1 Belastingdienst Loonberekening Voortschrijdend cumulatief rekenen (VCR) en loontijdvakkensystematiek Toelichting 2011
2 Inhoud 1 Algemeen 3 2 vcr-systematiek 4 3 Loontijdvakkensystematiek 5 4 Awf-franchise en premiemaximum 6 5 Berekening van de aanwas van de grondslag voor de premie ww-awf 7 6 Berekening werkgeversdeel premie ww-awf 8 7 Negatieve premiebedragen 9 8 Bijdrageloon Zvw 10 9 Bijzondere situaties De werknemer treedt als maand loner halverwege de maand in dienst Fulltimer Parttimer Geen tijdvakloon in een loontijdvak, maar wel een bijzondere beloning Geen tijdvakloon in het kalenderjaar, maar wel een bijzondere beloning Pas loontijdvakken in het lopende kalenderjaar na betaling van een bijzondere beloning De auto van de zaak of ander loon (in natura) is het enige tijdvakloon in verband met onbetaald verlof De premieberekening bij een stagiair die in de loop van het kalenderjaar in vaste dienst komt bij dezelfde werkgever Vertraagd uitbetaald loon Oproepkrachten/nul-urencontracten Invloed van onbetaald verlof op het loontijdvak Anoniemenheffing Vakantiebonnen Aanvang aangiftetijdvak van vier weken Loontijdvak van de aanmerkelijkbelanghouder/ werknemer met een fictief loon Gemoedsbezwaarden Studenten en scholieren Betaling van een uitkering door uwv al dan niet door tussenkomst van de inhoudingsplichtige Meerdere niet samenvallende dienstbetrekkingen van een werknemer bij dezelfde inhoudingsplichtige Meerdere samenvallende dienstbetrekkingen van een werknemer bij dezelfde inhoudingsplichtige De vergoeding Zvw is groter dan het wettelijk voorgeschreven bedrag De premiekortingen en -vrijstellingen Berekeningsmethodiek(en) bij meerdere loontijdvakken van een dag Loontijdvak bij een artiest met een overeenkomst van korte duur Premieberekening bij samenloop verschillende premiepercentages binnen een loontijdvak Schematisch overzicht bruto-nettotraject werknemer per 1 januari Negatief loon en inkomens afhankelijke bijdrage Zvw Toelichting heffing loonheffingen bij een 53 e week 29 Bijlage A: Tijdspaarfonds 31 Bijlage B: Premiekorting oudere werknemers 33 Bijlage C: Verklarende woordenlijst 35 Belastingdienst Loonberekening Voortschrijdend cumulatief rekenen (VCR) en loontijdvakken systematiek Toelichting
3 1 Algemeen Sinds 1 januari 2006 moeten de premies werknemersverzekeringen op aangifte worden afgedragen. Om het juiste bedrag te berekenen van de premies die u moet betalen, gebruikt u de systematiek van voortschrijdend cumulatief rekenen (vcr). Sinds 1 januari 2006 is de Ziekenfondswet vervangen door de Zorgverzekeringswet (hierna: Zvw). Van de werknemer wordt een procentuele bijdrage Zvw geheven. De heffingsgrondslag is het Zvw-loon. Het Zvw-loon is het fiscale loon zonder het bedrag van de vergoeding Zvw van de inhoudingsplichtige. Ook de bijdrage Zvw wordt met toepassing van de vcr-systematiek geheven. Het bedrag dat wordt ingehouden op het salaris van de werknemer, komt rechtstreeks ten laste van het nettoloon; de eventuele vergoeding van de werkgever van deze bijdrage behoort wel tot het fiscale loon. Hierna vindt u rekenvoorbeelden die inzicht geven in de manier waarop u in bepaalde situaties voortschrijdend cumulatief moet rekenen. In bepaalde gevallen rekenen we met gefixeerde bedragen aan loonbelasting/premie volksverzekeringen en heffingskortingen. Dat betekent dat de rekenvoorbeelden geen inzicht geven in het bruto-nettotraject van de werknemer. Bovendien wordt (tenzij uitdrukkelijk anders aangegeven) uitgegaan van gefingeerde bedragen en/of percentages. Deze toelichting is gebaseerd op de situatie in 2011 en we verwijzen naar het Handboek Loonheffingen Belastingdienst Loonberekening Voortschrijdend cumulatief rekenen (VCR) en loontijdvakken systematiek Toelichting
4 2 VCR-systematiek Met ingang van 1 januari 2007 is voor het voortschrijdend cumulatief rekenen uitsluitend de grondslagaanwasmethode toegestaan. Dit geldt zowel voor de berekening van de premies werknemersverzekeringen als voor de berekening van de bijdrage Zvw. De grondslagaanwasmethode houdt in dat voor iedere aangifte de premies werknemersverzekeringen en de inkomensafhankelijke bijdrage Zvw worden berekend over de aanwas van de premie-/bijdragegrondslag. De aanwas is het verschil tussen de cumulatieve premie-/bijdragegrondslag tot en met het laatste loontijdvak en de cumulatieve premie-/bijdragegrondslag tot het laatste loontijdvak. Belastingdienst Loonberekening Voortschrijdend cumulatief rekenen (VCR) en loontijdvakken systematiek Toelichting
5 3 Loontijdvakkensystematiek De heffing van de premies voor de werknemersverzekeringen en de heffing van de bijdrage Zvw vinden sinds 2006 plaats met toepassing van de loontijdvakkensystematiek uit de Wet op de loonbelasting (hierna: Wet lb). Het maximumpremieloon en de Awf-franchise worden dus niet meer bepaald aan de hand van het aantal dagen van het kalenderjaar waarover loon is genoten, maar aan de hand van het aantal loontijdvakken van het kalenderjaar. Dit geldt ook voor de heffing van de inkomensafhankelijke bijdrage Zvw. De Zvw wordt hier steeds apart genoemd omdat de Zvw geen werknemersverzekering is. Vanaf 1 januari 2011 geldt bovendien dat voor de berekening van de premies werknemersverzekeringen en de inkomensafhankelijke bijdrage Zvw alleen die tijdvakken meetellen waarin ook loon voor de werknemersverzekeringen respectievelijk de Zvw wordt genoten. Het loontijdvak is het tijdvak waarover de werknemer het loon geniet. Voor de volgende tijdvakken zijn loonbelastingtabellen vastgesteld: dag, week, vier weken, maand, kwartaal en jaar. Er is geen sprake van een loontijdvak als de werknemer uitsluitend bijzonder loon geniet waarop fiscaal de tabel voor bijzondere beloningen moet worden toegepast. Beloningen waarop de tabel bijzondere beloningen wordt toegepast zijn tantièmes, gratificaties, vakantiegeld en andere beloningen die in de regel slechts eenmaal of eenmaal per jaar worden toegekend. Het bovenstaande geldt niet wanneer er een eenmalige beloning wordt verstrekt die via de tabel bijzondere beloningen wordt belast, maar waarbij het tijdvakkarakter voorop staat. Dit doet zich bijvoorbeeld voor bij het fictieve loon van een directeurgrootaandeelhouder dat in december wordt genoten. Zie in dit verband ook de memorie van toelichting (pagina 65) op artikel 32c bij het belastingplan Ook overwerkloon waarop u de tabel bijzondere beloningen hebt toegepast, blijft tijdvakloon. Dit is met name van belang voor de toepassing van de kleinebanenregeling (zie paragraaf 9.20). Het loontijdvak bepaalt welke tijdvaktabel (de maandtabel, de weektabel enzovoort) moet worden gebruikt voor de berekening van de loonbelasting/premie volksverzekeringen over tijdvakloon. Als de werknemer het loon geniet over een loontijdvak waarvoor geen tabel beschikbaar is, moet u herleiden. Bij deze herleiding wordt een week op vijf dagen gesteld en een tijdvak korter dan een dag op één dag. Omdat een tijdvak van een volle week nooit op meer dan vijf dagen wordt gesteld, moet een tijdvak van zes dagen ook worden gesteld op vijf dagen. Voor werknemers met een deeltijdbaan: zie paragraaf 9.1. Daarnaast wordt sinds 2006 met toepassing van het loontijdvak ook het cumulatieve maximumpremieloon, de Awf-franchise en het bijdrageloon Zvw bepaald. Alleen als een werknemer tijdvakloon geniet wordt daaraan een loontijdvak gekoppeld. Tijdvakloon heeft een repeterend karakter en is het loon dat over het tijdvak is vastgesteld. Het betreft loon dat geheel op die periode betrekking heeft. Zo is bijvoorbeeld een periodiek terugkerende bovenmatige kostenvergoeding tijdvakloon. Belastingdienst Loonberekening Voortschrijdend cumulatief rekenen (VCR) en loontijdvakken systematiek Toelichting
