noviembre | 2015 | MG. ABOG. JENNY PEÑA CASTILLO
En los últimos meses del año los empleadores otorgan obsequios navideños a sus trabajadores o clientes con la finalidad de mantener una buena imagen en el mercado e incentivar las labores en la empresa; a fin de mantenernos informados y no cometer errores tributarios, mostraremos -de manera resumida- la incidencia en materia de Impuesto a la Renta (IR), Impuesto General a las Ventas (IGV) y Comprobantes de Pago por la entrega de bienes con ocasión de las fiestas navideñas.
2.1. Entrega de Canastas Navideñas, Panetones y Pavos a los trabajadores
Conforme lo establecido en el último párrafo del artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta los gastos realizados por la empresa deberán cumplir con el principio de causalidad, razonabilidad y generalidad a fin de poder calificar como gasto deducible para efectos del impuesto a la renta. En ese sentido, los gastos por Canastas Navideñas, Panetones y Pavos a los trabajadores sí cumplen con el principio de causalidad además de los criterios de razonabilidad en cuanto a los ingresos generados y el gasto efectuado; y generalidad siempre que se entreguen a todos los trabajadores; y además que se acredite el destino del gasto, es decir, que la entrega de los bienes o regalos se haya efectuado a los trabajadores. Respecto de esto último, nos parece que podría elaborarse una relación de las personas beneficiadas con dichas erogaciones, detallándose la entrega de los bienes con la firma de cada uno de los beneficiarios. Esa política de probanza concordaría con el criterio señalado por el Tribunal Fiscal (TF) en la Resolución Nº 490-5-2002, cuando indica que los gastos provenientes de la compra de obsequios para ser entregados con motivo de la Navidad pueden ser deducidos, para ello “… debe acreditarse que los mismos fueron totalmente entregados a los trabajadores”.
Partiendo de la premisa que se cumple con lo antes indicado, los gastos por Canastas Navideñas, Panetones y Pavos a los trabajadores califican como aguinaldos; y conforme lo dispuesto en el inciso l) del artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones otorgadas al personal serán deducibles para efectos del cálculo de dicho impuesto en la medida que hayan sido pagadas hasta la fecha de presentación de su declaración jurada anual. Asimismo, el inciso a) del artículo 34° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, considera como un concepto de renta de quinta categoría entre otros, a los aguinaldos.
En función a lo expuesto, la empresa debe incluir en libro de planillas el monto de las entregas realizadas como un concepto de dicha renta, sujeta a la retención del Impuesto a la Renta de corresponder. Sin embargo, es preciso recordar que los referidos bienes constituyen conceptos “no remunerativos” y por lo tanto no estarán afectos a cargas sociales (ESSALUD y ONP). Por consiguiente, en la medida que la empresa considere la entrega de los bienes a los trabajadores como renta de quinta categoría podrá deducir como gasto la compra realizada de los mismos.
En materia de IGV, la entrega en propiedad del aguinaldo al trabajador constituirá un retiro de bienes gravado y, por lo tanto, el IGV pagado en la adquisición de esos bienes entregados como aguinaldos podrá ser utilizado como crédito fiscal ya que se estaría cumpliendo con los requisitos sustanciales establecidos para tal efecto en el artículo 18° de la Ley del IGV e ISC (LIGV). Cabe señalar que este tributo que deberá ser pagado o asumido por el empleador constituyendo un concepto reparable para efectos del Impuesto a la Renta. Resulta pertinente precisar que la calificación como Venta solo resulta aplicable para el IGV y no implica que se deba reconocer un ingreso para el Impuesto a la Renta.
En cuanto a la emisión de comprobantes de pago por la entrega gratuita, el empleador deberá emitir una boleta de venta consignando la leyenda “Transferencia a Título gratuito”, detallando los bienes entregados y consignando el valor referencial de los mismos e IGV, según lo dispuesto en el artículo 8° del Reglamento de Comprobantes de Pago.
En el mes de diciembre la empresa PEPITO S.A entregó a todos sus trabajadores canastas navideñas valorizadas en S/. 200.00, incluido el IGV. ¿Cuál es el procedimiento a seguir, considerando que tiene 10 trabajadores?
Toda vez que se trata de un gasto que se incurre a favor de los trabajadores para incentivarlos en sus esfuerzos relacionados con la generación de rentas gravadas con el Impuesto a la Renta cumpliría con el criterio de causalidad y por ende resultaría deducible para determinar la renta neta de tercera categoría. Si bien se encuentra obligado de conformidad con el artículo 6º del Reglamento de Comprobantes de Pago a emitir un comprobante al encontrarse ante el supuesto de transferencia de bienes, ello no significa que se produzca un ingreso dado que no existe ingreso alguno para la empresa al tratarse de una operación a título gratuito, por lo tanto no se genera renta de tercera categoría por la mera emisión de la boleta de venta.
No obstante lo anterior, para efectos del Impuesto General a las Ventas la operación descrita se encuentra afecta al referido im­puesto al encontrarse dentro del supuesto de hecho establecido en el literal a) del artículo 1º del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas, en vista que la defini­ción de venta incluye los retiros de bienes. En base a lo dispuesto por el literal k) del artículo 44º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante, LIR) este impuesto a pagar que asume la empresa que transfiere los bienes constituye un gasto reparable
Para el trabajador que recibe estas canastas si bien se trata de un concepto no remunerativo y por lo tanto no sujeto a contribuciones socia­les, de acuerdo con el literal a) del artículo 34º de la LIR califica como renta de quinta categoría bajo la denominación de aguinaldos señalado expresamente en el párrafo antes indicado.
Esta entrada fue publicada en Impuesto a la Renta el 20 noviembre, 2015 por JENNY PEÑA CASTILLO.