2021年9月21日nobot今回のテーマは試験でも実務でもトピックになりやすい「のれん」です。会社の超過収益力の源泉をいいます。ボブ(勉強中)超過収益力?超過収益力とは他の会社より収益を多く生み出す力のことです。収益≒お金の増加額なので、超過収益力とはお金を多く生み出す力と言えます。超過収益力のイメージ一般的な簿記のテキストでは、超過収益力はブランド力と表現されています。ブランド力といえばiPhoneなどでおなじみのApple。Apple製品は他社製品に比べて割高ですが、それでも売れます。高くても売れる理由は、Appleにブランド力があるからです。Appleのリンゴマークには、世界でもトップクラスのブランド力があると言われます。仮に、Appleではない会社がiPhoneと同程度の製品を販売しても、リンゴマークがついていなければiPhoneのように売れないのです。このように、他の会社よりも多く稼ぐ力を超過収益力といいます。のれんという名称の由来ですが、かつて日本ではお店の入り口にのれんがかかっているのが普通でした。こののれんにはお店の名前やロゴが書かれています。日本においてブランド力はのれんに宿るものだったのです。そのため、会計上はのれんという名称になっています。超過収益力の源泉には様々あり、例えば、従業員のチームワークの強さやリーダーのリーダーシップ力といったものも該当します。のれんはこのような抽象的なものをひっくるめたものといえます。▼なお、上記では、一般的な簿記検定用テキストの説明にあるのれん=ブランド力という軸で説明をしました。のれん以外の無形資産項目として計上されます。ルーシー(勉強中)のれんは色々なものから構成されるから、一概に「コレ」といえるものじゃないのねおじさん(先生)そうじゃな、のれんは抽象的なものなんじゃ。どの会社にも多かれ少なかれ、のれんはあるもんなんじゃルーシー(勉強中)のれんは会計上どのように扱われるの?のれんの会計上の取り扱いのれんは資産のれんはお金を獲得できる源泉であるため、会計上は以下のようにします。のれんは資産に分類されるルーシー(勉強中)のれんは資産?そもそも資産とは、お金を生むのに貢献してくれるもののことをいいます。「...?」という方は、下記の記事を参考にして下さい。財政状態バランスシート(BalanceSheet、B/...お金を生み出すという側面で考えてみると、のれんは、商品や建物といった他の資産と同じと言えます。そのため、商品や建物が資産として扱われるように、のれんも資産となるのです。自社ののれんの金額を測定しようと思っても、わからないという点です。自社のチームワークの良さを金額で測定しようとしてもできません。「当社の超過収益力は1億円!だから我が社の貸借対照表にのれんを1億円で計上します!」としても、この金額は、程度の差はあっても、適当な数字(客観性のない数字)になってしまいます。のれんは抽象的なものでした。このような怪しい資産を、怪しい金額で貸借対照表に計上することはできないのです。そのため、会社がもっているはずの超過収益力は貸借対照表に計上されないのです。おじさん(先生)のれんは「存在しない」ではなく、「存在するけど金額がわからないからB/S計上できない」という点がポイントじゃルーシー(勉強中)建物は100で買ったという「客観的な事実」があるから金額がわかるけど、のれんは自分で計算するものだから客観性がないってわけねおじさん(先生)そのとおり、これは貸借対照表の限界なんじゃ。逆に言えば、いくらで買ったという事実があれば計上できるってことなんじゃルーシー(勉強中)のれんを買う?会社を買えば、のれん代がわかる会社は他の会社を買うことがあります。具体例A社はB社を150で買収した買収直前のB社貸借対照表は以下のとおり資産300負債200資本100このケースを考えますB社の資本が100なので、B社の貸借対照表上の価値は100といえます。強調すると、B社の貸借対照表にはのれんは計上されていません(存在はするけど、金額が不明なため計上されていない)。そんな100のB社を、A社は150で買収しました。50高く払った理由は、A社はB社ののれんを50と評価しているからです。言い方をかえれば、B社の貸借対照表はA社には以下のように見えているということです。おじさん(先生)150払ったということは、B社の本来の資本の額は150、と考えているということなんじゃルーシー(勉強中)買収するまではみえていなかったB社ののれんが、買収額からみえるようになるのねロジックをまとめると、以下のようになります。この50ののれんは、実際に払った額をもとに算定されているので客観性があります。のれんが資産計上できない理由は金額に客観性がないからでした。他社を買収した場合、買収額という客観的な金額からのれんの金額を算定できるのです。よって、買収した場合ののれんは貸借対照表に計上されることになります。補足のれんには、広義ののれんと、狭義ののれんがあります。狭義ののれん買収のように、貸借対照表に計上されるのれんを買入のれん(かいいれのれん)といいます。