代替的投資の話からの、遊休資産Contents遊休資産の減損会計を考えるときのポイント~代替的投資との関連~あけましておめでとうございます、ファイターです。2020年は歴史に残る凄まじい年でしたね。プライベートでも、大きな変化があった年です。これから2025年くらいまでに、大きな変化が続くと思いますが、引き続き制度会計で多くの人が困る時間を少なくできるように、解説ブログを生産していきます。今回は、実務で遭遇する機会が多い、遊休資産の減損について考えます。グルーピング日本基準の減損は、よく認識→測定話がポイントに挙がりますが、個人的にはグルーピングもかなり重要だと思っています。グルーピングに関するルールは、以下の通りです。基準2(6)1資産のグルーピングに際しては、他の資産又は資産グループのキャッシュ・フローから概ね独立したキャッシュ・フローを生み出す最小の単位で行うこととした。実務的には、管理会計上の区分や投資の意思決定(資産の処分や事業の廃止に関する意思決定を含む。)を行う際の単位等を考慮してグルーピングの方法を定めることになると考えられる。会社の業態(というか、どういうビジネスに使用されるか)によってグルーピングは様々になると思います。敷地を購入して工場を建設するということであれば、他の機械や設備もあわせてグルーピングされる可能性がありますし、賃貸マンションを建設するための土地であればおおむね単独のグルーピングとなるかもしれません。通常はこのように本来使用されるであろう投資形態に応じてグルーピングされるはずなのですが、注意すべき点があります。その一つは、グルーピングは、一度決定すると、原則として変更できないという点です。この点は、後ほど出てきますので原則論をご確認ください。適用指針9.当期に行われた資産のグルーピングは、原則として、翌期以降の会計期間においても同様に行う(第74項参照)。74.当期に行われた資産のグルーピングは、事実関係が変化した場合(例えば、事業の再編成による管理会計上の区分の変更、主要な資産の処分、事業の種類別セグメント情報におけるセグメンテーションの方法等の変更など)を除き、翌期以降の会計期間においても同様に行う(第9項参照)。一つは、減損の兆候との関連で、遊休資産となるケースです。こちらについては以下で解説します。減損会計では、資産又は資産グループに減損が生じている可能性を示す事象(減損の兆候)がある場合に、当該資産又は資産グループについて、減損損失を認識するかどうかの判定を行うことになっています。資産又は資産グループ(6.(1)における最小の単位をいう。)に減損が生じている可能性を示す事象(以下「減損の兆候」という。)がある場合には、当該資産又は資産グループについて、減損損失を認識するかどうかの判定を行う。減損の兆候としては、例えば、次の事象が考えられる。資産又は資産グループが使用される範囲又は方法について生ずる当該資産又は資産グループの回収可能価額を著しく低下させる変化とは、資産又は資産グループが使用されている事業を廃止又は再編成すること、当初の予定よりも著しく早期に資産又は資産グループを処分すること、資産又は資産グループを当初の予定と異なる用途に転用すること、資産又は資産グループが遊休状態になったこと等をいう。減損の兆候で注意したいものの1つは、上述の通り遊休資産になる場合です。遊休資産とは減損会計における遊休資産の説明を以下に示します。適用指針72.遊休状態は、企業活動にほとんど使用されていない状態であって、過去の利用実態や将来の用途の定めには関係がない現在の状態である。このような状態にある資産が遊休資産である。このうち、将来の使用が見込まれていない遊休資産は、当該資産を切り離しても他の資産又は資産グループの使用にほとんど影響を与えないと考えられるため、処分の意思決定を行った資産や廃止の意思決定を行った事業に係る資産について、代替的な投資が予定されていない場合などと同様に、重要なものについては、他の資産又は資産グループのキャッシュ・フローから独立したキャッシュ・フローを生み出す最小の単位として取り扱うことが適当である(第8項参照)。遊休資産とは、現在において遊休状態にあるものを指します。減損会計で問題になるのは、現在において遊休状態である&将来の使用が見込まれないものです。将来の使用が見込まれる、すなわち一時的にメンテナンスをしているに過ぎない機械などは基本的に対象外ですので、注意してください。このような将来の使用が見込まれない遊休資産は、仮にそれがより大きい単位(例えば、工場Aなど)のグルーピングに属していた資産であったとしても、独立したキャッシュ・フローを生み出す最小の単位として取り扱われます。遊休資産が単独でグルーピングされます。イメージとしては、工場Aから分離されて、遊休資産Aになる感じです。ここまでで、遊休資産の減損に関するポイントをおさらいします。1.現在において遊休状態であるものを指す2.ただし、減損が必要なのは、このうち将来の使用が見込まれないもの3.2.を満たすと、重要な場合単独でグルーピングされるところで、なぜ、単独でグルーピングしなければならないのでしょうか?そのヒントが、「代替的な投資が予定されていない場合などと同様に」という文言です。こちらを深堀りしていきます。いわゆる、”代替的な投資”問題です。代替的な投資があるとか、ないとか固定資産の減損に係る会計基準の適用指針をみていきましょう。)において、資産の処分や事業の廃止に関する意思決定を行い、その代替的な投資も予定されていないときなど、これらに係る資産を切り離しても他の資産又は資産グループの使用にほとんど影響を与えない場合がある。このような場合に該当する資産のうち重要なものは、他の資産又は資産グループのキャッシュ・フローから概ね独立したキャッシュ・フローを生み出す最小の単位として取り扱う(第71項参照)。切り離しても他の資産又は資産グループの使用にほとんど影響を与えないため、重要なものについては、他の資産又は資産グループのキャッシュ・フローから概ね独立したキャッシュ・フローを生み出す最小の単位として取り扱う(第72項参照)。企業が将来の使用を見込んでいる遊休資産は、その見込みに沿って、グルーピングを行うことになる。バトルドッグ(わかったような、わからんような・・・)代替的投資が予定されていないときこの条文は何を言っているのでしょうか。ここは図で理解すべきです。