го убеждават за тяхната правда. Цялото действие е пародия на съдебното заседание, след което шефът прави "обективно решение".
Вашата задача е, че ръководителят на проверката след изследването на всеки епизод знаеше, че: Вие сте уверени в себе си, ще отидете по-далеч от властите, имате всички шансове за успех.
Ако инспекторите започват да твърдят, че стоят в двора на своята длъжност (и това често се случва), можете да кажете, че вчера те са разгледали своите случаи (според отворената база данни на ВИЕ в Интернет) и не изглежда да могат да правят нищо да спечелиш. Този метод работи добре, тъй като всяка инспекция губи до 80% от случаите.
Вероятно можете да се пазарите. На тях ще бъде предложено да премахнат повечето от претенциите в замяна на факта, че останалите няма да бъдат обжалвани. Необходимо е обективно да се преценят предимствата и недостатъците, тъй като, от една страна, данъчните власти демонстрират своята слабост и несигурност. От друга страна, за сметка на малки допълнителни такси, можете да осигурите по-спокоен предвидим резултат.
В заключение на срещата на комисията, посочете кога трябва да очаквате решение. Понякога данъчните служители отчитат приблизително време (тази седмица, десет дни и т.н.).
1.3 Допълнителни мерки за данъчен контрол
Понякога, в резултат на резултатите от срещата на комисията, данъчният орган взема решение да предприеме допълнителни мерки за данъчен контрол.
Екстри. дейностите са съкратен вариант за удължаване на одита. Данъчните органи имат много ограничени правомощия. Обикновено те просто изискват нови документи от вас или чакат резултатите от насрещните проверки.
Не забравяйте, че данъчният орган може да поиска документи и информация само за онези епизоди, които са изложени в закона за проверка. Не можете да надхвърлите вече установените нарушения.
Ако сте поискали документи, които не са свързани с твърденията, посочени в отчета за потвърждение, можете да напишете обоснован отказ.
Не забравяйте, че в резултат на допълнителни дейности данъчните специалисти са длъжни да ви запознаят с резултатите си, да изготвят нов доклад за проверка, да ви дадат време да подготвите нови възражения и отново да поискате среща на комисията. Ако това не бъде направено, решението, основано на резултатите от одита, може да бъде отменено само по тази причина.
След извършване на dop. мерки и преглед на резултатите от тях, данъчният орган е длъжен да издаде решение, което ще трябва да се обжалва пред по-висшестоящ орган.
1.4 Подготовка и подаване на жалба до по-висок данъчен орган
Както беше казано по-рано, призивът на решението към по-висш данъчен орган престава да бъде обикновена формалност. И тук можете да постигнете резултати.
Основата за оплакването ще бъдат възражения, които вече сме написали.
От възражения изключваме онези точки, по които аргументите ни са приети от данъчната инспекция.
Добавяме връзки към следните възможни нарушения:
Не бяхме призовани на заседанието на комисията;
Не ни беше позволено да се запознаем с всички материали за проверка (които не са приложени към закона);
в решението имаше нови искове и допълнителни такси, които не бяха в заверка.
В жалбата пишем за всички аритметични грешки, за които не сме написали в възраженията.
Добавяме и аргументи към текста, ако данъчните органи се опитаха да укрепят позицията си в отговор на нашите възражения.
Уверете се, че сте проверили дали има нова правна практика по въпроса ни. Ако да, добавим и връзки.
Подписаната жалба трябва да бъде подадена до данъчния орган на мястото на регистрация (не на по-висш орган) в рамките на десет дни. Самият местен данъчен орган пренасочва жалбата с материалите за проверка към по-висш орган.
Приложете към жалбата всички възможни допълнителни доказателства, които все още не са подадени до данъчната администрация.
Все доку менты, которые представляются в копиях, должны быть заверены словами «Копия верна» с указанием заверяющего лица (обычно это представитель по доверенности, который подписывает заявление), его подписи и даты заверения.
Основной целью предварительного заседания является выяснение с ути спора, определение требований и необходимого состава доказательств.
Презентация доводов налогоплательщика должна производиться в форме н епринужденного выступления. Категорически нельзя читать текст своих доводов «по бумажке». Исключением является подчеркнутое цитирование какихто ключевых моментов в документах, нормативных актах, правоприменительной практике.