6 4 Awf-franchise en premiemaximum De premies voor de ww, wao/wia moet u betalen over het loon voor de werknemersverzekeringen tot een bepaald maximum: het maximumpremieloon. Daarnaast hoeft u pas premies voor het Algemeen Werkloosheidsfonds (Awf-premie) te betalen boven een bepaald minimumbedrag aan loon: de Awf-franchise. Het loon voor de werknemersverzekeringen na toepassing van maximum en franchise is het premieloon. Het maximumpremieloon en de franchise worden niet meer bepaald aan de hand van het aantal dagen van het kalenderjaar waarover loon is genoten, maar aan de hand van het aantal loontijdvakken van het kalenderjaar waarin loon voor de werknemersverzekeringen is genoten. Vanaf 2011 worden dit maximumpremieloon en de franchise, conform de reeds bestaande werkwijze bij de Zvw, afgeleid van de vastgestelde jaarbedragen. De (herleide) bedragen voor 2011 vindt u in tabel 1. Voorbeeld Een werknemer treedt per 1 maart in dienst. Er kan dan maximaal over 10/12 van het jaarmaximum voor de premies werknemersverzekeringen (ofwel 10 maal het maandmaximum) worden geheven. Tabel 1 Loontijdvakbedragen * maximumpremieloon en franchise Loontijdvak Franchise WW-Awf Maximumpremieloon WW-Awf en WAO/WIA Rekenvoorschrift Dag 65,25 189,60 1/260 *** x jaarbedrag Week 326,25 948,01 1/52 x jaarbedrag Vier weken 1.305, ,07 1/13 x jaarbedrag Maand 1.413, ,08 1/12 x jaarbedrag Kwartaal 4.241, ,25 1/4 x jaarbedrag Jaar ,00 ** ,00 ** 1/1 x jaarbedrag * Bedragen 2011 ** De jaarbedragen zijn absolute jaarmaxima. *** Het in de laatste kolom bij dag genoemde aantal dagen van 260 is met ingang van 1 januari 2011 jaarlijks van toepassing. Van 2006 tot en met 2010 werd gerekend met 261 dagen. Voor de bedragen voor vakantiebongerechtigden zie tabel 22 en 23 in het Handboek Loonheffingen De Awf-franchise en het maximumpremieloon voor de werk nemersverzekeringen worden cumulatief berekend. De maximumfranchise voor de Awf en het maximumpremieloon worden steeds bepaald door de loontijdvakbedragen te vermenigvuldigen met het aantal loontijdvakken, maar ze zijn nooit meer dan het jaarbedrag. Als er geen tijdvakloon is, dan is er ook geen loontijdvak (zie paragraaf 9.2 en 9.3). Het ministerie van szw stelt de bedragen uit tabel 1 jaarlijks vast. Waar nodig zullen de uitkomsten worden afgerond op twee decimalen nauwkeurig. De Belastingdienst publiceert jaarlijks de loontijdvakbedragen en het rekenvoorschrift. Belastingdienst Loonberekening Voortschrijdend cumulatief rekenen (VCR) en loontijdvakken systematiek Toelichting
7 5 Berekening van de aanwas van de grondslag voor de premie WW-Awf Hieronder ziet u een voorbeeld van de berekening van het werkgeversdeel van de premie ww-awf. Voorbeeld: berekening werkgeversdeel premie WW-Awf Een werknemer heeft een loontijdvak van een maand. In de maand januari heeft hij een brutoloon van 3.500,00. In februari en maart verdient hij 4.500,00. Per maand bedraagt de Awf-franchise 1.413,75 en het maximum premieloon bedraagt 4.108,08 per maand. Over welke grondslag wordt per maand de Awf-premie geheven met de systematiek van voortschrijdend cumulatief rekenen? Tabel 2 Berekening van de aanwas van de grondslag voor de premie WW-Awf * Cumulatief Januari Cumulatief Februari Cumulatief Maart Cumulatief Loon A 0, , , , , , ,00 Maximumpremieloon B 0, , , , , , ,24 Franchise C 0, , , , , , ,25 Premieloon (= A tot maximaal B) D 0, , , ,24 Grondslag (= D - C tot minimaal 0) E 0, , , ,99 Aanwas van de grondslag F 2.086, , ,49 * Bedragen en percentage 2011 Uit tabel 2 blijkt dat de premiegrondslag voor de Awf in januari 2.086,25 bedraagt, in februari 3.086,25 en in maart 2.910,49. Opvallend is dat de premiegrondslag in maart lager is dan in februari, terwijl het loon over deze maanden even hoog is. Dit komt door de systematiek van het voortschrijdend cumulatief rekenen. Binnen deze systematiek is niet het maximumpremieloon per maand leidend, maar het cumulatieve maximumpremieloon tot en met de betreffende maand. Het loon van januari is 608,08 minder dan het maximumpremieloon van die maand. Daarom zal het loon van januari en februari samen het cumulatieve maximumpremieloon minder snel overschrijden. Hierdoor is het mogelijk dat de werknemer in februari 391,92 (= 4.500,00 -/ ,08) meer verdient dan het maximumpremieloon per maand, terwijl toch over het volledige loon premie wordt geheven (na aftrek van de franchise). Cumulatief verdient hij over januari en februari immers niet meer dan twee keer het maximumpremieloon van 8.216,16. In maart komt het cumulatieve loon wel boven het cumulatieve maximumpremieloon uit. Voor de verdere berekening gaat u uit van het lagere maximumpremieloon. Dergelijke inhaaleffecten komen ook voor als de werknemer per maand een loon geniet dat onder het maximumpremieloon ligt en zijn cumulatieve loon als gevolg van vakantiegeld of een incidentele beloning tijdelijk boven het maximum uitkomt. Voor de Awf geldt dat alleen loonbedragen in de premiegrondslag voor de Awf worden meegenomen die de franchise overstijgen. Het werknemersdeel van de premie ww-awf is sinds %. Belastingdienst Loonberekening Voortschrijdend cumulatief rekenen (VCR) en loontijdvakken systematiek Toelichting
8 6 Berekening werkgeversdeel premie WW-Awf Hieronder ziet u twee voorbeelden van de berekening van het werkgeversdeel van de premie ww-awf. Voorbeeld 1 Een werknemer heeft een loontijdvak van een maand. In de maand januari heeft hij een brutoloon van In februari en maart verdient hij Over welke grondslag wordt de Awf-premie geheven met de systematiek van voortschrijdend cumulatief rekenen? Tabel 3 Berekening werkgeversdeel premie WW-Awf * Cumulatief Januari Cumulatief Februari Cumulatief Maart Cumulatief Loon A 0, , , , , , ,00 Maximumpremieloon B 0, , , , , , ,24 Franchise C 0, , , , , , ,25 Cumulatief premieloon D 0, , , ,00 (= A tot maximaal B) Grondslag (= D - C tot minimaal 0) E 0,00 0,00 0,00 158,75 Aanwas van de grondslag F 0,00 0,00 158,75 Premie WW-Awf (4,20%) G 0,00 0,00 6,66 * Bedragen en percentage 2011 Hoewel de werknemer in februari meer verdient dan de Awf-franchise van 1.413,75 per maand, hoeft toch geen premie afgedragen te worden. Het ongebruikte gedeelte van de Awf-franchise in januari van 213,75 ( 1.413,75 -/ ) wordt gebruikt in februari ( 186,25) en maart ( 27,50). Voorbeeld 2 Een werknemer heeft een loontijdvak van een maand. In de maand januari heeft hij een brutoloon van In februari verdient hij en in maart Tabel 4 Berekening werkgeversdeel premie WW-Awf * Cumulatief Januari Cumulatief Februari Cumulatief Maart Cumulatief Loon A 0, , , , , , ,00 Maximumpremieloon B 0, , , , , , ,24 Franchise C 0, , , , , , ,25 Premieloon (= A tot maximaal B) D 0, , , ,00 Grondslag (= D - C tot minimaal 0) E 0,00 86,25 0,00 0,00 Aanwas van de grondslag F 86,25-86,25 0,00 Premie WW-Awf (4,20%) G 3,62-3,62 0,00 * Bedragen en percentage 2011 De werknemer verdient in januari 86,25 meer dan de Awf-franchise van 1.413,75 per maand. In februari verdient hij zoveel minder dan de franchise, dat de cumulatieve grondslag nul wordt. De premiegrondslag van februari is daardoor negatief. Hierdoor verschijnen op nominatief niveau negatieve bedragen. Belastingdienst Loonberekening Voortschrijdend cumulatief rekenen (VCR) en loontijdvakken systematiek Toelichting
9 7 Negatieve premiebedragen Negatieve premiebedragen worden verrekend bij de collectieve premieafdracht op de aangifte loonheffingen. Er kan niet meer aan premie worden verrekend dan in het kalenderjaar voor de betreffende werknemer voor een kas of fonds op aangifte is afgedragen. Denk bijvoorbeeld aan de situatie dat in de maand februari (zie voorbeeld 2 in hoofdstuk 6) het premiepercentage wijzigt in 5%. In dat geval is de negatieve premie geen 5% van 86,25 = 4,31 maar maximaal 3,62. Immers, er is niet meer dan 3,62 aan premie voor de werknemer betaald. In loonprogrammatuur zal dus niet alleen de cumulatieve heffingsgrondslag moeten worden bijgehouden, maar ook het bedrag dat cumulatief aan premie is geheven. Als de premie negatief is als gevolg van een negatief premiepercentage (dit kan voorkomen bij de gedifferentieerde wga-premie), kan dit negatieve bedrag wel normaal in de aangifte worden verwerkt. Belastingdienst Loonberekening Voortschrijdend cumulatief rekenen (VCR) en loontijdvakken systematiek Toelichting
10 8 Bijdrageloon Zvw De inkomensafhankelijke bijdrage Zvw die de werknemer moet betalen, wordt geheven over het bijdrageloon tot een bepaald maximum: het maximumbijdrageloon Zvw. De percentages voor 2011 bedragen 7,75% en 5,65%. In de voorbeeld berekeningen gaan wij uit van 7,75%. In hoofdstuk 6 van het Handboek Loonheffingen 2011 leest u in welke situatie welk percentage van toepassing is. Het maximumbijdrageloon Zvw voor 2011 bedraagt per jaar Het bijdrageloon Zvw wordt berekend naar het van toepassing zijnde loontijdvak met toepassing van de methode van voortschrijdend cumulatief rekenen. Voor de berekening van de bijdragegrondslag voor de Zvw moet ook rekening worden gehouden met de tijdvakmaxima en eventuele effecten als gevolg van het vcr. Tabel 5 Maximumbijdrageloon Zvw * Loontijdvak Maximumbijdrageloon Zvw Rekenvoorschrift Dag 128,56 1/260 *** x jaarbedrag Week 642,82 1/52 x jaarbedrag Vier weken 2.571,30 1/13 x jaarbedrag Maand 2.785,58 1/12 x jaarbedrag Kwartaal 8.356,75 1/4 x jaarbedrag Jaar ,00 ** 1 x Jaarbedrag * Bedragen 2011 ** Het jaarbedrag is een absoluut jaarmaximum. *** Het in de laatste kolom bij dag genoemde aantal dagen van 260 is met ingang van 1 januari 2011 jaarlijks van toepassing. Van 2006 tot en met 2010 werd gerekend met 261 dagen. Voor de bedragen van vakantiebongerechtigden zie tabel 22 en 23 in het Handboek Loonheffingen Het maximumbijdrageloon Zvw wordt steeds bepaald door de loontijdvakbedragen te vermenigvuldigen met het aantal loontijdvakken waarin loon voor de Zvw is genoten. Het jaarbedrag is een absoluut jaarmaximum. Als er geen tijdvakloon is, dan is er ook geen loontijdvak. Berekening bijdrage Zvw Voorbeeld Een werknemer heeft een loontijdvak van een maand. In de maand januari heeft hij een brutoloon van In februari en maart verdient hij Per maand bedraagt het maximumbijdrageloon voor de Zvw 2.785,58. Over welke grondslag wordt per maand de Zvw-bijdrage geheven met de systematiek van voortschrijdend cumulatief rekenen? Belastingdienst Loonberekening Voortschrijdend cumulatief rekenen (VCR) en loontijdvakken systematiek Toelichting