貸借対照表に計上されるのは買入のれんなので、一般的には、のれん=買入のれん(狭義ののれん)を指すことが多いです。広義ののれん自社の超過収益力を自社で計算した場合ののれんは貸借対照表に計上されません。こののれんを自己創設のれん(じこそうせつのれん)といいます。買入のれんと自己創設のれんを合わせたものを「(広義の)のれん」ということがあります。自己創設のれんは貸借対照表に計上されない買入のれんは貸借対照表に資産として計上されるのれんを計上した後の処理のれん計上後の処理について説明します。のれんは、効果が長期間続く無形の資産なので、無形固定資産に該当します。資産計上後の取り扱いは、日本と欧米(IFRS・米国基準)で異なります。日本基準では超過収益力は時の経過により減少すると捉え、減価償却を行います。超過収益力の有効期間の見積りは難しいため、最長で20年と定められています。他の固定資産と同じように減損処理の対象にもなります。おじさん(先生)日商簿記検定では日本基準が対象じゃから、簿記検定的には「のれん=償却する」とおさえてしまってOKじゃ欧米(IFRS・米国基準)では超過収益力は会社の成長によりむしろ増えるものであり、時の経過による減価はないと捉え、のれんは非償却となります。買収先が大赤字を出したなどを理由として、超過収益力が見込めないとなった場合には減損処理を行います。以上をふまえて、「会計基準の選択」と「財務諸表への影響」の関係について触れておきます。毎期の利益への影響のれんは、買収という規模の大きい取引から生じるため、金額が大きくなりやすいという特徴があります。ソフトバンクは4兆円以上ののれんが貸借対照表に計上されています。ソフトバンクはIFRS採用をしているので、償却費用は損益計算書に計上されません。日本基準を採用していた場合には何千億円もの費用が生じます。このように、日本基準を採用した場合、IFRSと比べると買収後の利益は償却費の分だけ利益が減少することになります。よって、買収(M&A)を積極的に行う会社は、償却費の負担を嫌って、IFRSを採用することが多くなっています。利益のブレただし、IFRSはいいことばかりではありません。毎期の償却をしないということは、多額ののれんが貸借対照表に計上されっぱなしということです。そのため減損の対象になりやすくなります。買収先の会社が予想よりも業績を伸ばせなかった場合には、のれんの減損損失を認識します。よって、IFRSの場合には、日本基準よりも多額の減損が認識されやすくなっているため業績がぶれやすいという特徴があります。減損損失により利益がぶれる可能性が高いIFRSののれんの減損について説明しましたが、実際にはもっと奥が深い規定となっています。今回IFRSの処理は、表面的にしか説明していませんのでご注意下さい。最後に本記事はこれで以上になります。のれんは抽象的なものなので、特にわかりづらいものの1つです。本記事では具体的に説明することで、のれんを具体的にイメージできるようになることを心がけました。「のれんがよくわからない」という状態から「わかった!」となってもらえれば幸いです。財務会計の重要論点をわかりやすく、丁寧に解説してます。Amazonで購入するボブ(勉強中)難関試験を目指す方は必読!ライトに考え方を学ぶならこんな人におすすめ!身近な具体例で会計の考え方を理解したい簿記3級の勉強をもう1歩、深掘りしたい簿記の勉強で挫折したけど再チャレンジしたいわかりやすい具体例を用いて、会計のモヤモヤを解消します。「1年生」とありますが、連結会計やキャッシュ・フロー計算書まで幅広く取り扱ってます。PM日本の基準で、企業結合後に生じる自己創設のれんにつながる支出の費用処理と、企業結合により生じる購入したのれんの償却とは別のものであり、取得ではなく内部源泉によって同じ価値を創造するためには、同程度の支出が必要であり、むしろ、購入したのれんの償却により、その成長を内部源泉の企業と取得による企業を適切に比較できる。言われていますが、内容が頭に入ってきません。ご教授頂けると嬉しいです。PM<前提>[具体例]次のA社とB社を比較する。A社:合併により利益の増加を目指す。B社:合併せずに自力で利益の増加を目指す。↓(この場合)A社:のれん償却費が計上されるB社:計上されない↓(よって)のれん償却すると、A社とB社のように、合併を積極的に行う会社とそうでない会社の比較ができなくなるのでは?<前提ここまで>ご質問の文章は、この考えに対する批判です。AM日商簿記2級取得に向けて勉強しています。PM簿記2級の勉強をしています。こちらでDFTの概念等とてもわかりやすくてありがたいです。連結会計の開始仕訳をしていて、2年目以降「のれんが減ったのに同じだけ利益剰余金を増やすのはなぜ?償却してないじゃん」と引っかかっていたのですが、「のれんは資産扱いだけど資産じゃないから償却されずに利益剰余金に吸収されていくのか」と、ようやく納得できました。ありがとうございました。PMDFTではなくてDTAです、すいません。