2021年9月14日nobotIFRSでは2019年1月から新リース会計(IFRS第16号)が適用開始になります。そんなさなか、日本のリース会計も改正されるというニュースが飛び込んできました。公表&適用となるため、まだ時間もかかりますし、そもそも内容もこれから決めるような段階です。収益認識基準を始め、最近の会計基準はIFRSに沿った内容となっているため、おそらく新リース会計もIFRSとほぼ同等のものになると思われます。そこで今回は、新リース会計の解説と題して、IFRSのリース会計を解説します!本記事は以下の書籍を参考にしました。日本における現行のリース会計の処理を知っている方を対象にします。IFRSと米国基準(US-GAAP)はいくつかの部分で差異がありますが、大部分において一致しています。日本の新リース会計がIFRSと米国のどちらに寄せるかはわかりませんが、本記事はIFRSの解説を行います。本記事は特に指摘がない限り、主に借手の会計処理について解説をします。以下の用語を使用します。B/Sに資産・負債が計上されないこの会計処理の問題点は、FLとOLは類似した取引にも関わらず、会計処理が大きく異なるという点です。具体的には、FLは資産・負債がB/Sに計上される一方で、OLではB/Sに計上されないという両極端な結論になる点が問題視されます。ボブ(勉強中)どっちもリース取引なのに、全然違う2つの処理があるのが問題なのか...おじさん(先生)そうじゃ。一歩踏み込んで「FLよりOLの処理に問題がある」というのがIFRSの新リースの考え方なんじゃボブ(勉強中)でも、経済的実態を表現するって観点からは、購入に近しいリースは売買処理、単にレンタルなら賃貸借処理、ってのは問題ない気がするけどおじさん(先生)理論上はそうじゃな。実際には、契約内容をうまく調整して、本当はFLとすべきリースでをOLにしてしまうことが多かったんじゃ。実務上はリース取引の多くがOLに分類されていたんじゃ。ボブ(勉強中)てことは、むしろ実態を表さないB/Sになっちゃうことが多かったってことかおじさん(先生)そういうことじゃ借手の会計処理は単一モデルとなるこの問題点を解決するのが、IFRSにおける新リース会計です。FLとOLという区別をしようとすると、どうしてもその線引きが難しくなります。そこで、IFRSの新リースにおいては、FLorOLというような区別をしないことにしました。リースはリースとして、単一の会計処理を適用します。おじさん(先生)FLとOLに区別する会計処理をデュアルモデル、新リースのように単一の会計処理をシングルモデルと言ったりするんじゃリース資産を使用する権利に着目する従来のリース会計では「リース≒リース資産の購入」と捉えていました。この考え方では、レンタルのように購入とは言えない取引は、B/S計上が否定され賃貸借処理が適用されます。対して、新リースでは「リース=リース資産を使用する権利の取得」と考え、この使用権を資産として計上することになります。使用権に着目するため、これを使用権モデルと言います。使用権モデルでは、「リースは使用権を取得する取引」と捉えることで、すべてのリース取引について、リースに係る資産と負債がB/S上で認識されるのです。ボブ(勉強中)経済的実態が購入なのか、賃貸なのか、を考えるんじゃなくて、使用する権利に着目するのかおじさん(先生)そうじゃ。使用権に着目すると、すべてのリースがB/S計上されるんじゃボブ(勉強中)すべてのリースがB/S計上になるってことは、イメージは、OLがなくなってFLに一本化される感じかなおじさん(先生)そんなイメージで大枠はOKじゃ。新リースにおけるオペレーティング・リース貸手の会計処理は、基本的に従来のものと変わりません。貸手においてはFLかOLかで会計処理を区別します。そのため、FLとOLという考え方自体がなくなるわけではありません。米国基準の新リース会計では、借手の処理においてもOLという分類が残っています。××ボブ(勉強中)従来の仕訳とほとんど同じだボブの言うとおり、基本は従来のFLの処理と同じです。大きく異なる点があります。それは、従来OLに区分されていたようなリース取引においても、この処理が適用されるという点です。ボブ(勉強中)そっか、FL・OL関係なく、リース取引は全部この仕訳をするのか!おじさん(先生)さらに、「勘定科目名」の意味合いと、「計上額」の測定方法も異なるんじゃ勘定科目(使用権資産)新リースでも、従来のFLでも資産計上されますが、その性格が違います。貸方の「リース負債」は、リース料の支払い義務を表す勘定です。こちらは、使用権資産と異なり、従来の勘定科目との相違は基本的にないと考えられます。