11 Tabel 6 Berekening bijdrage Zvw * Cumulatief Januari Cumulatief Februari Cumulatief Maart Cumulatief Loon A 0, , , , , , ,00 Loon voor de Zvw H 0, , , , , , ,00 Maximumbijdrageloon Zvw I 0, , , , , , ,74 Cumulatief bijdrageloon J 0, , , ,74 (= H tot max. I) Aanwas van het cumulatieve K 2.000, , ,74 bijdrageloon * Bedragen 2011 Uit tabel 6 blijkt dat de aanwas van de bijdragegrondslag voor de Zvw in januari 2.000,00 bedraagt, in februari 3.300,00 en in maart 3.056,74. Net als bij de berekening van de premie ww-awf in voorbeeld 1 van hoofdstuk 6 zien we ook hier dat de aanwas van de bijdragegrondslag in maart anders is dan in februari, terwijl het loon over deze maanden even hoog is. Het loon van januari is 785,58 minder dan het maximumbijdrageloon Zvw. Daarom zal het loon van januari en februari samen, het cumulatieve maximumbijdrageloon minder snel overschrijden. Hierdoor is het mogelijk dat de werknemer in februari 514,42 (= / ,58) meer verdient dan het maximumbijdrageloon per maand, terwijl toch over het volledige loon bijdrage wordt geheven. Cumulatief verdient hij over januari en februari immers niet meer dan twee keer het maximumbijdrageloon van 2.785,58 is 5.571,16. In maart komt het cumulatieve bijdrageloon wel boven het cumulatieve maximumbijdrageloon uit. Voor de verdere berekening gaat u uit van het lagere maximumbijdrageloon. Belastingdienst Loonberekening Voortschrijdend cumulatief rekenen (VCR) en loontijdvakken systematiek Toelichting
12 9 Bijzondere situaties 9.1 De werknemer treedt als maandloner halverwege de maand in dienst Fulltimer Zie de verklarende woordenlijst achterin voor het begrip fulltimer in fiscale zin. Voorbeeld 1 De werknemer treedt als fulltimer in dienst op maandag 20 maart. Hij is dus in maart twaalf dagen in dienst, maar werkt tien dagen. Vanaf april wordt voor hem steeds een loontijdvak van een maand in aanmerking genomen. De inhoudingsplichtige betaalt in maart geen volledig maandloon aan de werknemer. Hij rekent voor maart het maandloon om naar het aantal gewerkte dagen. Dit betekent dat de inhoudingsplichtige een loon uitbetaalt dat is gebaseerd op tien werkdagen. Het loontijdvak voor de maand maart heeft daarom evenveel dagen als waarover loon is betaald. Over de maand maart moet bij de berekening van de werknemersverzekeringspremies en de bijdrage Zvw rekening worden gehouden met tienmaal het loontijdvakbedrag van een dag (of tweemaal het loontijdvakbedrag van een week). De cumulatieven eind april bestaan dus uit: tienmaal het loontijdvakbedrag van een dag + eenmaal het loontijdvakbedrag van een maand. Voor meer informatie over tijdvaktabellen verwijzen we u naar paragraaf van het Handboek Loonheffingen Parttimer Zie de verklarende woordenlijst achterin voor het begrip parttimer in fiscale zin. Loontijdvak bij parttimers In de Wet lb is geregeld dat voor werknemers die op minder dan vijf dagen per week werken, de volgende regeling geldt: u gebruikt het loontijdvak dat van toepassing is op de periode waarover het loon wordt uitbetaald. Het doet er niet toe of de werknemer die periode regelmatig of onregelmatig werkt. Die regeling geldt niet voor het loontijdvak van een kwartaal. Sinds 1 januari 2006 geldt dit ook voor de werknemersverzekeringen en de Zvw. Voorbeeld 1 De werknemer werkt de ene week drie en de andere week vier dagen en krijgt zijn loon (in geld en natura) eens per maand uitbetaald. Het loontijdvak voor die werknemer is een maand. Op de aangifte loonheffingen moeten wel de werkelijke sv-dagen voor de parttimer worden ingevuld. Dit gegeven is nodig voor het vaststellen van de hoogte van een eventuele uitkering. Voorbeeld 2 Een werknemer treedt op zaterdag 14 januari in dienst voor één dag in de week. Hij werkt uitsluitend op zaterdag. Het loon bedraagt 120 per dag en wordt eenmaal per maand uitbetaald. In januari bedraagt het brutoloon 3 x 120 = 360. In februari bedraagt het brutoloon 4 x 120 = 480. Voor een parttimer die zijn loon per maand krijgt uitbetaald, moet een maand als loontijdvak worden aangehouden. Voor meer informatie over bijzondere situaties en tijdvaktabellen verwijzen we u naar paragraaf van het Handboek Loonheffingen Voor de werknemer uit het voorbeeld geldt dus vanaf de maand januari het loontijdvak van een maand. Voor de parttimemedewerker die halverwege de maand, in dit voorbeeld januari, in dienst treedt, is ook in die maand als loontijdvak het betalingstijdvak aan te merken. Voor de parttimemedewerker geldt dus een andere regel bij in- en uitdiensttreding dan voor de fulltimer. 9.2 Geen tijdvakloon in een loontijdvak, maar wel een bijzondere beloning De werknemer is tot en met 30 april in dienst van de inhoudingsplichtige en geniet een maandloon. In de maand mei wordt uitsluitend de vakantie-uitkering uitbetaald. Er zijn tot en met 30 april cumulatief vier loontijdvakken van een maand. De vakantie-uitkering is loon voor de loonheffingen. De vakantie-uitkering is geen tijdvakloon. De werknemer ontvangt in mei dus uitsluitend een bijzondere beloning. Daarom wordt voor de berekening van de werknemers - Belastingdienst Loonberekening Voortschrijdend cumulatief rekenen (VCR) en loontijdvakken systematiek Toelichting
13 verzekeringspremies en de Zvw geen loontijdvakbedrag aan de bestaande cumulatieven toegevoegd. Het aantal cumulatieve loontijdvakken van een maand blijft totaal vier. Er moet dus worden gerekend met viermaal de loontijdvakbedragen van een maand. Voor de berekening van het ww-awf werkgeversdeel werkt dat als volgt uit: Voorbeeld Januari Februari Maart April Mei Loon SV 3.500, , , , ,00 Cumulatief loon SV 3.500, , , , ,00 Cumulatief maximumpremieloon 4.108, , , , ,32 Cumulatieve franchise WW-Awf 1.413, , , , ,00 Cumulatieve grondslag WW-Awf 2.086, , , , ,32 Aanwas van de grondslag WW-Awf 2.086, , , , ,32 Premie WW-Awf werkgeversdeel (4,20%) 87,62 87,62 87,62 87,62 102,15 Voor de berekening van de bijdrage Zvw volgt u dezelfde systematiek. 9.3 Geen tijdvakloon in het kalenderjaar, maar wel een bijzondere beloning De werknemer is op 31 december uit dienst gegaan en ontvangt de afrekening van het vakantiegeld in de maand februari daarop. Verder geniet hij geen loon van zijn ex-werkgever. De vakantie-uitkering is een bijzondere beloning die betrekking heeft op loontijdvakken uit het vorige jaar en is loon voor alle heffingen. De vakantiegeldbetaling in februari betekent niet dat er in februari een loontijdvak ontstaat. In het huidige kalenderjaar zit dus geen loontijdvak. U hoeft daarom geen premies werknemersverzekeringen en bijdrage Zvw over de vakantie-uitkering te betalen. Uiteraard moet u wel loonbelasting/premie volksverzekeringen inhouden en afdragen. 9.4 Pas loontijdvakken in het lopende kalenderjaar na betaling van een bijzondere beloning De werknemer is maandloner en geniet vanaf januari onbetaald ouderschapsverlof. Hij ontvangt in de maand mei zijn opgebouwde vakantie-uitkering. Per 1 augustus gaat hij weer aan de slag bij zijn werkgever. De vakantie-uitkering is een bijzondere beloning die betrekking heeft op loontijdvakken uit het vorige jaar. Hij bouwt over de maanden januari tot en met mei geen vakantiegeld op. De vakantiegeldbetaling in mei betekent niet dat er in mei een loontijdvak ontstaat. In het huidige kalenderjaar zit dus (nog) geen loontijdvak. U hoeft daarom geen premies werknemersverzekeringen en bijdrage Zvw over de vakantie-uitkering te betalen in de maand mei. In de maand augustus geniet de werknemer weer een tijdvakloon. Voor de berekening van de werknemersverzekeringspremies en de Zvw worden cumulatief de loontijdvakbedragen van één maand in aanmerking genomen. Het cumulatieve loon voor de werknemersverzekeringen en het bijdrageloon Zvw is het vakantiegeld vermeerderd met het maandloon van augustus. Het loon in augustus is lager dan het maximumpremieloon en het maximumbijdrageloon Zvw voor die maand. Het vakantiegeld en het loon van augustus samen zijn hoger dan het maximumpremieloon en het maximumbijdrageloon Zvw. Dat betekent dat de grondslagen voor de berekening van de premie en de bijdrage Zvw in augustus respectievelijk het maximumpremieloon en het maximumbijdrageloon voor die maand zijn. Gaat de werknemer in augustus nog niet op alle dagen werken, maar voor slechts 50%, omdat hij bijvoorbeeld nog recht heeft op een restant ouderschapsverlof, dan is in augustus geen sprake van een loontijdvak van een maand. In dat geval zijn er in augustus evenveel loontijdvakken van een dag als dagen waarop is gewerkt. Als de werknemer in augustus voor 50% gaat werken, maar wel vijf (halve) dagen per week, dan wordt hij voor de berekening van de loonheffingen aangemerkt als een fulltimewerknemer en is het loontijdvak een maand. Belastingdienst Loonberekening Voortschrijdend cumulatief rekenen (VCR) en loontijdvakken systematiek Toelichting
