O Comitê Consultivo do Programa de Relatórios de Informações (IRPAC) é obrigado a fornecer um relatório anual ao Comissário do IRS.
O relatório anual de 2015, de 132 páginas, divulgado em 28 de outubro de 2015, consiste em quatro relatórios de subgrupos.
Abrangendo áreas identificadas para melhoria em relação a:
a) questões de número de identificação de contribuinte, incluindo questões do Formulário W-9,
b) o processo de redução de penalidades, e;
c) a seção de perguntas frequentes do site do IRS e a necessidade de um banco de dados arquivado e pesquisável.
2. Relatórios de informações do empregador e redução de encargos
a) transmissão eletrónica do produto da arrecadação fiscal do IRS retido pelo empregador,
b) complicações de pensões e IRA,
c) publicação 1586 Regulamentos e requisitos de causa razoável para nomes/TINs ausentes e incorretos,
d) roubo de identidade de contribuinte empresarial,
e) publicação e alteração de formulários,
f) reporte de companhias de seguros e terceiros ao abrigo da secção 6055 e secção 6056 do IRC, e;
g) Educação pela Lei de Cuidados Acessíveis.
3. Questões emergentes de conformidade
a) formulário de relatório 1099-K,
b) transferências de opções da seção 1256,
c) requisitos complexos de reporte de dívidas, e;
d) formulário de relatório 1098-T.
4. Relatórios e Retenções Internacionais
a) Aviso 2015-10 – Orientações sobre Reembolsos e Créditos nos termos do Capítulo 3 e Capítulo 4.
b) Tratamento de Juros Negativos para Informações Fiscais dos EUA.
c) As NFFEs devem ter um estatuto FATCA único.
d) A FFI em uma Jurisdição IGA “em substância” do Modelo 1 pode ser tratada como uma PFFI?
e) Certas Pessoas Controladoras de Empresas Não-EUA. Confiança.
f) Eliminar o padrão “Razão para saber” para reivindicações de isenção de relatórios da FATCA.
g) Significado de “fornecido em conjunto” em relação às circunstâncias sob as quais um formulário W-8 permanece válido indefinidamente.
h) Falha no requisito de “pago e recebido” para rendimentos de serviços de origem estrangeira.
i) Aplicação das Regras de Indícios dos EUA no Reg. 1.1441-7T(b)(5) para Formulários W-8ECI
j) Formulário W-8BEN-E Parte III, Linha 15 – Reivindicações de Tratado (Tarifas e Condições Especiais).
k) Novas Limitações à Certificação de Benefícios no Formulário 1042-S de 2016.
l) Relatório conta por conta no Formulário 1042-S.
m) Cópias substitutas do destinatário do Formulário 1042-S.
n) Uma entidade listada no Anexo II de um IGA pode verificar o status comparável do Capítulo 4 de acordo com os regulamentos?
o) Esclarecer o nível de precisão exigido para reivindicações do Anexo II nos formulários W-8 (W-8BEN-E, linha 26; W-8EXP, linha 15; W-8IMY, linha 29.
p) Formulário fiscal a ser fornecido à IGA FFI por entidade estrangeira desconsiderada de propriedade de pessoa norte-americana.
q) O Formulário 8655 deve ser arquivado quando o agente é agente de retenção por direito próprio?
r) Fornecimento de uma opção aos mandantes e ao agente relator autorizado para determinar qual parte será identificada como retida
Agente nos Formulários 1042-S.
s) Caixa 14e do Formulário W-8IMY quando a QI não mantém contas de destinatários não isentos dos EUA.
t) Eliminar “(exceto organização da seção 501(c))” das Instruções para a Linha 36 do Formulário W-8BEN-E.
No que diz respeito às questões internacionais de reporte e retenção, a seguir estão algumas das recomendações feitas no relatório.
A. Orientação sobre reembolsos e créditos nos termos do capítulo 3 (Retenção de imposto sobre estrangeiros não residentes e empresas estrangeiras) e capítulo 4 (Impostos para obrigar a declaração de certas contas estrangeiras) do Código da Receita Federal.
Esta iniciativa surgiu como resultado da preocupação do IRS em relação a pedidos fraudulentos de reembolso de imposto retido na fonte por agentes de retenção estrangeiros, no caso em que o IRS reembolsa impostos aos beneficiários. O IRPAC recomenda que o IRS estabeleça procedimentos para mitigar o risco de fraude. O relatório contém uma discussão sobre a abordagem recomendada e a metodologia a adotar, afirmando que a abordagem pro rata sugerida num Aviso do IRS (2015-10) tem “falhas fundamentais”.
B. Tratamento de juros negativos para fins de declaração e retenção de informações fiscais nos EUA.
É necessária orientação para contabilizar o que é denominado “juros negativos” (por exemplo, juros ou taxas que podem surgir em determinadas transações, incluindo pagamentos sobre depósitos em numerário, onde o banco cobra aos seus clientes a detenção de fundos).
