無形資産の使用許諾取引に関する税務リスクの概観2021.04.202022.10.08引き続き「無形資産の使用許諾取引」シリーズです。このブログは、国税庁が出している情報にこだわり、主にそれらを組み替えたり、わかりやすくしたりして、移転価格税制の基礎を伝える趣旨のものです。雑談はしないという(きわめて個人的な)ルールなのですが、この無形資産の使用許諾取引に係る移転価格リスクについては、いくつかお話ししたいことがあります。日本側の移転価格リスクの問題まず、日本親会社が海外子会社からロイヤルティを回収しているケースで、日本側の移転価格リスクが高いのは、国外関連者である海外子会社の利益率が高いときです。海外子会社の高収益率=日本側の移転価格リスク順番にご説明すると、経営の観点では、海外子会社が高収益を上げているのは望ましいことです。税務の観点からは、この状況を手放しでは喜べません。これは、海外子会社の利益率が高すぎると、日本の税務当局に「日本親会社から利益が移転しているのではないか」という疑いをかけられる可能性が高いためです。前回お伝えした、(2)ロイヤルティ控除後の海外子会社の営業利益を見る方法(TNMM)をイメージして頂ければいいと思います。TNMMの考え方では、例えば、単純な機能しかない海外子会社の営業利益率が高すぎると、日本の税務当局は「日本親会社が供与している技術に対するロイヤルティの水準が低すぎるのではないか」という疑念を抱くということです。以前にも少しお伝えしましたが、海外子会社の移転価格リスクの管理は、営業利益率の目標レンジなどで運用していくのが望ましくて、これはロイヤルティのやり取りがあるときでも同じです。海外側の移転価格リスクの問題もう1つ。日本側だけで考えると、海外子会社からロイヤルティを十分に回収しておけば問題はありません。移転価格税制は、基本的に二国間の問題です。海外側のことも考える必要があります。日本親会社がロイヤルティを回収し過ぎると、逆に海外子会社の営業利益率が比較対象に比べて低過ぎる状態になり、海外の税務当局にロイヤルティ料率の高さを問題視される可能性があります。海外子会社の側で、ロイヤルティの損金性が否認される(損金算入ができなくなる)のは、それほど珍しいことでもないので、注意が必要です。支払いの対価が無形であるがゆえに、損金算入のハードルがそれなりに高いということで。前回の内容と同様、このあたりも以下の本にライトな感じで書いてあります。