14 9.5 De auto van de zaak of ander loon (in natura) is het enige tijdvakloon in verband met onbetaald verlof Sinds 1 januari 2006 is het privégebruik auto van de door de inhoudingsplichtige aan de werknemer ter beschikking gestelde auto loon voor de loonbelasting/premie volksverzekeringen en de Zvw. Er is geen sprake van loon voor de werknemersverzekeringen. Voorbeeld 1 Een werknemer met een maandloon geniet in de maand april onbetaald verlof. Hij houdt wel de beschikking over de auto van de inhoudingsplichtige. Vanaf 2006 is er sprake van tijdvakloon voor de loonbelasting/premie volksverzekeringen en Zvw over het loontijdvak april. Aan de drie cumulatieve loontijdvakken van een maand voor de Zvw wordt daarom het loontijdvak van de maand april toegevoegd. Voor de berekening van de bijdrage Zvw moet dus worden uitgegaan van viermaal het loontijdvakbedrag van een maand. Voor de werknemersverzekeringen wordt in de maand april geen loon genoten. Er is in die maand wel een loontijdvak gegenereerd door de bijtelling van de auto van de zaak, maar dit is geen loon voor de werknemersverzekeringen. Dit betekent dat bij de berekening van de werknemersverzekeringspremies over het loon in de maand april niet moet worden uitgegaan van vier, maar van drie loontijdvakken van een maand. Voorbeeld 2 De gegevens zijn gelijk aan die van voorbeeld 1, maar nu wordt er in april ook nog op 3 dagen gewerkt en over die dagen loon uitbetaald. Het loontijdvak in deze situatie blijft de maand. Voor de loonbelasting/premieheffing volksverzekeringen en de Zvw wijzigt er niets ten opzichte van voorbeeld 1. In dit loontijdvak wordt nu ook loon voor de werknemersverzekeringen genoten. Dit betekent dat u voor de berekening van de premies werknemersverzekeringen uit moet gaan van vier loontijdvakken van een maand. 9.6 De premieberekening bij een stagiair die in de loop van het kalenderjaar in vaste dienst komt bij dezelfde werkgever De arbeidsverhouding van een stagiair kan zodanig zijn dat er sprake is van een zogenoemde fictieve dienstbetrekking (zie paragraaf van het Handboek Loonheffingen 2011). In deze situatie is de stagiair alleen verzekerd voor de ziektewet. Het loon van de stagiair in fictieve dienstbetrekking is dus wel sv-loon. Als er sprake is van tijdvakloon, dan zijn ook de loontijdvakkensystematiek en voortschrijdend cumulatief rekenen van toepassing. Er is alleen sprake van premieloon voor de zw. Dit leidt echter niet tot premieheffing. Wanneer er later een normale arbeidsovereenkomst wordt gesloten, dan is de werknemer verzekerd voor alle werknemersverzekeringen. In deze situatie moet voor de berekening van het premiemaximum en de franchise rekening worden gehouden met de loontijdvakken waarin de persoon nog stagiair was. Ook zal voor de berekening van de premies rekening gehouden moeten worden met het loon dat de persoon als stagiair genoot. De oorzaak hiervan ligt besloten in de artikelen 16 en 17 Wfsv. In deze artikelen wordt geen onderscheid gemaakt tussen deels verzekerd en geheel verzekerd. Voorbeeld Iemand is van 1 januari tot en met 31 maart als stagiair in fictieve dienstbetrekking werkzaam tegen een loon van 300 per maand. Per 1 april komt deze persoon in vaste dienst tegen een maandloon van In de maanden tot en met maart is er sprake van premieloon voor de zw en daarmee ook van sv-loon. Er vindt geen premieheffing plaats. In de maand april is het cumulatieve sv-loon (3x =) Dit loon toetst u vervolgens aan 4x het maandmaximum. Voor de premie ww-awf houdt u rekening met 4x de maandfranchise. U hebt nu het cumulatieve premieloon bepaald. U brengt daarop in mindering het cumulatieve premieloon van januari tot en met maart. Dat is 0 voor de ww/wao/wia. Dat betekent dat in april de aanwas gelijk is aan het cumulatieve premieloon. 9.7 Vertraagd uitbetaald loon Soms wordt loon vertraagd uitbetaald. Voor de loonheffingen geldt dat het loon in de berekening moet worden meegenomen zodra dit loon genoten is, in dit voorbeeld het moment waarop de vertraagde uitbetaling plaatsvindt. Het kalenderjaar geldt als premiebetalingstijdvak. Voorbeeld In april wordt een uitkering toegekend en uitbetaald met terugwerkende kracht van drie jaar. Het loontijdvak is een maand. Er zijn geen andere inkomsten. Over vertraagd uitbetaald loon dat in één keer wordt uitbetaald, berekent u de inhouding LB/PH als volgt. U herleidt het bedrag tot tijdvak loon en past daarop de tijdvaktabel toe die op dat moment geldt. U vermenigvuldigt daarna het in de tabel aangegeven bedrag met het aantal loontijdvakken waarop de betaling betrekking heeft. Over welk bedrag moeten premies werknemersverzekeringen en bijdrage Zvw worden betaald? Het maximumpremieloon, de franchise Awf en het bijdrage loon Zvw worden bepaald door het aantal loontijdvakken van het lopende kalenderjaar te vermenigvuldigen Belastingdienst Loonberekening Voortschrijdend cumulatief rekenen (VCR) en loontijdvakken systematiek Toelichting
15 met de voor het loontijdvak van een maand vastgestelde bedragen. In april zijn er vier loontijdvakken van een maand (januari tot en met april) van het kalenderjaar. Dus blijft het loon, voor zover het meer bedraagt dan viermaal het loontijdvakbedrag van een maand, buiten aanmerking. Het vertraagd uitbetaalde loon wordt als één loonregel in de maand april in de loonadministratie opgenomen. De uitkering eindigt vervolgens op 31 oktober. In dit voorbeeld zijn er tien loontijdvakken van een maand in het lopende kalenderjaar (januari tot en met oktober). Het in het kalenderjaar genoten loon (dit is het totaal van de in april genoten uitkeringen met een terugwerkende kracht van drie jaar plus de genoten uitkeringen tot en met oktober) blijft buiten aanmerking voor de premie- en bijdrageheffing voor zover het meer bedraagt dan tienmaal het loontijdvakbedrag van een maand. Als u uw administratie hebt ingericht op basis van het principe van loon-over, dan rekent u aan de maanden januari tot en met maart een tijdvakbedrag toe. Op dit tijdvakbedrag past u vervolgens de betreffende tijdvaktabel toe en berekent u de premies werknemersverzekeringen en de bijdrage Zvw op de reguliere manier. In april wordt het overgebleven deel in de heffing betrokken waarbij u voor de loonbelasting/premie volksverzekeringen het bedrag deelt door het aantal overgebleven tijd vakken en de uitkomst van de tabel vervolgens weer met dit aantal vermenigvuldigt. Voor de werknemersverzekeringen en de Zvw berekent u weer op de reguliere manier de bedragen die u moet betalen. Hierbij kan een inhaaleffect plaatsvinden over de maanden januari tot en met maart. 9.8 Oproepkrachten/ nul-urencontracten Oproepkrachten zijn personen waarbij de dienstbetrekking ontstaat op het moment dat zij gehoor geven aan de oproep en eindigt als de werkzaamheden stoppen. Wanneer zij dan na kortere of langere tijd weer gehoor geven aan een oproep, ontstaat een nieuwe dienstbetrekking. Het gaat hier om oproepkrachten zonder verschijningsplicht. Oproep krachten met verschijningsplicht vallen onder de normale regels, omdat er dan sprake is van een doorlopende dienstbetrekking. Voor de loontijdvakken doen zich dan verschillende situaties voor. Een oproepkracht wordt voor een langere periode opgeroepen en werkt in die periode vijf of meer dagen per week. Deze situatie is gelijk te stellen met een fulltimecontract voor een bepaalde periode. Daarom zijn de normale rekenregels, zoals genoemd in paragraaf 9.1.1, van toepassing. Een oproepkracht wordt voor een langere periode opgeroepen en werkt in die periode op minder dan vijf dagen per week. Deze situatie is gelijk te stellen met een parttimecontract voor een bepaalde periode. De regels zoals beschreven bij paragraaf zijn van toepassing. Een appelplukker wordt zo af en toe voor 1 dag opgeroepen. Hij voldoet dan niet aan de eis van doorgaans. De regel dat het uitbetalingstijdvak dan gelijk is aan het loontijdvak is dan niet van toepassing. Dat betekent dat de normale rekenregels, zoals genoemd in paragraaf 9.1.1, van toepassing zijn. De omschrijving doorgaans van artikel 6.1 urlb 2011 en artikel 62 urlb 2001 moet voor deze oproepkrachten per oproep worden beoordeeld. Oproepkrachten die onregelmatig werken, voldoen daarom meestal niet aan de omschrijving doorgaans. Voor hen moet het loontijdvak per gewerkte periode beoordeeld worden op grond van de hoofdregel van artikel 25 Wet lb: het