C. As entidades estrangeiras não financeiras (NFFEs) devem ter um único estatuto FATCA
As NFFEs devem ser orientadas a usar as definições do Anexo 1 do acordo intergovernamental aplicável ao país de organização da NFFE ao selecionar o status FATCA para o formulário W-8BEN-E, Certificado de Entidades, Status de Proprietário Beneficiário para Retenção e Relatório de Impostos nos Estados Unidos (Entidades ).
Os Regulamentos do Tesouro prescrevem o estatuto FATCA para NFFEs, no entanto, as instituições financeiras estrangeiras de jurisdição parceira devem utilizar o Anexo 1 do IGA para determinar o estatuto FATCA de uma NFFE, resultando em inconsistências.
D. É necessária orientação no que diz respeito às instituições financeiras estrangeiras (FFIs) numa jurisdição IGA “em substância” Modelo 1 no que diz respeito ao tratamento da FFI como uma FFI participante.
E. Certas pessoas controladoras de fundos fiduciários fora dos EUA
O Tesouro deve modificar o modelo de IGA, envolvendo as disposições de “Nação Mais Favorecida” dos AIG existentes para alinhar os requisitos de reporte de IGA para pessoas que controlam fundos estrangeiros com os requisitos de reporte de informações ao abrigo da lei federal.
A página 75 do relatório anual afirma:
“Atualmente, os IGAs contêm termos que não são consistentes com as leis e regulamentos dos EUA, resultando em tratamento diferente em comparação com entidades sujeitas às obrigações de comunicação de informações dos EUA. Por exemplo, ao abrigo de um IGA aplicável, todas as pessoas dos EUA que sejam administradores, protetores de trust, beneficiários e algumas outras partes estão sujeitas a reportar informações, quer o trust relacionado seja uma FFI ou uma NFFE passiva. Por outro lado, de acordo com a legislação dos EUA e os regulamentos aplicáveis, apenas as pessoas dos EUA consideradas detentoras de participação acionária em um trust estariam sujeitas à prestação de informações. Os regulamentos aplicáveis ​​geralmente estabelecem que um concedente de um trust concedente, um beneficiário que tenha direito a uma distribuição obrigatória de um trust ou um beneficiário que realmente receba uma distribuição discricionária do trust (no ano fiscal atual, no caso de uma FFI ou no ano fiscal anterior, no caso de uma NFFE passiva) detêm uma participação acionária em um trust. Para ser claro, ao abrigo das regulamentações dos EUA, um protetor de confiança dos EUA não tem absolutamente nenhuma obrigação de reportar informações”.
“Um administrador dos EUA de um trust fora dos EUA não tem obrigações de fornecer informações pessoais, a menos que o trust tenha a obrigação de apresentar o Formulário 3520, Retorno Anual para Relatar Transações com Trusts Estrangeiros e Recebimento de Certos Presentes Estrangeiros ou Formulário 3520A, Retorno Anual de Informações de Trust estrangeiro com proprietário norte-americano. Da mesma forma, um beneficiário norte-americano de um trust não americano que não seja considerado um concedente do trust e que não receba nenhuma distribuição desse trust não tem obrigações de prestação de informações”.
“O IRPAC recomenda que o Tesouro modifique o Modelo IGA e utilize as disposições de “Nação Mais Favorecida” dos IGAs existentes para conformar os requisitos de relatórios do IGA no que diz respeito a pessoas controladoras de fundos não americanos com a lei dos EUA. Isso pode ser feito por:
(1) esclarecer o termo “pessoa controladora” para excluir (a) protetores de trust, (b) administradores e (c) pessoas identificadas como beneficiários ou potenciais beneficiários de um trust e que não têm direito a receber uma distribuição obrigatória do trust no atual
ano e que não recebem quaisquer distribuições discricionárias do trust durante o ano corrente, e
(2) esclarecer o termo “participação acionária” para ler, em parte, “Uma Pessoa Específica dos EUA será tratada como beneficiária de um trust estrangeiro se tal Pessoa Específica dos EUA tiver o direito de receber direta ou indiretamente (por exemplo, através de um nomeado) uma distribuição obrigatória ou recebe, no ano corrente, uma distribuição discricionária do trust.”
“Se a recomendação do IRPAC não for adotada, as informações fornecidas por uma jurisdição IGA ou Modelo 2 FI ao IRS com relação a um protetor fiduciário, administrador ou beneficiário discricionário que não recebe distribuição real serão idênticas às informações relativas a qualquer titular de um Conta relatável nos EUA. Consequentemente, o IRS terá a difícil tarefa de averiguar por que recebeu relatórios de informações nos termos de um Acordo IGA ou FFI com relação a essa conta, mas não recebeu nenhum retorno de informações individuais das partes identificadas. Para evitar o inevitável desperdício de recursos limitados do IRS, seria prático conformar as obrigações de reporte de informação da IGA com as práticas nacionais existentes de reporte de informação”.