従来は以下の2つの金額のうち、低い方の額を計上額としていました。リース料総額の割引現在価値リース物件の見積現金購入価額この内、後者は、「リース≒リース資産の購入」という考え方に着目し、「買ったらいくらになるか?」という観点で測定する方法です。FL的な発想の測定方法です。2つの金額を比較するのは、資...対して、新リースの使用権モデルでは、「リース≒リース資産の購入」とは捉えないため、この測定方法は採用されません。耐用年数は所有権移転の有無により以下のようにします。リース期間こちらも従来のFLと同じ考え方となります。ボブ(勉強中)やっぱり、使用権モデルは従来のFLと基本的には同じって感じだおじさん(先生)新リースは難しいようにみえて、その本質は非常にシンプルなのじゃIFRSの例外規定IFRS第16号では実務の負担を考慮し、重要性の低いリース取引は例外としてオフバランス処理が容認されています。ボブ(勉強中)オフバランス処理ってのは...賃貸借処理?おじさん(先生)そうじゃ。IFRSでは重要性の低いリースは、OLと同様の処理が認められているんじゃ。例外規定の対象となるのは下記の2つじゃ短期リース短期リースとは、リース期間が1年以内のリースです。期間が短いリースは簡便的な処理として、賃貸借処理が認められています。購入オプションがついている場合には短期リースにはなりません。少額リース少額リースとは、リースされている資産の金額が少額であるリースです。少額か否かの基準は新品の値段で判断をするため、リース物件が中古であっても、新品の値段をもとに少額か否かを判断します。ボブ(勉強中)少額ってどれくらいなの?おじさん(先生)だいたい5,000ドル(50万円程度)が1つの目安じゃ。新リースの導入により、従来はOLに分類されていたリースもFLと同様の会計処理となります。会計処理が大きく変わるため、その分だけ財務諸表に大きな影響を与えます。新リースにより、従来計上されていなかった資産と負債がB/Sに計上されます。その結果、資産と負債が増加するため、財務指標が悪化します。具体的には以下のような指標が影響を受けます。新リースにより、費用の表示区分が変わり、業績にも影響が生じます。従来のOLでは、販売費及び一般管理費(販管費)の区分に費用が計上されていました。対して、新リースでは、減価償却費は販管費、支払利息は営業外費用となります。費用の一部が営業外費用となる結果、営業利益が改善されることになります。販売費及び一般管理費に計上される項目は減価償却費です。そのため営業利益以上に、EBITDAが改善します。参考EBITDA(イービットディーエー)とは、ざっくり言うと「営業利益+減価償却費」で求められる指標です。キャッシュ版の営業利益を簡便的に算定するための指標です。間接法のキャッシュ・フロー計算書では減価償却費は「加算」すなわち「現金の増加」として扱います。「減価償却費で現金が増える」というのは直感的にイメージできませ...おじさん(先生)あと、もしリース資産が製造現場で利用されている場合、原価率や売上総利益も改善するんじゃ。損益計算書と同じように表示区分が変わります。通常、従来のOLの支払リース料は「営業CF」の区分に表示されています。対して、新リースでは、支払額は「リース債務の支払い」と「利息の支払い」に区分されます。このうち特に、支払額の大部分を占める「リース債務の支払」は「財務CF」です。よって、従来は営業CFのマイナスされていた金額の大部分が、財務CFのマイナスとなります。そのため、営業CFは大きく改善される一方で、財務CFはマイナスが大きくなります。2019最後に今回は、新リースの会計処理とその影響の概要について解説をしました。大枠をつかむという意味では、従来のOLがFLに一本化されたという認識でいいと思います。本文途中にも記載したとおり、新リースの本質自体は非常にシンプルなものです。実際には本記事には記載していない各論は多くあります。会計ノーツでは、今後も随時リース会計に関する記事をアップしますので、どうぞよろしくお願いします。IFRS新リース基準」がおすすめです。図表や具体例が多く、この1冊で十分といえるぐらいの内容になっています。財務会計の重要論点をわかりやすく、丁寧に解説してます。Amazonで購入するボブ(勉強中)難関試験を目指す方は必読!ライトに考え方を学ぶならこんな人におすすめ!身近な具体例で会計の考え方を理解したい簿記3級の勉強をもう1歩、深掘りしたい簿記の勉強で挫折したけど再チャレンジしたいわかりやすい具体例を用いて、会計のモヤモヤを解消します。「1年生」とありますが、連結会計やキャッシュ・フロー計算書まで幅広く取り扱ってます。