tijdvak waarover het loon wordt genoten. Dit betekent dat op hen, afhankelijk van de periode waarover het loon wordt betaald, diverse loontijdvakken (veelal dag of week) van toepassing kunnen zijn. 9.9 Invloed van onbetaald verlof op het loontijdvak De wetgeving schrijft naar de huidige stand van zaken voor dat elke onderbreking van het loontijdvak tot gevolg heeft dat het loontijdvak wijzigt. Dit betekent dat in zo n geval evenveel keren het loontijdvak van een dag in aanmerking moet worden genomen als dagen waarop is gewerkt (met een maximum van vijf dagen per week). Het kan voorkomen dat er 23 loontijdvakdagen in een maand zitten en dat 1 dag onbetaald verlof is genomen. In dat geval zijn er 22 loontijdvakken van een dag. Het aantal loontijdvakken van een dag kan echter nooit groter zijn dan de factor (= 21,67) die geldt voor het loontijdvak van een maand. Het bovenstaande is niet van toepassing op een parttimer. Als bijvoorbeeld een parttimer die drie dagen per week werkt en per maand krijgt uitbetaald, een dag per week onbetaald verlof opneemt en nog steeds per maand uitbetaald krijgt, blijft het loontijdvak bij deze parttimer een maand (zie ook paragraaf 9.1.2). Zie ook paragraaf 9.11, onderdeel tijdspaarfonds voor specifieke situaties van een gebroken loontijdvak Anoniemenheffing Voor anonieme werknemers mag u bij de berekening van de premies werknemersverzekeringen geen rekening houden Belastingdienst Loonberekening Voortschrijdend cumulatief rekenen (VCR) en loontijdvakken systematiek Toelichting
16 met het maximumpremieloon en de franchise voor de premie ww-awf. Bij de berekening van de bijdrage Zvw mag u geen rekening houden met het maximumbijdrageloon. U moet daardoor in sommige gevallen een hogere bijdrage Zvw inhouden. U mag bij de vergoeding van de bijdrage Zvw wel rekening houden met het maximumbijdrageloon. Als u meer vergoedt dan het tijdvakmaximum dan is het meerdere loon voor alle heffingen. Voor de werknemersverzekeringen en de Zvw gelden de premiepercentages die van toepassing zouden zijn als deze werknemer niet anoniem zou zijn. Voor de loonbelasting/premie volksverzekeringen geldt het anoniementarief. In 2011 is dat 52%. U mag geen rekening houden met de loonheffingskorting. Er is sprake van een anonieme werknemer als: deze zijn naam, adres of woonplaats niet aan de inhoudingsplichtige verstrekt deze onjuiste gegevens verstrekt en de inhoudingsplichtige weet dit of moet dit redelijkerwijs weten de inhoudingsplichtige niet over een bsn/sofinummer van de werknemer beschikt de inhoudingsplichtige de identiteit van de werknemer niet op de voorgeschreven manier heeft vastgesteld de inhoudingsplichtige de gegevens van de werknemer niet op de juiste manier bij zijn loonadministratie bewaart Als een werknemer met loon uit tegenwoordige dienstbetrekking niet de Nederlandse nationaliteit heeft, gaat u na of en onder welke voorwaarden u de werknemer in Nederland mag laten werken. Doet u dat niet, of bewaart u geen kopie van het identiteitsbewijs in uw loonadministratie, dan is het anoniementarief van toepassing. Zie voor meer informatie paragraaf 2.2 van het Handboek Loonheffingen Als nog binnen het lopende kalenderjaar aan bovenstaande verplichtingen wordt voldaan, worden de franchise en maximeringen als gevolg van de vcr-systematiek op dat moment toegepast op het totale loon van het kalenderjaar. Dit geldt alleen voor de premieheffing werknemersverzekeringen en de Zvw. Het is in deze situatie niet toegestaan de bedragen die u eerder betaald hebt, via correcties te wijzigen. Dit kan betekenen dat het bedrag van de bijdrage Zvw en de premies werknemersverzekeringen in het tijdvak waarin alsnog aan de voorwaarden wordt voldaan, negatief kan worden. Want in dat tijdvak moet alsnog rekening worden gehouden met de gemaximeerde heffingsgrondslagen. Voor de loonbelasting/premie volksverzekeringen is het anoniementarief van toepassing als de werknemer niet op de voorgeschreven manier is geïdentificeerd. Dit zal steeds op het inhoudingstijdstip (het genietingsmoment) moeten worden beoordeeld. Het alsnog identificeren van de werknemer in de loop van het kalenderjaar heeft geen gevolgen voor het toegepaste loonheffingspercentage (52%) voor eerdere loonbetalingsmomenten. Het verschil in behandeling tussen de werknemerspremies en de bijdrage Zvw enerzijds en de loonbelasting/premie volksverzekeringen anderzijds laat zich verklaren uit het feit dat er voor de loonbelasting/premie volksverzekeringen een herstelmogelijkheid is in de vorm van de aanslag inkomstenbelasting/premie volksverzekeringen. Deze correctiemogelijkheid ontbreekt voor de premies werknemersverzekeringen en de bijdrage Zvw Vakantiebonnen Voor werknemers die vakantiebonnen of daarmee overeen komende aanspraken ontvangen, worden voor de loon belasting/premie volksverzekeringen verlengde loontijd vakken en bijbehorende speciale loonbelastingtabellen vastgesteld voor aanspraken van 19 of minder vakantiedagen en voor 20 vakantiedagen of meer. Zie ook paragraaf van het Handboek Loonheffingen Deze verlengde loontijdvakken gelden ook voor de heffing van de werknemers verzekeringen en de Zorgverzekeringswet. Voor de verlengde loontijdvakken van een week, vier weken en een maand worden jaarlijks loontijdvakbedragen vastgesteld door het ministerie van szw. Hierbij wordt aangesloten bij de reken methodiek van de loonheffingtabellen voor vakantiebongerechtigden. De speciale tabellen gaan uit van minder loontijdvakken per jaar, omdat deze werknemers in de vakantieperiode geen loon genieten. Als u voor deze werknemers privégebruik auto bij het loon moet tellen, moet u dit ook doen in hun vakantieperiode. Hierdoor berekent u op jaarbasis een onjuist bedrag aan loonbelasting/premie volksverzekeringen en bijdrage Zvw. Om dit te voorkomen mag u de bijtelling privégebruik auto over de vakantieperiode bij het loon tellen over het loontijdvak dat direct aan de vakantieperiode voorafgaat of daarop volgt. U mag de bijtelling ook over deze twee loontijdvakken verdelen. Tijdspaarfonds Sinds 1 januari 2006 is in de bouwsector het systeem van vakantiebonnen vervangen door een tijdspaarfonds. De werkgever stort na elke loonbetaling de tegenwaarde van het tijdsevenredig opgebouwde verlof in het fonds. Het moment van de storting is het fiscale genietingsmoment. Bij elke storting houdt hij loonheffingen in en past daarbij het tabeltarief toe. De werknemer kan deze stortingen opnemen voor de volgende doelen: a 8% vakantietoeslag b de waarde van de bovenwettelijke vakantiedagen c de waarde van de vrij opneembare roostervrije dagen d de waarde van werkdagen, bestemd voor kort verzuim Feitelijk is er sprake van onbetaald verlof als de werknemer vrije dagen opneemt. Maar zolang hij niet meer opneemt dan het aantal dagen waarvoor hij opbouwt, worden deze Belastingdienst Loonberekening Voortschrijdend cumulatief rekenen (VCR) en loontijdvakken systematiek Toelichting
17 dagen aangemerkt als betaald verlof. Dat betekent dat er dan geen sprake is van gebroken loontijdvakken. Als een werknemer meer dagen opneemt dan waarop hij recht heeft, dan geniet hij echt onbetaald verlof. In dat geval is er wel sprake van een gebroken loontijdvak. Zie paragraaf 9.8. In bijlage A vindt u vijf voorbeelden waarin verschillende situaties uitgewerkt zijn. De afspraken rondom het tijdspaarfonds moeten in de loop van 2011 worden vernieuwd. De verwachting is dat de nieuwe afspraken geen invloed hebben op de huidige systematiek. Als de nieuwe afspraken wel de huidige systematiek beïnvloeden, dan zullen we u daar zo spoedig mogelijk over inlichten Aanvang aangiftetijdvak van vier weken Onderstaand wordt de regelgeving met betrekking tot het aangiftetijdvak van vier weken toegelicht. Een aangiftetijdvak is een tijdvak waarover de ingehouden loonbelasting/ premie volksverzekeringen op de aangifte loonheffingen moet worden afgedragen aan de Belastingdienst en geeft dus geen antwoord op de vraag over welk loontijdvak loon is uitbetaald en genoten. In de aangifte loonheffingen moet u steeds aangeven wat in een aangiftetijdvak is verloond. Volgens de iso-norm 8601 vangt de eerste week van een jaar aan op de maandag van de week waarvan de eerste donderdag in het nieuwe jaar valt. Er vallen 13 aangiftetijdvakken van 4 weken in een kalenderjaar (= 260 loontijdvakdagen en 364 kalenderdagen). Het tweede tot en met het twaalfde aangiftetijdvak van vier weken sluiten aan bij de genoemde iso-norm. Het eerste aangiftetijdvak begint altijd op 1 januari en het laatste (13 e ) aangiftetijdvak eindigt altijd op 31 december. Het eerste en het laatste aangiftetijdvak kunnen dus korter of langer zijn dan 28 dagen. De aanvangsdatums van de verschillende tijdvakken vindt u elk jaar in de Nieuwsbrief Loonheffingen en het Handboek Loonheffingen voor het betreffende jaar. Als u wilt