F. Eliminar o padrão “Razão para saber” para reivindicações de isenção de relatórios da FATCA
O padrão de “motivo para saber” no Regulamento do Tesouro 1.1471-3T(d)(2)(i) com relação ao conhecimento de um agente de retenção sobre a situação de um beneficiário é que o agente de retenção sabe, ou tem motivos para saber, que a certificação de uma pessoa como não sendo uma pessoa dos EUA especificada no formulário W-9 está incorreto.
G. Significado de “fornecido em conjunto” em relação às circunstâncias sob as quais um formulário W-8 permanece válido quando acompanhado de provas documentais.
O significado de “fornecido em conjunto”, no que diz respeito à apresentação de provas documentais que apoiam o status do Formulário W-8, é esclarecido e permite o fornecimento de documentação a qualquer momento até três anos, de modo a não causar inadvertidamente a certificação do formulário W-8 para expiram após o atual período de validade de três anos.
H. Falha na exigência de “pago e recebido” de renda de serviços de fonte estrangeira
O esclarecimento do termo “pago e recebido” é necessário para efeitos de aplicação do Treas. Reg. 1.6041-4T(a)(2), segundo o qual a devolução de informações não é exigida para pagamentos de valores de fontes fora dos Estados Unidos em relação a serviços prestados fora dos Estados Unidos que sejam pagos por um pagador ou intermediário não norte-americano , e são pagos e recebidos fora dos Estados Unidos.
Solicitamos esclarecimentos com o propósito de determinar se e quando o formulário 1099-MISC deve ser preenchido.
I. Aplicação das Regras de Indícios dos EUA no Reg. 1.1441-7T(b)(5) para Formulários W-8ECI
Os regulamentos exigem modificações para esclarecer que os Formulários W-8ECI preenchidos, Certificado de Reivindicação de Pessoa Estrangeira de que a Renda está Efetivamente Conectada com a Conduta de um Comércio ou Negócio nos Estados Unidos, não são certificados de retenção na fonte do proprietário beneficiário para fins de Treas. Reg. 1.1441-7T(b)(5).
J. Formulário W-8BEN-E, Parte III, Linha 15 – Reivindicações de Tratado (Tarifas e Condições Especiais)
A linha 15 do Formulário W-8BEN-E “Explique as razões pelas quais o beneficiário efetivo cumpre os termos do artigo do tratado” deve ser eliminada e substituída pela exigência de o beneficiário especificar o(s) parágrafo(s) específico(s) do artigo do tratado que está sendo reivindicado.
A Linha 15 atualmente impõe ônus indevido aos agentes de retenção para avaliar a validade das razões fornecidas para o cumprimento dos termos do artigo do tratado. A proposta visa obter informações mais confiáveis ​​e verificáveis ​​para que os agentes de retenção avaliem a validade da declaração do reclamante.
K. Nova limitação na certificação de benefícios no formulário preliminar 1042-S de 2016
Uma certificação de Limitação de Benefícios (LOB) do tratado será adicionada ao Formulário W-8BEN-E, que os agentes de retenção podem usar ao preencher o Formulário 1042-S.
L. Relatórios conta por conta no Formulário 1042-S
Orientação adicional e expansão do formulário 1042-S para exigir relatórios conta por conta, alinhando os requisitos de relatórios com os relatórios conta por conta exigidos nos acordos intergovernamentais FATCA que o governo dos EUA tem com países parceiros. O IRPAC considera que isto será útil para as instituições financeiras dos EUA que preparam o Formulário 1042-S para destinatários de produtos provenientes dos EUA e que sejam residentes de países parceiros.
O esclarecimento do termo “conta” para fins do Formulário 1042-S deve ser feito, e o termo deve ter o mesmo significado que o termo “conta financeira” nos Regulamentos do Tesouro para fins da FATCA.
P. Formulário fiscal a ser fornecido à IGA FFI por entidade estrangeira desconsiderada de propriedade de pessoa dos EUA
É necessária orientação para titulares de contas que sejam entidades estrangeiras desconsideradas, de propriedade de uma pessoa dos EUA, e que sejam obrigados a certificar sua situação fiscal junto a uma instituição financeira estrangeira coberta por um acordo intergovernamental.
P. O Formulário 8655 deve ser arquivado quando o agente é agente de retenção por direito próprio?
O Formulário 8655, Autorização do Agente Inquirido não deve ser exigido para designar um agente como agente inquirido quando o agente é, por definição, um agente de retenção.
Uma cópia completa do relatório está disponível mediante solicitação – 29 de outubro de 2015.