veranderen van aangiftetijdvak, kan dat uitsluitend met ingang van 1 januari van een jaar. In de Aangiftebrief loonheffingen die u elk jaar in de maand december van ons ontvangt, staat altijd aangegeven tot welke datum u een wijziging kunt doorgeven Loontijdvak van de aanmerkelijkbelanghouder/ werknemer met een fictief loon Een aanmerkelijkbelanghouder/werknemer wordt in het spraakgebruik ook wel als directeur/aandeelhouder (digra of dga) aangeduid. Voor de aanmerkelijkbelanghouder/werknemer geldt fiscaal de zogenoemde gebruikelijkloonregeling. In een fulltimedienstverband zal voor de aanmerkelijkbelanghouder/ werk nemer ten minste een loon van (2011) per kalenderjaar in aanmerking moeten worden genomen. Als de inhoudingsplichtige aan de aanmerkelijkbelanghouder/ werknemer geen loon heeft betaald of verstrekt, wordt een fictief loon van (2011) in aanmerking genomen. Het fiscale genietingsmoment van het fictieve loon is 31 december. Het fictieve loon wordt genoten over een loontijdvak van een jaar. Voor de aanmerkelijkbelanghouder/werknemer die niet verplicht verzekerd is voor de werknemersverzekeringen, houdt de inhoudingsplichtige 5,65% (2011) inkomensafhankelijke bijdrage Zvw in. In dat geval is de inhoudingsplichtige niet verplicht de bijdrage te vergoeden. Is de aanmerkelijkbelanghouder/werknemer werkzaam voor een vennootschap waarin hij een belang heeft en op grond waarvan hij niet als directeur-grootaandeelhouder in de zin van de Regeling aanwijzing directeur-grootaandeelhouder wordt aangemerkt, dan is hij verplicht verzekerd voor de werknemersverzekeringen. Zijn fictieve loon is dan ook premieplichtig loon voor de werknemersverzekeringen. De inkomensafhankelijke bijdrage Zvw is dan 7,75% (2011) en de inhoudingsplichtige is verplicht om die bijdrage te vergoeden Gemoedsbezwaarden Voor dit onderwerp verwijzen wij u naar hoofdstuk 25 van het Handboek Loonheffingen Studenten en scholieren Voor toepassing van de studenten- en scholierenregeling gebruikt u de kwartaaltabel voor de berekening van de inhouding van loonbelasting/premie volksverzekeringen (zie paragraaf van het Handboek Loonheffingen 2011) en de kwartaalfranchise en het kwartaalmaximum voor de berekening van de premies werknemersverzekeringen en de bijdrage Zvw. De kwartaalfranchise en het kwartaalmaximum bepaalt u door ¼ maal het jaarbedrag in aanmerking te nemen (zie tabel 21 van het Handboek Loonheffingen 2011). Belastingdienst Loonberekening Voortschrijdend cumulatief rekenen (VCR) en loontijdvakken systematiek Toelichting
18 U berekent de inhouding als volgt: 1 Tel op elk inhoudingstijdstip het loon dat u al eerder in het kalenderkwartaal betaalde, op bij het loon dat u op dat moment betaalt. 2 Bereken de diverse loonheffingen alsof u op dat moment het hele loon betaalt. 3 Breng daarop de diverse loonheffingen die u al eerder had berekend, in mindering, maar niet tot een bedrag lager dan nul. Deze berekening geldt ook als de werknemer opeenvolgend meer dan een dienstbetrekking in één kalenderkwartaal bij u heeft. En als de student/scholier bijvoorbeeld op 6 februari in dienst treedt, is voor hem het loontijdvak ook een kwartaal. Voorbeeld Een werknemer treedt op 2 januari in dienst van de inhoudingsplichtige tegen een brutomaandloon van De werknemer heeft gevraagd om toepassing van de studenten- en scholierenregeling. Voor het berekenen van de inhoudingen gebruikt u de kwartaaltabel, kwartaalfranchise en het kwartaalmaximum. Tabel 7 Berekening studenten- en scholierenregeling met maandbetalingen Cumulatief Januari Cumulatief Februari Cumulatief Maart Cumulatief Loon * A 0, , , , , , ,00 Maximumpremieloon B 0, , ,25 0, ,25 0, ,25 Franchise C 0, , ,25 0, ,25 0, ,25 Premieloon (= A tot maximaal B) D 0, , , ,00 Grondslag (= D - C tot minimaal 0) E 0,00 0,00 0,00 258,75 Aanwas van de grondslag F 0,00 0,00 258,75 Premie WW-Awf werkn. (0%) * G 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 Bijdrageloon Zvw H 0, , , , , , ,00 Maximumbijdrage-loon Zvw I 0, , ,75 0, ,75 0, ,75 Grondslag Zvw (= H tot max. I) J 0, , , ,00 Aanwas van de grondslag Zvw K 1.500, , ,00 Bijdrage Zvw (7,75%) * L 0,00 116,25 116,25 116,25 232,50 116,25 348,75 Vergoeding Zvw (7,75%) * M 0,00 116,25 116,25 116,25 232,50 116,25 348,75 Fiscaal loon (= A - G + M) * N 0, , , , , , ,75 Te betalen LH Q 0,00 3,50 3,50 381,25 384,75 341,00 725,75 Nettoloon (= N - Q - L) * R 1.496, , ,00 * Naar loonstaat 9.16 Betaling van een uitkering door UWV al dan niet door tussenkomst van de inhoudingsplichtige De werknemer ontvangt een uitkering. Afhankelijk van de situatie zijn er verschillende voorschriften over de manier waarop de loonheffingen moeten worden berekend. De diverse situaties worden hieronder beschreven en vervolgens wordt per situatie aangegeven hoe de heffing dient plaats te vinden. A De voormalige dienstbetrekking is niet beëindigd, de werknemer werkt niet meer en de inhoudingsplichtige betaalt een aanvulling op de uitkering als loon In deze situatie is de aanvulling belast voor alle heffingen. Het maakt daarbij niet uit of de aanvulling loon uit tegenwoordige of uit vroegere dienstbetrekking is. Veelal zal de aanvulling als loon uit vroegere arbeid moeten worden beschouwd; dit betekent dat op de aanvulling de groene tabel van toepassing is. Mogelijkheden 1 De inhoudingsplichtige ontvangt de uitkering van uwv en betaalt rechtstreeks aan de werknemer loon uit vroegere dienstbetrekking (de aanvulling) en de uitkering. Dit kan op twee manieren: a uwv betaalt de bruto-uitkering verhoogd met de werkgeverslasten (werkgeversdeel premies werknemersverzekeringen en vergoeding inkomensafhankelijke bijdrage Zvw) aan de werkgever door. U voegt de aanvulling en de uitkering samen en past over het totaal van de uitkering en de aanvulling de gewone regels toe voor de loonheffingen. Met ingang van 1 januari 2011 vergoedt uwv alleen de lage sectorpremie. b uwv betaalt de bruto-uitkering verhoogd met de vergoeding Zvw aan de werkgever door. De loonbelasting/ premie volksverzekeringen en de inkomens- Belastingdienst Loonberekening Voortschrijdend cumulatief rekenen (VCR) en loontijdvakken systematiek Toelichting
19 afhankelijke bijdrage Zvw berekent u over het totaal van de uitkering en de aanvulling. Voor de premies werknemersverzekeringen moet u rekening houden met het premiemaximum en wanneer het totaal van de uitkering en aanvulling het premiemaximum te boven gaat alleen premies berekenen over het verschil tussen het premiemaximum en de van uwv ontvangen uitkering. Met de franchise houdt u alleen rekening voor zover deze niet al is gebruikt door uwv. 2 uwv betaalt de uitkering rechtstreeks uit aan de werknemer. De loonbelasting/premie volksverzekeringen en de inkomensafhankelijke bijdrage Zvw berekent u over het totaal van de uitkering en de aanvulling. De uitkomst van deze berekeningen vermindert u met de bedragen aan loonbelasting/premie volksverzekeringen en inkomensafhankelijke bijdrage Zvw die al door uwv zijn ingehouden. Voor de premies werknemersverzekeringen moet u rekening houden met het premiemaximum en wanneer het totaal van de uitkering en aanvulling het premiemaximum te boven gaat alleen premies berekenen over het verschil tussen het premiemaximum en de van uwv ontvangen uitkering. Met de franchise houdt u alleen rekening voor zover deze niet al is gebruikt door uwv. B De werknemer ontvangt naast een uitkering van UWV nog loon omdat hij in feitelijke dienstbetrekking werkzaam is Er wordt in deze situatie dus geen aanvulling betaald maar loon voor verrichte arbeid. Ook in deze situatie kan de uitkering al dan niet door tussenkomst van de werkgever betaald worden. Mogelijkheden 1 De inhoudingsplichtige ontvangt de uitkering van uwv en betaalt rechtstreeks aan de werknemer loon uit tegenwoordige dienstbetrekking en de uitkering. Dit kan op twee manieren: a uwv betaalt de bruto-uitkering verhoogd met de werkgeverslasten (werkgeversdeel premies werknemersverzekeringen en vergoeding inkomensafhankelijke bijdrage Zvw) aan de werkgever door. U voegt het loon en de uitkering samen en past over het totaal van de uitkering en de aanvulling de gewone regels toe voor de loonheffingen. Hierbij vergoedt uwv alleen nog de lage sectorpremie. b uwv betaalt de bruto-uitkering verhoogd met de vergoeding Zvw aan de werkgever door. De loonbelasting/ premie volksverzekeringen en de inkomensafhankelijke bijdrage Zvw berekent u over het totaal van de uitkering en het loon. Voor de premies werknemersverzekeringen moet u rekening houden met het premiemaximum en wanneer het totaal van de uitkering en het loon het premiemaximum te boven gaat alleen premies berekenen over het verschil tussen het premiemaximum en de van uwv ontvangen uitkering. Met de franchise houdt u alleen rekening voor zover deze niet al is gebruikt door uwv. 2 uwv betaalt de uitkering rechtstreeks uit aan de werknemer. Stel uwv betaalt de uitkering rechtstreeks aan de werknemer dan moet u de loonheffingen berekenen over het door u betaalde loon en mag u geen rekening houden met bedragen/inhoudingen die al door uwv zijn berekend. C Als de voormalige dienstbetrekking wél beëindigd is moet de aanvulling als loon uit vroegere dienstbetrekking worden aangemerkt In dat geval kunnen zich de volgende situaties voordoen: 1 De inhoudingsplichtige ontvangt de uitkering van uwv en betaalt rechtstreeks aan de werknemer loon uit vroegere dienstbetrekking samen met de uitkering. Dit kan op twee manieren: a uwv betaalt de bruto-uitkering verhoogd met de werkgeverslasten (werkgeversdeel premies werknemersverzekeringen en vergoeding inkomensafhankelijke bijdrage Zvw) aan de werkgever door. Hierbij vergoedt uwv alleen nog de lage sectorpremie. De loonbelasting/ premie volksverzekeringen en de inkomensafhankelijke bijdrage Zvw berekent u over het totaal van de uitkering en de aanvulling. De premies werknemersverzekeringen berekent u uitsluitend over het uitkeringsdeel. b uwv betaalt de bruto-uitkering verhoogd met de vergoeding Zvw aan de werkgever door. De loonbelasting/ premie volksverzekeringen en de inkomensafhankelijke bijdrage Zvw berekent u over het totaal van de uitkering en de aanvulling. In deze situatie betaalt uwv de premies werknemersverzekeringen en hoeft u deze dus niet meer te berekenen. 2 uwv betaalt de uitkering rechtstreeks uit aan de werknemer. De loonbelasting/premie volksverzekeringen en de inkomensafhankelijke bijdrage Zvw berekent u over het totaal van de uitkering en de aanvulling. De uitkomst van deze berekeningen vermindert u met de bedragen aan loonbelasting/premie volksverzekeringen en inkomensafhankelijke bijdrage Zvw die al door uwv zijn ingehouden. Voorbeeld situatie A 1a De werknemer heeft recht op een WAO-uitkering van per maand. Verder bestaat de oorspronkelijke dienstbetrekking nog steeds en krijgt hij van de inhoudingsplichtige een aanvulling op de WAO-uitkering van 800 per maand. De inhoudingsplichtige ontvangt de WAO-uitkering van UWV samen met een vergoeding Zvw en de premies werknemersverzekeringen. Er is vanwege de eenvoud en het in beeld brengen van de systematiek geen rekening gehouden met de Zvw. De inhoudingsplichtige verloont uit eigen hoofde maandelijks bruto aan de werknemer. Belastingdienst Loonberekening Voortschrijdend cumulatief rekenen (VCR) en loontijdvakken systematiek Toelichting
20 Tabel 8 Berekening loonbetaling en WAO-uitkering door tussenkomst inhoudingsplichtige Omschrijving Januari Februari Maart Brutoloon loonstaat (incl. uitkering) A 2.200, , ,00 Loon werknemersverzekeringen B 2.200, , ,00 Cumulatief loon werknemersverzekeringen C 2.200, , ,00 Premiemaximum = maandbedrag x aantal maanden D 4.108, , ,24 Cumulatief premieloon = als C > D dan D, anders C E 2.200, , ,00 Awf-franchise = maandbedrag x aantal maanden F 1.413, , ,25 Grondslag Awf cumulatief = E - F G * 786, , ,75 Grondslag Awf cumulatief tot dit loontijdvak (zie G) H 0,00 786, ,50 Grondslagaanwas Awf = G - H I 786,25 786,25 786,25 Premie Awf - wn loonstaat = 0% over I J 1 0,00 0,00 0,00 Premie Awf - wg. = 4,20% over I J 2 33,02 33,02 33,02 Fiscaal loon = B - J 1 K 2.200, , ,00 Loonbelasting/premie volksverzekeringen * L 782,25 782,25 782,25 Loonheffingskortingen * per maand M 165,59 165,59 165,59 Loonbelasting/premie volksverzekeringen loonstaat = L - M N 616,66 616,66 616,66 Nettoloon = A - (J 1 + N) O 1.583, , ,34 * minimaal 0,00 Voorbeeld situatie A2 De werknemer ontvangt maandelijks een bruto-wao-uitkering van 1.500,00 rechtstreeks van UWV, waarop 494,50 aan loonbelasting/ premie volksverzekeringen (zonder loonheffingskortingen) is ingehouden. Hij is nog in dienst van de inhoudingsplichtige. Van deze inhoudingsplichtige ontvangt hij uitsluitend een aanvulling op de uitkering (= premieplichtig loon) van 800 per maand. De inhoudingsplichtige ontvangt van UWV maandelijks de informatie over de uitbetaalde WAO-uitkering. Er is vanwege de eenvoud en het in beeld brengen van de systematiek geen rekening gehouden met de Zvw. Tabel 9 Berekening loonbetaling inhoudingsplichtige naast een ontvangen WAO-uitkering Omschrijving Januari Februari Maart Volgens opgave UWV door haar betaalde bruto-uitkering A 1.500, , ,00 Bruto-uitkering cumulatief B 1.500, , ,00 Volgens opgave UWV door haar berekende premie Awf-wg C 3,62 3,62 3,62 Volgens opgave UWV ingehouden LH (zonder loonheffingskorting) D 494,50 494,50 494,50 Brutoloon loonstaat E 800,00 800,00 800,00 Loon werknemersverzekeringen F 800,00 800,00 800,00 Cumulatief loon werknemersverzekeringen G 800, , ,00 Cumulatief loon werknemersverzekeringen incl. uitkering = B+ G H 2.300, , ,00 Premiemaximum = maandbedrag x aantal maanden I 4.108, , ,24 Cumulatief premieloon = als H > I dan I, anders H J 2.300, , ,00 Awf-franchise = maandbedrag x aantal maanden K 1.413, , ,25 Grondslag Awf cumulatief = Als J < K dan 0 anders als B < K dan J - K L * 800, , ,00 anders J - B (bij overige werknemersverzekeringen) uitsluitend J - B) Grondslag Awf cumulatief tot dit loontijdvak (zie L) M 0,00 800, ,00 Grondslagaanwas Awf = L - M N 800,00 800,00 800,00 Premie Awf - wn loonstaat = 0% over N O 1 0,00 0,00 0,00 Premie Awf - wg = 4,20% over N O 2 33,60 33,60 33,60 Fiscaal loon = (A + F) - O 1 P 2.300, , ,00 Loonbelasting/premie volksverzekeringen (groene maandtabel) Q 825,66 825,66 825,66 Loonheffingskortingen R 165,58 165,58 165,58 Loonbelasting/premie volksverzekeringen loonstaat = Q - (D + R) S 165,58 165,58 165,58 Nettoloon = E - (O 1 + S) T 634,42 634,42 634,42 * minimaal 0,00 Belastingdienst Loonberekening Voortschrijdend cumulatief rekenen (VCR) en loontijdvakken systematiek Toelichting
Belastingdienst. Loonberekening Voortschrijdend cumulatief rekenen (VCR) en loontijdvakkensystematiek
Belastingdienst Loonberekening Voortschrijdend cumulatief rekenen (VCR) en loontijdvakkensystematiek Toelichting 2013 Inhoud 1 Algemeen 3 2 VCR-systematiek 4 3 Loontijdvakkensystematiek 5 4 Premiemaximum
Belastingdienst Loonberekening Voortschrijdend cumulatief rekenen (VCR) en loontijdvakkensystematiek Toelichting 2014 Inhoud 1 Algemeen 3 2 VCR-systematiek 4 3 Loontijdvakkensystematiek 5 4 Premiemaximum
2010 Toelichting Loonberekening Voortschrijdend cumulatief rekenen (VCR) en loontijdvakkensystematiek versie 1.0 12345 Inhoud 1 Algemeen 3 2 VCR-systematiek 4 3 Loontijdvakkensystematiek 5 4 Awf-franchise
Waarom deze uitgave?... 1 Opbouw bruto-netto... 1 Grondslagen SVW-loon en LH-loon en ZVW-loon... 2 Bruto-netto in een verticaal schema...
De salarisberekening uitgelegd Waarom deze uitgave?... 1 Opbouw bruto-netto... 1 Grondslagen SVW-loon en LH-loon en ZVW-loon... 2 Bruto-netto in een verticaal schema.... 3 Pensioenpremies... 3 Berekening
12345 december 2007 Toelichting Controles bij het indienen van de aangifte loonheffingen 2008 Waarom deze toelichting? Vanaf 1 januari 2008 verandert de controle op de aangiften loonheffingen. In de aangiften
Loonheffing les 4 programma Loonheffingen Wanneer wordt het loon genoten? Tarieven Loonheffingskorting Tabellen Loonberekening Tabel bijzondere beloningen Loonheffingen en genietingsmoment Wij onderscheiden:
Loonheffing les 4 programma Loonheffingen Wanneer wordt het loon genoten? Tarieven Loonheffingskorting Loonheffingen en genietingsmoment Wij onderscheiden: loonbelasting premies volksverzekeringen inkomensafhankelijke
Belastingdienst Rekenvoorschriften voor de geautomatiseerde loonadministratie 2012 Uitgave januari LH 099-1T21FD Inhoud 1 Inleiding 3 2 Tabellen loonbelasting/ premie volksverzekeringen 4 2.1 Loonbelasting/premie
Inhoud 1 Inleiding 4 2 Tabellen loonbelasting/premie volksverzekeringen 5 2.1 Loonbelasting/premie volksverzekeringen vanuit tijdvakloon berekenen 5 2.2 Formule voor berekening loonbelasting/premie volksverzekeringen
Belastingdienst Rekenvoorschriften voor de geautomatiseerde loonadministratie 2012 Uitgave januari LH 099-1T23FD Inhoud 1 Inleiding 3 2 Tabellen loonbelasting/ premie volksverzekeringen 4 2.1 Loonbelasting/premie
Inhoud 1 Inleiding 2 2 Tabellen loonbelasting/premie volksverzekeringen 3 2.1 Loonbelasting/premie volksverzekeringen vanuit tijdvakloon berekenen 3 2.2 Formule voor berekening loonbelasting/premie volksverzekeringen
Belastingdienst Rekenvoorschriften voor de geautomatiseerde loon administratie 2011 Uitgave januari LH 099-1T11FD Inhoud 1 Inleiding 3 2 Tabellen loonbelasting/ premie volksverzekeringen 4 2.1 Loonbelasting/premie
Premiekortingen en premievrijstelling 2013 Hebt u werknemers in dienst die ouder zijn dan 50 jaar? Of werknemers die (deels) arbeidsongeschikt zijn? Dan hebt u misschien recht op een korting op de premies
SALARISSTROOK WGI Iedere maand ontvangen werknemers van Werkgeversinstituut (WGI) een salarisbetaling en een salarisstrook.
SALARISSTROOK WGI Iedere maand ontvangen werknemers van Werkgeversinstituut (WGI) een salarisbetaling en een salarisstrook. Hieronder wordt beschreven wat u op de salarisstrook kunt tegenkomen en wat dit
Rekenvoorschriften voor de geautomatiseerde loonadministratie 2013 Uitgave januari 1 Inhoud 1 Inleiding 3 2 Tabellen loonbelasting/premie volksverzekeringen 4 2.1 Loonbelasting/premie volksverzekeringen
Belastingdienst Nieuwsbrief Loonheffingen 2016 Uitgave 1 13 november 2015 Nieuwsbrief Loonheffingen 2016 U vindt in deze nieuwsbrief informatie over de nieuwe regels per 1 januari 2016 voor het inhouden
Groene weektabel Loonbelasting en premie volksverzekeringen Werknemers met vakantiebonnen voor 20 of meer vakantiedagen per jaar. 2007 Uitgave januari Toepassing Deze tabellen zijn van toepassing op loon
Groene weektabel Loonbelasting en premie volksverzekeringen Werknemers met vakantiebonnen voor 20 of meer vakantiedagen per jaar. 2006 Uitgave januari Toepassing Deze tabellen zijn van toepassing op loon
Belastingdienst Toelichting foutmeldingen gegevens voor de werknemersverzekeringen bij de aangifte loonheffingen LH 516-1T*1PL Inhoud Dit is een interactieve pdf: klik op een paragraaf in de inhoudsopgave
Loonheffing les 3 programma Bijzondere regelingen Spaarloonregeling Levensloopregeling Gebruikelijk loon Eindheffing Premieheffing Volksverzekeringen Werknemersverzekeringen Spaarloon 1 van 3 Doel Bevorderen
Groene weektabel Loonbelasting en premie volksverzekeringen Werknemers met vakantiebonnen voor 19 of minder vakantiedagen per jaar. 2009 Uitgave januari Toepassing Deze tabellen zijn van toepassing op
Groene maandtabel Loonbelasting en premie volksverzekeringen Werknemers met vakantiebonnen voor 19 of minder vakantiedagen per jaar. 2009 Uitgave januari Toepassing Deze tabellen zijn van toepassing op
Premieberekening. De voorschot premie wordt bepaald op basis van: Contracturen en normuren per week óf het parttime percentage Regelingloon
Premieberekening 1.1 Algemeen In dit hoofdstuk wordt de basis van de premieberekening toegelicht. Bijzondere situaties en voorbeelden zijn in het volgende hoofdstuk opgenomen. In het Regelingenoverzicht
Groene dagtabel Loonbelasting en premie volksverzekeringen 2006 Uitgave januari Toepassing Deze tabellen zijn van toepassing op loon uit vroegere dienstbetrekking, bijvoorbeeld pensioenen, uitbetaald na
Rapport. Rapport over het Uitvoeringsinstituut werknemersverzekeringen uit Amsterdam. Datum: 20 april 2011. Rapportnummer: 2011/120
Rapport Rapport over het Uitvoeringsinstituut werknemersverzekeringen uit Amsterdam. Datum: 20 april 2011 Rapportnummer: 2011/120 2 Klacht Verzoeker klaagt erover dat het Uitvoeringsinstituut werknemersverzekeringen
Toetstermen STIBEX Praktijkdiploma Loonadministratie ---- Loonheffingsregelingen K= kennisvraag, de kandidaat moet één of meerdere begrippen beschrijven, noemen of herkennen, en/of kenmerken, voorbeelden,
Groene dagtabel Loonbelasting en premie volksverzekeringen Werknemers met vakantiebonnen voor 20 of meer vakantiedagen per jaar. 2006 Uitgave januari Toepassing Deze tabellen zijn van toepassing op loon
Belastingdienst Nieuwsbrief Loonheffingen 2013 Uitgave 1 2 november 2012 Nieuwsbrief Loonheffingen 2013 U vindt in deze nieuwsbrief informatie over de nieuwe regels vanaf 1 januari 2013 voor het inhouden
Inleiding Op elke loonstrook staan veel begrippen en afkortingen. Deze begrippen en afkortingen zijn niet altijd even duidelijk. De loonstrook is verdeeld in een aantal blokken, in dit document worden
12345 Groene dagtabel Loonbelasting en premie volksverzekeringen 2010 (Uitgave januari) Toelichting Deze tabellen moet u toepassen op loon uit vroegere dienstbetrekking, bijvoorbeeld pensioenen, uitbetaald
TOELICHTING OP DE FOM-SALARISSTROOK Hieronder volgt een beknopte toelichting op de salarisstrook. In deze toelichting wordt ingegaan op de meest voorkomende gegevens. Indien u nog vragen heeft na het lezen
Belastingdienst Witte maand tabel loonbelasting/premie volksverzekeringen 2014 (Uitgave januari) LH 303-1Z41FD Toelichting Deze tabellen moet u gebruiken voor loon uit tegenwoordige dienstbetrekking, uitbetaald
Belastingdienst Rekenvoorschriften voor de geautomatiseerde loonadministratie 2014 Uitgave januari Inhoud 1 Inleiding 3 2 Tabellen loonbelasting/premie volksverzekeringen 4 2.1 Loonbelasting/premie volksverzekeringen
Belastingdienst Witte maand tabel loonbelasting/premie volksverzekeringen 2015 (Uitgave januari) LH 303-1Z51FD Toelichting Deze tabellen moet u gebruiken voor loon uit tegenwoordige dienstbetrekking, uitbetaald
Belastingdienst Rekenvoorschriften voor de geautomatiseerde loonadministratie 2015 Uitgave januari Inhoud 1 Inleiding 3 2 Tabellen loonbelasting/premie volksverzekeringen 4 2.1 Loonbelasting/premie volksverzekeringen
Uitgebreide toelichting gecombineerde premienota Bijzondere situaties Werknemers met provisie Uw werknemer bouwt ook pensioen op over zijn provisie. Dus betalen u en uw werknemer daar ook premie over.
Belastingdienst Witte maand tabel loonbelasting/premie volksverzekeringen 2015 Werknemers vakantiebonnen voor 19 of minder vakantiedagen per jaar (Uitgave januari) LH 312-1Z51FD Toelichting Deze tabellen
Belastingdienst Groene maandtabel loonbelasting/ premie volksverzekeringen 2012 (Uitgave januari) Toelichting Deze tabellen moet u gebruiken voor loon uit vroegere dienstbetrekking, bijvoorbeeld pensioenen,
Loonaangifte volledig en correct invullen Zo kan de belastingdienst uw aangifte zonder problemen verwerken De loonaangifte invullen Het is van belang dat u de loonaangifte tijdig en correct aanlevert.
Belastingdienst Rekenregels en handleiding loonheffingen over bijstands - uitkeringen 2011 Gemeenten zijn wettelijk verplicht om loonheffingen in te houden op bijstandsuitkeringen. In deze handleiding
Premieberekening basispensioenregeling horeca 2016 Wij berekenen de premies en de pensioenopbouw van uw werknemers op basis van de gegevens die u als werkgever aan de Belastingdienst doorgeeft. De gegevens
Ouderenkorting 2010 Ouderenkorting in LogiSal...1 Vrijstelling 55+ (overgangsregeling)...1 Premiekorting Handicap...1 Premiekorting Uitkeringsgerechtigde 50+...2 Premiekorting 62+... 2 Korting niet altijd
Loon en loonkostenberekening 2015 Werknemer: Voorbeeld Handboek blz. 80 Te betalen door nettoloon loonkosten grondslag Loon in geld: brutoloon werkgever 2.000,00 + 2.000,00 + 2.000,00 + Loon in natura
LH 41-1Z62FD Rekenregels en handleiding loonheffingen over bijstandsuitkeringen 2006 Inhoud 1 Inleiding 5 2 Belaste en onbelaste uitkeringen 6 2.1 Belaste uitkeringen 6 2.2 Onbelaste uitkeringen en verstrekkingen
Belastingdienst Witte dag tabel loonbelasting/premie volksverzekeringen 2014 (Uitgave januari) LH 300-1Z41FD Toelichting Deze tabellen moet u gebruiken voor loon uit tegenwoordige dienstbetrekking, uitbetaald
Loonheffingen niveau 4 Correctiemodel voorbeeldexamen 2016 Nederlandse Associatie voor Examinering Loonheffingen niveau 4 1 / 9 Vraag 1 Toetsterm 2.2 - Beheersingsniveau: B - Aantal punten: 1 Kwinto bv
Belastingdienst Nieuwsbrief Loonheffingen 2013 Uitgave 2 23 november 2012 Nieuwsbrief Loonheffingen 2013 U vindt in deze nieuwsbrief informatie over de nieuwe regels vanaf 1 januari 2013 voor het inhouden
Belastingdienst Nieuwsbrief Loonheffingen 2014 Uitgave 1 5 november 2013 Nieuwsbrief Loonheffingen 2014 U vindt in deze nieuwsbrief informatie over de nieuwe regels vanaf 1 januari 2014 voor het inhouden
Belastingdienst Witte week tabel loonbelasting/premie volksverzekeringen 2016 (Uitgave januari) LH 301-1Z61FD Toelichting Deze tabellen moet u gebruiken voor loon uit tegenwoordige dienstbetrekking, uitbetaald
Belastingdienst Witte maand tabel loonbelasting/premie volksverzekeringen 2016 (Uitgave januari) LH 303-1Z61FD Toelichting Deze tabellen moet u gebruiken voor loon uit tegenwoordige dienstbetrekking, uitbetaald
Rekencijfers Hieronder vindt u de belangrijke informatie zoals het opbouwpercentage, het maximum pensioengevend salaris, de franchise en de pensioenpremie voor 2016. Opbouwpercentage*** 1,875% Afkoopgrens
12345 2008 Rekenregels en en handleiding handleiding over bijstandsuitkeringen bijstandsuitkeringen 2010 2008 Gemeenten zijn wettelijk verplicht om loonheffingen in te Gemeenten houden op zijn bijstandsuitkeringen.
Rekencijfers Hieronder vindt u de belangrijke informatie zoals het opbouwpercentage, het maximum pensioengevend salaris, de franchise en de pensioenpremie voor 2015. Opbouwpercentage*** 1,875% Afkoopgrens
Wat staat er allemaal op de loonstrook in 2014? Per januari 2014 ziet uw loonstrook er anders uit dan u gewend bent. Omdat er, met ingang van 1 januari 2014 wettelijke wijzingen van kracht zijn geworden
Wegwijzer Wet Uniformering Loonbegrip adp.nl HR. Payroll. Benefits. Voorwoord Op 1 januari 2013 wordt met de invoering van de Wet Uniformering Loonbegrip een nieuwe stap gezet in het eenvoudiger maken
SZW Bijstandsregeling vakantietoeslag 2001 12 december 2000/BZ/IW/00/81420 Directie Bijstandszaken De Minister van Sociale Zaken en Werkgelegenheid; Gelet op artikel 46 van de Algemene bijstandswet, Besluit: