text: 521.1 - Gesetz über die Steuern des Kantons und der Gemeinden (Steuergesetz, StG)   521.1  Gesetz über die Steuern des Kantons und der Gemeinden * (Steuergesetz, StG)  vom 22. März 2000 (Stand 1. Januar 2021)  Der Landrat von Nidwalden,  gestützt auf Art. 32 und 60 der Kantonsverfassung,  beschliesst:  1 Allgemeine Bestimmungen  Art.  1 Steuerarten 1 Der Kanton und die steuerberechtigten Gemeinden erheben nach die- sem Gesetz: 1. Einkommens- und Vermögenssteuern oder an deren Stelle Mini-  malsteuern auf Grundstücken von natürlichen Personen für den  Kanton, die politischen Gemeinden und die Schulgemeinden;  2. Gewinn- und Kapitalsteuern oder an deren Stelle Minimalsteuern  auf Grundstücken von juristischen Personen für den Kanton, die  politischen Gemeinden und die Schulgemeinden;  3. Quellensteuern von bestimmten natürlichen und juristischen Per- sonen für den Kanton, die politischen Gemeinden und die Schul- gemeinden;  4. Grundstückgewinnsteuern von natürlichen und juristischen Perso- nen für den Kanton und die politischen Gemeinden;  5. Kopfsteuern von natürlichen Personen für die politischen Gemein- den;  6. Kirchensteuern von natürlichen und juristischen Personen für die  Kirch-  und Kapellgemeinden öffentlichrechtlich  anerkannter  Kir- chen;  7. * Erbschafts- und Schenkungssteuern von natürlichen und juristi- schen Personen für den Kanton;  8. Handänderungssteuern  von  natürlichen  und  juristischen  Perso- nen für den Kanton.  * Änderungstabellen am Schluss des Erlasses  1     521.1  2 Bei interkantonalen und internationalen Sachverhalten bleiben die Be- stimmungen des Bundesrechts und der Staatsverträge vorbehalten.  Art.  2 Gesetzesanwendung 1 Die Vorschriften dieses Gesetzes sind von den Steuerpflichtigen und  den Steuerbehörden nach Treu und Glauben anzuwenden. 2 Rechtsgestaltungen,  die  eine  Steuerumgehung  bezwecken,  werden  nicht anerkannt.  Art.  3 Einfache Steuer und Steuerfuss 1 Die nach den Steuersätzen dieses Gesetzes berechnete Steuer für na- türliche Personen ist die einfache Steuer. * 2 Der Steuerfuss wird  für die Kantonssteuer vom Landrat  und für die  Gemeindesteuer mit Beschluss der Gemeindeversammlung festgelegt. 3 … * 4 Die ordentliche Steuer ergibt sich aus der Vervielfachung der einfa- chen Steuer mit dem Steuerfuss. Vorbehalten bleiben abweichende Re- gelungen dieses Gesetzes.  Art.  3a * Steuerrabatt 1 Für  natürliche  Personen  können  auf  der  Basis  der  beschlossenen  Steuerfüsse Rabatte  mit  der  Wirkung  für  das folgende Jahr  gewährt  werden. * 2 Für diesen Beschluss ist die Gemeindeversammlung beziehungsweise  der Landrat abschliessend zuständig.  2 Einkommens- und Vermögenssteuern  2.1 Steuerpflicht  2.1.1 Steuerliche Zugehörigkeit und Umfang der Steuerpflicht  Art.  4 Persönliche Zugehörigkeit 1 Natürliche Personen sind aufgrund persönlicher Zugehörigkeit steuer- pflichtig, wenn sie ihren steuerrechtlichen Wohnsitz oder Aufenthalt im  Kanton haben.  2    521.1  2 Natürliche  Personen  haben  im  Kanton  steuerrechtlichen  Wohnsitz,  wenn sie  sich  hier  mit  der  Absicht  dauernden Verbleibens  aufhalten  oder wenn ihnen das Bundesrecht hier einen besonderen gesetzlichen  Wohnsitz zuweist. 3 Natürliche  Personen  haben  im Kanton  steuerrechtlichen  Aufenthalt,  wenn sie sich hier ungeachtet vorübergehender Unterbrechung aufhal- ten: 1. bei Ausübung einer Erwerbstätigkeit während mindestens 30 Ta-  gen; 2. ohne  Ausübung  einer  Erwerbstätigkeit  während  mindestens   90 Tagen.  Art.  5 Wirtschaftliche Zugehörigkeit 1 Natürliche Personen ohne steuerrechtlichen Wohnsitz oder Aufenthalt  im Kanton sind aufgrund wirtschaftlicher Zugehörigkeit  steuerpflichtig,  wenn sie: 1. im Kanton Geschäftsbetriebe oder Betriebsstätten unterhalten; 2. an Grundstücken im Kanton Eigentum, dingliche Rechte oder die-  sen  wirtschaftlich  gleichkommende  persönliche  Nutzungsrechte  haben;  3. * mit im Kanton gelegenen Grundstücken handeln. 2 Natürliche Personen ohne steuerrechtlichen Wohnsitz oder Aufenthalt  in der Schweiz sind ergänzend zu Abs. 1 aufgrund wirtschaftlicher Zu- gehörigkeit steuerpflichtig, wenn sie: 1. im Kanton eine Erwerbstätigkeit ausüben; 2. * als Mitglieder der Verwaltung oder Geschäftsführung von juristi-  schen Personen mit  Sitz oder Betriebsstätte im Kanton Tantie- men,  Sitzungsgelder,  feste  Entschädigungen,  Mitarbeiterbeteili- gungen oder ähnliche Vergütungen beziehen;  3. Gläubigerin oder Gläubiger beziehungsweise Nutzniesserin oder  Nutzniesser von Forderungen sind, die durch Grund- oder Faust- pfand auf Grundstücken im Kanton gesichert sind;  4. * im Kanton gelegene Grundstücke vermitteln; 5. Eigentümerin  oder  Eigentümer  beziehungsweise  Nutzniesserin   oder Nutzniesser von im Kanton verwaltetem Vermögen sind; 6. Pensionen, Ruhegehälter  oder andere Leistungen erhalten,  die   aufgrund eines früheren öffentlichrechtlichen Arbeitsverhältnisses  von einer Arbeitgeberin oder einem Arbeitgeber oder einer Vor- sorgeeinrichtung mit Sitz im Kanton ausgerichtet werden;  3    521.1  7. Leistungen aus schweizerischen privatrechtlichen Einrichtungen  der beruflichen Vorsorge oder aus anerkannten Formen der ge- bundenen Selbstvorsorge mit Sitz oder Betriebsstätte im Kanton  erhalten;  8. * für Arbeit im internationalen Verkehr an Bord eines Schiffes oder  eines Luftfahrzeuges oder bei einem Transport auf der Strasse  Lohn oder andere Vergütungen von einer Arbeitgeberin oder ei- nem Arbeitgeber mit Sitz oder Betriebsstätte im Kanton erhalten;  davon  ausgenommen  bleibt  die  Besteuerung  der  Seeleute  für  Arbeit an Bord eines Hochseeschiffes.  3 Als Betriebsstätte gilt eine feste Geschäftseinrichtung, in der die Ge- schäftstätigkeit eines Unternehmens oder ein freier Beruf ganz oder teil- weise ausgeübt wird. Betriebsstätten sind insbesondere Zweigniederlas- sungen,  Fabrikationsstätten,  Werkstätten,  Verkaufsstellen,  ständige  Vertretungen, Bergwerke und andere Stätten der Ausbeutung von Bo- denschätzen  sowie  Bau-  oder  Montagestellen  von  mindestens  zwölf  Monaten Dauer.  Art.  6 Umfang der Steuerpflicht 1 Bei persönlicher Zugehörigkeit ist die Steuerpflicht unbeschränkt, er- streckt  sich  aber  nicht  auf  Geschäftsbetriebe,  Betriebsstätten  und  Grundstücke ausserhalb des Kantons. 2 Bei wirtschaftlicher Zugehörigkeit beschränkt sich die Steuerpflicht auf  die Teile des Einkommens und Vermögens, für  die  nach Art.  5 eine  Steuerpflicht im Kanton besteht. 3 Steuerpflichtige  ohne  steuerrechtlichen  Wohnsitz  oder  Aufenthalt  in  der  Schweiz  versteuern  für  Geschäftsbetriebe,  Betriebsstätten  und  Grundstücke im Kanton wenigstens das im Kanton erzielte Einkommen  und das im Kanton gelegene Vermögen.  Art.  7 Steuerausscheidung 1. Allgemeines  1 Die Steuerausscheidung erfolgt innerkantonal sowie im Verhältnis zu  andern Kantonen nach den Grundsätzen des Bundesrechts über das  Verbot  der  interkantonalen Doppelbesteuerung.  Dasselbe gilt  im Ver- hältnis zum Ausland unter Vorbehalt  anderslautender zwischenstaatli- cher Abkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung.  4    521.1  2 Im innerkantonalen Verhältnis ist der Wohnsitzgemeinde im Voraus ein  Fünftel des Geschäftsergebnisses zuzuweisen; die restlichen vier Fünf- tel  sind  auf  die  beteiligten  Gemeinden  im  Verhältnis  der  auf  diese  Gemeinden entfallenden Anteile am Gesamteinkommen zu verlegen.  Art.  8 2. Verluste 1 … * 2 Ein schweizerisches Unternehmen kann Verluste aus ausländischen  Betriebsstätten, vorbehältlich von solchen aus Grundstücken, mit inlän- dischen Gewinnen verrechnen, soweit diese Verluste im Betriebsstät- testaat  nicht  bereits  berücksichtigt  wurden.  Verzeichnen  diese  Betriebsstätten in den folgenden sieben Geschäftsjahren Gewinne, wird  im Umfang der im Betriebsstättestaat verrechenbaren Vorjahresverluste  eine Nachsteuer erhoben. In allen übrigen Fällen werden Auslandsver- luste nur satzbestimmend berücksichtigt.  Art.  9 Steuerberechnung bei teilweiser Steuerpflicht 1 Steuerpflichtige, die nur für einen Teil ihres Einkommens und Vermö- gens im Kanton steuerpflichtig sind,  entrichten ihre Steuer für die im  Kanton steuerbaren Werte nach dem Steuersatz, der ihrem gesamten  Einkommen und Vermögen entspricht. Allgemeine Abzüge und Sozial- abzüge werden ihnen anteilsmässig gewährt. * 2 Steuerpflichtige  ohne  steuerrechtlichen  Wohnsitz  oder  Aufenthalt  in  der  Schweiz  entrichten  die  Steuern  für  Geschäftsbetriebe,  Betriebsstätten und Grundstücke im Kanton mindestens zu dem Steuer- satz,  der  dem in  der  Schweiz  erzielten  Einkommen und  dem in  der  Schweiz gelegenen Vermögen entspricht.  2.1.2 Beginn und Ende der Steuerpflicht  Art.  10 Grundsatz 1 Die Steuerpflicht beginnt mit dem Tage, an dem die steuerpflichtige  Person  im Kanton  steuerrechtlichen  Wohnsitz  oder  Aufenthalt  nimmt  oder im Kanton steuerbare Werte erwirbt. 2 Die Steuerpflicht endet mit dem Tode oder dem Wegzug der steuer- pflichtigen Person aus dem Kanton oder mit dem Wegfall der im Kanton  steuerbaren Werte.  5    521.1  3 Die Folgen des Beginns,  der Änderung und des Endes der Steuer- pflicht aufgrund persönlicher und wirtschaftlicher Zugehörigkeit werden  im Übrigen im interkantonalen Verhältnis durch das Bundesgesetz über  die Harmonisierung der direkten Steuern der Kantone und Gemeinden1)   sowie durch die Grundsätze des Bundesrechts über das Verbot der in- terkantonalen Doppelbesteuerung bestimmt.  2.1.3 Besondere Verhältnisse  Art.  11 * Ehegatten, eingetragene Partnerinnen oder Partner,  Kinder unter elterlicher Sorge  1 Einkommen und Vermögen der Ehegatten, die in rechtlich und tatsäch- lich ungetrennter Ehe leben, werden ohne Rücksicht auf den Güterstand  zusammengerechnet. 2 Einkommen und Vermögen von Personen, die in rechtlich und tatsäch- lich  ungetrennter  eingetragener  Partnerschaft  leben,  werden  zusam- mengerechnet.  Die  Stellung eingetragener  Partnerinnen oder  Partner  entspricht in diesem Gesetz derjenigen von Ehegatten. Dies gilt auch  bezüglich der Unterhaltsbeiträge während des Bestehens der eingetra- genen  Partnerschaft  sowie  bezüglich  der  Unterhaltsbeiträge  und  der  vermögensrechtlichen Auseinandersetzung bei Getrenntleben und Auf- lösung einer eingetragenen Partnerschaft. 3 Einkommen und Vermögen von Kindern unter elterlicher Sorge werden  der  Inhaberin  oder  dem  Inhaber  der  elterlichen  Sorge  zugerechnet.  Steht die elterliche Sorge getrennt besteuerten Eltern gemeinsam zu,  werden Einkommen und Vermögen jenem Elternteil zugerechnet, dem  die Verwaltung obliegt. 4 Für Einkünfte aus einer Erwerbstätigkeit wird das Kind jedoch selbst- ständig besteuert.  Art.  12 * Erbengemeinschaften und kollektive Kapitalanlagen 1 Einkommen  und  Vermögen  von  Erbengemeinschaften  werden  den  einzelnen Erben oder Bedachten anteilsmässig zugerechnet.  1) SR 642.15  6    521.1  2 Einkommen  und  Vermögen  der  kollektiven  Kapitalanlagen  gemäss  dem Bundesgesetz über die kollektiven Kapitalanlagen (Kollektivanla- gengesetz [KAG])2) werden den Anlegerinnen und Anlegern anteilsmäs- sig zugerechnet. Ausgenommen hievon sind die kollektiven Kapitalanla- gen mit direktem Grundbesitz.  Art.  13 Personengesamtheiten ohne juristische Persönlichkeit 1 Einkommen und Vermögen von einfachen Gesellschaften,  Kollektiv-  und Kommanditgesellschaften werden den einzelnen Gesellschafterin- nen und Gesellschaftern anteilsmässig zugerechnet. 2 Ausländische Handelsgesellschaften und andere ausländische Perso- nengesamtheiten  ohne  juristische  Persönlichkeit,  die  aufgrund  wirtschaftlicher Zugehörigkeit steuerpflichtig sind, entrichten ihre Steu- ern nach den Bestimmungen für juristische Personen.  Art.  14 Steuernachfolge 1 Stirbt die steuerpflichtige Person, treten ihre Erben in ihre Rechte und  Pflichten ein und haften solidarisch für die vom Erblasser oder der Erb- lasserin  geschuldeten  Steuern  bis  zur  Höhe  ihrer  Erbteile,  mit  Ein- schluss der Vorempfänge. 2 Die überlebende Ehegattin oder der überlebende Ehegatte haftet mit  dem Erbteil und dem Betrag, den sie oder er aufgrund ehelichen Güter- rechts über den nach schweizerischem Recht ermittelten gesetzlichen  Anteil hinaus erhält. 3 Die überlebenden eingetragenen Partnerinnen oder Partner haften mit  ihrem Erbteil und dem Betrag, den sie aufgrund einer vermögensrechtli- chen Regelung im Sinne von Art. 25 Abs. 1 des Bundesgesetzes über  die  eingetragene Partnerschaft  gleichgeschlechtlicher  Paare (Partner- schaftsgesetz)3) erhalten haben. *  Art.  15 Haftung und Mithaftung für die Steuer 1 Gemeinsam steuerpflichtige Ehegatten haften solidarisch. Bei ausge- wiesener Zahlungsunfähigkeit des einen Ehegatten haftet der andere für  den Steueranteil, der auf sein Einkommen und sein Vermögen entfällt.  Ehegatten haften solidarisch für denjenigen Teil an der Gesamtsteuer,  der auf das Einkommen und Vermögen der Kinder entfällt.  2) SR 951.31 3) SR 211.231  7    521.1  2 Mit der steuerpflichtigen Person haften solidarisch: 1. die unter ihrer elterlichen Sorge stehenden Kinder bis zum Betra-  ge des auf sie entfallenden Anteils an der Gesamtsteuer; 2. die in der Schweiz wohnenden Teilhaberinnen und Teilhaber an   einer  einfachen  Gesellschaft,  Kollektiv-  oder  Kommanditgesell- schaft bis zum Betrag ihrer Gesellschaftsanteile für die Steuern  der im Ausland wohnenden Teilhaberinnen und Teilhaber;  3. Käuferschaft  und  Verkäuferschaft  eines  im  Kanton  gelegenen  Grundstücks bis zu drei Prozent der Kaufsumme für die von der  Händlerin oder dem Händler beziehungsweise von der Vermittle- rin oder dem Vermittler aus dieser Tätigkeit geschuldeten Steu- ern,  wenn  die  Steuerpflichtigen  in  der  Schweiz  keinen  steuer- rechtlichen Wohnsitz haben und die Käuferschaft oder Verkäufer- schaft diesen einen entsprechenden Auftrag erteilt hat;  4. die  Personen,  die  im  Auftragsverhältnis  die  Geschäftsbetriebe  oder Betriebsstätten im Kanton auflösen oder im Kanton gelege- ne Grundstücke oder durch solche gesicherte Forderungen ver- äussern oder verwerten, bis zum Betrage des Reinerlöses, wenn  die steuerpflichtige Person keinen steuerrechtlichen Wohnsitz in  der Schweiz hat;  5. die Personen, die im Kanton Vermögen und Einkommen verwal- ten, die keiner bestimmten oder einer Person mit unbekanntem  Aufenthalt gehören, bis zum Betrag der jeweiligen Steuerleistung.  3 Mit der steuernachfolgenden Person haften für die Steuer der Erblas- serin oder des Erblassers solidarisch die Erbschaftsverwalterin oder der  Erbschaftsverwalter und die Willensvollstreckerin oder der Willensvoll- strecker bis zum Betrage, der nach dem Stand des Nachlassvermögens  im Zeitpunkt  des  Todes auf  die  Steuer  entfällt.  Die  Haftung  entfällt,   wenn die haftende Person nachweist, dass sie alle nach den Umstän- den gebotene Sorgfalt angewendet hat.  Art.  16 * Besteuerung nach dem Aufwand 1 Natürliche Personen haben das Recht, anstelle der Einkommens- und  Vermögenssteuer eine Steuer nach dem Aufwand zu entrichten, wenn  sie: 1. nicht das Schweizer Bürgerrecht haben; 2. erstmals oder nach mindestens zehnjähriger Unterbrechung un-  beschränkt steuerpflichtig (Art. 4) sind; und 3. in der Schweiz keine Erwerbstätigkeit ausüben. 2 Ehegatten,  die  in  rechtlich  und  tatsächlich  ungetrennter  Ehe  leben,  müssen beide die Voraussetzungen gemäss Abs. 1 erfüllen.  8    521.1  3 Die Steuer, die anstelle der Einkommens- und Vermögenssteuer tritt,  wird nach den jährlichen, in der Bemessungsperiode im In- und Ausland  entstandenen Lebenshaltungskosten der steuerpflichtigen Person und  der von ihr unterhaltenen Personen bemessen. Hierbei ist deren Vermö- gen angemessen zu berücksichtigen. Die Bemessung richtet sich unter  Vorbehalt von Abs. 4 jedoch mindestens nach dem höchsten der folgen- den Beträge: 1. einem durch den Regierungsrat festgelegten Mindestbetrag; 2. für steuerpflichtige Personen mit eigenem Haushalt: dem Sieben-  fachen des jährlichen Mietzinses oder des Mietwerts nach Art. 24  Abs. 1 Ziff. 2;  3. für die übrigen steuerpflichtigen Personen ohne eigenen Haus- halt:  dem Dreifachen des jährlichen Pensionspreises für  Unter- kunft und Verpflegung am Ort des Aufenthalts nach Art. 4; oder  4. der Summe der Bruttobeträge: a) des in der Schweiz gelegenen unbeweglichen Vermögens   und von dessen Einkünften; b) der in der Schweiz gelegenen Fahrnis und von deren Ein-  künften; c) des in der Schweiz angelegten beweglichen Kapitalvermö-  gens, einschliesslich der grundpfändlich gesicherten Forde- rungen, und von dessen Einkünften;  d) der in der Schweiz verwerteten Urheberrechte, Patente und  ähnlichen Rechte und von deren Einkünften;  e) der Ruhegehälter, Renten und Pensionen, die aus schwei- zerischen Quellen fliessen; und  f) der Einkünfte, für welche die steuerpflichtige Person auf- grund  eines  von  der  Schweiz  abgeschlossenen  Abkom- mens  zur  Vermeidung  der  Doppelbesteuerung  gänzliche  oder teilweise Entlastung von ausländischen Steuern bean- sprucht.  4 Die Steuer, die anstelle der Vermögenssteuer tritt, bemisst sich nach  einem steuerbaren Vermögen, das mindestens dem Zwanzigfachen der  Bemessungsgrundlage nach Abs. 3  Ziff. 1,  2  beziehungsweise 3  ent- spricht. 5 Die Steuer wird nach den ordentlichen Steuertarifen berechnet.  9    521.1  6 Werden Einkünfte aus einem Staat nur dann von dessen Steuern ent- lastet, wenn die Schweiz diese Einkünfte allein oder mit anderen Ein- künften zum Satz des Gesamteinkommens besteuert, so wird die Steu- er nicht nur nach den in Abs. 3 Ziff. 4 bezeichneten Einkünften, sondern  auch nach allen aufgrund des betreffenden Doppelbesteuerungsabkom- mens der Schweiz zugewiesenen Einkommensbestandteilen aus dem  Quellenstaat bemessen.  Art.  17 Steuererleichterungen 1 Für Unternehmen, die neu eröffnet werden und dem volkswirtschaftli- chen Interesse des Kantons dienen, können für die Steuern nach Art. 1  Abs. 1 Ziff. 1 Steuererleichterungen für das Gründungsjahr und die neun  folgenden  Jahre  gewährt  werden.  Eine  wesentliche  Änderung  der  betrieblichen Tätigkeit wird einer Neugründung gleichgestellt. 2 In allen Fällen sind zu den ordentlichen Ansätzen anteilsmässig zu be- steuern: 1. das Grundeigentum im Kanton und dessen Ertrag; 2. die Einkünfte, die aufgrund internationaler Doppelbesteuerungs-  abkommen der ordentlichen Besteuerung unterworfen sind. 3 Die Gewährung von Steuererleichterungen kann an Bedingungen und  Auflagen geknüpft werden. 4 Der Regierungsrat erlässt die näheren Vorschriften.  2.1.4 Steuerbefreiung  Art.  18 Grundsatz 1 Die von der Steuerpflicht ausgenommenen begünstigten Personen ge- mäss Art. 2 Abs. 2 des Gaststaatgesetzes4) werden insoweit nicht be- steuert, als das Bundesrecht eine Steuerbefreiung vorsieht. * 2 Bei teilweiser Steuerpflicht gilt Art. 9 Abs. 1.  4) SR 192.12  10    521.1  2.2 Einkommenssteuer  2.2.1 Steuerbare Einkünfte  Art.  19 Allgemeines 1 Der Einkommenssteuer unterliegen alle wiederkehrenden und einmali- gen Einkünfte. 2 Als  Einkommen gelten  auch  Naturalbezüge jeder  Art,  insbesondere  freie Verpflegung und Unterkunft sowie der Wert selbstverbrauchter Er- zeugnisse und Waren des eigenen Betriebes, welche nach ihrem Markt- wert bemessen werden. 3 Die Kapitalgewinne aus der Veräusserung von Grundstücken unterlie- gen der Grundstückgewinnsteuer.  Art.  20 Unselbstständige Erwerbstätigkeit 1 Steuerbar  sind alle  Einkünfte aus unselbstständiger  Erwerbstätigkeit  mit Einschluss der Nebeneinkünfte wie Entschädigungen für Sonderleis- tungen, Provisionen, Zulagen, Dienstalters-  und Jubiläumsgeschenke,  Gratifikationen, Trinkgelder, Tantiemen, geldwerte Vorteile aus Mitarbei- terbeteiligungen und andere geldwerte Vorteile. * 2 Kapitalabfindungen aus einer mit einem Arbeitsverhältnis verbundenen  Vorsorgeeinrichtung oder gleichartige Kapitalabfindungen der Arbeitge- berin beziehungsweise des Arbeitgebers werden nach Art. 42 besteuert. 3 Die von der Arbeitgeberin beziehungsweise dem Arbeitgeber getrage- nen Kosten der berufsorientierten Aus- und Weiterbildung, einschliess- lich  Umschulungskosten,  stellen  unabhängig  von  deren  Höhe  keine  anderen geldwerten Vorteile im Sinne von Abs. 1 dar. *  Art.  20a * Mitarbeiterbeteiligungen 1. Begriffe  1 Als echte Mitarbeiterbeteiligungen gelten: 1. Aktien, Genussscheine, Partizipationsscheine, Genossenschafts-  anteile oder Beteiligungen anderer Art, die die Arbeitgeberin oder  der  Arbeitgeber,  deren  beziehungsweise  dessen  Muttergesell- schaft oder eine andere Konzerngesellschaft den Mitarbeiterinnen  und Mitarbeitern abgibt;  2. Optionen auf den Erwerb von Beteiligungen nach Ziff. 1.  11    521.1  2 Als  unechte Mitarbeiterbeteiligung gelten Anwartschaften auf  blosse  Bargeldabfindungen.  Art.  20b * 2. Einkünfte aus echten Mitarbeiterbeteiligungen 1 Geldwerte  Vorteile  aus  echten  Mitarbeiterbeteiligungen,  ausser  aus  gesperrten oder nicht börsenkotierten Optionen, sind im Zeitpunkt des  Erwerbs als Einkommen aus unselbstständiger Erwerbstätigkeit steuer- bar. Die steuerbare Leistung entspricht deren Verkehrswert vermindert  um einen allfälligen Erwerbspreis. 2 Bei Mitarbeiteraktien sind für die Berechnung der steuerbaren Leistung  Sperrfristen mit einem Diskont von 6 Prozent pro Sperrjahr auf deren  Verkehrswert zu berücksichtigen. Dieser Diskont gilt längstens für zehn  Jahre. 3 Geldwerte Vorteile aus gesperrten oder nicht börsenkotierten Mitarbei- teroptionen werden im Zeitpunkt der Ausübung besteuert. Die steuerba- re Leistung entspricht dem Verkehrswert der Aktie bei Ausübung ver- mindert um den Ausübungspreis.  Art.  20c * 3. Einkünfte aus unechten Mitarbeiterbeteiligungen 1 Geldwerte Vorteile aus unechten Mitarbeiterbeteiligungen sind im Zeit- punkt ihres Zuflusses steuerbar.  Art.  20d * 4. anteilsmässige Besteuerung 1 Hatte  die  steuerpflichtige Person nicht  während der  gesamten Zeit- spanne zwischen Erwerb und Entstehen des Ausübungsrechts der ge- sperrten Mitarbeiteroptionen (Art. 20b Abs. 3) steuerrechtlichen Wohn- sitz oder Aufenthalt in der Schweiz, so werden die geldwerten Vorteile  daraus anteilsmässig im Verhältnis zwischen der gesamten zu der in  der Schweiz verbrachten Zeitspanne besteuert.  Art.  21 Selbstständige Erwerbstätigkeit 1. Grundsatz  1 Steuerbar  sind  alle  Einkünfte  aus  einem  Handels-,  Industrie-,  Gewerbe-,  Land- und Forstwirtschaftsbetrieb,  aus  einem freien Beruf  sowie aus jeder anderen selbstständigen Erwerbstätigkeit.  12    521.1  2 Zu den Einkünften aus selbstständiger Erwerbstätigkeit  zählen auch  alle Kapitalgewinne aus Veräusserung, Verwertung oder buchmässiger  Aufwertung von Geschäftsvermögen.  Der Veräusserung gleichgestellt  ist  die  Überführung  von  Geschäftsvermögen  in  das  Privatvermögen  oder in ausländische Betriebe beziehungsweise Betriebsstätten. Als Ge- schäftsvermögen gelten alle  Vermögenswerte,  die  ganz oder vorwie- gend der selbstständigen Erwerbstätigkeit dienen; gleiches gilt für Betei- ligungen von mindestens 20 Prozent am Grund- oder Stammkapital ei- ner Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft,  sofern die Eigentümerin  oder der Eigentümer sie im Zeitpunkt des Erwerbs zum Geschäftsver- mögen erklärt. 3 Für  das  Einkommen aus  Patenten  und  vergleichbaren  Rechten  bei  selbstständiger Erwerbstätigkeit ist Art. 77a sinngemäss anwendbar. * 4 Für Steuerpflichtige, die eine ordnungsgemässe Buchhaltung führen,  gilt Art. 77 sinngemäss. 5 Gewinne aus der Veräusserung von Grundstücken des Geschäftsver- mögens werden in dem Umfang den steuerbaren Einkünften zugerech- net,  in  dem Erwerbspreis  und  wertvermehrende Aufwendungen,  ein- schliesslich der Baukreditzinsen, den Einkommenssteuerwert überstei- gen. Der restliche Gewinn unterliegt der Grundstückgewinnsteuer.  Art.  21a * 2. Aufschubstatbestände 1 Die Verpachtung eines Geschäftsbetriebs gilt nur auf Antrag der steu- erpflichtigen Person als Überführung in das Privatvermögen. 2 Wird bei einer Erbteilung der Geschäftsbetrieb nicht von allen Erbin- nen beziehungsweise Erben fortgeführt,  so wird die Besteuerung der  stillen Reserven auf Gesuch der den Betrieb übernehmenden Erbinnen  beziehungsweise Erben bis  zur  späteren Realisierung aufgeschoben,  soweit  diese Erbinnen beziehungsweise Erben die  bisherigen für  die  Einkommenssteuer massgebenden Werte übernehmen.  13    521.1  Art.  21b * 2a. Teilbesteuerung der Einkünfte aus Beteiligungen  des Geschäftsvermögens  1 Dividenden,  Gewinnanteile,  Liquidationsüberschüsse  und  geldwerte  Vorteile aus Aktien, Anteilen an Gesellschaften mit beschränkter Haf- tung,  Genossenschaftsanteilen,  Partizipationsscheinen,  Beteiligungen  an Körperschaften gemäss Art. 65 Abs. 1 Ziff. 2 sowie Gewinn aus der  Veräusserung  solcher  Beteiligungsrechte  sind  nach  Abzug des  zure- chenbaren Aufwandes im Umfang von 50 Prozent steuerbar, wenn die- se Beteiligungsrechte mindestens 10 Prozent des Grund- oder Stamm- kapitals  einer  Kapitalgesellschaft,  Genossenschaft  oder  Körperschaft  gemäss Art. 65 Abs. 1 Ziff. 2 darstellen. 2 Die  Teilbesteuerung  auf  Veräusserungsgewinnen  wird  nur  gewährt,  wenn  die  veräusserten  Beteiligungsrechte  mindestens  ein  Jahr  im  Eigentum  der  steuerpflichtigen  Person  oder  des  Personenunterneh- mens waren.  Art.  22 * 3. Umstrukturierungen 1 Stille  Reserven  einer  Personenunternehmung  (Einzelunternehmen,  Personengesellschaft) werden bei Umstrukturierungen, insbesondere im  Fall der Fusion, Spaltung oder Umwandlung, nicht besteuert, soweit die  Steuerpflicht in der Schweiz fortbesteht und die bisher für die Einkom- menssteuer massgeblichen Werte übernommen werden: 1. bei der Übertragung von Vermögenswerten auf eine andere Per-  sonenunternehmung; 2. bei der Übertragung eines Betriebes oder eines Teilbetriebes auf   eine juristische Person; 3. * beim  Austausch  von  Beteiligungs-  oder  Mitgliedschaftsrechten   anlässlich von Umstrukturierungen im Sinne von Art. 80 Abs. 1  oder von fusionsähnlichen Zusammenschlüssen.  2 Bei  einer  Umstrukturierung im Sinne von Abs.  1  Ziff.  2 werden die  übertragenen stillen  Reserven  gemäss Art. 225–228 nachträglich  be- steuert, soweit während den der Umstrukturierung nachfolgenden fünf  Jahren  Beteiligungs-  oder  Mitgliedschaftsrechte  zu  einem  über  dem  übertragenen steuerlichen Eigenkapital liegenden Preis veräussert wer- den;  die  juristische  Person  kann  in  diesem  Fall  entsprechende,  als  Gewinn versteuerte stille Reserven geltend machen.  14    521.1  Art.  23 * Bewegliches Vermögen 1. Grundsatz  1 Steuerbar sind die Erträge aus beweglichem Vermögen, insbesondere: 1. Zinsen aus Guthaben, einschliesslich ausbezahlten Erträgen aus   rückkaufsfähigen Kapitalversicherungen mit Einmalprämie im Er- lebensfall oder bei Rückkauf, ausser wenn diese Kapitalversiche- rungen der Vorsorge dienen. Als der Vorsorge dienend gilt  die  Auszahlung  der  Versicherungsleistung  ab  dem  vollendeten  60. Altersjahr der versicherten Person aufgrund eines mindestens  fünfjährigen  Vertragsverhältnisses,  das  vor  Vollendung  des  66. Altersjahres begründet wurde. In diesem Fall ist die Leistung  steuerfrei;  2. * Einkünfte aus der Veräusserung oder Rückzahlung von Obligatio- nen mit überwiegender Einmalverzinsung, die der Inhaberin oder  dem Inhaber anfallen;  3. Dividenden,  Gewinnanteile,  Liquidationsüberschüsse  und  geld- werte Vorteile aus Beteiligungen aller Art, einschliesslich Gratis- aktien,  Gratisnennwerterhöhungen und dergleichen. Ein bei der  Rückgabe von Beteiligungsrechten im Sinne von Art. 4a des Bun- desgesetzes über die Verrechnungssteuer5) an die Kapitalgesell- schaft oder Genossenschaft erzielter Vermögensertrag gilt in dem  Jahre als realisiert, in welchem gemäss Art. 12 Abs. 1 und 1bis des  Bundesgesetzes über die Verrechnungssteuer die Verrechnungs- steuerforderung entsteht;  4. Einkünfte  aus  Vermietung,  Verpachtung,  Nutzniessung  oder  sonstiger Nutzung beweglicher Sachen oder nutzbarer Rechte;  5. * Einkünfte aus Anteilen an kollektiven Kapitalanlagen, soweit die  Gesamterträge  die  Erträge  aus  direktem Grundbesitz  überstei- gen;  6. Einkünfte aus immateriellen Gütern. 2 Dividenden,  Gewinnanteile,  Liquidationsüberschüsse  und  geldwerte  Vorteile aus Aktien, Anteilen an Gesellschaften mit beschränkter Haf- tung, Genossenschaftsanteilen und Partizipationsscheinen (einschliess- lich  Gratisaktien,  Gratisnennwerterhöhungen  und  dergleichen)  sowie  Beteiligungen an Körperschaften gemäss Art. 65 Abs. 1 Ziff. 2 sind im  Umfang von 50 Prozent steuerbar, wenn diese Beteiligungsrechte min- destens 10 Prozent des Grund- oder Stammkapitals einer Kapitalgesell- schaft, Genossenschaft oder Körperschaft gemäss Art. 65 Abs. 1 Ziff. 2  darstellen. *  5) SR 642.21  15    521.1  3 Die Rückzahlung von Einlagen, Aufgeldern und Zuschüssen (Reser- ven aus Kapitaleinlagen), die von den Inhaberinnen und Inhabern der  Beteiligungsrechte nach dem 31. Dezember 1996 geleistet worden sind,  wird gleich behandelt wie die Rückzahlung von Grund- oder Stammkapi- tal. Abs. 4 bleibt vorbehalten. * 4 Schüttet  eine Kapitalgesellschaft  oder Genossenschaft,  die an einer  schweizerischen Börse kotiert ist, bei der Rückzahlung von Reserven  aus Kapitaleinlagen gemäss Abs. 3 nicht mindestens im gleichen Um- fang übrige Reserven aus, so ist die Rückzahlung im Umfang der halb- en Differenz zwischen der Rückzahlung und der Ausschüttung der übri- gen Reserven steuerbar, höchstens aber im Umfang der in der Gesell- schaft  vorhandenen,  handelsrechtlich  ausschüttungsfähigen  übrigen  Reserven. * 5 Abs. 4 ist nicht anwendbar auf Reserven aus Kapitaleinlagen: * 1. die bei fusionsähnlichen Zusammenschlüssen durch Einbringung   von Beteiligungs- und Mitgliedschaftsrechten an einer ausländi- schen Kapitalgesellschaft  oder  Genossenschaft  gemäss Art. 80  Abs. 1 Ziff. 3 oder durch eine grenzüberschreitende Übertragung  auf  eine inländische Tochtergesellschaft  gemäss Art. 80 Abs. 1  Ziff. 4 nach dem 24. Februar 2008 entstanden sind;  2. die im Zeitpunkt  einer  grenzüberschreitenden Fusion oder Um- strukturierung gemäss Art. 80 Abs. 1 Ziff. 2 und Abs. 4 oder der  Verlegung  des  Sitzes  oder  der  tatsächlichen  Verwaltung  nach  dem 24. Februar 2008 bereits in einer ausländischen Kapitalge- sellschaft oder Genossenschaft vorhanden waren;  3. im Falle der Liquidation der Kapitalgesellschaft oder Genossen- schaft.  6 Die Abs. 4 und 5 gelten sinngemäss auch für Reserven aus Kapitalein- lagen, die für die Ausgabe von Gratisaktien oder für Gratisnennwerter- höhungen verwendet werden. * 7 Entspricht bei der Rückgabe von Beteiligungsrechten an einer Kapital- gesellschaft oder Genossenschaft, die an einer schweizerischen Börse  kotiert ist, die Rückzahlung der Reserven aus Kapitaleinlagen nicht min- destens der Hälfte des erhaltenen Liquidationsüberschusses, so vermin- dert sich der steuerbare Anteil dieses Liquidationsüberschusses um die  halbe Differenz zwischen diesem Anteil  und der Rückzahlung, höchs- tens aber im Umfang der in der Gesellschaft  vorhandenen Reserven  aus Kapitaleinlagen, die auf diese Beteiligungsrechte entfallen. *  16    521.1  Art.  23a * 2. besondere Fälle 1 Als Ertrag aus beweglichem Vermögen im Sinne von Art. 23 Abs. 1  Ziff. 3 gilt auch: 1. der Erlös aus dem Verkauf einer Beteiligung von mindestens 20   Prozent am Aktien-, Grund- oder Stammkapital einer Kapitalge- sellschaft oder Genossenschaft aus dem Privatvermögen in das  Geschäftsvermögen einer anderen natürlichen oder einer juristi- schen Person, soweit innert fünf Jahren nach dem Verkauf, unter  Mitwirkung der Verkäuferin oder des Verkäufers, nicht betriebs- notwendige Substanz ausgeschüttet  wird,  die im Zeitpunkt  des  Verkaufs bereits vorhanden und handelsrechtlich ausschüttungs- fähig  war;  dies  gilt  sinngemäss auch,  wenn innert  fünf  Jahren  mehrere Beteiligte eine solche Beteiligung gemeinsam verkaufen  oder Beteiligungen von  insgesamt mindestens 20 Prozent  ver- kauft werden; ausgeschüttete Substanz wird bei der Verkäuferin  oder  beim  Verkäufer  gegebenenfalls  im  Verfahren  nach  den  Art. 225–228 nachträglich besteuert;  2. * der  Erlös  aus  der  Übertragung  einer  Beteiligung  am  Aktien-,  Grund- oder Stammkapital einer Kapitalgesellschaft oder Genos- senschaft  aus dem Privatvermögen in  das Geschäftsvermögen  einer Personenunternehmung oder einer juristischen Person, an  welcher die Veräusserin beziehungsweise der Veräusserer oder  die Einbringerin beziehungsweise der Einbringer nach der Über- tragung zu mindestens 50 Prozent am Kapital beteiligt ist, soweit  die  gesamthaft  erhaltene  Gegenleistung  die  Summe  aus  dem  Nennwert  der übertragenen Beteiligung und den Reserven aus  Kapitaleinlagen gemäss Art. 23 Abs. 3–7 übersteigt; dies gilt sinn- gemäss auch, wenn mehrere Beteiligte die Übertragung gemein- sam vornehmen.  2 Mitwirkung im Sinne von Abs. 1 Ziff. 1 liegt vor, wenn die Verkäuferin  oder  der  Verkäufer  weiss  oder  wissen  muss,  dass  der  Gesellschaft  zwecks Finanzierung des Kaufpreises Mittel entnommen und nicht wie- der zugeführt werden.  Art.  24 Unbewegliches Vermögen 1 Steuerbar sind die Erträge aus unbeweglichem Vermögen, insbeson- dere: 1. alle Einkünfte aus Vermietung, Verpachtung, Nutzniessung oder   sonstiger Nutzung;  17    521.1  2. der Mietwert von Grundstücken oder Grundstücksteilen, die der  steuerpflichtigen Person aufgrund von Eigentum oder eines un- entgeltlichen Nutzungsrechts für den Eigengebrauch zur  Verfü- gung stehen;  3. Einkünfte aus Baurechtsverträgen; 4. Einkünfte aus der Ausbeutung von Kies, Sand und anderen Be-  standteilen des Bodens. 2 Als Mietwert gemäss Abs. 1 Ziff. 2 gilt der Betrag, den die steuerpflich- tige Person bei der Vermietung ihres Grundstückes als Miete erzielen  könnte. 3 Der  Mietwert  von  selbstgenutzten  Grundstücken  entspricht  einem  durch  den  Regierungsrat  festzulegenden  Prozentsatz  des  durch  die  amtliche Güterschatzung ermittelten Mietwertes. Der Prozentsatz ist je- weils vor Beginn der Steuerperiode derart festzulegen, dass Marktmiet- werte erreicht werden. 4 Der steuerbare Eigenmietwert von Grundstücken, die von der steuer- pflichtigen Person an ihrem Wohnsitz dauernd selbst bewohnt werden,  ist unter Berücksichtigung der Wohneigentumsförderung und der Selbst- vorsorge massvoll festzulegen. Für den steuerbaren Eigenmietwert wird  der Mietwert gemäss Abs. 3 um 30 Prozent herabgesetzt. 5 Der gemäss Abs. 4 errechnete Eigenmietwert ist angemessen zu redu- zieren, wenn die zur Verfügung stehenden Räume den Eigengebrauch  übersteigen. * 6 Wird ein Grundstück oder Teile davon zu einem Vorzugsmietzins an  eine nahestehende Person vermietet, ist als Mietertrag jener Wert steu- erbar, der bei Eigennutzung gemäss Abs. 4 massgebend ist.  Art.  25 Einkünfte aus Vorsorge 1 Steuerbar sind alle Einkünfte aus der Alters-, Hinterlassenen- und In- validenversicherung,  aus Einrichtungen der  beruflichen  Vorsorge  und  aus  anerkannten  Formen  der  gebundenen  Selbstvorsorge,  mit  Ein- schluss der Kapitalabfindungen und Rückzahlungen von Einlagen, Prä- mien und Beiträgen. 2 Als Einkünfte aus der beruflichen Vorsorge gelten insbesondere Leis- tungen aus Vorsorgekassen, aus Spar- und Gruppenversicherungen so- wie aus Freizügigkeitspolicen und Freizügigkeitskonten.  18    521.1  3 Leibrenten sowie Einkünfte aus Verpfründung sind zu 40 Prozent steu- erbar,  wenn  die  Leistungen,  auf  denen  der  Anspruch  beruht,  aus- schliesslich von der steuerpflichtigen Person erbracht worden sind. Den  Leistungen der steuerpflichtigen Person sind die Leistungen von Ange- hörigen  gleichgestellt.  Dasselbe  gilt  für  Leistungen  Dritter,  wenn  die  steuerpflichtige Person den Anspruch durch Erbgang, Vermächtnis oder  Schenkung erhalten hat.  Art.  26 Übrige Einkünfte 1 Steuerbar sind auch: 1. alle anderen Einkünfte, die an die Stelle des Einkommens aus Er-  werbstätigkeit treten; 2. einmalige oder wiederkehrende Zahlungen bei Tod sowie für blei-  bende körperliche oder gesundheitliche Nachteile; 3. Entschädigungen für die Aufgabe oder Nichtausübung einer Tä-  tigkeit; 4. Entschädigungen für die Nichtausübung eines Rechtes; 5. * … 6. Unterhaltsbeiträge,  die  eine  steuerpflichtige  Person  bei  Schei-  dung, gerichtlicher oder tatsächlicher Trennung für sich erhält so- wie Unterhaltsbeiträge, die ein Elternteil für die unter seiner elter- lichen Sorge oder Obhut stehenden Kinder erhält.  2.2.2 Steuerfreie Einkünfte  Art.  27 Allgemeines 1 Steuerfrei sind: 1. der Erlös aus Bezugsrechten, sofern die Vermögensrechte zum   Privatvermögen gehören; 2. der Vermögensanfall infolge Erbschaft, Vermächtnis, Schenkung   oder güterrechtlicher Auseinandersetzung; 3. die Kapitalgewinne aus der Veräusserung von beweglichem Pri-  vatvermögen; 4. der  Vermögensanfall  aus rückkaufsfähiger privater  Kapitalversi-  cherung, ausgenommen aus Freizügigkeitspolicen und Freizügig- keitskonten; Art. 23 Abs. 1 Ziff. 1 bleibt vorbehalten;  19    521.1  5. die Kapitalzahlungen, die bei Stellenwechsel von der Arbeitgeber- schaft  oder von Einrichtungen der beruflichen Vorsorge ausge- richtet  werden,  wenn sie die Empfängerin  oder der Empfänger  binnen Jahresfrist zum Einkauf in eine Einrichtung der beruflichen  Vorsorge, zum Erwerb einer Freizügigkeitspolice oder eines Frei- zügigkeitskontos verwendet;  6. die Unterstützungen aus öffentlichen oder privaten Mitteln; 7. die  Leistungen  in  Erfüllung  familienrechtlicher  Verpflichtungen,   ausgenommen die Unterhaltsbeiträge nach Art. 26 Ziff. 6; 8. der Sold für Militär- und Schutzdienst sowie das Taschengeld für   Zivildienst; 8a * der  Sold  der  Milizfeuerwehrleute  bis  zum  Betrag  von  jährlich   Fr. 5'000.– für Dienstleistungen im Zusammenhang mit der Erfül- lung der Kernaufgaben der Feuerwehr (Übungen, Pikettdienste,  Kurse, Inspektionen und Ernstfalleinsätze zur Rettung, Brandbe- kämpfung, allgemeinen Schadenwehr, Elementarschadenbewälti- gung und dergleichen); ausgenommen sind Pauschalzulagen für  Kader, Funktionszulagen sowie Entschädigungen für administrati- ve Arbeiten und für Dienstleistungen, welche die Feuerwehr frei- willig erbringt;  9. die Zahlung von Genugtuungssummen; 10. die  Einkünfte  aufgrund  der  Bundesgesetzgebung  über  Ergän-  zungsleistungen zur Alters-, Hinterlassenen- und Invalidenversi- cherung;  11. * die Gewinne, die in Spielbanken mit  Spielbankenspielen erzielt  werden, die nach dem Geldspielgesetz6) zugelassen sind, sofern  diese Gewinne nicht  aus selbstständiger Erwerbstätigkeit  stam- men;  11a. * die einzelnen Gewinne bis zu einem Betrag von Fr. 1'000'000.–  aus der Teilnahme an Grossspielen, die nach dem Geldspielge- setz zugelassen sind, und aus der Online-Teilnahme an Spielban- kenspielen, die nach dem Geldspielgesetz zugelassen sind;  11b. * die Gewinne aus Kleinspielen, die nach dem Geldspielgesetz zu- gelassen sind;  12. * die einzelnen Gewinne aus Lotterien und Geschicklichkeitsspie- len zur Verkaufsförderung, die nach Art. 1 Abs. 2 lit. d und e des  Geldspielgesetzes diesem nicht unterstehen, sofern die Grenze  von Fr. 1'000.– nicht überschritten wird.  6) SR 935.51  20    521.1  2.2.3 Ermittlung des Reineinkommens  Art.  28 Grundsatz 1 Zur Ermittlung des Reineinkommens werden von den gesamten steu- erbaren Einkünften die zu ihrer Erzielung notwendigen Aufwendungen  und die allgemeinen Abzüge nach den Art. 29–37 abgezogen. 2 Besteht  ein  offenbares  Missverhältnis  zwischen  den  Aufwendungen  der steuerpflichtigen Person und den deklarierten Einkünften,  werden  als Reineinkommen die Aufwendungen der davon lebenden Personen  veranlagt, wenn nicht nachgewiesen wird, dass die Aufwendungen aus  steuerfreien Einkünften oder aus Vermögen bestritten wurden.  Art.  29 Unselbstständige Erwerbstätigkeit 1 Als Berufskosten werden abgezogen: 1. * die  notwendigen  Kosten  bis  zu  einem  Maximalbetrag  von   Fr. 6'000.– für Fahrten zwischen Wohn- und Arbeitsstätte; 2. die  notwendigen  Mehrkosten  für  Verpflegung  ausserhalb  der   Wohnstätte und bei Schichtarbeit; 3. die notwendigen Mehrkosten für die Unterkunft bei Wochenauf-  enthalt; 4. die übrigen für die Ausübung des Berufes erforderlichen Kosten; 5. allgemeine Aufwendungen für nebenberufliche Behördentätigkeit; 6. * die  Kosten  der  berufsorientierten  Aus-  und  Weiterbildung,  ein-  schliesslich Umschulungskosten, gemäss Art. 35 Ziff. 10. 2 Für die Berufskosten gemäss Abs. 1 Ziff. 1–5 legt der Regierungsrat  Pauschalansätze fest. Im Falle von Abs. 1 Ziff. 3 und 4 steht der steuer- pflichtigen Person der Nachweis höherer Kosten offen. *  Art.  30 Selbständige Erwerbstätigkeit 1. Allgemeines  1 Bei  selbstständiger  Erwerbstätigkeit  werden  die  geschäfts-  oder  berufsmässig begründeten Kosten abgezogen. 2 Dazu gehören insbesondere: 1. die  verbuchten Abschreibungen, Wertberichtigungen und Rück-  stellungen; 2. die verbuchten Rücklagen für Forschungs- und Entwicklungsauf-  träge; 3. die eingetretenen und verbuchten Verluste auf Geschäftsvermö-  gen;  21    521.1  4. die Zuwendungen an Vorsorgeeinrichtungen zugunsten des eige- nen  Personals,  sofern  jede  zweckwidrige  Verwendung  ausge- schlossen ist;  5. Zinsen auf Geschäftsschulden sowie Zinsen, die auf Beteiligun- gen nach Art. 21 Abs. 2 entfallen;  6. * die  Kosten  der  berufsorientierten  Aus-  und  Weiterbildung,  ein- schliesslich Umschulungskosten, des eigenen Personals.  3 Nicht abziehbar sind Zahlungen von Bestechungsgeldern im Sinne des  schweizerischen Strafrechts an schweizerische oder fremde Amtsträge- rinnen oder Amtsträger. *  Art.  31 2. Abschreibungen, Wertberichtigungen, Rückstellungen und Rücklagen  1 Abschreibungen, Wertberichtigungen, Rückstellungen und Rücklagen  werden berücksichtigt, soweit sie geschäftsmässig begründet sind. 2 Geschäftsmässig begründet sind: 1. Abschreibungen, soweit sie einem angemessenen Ausgleich der   in  der  Steuerperiode  eingetretenen  endgültigen  Wertverminde- rung entsprechen;  2. Wertberichtigungen, soweit sie einem angemessenen Ausgleich  der in der Steuerperiode eingetretenen vorübergehenden Wert- verminderung entsprechen;  3. Rückstellungen,  soweit  sie  zum  Ausgleich  drohender  Verluste  notwendig sind oder dem Ausgleich von bestehenden Verpflich- tungen  dienen,  deren  Rechtsbestand  oder  Höhe  noch  unbe- stimmt ist;  4. * Rückstellungen  für  Forschungs-  und  Entwicklungsaufträge  an  Dritte oder für nachgewiesene eigene Forschungs- und Entwick- lungsprojekte; der Regierungsrat legt die Kriterien für den Nach- weis der Forschungs- und Entwicklungsprojekte fest.  3 Wertberichtigungen und Rückstellungen, die nicht mehr geschäftsmäs- sig begründet sind, werden dem Geschäftsertrag zugerechnet. 4 Abschreibungen auf Aktiven, die zum Ausgleich von Verlusten höher  bewertet wurden, können nur vorgenommen werden, wenn die Aufwer- tungen handelsrechtlich zulässig waren und die Verluste im Zeitpunkt  der Abschreibung gemäss Art.  33 Abs.  1 verrechenbar gewesen wä- ren. *  22    521.1  Art.  31a * 2a. Forschungs- und Entwicklungsaufwand 1 Für den Abzug von Forschungs- und Entwicklungsaufwand bei selbst- ständiger Erwerbstätigkeit ist Art. 78a sinngemäss anwendbar.  Art.  32 3. Ersatzbeschaffungen 1 Werden Gegenstände des betriebsnotwendigen Anlagevermögens er- setzt, so können die stillen Reserven auf die als Ersatz erworbenen An- lagegüter übertragen werden, wenn diese ebenfalls betriebsnotwendig  sind und sich in der Schweiz befinden. Vorbehalten bleibt die Besteue- rung beim Ersatz von Grundstücken durch Gegenstände des bewegli- chen Vermögens. * 2 Findet die Ersatzbeschaffung nicht im gleichen Geschäftsjahr statt, so  kann im Umfange der stillen Reserven eine Rückstellung gebildet wer- den. Diese ist binnen fünf Jahren zur Abschreibung auf dem Ersatzob- jekt zu verwenden oder zugunsten der Erfolgsrechnung aufzulösen. 3 Als betriebsnotwendig gilt nur Anlagevermögen, das dem Betrieb un- mittelbar dient. Ausgeschlossen sind insbesondere Vermögensteile, die  dem Unternehmen nur als Vermögensanlage oder nur durch ihren Er- trag dienen.  Art.  33 4. Verluste 1 Verluste aus den sieben der Steuerperiode gemäss Art. 62 (Steuerpe- riode) vorangegangenen Geschäftsjahren können abgezogen werden,  soweit  sie  bei  der  Berechnung  des  steuerbaren  Einkommens  dieser  Jahre nicht berücksichtigt werden konnten. 2 Dies gilt ebenso für Verluste aus der Veräusserung von Grundstücken  des Geschäftsvermögens, die in den sieben vorangegangenen Steuer- perioden  nicht  bereits  anderweitig  mit  Gewinnen  verrechnet  werden  konnten. 3 Mit Leistungen Dritter, die zum Ausgleich einer Unterbilanz im Rahmen  einer Sanierung erbracht werden, können auch Verluste verrechnet wer- den, die in früheren Geschäftsjahren entstanden sind und noch nicht mit   Einkommen verrechnet werden konnten.  Art.  34 Privatvermögen 1 Bei beweglichem Privatvermögen können die Kosten der Verwaltung  durch Dritte und die weder rückforderbaren noch anrechenbaren aus- ländischen Quellensteuern abgezogen werden.  23    521.1  2 Bei Grundstücken im Privatvermögen können die Unterhaltskosten, die  Kosten der Instandstellung von neu erworbenen Grundstücken, die Ver- sicherungsprämien und die Kosten der Verwaltung durch Dritte abgezo- gen werden. Den Unterhaltskosten gleichgestellt sind Investitionen, die  dem Energiesparen und dem Umweltschutz dienen, soweit sie bei der  direkten Bundessteuer abziehbar sind,  sowie Rückbaukosten im Hin- blick  auf  einen  Ersatzneubau.  Investitionskosten  und  Rückbaukosten  sind in den zwei nachfolgenden Steuerperioden abziehbar, soweit sie in  der laufenden Steuerperiode, in welcher die Aufwendungen angefallen  sind, steuerlich nicht vollständig berücksichtigt werden können. * 3 Abziehbar sind ferner die Kosten denkmalpflegerischer Arbeiten, wel- che die steuerpflichtige Person aufgrund gesetzlicher Vorschriften, im  Einvernehmen mit den Behörden oder auf deren Anordnung hin vorge- nommen hat, soweit diese Arbeiten nicht subventioniert sind. 4 Die  steuerpflichtige  Person  kann für  Grundstücke  des  Privatvermö- gens, die vorwiegend Wohnzwecken dienen, anstelle der tatsächlichen  Kosten und Prämien einen Pauschalabzug geltend machen. Der Pau- schalabzug  für  Unterhalts-,  Betriebs-  und  Verwaltungskosten  von  Grundstücken beträgt: 1. 10 Prozent des gesamten Rohertrages, wenn das Gebäude weni-  ger als zehn Jahre alt ist; 2. 20 Prozent des gesamten Rohertrages, wenn das Gebäude zehn   oder mehr Jahre alt ist. 5 Die  den Erträgen aus vermieteten oder verpachteten  Grundstücken  gegenüberstehenden Baurechtszinsen können abgezogen werden.  Art.  35 Allgemeine Abzüge 1. von der Höhe des Einkommens unabhängige Abzüge  1 Von den Einkünften werden abgezogen: 1. * die privaten Schuldzinsen im Umfang der nach den Art. 23, 23a   und 24 steuerbaren Vermögenserträge und weiterer Fr. 50'000.–;  davon ausgenommen sind die Baukreditzinsen sowie die Zinsen  für Darlehen, die eine Kapitalgesellschaft einer an ihrem Kapital  massgeblich beteiligten oder ihr nahestehenden natürlichen Per- son  zu  Bedingungen  gewährt,  die  erheblich  von  den  im  Ge- schäftsverkehr unter Dritten üblichen Bedingungen abweichen;  2. die dauernden Lasten sowie 40 Prozent der bezahlten Leibren- ten;  24    521.1  3. die Unterhaltsbeiträge an den geschiedenen, gerichtlich oder tat- sächlich getrennt lebenden Ehegatten sowie die Unterhaltsbeiträ- ge an einen Elternteil für die unter dessen elterlichen Sorge oder  Obhut  stehenden  Kinder,  nicht  jedoch  Leistungen  in  Erfüllung  anderer familienrechtlicher Unterhalts- oder Unterstützungspflich- ten;  4. * die gemäss Gesetz, Statut oder Reglement geleisteten Einlagen,  Prämien und Beiträge an die Alters-, Hinterlassenen- und Invali- denversicherung und an Einrichtungen der beruflichen Vorsorge;  5. Einlagen,  Prämien und Beiträge zum Erwerb von vertraglichen  Ansprüchen aus anerkannten Formen der gebundenen Selbstvor- sorge, nach Massgabe der bundesrechtlichen Vorschriften über  die berufliche Alters-, Hinterlassenen- und Invalidenvorsorge;  6. die  Prämien  und  Beiträge  für  die  Erwerbsersatzordnung,  die  Arbeitslosenversicherung  und  die  obligatorische  Unfallversiche- rung;  7. * die Einlagen, Prämien und Beiträge für die Lebens-, die Kranken-  und die nicht unter Ziff. 6 fallende Unfallversicherung sowie die  Zinsen von Sparkapitalien der steuerpflichtigen Person und der  von ihr unterhaltenen Personen: a) für verheiratete Personen, die in rechtlich und tatsächlich   ungetrennter Ehe leben im jeweils geltenden Umfang von  Art. 33 Abs. 1 lit. g Ziff. 1 des Bundesgesetzes über die di- rekte Bundessteuer (DBG)7);  b) für die übrigen Steuerpflichtigen im jeweils geltenden Um- fang von Art. 33 Abs. 1 lit. g Ziff. 2 DBG.  c) Für Steuerpflichtige ohne Beiträge gemäss den Ziff. 4 und  5 erhöhen sich diese Abzüge um die Hälfte. Diese Abzüge  erhöhen sich für  jedes Kind oder jede unterstützungsbe- dürftige Person, für  die die steuerpflichtige Person einen  Abzug nach Art. 39 Abs. 1 Ziff. 1 oder 4 geltend machen  kann,  im  jeweils  geltenden  Umfang  von  Art. 33 Abs. 1bis lit. b DBG;  8. * die  nachgewiesenen  Kosten,  jedoch  höchstens  Fr. 7'900.–,  für  die Drittbetreuung jedes Kindes, das das 14. Altersjahr noch nicht  vollendet hat und mit der steuerpflichtigen Person, die für seinen  Unterhalt sorgt, im gleichen Haushalt lebt, soweit diese Kosten in  direktem  kausalem  Zusammenhang  mit  der  Erwerbstätigkeit,  Ausbildung oder Erwerbsunfähigkeit der steuerpflichtigen Person  stehen;  7) SR 642.11  25    521.1  9. * die  Einsatzkosten  in  der  Höhe  von  5 Prozent  der  einzelnen  Gewinne  aus  der  Teilnahme an  Geldspielen,  welche  nicht  ge- mäss  Art. 27  Ziff. 11a–12  steuerfrei  sind,  jedoch  höchstens  Fr. 5'000.–. Von den einzelnen Gewinnen aus der Online-Teilnah- me an Spielbankenspielen gemäss Art. 27 Ziff. 11a werden die  vom Online-Spielerkonto abgebuchten Spieleinsätze im Steuer- jahr, jedoch höchstens Fr. 25'000.– abgezogen.  10. * die  Kosten  der  berufsorientierten  Aus-  und  Weiterbildung,  ein- schliesslich  Umschulungskosten,  bis  zum  Gesamtbetrag  von  Fr. 12'000.–, sofern: a) ein erster Abschluss auf der Sekundarstufe II vorliegt; oder b) das 20. Lebensjahr vollendet ist und es sich nicht um die   Ausbildungskosten bis zum ersten Abschluss auf der Se- kundarstufe II handelt.  Art.  36 * 2. Zweitverdienerabzug 1 Bei gemeinsam steuerpflichtigen Ehegatten werden vom Erwerbsein- kommen,  das  ein  Ehegatte  unabhängig  vom  Beruf,  Geschäft  oder  Gewerbe des andern Ehegatten erzielt, Fr. 1'100.– abgezogen; ein glei- cher Abzug wird bei erheblicher Mitarbeit eines Ehegatten im Beruf, Ge- schäft oder Gewerbe des andern Ehegatten gewährt. Der Abzug darf  das betreffende Einkommen nach Abzug der Gewinnungskosten nicht  übersteigen.  Art.  37 * 3. von der Höhe des Einkommens abhängige Abzüge 1 Von den um die Aufwendungen und die Abzüge gemäss Art. 29–36  verminderten  steuerbaren  Einkünften  (Nettoeinkommen)  werden  aus- serdem abgezogen: 1. die Krankheits- und Unfallkosten der steuerpflichtigen Person und   der  von ihr  unterhaltenen Personen, soweit  die steuerpflichtige  Person die Kosten selber trägt und diese fünf Prozent des Netto- einkommens  übersteigen,  sowie  die  behinderungsbedingten  Kosten der steuerpflichtigen Person oder der von ihr unterhalte- nen  Personen  mit  Behinderungen  im  Sinne  des  Behinderten- gleichstellungsgesetzes8),  soweit  die steuerpflichtige Person die  Kosten selber trägt; der Regierungsrat kann für die anrechenba- ren Kosten Pauschalansätze festlegen;  8) SR 151.3   26    521.1  2. die freiwilligen Leistungen von Geld und übrigen Vermögenswer- ten an den Bund, den Kanton und die Gemeinden sowie deren  Anstalten  und  an  andere  juristische  Personen  mit  Sitz  in  der  Schweiz, die gemäss Art. 74 Abs. 2 Ziff. 1 steuerbefreit sind;  3. * die Mitgliederbeiträge und Zuwendungen an politische Parteien,  die: a) im Parteienregister nach Art. 76a des Bundesgesetzes vom   17. Dezember 1976 über die politischen Rechte9) eingetra- gen sind;  b) in einem kantonalen Parlament vertreten sind; oder c) in einem Kanton bei  den letzten Wahlen des kantonalen   Parlaments mindestens 3 Prozent der Stimmen erreicht ha- ben.  2 Die Abzüge gemäss Abs. 1 Ziff. 2 und 3 dürfen insgesamt höchstens  20 Prozent des Nettoeinkommens betragen.  Art.  38 Nicht abziehbare Kosten und Aufwendungen 1 Nicht abziehbar sind die übrigen Kosten und Aufwendungen, insbe- sondere: 1. die Aufwendungen für den Unterhalt der steuerpflichtigen Person   und ihrer Familie sowie der durch die berufliche Stellung der steu- erpflichtigen Person bedingte Privataufwand;  2. * … 3. die Aufwendungen für Schuldentilgung; 4. die Aufwendungen für die Anschaffung, Herstellung oder Wertver-  mehrung von Vermögensgegenständen; 5. sämtliche Steuern und Steuerbussen, die aufgrund dieses Geset-  zes,  des Bundesgesetzes über die direkte Bundessteuer sowie  aufgrund gleichartiger ausländischer Erlasse erhoben werden.  9) SR 161.1  27    521.1  2.2.4 Ermittlung des steuerbaren Einkommens  Art.  39 Sozialabzüge 1 Zur  Ermittlung  des  steuerbaren  Einkommens  werden  vom Reinein- kommen abgezogen: * 1. * als Kinderabzug: Fr. 6'000.– für jedes minderjährige oder in der   beruflichen oder schulischen Ausbildung stehende Kind, für des- sen Unterhalt die steuerpflichtige Person sorgt; werden die Eltern  getrennt  besteuert,  so  wird  der  Kinderabzug  hälftig  aufgeteilt,  wenn das Kind unter  gemeinsamer  elterlicher  Sorge steht  und  keine Abzüge gemäss Art. 35 Abs. 1 Ziff. 3 für das Kind geltend  gemacht werden;  2. als Ausbildungsabzug zusätzlich zum Abzug gemäss Ziff. 1: a) Fr. 1'600.–, wenn das Kind gemäss Ziff. 1 ausserhalb des   Kantons in schulischer Ausbildung steht, oder b) Fr. 5'400.– für das erste Kind gemäss Ziff. 1, das in schuli-  scher Ausbildung steht und sich hiefür ständig am auswär- tigen Ausbildungsort aufhalten muss;  c) Fr. 7'600.– für jedes weitere Kind gemäss Ziff.  1,  das in  schulischer  Ausbildung  steht  und  sich  hiefür  ständig  am  auswärtigen Ausbildungsort aufhalten muss;  3. * als  Eigenbetreuungsabzug für  Kinder:  Fr. 3'000.– für  jedes am  Ende der Steuerperiode weniger als 14 Jahre alte Kind, für das  ein Abzug gemäss Ziff. 1 geltend gemacht werden kann, für die  eigene Betreuung;  4. * als  Unterstützungsabzug:  Fr. 5'400.–  für  jede  erwerbsunfähige  oder beschränkt  erwerbsfähige  Person,  zu deren Unterhalt  die  steuerpflichtige Person mindestens in der Höhe des Abzuges bei- trägt. Der Abzug kann nicht beansprucht werden für den Ehegat- ten und für Kinder, für die ein Abzug nach Ziff. 1 gewährt wird;  5. als Altersabzug: Fr. 3'800.– für jede alleinstehende steuerpflichti- ge Person, die über 65 Jahre alt ist; dieser Abzug vermindert sich  jedoch im Umfang von fünf Prozent des Reineinkommens.  2 Die Sozialabzüge werden nach den Verhältnissen am Ende der Steu- erperiode oder der Steuerpflicht festgesetzt. Die Abzüge gemäss Abs. 1  können für dieselbe Person nur einmal geltend gemacht werden. Soweit  der Kinderabzug gemäss Abs. 1 Ziff. 1 aufgeteilt wird, erfolgt auch eine  Aufteilung  des  Ausbildungsabzuges  gemäss  Abs. 1  Ziff. 2  und  des  Eigenbetreuungsabzuges gemäss Abs. 1 Ziff. 3. *  28    521.1  3 Besteht die Steuerpflicht nur während eines Teils der Steuerperiode,  werden die Sozialabzüge anteilsmässig gewährt.  Für die Bestimmung  der Steuersätze werden sie voll angerechnet.  2.2.5 Steuerberechnung  Art.  40 Steuersätze 1 Die einfache Steuer vom steuerbaren Einkommen beträgt: * 1. 0.00 Prozent für die ersten Fr. 10'900.– 2. 0.50 Prozent für die nächsten Fr. 2'200.– 3. 1.00 Prozent für die nächsten Fr. 1'100.– 4. 1.20 Prozent für die nächsten Fr. 1'100.– 5. 1.40 Prozent für die nächsten Fr. 1'100.– 6. 1.60 Prozent für die nächsten Fr. 1'100.– 7. 1.80 Prozent für die nächsten Fr. 1'100.– 8. 2.00 Prozent für die nächsten Fr. 1'100.– 9. 2.20 Prozent für die nächsten Fr. 1'100.– 10. 2.40 Prozent für die nächsten Fr. 1'100.– 11. 2.60 Prozent für die nächsten Fr. 1'100.– 12. 2.80 Prozent für die nächsten Fr. 7'600.– 13. 2.90 Prozent für die nächsten Fr. 16'300.– 14. 3.00 Prozent für die nächsten Fr. 29'300.– 15. 3.10 Prozent für die nächsten Fr. 32'600.– 16. 3.20 Prozent für die nächsten Fr. 30'800.– 17. 3.30 Prozent für die nächsten Fr. 16'200.– 18. 2.75 Prozent für Einkommen ab Fr. 155'800.– 2 Für die Ermittlung des Steuersatzes von gemeinsam steuerpflichtigen  Ehegatten wird das steuerbare Einkommen durch den Divisor 1.85 ge- teilt. Der gleiche Steuersatz gilt auch für verwitwete, getrennt lebende,  geschiedene und ledige Steuerpflichtige, die mit Kindern zusammenle- ben und deren Unterhalt zur Hauptsache bestreiten. * 3 … * 4 Für die übrigen Erträge aus beweglichem Vermögen ermässigt sich  die Steuer gemäss Abs. 1 beziehungsweise Abs. 2 auf der Grundlage  des  Steuersatzes,  der  dem  gesamten  steuerbaren  Einkommen  ent- spricht, um 20 Prozent; von der Ermässigung ausgeschlossen sind Ein- künfte gemäss Art. 23 Ziff. 4 und 6. * 5 Die Steuersätze gemäss Abs. 1 oder 2 werden nach den Verhältnissen  am Ende der Steuerperiode oder der Steuerpflicht festgelegt. *  29    521.1  6 Die Steuersätze gemäss Abs. 1 befinden sich im Anhang. *  Art.  41 Sonderfälle 1. Kapitalabfindungen für wiederkehrende Leistungen  1 Gehören  zu  den  Einkünften  Kapitalabfindungen  für  wiederkehrende  Leistungen, wird die Einkommenssteuer unter Berücksichtigung der üb- rigen Einkünfte und der zulässigen Abzüge zu dem Steuersatz berech- net, der sich ergäbe, wenn anstelle der einmaligen Leistung eine ent- sprechende jährliche Leistung ausgerichtet würde.  Art.  42 2. Kapitalleistungen aus Vorsorge 1 Kapitalleistungen gemäss Art. 20 Abs. 2 und Art. 25 sowie Zahlungen  bei Tod und für bleibende körperliche oder gesundheitliche Nachteile  werden gesondert besteuert. Sie unterliegen stets einer vollen Jahres- steuer. 2 Fallen in der gleichen Steuerperiode mehrere Kapitalleistungen an, so  bestimmt sich der Steuersatz nach dem Gesamtbetrag der Kapitalleis- tungen. Bereits vorgenommene Veranlagungen sind zu revidieren. 3 Die Steuer wird zu einem Viertel der Steuersätze nach Art. 40 berech- net; der Steuersatz beträgt jedoch mindestens 0.5 Prozent. * 4 Die Sozialabzüge gemäss Art. 39 werden nicht gewährt.  Art.  42a * 3. vereinfachtes Abrechnungsverfahren 1 Für  kleine  Arbeitsentgelte  aus unselbstständiger  Erwerbstätigkeit  ist  die  Steuer  ohne  Berücksichtigung  der  übrigen  Einkünfte,  allfälliger  Berufskosten und Sozialabzüge zu einem Satz von 4.5 Prozent zu erhe- ben; Voraussetzung ist, dass die Arbeitgeberin oder der Arbeitgeber die  Steuer im Rahmen des vereinfachten Abrechnungsverfahrens nach Art.  2 und 3 des Bundesgesetzes gegen die Schwarzarbeit10) entrichtet. Da- mit sind die Einkommenssteuern abgegolten. 2 Das  Verfahren  richtet  sich  sinngemäss nach  Art. 37a  Abs. 2–5  des  Bundesgesetzes über die direkte Bundessteuer11).  10) SR 822.41 11) SR 642.11  30    521.1  Art.  42b * 4. Liquidationsgewinne 1 Wird die selbständige Erwerbstätigkeit  nach dem vollendeten 55. Al- tersjahr oder wegen Unfähigkeit zur Weiterführung infolge Invalidität de- finitiv aufgegeben, so ist die Summe der in den letzten zwei Geschäfts- jahren realisierten stillen Reserven getrennt vom übrigen Einkommen zu  besteuern. Einkaufsbeiträge gemäss Art. 35 Ziff. 4 sind abziehbar. Wer- den keine solche Einkäufe vorgenommen, so wird die Steuer auf dem  Betrag der realisierten stillen Reserven, für den die steuerpflichtige Per- son die Zulässigkeit eines Einkaufs nach Art. 35 Ziff. 4 nachweist, zu ei- nem Viertel der Steuersätze nach Art. 40 berechnet; der Steuersatz be- trägt jedoch mindestens 0.5 Prozent. Für die Bestimmung des auf den  Restbetrag der realisierten stillen Reserven anwendbaren Satzes sind  zwei Fünftel dieses Restbetrages massgebend, es wird aber in jedem  Fall eine Steuer zu einem Satz von mindestens 2 Prozent erhoben. * 2 Abs. 1 gilt auch für den überlebenden Ehegatten, die anderen Erbin- nen beziehungsweise Erben und die Vermächtnisnehmerinnen bezie- hungsweise Vermächtnisnehmer, sofern sie das übernommene Unter- nehmen nicht fortführen; die steuerliche Abrechnung erfolgt spätestens  fünf Kalenderjahre nach Ablauf des Todesjahres der Erblasserin bezie- hungsweise des Erblassers.  Art.  43 * Ausgleich der Folgen der kalten Progression 1 Die Folgen der kalten Progression für die Steuer vom Einkommen der  natürlichen Personen werden vom Regierungsrat durch gleichmässige  Anpassung der Stufen des Einkommenssteuertarifs gemäss Art. 40, der  Sozialabzüge gemäss Art. 39 sowie der Abzüge und Einkommensgren- zen gemäss Art. 35 und 36 ausgeglichen. Die Beträge sind auf Fr. 100.–  auf- oder abzurunden. 2 Der Ausgleich erfolgt, wenn sich der Landesindex der Konsumenten- preise seit der letzten Anpassung um fünf Prozent erhöht hat, mindes- tens jedoch alle drei Jahre. Massgebend ist der Indexstand Ende Juni  vor Beginn der Steuerperiode; bei der nächsten Anpassung ist der In- dexstand vom Juni 2009 massgebend.  31    521.1  2.3 Vermögenssteuer  2.3.1 Gegenstand der Steuer  Art.  44 Steuerobjekt 1 Der Vermögenssteuer unterliegt das gesamte Reinvermögen. 2 Nutzniessungsvermögen wird der Nutzniesserin oder dem Nutzniesser  zugerechnet. 3 Bei Anteilen an kollektiven Kapitalanlagen mit direktem Grundbesitz ist  die Wertdifferenz zwischen den Gesamtaktiven der kollektiven Kapital- anlage und deren direktem Grundbesitz steuerbar. * 4 Hausrat und persönliche Gebrauchsgegenstände werden nicht besteu- ert.  2.3.2 Bewertung  Art.  45 Grundsatz 1 Das Vermögen wird zum Verkehrswert bewertet,  soweit die nachfol- genden Bestimmungen nichts anderes vorsehen.  Art.  46 * Bewegliches Vermögen 1. Geschäftsvermögen  1 Immaterielle Güter und bewegliches Vermögen, die zum Geschäftsver- mögen der steuerpflichtigen Person gehören,  werden zu dem für die  Einkommenssteuer massgebenden Wert bewertet.  Art.  47 2. Wertschriften und Beteiligungen 1 Für  regelmässig gehandelte Wertschriften gilt  der Kurswert  als Ver- kehrswert. 2 Für nicht regelmässig gehandelte Aktien, Genossenschaftsanteile und  andere Beteiligungsrechte ist der Verkehrswert zu schätzen. 3 Mitarbeiterbeteiligungen nach Art. 20b Abs. 1 sind zum Verkehrswert  einzusetzen. Allfällige Sperrfristen sind angemessen zu berücksichtigen.  Mitarbeiterbeteiligungen nach Art. 20b Abs. 3 und Art. 20c sind bei der  Zuteilung ohne Steuerwert zu deklarieren. *  32    521.1  Art.  48 * 3. Lebens- und Rentenversicherungen 1 Lebens- und Rentenversicherungen unterliegen mit ihrem Rückkaufs- wert der Vermögenssteuer.  Art.  49 Unbewegliches Vermögen 1. Grundsatz  1 Die  Grundstücke  werden  bezogen  auf  einen  Stichtag  amtlich  ge- schätzt. Dieser Güterschatzungswert hat dem Verkehrswert zu entspre- chen. Der Regierungsrat erlässt unter Berücksichtigung der nachfolgen- den Bewertungsgrundsätze die nötigen Schatzungsvorschriften. 2 Der  Steuerwert  der  Grundstücke  entspricht  einem Prozentsatz  des  amtlichen Güterschatzungswertes. Der Regierungsrat legt den Prozent- satz jeweils vor Beginn der Steuerperiode derart fest, dass aktuelle Ver- kehrswerte erreicht werden.  Art.  50 2. Bewertungsgrundsätze a) nichtlandwirtschaftliche Grundstücke  1 Nichtlandwirtschaftlich genutzte, überbaute Grundstücke werden unter  Berücksichtigung von Real- und Ertragswert geschätzt, wobei der Be- deutung des Ertragswertes für den Verkehrswert  durch eine entspre- chende Gewichtung des Ertragswertes Rechnung zu tragen ist. 2 Landwirtschaftlich genutzte Grundstücke innerhalb der Bauzone wer- den zum Ertragswert besteuert, wenn das Grundstück nicht unmittelbar  der Überbauung zugeführt werden soll. Solche Grundstücke müssen in  der Regel mindestens eine Fläche von 2500 m² aufweisen. 3 Nichtlandwirtschaftlich  genutzte  unüberbaute  Grundstücke  innerhalb  der Bauzone werden zum Realwert geschätzt. 4 Sind am Ende der Steuerperiode oder am Ende der Steuerpflicht wert- vermehrende Investitionen in der massgebenden Güterschatzung noch  nicht berücksichtigt, so sind 80 Prozent dieser Investitionen zur beste- henden Güterschatzung hinzuzurechnen.  Art.  51 b) landwirtschaftliche Grundstücke 1 Land-  und  forstwirtschaftlich  genutzte  Grundstücke  ausserhalb  der  Bauzone werden mit  Einschluss der erforderlichen Gebäude zum Er- tragswert besteuert.  33    521.1  2.3.3 Schuldenabzug  Art.  52 Grundsatz 1 Nachgewiesene Schulden, für die eine steuerpflichtige Person allein  haftet, werden voll abgezogen, andere Schulden, wie Solidar- und Bürg- schaftsschulden, nur insoweit, als die steuerpflichtige Person hiefür auf- kommen muss.  2.3.4 Steuerberechnung  Art.  53 Sozialabzüge 1 Vom Reinvermögen werden abgezogen: 1. Fr. 70'000.– für Ehegatten, die in rechtlich und tatsächlich unge-  trennter Ehe leben; 2. Fr. 35'000.– für alle übrigen Steuerpflichtigen; 3. Fr. 15'000.– für jedes nicht selbstständig besteuerte Kind, das un-  ter der elterlichen Sorge oder Obhut der steuerpflichtigen Person  steht.  2 Die Sozialabzüge werden nach den Verhältnissen am Ende der Steu- erperiode oder der Steuerpflicht festgelegt.  Art.  54 Steuersatz 1 Die  einfache  Steuer  beträgt  0.25  Promille  des  steuerbaren  Vermö- gens. * 2 Bei Beteiligungen an Kapitalgesellschaften und Genossenschaften so- wie  Körperschaften  gemäss  Art. 65  Abs. 1  Ziff. 2  ermässigt  sich  die  Steuer  gemäss  Abs. 1  auf  0.2 Promille  des  steuerbaren  Vermögens,  wenn diese Beteiligungen mindestens 10 Prozent des Aktien-, Grund-  oder Stammkapitals darstellen. *  2.3.5 Minimalsteuer auf Grundstücken  Art.  55 Grundsatz 1 Natürliche Personen haben für ihre im Kanton gelegenen Grundstücke  eine Minimalsteuer zu entrichten, wenn deren Betrag höher ausfällt als  die  Leistung der  steuerpflichtigen Person aufgrund der  Einkommens-  und Vermögenssteuer.  34    521.1  Art.  56 Steuersatz 1 Die einfache Minimalsteuer auf Grundstücken beträgt 0.3 Promille des  Steuerwertes.  2.4 Kopfsteuer  Art.  57 Steuerpflicht 1 Natürliche Personen, die zufolge persönlicher Zugehörigkeit im Kanton  steuerpflichtig sind, haben jährlich eine Kopfsteuer zu entrichten.  Art.  58 Steuerbefreiung 1 Von der Kopfsteuer sind befreit: 1. der in ungetrennter Ehe lebende Ehegatte der steuerpflichtigen   Person, Art. 64 bleibt vorbehalten; 2. die Personen, die am Ende der Steuerperiode das 18. Altersjahr   noch nicht vollendet haben; 3. die Personen, die dauernd öffentliche Hilfe für den Lebensunter-  halt empfangen; 4. die Ordenspersonen. 2 Massgebend sind die Verhältnisse am Ende der Steuerperiode oder  der Steuerpflicht.  Art.  59 Steuersatz 1 Die Kopfsteuer besteht in einem festen Betrag von Fr. 50.–.  Art.  60 Steuerertrag 1 Der Ertrag der Kopfsteuer wird der politischen Gemeinde am Wohnsitz  der steuerpflichtigen Person zugewiesen.  2.5 Zeitliche Bemessung  Art.  61 Steuerperiode 1 Die  Steuern  vom Einkommen und  Vermögen  sowie  die  Kopfsteuer  werden für jede Steuerperiode festgesetzt und erhoben. 2 Als Steuerperiode gilt das Kalenderjahr.  35    521.1  3 Besteht die Steuerpflicht nur während eines Teils der Steuerperiode,  wird die Steuer auf den in diesem Zeitraum erzielten Einkünften erho- ben. Dabei bestimmt sich der Steuersatz für regelmässig fliessende Ein- künfte nach dem auf zwölf Monate berechneten Einkommen. Nicht re- gelmässig  fliessende Einkünfte  werden für  die  Satzbestimmung nicht  umgerechnet. Art. 42 bleibt vorbehalten. 4 Für die Abzüge gilt Abs. 3 sinngemäss.  Art.  62 Bemessung des Einkommens 1 Das steuerbare Einkommen bemisst sich nach den Einkünften in der  Steuerperiode. 2 Für die Ermittlung des Einkommens aus selbstständiger Erwerbstätig- keit ist  das Ergebnis der in die Steuerperiode fallenden Geschäftsab- schlüsse massgebend. 3 Steuerpflichtige mit  selbstständiger Erwerbstätigkeit  müssen in jeder  Steuerperiode, am Ende der Steuerpflicht und bei Aufgabe der selbst- ständigen Erwerbstätigkeit einen Geschäftsabschluss erstellen. Der Re- gierungsrat  kann  bei  der  Aufnahme der  Erwerbstätigkeit  Ausnahmen  vorsehen.  Art.  63 Bemessung des Vermögens 1 Das steuerbare Vermögen bemisst sich nach dem Stand am Ende der  Steuerperiode oder der Steuerpflicht. 2 Für  Steuerpflichtige  mit  selbstständiger  Erwerbstätigkeit,  deren  Ge- schäftsjahr  nicht  mit  dem Kalenderjahr  übereinstimmt,  bestimmt  sich  das steuerbare Geschäftsvermögen nach dem Eigenkapital  am Ende  des in der Steuerperiode abgeschlossenen Geschäftsjahres. 3 Besteht die Steuerpflicht nur während eines Teils der Steuerperiode,  so wird die diesem Zeitraum entsprechende Steuer erhoben. 4 Erbt die steuerpflichtige Person während der Steuerperiode Vermögen  oder entfällt die wirtschaftliche Zugehörigkeit zu einem anderen Kanton  während der Steuerperiode, gilt Abs. 3 sinngemäss.  Art.  64 Volljährigkeit; Begründung und Auflösung der Ehe 1 Natürliche Personen werden erstmals für die Steuerperiode, in der sie  volljährig werden, selbständig veranlagt.  Vorbehalten bleibt eine selb- ständige Veranlagung, soweit sie ein Erwerbseinkommen erzielen oder  nicht unter elterlicher Sorge stehen. *  36    521.1  2 Bei Heirat werden die Ehegatten für die ganze laufende Steuerperiode  gemeinsam besteuert. * 3 Bei Scheidung, rechtlicher oder tatsächlicher Trennung wird jeder Ehe- gatte für die ganze Steuerperiode getrennt besteuert. 4 Bei  Tod  eines  Ehegatten  werden  die  Ehegatten  bis  zum Todestag  gemeinsam besteuert. Mit dem Tod endigt die Steuerpflicht beider Ehe- gatten und beginnt die Steuerpflicht des überlebenden Ehegatten.  3 Gewinn- und Kapitalsteuern  3.1 Steuerpflicht  3.1.1 Begriff der juristischen Personen  Art.  65 Allgemeines 1 Als juristische Personen werden besteuert: 1. die  Kapitalgesellschaften  (Aktiengesellschaften,  Kommanditakti-  engesellschaften, Gesellschaften mit beschränkter Haftung) und  die Genossenschaften;  2. die  juristischen Personen des kantonalen Rechts gemäss dem  Einführungsgesetz zum Schweizerischen Zivilgesetzbuch12) sowie  die öffentlichrechtlichen oder kirchlichen Körperschaften und An- stalten des kantonalen Rechts;  3. die Vereine, die Stiftungen und die übrigen juristischen Personen. 2 Den übrigen juristischen Personen gleichgestellt  sind die kollektiven  Kapitalanlagen mit direktem Grundbesitz gemäss Art. 58 KAG13). Die In- vestmentgesellschaften mit festem Kapital gemäss Art. 110 KAG14) wer- den wie Kapitalgesellschaften besteuert. * 3 Ausländische juristische Personen sowie nach Art. 13 steuerpflichtige,  ausländische Handelsgesellschaften  und  andere ausländische  Perso- nengesamtheiten  ohne  juristische  Persönlichkeit  werden  den  inländi- schen juristischen Personen gleichgestellt, denen sie rechtlich oder tat- sächlich am ähnlichsten sind.  12) NG 211.1 13) SR 951.31 14) SR 951.31  37    521.1  3.1.2 Steuerliche Zugehörigkeit  Art.  66 Persönliche Zugehörigkeit 1 Juristische Personen sind aufgrund persönlicher Zugehörigkeit steuer- pflichtig, wenn sich ihr Sitz oder ihre tatsächliche Verwaltung im Kanton  befindet.  Art.  67 Wirtschaftliche Zugehörigkeit 1 Juristische Personen mit  Sitz  oder tatsächlicher  Verwaltung ausser- halb des Kantons sind steuerpflichtig, wenn sie: 1. Teilhaber an Geschäftsbetrieben im Kanton sind; 2. im Kanton Betriebsstätten unterhalten; 3. * an Grundstücken im Kanton Eigentum, dingliche Rechte oder die-  sen  wirtschaftlich  gleichkommende  persönliche  Nutzungsrechte  haben;  4 * mit im Kanton gelegenen Grundstücken handeln. 2 Juristische Personen mit Sitz und tatsächlicher Verwaltung im Ausland  sind ausserdem steuerpflichtig, wenn sie: 1. Gläubiger  oder  Nutzniesser  von  Forderungen  sind,  die  durch   Grund- oder Faustpfand auf Grundstücken im Kanton gesichert  sind;  2. * im Kanton gelegene Grundstücke vermitteln. 3 Als Betriebsstätte gilt eine feste Geschäftseinrichtung, in der die Ge- schäftstätigkeit eines Unternehmens ganz oder teilweise ausgeübt wird.  Betriebsstätten sind insbesondere Zweigniederlassungen, Fabrikations- stätten, Werkstätten, Verkaufsstellen, ständige Vertretungen, Bergwerke  und  andere  Stätten  der  Ausbeutung  von  Bodenschätzen  sowie  Bau-  oder Montagestellen von mindestens zwölf Monaten Dauer. 4 Juristische  Personen  ohne  Sitz  und  tatsächliche  Verwaltung  in  der  Schweiz versteuern für Geschäftsbetriebe, Betriebsstätten und Grund- stücke wenigstens den im Kanton erzielten Gewinn und das im Kanton  gelegene Kapital.  Art.  68 Umfang der Steuerpflicht 1 Bei persönlicher Zugehörigkeit ist die Steuerpflicht unbeschränkt, er- streckt  sich  aber  nicht  auf  ausserkantonale  Geschäftsbetriebe,  Betriebsstätten und Grundstücke.  38    521.1  2 Bei wirtschaftlicher Zugehörigkeit beschränkt sich die Steuerpflicht auf  die Teile des Gewinns und Kapitals, für die nach Art. 67 eine Steuer- pflicht im Kanton besteht.  Art.  69 Steuerausscheidung 1. Allgemeines  1 Die Steuerausscheidung erfolgt innerkantonal sowie im Verhältnis zu  andern Kantonen nach den Grundsätzen des Bundesrechts über das  Verbot der interkantonalen Doppelbesteuerung, im Verhältnis zum Aus- land  nach  den  zwischenstaatlichen  Abkommen  zur  Vermeidung  der  Doppelbesteuerung.  Art.  70 2. Verluste 1 … * 2 Ein schweizerisches Unternehmen kann Verluste aus ausländischen  Betriebsstätten  mit  inländischen  Gewinnen  verrechnen,  soweit  diese  Verluste im Betriebsstättestaat nicht bereits berücksichtigt wurden. Ver- zeichnen diese Betriebsstätten in den folgenden sieben Geschäftsjah- ren Gewinne, so erfolgt in diesen Geschäftsjahren im Ausmass der im  Betriebsstättestaat verrechneten Verlustvorträge eine Besteuerung. Ver- luste aus ausländischen Liegenschaften können nur dann berücksichtigt  werden, wenn im betreffenden Land auch eine Betriebsstätte unterhal- ten  wird.  Vorbehalten  bleiben  die  in  Doppelbesteuerungsabkommen  enthaltenen Regelungen. *  3.1.3 Beginn und Ende der Steuerpflicht  Art.  71 Grundsätze 1 Die Steuerpflicht beginnt mit der Gründung der juristischen Person, mit  der Verlegung ihres Sitzes oder ihrer tatsächlichen Verwaltung in den  Kanton oder mit dem Erwerb von im Kanton steuerbaren Werten. 2 Die Steuerpflicht endet mit dem Abschluss der Liquidation, mit der Ver- legung des Sitzes oder der  tatsächlichen Verwaltung ausserhalb  des  Kantons oder mit dem Wegfall der im Kanton steuerbaren Werte.  39    521.1  3 Die Folgen des Beginns,  der Änderung und des Endes der Steuer- pflicht aufgrund persönlicher und wirtschaftlicher Zugehörigkeit werden  im Übrigen im interkantonalen Verhältnis durch das Bundesgesetz über  die Harmonisierung der direkten Steuern der Kantone und Gemeinden  sowie durch die Grundsätze des Bundesrechts über das Verbot der in- terkantonalen Doppelbesteuerung bestimmt.  Art.  72 Steuernachfolge 1 Für die durch Fusion, Vereinigung, Umwandlung oder Übernahme auf- gelöste juristische Person treten die Rechtsnachfolgerinnen und Rechts- nachfolger in deren Rechte und Pflichten nach diesem Gesetz ein.  3.1.4 Mithaftung  Art.  73 Allgemeines 1 Endet die Steuerpflicht einer juristischen Person, haften die mit ihrer  Verwaltung und die mit ihrer Liquidation betrauten Personen solidarisch  für die von ihr geschuldeten Steuern bis zum Betrag des Liquidationser- gebnisses oder, falls die juristische Person ihren Sitz oder tatsächliche  Verwaltung ins Ausland verlegt,  bis zum Betrag des Reinvermögens.  Die Haftung entfällt, wenn die haftende Person nachweist, dass sie alle  nach den Umständen gebotene Sorgfalt angewendet hat. 2 Für die Steuern einer aufgrund wirtschaftlicher Zugehörigkeit steuer- pflichtigen  juristischen  Person  haften  solidarisch  bis  zum Betrag  des  Reinerlöses Personen, die: 1. Geschäftsbetriebe oder Betriebsstätten im Kanton auflösen; 2. Grundstücke im Kanton oder durch solche Grundstücke gesicher-  te Forderungen veräussern oder verwerten. 3 Käuferin oder Käufer und Verkäuferin oder Verkäufer eines im Kanton  gelegenen Grundstücks haften für die aus der Vermittlungstätigkeit ge- schuldete Steuer solidarisch bis zu drei Prozent der Kaufsumme, wenn  die das Grundstück vermittelnde juristische Person in der Schweiz we- der ihren Sitz noch ihre tatsächliche Verwaltung hat. Käuferin oder Käu- fer und Verkäuferin oder Verkäufer haften jedoch nur, soweit sie einer  Händlerin oder einem Händler beziehungsweise einer Vermittlerin oder  einem Vermittler mit steuerrechtlichem Wohnsitz im Ausland einen ent- sprechenden Auftrag erteilt haben.  40    521.1  4 Für  die  Steuern  ausländischer  Handelsgesellschaften  und  anderer  ausländischer  Personengesamtheiten  ohne  juristische  Persönlichkeit  haften die Teilhaberinnen oder Teilhaber solidarisch.  3.1.5 Ausnahmen von der Steuerpflicht  Art.  74 Steuerbefreiung 1 Von der Steuerpflicht befreit sind: 1. der Bund und seine Anstalten soweit  das Bundesrecht  es vor-  sieht; 2. der Kanton und seine Anstalten; 3. die Gemeinden sowie deren Anstalten gemäss dem Gesetz über   Organisation  und  Verwaltung  der  Gemeinden  (Gemeindege- setz)15);  4. * vom Bund konzessionierte Verkehrs-  und Infrastrukturunterneh- men, die für diese Tätigkeit Abgeltungen erhalten oder aufgrund  ihrer Konzession einen ganzjährigen Betrieb von nationaler Be- deutung aufrecht erhalten müssen; die Steuerbefreiung erstreckt  sich auch auf Gewinne aus der konzessionierten Tätigkeit, die frei  verfügbar sind; von der Steuerbefreiung ausgenommen sind je- doch Nebenbetriebe und Liegenschaften,  die keine notwendige  Beziehung zur konzessionierten Tätigkeit haben;  5. Einrichtungen  der  beruflichen  Vorsorge  von  Unternehmen  mit  Wohnsitz, Sitz oder Betriebsstätte in der Schweiz und von ihnen  nahestehenden Unternehmen,  sofern die  Mittel  der  Einrichtung  dauernd und ausschliesslich der Personalvorsorge dienen;  6. inländische  Sozialversicherungs-  und  Ausgleichskassen,  insbe- sondere Arbeitslosen-, Krankenversicherungs-, Alters-, Invaliden-  und Hinterlassenenversicherungskassen soweit es sich um obli- gatorische Versicherungen handelt;  7. * die im Landrat vertretenen politischen Parteien; 8. * die  kollektiven Kapitalanlagen mit  direktem Grundbesitz,  sofern   deren  Anlegerinnen  und  Anleger  ausschliesslich  Einrichtungen  der  beruflichen  Vorsorge  gemäss  Ziff.  5  oder  Sozialversiche- rungs- und Ausgleichskassen gemäss Ziff. 6 sind;  15) NG 171.1  41    521.1  9. * die ausländischen Staaten für ihre inländischen, ausschliesslich  dem unmittelbaren Gebrauch der diplomatischen und konsulari- schen Vertretungen bestimmten Grundstücke sowie die von der  Steuerpflicht befreiten institutionellen Begünstigten gemäss Art. 2  Abs.  1  des  Gaststaatgesetzes16) für  die  Grundstücke,  die  Eigentum der institutionellen Begünstigten sind und die von deren  Dienststellen benützt werden.  2 Von der Steuerpflicht können auf Gesuch hin befreit werden: 1. juristische Personen, die öffentliche oder gemeinnützige Zwecke   verfolgen,  für den Gewinn und das Kapital,  die ausschliesslich  und unwiderruflich diesen Zwecken gewidmet sind. Unternehme- rische Zwecke sind grundsätzlich nicht gemeinnützig. Der Erwerb  und die Verwaltung von wesentlichen Kapitalbeteiligungen an Un- ternehmen gelten als gemeinnützig, wenn das Interesse an der  Unternehmenserhaltung dem gemeinnützigen Zweck untergeord- net  ist  und keine geschäftsleitenden Tätigkeiten ausgeübt wer- den;  2. juristische Personen, die kantonal oder gesamtschweizerisch Kul- tuszwecke verfolgen, für den Gewinn und das Kapital, die aus- schliesslich und unwiderruflich diesen Zwecken gewidmet sind.  3.1.6 Steuererleichterungen  Art.  75 Grundsatz 1 Für Unternehmen, die neu eröffnet werden und dem volkswirtschaftli- chen Interesse des Kantons dienen, können für die Steuern nach Art. 1  Abs. 1 Ziff. 2 Steuererleichterungen für das Gründungsjahr und die neun  folgenden  Jahre  gewährt  werden.  Eine  wesentliche  Änderung  der  betrieblichen Tätigkeit kann einer Neueröffnung gleichgestellt werden. 2 Die Gewährung von Steuererleichterungen kann an Bedingungen und  Auflagen geknüpft werden. 3 Der Regierungsrat erlässt die näheren Vorschriften.  16) SR 192.12  42    521.1  3.2 Gewinnsteuer  3.2.1 Steuerobjekt  Art.  76 Grundsatz 1 Gegenstand der Gewinnsteuer ist der Reingewinn.  3.2.2 Berechnung des Reingewinns  Art.  77 Allgemeines 1 Der steuerbare Reingewinn setzt sich zusammen aus: 1. dem Saldo der Erfolgsrechnung; 2. allen  vor  Berechnung  des  Saldos  der  Erfolgsrechnung  ausge-  schiedenen Teilen des Geschäftsergebnisses, die nicht zur De- ckung  von  geschäftsmässig  begründetem  Aufwand  verwendet  werden, wie insbesondere: a) Kosten für die Anschaffung, Herstellung oder Wertvermeh-  rung des Anlagevermögens; b) geschäftsmässig nicht begründete Abschreibungen, Wert-  berichtigungen und Rückstellungen; c) Einlagen in die Reserven; d) Einzahlungen auf das Eigenkapital aus Mitteln der juristi-  schen Person; e) offene  und  verdeckte  Gewinnausschüttungen  sowie   Gewinnvorwegnahmen; 3. * den  der  Erfolgsrechnung  nicht  gutgeschriebenen  Erträgen,  mit   Einschluss der Kapital-,  Aufwertungs-  und Liquidationsgewinne,  vorbehaltlich Art. 82;  4. den Zinsen auf verdecktem Eigenkapital gemäss Art. 96. 2 Der steuerbare Reingewinn juristischer Personen, die keine Erfolgs- rechnung erstellen, bestimmt sich sinngemäss nach Abs. 1. 3 … * 4 Leistungen, welche gemischtwirtschaftliche, im öffentlichen Interesse  tätige  Unternehmen überwiegend an  nahestehende Personen erbrin- gen, sind zum jeweiligen Marktpreis, zu den jeweiligen Gestehungskos- ten zuzüglich eines angemessenen Aufschlages oder  zum jeweiligen  Endverkaufspreis abzüglich einer angemessenen Gewinnmarge zu be- werten. Das Ergebnis eines jeden Unternehmens ist entsprechend zu  berichtigen.  43    521.1  Art.  77a * Erfolg aus Patenten und vergleichbaren Rechten 1 Der Reingewinn aus Patenten und vergleichbaren Rechten wird auf  Antrag der steuerpflichtigen Person im Verhältnis des qualifizierenden  Forschungs-  und  Entwicklungsaufwands  zum  gesamten  Forschungs-  und Entwicklungsaufwand pro Patent  oder vergleichbares Recht (Ne- xusquotient) mit einer Ermässigung von 90 Prozent in die Berechnung  des steuerbaren Reingewinns einbezogen. Art. 78b bleibt vorbehalten. 2 Der Reingewinn aus Patenten und vergleichbaren Rechten, die in Pro- dukten enthalten sind, ermittelt sich, indem der Reingewinn aus diesen  Produkten jeweils um 6 Prozent der diesen Produkten zugewiesenen  Kosten sowie um das Markenentgelt vermindert wird. 3 Die ermässigte Besteuerung des Reingewinns aus Patenten und ver- gleichbaren Rechten erfolgt nach Einbringung dieser Rechte in die Pa- tentbox erst, soweit der Reingewinn den gesamten bis zur Einbringung  entstandenen und steuerwirksam abgezogenen Forschungs- und Ent- wicklungsaufwand für diese Rechte sowie einen allfälligen Abzug ge- mäss Art. 78a, soweit effektiv abziehbar, übersteigt. Die steuerpflichtige  Person hat das Recht, den noch nicht verrechneten Forschungs- und  Entwicklungsaufwand sowie einen allfälligen Abzug gemäss Art. 78a je- derzeit  zum steuerbaren Reingewinn hinzuzurechnen. Im fünften Jahr  nach Eintritt in die Patentbox ist über den noch nicht verrechneten For- schungs- und Entwicklungsaufwand sowie einen allfälligen Abzug ge- mäss Art. 78a abzurechnen. Im Umfang des hinzugerechneten Betrags  ist eine versteuerte stille Reserve zu bilden. Abs. 4 bleibt vorbehalten. 4 Verlegt eine gemäss Abs. 1 oder 2 besteuerte steuerpflichtige Person  innert fünf Jahren nach Eintritt in die Patentbox ihren Sitz oder die tat- sächliche Verwaltung in einen anderen Kanton, der eine von Abs. 3 ab- weichende Besteuerung vorsieht, werden der noch nicht abgerechnete  Forschungs- und Entwicklungsaufwand sowie der noch nicht abgerech- nete Abzug gemäss Art. 78a im Wegzugsjahr zum steuerbaren Gewinn  hinzugerechnet.  44    521.1  5 Für die Definition der Patente und vergleichbaren Rechte, die Berech- nung des ermässigt steuerbaren Reingewinns aus Patenten und ver- gleichbaren Rechten, die Anwendung auf Produkte mit nur geringen Ab- weichungen  voneinander,  die  Dokumentationspflichten,  Beginn  und  Ende der ermässigten Besteuerung sowie die Behandlung der Verluste  aus Patenten und vergleichbaren Rechten gelten Art. 24a und Art. 24b  Abs. 4 des Bundesgesetzes über die Harmonisierung der direkten Steu- ern  der  Kantone  und  Gemeinden  (Steuerharmonisierungsgesetz,  StHG)17) sowie die bundesrechtlichen Ausführungsbestimmungen dazu  sinngemäss.  Art.  77b * Aufdeckung stiller Reserven bei Beginn der Steuerpflicht  1 Deckt die steuerpflichtige Person bei Beginn der Steuerpflicht stille Re- serven einschliesslich des selbst geschaffenen Mehrwerts auf, so unter- liegen diese nicht der Gewinnsteuer. Nicht aufgedeckt werden dürfen  stille Reserven einer Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft aus Be- teiligungen von mindestens 10 Prozent am Grund- oder Stammkapital  oder am Gewinn und an den Reserven einer anderen Gesellschaft. 2 Als Beginn der Steuerpflicht gelten die Verlegung von Vermögenswer- ten, Betrieben, Teilbetrieben oder Funktionen aus dem Ausland in einen  inländischen Geschäftsbetrieb oder in eine inländische Betriebsstätte,  das Ende der Steuerbefreiung nach Art. 74 sowie die Verlegung des Sit- zes oder der tatsächlichen Verwaltung in die Schweiz. 3 Die aufgedeckten stillen Reserven sind jährlich zum Satz abzuschrei- ben, der für  Abschreibungen auf  den betreffenden Vermögenswerten  steuerlich angewendet wird. 4 Der aufgedeckte selbst geschaffene Mehrwert ist binnen zehn Jahren  abzuschreiben.  Art.  77c * Besteuerung stiller Reserven am Ende der Steuerpflicht  1 Endet die Steuerpflicht, so werden die in diesem Zeitpunkt vorhande- nen, nicht versteuerten stillen Reserven einschliesslich des selbst ge- schaffenen Mehrwerts besteuert.  17) SR 642.14  45    521.1  2 Als Ende der Steuerpflicht gelten die Verlegung von Vermögenswer- ten, Betrieben, Teilbetrieben oder Funktionen aus dem Inland in einen  ausländischen  Geschäftsbetrieb  oder  in  eine  ausländische  Betriebsstätte, der Übergang zu einer Steuerbefreiung nach Art. 74 so- wie  die  Verlegung  des  Sitzes  oder  der  tatsächlichen  Verwaltung  ins  Ausland.  Art.  78 * Geschäftsmässig begründeter Aufwand 1 Zum geschäftsmässig begründeten Aufwand gehören auch: 1. die eidgenössischen, kantonalen und kommunalen Steuern, nicht   aber Steuerbussen; 2. die  Beiträge  und  Zuwendungen  an  Vorsorgeeinrichtungen  zu-  gunsten des eigenen Personals, sofern jede zweckwidrige Ver- wendung ausgeschlossen ist;  3. * die freiwilligen Leistungen von Geld und übrigen Vermögenswer- ten bis zu 20 Prozent des Reingewinns an juristische Personen  mit  Sitz  in  der  Schweiz,  die  im  Hinblick  auf  öffentliche  oder  gemeinnützige Zwecke von der Steuerpflicht befreit sind, sowie  an Bund, Kantone, Gemeinden und deren Anstalten;  4. * … 5. die Rabatte, Skonti, Umsatzbonifikationen und Rückvergütungen   auf dem Entgelt für Lieferungen und Leistungen sowie zur Vertei- lung  an  die  Versicherten  bestimmte  Überschüsse  von  Ver- sicherungsgesellschaften;  6. * die  Kosten  der  berufsorientierten  Aus-  und  Weiterbildung,  ein- schliesslich Umschulungskosten, des eigenen Personals.  2 … * 3 Nicht zum geschäftsmässig begründeten Aufwand gehören Zahlungen  von Bestechungsgeldern im Sinne des schweizerischen Strafrechts an  schweizerische oder fremde Amtsträgerinnen oder Amtsträger.  Art.  78a * Zusätzlicher Abzug von Forschungs- und Entwicklungsaufwand  1 Forschungs- und Entwicklungsaufwand, welcher der steuerpflichtigen  Person direkt oder durch Dritte im Inland indirekt entstanden ist, wird auf  Antrag um den durch den Regierungsrat in einer Verordnung festgeleg- ten Prozentsatz, höchstens jedoch um 50 Prozent, über den geschäfts- mässig  begründeten  Forschungs-  und  Entwicklungsaufwand  hinaus  zum Abzug zugelassen. Art. 78b bleibt vorbehalten.  46    521.1  2 Als  Forschung  und  Entwicklung  gelten  die  wissenschaftliche  For- schung  und  die  wissenschaftsbasierte  Innovation  gemäss  Art. 2  des  Bundesgesetzes vom 14. Dezember 2012 über die Förderung der For- schung und Innovation18). 3 Ein erhöhter Abzug ist zulässig auf: 1. dem direkt  zurechenbaren Personalaufwand für Forschung und   Entwicklung, zuzüglich eines Zuschlages von 35 Prozent dieses  Personalaufwands, höchstens aber bis zum gesamten Aufwand  der steuerpflichtigen Person;  2. 80 Prozent des Aufwands für durch Dritte in Rechnung gestellte  Forschung und Entwicklung.  4 Ist die Auftraggeberin oder der Auftraggeber der Forschung und Ent- wicklung abzugsberechtigt, so steht der Auftragnehmerin oder dem Auf- tragnehmer dafür kein Abzug zu.  Art.  78b * Entlastungsbegrenzung 1 Die gesamte steuerliche Ermässigung gemäss Art. 77a, Art. 78a und  Art. 280a  Abs. 1  beträgt  höchstens  70  Prozent  des  steuerbaren  Gewinns vor Verlustverrechnung, wobei der Nettobeteiligungsertrag ge- mäss Art. 87 ausgeklammert wird, und vor Abzug der vorgenommenen  Ermässigungen. 2 Es dürfen weder aus den einzelnen Ermässigungen noch aus der ge- samten steuerlichen Ermässigung Verlustvorträge resultieren.  Art.  79 Erfolgsneutrale Vorgänge 1 Kein steuerbarer Gewinn entsteht durch: 1. Kapitaleinlagen  von  Mitgliedern  von  Kapitalgesellschaften  und   Genossenschaften,  einschliesslich  Aufgelder  und  Leistungen  à  fonds perdu;  2. Verlegung des Sitzes oder der tatsächlichen Verwaltung,  eines  Geschäftsbetriebes  oder  einer  Betriebsstätte  innerhalb  der  Schweiz, soweit keine Veräusserung oder buchmässigen Aufwer- tungen vorgenommen werden;  3. Kapitalzuwachs aus Erbschaft, Vermächtnis oder Schenkung.  18) SR 420.1  47    521.1  Art.  80 * Umstrukturierungen 1 Stille Reserven einer juristischen Person werden bei Umstrukturierun- gen, insbesondere im Fall der Fusion, Spaltung oder Umwandlung, nicht  besteuert,  soweit die Steuerpflicht in der Schweiz fortbesteht und die  bisher  für  die  Gewinnsteuer massgeblichen Werte  übernommen wer- den: 1. bei der Umwandlung in eine Personenunternehmung oder in eine   andere juristische Person; 2. bei der Auf- oder Abspaltung einer juristischen Person, sofern ein   oder mehrere Betriebe oder Teilbetriebe übertragen werden und  soweit die nach der Spaltung bestehenden juristischen Personen  einen Betrieb oder Teilbetrieb weiterführen;  3. beim  Austausch  von  Beteiligungs-  oder  Mitgliedschaftsrechten  anlässlich von Umstrukturierungen oder von fusionsähnlichen Zu- sammenschlüssen;  4. bei der Übertragung von Betrieben oder Teilbetrieben sowie von  Gegenständen des betrieblichen Anlagevermögens auf  eine in- ländische  Tochtergesellschaft.  Als  Tochtergesellschaft  gilt  eine  Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft, an der die übertragen- de  Kapitalgesellschaft  oder  Genossenschaft  zu  mindestens  20  Prozent am Grund- oder Stammkapital beteiligt ist.  2 Überträgt  eine Kapitalgesellschaft  oder Genossenschaft  eine Beteili- gung auf eine ausländische Konzerngesellschaft, wird für die Differenz  zwischen dem Gewinnsteuerwert und dem Verkehrswert der Beteiligung  die Besteuerung aufgeschoben. Der Steueraufschub entfällt, wenn die  übertragene  Beteiligung  an  einen  konzernfremden  Dritten  veräussert  wird, wenn die Gesellschaft, deren Beteiligungsrechte übertragen wur- den,  ihre  Aktiven  und  Passiven  in  wesentlichem Umfang  veräussert  oder wenn sie liquidiert wird. * 3 Bei  einer  Übertragung  auf  eine  Tochtergesellschaft  im  Sinne  von  Abs. 1  Ziff. 4  werden  die  übertragenen  stillen  Reserven  gemäss  Art. 225–228 nachträglich besteuert, soweit während den der Umstruk- turierung nachfolgenden fünf Jahren die übertragenen Vermögenswerte  oder  Beteiligungs-  oder  Mitgliedschaftsrechte  an  der  Tochtergesell- schaft veräussert werden; die Tochtergesellschaft kann in diesem Fall  entsprechende, als Gewinn versteuerte stille Reserven geltend machen.  48    521.1  4 Zwischen inländischen Kapitalgesellschaften und Genossenschaften,  welche  nach  dem  Gesamtbild  der  tatsächlichen  Verhältnisse  durch  Stimmenmehrheit oder auf andere Weise unter einheitlicher Leitung ei- ner  Kapitalgesellschaft  oder  Genossenschaft  zusammengefasst  sind,  können direkt oder indirekt gehaltene Beteiligungen von mindestens 20  Prozent  am  Grund-  oder  Stammkapital  einer  anderen  Kapitalgesell- schaft oder Genossenschaft, Betriebe oder Teilbetriebe sowie Gegen- stände  des  betrieblichen  Anlagevermögens  zu  den  bisher  für  die  Gewinnsteuer massgeblichen Werten übertragen werden. Die Übertra- gung auf eine Tochtergesellschaft gemäss Abs. 1 Ziff. 4 bleibt vorbehal- ten. * 5 Werden im Fall einer Übertragung nach Abs. 4 während den nachfol- genden fünf Jahren die übertragenen Vermögenswerte veräussert oder  wird während dieser Zeit die einheitliche Leitung aufgegeben, werden  die  übertragenen stillen Reserven gemäss Art.  225–228 nachträglich  besteuert. Die begünstigte juristische Person kann in diesem Fall ent- sprechende,  als Gewinn versteuerte  stille  Reserven geltend machen.  Die im Zeitpunkt der Sperrfristverletzung unter einheitlicher Leitung zu- sammengefassten  inländischen  Kapitalgesellschaften  und  Genossen- schaften haften für die Nachsteuer solidarisch. 6 Entsteht durch die Übernahme der Aktiven und Passiven einer Kapital- gesellschaft  oder einer Genossenschaft,  deren Beteiligungsrechte der  übernehmenden Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft gehören, ein  Buchverlust auf der Beteiligung, kann dieser steuerlich nicht abgezogen  werden. Ein allfälliger Buchgewinn auf der Beteiligung wird besteuert.  Art.  81 Abschreibungen, Wertberichtigungen und Rückstellungen  1 Abschreibungen, Wertberichtigungen und Rückstellungen werden be- rücksichtigt, soweit sie geschäftsmässig begründet sind. 2 Geschäftsmässig begründet sind: 1. Abschreibungen, soweit sie einem angemessenen Ausgleich der   in  der  Steuerperiode  eingetretenen  endgültigen  Wertverminde- rung entsprechen;  2. Wertberichtigungen, soweit sie einem angemessenen Ausgleich  der in der Steuerperiode eingetretenen vorübergehenden Wert- verminderung entsprechen;  3. Rückstellungen,  soweit  sie  zum  Ausgleich  drohender  Verluste  notwendig sind oder dem Ausgleich von bestehenden Verpflich- tungen  dienen,  deren  Rechtsbestand  oder  Höhe  noch  unbe- stimmt ist.  49    521.1  4. * Rückstellungen  für  Forschungs-  und  Entwicklungsaufträge  an  Dritte oder für nachgewiesene eigene Forschungs- und Entwick- lungsprojekte; der Regierungsrat legt die Kriterien für den Nach- weis der Forschungs- und Entwicklungsprojekte fest.  3 Abschreibungen,  Wertberichtigungen  und  Rückstellungen,  die  nicht  geschäftsmässig begründet sind, werden dem steuerbaren Reingewinn  zugerechnet. 4 Wertberichtigungen und Abschreibungen auf  den Gestehungskosten  von Beteiligungen, welche die Voraussetzungen gemäss Art. 87 Abs. 4  Ziff. 2 erfüllen, werden dem steuerbaren Reingewinn zugerechnet, so- weit sie nicht mehr begründet sind. * 5 Abschreibungen auf Aktiven, die zum Ausgleich von Verlusten höher  bewertet wurden, können nur vorgenommen werden, wenn die Aufwer- tungen handelsrechtlich zulässig waren und die Verluste im Zeitpunkt  der  Abschreibung gemäss Art. 84  Abs. 1  verrechenbar  gewesen  wä- ren. *  Art.  82 Ersatzbeschaffungen 1 Werden Gegenstände des betriebsnotwendigen Anlagevermögens er- setzt, so können die stillen Reserven auf die als Ersatz erworbenen An- lagegüter übertragen werden, wenn diese ebenfalls betriebsnotwendig  sind und sich in der Schweiz befinden. Vorbehalten bleibt die Besteue- rung beim Ersatz von Grundstücken durch Gegenstände des bewegli- chen Vermögens. * 2 Beim Ersatz von Beteiligungen können die stillen Reserven auf eine  neue Beteiligung übertragen werden, sofern die veräusserte Beteiligung  mindestens 10 Prozent des Grund- oder Stammkapitals oder mindes- tens 10 Prozent des Gewinns und der Reserven der anderen Gesell- schaft  ausmacht  und  diese  Beteiligung  während  mindestens  eines  Jahres im Besitz der Kapitalgesellschaft, Genossenschaft oder Körper- schaft gemäss Art. 65 Abs. 1 Ziff. 2 war. * 3 Findet  die  Ersatzbeschaffung  nicht  im  gleichen  Geschäftsjahr  statt,  kann im Umfang der stillen Reserven eine Rückstellung gebildet wer- den. Diese Rückstellung ist binnen angemessener Frist zur Abschrei- bung auf dem Ersatzobjekt zu verwenden oder zugunsten der Erfolgs- rechnung aufzulösen. * 4 Als betriebsnotwendig gilt nur Anlagevermögen, das dem Betrieb un- mittelbar dient. Ausgeschlossen sind insbesondere Vermögensobjekte,  die dem Unternehmen nur als Vermögensanlage oder nur durch ihren  Ertrag dienen. *  50    521.1  Art.  83 * Gewinne von Vereinen, Stiftungen und kollektiven Kapitalanlagen  1 Die Mitgliederbeiträge an die Vereine und die Einlagen in das Vermö- gen der Stiftungen werden nicht zum steuerbaren Gewinn gerechnet. 2 Von den steuerbaren Erträgen der Vereine können die zur Erzielung  dieser Erträge erforderlichen Aufwendungen in vollem Umfang abgezo- gen werden, andere Aufwendungen nur insoweit, als sie die Mitglieder- beiträge übersteigen. 3 Die  kollektiven  Kapitalanlagen mit  direktem Grundbesitz  unterliegen  der Gewinnsteuer für den Ertrag aus direktem Grundbesitz.  Art.  83a * Gewinne von juristischen Personen mit ideellen  Zwecken  1 Gewinne von juristischen Personen mit ideellen Zwecken werden nicht  besteuert, sofern sie höchstens Fr. 20'000.– betragen und ausschliess- lich und unwiderruflich diesen Zwecken gewidmet sind.  Art.  84 Verluste 1 Vom Reingewinn der Steuerperiode können Verluste aus sieben der  Steuerperiode vorangegangenen Geschäftsjahren abgezogen werden,  soweit  sie  bei  der  Berechnung  des  steuerbaren  Reingewinns  dieser  Jahre nicht berücksichtigt werden konnten. 2 Dies gilt ebenso für Verluste aus der Veräusserung von Grundstücken,  die in den sieben vorangegangenen Steuerperioden nicht bereits ander- weitig mit Gewinnen verrechnet werden konnten. 3 Mit Leistungen zum Ausgleich einer Unterbilanz im Rahmen einer Sa- nierung, die nicht Kapitaleinlagen nach Art. 79 sind, können auch Ver- luste  verrechnet  werden,  die  in  früheren  Geschäftsjahren  entstanden  und noch nicht mit Gewinnen verrechnet werden konnten.  3.2.3 Steuerberechnung  Art.  85 Kapitalgesellschaften und Genossenschaften sowie  Körperschaften gemäss Art. 65 Abs. 1 Ziff. 2  1 Kapitalgesellschaften  und  Genossenschaften  sowie  Körperschaften  gemäss Art. 65 Abs. 1 Ziff. 2 entrichten eine feste Gewinnsteuer von 5.1  Prozent des Reingewinns. *  51    521.1  2 Im massgebenden Reingewinn enthaltene Kapitalgewinne aus Veräus- serung, Verwertung oder buchmässiger Aufwertung von Grundstücken,  unterliegen der Grundstückgewinnsteuer gemäss Art. 141–152, soweit  der Erlös den Erwerbspreis und die wertvermehrenden Aufwendungen  übersteigt. 3 Gehört die Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft zu einem interna- tionalen Konzern, wird der Steuersatz unter Berücksichtigung der direk- ten Bundessteuer auf den vom ausländischen Staat akzeptierten mini- malen Steuersatz erhöht. *  Art.  86 * Gesellschaften mit Beteiligungen 1. Ermässigung  1 Die Gewinnsteuer einer Kapitalgesellschaft, Genossenschaft oder Kör- perschaft gemäss Art. 65 Abs. 1 Ziff. 2 ermässigt sich im Verhältnis des  Nettoertrages aus den Beteiligungsrechten zum gesamten Reingewinn,  wenn die Gesellschaft oder Genossenschaft: 1. zu mindestens 10 Prozent am Grund- oder Stammkapital einer   anderen Gesellschaft beteiligt ist; 2. zu mindestens 10 Prozent am Gewinn und an den Reserven ei-  ner anderen Gesellschaft beteiligt ist, oder 3. Beteiligungsrechte im Verkehrswert von mindestens einer Million   Franken hält.  Art.  87 2. Nettoertrag aus Beteiligungen 1 Der Nettoertrag aus Beteiligungen nach Art. 86 entspricht dem Ertrag  dieser Beteiligungen vermindert um die anteiligen Finanzierungskosten  sowie um die anteiligen Verwaltungskosten von fünf Prozent. Der Nach- weis der tatsächlichen Verwaltungskosten bleibt vorbehalten. Als Finan- zierungskosten  gelten  Schuldzinsen  sowie  weitere  Kosten,  die  wirtschaftlich den Schuldzinsen gleichzustellen sind. 2 Der Ertrag aus einer Beteiligung wird bei der Berechnung der Ermässi- gung nur berücksichtigt, soweit auf der gleichen Beteiligung zu Lasten  des steuerbaren Reingewinns keine Abschreibung vorgenommen wird,  die mit der Gewinnausschüttung im Zusammenhang steht. 3 Keine Beteiligungserträge sind insbesondere: 1. Erträge, die bei  der leistenden Kapitalgesellschaft  oder Genos-  senschaft geschäftsmässig begründeten Aufwand darstellen; 2. Aufwertungsgewinne auf Beteiligungen.  52    521.1  4 Kapitalgewinne werden bei der Berechnung der Ermässigung berück- sichtigt: 1. soweit der Veräusserungserlös die Gestehungskosten übersteigt; 2. * wenn  die  veräusserte  Beteiligung  mindestens  10  Prozent  des   Grund-  oder  Stammkapitals  einer  anderen  Gesellschaft  betrug  oder einen Anspruch auf  mindestens 10 Prozent  des Gewinns  und  der  Reserven  einer  anderen  Gesellschaft  begründete  und  während mindestens eines Jahres im Besitz der veräussernden  Kapitalgesellschaft,  Genossenschaft  oder  Körperschaft  gemäss  Art. 65 Abs. 1 Ziff. 2 war; fällt die Beteiligungsquote infolge Teil- veräusserung unter 10 Prozent, so kann die Ermässigung für je- den  folgenden  Veräusserungsgewinn  nur  beansprucht  werden,  wenn die Beteiligungsrechte am Ende des Steuerjahres vor dem  Verkauf einen Verkehrswert von mindestens einer Million Franken  hatten.  5 Bei Konzernobergesellschaften von systemrelevanten Banken gemäss  Art. 7 Abs. 1 des Bankengesetzes (BankG)19) werden für  die  Berech- nung des Nettoertrags gemäss Abs. 1 der Finanzierungsaufwand und  die Forderung in der Bilanz aus konzernintern weitergegebenen Mitteln  folgender Anleihen nicht berücksichtigt: 1. Pflichtwandelanleihen  und  Anleihen  mit  Forderungsverzicht  ge-  mäss Art. 11 Abs. 4 BankG; und 2. * Schuldinstrumente zur Verlusttragung bei Insolvenzmassnahmen   im Sinne der Art. 28–32 BankG.  Art.  88–89 * …  Art.  90 * Kollektive Kapitalanlagen 1 Kollektive Kapitalanlagen mit direktem Grundbesitz entrichten eine fes- te Gewinnsteuer von 2.55 Prozent des Reingewinns. * 2 Im massgebenden Reingewinn enthaltene Kapitalgewinne aus Veräus- serung, Verwertung oder buchmässiger Aufwertung von Grundstücken,  unterliegen der Grundstückgewinnsteuer gemäss Art. 141–152, soweit  der Erlös den Erwerbspreis und die wertvermehrenden Aufwendungen  übersteigt.  Art.  91 Vereine, Stiftungen und übrige juristische Personen 1 Vereine,  Stiftungen  und  übrige  juristische  Personen entrichten  eine  feste Gewinnsteuer von 1 Prozent des Reingewinns. *  19) SR 952.0  53    521.1  2 Gewinne unter Fr. 10'000.– werden nicht besteuert. 3 Im massgebenden Reingewinn enthaltene Kapitalgewinne aus Veräus- serung, Verwertung oder buchmässiger Aufwertung von Grundstücken,  unterliegen der Grundstückgewinnsteuer gemäss Art. 141–152, soweit  der Erlös den Erwerbspreis und die wertvermehrenden Aufwendungen  übersteigt.  3.3 Kapitalsteuer  3.3.1 Steuerobjekt  Art.  92 Grundsatz 1 Gegenstand der Kapitalsteuer ist das Eigenkapital.  3.3.2 Berechnung des Eigenkapitals  Art.  93 Kapitalgesellschaften und Genossenschaften sowie  Körperschaften gemäss Art. 65 Abs. 1 Ziff. 2  1 Das steuerbare Eigenkapital der Kapitalgesellschaften und Genossen- schaften sowie der Körperschaften gemäss Art. 65 Abs. 1 Ziff. 2 besteht  aus dem einbezahlten Aktien-, Grund- oder Stammkapital, dem Partizi- pationskapital, den offenen und den aus versteuertem Gewinn gebilde- ten stillen Reserven. 2 Steuerbar  ist  mindestens  das  einbezahlte  Aktien-,  Grund-  oder  Stammkapital, einschliesslich des einbezahlten Partizipationskapitals.  Art.  94–95 * …  Art.  96 Verdecktes Eigenkapital 1 Das steuerbare Eigenkapital von Kapitalgesellschaften und Genossen- schaften wird um den Teil des Fremdkapitals erhöht, dem wirtschaftlich  die Bedeutung von Eigenkapital zukommt.  Art.  97 Vereine, Stiftungen und übrige juristische Personen 1 Als steuerbares Eigenkapital gilt: 1. bei Vereinen, Stiftungen und übrigen juristischen Personen das   Reinvermögen;  54    521.1  2. * bei kollektiven Kapitalanlagen mit direktem Grundbesitz der auf  den direkten Grundbesitz entfallende Anteil am Reinvermögen.  2 Die Vermögenswerte werden nach den für die Vermögenssteuer der  natürlichen Personen geltenden Grundsätzen bewertet.  3.3.3 Steuerberechnung  Art.  98 Kapitalgesellschaften und Genossenschaften sowie  Körperschaften gemäss Art. 65 Abs. 1 Ziff. 2  1 Kapitalgesellschaften  und  Genossenschaften  sowie  Körperschaften  gemäss Art. 65 Abs. 1 Ziff. 2 entrichten eine feste Kapitalsteuer von 0.1  Promille des steuerbaren Eigenkapitals. * 2 Die  Jahressteuer  hat  in  allen  Fällen  unter  Mitberücksichtigung  der  Gewinnsteuer  mindestens  Fr. 500.–  zu  betragen,  ausgenommen  bei  Genossenschaften des kantonalen Rechts.  Art.  99–100 * …  Art.  101 Vereine, Stiftungen und übrige juristische Personen 1 Vereine,  Stiftungen  und  übrige  juristische  Personen entrichten  eine  feste Kapitalsteuer von 0.1 Promille des steuerbaren Eigenkapitals. * 2 … * 3 Eigenkapital der Vereine, Stiftungen und übrigen juristischen Personen  unter Fr. 100'000.– wird nicht besteuert.  3.3.4 Minimalsteuer auf Grundstücken  Art.  102 Grundsatz 1 Juristische Personen haben für ihre im Kanton gelegenen Grundstücke  eine Minimalsteuer zu entrichten, sofern deren Ertrag höher ausfällt als  die Leistung der juristischen Person aufgrund der Gewinn- und Kapital- steuer.  Art.  103 * Steuersatz 1 Die  feste  Minimalsteuer  auf  Grundstücken  beträgt  0.1  Promille  des  Steuerwertes.  55    521.1  3.4 Zeitliche Bemessung  Art.  104 Steuerperiode 1 Die Steuern vom Reingewinn und vom Eigenkapital werden für jede  Steuerperiode festgesetzt und erhoben. 2 Als Steuerperiode gilt das Geschäftsjahr. 3 In  jedem Kalenderjahr,  ausgenommen im Gründungsjahr,  muss  ein  Geschäftsabschluss  mit  Bilanz  und  Erfolgsrechnung  erstellt  werden.  Ausserdem ist ein Geschäftsabschluss erforderlich bei Beendigung der  Steuerpflicht  zufolge Verlegung des Sitzes,  der  tatsächlichen Verwal- tung,  eines Geschäftsbetriebes  oder einer  Betriebsstätte  ins Ausland  sowie bei Abschluss der Liquidation.  Art.  105 Bemessung des Reingewinns 1 Der steuerbare Reingewinn bemisst sich nach dem Ergebnis der Steu- erperiode. 2 Wird eine juristische Person aufgelöst oder verlegt sie ihren Sitz, die  tatsächliche  Verwaltung,  einen  Geschäftsbetrieb  oder  eine  Betriebsstätte ins Ausland, so werden die noch nicht als Gewinn ver- steuerten stillen Reserven zusammen mit dem Reingewinn des letzten  Geschäftsjahres besteuert. 3 Lautet der Geschäftsabschluss auf eine ausländische Währung, so ist  der steuerbare Reingewinn in Franken umzurechnen. Massgebend ist  der durchschnittliche Devisenkurs der Steuerperiode für den Verkauf. *  Art.  106 Bemessung des Eigenkapitals 1 Das steuerbare Eigenkapital wird nach dem Stand am Ende der Steu- erperiode bemessen. 2 Lautet der Geschäftsabschluss auf eine ausländische Währung, so ist  das steuerbare Eigenkapital in Franken umzurechnen. Massgebend ist  der Devisenkurs für den Verkauf am Ende der Steuerperiode. *  Art.  107 * Steuersätze 1 Anwendbar sind die am Ende der Steuerperiode geltenden Steuersät- ze.  56    521.1  3.5 Steueranteile *  Art.  107a * Steueraufteilung 1 Der Ertrag der Gewinn- und Kapitalsteuer wird wie folgt aufgeteilt: 1. * 54 Prozent an den Kanton; 2. * 39 Prozent an die Gemeinden; 3. * 7 Prozent an die öffentlich-rechtlich anerkannten Kirchen. 2 Die Aufteilung zwischen der politischen Gemeinde und der Schulge- meinde erfolgt im Verhältnis der Steuerfüsse für natürliche Personen.  4 Kirchensteuern  Art.  108 Steuerpflicht 1 Die Kirchensteuer wird nur von den Kirchengliedern und von den juris- tischen  Personen  erhoben.  Massgebend  für  die  Erhebung  einer  Kir- chensteuer bei natürlichen Personen ist die Zugehörigkeit am Ende der  Steuerperiode oder der Steuerpflicht. 2 Gehören gemeinsam besteuerte Mitglieder einer Familie verschiede- nen Kirchen an, tritt eine Teilung des Steueranspruchs im Verhältnis der  Zahl der Kirchenglieder zur Gesamtzahl der Familienangehörigen ein.  Art.  109 * Steuerfuss für natürliche Personen 1 Der Steuerfuss für natürliche Personen wird durch die Versammlung  der Kirchgemeinde beziehungsweise Kapellgemeinde festgesetzt.  Art.  110 * Steuerertrag der juristischen Personen 1 Die Aufteilung des Kirchensteuerertrages der juristischen Personen er- folgt zu Gunsten der öffentlichrechtlich anerkannten Kirchen im Verhält- nis der Anzahl ihrer Kirchenmitglieder. 2 Die interne Verteilung innerhalb der Kirchen regeln diese selbst.  57    521.1  5 Quellensteuern  5.1 Natürliche Personen mit steuerrechtlichem Wohnsitz oder  Aufenthalt im Kanton  Art.  111 Steuersubjekt 1 Arbeitnehmerinnen  oder  Arbeitnehmer  ohne  Niederlassungsbewilli- gung, die im Kanton jedoch steuerrechtlichen Wohnsitz oder Aufenthalt  haben, unterliegen für ihr Einkommen aus unselbständiger Erwerbstä- tigkeit einer Quellensteuer. Davon ausgenommen sind Einkommen, die  der  Besteuerung  im  vereinfachten  Abrechnungsverfahren  gemäss  Art. 42a unterstehen. * 2 Ehegatten, die in rechtlich und tatsächlich ungetrennter Ehe leben, un- terliegen  nicht  der  Quellensteuer,  wenn  einer  der  Ehegatten  das  Schweizer Bürgerrecht oder die Niederlassungsbewilligung besitzt. Das- selbe gilt für die eingetragene Partnerschaft. * 3 Bei  Gefährdung des Steueranspruchs kann die  Quellenbesteuerung  auf  unbestimmte  Zeit  als  Sicherungssteuer  beibehalten  oder  wieder  angeordnet werden.  Art.  112 Steuerbare Einkünfte 1 Die Quellensteuer wird von den Bruttoeinkünften berechnet. 2 Steuerbar sind: * 1. die  Einkommen  aus  unselbständiger  Erwerbstätigkeit  gemäss   Art. 111 Abs. 1,  die  Nebeneinkünfte  wie  geldwerte  Vorteile  aus  Mitarbeiterbeteiligungen sowie Naturalleistungen, nicht jedoch die  von der Arbeitgeberin oder dem Arbeitgeber getragenen Kosten  der  berufsorientierten  Aus-  und  Weiterbildung  gemäss  Art. 20  Abs. 3;  2. die Ersatzeinkünfte; und 3. die Leistungen gemäss Art. 18 Abs. 3 des Bundesgesetzes über   die Alters- und Hinterlassenenversicherung (AHVG)20). 3 Naturalleistungen und Trinkgelder werden in der Regel nach den für  die eidgenössische Alters-  und Hinterlassenenversicherung geltenden  Ansätzen bewertet.  20) SR 831.10  58    521.1  Art.  113 * Quellensteuerabzug 1 Der Regierungsrat  bestimmt die Höhe des Quellensteuerabzugs auf  der Grundlage der für die Einkommenssteuer natürlicher Personen gel- tenden Steuersätze und Steuerfüsse. Er umfasst die eidgenössischen,  kantonalen und kommunalen Steuern. Der Steuerabzug für die kommu- nalen Steuern wird nach dem gewichteten Mittel  der Gemeinden des  Kantons berechnet. Im ganzen Kanton gilt ein einheitlicher Tarif. 2 Bei der Berechnung des Abzuges werden Pauschalen für Berufskos- ten (Art. 29) und für Versicherungsprämien (Art. 35 Ziff. 4, 6 und 7) so- wie Abzüge für Familienlasten (Art. 39) berücksichtigt. Der Regierungs- rat legt in einer Verordnung die Pauschalen fest. 3 Der Abzug für die in rechtlich und tatsächlich ungetrennter Ehe leben- den Ehegatten oder eingetragenen Partner, die beide erwerbstätig sind,  richtet sich nach dem Tarif, der ihr Gesamteinkommen (Art. 11 Abs. 1),  die Pauschalen und Abzüge gemäss Abs. 2 sowie den Abzug bei Er- werbstätigkeit beider Ehegatten (Art. 36) berücksichtigt. 4 Nach den bundesrechtlichen Ausführungsbestimmungen richtet sich,  wie insbesondere der 13. Monatslohn, Gratifikationen, unregelmässige  Beschäftigung,  Stundenlöhnerinnen und Stundenlöhner,  Teilzeit-  oder  Nebenerwerb sowie Leistungen nach Art. 18 Abs. 3 AHVG21) und satz- bestimmende Elemente zu berücksichtigen sind und wie bei Tarifwech- sel,  rückwirkenden Gehaltsanpassungen und  -korrekturen sowie Leis- tungen vor Beginn und nach Beendigung der Anstellung zu verfahren  ist. 5 Die Ansätze, die als direkte Bundessteuer in den kantonalen Tarif ein- zurechnen sind, sind im Einvernehmen mit der Eidgenössischen Steuer- verwaltung (ESTV) zu bestimmen.  Art.  114–115 * …  21) SR 831.10  59    521.1  Art.  116 Pflichten der Schuldnerin oder des Schuldners der  steuerbaren Leistung  1 Die Schuldnerin oder der Schuldner der steuerbaren Leistung ist ver- pflichtet: 1. bei  Fälligkeit  von  Bargeldleistungen  (Überweisung,  Gutschrift,   Verrechnung etc.) die geschuldete Quellensteuer zurückzubehal- ten und bei andern Leistungen wie insbesondere Naturalleistun- gen und Trinkgelder die geschuldete Quellensteuer von der steu- erpflichtigen Person einzufordern;  2. der  steuerpflichtigen  Person  eine  Aufstellung  oder  Bestätigung  über den Steuerabzug auszustellen;  3. die  zurückbehaltenen  oder  eingeforderten  Quellensteuern  peri- odisch dem Kantonalen Steueramt abzuliefern, mit ihm darüber  abzurechnen und ihm zur Kontrolle der Steuererhebung Einblick  in alle Unterlagen zu gewähren.  4. * die anteilsmässigen Steuern auf im Ausland ausgeübten Mitarbei- teroptionen zu entrichten; die Arbeitgeberin oder der Arbeitgeber  schuldet die anteilsmässige Steuer auch dann, wenn der geldwer- te  Vorteil  von  einer  ausländischen  Konzerngesellschaft  ausge- richtet wird.  2 Der Quellensteuerabzug ist auch dann vorzunehmen, wenn die Arbeit- nehmerin oder der Arbeitnehmer in einem andern Kanton Wohnsitz oder  Aufenthalt hat. *  Art.  117 Abrechnung durch das Kantonale Steueramt 1 Das Kantonale Steueramt erstellt  jährlich eine Abrechnung über die  Anteile von Bund, Kanton und Gemeinden.  Art.  118 * Obligatorische nachträgliche ordentliche Veranlagung 1 Personen, die gemäss Art. 111 Abs. 1 der Quellensteuer unterliegen,  werden nachträglich im ordentlichen Verfahren veranlagt, wenn: 1. ihr Bruttoeinkommen in einem Steuerjahr einen bestimmten Be-  trag erreicht oder übersteigt; oder 2. sie über Vermögen oder Einkünfte verfügen, die nicht der Quel-  lensteuer unterliegen. 2 Der Betrag gemäss Abs. 1 Ziff. 1 richtet sich nach den bundesrechtli- chen Ausführungsbestimmungen. 3 Der nachträglichen ordentlichen Veranlagung unterliegt auch, wer mit  einer Person gemäss Abs. 1 in rechtlich und tatsächlich ungetrennter  Ehe oder eingetragener Partnerschaft lebt.  60    521.1  4 Personen mit Vermögen und Einkünften gemäss Abs. 1 Ziff. 2 müssen  das Formular für die Steuererklärung bis am 31. März des auf das Steu- erjahr folgenden Jahres bei der zuständigen Behörde verlangen. 5 Die nachträgliche ordentliche Veranlagung gilt bis zum Ende der Quel- lensteuerpflicht. 6 Die an der Quelle abgezogene Steuer wird zinslos angerechnet.  Art.  118a * Nachträgliche ordentliche Veranlagung auf Antrag 1 Personen, die gemäss Art. 111 Abs. 1 der Quellensteuer unterliegen  und keine der Voraussetzungen gemäss Art. 118 Abs. 1 erfüllen, wer- den auf Antrag hin nachträglich im ordentlichen Verfahren veranlagt. 2 Der Antrag erstreckt sich auch auf die Person, die mit der Antragstelle- rin oder dem Antragsteller in rechtlich und tatsächlich ungetrennter Ehe  oder in eingetragener Partnerschaft lebt. 3 Er muss bis am 31. März des auf das Steuerjahr folgenden Jahres ein- gereicht werden. Für Personen, die die Schweiz verlassen, endet die  Frist für die Einreichung des Antrags im Zeitpunkt der Abmeldung. 4 Erfolgt keine nachträgliche ordentliche Veranlagung auf Antrag, so tritt  die Quellensteuer an die Stelle der im ordentlichen Verfahren zu veran- lagenden Steuern des Bundes, des Kantons und der Gemeinde auf dem  Erwerbseinkommen.  Nachträglich  werden  keine  zusätzlichen  Abzüge  gewährt. 5 Art. 118 Abs. 5 und 6 sind anwendbar.  Art.  119 Rückerstattung der Kirchensteuer 1 Gehört die steuerpflichtige Person keiner öffentlichrechtlich anerkann- ten Kirche an, kann sie die mit der Quellensteuer bezahlte Kirchensteu- er zurückfordern. Die steuerpflichtige Person hat den Nachweis zu er- bringen, dass sie keiner dieser Kirchen angehört. 2 Das Recht auf Rückforderung der Kirchensteuer erstreckt sich längs- tens auf die zwei zurückliegenden sowie auf das laufende Kalenderjahr.  61    521.1  5.2 Natürliche Personen ohne steuerrechtlichen Wohnsitz oder  Aufenthalt in der Schweiz sowie juristische Personen ohne Sitz  oder tatsächliche Verwaltung in der Schweiz *  Art.  120 * Steuersubjekt 1. Arbeitnehmerinnen und Arbeitnehmer  1 Im Ausland wohnhafte Grenzgängerinnen oder Grenzgänger, Wochen- aufenthalterinnen  oder  Wochenaufenthalter  sowie  Kurzaufenthalterin- nen oder Kurzaufenthalter unterliegen für ihr im Kanton erzieltes Ein- kommen aus unselbstständiger Erwerbstätigkeit der Quellensteuer ge- mäss Art. 112 und 113. Davon ausgenommen sind Einkommen, die der  Besteuerung im vereinfachten Abrechnungsverfahren gemäss Art. 42a  unterstehen. 2 Ebenfalls der Quellensteuer gemäss Art. 112 und 113 unterliegen im  Ausland wohnhafte Arbeitnehmerinnen und Arbeitnehmer, die für Arbeit  im internationalen Verkehr an Bord eines Schiffes oder eines Luftfahr- zeuges oder bei  einem Transport  auf  der  Strasse Lohn oder andere  Vergütungen von einer Arbeitgeberin oder einem Arbeitgeber mit Sitz  oder Betriebsstätte im Kanton erhalten; davon ausgenommen bleibt die  Besteuerung der Seeleute für Arbeit an Bord eines Hochseeschiffes.  Art.  121 2. Künstlerinnen und Künstler, Sportlerinnen und  Sportler sowie Referentinnen und Referenten  1 Im Ausland wohnhafte Künstlerinnen und Künstler, wie Bühnen-, Film-,  Rundfunk- oder Fernsehkünstlerinnen und  -künstler, Musikerinnen und  Musiker, Artistinnen und Artisten, Sportlerinnen und Sportler sowie Re- ferentinnen  und  Referenten  unterliegen  für  Einkünfte  aus  ihrer  im  Kanton ausgeübten persönlichen Tätigkeit und für weitere damit verbun- dene Entschädigungen einem Steuerabzug an der Quelle. * 2 Als steuerbare Einkünfte gelten die Bruttoeinkünfte, einschliesslich al- ler  Zulagen  und  Nebenbezüge,  nach  Abzug  der  Gewinnungskosten.  Dazu  gehören  auch  Einkünfte  und  Entschädigungen,  die  nicht  der  Künstlerin oder dem Künstler, der Musikerin oder dem Musiker, der Ar- tistin oder dem Artisten, der Sportlerin oder dem Sportler beziehungs- weise der Referentin oder dem Referenten selber, sondern einem Drit- ten zufliessen, der deren Tätigkeit organisiert hat. * 3 Die Steuer beträgt 12 Prozent der steuerbaren Leistungen. 4 Die Gewinnungskosten betragen: * 1. 50 Prozent der Bruttoeinkünfte bei Künstlerinnen und Künstlern;  62    521.1  2. 20 Prozent der  Bruttoeinkünfte  bei  Sportlerinnen und Sportlern  sowie Referentinnen und Referenten.  5 Der mit der Organisation der Darbietung im Kanton beauftragte Veran- stalter ist für die Steuer solidarisch haftbar. 6 Die Höhe der Bruttoeinkünfte, ab welcher die Quellensteuer erhoben  wird, richtet sich nach den bundesrechtlichen Ausführungsbestimmun- gen. *  Art.  122 3. Organe juristischer Personen 1 Im Ausland wohnhafte Mitglieder der Verwaltung oder der Geschäfts- führung von juristischen Personen mit Sitz oder tatsächlicher Verwal- tung im Kanton sowie von ausländischen Unternehmen, die im Kanton  Betriebsstätten  unterhalten,  unterliegen  für  die  ihnen  ausgerichteten  Tantiemen, Sitzungsgelder, festen Entschädigungen, Mitarbeiterbeteili- gungen und ähnlichen Vergütungen einem Steuerabzug an der Quelle.  Dies gilt auch, wenn diese Vergütungen einem Dritten zufliessen. * 2 Als steuerbare Einkünfte gelten die Bruttoeinkünfte einschliesslich aller  Zulagen und Nebenbezüge. * 3 Die Steuer beträgt 12 Prozent der steuerbaren Einkünfte.  Art.  123 4. Hypothekargläubigerinnen und Hypothekargläubiger 1 Im Ausland wohnhafte Gläubigerinnen oder Gläubiger beziehungswei- se  Nutzniesserinnen  oder  Nutzniesser  von  Forderungen,  die  durch  Grund-  oder  Faustpfand  auf  Grundstücken  im  Kanton  sichergestellt  sind, unterliegen für die ihnen ausgerichteten Zinsen einem Steuerab- zug an der Quelle. 2 Als  steuerbare  Einkünfte  gelten  die  Bruttoeinkünfte.  Dazu  gehören  auch die Zinsen, die nicht der steuerpflichtigen Person selber, sondern  Dritten zufliessen. 3 Die Steuer beträgt 12 Prozent der steuerbaren Einkünfte.  Art.  124 5. Empfängerinnen und Empfänger von öffentlichrechtlichen Vorsorgeleistungen  1 Im Ausland wohnhafte, Empfängerinnen und Empfänger von Renten  oder Kapitalleistungen, die sie aufgrund eines früheren öffentlichrechtli- chen Arbeitsverhältnisses von einer Arbeitgeberin oder einem Arbeitge- ber oder einer Vorsorgeeinrichtung mit Sitz im Kanton erhalten, sind für  diese Leistungen steuerpflichtig.  63    521.1  2 Die Quellensteuer beträgt 3 Prozent der Bruttoeinkünfte. *  Art.  125 6. Empfängerinnen und Empfänger von privatrechtlichen Vorsorgeleistungen  1 Im Ausland wohnhafte Empfängerinnen und Empfänger von Leistun- gen aus kantonalen privatrechtlichen Einrichtungen der beruflichen Vor- sorge oder aus anerkannten Formen der gebundenen Selbstvorsorge  sind diesbezüglich steuerpflichtig. 2 Die Quellensteuer beträgt 3 Prozent der Bruttoeinkünfte. *  Art.  125a * 7. Empfängerinnen und Empfänger von Mitarbeiterbeteiligungiligungen  1 Personen,  die  im Zeitpunkt  des Zuflusses von geldwerten Vorteilen  aus gesperrten Mitarbeiteroptionen (Art. 20b Abs. 3) im Ausland wohn- haft sind, werden für den geldwerten Vorteil anteilsmässig nach Art. 20d  steuerpflichtig. 2 Die Quellensteuer beträgt 14.5 Prozent des geldwerten Vorteils.  Art.  126 * 8. Quellensteuer der direkten Bundessteuer 1 Die  Steuerabzüge gemäss Art. 120–125a erhöhen sich um die  ent- sprechenden Ansätze der direkten Bundessteuer,  welche gemeinsam  mit den Steuern aufgrund dieses Gesetzes erhoben werden.  Art.  127 * …  Art.  128 * Berücksichtigte Steuern 1 Die Quellensteuer tritt an die Stelle der im ordentlichen Verfahren zu  veranlagenden Steuern des Bundes, des Kantons und der Gemeinde  auf  dem Erwerbseinkommen. Nachträglich werden keine zusätzlichen  Abzüge gewährt.  Art.  128a * Nachträgliche ordentliche Veranlagung auf Antrag 1 Personen, die gemäss Art. 120 der Quellensteuer unterliegen, können  für jede Steuerperiode bis am 31. März des auf das Steuerjahr folgen- den  Jahres  eine  nachträgliche  ordentliche  Veranlagung  beantragen,  wenn: 1. der überwiegende Teil ihrer weltweiten Einkünfte, einschliesslich   der Einkünfte der Ehegatten oder der eingetragenen Partner, in  der Schweiz steuerbar ist;  64    521.1  2. ihre  Situation  mit  derjenigen  einer  in  der  Schweiz  wohnhaften  steuerpflichtigen Person vergleichbar ist; oder  3. eine solche Veranlagung erforderlich ist, um Abzüge geltend zu  machen,  die in einem Doppelbesteuerungsabkommen vorgese- hen sind.  2 Die an der Quelle abgezogene Steuer wird zinslos angerechnet. 3 Die Voraussetzungen und das Verfahren richten sich nach den bun- desrechtlichen Ausführungsbestimmungen.  Art.  128b * Nachträgliche ordentliche Veranlagung von Amtes wegen  1 Bei stossenden Verhältnissen, insbesondere betreffend die im Quel- lensteuersatz einberechneten Pauschalabzüge, können die zuständigen  Behörden  von  Amtes  wegen  eine  nachträgliche  ordentliche  Veranla- gung zugunsten oder zuungunsten der steuerpflichtigen Person verlan- gen. 2 Die Voraussetzungen richten sich nach den bundesrechtlichen Ausfüh- rungsbestimmungen.  Art.  128c * Pflichten der Schuldnerin oder des Schuldners der  steuerbaren Leistung  1 Die Schuldnerin oder der Schuldner der steuerbaren Leistung ist ver- pflichtet: 1. bei  Fälligkeit  von  Bargeldleistungen  (Überweisung,  Gutschrift,   Verrechnung etc.) die geschuldete Quellensteuer zurückzubehal- ten und bei andern Leistungen wie insbesondere Naturalleistun- gen und Trinkgelder die geschuldete Quellensteuer von der steu- erpflichtigen Person einzufordern;  2. der  steuerpflichtigen  Person  eine  Aufstellung  oder  Bestätigung  über den Steuerabzug auszustellen;  3. die  zurückbehaltenen  oder  eingeforderten  Quellensteuern  peri- odisch dem Kantonalen Steueramt abzuliefern, mit ihm darüber  abzurechnen und ihm zur Kontrolle der Steuererhebung Einblick  in alle Unterlagen zu gewähren;  4. die anteilsmässigen Steuern auf im Ausland ausgeübten Mitarbei- teroptionen zu entrichten; die Arbeitgeberin oder der Arbeitgeber  schuldet die anteilsmässige Steuer auch dann, wenn der geldwer- te  Vorteil  von  einer  ausländischen  Konzerngesellschaft  ausge- richtet wird.  65    521.1  5.3 Gemeinsame Bestimmungen bezüglich die Erhebung der  Quellensteuer  Art.  129 Fälligkeit 1 Die an der Quelle zu erhebende Steuer wird im Zeitpunkt der Auszah- lung, Überweisung, Gutschrift oder Verrechnung der steuerbaren Leis- tung fällig und ungeachtet allfälliger Einwände von der steuerbaren Leis- tung abgezogen.  Art.  130 Bezugsprovision 1 Die Schuldnerin oder der Schuldner der steuerbaren Leistung erhält  für ihre oder seine Mitwirkung eine Bezugsprovision von 1 bis 2 Prozent  des gesamten Quellensteuerbetrages. Der Regierungsrat legt in einer  Verordnung den Ansatz fest. Für Kapitalleistungen beträgt die Bezugs- provision  1 Prozent  des  gesamten  Quellensteuerbetrages,  jedoch  höchstens Fr. 50.– pro Kapitalleistung für die Quellensteuer von Bund,  Kanton und Gemeinde. * 2 Kommt die Schuldnerin oder der Schuldner der steuerbaren Leistung  ihren  oder  seinen  Mitwirkungspflichten  nicht  oder  ungenügend  nach,  kann das Kantonale Steueramt die Bezugsprovision herabsetzen oder  ausschliessen.  Art.  131 Haftung 1 Die Schuldnerin oder der Schuldner der steuerbaren Leistung haftet  für die Entrichtung der Quellensteuer. 2 Die oder der mit der Organisation der Darbietung einer Künstlerin oder  eines Künstlers, einer Musikerin oder eines Musikers, einer Artistin oder  eines Artisten, einer Sportlerin oder eines Sportlers beziehungsweise ei- ner Referentin oder eines Referenten in der Schweiz beauftragte Veran- stalterin  oder  Veranstalter  haftet  solidarisch  für  die  Entrichtung  der  Quellensteuer.  Art.  132 * Interkantonale Verhältnisse 1 Bei interkantonalen Verhältnissen gelten Art. 38 und 38a des Bundes- gesetzes über die  Harmonisierung der  direkten Steuern der  Kantone  und Gemeinden (Steuerharmonisierungsgesetz, StHG)22).  Art.  133 * …  22) SR 642.14  66    521.1  Art.  134 Internationale Verhältnisse 1 Bei  internationalen  Verhältnissen  bleiben  abweichende  Vorschriften  von Staatsverträgen vorbehalten. Der Regierungsrat kann die Einzelhei- ten des Vollzuges regeln.  Art.  135 Steueraufteilung 1 Der Ertrag aus der Quellensteuer wird im Rahmen der ordentlichen  Abrechnung auf die steuerberechtigten Körperschaften aufgeteilt. 2 Innerkantonal  ist  grundsätzlich  die  Körperschaft  steuerberechtigt,  in  der bei Fälligkeit: 1. die im Kanton unbeschränkt steuerpflichtige ausländische Arbeit-  nehmerin oder der im Kanton unbeschränkt steuerpflichtige aus- ländische Arbeitnehmer den steuerrechtlichen Wohnsitz oder Auf- enthalt hat;  2. die Arbeitgeberin oder der Arbeitgeber der Person gemäss Art.  120 Wohnsitz, Sitz oder Betriebsstätte hat;  3. die Person gemäss Art. 121 ihre Tätigkeit ausübt; 4. die juristische Person oder das ausländische Unternehmen, in de-  ren Verwaltung oder Geschäftsführung eine im Ausland wohnhaf- te  steuerpflichtige  Person  tätig  ist,  steuerrechtlichen  Sitz  oder  Betriebsstätte hat;  5. das Grundstück liegt, auf dem eine Forderung einer oder eines im  Ausland wohnhaften Gläubigerin oder Gläubigers beziehungswei- se  Nutzniesserin  oder  Nutzniessers  durch  Grund-  oder  Faust- pfand gesichert ist;  6. eine Einrichtung der beruflichen Vorsorge ihren Sitz im Kanton  hat,  aus welcher Vorsorgeleistungen an im Ausland wohnhafte  Empfänger oder Empfängerinnen erbracht werden.  6 Verkehrssteuern auf Grundstücken  6.1 Handänderungssteuer  Art.  136 Gegenstand 1 Die  Handänderungssteuer  wird  bei  der  Veräusserung  von  Grund- stücken oder Anteilen von solchen erhoben.  67    521.1  2 Der Veräusserung von Grundstücken sind gleichgestellt: 1. Rechtsgeschäfte, die in Bezug auf die Verfügungsgewalt über ein   Grundstück  wirtschaftlich  wie  eine  Veräusserung  wirken,  was  zum Beispiel auf folgende Tatbestände zutreffen kann: a) die  Änderung  im  Personenbestand  von  Gesamthandver-  hältnissen,  die  Veränderung  der  Anteilsrechte  sowie  die  Aufhebung des Gesamthandverhältnisses;  b) die Veräusserung von Beteiligungen an einer Kapitalgesell- schaft oder Genossenschaft, deren Aktiven überwiegend in  Immobilien bestehen;  c) die Übertragung eines Kaufrechts und den Eintritt in einen  Kauf- oder Kaufvorvertrag. Der Verzicht auf die Rechte aus  Kaufrechts-,  Kauf-  oder  Kaufvorverträge,  sofern  dadurch  beabsichtigt wird, einem Dritten den Erwerb des Eigentums  am Grundstück zu ermöglichen und das Eigentum in der  Folge auf diesen übergeht.  2. entgeltliche Belastung eines Grundstückes mit  privatrechtlichen  Dienstbarkeiten  oder  öffentlichrechtlichen  Eigentumsbeschrän- kungen,  wenn  diese  die  Bewirtschaftung  oder  den  Veräusse- rungswert des Grundstücks dauernd und wesentlich beeinträchti- gen.  Art.  137 Steuersubjekt 1 Steuerpflichtig ist die Erwerberin oder der Erwerber des Grundstückes. 2 Wird ein Grundstück durch mehrere Personen oder Personengemein- schaften erworben, besteht die Steuerpflicht entsprechend den erworbe- nen Anteilen. 3 Erwerberinnen und Erwerber sowie Veräusserinnen und Veräusserer  haften für die Handänderungssteuer solidarisch. 4 Die Steuerpflicht und Solidarhaftung bestehen unabhängig anderslau- tender Parteivereinbarungen.  Art.  138 Steuerobjekt 1 Die Steuer wird vom Kaufpreis mit Einschluss aller weiteren Leistun- gen des Erwerbers erhoben. 2 Ist kein Kaufpreis vereinbart oder liegt der Kaufpreis unter dem Steuer- wert gemäss Art. 49 Abs. 2, ist dieser massgebend; Art. 218 bleibt vor- behalten.  68    521.1  3 Bei  Erwerb  von  landwirtschaftlichen  Grundstücken  zur  dauernden  Selbstbewirtschaftung durch Erbteilung,  Vermächtnis  oder durch Vor- kaufsberechtigte im Sinne des Bundesgesetzes über das bäuerliche Bo- denrecht23) gilt der gesetzliche Übernahmepreis als Kaufpreis. 4 Der Besteuerung unterliegt auch die Fahrnis, die zusammen mit dem  Grundstück erworben wird, wenn sie im Erwerbspreis des Grundstückes  inbegriffen ist. 5 Bei periodischen Entschädigungen berechnet sich der steuerbare Wert  wie folgt: 1. periodische Leistungen, deren Leistungsdauer auf die Lebenszeit   einer Person begrenzt ist, sind zu kapitalisieren; 2. die Baurechtszinsen werden höchstens für einen Zeitraum von 40   Jahren berücksichtigt, wobei der steuerbare Wert höchstens dem  Basiswert für die Berechnung des Baurechtszinses entspricht;  3. die übrigen periodischen Leistungen werden höchstens für einen  Zeitraum von 40 Jahren berücksichtigt.  Art.  139 Steuerbefreiung 1 Von der Steuerpflicht sind befreit: 1. Handänderungen zufolge erbrechtlichen Erwerbs (Erbfolge, Erb-  teilung, Vermächtnis); 2. Handänderungen infolge Begründung oder Aufhebung der eheli-  chen  Gemeinschaft  sowie  Handänderungen  aufgrund  eines  Scheidungsurteils  oder  einer  gerichtlich  genehmigten  Schei- dungskonvention;  3. Handänderungen zwischen Eltern  und Kindern sowie zwischen  Ehepartnern;  4. Handänderungen zwischen Geschwistern für gemeinsam ererbte  oder gemeinsam erworbene Grundstücke;  5. * Handänderungen,  welche  im  Rahmen  von  Umstrukturierungen  gemäss Art. 22 und 80 stattfinden;  6. Handänderungen bei Landumlegungen zwecks Güterzusammen- legung, Quartierplanung, Grenzbereinigung, Abrundung landwirt- schaftlicher  Heimwesen sowie  bei  Landumlegungen im Enteig- nungsverfahren oder drohender Enteignungen;  23) SR 211.412.11  69    521.1  7. Handänderungen, an denen der Kanton und seine Anstalten so- wie seine Gemeinden und deren Anstalten als Veräusserer oder  Erwerber beteiligt sind, sofern die Grundstücke unmittelbar öffent- lichen  oder  gemeinnützigen  Zwecken  oder  Kultuszwecken  ge- dient haben oder dienen werden;  8. Handänderungen,  an denen der  Bund und seine Anstalten als  Veräusserer  oder  Erwerber  beteiligt  sind,  nach  Massgabe  des  Bundesrechts;  9. Handänderungen  im  Zwangsverwertungs-  und  im  gerichtlichen  Nachlassverfahren, einschliesslich Freihandverkäufe im Rahmen  dieser Verfahren, wenn der Erwerb des Grundstücks durch die  Pfandgläubigerin oder den Pfandgläubiger, die Pfandeigentüme- rin oder den Pfandeigentümer, die Pfandbürgin oder den Pfand- bürgen, die nicht entlassene Pfandschuldnerin oder den nicht ent- lassenen Pfandschuldner beziehungsweise die Solidarschuldne- rin oder den Solidarschulder zu einem Verlust führt.  Art.  140 Steuerberechnung 1 Der feste Steuersatz beträgt  ein Prozent des Handänderungswertes  gemäss Art. 138.  6.2 Grundstückgewinnsteuer  Art.  141 Gegenstand 1 Die Grundstückgewinnsteuer wird auf dem Gewinn aus Veräusserung  von Grundstücken oder Anteilen von solchen erhoben. 2 Der Veräusserung von Grundstücken sind gleichgestellt: 1. Rechtsgeschäfte, die in Bezug auf die Verfügungsgewalt über ein   Grundstück wirtschaftlich wie eine Veräusserung wirken; 2. entgeltliche Belastungen eines Grundstückes mit privatrechtlichen   Dienstbarkeiten  oder  öffentlichrechtlichen  Eigentumsbeschrän- kungen,  wenn  diese  die  Bewirtschaftung  oder  den  Veräusse- rungswert des Grundstückes dauernd und wesentlich beeinträch- tigen.  Art.  142 Aufschiebende Wirkung 1 Die Besteuerung wird aufgeschoben bei: 1. Eigentumswechsel zufolge erbrechtlichen Erwerbs (Erbfolge, Erb-  teilung, Vermächtnis), Erbvorbezug oder Schenkung;  70    521.1  2. Eigentumswechsel unter Ehegatten im Zusammenhang mit dem  Güterrecht sowie zur Abgeltung ausserordentlicher Beiträge eines  Ehegatten an den Unterhalt  der Familie  und scheidungsrechtli- cher Ansprüche, sofern beide Ehegatten mit dem Steueraufschub  einverstanden sind;  3. * Eigentumswechseln, welche im Rahmen von Umstrukturierungen  gemäss Art. 22 und 80 stattfinden;  4. bei  Landumlegungen  zwecks  Güterzusammenlegung,  Quartier- planung,  Grenzbereinigung,  Abrundung  landwirtschaftlicher  Heimwesen sowie bei Landumlegungen im Enteignungsverfahren  oder drohender Enteignung;  5. * bei  vollständiger  oder  teilweiser  Veräusserung  eines  zum  betriebsnotwendigen  Anlagevermögen  gehörenden  Grund- stückes, soweit der Erlös binnen angemessener Frist zum Erwerb  eines neuen oder zur Verbesserung eines eigenen Ersatzgrund- stückes im Kanton verwendet wird und dieses ebenfalls betriebs- notwendig ist.  Art.  143 Ersatzbeschaffung 1 Die Grundstückgewinnsteuer wird aufgeschoben bei Handänderungen  zum Zwecke der Ersatzbeschaffung von gleich genutzten Liegenschaf- ten in der Schweiz infolge: 1. vollständiger oder teilweiser Veräusserung von land- oder forst-  wirtschaftlichen Liegenschaften, soweit der Erlös binnen 2 Jahren  zum  Erwerb  eines  selbstbewirtschafteten  Ersatzgrundstückes  oder zur Verbesserung der eigenen, selbstbewirtschafteten land-  oder forstwirtschaftlichen Liegenschaft in der Schweiz verwendet  wird;  2. Veräusserung einer dauernd und ausschliesslich selbstgenutzten  Wohnliegenschaft,  soweit  der  Erlös  binnen  2  Jahren  vor  oder  nach der Handänderung zum Erwerb oder zur Überbauung einer  gleichgenutzten  Ersatzliegenschaft  in  der  Schweiz  verwendet  wird.  Art.  144 Steuersubjekt, Steuerpflicht 1 Steuerpflichtig ist  die Veräusserin oder der Veräusserer des Grund- stückes. 2 Wird ein Grundstück durch mehrere Personen oder Personengemein- schaften veräussert, besteht die Steuerpflicht entsprechend den veräus- serten Anteilen.  71    521.1  3 Veräusserinnen und Veräusserer sowie Erwerberinnen und Erwerber  haften  für  die  Grundstückgewinnsteuer  während  fünf  Jahren  seit  der  Handänderung solidarisch. * 4 Die Steuerpflicht und Solidarhaftung bestehen unabhängig anderslau- tender Parteivereinbarungen.  Art.  145 Steuerobjekt 1. Grundstückgewinn  1 Grundstückgewinn ist der Betrag, um welchen der Veräusserungserlös  die Anlagekosten (Erwerbspreis und Aufwendungen) übersteigt. 2 Massgebend für die Berechnung des Gewinns und der Besitzesdauer  ist die letzte steuerbegründende Veräusserung. 3 Soweit das Grundstück durch eine steueraufschiebende Veräusserung  oder Ersatzbeschaffung erworben worden ist, werden die Anlagekosten  der  letzten im Sinne dieser  Bestimmungen steuerbegründenden Ver- äusserung zugrunde gelegt. 4 Bei einem Eigentumswechsel gemäss Art. 142 Ziff. 4 und 5 ist auf den  Erwerb der tauschweise abgetretenen, bei Ersatzbeschaffungen auf den  Erwerb der Ersatzgrundstücke abzustellen. 5 Liegen die  tauschweise  abgetretenen oder anlässlich  der  Ersatzbe- schaffung veräusserten Grundstücke in einer  anderen Gemeinde des  Kantons, wird mit dieser Gemeinde keine Steuerausscheidung vorge- nommen.  Art.  146 2. Steuerbefreiung 1 Von der Steuerpflicht sind befreit: 1. Veräusserungen, bei denen der Kanton und seine Anstalten oder   seine Gemeinden und deren Anstalten als Veräusserer beteiligt  sind,  sofern  die  Grundstücke  unmittelbar  öffentlichen  oder  gemeinnützigen  Zwecken  oder  Kultuszwecken  gedient  haben  oder dienen werden;  2. Veräusserungen,  bei  denen der  Bund und seine  Anstalten  als  Veräusserer beteiligt sind, nach Massgabe des Bundesrechts;  3. Gewinne aus Handänderungen im Zwangsvollstreckungsverfah- ren, sofern die Gläubiger zu Verlust kommen;  72    521.1  4. * die ausländischen Staaten für ihre inländischen, ausschliesslich  dem unmittelbaren Gebrauch der diplomatischen und konsulari- schen Vertretungen bestimmten Grundstücke sowie die von der  Steuerpflicht befreiten institutionellen Begünstigten gemäss Art. 2  Abs.  1  des  Gaststaatgesetzes24) für  die  Grundstücke,  die  Eigentum der institutionellen Begünstigten sind und die von deren  Dienststellen benützt werden, und die von der Steuerpflicht aus- genommenen begünstigten Personen gemäss Art. 2 Abs. 2 des  Gaststaatgesetzes25), soweit das Bundesrecht eine Steuerbefrei- ung vorsieht.  Art.  147 3. Erwerbspreis 1 Als Erwerbspreis gilt der Kaufpreis mit Einschluss aller weiteren Leis- tungen der Erwerberin oder des Erwerbers. 2 Ist der Erwerbspreis nicht feststellbar, wird als solcher 150 Prozent des  im Zeitpunkt des Erwerbs geltenden Güterschatzungswertes angerech- net. 3 Hat  die  steuerpflichtige  Person  das  Grundstück  im  Zwangsverwer- tungsverfahren erworben und ist  sie  dabei  als  Pfandgläubigerin  oder  Pfandbürgin zu Verlust gekommen, ist der ihr entstandene Verlust Be- standteil des Erwerbspreises.  Art.  148 4. Aufwendungen 1 Als Aufwendungen sind anrechenbar: 1. Aufwendungen für Bauten, Umbauten, Meliorationen und andere   dauernde Verbesserungen des Grundstückes, nach Abzug allfälli- ger Versicherungsleistungen und Beiträge von Bund, Kanton oder  Gemeinde;  2. Grundeigentümerbeiträge, wie Strassen-, Trottoir-, Dolen-, Werk- leitungs- oder Perimeterbeiträge;  3. übliche Mäklerprovisionen und Insertionskosten für  Erwerb und  Veräusserung;  4. mit der Veräusserung und dem Erwerb verbundene Abgaben; 4a. * die  entrichtete  Mehrwertabgabe  gemäss  Art.  5  des  Raumpla-  nungsgesetzes (RPG)26); 5. Baukreditzinsen bei Grundstücken.  24) SR 192.12 25) SR 192.12 26) SR 700  73    521.1  2 Natürliche  und  juristische  Personen,  welche  mit  Grundstücken  gewerbsmässig handeln, können weitere mit dem Grundstück zusam- menhängende Aufwendungen geltend machen, soweit sie auf deren Be- rücksichtigung bei  der  Einkommens- oder Gewinnsteuer  ausdrücklich  verzichtet haben. 3 Anrechenbar sind die in der massgebenden Besitzesdauer gemachten  Aufwendungen. 4 Insbesondere folgende Aufwendungen sind nicht abziehbar: 1. der Wert der eigenen Arbeit, der nicht als Einkommen oder Ertrag   (Gewinn)  während einer  ganzen Steuerperiode  in  der  Schweiz  versteuert worden ist oder wird;  2. Aufwendungen, die bei der Einkommens- oder Gewinnsteuer als  Abzüge  oder  Aufwand  steuermindernd  berücksichtigt  worden  sind.  Art.  149 5. Erlös 1 Als Erlös gilt der Kaufpreis, einschliesslich aller weiteren Leistungen  der Erwerberin oder des Erwerbers.  Art.  150 6. Verlustverrechnung 1 Verluste aus Teilveräusserungen werden nach vollständiger Veräusse- rung des Grundstückes den Anlagekosten der mit Gewinn vollzogenen  Teilveräusserungen anteilsmässig zugerechnet. Bereits definitiv veran- lagte Grundstückgewinnsteuern werden im Rahmen eines Revisionsver- fahrens neu festgelegt. 2 Grundstückverluste  werden  mit  Grundstückgewinnen  desselben  Jahres verrechnet. Grundstückverlustüberschüsse aus Veräusserungen  im Geschäftsvermögen sind verrechenbar, soweit sie auf Verluste der  sieben Vorjahre zurückgehen. Bei Vorliegen von mehreren Grundstück- gewinnen desselben Jahres werden Grundstückverluste auf die Grund- stückgewinne proportional verteilt. 3 Grundstückgewinne auf zum Geschäftsvermögen gehörenden Grund- stücken können mit Verlusten im Sinne der Art. 33 und 84 verrechnet  werden. *  Art.  151 Steuersätze 1 Die  Grundstückgewinnsteuer  beträgt  unter  Berücksichtigung  der  Eigentumsdauer: *  74    521.1  Eigentumsdauer Steuersatz in Prozenten  bis 1 Jahr 36%  bis 2 Jahre 33%  bis 3 Jahre 31%  bis 4 Jahre 29%  bis 5 Jahre 28%  bis 6 Jahre 27%  bis 7 Jahre 26%  bis 8 Jahre 25%  bis 9 Jahre 24%  bis 10 Jahre 23%  bis 11 Jahre 22%  bis 12 Jahre 21.5%  bis 13 Jahre 21%  bis 14 Jahre 20.5%  bis 15 Jahre 20%  bis 16 Jahre 19.5%  bis 17 Jahre 19%  bis 18 Jahre 18.5%  bis 19 Jahre 18%  bis 20 Jahre 17.5%  bis 21 Jahre 17%  bis 22 Jahre 16.5%  bis 23 Jahre 16%  bis 24 Jahre 15.5%  bis 25 Jahre 15%  bis 26 Jahre 14.5%  bis 27 Jahre 14%  bis 28 Jahre 13.5%  bis 29 Jahre 13%  bis 30 Jahre 12.5%  75    521.1  Eigentumsdauer Steuersatz in Prozenten  mehr als 30 Jahre 12%  2 Massgebend für die Eigentumsdauer eines Grundstückes ist die letzte  Handänderung gemäss Eintrag im Grundbuch. 3 Wurde  das Grundstück  aus steueraufschiebender  Veräusserung er- worben, wird für die Berechnung der Eigentumsdauer auf die letzte Ver- äusserung abgestellt, die keinen Steueraufschub bewirkt hat oder be- wirkt hätte.  Art.  152 Steueraufteilung 1 Der Ertrag der Grundstückgewinnsteuer sowie der Kapitalgewinne ge- mäss Art. 21 Abs. 5 und Art. 85 Abs. 2 wird je zur Hälfte auf den Kanton  und die Belegenheitsgemeinde aufgeteilt.  7 Erbschafts- und Schenkungssteuer  Art.  153 Gegenstand 1. Erbschaftssteuer  1 Der Erbschaftssteuer unterliegen alle Zuwendungen kraft Erbrechts. 2 Steuerbar sind insbesondere Zuwendungen aufgrund gesetzlicher Erb- folge, von Erbvertrag oder letztwilliger Verfügung, namentlich durch Er- beneinsetzung oder Vermächtnis, Schenkung auf den Todesfall, Errich- tung einer Stiftung auf den Todesfall oder Nacherbeneinsetzung.  Art.  154 2. Schenkungssteuer 1 Der  Schenkungssteuer  unterliegen  freiwillige  Zuwendungen  unter  Lebenden, soweit die Empfängerin oder der Empfänger aus dem Ver- mögen einer  oder eines anderen ohne entsprechende Gegenleistung  bereichert wird. 2 Steuerbar sind insbesondere Schenkungen unter Lebenden, Voremp- fänge in Anrechnung an die künftige Erbschaft, Zuwendungen aus Er- bauskäufen, Zuwendungen zur Errichtung einer Stiftung oder an eine  bereits bestehende Stiftung sowie der Erlass von Verbindlichkeiten.  76    521.1  Art.  155 3. Ansprüche aus Versicherungen 1 Leistungen aus Versicherungsansprüchen, die zufolge Todes überge- hen oder zu Lebzeiten der Schenkerin oder des Schenkers fällig wer- den,  sind steuerbar,  sofern sie  nicht  bei  der  Empfängerin  oder beim  Empfänger der Einkommens- oder der Gewinnsteuer unterliegen.  Art.  156 * Steuerfreie Vermögensübergänge 1. an juristische Personen  1 Steuerfrei sind: 1. Zuwendungen an juristische Personen des öffentlichen und priva-  ten  Rechts  mit  Sitz  im  Kanton,  die  gemäss  Art.  74  von  der  Gewinn- und Kapitalsteuer befreit sind;  2. Zuwendungen an ausserkantonale  juristische  Personen,  soweit  diese im entsprechenden Kanton von der Gewinn- und Kapital- steuer befreit sind;  3. Zuwendungen an Unternehmensstiftungen mit Sitz im Kanton.  Art.  157 * 2. an natürliche Personen 1 Steuerfrei sind: 1. Zuwendungen an Ehegatten, Kinder, Grosskinder, Urgrosskinder,   Stief- und Pflegekinder sowie Schwiegerkinder; 2. Zuwendungen an Eltern, Stief- und Pflegeeltern sowie Schwieger-  eltern; 3. Zuwendungen an Personen, die am gleichen Wohnsitz im Zeit-  punkt der Zuwendung beziehungsweise des Todestages während  mindestens fünf Jahren in dauernder Wohngemeinschaft gelebt  haben.  Art.  157a * 3. bei Unternehmensfortführung a) Voraussetzungen  1 Die Erbschafts- und Schenkungssteuer entfällt, soweit der Empfänge- rin  oder  dem Empfänger  Geschäftsvermögen  zugewendet  wird,  das  ganz oder vorwiegend der selbständigen Erwerbstätigkeit sowie der Un- ternehmensfortführung dient. 2 Ebenso entfällt die Steuer, soweit der Empfängerin oder dem Empfän- ger eine Beteiligung an einer Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft,  die einen Geschäftsbetrieb führt, zugewendet wird und die Empfängerin  oder der Empfänger im Geschäftsbetrieb mitwirkt und soweit die Zuwen- dung der Unternehmensfortführung wie auch der Förderung und Unter- stützung von Mehrheitsverhältnissen dient.  77    521.1  Art.  157b * b) Wegfall der Steuerbefreiung 1 Die Steuerbefreiung fällt nachträglich dahin, wenn und soweit binnen  fünf Jahren: 1. zugewendetes Geschäftsvermögen, das die Steuerbefreiung be-  wirkt hat, veräussert oder einer Person, die für sich keine Steuer- befreiung beanspruchen kann, zu Lebzeiten zugewendet wird, in  das Privatvermögen überführt  wird  oder wenn die selbständige  Erwerbstätigkeit aufgegeben wird;  2. die zugewendete Beteiligung, welche die Steuerbefreiung bewirkt  hat, veräussert oder einer Person, die für sich keine Steuerbefrei- ung  beanspruchen  kann,  zu  Lebzeiten  zugewendet  wird  oder  wenn  die  unselbständige  Erwerbstätigkeit  im  Geschäftsbereich  der Kapitalgesellschaft aufgegeben wird.  2 Die Erbschafts- und Schenkungssteuer wird unter Hinzurechnung ei- nes Verzugszinses als Nachsteuer erhoben.  Art.  158 Steuerpflicht 1. steuerliche Zugehörigkeit  1 Die Steuerpflicht besteht, wenn: 1. die  Erblasserin  oder der  Erblasser  seinen Wohnsitz im Kanton   hatte oder der Erbgang im Kanton eröffnet wurde; 2. die Schenkerin oder der Schenker im Zeitpunkt der Zuwendung   seinen Wohnsitz im Kanton hatte; 3. im Kanton gelegene Grundstücke oder Rechte an solchen über-  gehen.  Art.  159 2. Steuersubjekt 1 Steuerpflichtig  ist  die  Empfängerin  oder der  Empfänger  der  Zuwen- dung. 2 Bei  Zuwendungen von Nutzniessungen oder wiederkehrenden Leis- tungen ist die Nutzniesserin oder der Nutzniesser beziehungsweise die  Leistungsempfängerin oder der Leistungsempfänger steuerpflichtig. 3 Bei  personifizierten  Zuwendungen  an  eine  Kapitalgesellschaft  oder  eine Genossenschaft ist die begünstigte Eigentümerin oder der begüns- tigte Eigentümer der Beteiligung steuerpflichtig. 4 Bei einer Nacherbeneinsetzung sind sowohl die Vorerbin oder der Vor- erbe als auch die Nacherbin oder der Nacherbe steuerpflichtig.  78    521.1  Art.  160 3. Steueranspruch 1 Der Steueranspruch entsteht: 1. bei Zuwendungen auf den Todesfall im Zeitpunkt, in dem der Er-  bgang eröffnet wird; 2. bei  Zuwendungen aus Nacherbschaft  im Zeitpunkt,  in  dem die   Vorerbschaft ausgeliefert wird; 3. bei Schenkungen im Zeitpunkt des Vollzugs; 4. bei Zuwendungen mit aufschiebender Bedingung im Zeitpunkt, in   dem die Bedingung eintritt.  Art.  161 Steuerbemessung 1. Bewertung  1 Das übergehende Vermögen wird zum Verkehrswert im Zeitpunkt der  Entstehung des Steueranspruches bewertet. Zudem gelten die Bestim- mungen über die Bewertung des Vermögens für die Vermögenssteuer  gemäss Art. 44 ff. sinngemäss; Art. 162 bleibt vorbehalten.  Art.  162 2. besondere Fälle 1 Bei  Grundstücken gilt  vorbehältlich  Art.  218 der Steuerwert  gemäss  Art. 49 als Verkehrswert. 2 Nutzniessungen, Renten und andere wiederkehrende Leistungen wer- den nach ihrem Kapitalwert bewertet. 3 Bei einer Nacherbeneinsetzung, die sich nicht auf den Überrest be- schränkt,  wird  das auf  die Vorerbin oder den Vorerben übergehende  Vermögen zum Kapitalwert der Vorerbschaft bewertet. 4 Bei  Vermögensübergängen aus Versicherungsvertrag ist  für die Be- wertung der Rückkaufswert oder die ausbezahlte Versicherungsleistung  massgebend.  Art.  163 3. Abzüge 1 Vom Verkehrswert werden abgezogen: 1. die Schulden der Erblasserin oder des Erblassers und die mit der   Zuwendung an die Empfängerin oder den Empfänger übertrage- nen Schulden;  2. die Todesfallkosten sowie die Kosten der Erbteilung, der Willens- vollstreckung und der amtlichen Erbschaftsverwaltung;  3. die Ansprüche der Hausgenossinnen und der Hausgenossen ge- mäss Art. 606 ZGB27);  27) SR 210  79    521.1  4. die Entschädigungen gemäss Art. 334 und 334bis ZGB28). 2 Ist das übergehende Vermögen mit einer Nutzniessung oder einer wie- derkehrenden Leistungspflicht belastet, wird der Kapitalwert der Belas- tung abgezogen.  Art.  164 * Steuerberechnung 1. Steuersätze  1 Die Erbschafts- und Schenkungssteuersätze betragen: 1. * … 2. * 5 Prozent für Geschwister und deren Nachkommen, Grosseltern   und Urgrosseltern; 3. 10 Prozent für Onkel, Tanten und deren Nachkommen; 4. 15 Prozent in allen übrigen Fällen. 2 Von den steuerbaren Vermögensübergängen werden bei der Steuer- berechnung pro Empfängerin oder Empfänger Fr. 20'000.– je Steuerpe- riode abgezogen. 3 … *  Art.  165–166 * …  Art.  167 Haftung 1 Für die Erbschaftssteuer haften die Erbinnen und Erben sowie die Ver- mächtnisnehmerinnen und Vermächtnisnehmer solidarisch bis zum Be- trag, der dem Wert des auf sie übergegangenen Vermögens entspricht.  Mit ihrem ganzen Vermögen haften Erbinnen und Erben, Vermächtnis- nehmerinnen  und  Vermächtnisnehmer,  Erbschaftsverwalterinnen  und  Erbschaftsverwalter,  Willensvollstreckerinnen  und  Willensvollstrecker  sowie andere mit der Teilung des Nachlasses betraute Personen, die  Erbanteile oder Vermächtnisse ausrichten, bevor die hiefür geschulde- ten Erbschaftssteuern entrichtet werden. 2 Für die Schenkungssteuer haften die Schenkerin oder der Schenker  und die Beschenkte oder der Beschenkte solidarisch. 3 Die Steuerpflicht und die Solidarhaftung bestehen unabhängig anders- lautender Parteivereinbarungen.  Art.  168 * …  28) SR 210  80    521.1  8 Verfahrensrecht  8.1 Organisation und Zuständigkeiten  Art.  169 Regierungsrat 1 Der Regierungsrat übt die Oberaufsicht über den Vollzug der Steuer- gesetzgebung aus. 2 Ihm obliegen insbesondere: 1. die Bezeichnung der für die Veranlagung verantwortlichen Perso-  nen und Instanzen; 2. die Bezeichnung der für den Erlass von Einspracheentscheiden   zuständigen Einspracheinstanzen; 3. die Festlegung der Verwaltungskostenanteile der verschiedenen   steuerberechtigten Körperschaften; 4. * … 5. der Erlass einer Vollzugsverordnung; 6. * der  Erlass  von  Weisungen  zur  Erreichung  eines  einheitlichen   Vollzugs der Steuergesetzgebung; 7. der Entscheid über Gesuche um Steuererleichterungen.  Art.  170 Direktion 1 Der zuständigen Direktion obliegt die Aufsicht  über den Vollzug der  kantonalen Steuergesetzgebung. 2 Sie ist für alle Massnahmen und Entscheide zuständig, die nicht aus- drücklich einer anderen Behörde oder Amtsstelle zugewiesen sind. 3 Ihr obliegt insbesondere: 1. die  Beantragung  von  jenen  Geschäften  zuhanden  des  Regie-  rungsrates, die von diesem auf Grund der Steuergesetzgebung  zu behandeln sind;  2. der  Entscheid  über  die  Abschreibung  uneinbringlicher  und  die  Rückstellung gefährdeter Steuern.  4 Das Kantonale  Steueramt ist  der  zuständigen Direktion als  Ausfüh- rungsorgan unterstellt. *  Art.  171 Kantonales Steueramt 1 Das Kantonale Steueramt sorgt in Zusammenarbeit mit den Gemein- desteuerämtern im ganzen Kantonsgebiet für einen gleichmässigen und  beförderlichen Vollzug.  81    521.1  2 Es ist zuständig für sämtliche Veranlagungen, die nicht ausdrücklich  anderen Veranlagungsinstanzen zugewiesen werden. 3 Ihm obliegen insbesondere: 1. die unmittelbare fachliche Aufsicht über die Veranlagungsinstan-  zen; 2. der Entscheid über Steuererlassgesuche; 3. der Entscheid über die Steuerbefreiung von juristischen Personen   gemäss Art. 74 Abs. 2; 4. die  Durchführung  von Steuerstrafverfahren  und  der  Erlass von   Strafverfügungen gemäss Art. 255 ff. und Art. 260 ff.; vorbehalten  bleibt Art. 174 Abs. 3;  5. * die  Schatzung  des  amtlichen  Güterschatzungswertes  gemäss  Art. 49 und des Mietwertes gemäss Art. 24 Abs. 2;  6. * die Schatzung gemäss Art. 9 des Gesetzes über die Einführung  des Schweizerischen Zivilgesetzbuches (Einführungsgesetz zum  Zivilgesetzbuch)29);  7. * die Festlegung des Mehrwertes gemäss Art. 7 des Einführungs- gesetzes zum Bundesgesetz über den Wald30);  8. * die Schatzungen der durch die Bundesgesetzgebung vorgesehe- nen Werte landwirtschaftlicher Gewerbe und Grundstücke;  9. * die  Durchführung  von  Verkehrswert-  und  Ertragswertschatzun- gen.  Art.  172 * …  Art.  173 Gemeinderat 1 Dem Gemeinderat obliegt insbesondere: 1. die unmittelbare administrative Aufsicht über das Gemeindesteu-  eramt; 2. die Aufnahme der Inventare; er kann die Aufnahme an zwei oder   mehrere Beauftragte delegieren.  Art.  174 Gemeindesteueramt 1 Jede politische Gemeinde kann zur Mitwirkung beim Vollzug der Steu- ergesetzgebung ein Gemeindesteueramt führen;  mehrere Gemeinden  können gemeinsam ein Steueramt führen. *  29) NG 211.1 30) NG 831.1  82    521.1  2 Besteht  ein  Gemeindesteueramt,  erfolgt  die  Veranlagung  der  Selb- ständigerwerbenden sowie der übrigen natürlichen Personen unter Vor- behalt von Art. 169 Abs. 2 Ziff. 1 in der entsprechenden Gemeinde. * 3 Den für die Veranlagung verantwortlichen Personen obliegt die Durch- führung von Steuerstrafverfahren und die Festsetzung von Steuerbus- sen in leichten Fällen gemäss Art. 247.  Art.  175 Grundbuchamt 1 Das Grundbuchamt ist zuständig für die Veranlagung der Handände- rungssteuer.  8.2 Allgemeine Verfahrensgrundsätze  8.2.1 Allgemeines  Art.  176 Massgebendes Recht 1 Soweit dieser Abschnitt nichts anderes bestimmt, richtet sich das Ver- fahren vor den Steuerbehörden nach den Vorschriften des Behördenge- setzes31) und der Verwaltungsrechtspflegegesetzgebung32).  8.2.2 Amtspflichten  Art.  177 Amtsgeheimnis 1 Die mit dem Vollzug dieses Gesetzes beauftragten Personen sind zur  Geheimhaltung verpflichtet. 2 Eine Auskunft, einschliesslich der Öffnung von Akten ist zulässig, so- weit hiefür eine gesetzliche Grundlage im Bundesrecht oder im kantona- len Recht besteht. Fehlt eine solche Grundlage, erhalten Verwaltungs- behörden und Gerichte eine Auskunft, soweit ein öffentliches Interesse  nachgewiesen  wird.  Über  entsprechende  Begehren  entscheidet  die  kantonale Steuerverwalterin oder der kantonale Steuerverwalter.  31) NG 161.1 32) NG 265.1  83    521.1  Art.  178 Steuerausweise 1 Die zuständige Veranlagungsinstanz stellt  auf Verlangen der steuer- pflichtigen Person gegen Gebühr Ausweise über die letzten rechtskräfti- gen Steuerfaktoren der Veranlagungen für Einkommens- und Vermö- genssteuern beziehungsweise Gewinn- und Kapitalsteuern aus.  Art.  179 Amtshilfe 1 Die Steuerbehörden erteilen den Steuerbehörden des Bundes und der  anderen Kantone kostenlos die benötigten Auskünfte und gewähren ih- nen auf Verlangen Einsicht in amtliche Akten. Ist eine Person mit Wohn- sitz oder Sitz im Kanton aufgrund der Steuererklärung auch in einem  anderen Kanton steuerpflichtig, gibt die Veranlagungsbehörde der Steu- erbehörde des anderen Kantons Kenntnis von der Steuererklärung und  von der Veranlagung. 2 Die Verwaltungsbehörden, Strafuntersuchungsbehörden und Gerichte  erteilen den Steuerbehörden auf Verlangen aus ihren Akten Auskunft.  Sie können die Steuerbehörden von sich aus darauf aufmerksam ma- chen, wenn sie vermuten, dass eine Veranlagung unvollständig ist. 3 Die  gleiche Pflicht  zur  Amtshilfe  haben Organe von Körperschaften  und Anstalten, soweit sie Aufgaben der öffentlichen Verwaltung wahr- nehmen.  Art.  179a * Datenbearbeitung 1 Das Kantonale  Steueramt betreibt  zur  Erfüllung der  Aufgaben nach  diesem Gesetz ein Informationssystem. Dieses kann besonders schüt- zenswerte Personendaten über administrative und strafrechtliche Sank- tionen enthalten, die steuerrechtlich wesentlich sind. 2 Das Kantonale Steueramt und die Behörden nach Artikel 179 Abs. 1  und 2 sind berechtigt, die Versichertennummer der Alters- und Hinter- lassenenversicherung  nach  den  Bestimmungen  des  Bundesgesetzes  über die Alters- und Hinterlassenenversicherung33) für die Erfüllung ihrer  gesetzlichen Aufgaben systematisch zu verwenden. * 3 Das Kantonale Steueramt und die Behörden nach Artikel 179 Abs. 1  geben einander die Daten weiter, die für die Erfüllung ihrer Aufgaben  dienlich sein können. Die Behörden nach Artikel 179 Abs. 2 geben den  mit dem Vollzug dieses Gesetzes betrauten Behörden die Daten weiter,  die für die Durchführung dieses Gesetzes von Bedeutung sein können. *  33) SR 831.1  84    521.1  4 Die Daten werden einzeln, auf Listen oder auf elektronischen Daten- trägern übermittelt. Sie können auch mittels eines Abrufverfahrens zu- gänglich gemacht werden. Diese Amtshilfe ist kostenlos. * 5 Es sind alle diejenigen Daten von Steuerpflichtigen weiterzugeben, die  zur Veranlagung und Erhebung der Steuer dienen können, namentlich: * 1. Personalien; 2. Angaben über den Zivilstand, den Wohn- und Aufenthaltsort, die   Aufenthaltsbewilligung und die Erwerbstätigkeit; 3. Rechtsgeschäfte; 4. Leistungen eines Gemeinwesens. 6 Personendaten und die zu deren Bearbeitung verwendeten Einrichtun- gen wie Datenträger, EDV-Programme und Programmdokumentationen  sind vor unbefugtem Verwenden, Verändern oder Zerstören sowie vor  Diebstahl zu schützen. * 7 Der Regierungsrat  kann Ausführungsbestimmungen erlassen, insbe- sondere über die Organisation und den Betrieb des Informationssys- tems, über die Kategorien der zu erfassenden Daten und über die Zu- griffs- und Bearbeitungsberechtigung. * 8 Können sich kantonale Amtsstellen über die Datenbekanntgabe nicht  einigen, entscheidet der Regierungsrat endgültig. In allen andern Fällen  entscheidet das Verwaltungsgericht. *  8.2.3 Verfahrensrechtliche Stellung der Ehegatten  Art.  180 Grundsätze 1 Ehegatten,  die  in  rechtlich  und  tatsächlich  ungetrennter  Ehe  leben,  üben die nach diesem Gesetz der steuerpflichtigen Person zukommen- den Verfahrensrechte und Verfahrenspflichten gemeinsam aus. 2 Die Ehegatten unterschreiben die Steuererklärung gemeinsam. Ist die  Steuererklärung nur von einem Ehegatten unterzeichnet, wird dem nicht  unterzeichnenden Ehegatten eine Frist eingeräumt. Nach deren unbe- nutztem Ablauf wird die vertragliche Vertretung unter Ehegatten ange- nommen. 3 Rechtsmittel und andere Eingaben gelten als rechtzeitig eingereicht,  wenn ein Ehegatte binnen Frist handelt.  85    521.1  4 Haben Ehegatten,  welche  in  rechtlich  oder  tatsächlich  ungetrennter  Ehe leben, keine gemeinsame Vertretung oder Zustellungsberechtigung  bestimmt,  ergehen sämtliche Zustellungen an die  Ehegatten gemein- sam. 5 Zustellungen an Ehegatten, die in gerichtlich oder tatsächlich getrenn- ter Ehe leben, erfolgen an jeden Ehegatten gesondert. 6 Gemeinsam zu veranlagenden Ehegatten steht ein gegenseitiges Ak- teneinsichtsrecht zu.  8.2.4 Verfahrensrechte der Steuerpflichtigen  Art.  181 Akteneinsicht 1 Die steuerpflichtige Person ist berechtigt, in die von ihr eingereichten  oder von ihr unterzeichneten Akten Einsicht zu nehmen. 2 Die übrigen Akten stehen der steuerpflichtigen Person zur Einsicht of- fen, sofern die Ermittlung des Sachverhaltes abgeschlossen ist und so- weit nicht öffentliche oder private Interessen entgegenstehen. 3 Wird einer steuerpflichtigen Person die Einsichtnahme in ein Akten- stück verweigert, darf darauf zum Nachteil der steuerpflichtigen Person  nur abgestellt werden, wenn ihr die Behörde von dem für die Sache we- sentlichen Inhalt mündlich oder schriftlich Kenntnis und ausserdem Ge- legenheit gegeben hat, sich zu äussern und Gegenbeweismittel zu be- zeichnen. 4 Auf Begehren der steuerpflichtigen Person bestätigt die Behörde die  Verweigerung der Akteneinsicht durch eine Verfügung, die durch Be- schwerde angefochten werden kann.  Art.  182 Beweisabnahme 1 Die von der steuerpflichtigen Person angebotenen Beweise müssen  abgenommen werden, soweit sie geeignet sind, die für die Veranlagung  erheblichen Tatsachen festzustellen.  Art.  183 Eröffnung von Entscheiden 1 Verfügungen  und  Entscheide  werden  der  steuerpflichtigen  Person  schriftlich  eröffnet  und  müssen eine Rechtsmittelbelehrung enthalten.  Veranlagungen gestützt auf Art. 169 Abs. 2 Ziff. 1 und Steuerrechnun- gen sind ohne Unterschrift gültig.  86    521.1  2 Ist der Aufenthalt einer steuerpflichtigen Person unbekannt oder befin- det sie sich im Ausland, ohne in der Schweiz eine Vertretung zu haben,  so kann  ihr  eine  Verfügung oder ein  Entscheid  rechtswirksam durch  Veröffentlichung im Amtsblatt eröffnet werden.  Art.  184 Vertragliche Vertretung 1 Die steuerpflichtige Person kann sich vor den mit dem Vollzug dieses  Gesetzes betrauten Behörden vertreten lassen, soweit ihre persönliche  Mitwirkung nicht notwendig ist. 2 Als Vertretung wird zugelassen, wer handlungsfähig ist. Die Behörde  kann die Vertretung auffordern, sich durch schriftliche Vollmacht auszu- weisen. 3 Hat die steuerpflichtige Person eine Vertretung bestimmt, sind Verfü- gungen und Entscheide dieser zuzustellen. 4 Die  vertragliche  Vertretung  vor  dem Verwaltungsgericht  richtet  sich  nach Art. 70 des Gerichtsgesetzes34). *  Art.  185 * …  8.2.5 Fristen  Art.  186 Allgemeines 1 Die Fristen richten sich, soweit nachfolgend nicht etwas anderes be- stimmt wird, nach den Vorschriften der Verwaltungsrechtspflegegesetz- gebung.  8.2.6 Kosten  Art.  187 Veranlagungs- und Einspracheverfahren 1 Im Veranlagungs- und Einspracheverfahren werden keine Kosten er- hoben und keine Parteientschädigungen ausgerichtet. 2 Die Kosten des Verfahrens insbesondere von Buchprüfungen, können  jedoch der  steuerpflichtigen Person oder einer  anderen zur  Auskunft  verpflichteten  Person  auferlegt  werden,  welche  diese  Kosten  durch  schuldhafte Verletzung von Verfahrenspflichten notwendig gemacht hat.  34) NG 261.1  87    521.1  Art.  188 Beschwerdeverfahren 1 Die  Kosten  richten sich nach der  Verwaltungsrechtspflegegesetzge- bung.  8.2.7 Verjährung  Art.  189 Veranlagungsverjährung 1 Das Recht, eine Steuer zu veranlagen, verjährt fünf Jahre nach Ablauf  der Steuerperiode. 2 Das  Recht  ein  Nachsteuerverfahren  einzuleiten  erlischt  zehn  Jahre  nach Ablauf der Steuerperiode, für die eine Veranlagung zu Unrecht un- terblieben oder eine rechtskräftige Veranlagung unvollständig ist. 3 Die Verjährung beginnt nicht oder steht still: 1. während eines Einsprache-, Beschwerde- oder Revisionsverfah-  rens; 2. solange die Steuerforderung sichergestellt oder gestundet ist; 3. solange weder die steuerpflichtige Person noch die mithaftende   Person in der Schweiz steuerrechtlichen Wohnsitz oder Aufent- halt haben.  4 Die Verjährung beginnt neu mit: 1. jeder auf Feststellung oder Geltendmachung der Steuerforderung   gerichteten Amtshandlung, die einer steuerpflichtigen oder mithaf- tenden Person zur Kenntnis gebracht wird;  2. jede Anerkennung der Steuerforderung durch die steuerpflichtige  oder mithaftende Person;  3. der Einreichung eines Erlassgesuches; 4. der Einleitung einer Strafverfolgung wegen vollendeter Steuerhin-  terziehung oder wegen Steuervergehens. 5 Das Recht, eine Steuer zu veranlagen, ist 15 Jahre nach Ablauf der  Steuerperiode auf jeden Fall verjährt.  Art.  190 Bezugsverjährung 1 Steuerforderungen  verjähren  fünf  Jahre  nachdem  die  Veranlagung  rechtskräftig geworden ist. 2 Stillstand und Unterbrechung der Verjährung richten sich nach Art. 189  Abs. 3 und 4. 3 Die Verjährung tritt in jedem Fall zehn Jahre nach Ablauf des Jahres  ein, in dem die Steuern rechtskräftig festgesetzt worden sind.  88    521.1  8.3 Veranlagung der Einkommens- und Vermögens-  beziehungsweise Gewinn- und Kapitalsteuern  8.3.1 Verfahrenspflichten  Art.  191 Aufgaben der Veranlagungsinstanzen 1 Die Veranlagungsinstanzen stellen zusammen mit  der steuerpflichti- gen Person die für eine vollständige und richtige Besteuerung massge- benden tatsächlichen und rechtlichen Verhältnisse fest. 2 Sie können insbesondere Sachverständige beiziehen, Augenscheine  durchführen und Geschäftsbücher und Belege an Ort und Stelle einse- hen und mit deren Einverständnis Zeugen einvernehmen.  Art.  192 Pflichten der steuerpflichtigen Person 1. Steuererklärung  1 Die Steuerpflichtigen werden durch öffentliche Bekanntgabe oder Zu- stellung einer Mitteilung aufgefordert, die Steuererklärung in Papierform  oder in elektronischer Form einzureichen. Das Formular für die Steuer- erklärung in Papierform ist bei der zuständigen Behörde zu verlangen. * 2 Die Steuererklärung ist wahrheitsgemäss und vollständig auszufüllen  und bei Einreichung in Papierform mit der persönlichen Unterschrift der  steuerpflichtigen Person oder derjenigen der Vertretung zu versehen so- wie samt den vorgeschriebenen Beilagen fristgemäss der zuständigen  Behörde einzureichen. Der Regierungsrat regelt in einer Verordnung die  Einzelheiten für die Einreichung der Steuererklärung in elektronischer  Form. * 3 Die  steuerpflichtige  Person,  welche  die  Steuererklärung  nicht  oder  mangelhaft ausgefüllt einreicht, wird unter Hinweis auf die Säumnisfol- gen aufgefordert, das Versäumte binnen angesetzter Frist nachzuholen. 4 Bei verspäteter Einreichung und bei verspäteter Rückgabe einer der  steuerpflichtigen Person zur Ergänzung zurückgesandten Steuererklä- rung  gilt  die  Frist  als  eingehalten,  wenn  die  steuerpflichtige  Person  nachweist, dass sie durch Militärdienst, Landesabwesenheit, Krankheit  oder andere erhebliche Gründe an der rechtzeitigen Einreichung oder  Rückgabe verhindert war und dass sie das Versäumte binnen 30 Tagen  nach Wegfall der Hinderungsgründe nachgeholt hat.  89    521.1  Art.  193 2. Beilagen zur Steuererklärung 1 Natürliche Personen müssen der Steuererklärung insbesondere beile- gen: 1. Lohnausweise  über  alle  Einkünfte  aus  unselbstständiger  Er-  werbstätigkeit; 2. Ausweise über Bezüge als  Mitglied der Verwaltung oder eines   anderen Organs einer juristischen Person; 3. Verzeichnisse  über  sämtliche  Wertschriften,  Forderungen  und   Schulden; 4. Bescheinigung  über  geleistete  Beiträge  an  Einrichtungen  der   beruflichen Vorsorge und an die ihr gleichgestellten anderen Vor- sorgeformen, sofern diese nicht mit dem Lohnausweis beschei- nigt sind.  2 Natürliche Personen mit Einkommen aus selbstständiger Erwerbstätig- keit und juristische Personen müssen der Steuererklärung beilegen: * 1. die unterzeichneten Jahresrechnungen der Steuerperiode; oder 2. bei vereinfachter Buchführung gemäss Art. 957 Abs. 2 OR35): Auf-  stellungen über Einnahmen und Ausgaben, über die Vermögens- lage sowie über Privatentnahmen und -einlagen in der Steuerperi- ode.  3 Zudem haben Kapitalgesellschaften, Genossenschaften, Körperschaf- ten gemäss Art. 65 Abs. 1 Ziff. 2 sowie Vereine und Stiftungen mit über- wiegend kommerzieller Tätigkeit das ihrer Veranlagung dienende Eigen- kapital am Ende der Steuerperiode oder der Steuerpflicht auszuweisen.  Dieses besteht aus dem einbezahlten Grund- oder Stammkapital, den in  der  Handelsbilanz  ausgewiesenen  Reserven  aus  Kapitaleinlagen  ge- mäss Art. 23 Abs. 3–7, den offenen und den aus versteuertem Gewinn  gebildeten stillen Reserven sowie aus jenem Teil  des Fremdkapitals,  dem wirtschaftlich die Bedeutung von Eigenkapital zukommt. *  Art.  194 3. weitere Mitwirkungspflichten 1 Die steuerpflichtige Person muss alles tun, um eine vollständige und  richtige Veranlagung zu ermöglichen. 2 Sie  muss  auf  Verlangen  der  zuständigen  Behörde  insbesondere  mündlich oder schriftlich Auskunft erteilen und Geschäftsbücher, Belege  und weitere Bescheinigungen sowie Urkunden über den Geschäftsver- kehr vorlegen.  35) SR 220  90    521.1  Art.  195 * 4. Aufbewahrungspflichten 1 Natürliche Personen mit Einkommen aus selbstständiger Erwerbstätig- keit und juristische Personen müssen Geschäftsbücher und Aufstellun- gen gemäss Art. 193 Abs. 2 und sonstige Belege, die mit ihrer Tätigkeit  in Zusammenhang stehen, während zehn Jahren aufbewahren. Die Art  und  Weise  der  Führung  und  der  Aufbewahrung  richtet  sich  nach  Art. 957–958f OR36).  Art.  195a * 5. Notwendige Vertretung 1 Die  Steuerbehörden  können  von  einer  steuerpflichtigen  Person  mit  Wohnsitz oder Sitz im Ausland verlangen, dass sie eine Vertretung in  der Schweiz bezeichnet.  Art.  196 Verfahrenspflichten Dritter 1. Bescheinigungspflicht  1 Gegenüber der steuerpflichtigen Person sind zur Ausstellung schriftli- cher Bescheinigungen verpflichtet: 1. Arbeitgeberinnen und Arbeitgeber über ihre Leistungen an Arbeit-  nehmerinnen  und  Arbeitnehmer  sowie  über  Art  und  Höhe  der  vom Lohn abgezogenen Beiträge  an Einrichtungen der  berufli- chen Vorsorge;  2. Gläubigerinnen und Gläubiger sowie Schuldnerinnen und Schuld- ner über Bestand, Höhe, Verzinsung und Sicherstellung von For- derungen;  3. Versicherer  über  den  Rückkaufswert  von  Versicherungen  und  über die aus dem Versicherungsverhältnis ausbezahlten oder ge- schuldeten Leistungen;  4. Treuhänderinnen und Treuhänder, Vermögensverwalterinnen und  Vermögensverwalter,  Pfandgläubigerinnen  und  Pfandgläubiger,  Beauftragte  und  andere  Personen,  die  Vermögen  der  steuer- pflichtigen Person in Besitz oder in Verwaltung haben oder hat- ten, über dieses Vermögen und seine Erträgnisse;  5. Personen, die mit der steuerpflichtigen Person Geschäfte tätigen  oder getätigt haben, über die beiderseitigen Ansprüche und Leis- tungen.  2 Reicht die steuerpflichtige Person trotz Mahnung die nötigen Beschei- nigungen nicht ein, so kann sie die zuständige Behörde von Drittperso- nen einfordern. Das gesetzlich geschützte Berufsgeheimnis bleibt vor- behalten.  36) SR 220  91    521.1  Art.  197 2. Auskunftspflicht 1 Gesellschafterinnen und Gesellschafter, Miteigentümerinnen und Mit- eigentümer  sowie  Gesamteigentümerinnen  und  Gesamteigentümer  müssen auf Verlangen den Steuerbehörden über ihr Rechtsverhältnis  zur steuerpflichtigen Person Auskunft erteilen, insbesondere über deren  Anteile, Ansprüche und Bezüge.  Art.  198 3. Meldepflicht 1 Den Veranlagungsbehörden müssen für jede Steuerperiode eine Be- scheinigung einreichen: 1. juristische Personen über die den Mitgliedern der Verwaltung und   anderer  Organe  ausgerichteten  Leistungen;  Stiftungen  reichen  zusätzlich  eine  Bescheinigung  über  die  ihren  Begünstigten  er- brachten Leistungen ein;  2. Einrichtungen  der  beruflichen  Vorsorge  und  der  gebundenen  Selbstvorsorge über die den Vorsorgenehmerinnen und Vorsor- genehmern oder Begünstigten erbrachten Leistungen;  3. einfache  Gesellschaften  und  Personengesellschaften  über  alle  Verhältnisse, die für die Veranlagung der Teilhaberinnen und Teil- haber  von  Bedeutung  sind,  insbesondere  über  ihren  Anteil  an  Einkommen und Vermögen der Gesellschaft;  4. * kollektive Kapitalanlagen mit direktem Grundbesitz über alle Ver- hältnisse,  die  für  die  Besteuerung  des  direkten  Grundbesitzes  und dessen Erträge massgeblich sind.  5. * Arbeitgeberinnen und Arbeitgeber,  die ihren Angestellten Mitar- beiterbeteiligungen einräumen, über alle für deren Veranlagung  notwendigen Angaben; die Einzelheiten regelt der Regierungsrat  in einer Verordnung.  2 Der steuerpflichtigen Person ist ein Doppel der Bescheinigung zuzu- stellen.  8.3.2 Veranlagung  Art.  199 Durchführung 1 Die Veranlagungsinstanz prüft die Steuererklärung und nimmt die er- forderlichen Untersuchungshandlungen vor.  92    521.1  2 Die  Veranlagung  wird  nach  pflichtgemässem  Ermessen  vorgenom- men, soweit die steuerpflichtige Person trotz Mahnung ihre Verfahrens- pflichten nicht erfüllt hat oder die Steuerfaktoren mangels zuverlässiger  Unterlagen nicht einwandfrei ermittelt werden können. Dabei können Er- fahrungszahlen, Vermögensentwicklung und Lebensaufwand der steu- erpflichtigen Person berücksichtigt werden.  Art.  200 Eröffnung 1 In der Veranlagungsverfügung werden die Steuerfaktoren, der Steuer- satz und die Steuerbeträge aufgeführt. Steuerfaktoren sind das steuer- bare Einkommen und Vermögen, der steuerbare Reingewinn und das  steuerbare Kapital. 2 Abweichungen von der Steuererklärung sind der steuerpflichtigen Per- son spätestens bei Eröffnung der Veranlagungsverfügung stichwortartig  zu begründen.  Art.  201 Elektronischer Datenaustausch 1 Das Kantonale Steueramt regelt die Voraussetzungen für den elektro- nischen Austausch  von  Daten  zwischen der  steuerpflichtigen  Person  und den Steuerinstanzen.  8.3.3 Einsprache  Art.  202 Voraussetzungen 1 Gegen die  Veranlagungsverfügung kann die  steuerpflichtige Person  bei der Veranlagungsinstanz binnen 30 Tagen nach erfolgter Zustellung  schriftlich Einsprache erheben. 2 Eine Veranlagung nach pflichtgemässem Ermessen kann die steuer- pflichtige Person nur wegen offensichtlicher Unrichtigkeit anfechten. 3 Bei einer provisorischen Rechnung kann nur die Steuerhoheit bestrit- ten oder glaubhaft gemacht werden, dass der mutmassliche Steuerbe- trag für die Steuerperiode tiefer ist als die in Rechnung gestellte Akonto- zahlung. *  Art.  203 Inhalt 1 Die Einsprache muss einen Antrag und eine Begründung enthalten.  Die  notwendigen Beweisunterlagen sind beizulegen oder zu bezeich- nen.  93    521.1  2 Genügt eine Einsprache diesen Anforderungen nicht,  ist  eine ange- messene  Frist  zur  Verbesserung  anzusetzen  unter  Androhung  des  Nichteintretens bei Unterlassung.  Art.  204 Verfahren 1 Die Bestimmungen des Veranlagungsverfahrens gelten sinngemäss. 2 Die steuerpflichtige Person ist berechtigt, ihre Einsprache vor der Ein- spracheinstanz mündlich zu vertreten. 3 Einem Rückzug der Einsprache wird nicht stattgegeben, wenn nach  den Umständen anzunehmen ist, dass die Veranlagung unrichtig war.  Art.  205 Entscheid 1 Die Einspracheinstanz entscheidet gestützt auf die Untersuchung über  die Einsprache. Sie kann alle Steuerfaktoren neu festsetzen und nach  Anhörung der steuerpflichtigen Person, die Veranlagung auch zu deren  Nachteil abändern. 2 Der Entscheid wird kurz begründet und der steuerpflichtigen Person  schriftlich eröffnet.  8.3.4 Beschwerde  Art.  206 Voraussetzungen 1 Gegen den Einspracheentscheid kann die steuerpflichtige Person bin- nen 30 Tagen nach erfolgter Zustellung beim Verwaltungsgericht schrift- lich Beschwerde erheben. 2 Mit der Beschwerde können alle Mängel des angefochtenen Entschei- des und des vorangegangenen Verfahrens gerügt werden.  Art.  207 Entscheid 1 Das Verwaltungsgericht hat im Beschwerdeverfahren die gleichen Be- fugnisse wie  die  Veranlagungsinstanz im Veranlagungsverfahren und  kann nach Anhörung der steuerpflichtigen Person die Veranlagung auch  zu ihrem Nachteil abändern.  94    521.1  8.4 Besondere Veranlagungsverfahren  8.4.1 Kirchensteuer  Art.  208 Grundsatz 1 Die Kirchensteuer wird im Rahmen der ordentlichen Veranlagung fest- gesetzt. 2 Die Bestimmungen über die Veranlagung der Einkommens- und Ver- mögenssteuern  beziehungsweise  Gewinn-  und  Kapitalsteuern  finden  sinngemäss Anwendung.  8.4.2 Quellensteuer  Art.  209 Verfahrenspflichten 1 Die  quellensteuerpflichtige Person und die  Schuldnerin  beziehungs- weise der Schuldner der steuerbaren Leistung müssen der zuständigen  Behörde auf  Verlangen über die  für  die Erhebung der  Quellensteuer  massgebenden Verhältnisse Auskunft erteilen. Die entsprechenden Vor- schriften des allgemeinen Verfahrensrechts gelten sinngemäss.  Art.  209a * Notwendige Vertretung 1 Die  Steuerbehörden  können  von  einer  steuerpflichtigen  Person  mit  Wohnsitz oder Sitz im Ausland verlangen, dass sie eine Vertretung in  der Schweiz bezeichnet.  Art.  209b * Zustelladresse 1 Personen, die gemäss Art. 128a eine nachträgliche ordentliche Veran- lagung  beantragen,  müssen  die  erforderlichen  Unterlagen  einreichen  und eine Zustelladresse in der Schweiz bezeichnen. Wird keine Zustell- adresse bezeichnet oder verliert die Zustelladresse während des Veran- lagungsverfahrens ihre Gültigkeit, so gewährt die zuständige Veranla- gungsinstanz der steuerpflichtigen Person eine angemessene Frist für  die Bezeichnung einer gültigen Zustelladresse. Läuft diese Frist unbe- nutzt ab, so tritt die Quellensteuer an die Stelle der im ordentlichen Ver- fahren zu veranlagenden Steuern des Bundes,  des Kantons und der  Gemeinde auf dem Erwerbseinkommen. Art. 186 ist anwendbar.  95    521.1  Art.  210 * Entscheid 1 Die steuerpflichtige Person kann von der zuständigen Veranlagungsin- stanz  bis  am 31. März  des  auf  die  Fälligkeit  der  Leistung  folgenden  Steuerjahres einen Entscheid  über Bestand und Umfang der Steuer- pflicht verlangen, wenn sie: 1. mit  dem  Quellensteuerabzug  gemäss  Bescheinigung  nach   Art. 116 oder Art. 128c nicht einverstanden ist; oder 2. die Bescheinigung nach Art. 116 oder Art. 128c von der Arbeitge-  berin oder dem Arbeitgeber nicht erhalten hat. 2 Die Schuldnerin beziehungsweise der Schuldner der steuerbaren Leis- tung kann von der zuständigen Veranlagungsinstanz bis am 31. März  des auf die Fälligkeit  der Leistung folgenden Steuerjahres einen Ent- scheid über Bestand und Umfang der Steuerpflicht verlangen. Sie be- ziehungsweise er bleibt bis zum rechtskräftigen Entscheid verpflichtet,  die Quellensteuer zu erheben.  Art.  211 Nachforderung und Rückforderung 1 Hat die Schuldnerin beziehungsweise der Schuldner der steuerbaren  Leistung den Steuerabzug nicht oder ungenügend vorgenommen, wird  der fehlende Betrag nachgefordert. Der Rückgriff der Schuldnerin bezie- hungsweise des Schuldners der steuerbaren Leistung auf die steuer- pflichtige Person bleibt vorbehalten. 2 Hat  die  Schuldnerin  oder  der  Schuldner  der  steuerbaren  Leistung  einen zu hohen Steuerabzug vorgenommen, muss sie oder er der steu- erpflichtigen Person die Differenz zurückzahlen. 3 Die steuerpflichtige Person kann von der zuständigen Veranlagungsin- stanz  zur  Nachzahlung  der  von  ihr  geschuldeten  Quellensteuer  ver- pflichtet werden, wenn die ausbezahlte steuerbare Leistung nicht oder  nicht vollständig um die Quellensteuer gekürzt wurde und ein Nachbe- zug bei der Schuldnerin oder dem Schuldner der steuerbaren Leistung  nicht möglich ist. *  Art.  212 Rechtsmittel 1 Gegen  einen  Entscheid  über  die  Quellensteuer  können  die  steuer- pflichtige Person und die Schuldnerin beziehungsweise der Schuldner  der steuerbaren Leistung die Rechtsmittel gemäss den Bestimmungen  über die Veranlagung der Einkommens- und Vermögenssteuern bezie- hungsweise Gewinn- und Kapitalsteuern erheben.  96    521.1  8.4.3 Handänderungs- und Grundstückgewinnsteuer  Art.  213 Besondere Mitwirkungspflichten 1 Die Urkundspersonen haben bei der Vorbereitung und Durchführung  der Veranlagung der Handänderungssteuer und der Grundstückgewinn- steuer mitzuwirken. Insbesondere sind sie verpflichtet, jede Handände- rung und Veräusserung der zuständigen Veranlagungsbehörde schrift- lich zu melden. 2 Die steuerpflichtige Person hat alle für die Veranlagung und die Be- rechnung der Steuer erforderlichen Angaben zu machen. 3 Sie  hat  jede  steuerbegründende  Handänderung  und  Veräusserung,  die nicht durch Eintrag im Grundbuch erfolgt, binnen 30 Tagen der zu- ständigen Veranlagungsbehörde schriftlich zu melden. 4 Die Bestimmungen über die Veranlagung im ordentlichen Verfahren  finden sinngemäss Anwendung.  4.4.4 Erbschafts- und Schenkungssteuer  Art.  214 Veranlagungsgrundlage der Erbschaftssteuer 1 Die Erbschaftssteuer wird aufgrund des amtlichen Inventars gemäss  Art. 229 oder eines Erbeninventars sowie der Teilungsakten vorgenom- men.  Art.  215 Besondere Verfahrenspflichten 1 Die Erben müssen, wenn kein amtliches Inventar aufgenommen wird,  das Erbeninventar als Steuererklärung im Sinne von Art. 192 ausfüllen,  persönlich unterzeichnen und zusammen mit den notwendigen Beilagen  binnen 60 Tagen seit dem Tod des Erblassers oder des Vorerben der  zuständigen Veranlagungsbehörde einreichen. 2 Wird das Erbeninventar nicht von allen Erben oder nur von einem Ver- mächtnisnehmer,  vom  Willensvollstrecker,  vom  Erbschaftsverwalter  oder vom Erbenvertreter unterzeichnet, wird die vertragliche Vertretung  für die nicht unterzeichnenden Erben angenommen. 3 Personen,  die  eine  steuerbare  Schenkung erhalten  haben,  müssen  diese  der  zuständigen  Veranlagungsbehörde  binnen  60  Tagen  seit  Vollzug unter Angabe von Gegenstand, Wert und verwandtschaftlicher  Beziehung zum Schenker anzeigen. 4 Art. 196 und 197 gelten sinngemäss.  97    521.1  5 Die Bestimmungen über die Veranlagung im ordentlichen Verfahren  finden sinngemäss Anwendung.  8.5 Schatzungsverfahren  Art.  216 Grundsatz 1 Die amtliche Güterschatzung erfolgt in der Regel aufgrund eines vor- gängigen Augenscheines. 2 Die Schatzungen werden bezogen auf einen Stichtag vorgenommen,  wobei der Stichtag für einzelne Grundstückskategorien unterschiedlich  festgelegt werden kann. 3 Bei allgemeinen und teilweisen Neuschatzungen sind die Verhältnisse  am Stichtag massgebend. 4 Bei Revisionsschatzungen sind die Verhältnisse bei Durchführung der  Schatzung massgebend. Die ermittelten Werte sind auf den letzten fest- gelegten Stichtag umzurechnen.  Art.  217 Allgemeine oder teilweise Neuschatzung 1 Wenn sich die Real- oder Ertragswerte aller Grundstücke oder ganzer  Grundstückskategorien wesentlich verändern, ordnet der Regierungsrat  eine allgemeine oder teilweise Neuschatzung der Grundstücke an.  Art.  218 Revisionsschatzung 1 Wenn sich der Real- oder Ertragswert einzelner Grundstücke seit der  letzten allgemeinen oder teilweisen Neuschatzung wesentlich verändert,  wird auf Antrag der Eigentümerin oder des Eigentümers, der Nutznies- serin oder des Nutzniessers beziehungsweise von Amtes wegen eine  Revisionsschatzung durchgeführt. 2 Eine Revisionsschatzung erfolgt insbesondere bei: 1. einer wesentlichen Änderung des Landwertes; 2. einer wesentlichen Änderung des Zeitwertes; 3. einer wesentlichen Änderung der Nutzung sowie der Nutzungs-  möglichkeiten; 4. bei  Beendigung  der  Selbstbewirtschaftung  von  landwirtschaftli-  chen Grundstücken. 3 Allgemeine  Veränderungen  auf  dem Immobilienmarkt  bilden  keinen  Revisionsgrund.  98    521.1  Art.  219 Besondere Mitwirkungspflichten 1. Grundeigentümerinnen und Grundeigentümer sowie  Nutzniesserinnen und Nutzniesser  1 Die Grundeigentümerinnen und Grundeigentümer sowie die Nutznies- serinnen und Nutzniesser sind verpflichtet, die für die Schatzung nöti- gen Auskünfte zu erteilen und die erforderlichen Abklärungen zu dulden.  Art.  220 2. Nidwaldner Sachversicherung 1 Die Nidwaldner Sachversicherung ist verpflichtet, den mit dem Vollzug  dieses Gesetzes betrauten Behörden und Instanzen die für die Schät- zung oder deren Überprüfung nötigen Auskünfte zu erteilen.  Art.  221 Rechtsschutz 1 Einsprache- und beschwerdeberechtigt sind: 1. die Eigentümerinnen und Eigentümer des Grundstücks; 2. die Nutzniesserinnen und Nutzniesser des Grundstücks; 2 Art. 202–207 gelten sinngemäss.  Art.  222 Kosten 1 Im  amtlichen  Schatzungs-  und  Einspracheverfahren  werden  keine  Kosten erhoben und keine Parteientschädigung ausgerichtet. 2 Die Kosten im Beschwerdeverfahren richten sich nach Art. 188. 3 Für Schatzungen zu nichtsteuerlichen Zwecken wird eine durch den  Regierungsrat festzulegende Gebühr erhoben.  8.6 Änderung rechtskräftiger Verfügungen und Entscheide  Art.  223 Revision 1 Eine rechtskräftige Verfügung oder ein rechtskräftiger Entscheid kann  auf Antrag oder von Amtes wegen zugunsten der steuerpflichtigen Per- son revidiert werden: 1. wenn erhebliche Tatsachen oder entscheidende Beweismittel ent-  deckt werden; 2. wenn die erkennende Behörde erhebliche Tatsachen oder ent-  scheidende  Beweismittel,  die  ihr  bekannt  waren  oder  bekannt  sein mussten, ausser Acht gelassen oder in anderer Weise we- sentliche Verfahrensgrundsätze verletzt hat;  99    521.1  3. wenn ein Verbrechen oder ein Vergehen die Verfügung oder den  Entscheid beeinflusst hat;  4. wenn  bei  interkantonalen  oder  internationalen  Doppelbesteue- rungskonflikten  die  erkennende  Behörde  zum  Schluss  kommt,  dass nach den anwendbaren Regeln der Kanton sein Besteue- rungsrecht einschränken müsste;  5. wenn die Voraussetzungen für einen Aufschub der Grundstück- gewinnsteuer gemäss Art. 142 Ziff. 4 und 5 erst nach rechtskräfti- ger Veranlagung erfüllt werden.  2 Auf ein Revisionsbegehren wird nicht eingetreten, wenn die antrags- stellende Person als Revisionsgrund vorbringt, was sie bei der ihr zu- mutbaren Sorgfalt schon im ordentlichen Verfahren hätte geltend ma- chen können. Auf ein Revisionsbegehren gemäss Abs.  1 Ziff.  4 wird  nicht eingetreten, wenn die Doppelbesteuerung Folge einer Gewinnver- schiebung ist, welche die antragsstellende Person absichtlich oder fahr- lässig selbst veranlasst hat. 3 Im übrigen richtet  sich das Verfahren nach den Bestimmungen der  Verwaltungsrechtspflegegesetzgebung.  Art.  224 Berichtigung 1 Rechnungsfehler und Schreibversehen in rechtskräftigen Verfügungen  und Entscheiden können binnen fünf Jahren seit der Eröffnung auf An- trag oder von Amtes wegen von der Behörde, der sie unterlaufen sind,  berichtigt werden. 2 Gegen Berichtigungen oder ihre Ablehnung kann Beschwerde erhoben  werden.  Art.  225 * Nachsteuern 1. ordentliche Nachsteuer  1 Ergibt sich aufgrund von Tatsachen oder Beweismitteln, die der Steu- erbehörde nicht bekannt waren, dass eine Veranlagung zu Unrecht un- terblieben oder eine rechtskräftige Veranlagung unvollständig ist, oder  ist eine unterbliebene oder unvollständige Veranlagung auf ein Verbre- chen oder Vergehen zurückzuführen,  wird  die nicht  erhobene Steuer  samt Verzugszins als Nachsteuer eingefordert. * 2 Hat die steuerpflichtige Person die Bestandteile der steuerbaren Leis- tungen oder Werte in ihrer Steuererklärung vollständig und genau ange- geben und waren die für die Bewertung der einzelnen Bestandteile er- forderlichen Grundlagen der Veranlagungsbehörde bekannt, kann we- gen ungenügender Bewertung keine Nachsteuer erhoben werden.  100    521.1  Art.  226 * …  Art.  227 3. Verfahren 1 Die  Einleitung  des  Nachsteuerverfahrens  wird  der  steuerpflichtigen  Person unter Angabe des Grundes schriftlich mitgeteilt. Wenn bei Einlei- tung eines Nachsteuerverfahrens ein Strafverfahren wegen Steuerhin- terziehung weder eröffnet wird, noch hängig ist,  noch von vornherein  ausgeschlossen werden kann, wird die steuerpflichtige Person auf die  Möglichkeit der späteren Eröffnung eines solchen Strafverfahrens auf- merksam gemacht. * 2 Das Nachsteuerverfahren, das beim Tod der steuerpflichtigen Person  noch nicht eingeleitet oder noch nicht abgeschlossen ist, wird Gegen- über den Erben eingeleitet oder weitergeführt. 3 Die  Bestimmungen  über  das  Veranlagungs-,  Einsprache-  und  Be- schwerdeverfahren gelten sinngemäss.  Art.  227a * 4. vereinfachte Nachbesteuerung von Erbinnen und Erben  1 Alle Erbinnen und Erben haben unabhängig voneinander Anspruch auf  eine vereinfachte Nachbesteuerung der von der Erblasserin oder dem  Erblasser hinterzogenen Bestandteile von Vermögen und Einkommen,  wenn: 1. die Hinterziehung keiner Steuerbehörde bekannt ist; 2. sie die Verwaltung bei der Feststellung der hinterzogenen Vermö-  gens- und Einkommenselemente vorbehaltlos unterstützen; und 3. sie sich ernstlich um die Bezahlung der geschuldeten Nachsteuer   bemühen. 2 Die Nachsteuer wird für die letzten drei vor dem Todesjahr abgelaufe- nen Steuerperioden nach den Vorschriften über die ordentliche Veranla- gung berechnet und samt Verzugszins nachgefordert. 3 Die vereinfachte Nachbesteuerung ist ausgeschlossen, wenn die Erb- schaft amtlich oder konkursamtlich liquidiert wird. 4 Auch  die  Willensvollstreckerin  beziehungsweise  der  Willensvollstre- cker oder die Erbschaftsverwalterin beziehungsweise der Erbschaftsver- walter kann um eine vereinfachte Nachbesteuerung ersuchen.  101    521.1  Art.  228 5. Kosten und Haftung 1 Die  Kosten  des  Nachsteuerverfahrens  werden  der  steuerpflichtigen  Person auferlegt, wenn diese das Verfahren durch eine schuldhafte Ver- letzung von Verfahrenspflichten notwendig gemacht hat. Endet das Ver- fahren ergebnislos, entfällt die Kostenpflicht. 2 Die Erben haften solidarisch für die Nachsteuern und Kosten bis zum  Betrag ihres Erbteils. 3 Mitwirkende Dritte gemäss Art.  250 haften solidarisch für die Nach- steuer bis zum Betrag der hinterzogenen Steuer.  8.7 Inventar  Art.  229 Inventarpflicht 1 Nach dem Tod einer steuerpflichtigen Person wird binnen zwei Wo- chen ein amtliches Inventar aufgenommen. 2 Die Aufnahme des Inventars kann unterbleiben, wenn anzunehmen ist,  dass kein oder ein unbedeutendes Vermögen vorhanden ist.  Art.  230 Gegenstand 1 In das Inventar wird das Vermögen der Erblasserin oder des Erblas- sers beziehungsweise ihres oder seines in rechtlich ungetrennter Ehe  lebenden Ehegatten und der unter ihrer oder seiner elterlichen Sorge  stehenden minderjährigen Kinder nach Bestand und Wert am Todestag  aufgenommen. 2 Tatsachen, die für die Veranlagung von Bedeutung sind, werden fest- gestellt und im Inventar vorgemerkt.  Art.  231 Verfahren 1. Mitwirkungspflichten  1 Die Erbinnen und Erben, deren gesetzliche Vertretung, die Erbschafts- verwalterinnen oder Erbschaftsverwalter und die Willensvollstreckerin- nen oder Willensvollstrecker sind verpflichtet: 1. über alle Verhältnisse, die für die Feststellung der Steuerfaktoren   der verstorbenen Person von Bedeutung sein können, wahrheits- gemäss Auskunft zu erteilen;  2. alle Geschäftsbücher, Urkunden, Ausweise und Aufzeichnungen,  die über den Nachlass Aufschluss verschaffen können, vorzuwei- sen;  102    521.1  3. alle Räumlichkeiten und Behältnisse zu öffnen, die der verstorbe- nen Person zur Verfügung gestanden haben.  2 Erbinnen und Erben sowie deren gesetzliche Vertretung, die mit der  verstorbenen Person in einem gemeinsamen Haushalt gelebt oder Ver- mögensgegenstände der verstorbenen Person verwahrt oder verwaltet  haben, müssen auch Einsicht in ihre Räume und Behältnisse gewähren. 3 Erhält  eine Erbin  oder ein  Erbe,  deren gesetzliche Vertretung,  eine  Erbschaftsverwalterin  oder  ein  Erbschaftsverwalter  beziehungsweise  eine Willensvollstreckerin oder ein Willensvollstrecker nach Aufnahme  des Inventars Kenntnis von Gegenständen des Nachlasses, die nicht im  Inventar verzeichnet sind, müssen sie diese binnen zehn Tagen der In- ventarbehörde bekanntgeben. 4 Der Inventaraufnahme müssen mindestens eine handlungsfähige Er- bin oder ein handlungsfähiger Erbe und die gesetzliche Vertretung min- derjähriger oder unter umfassender Beistandschaft stehender Erbinnen  und Erben oder die vorsorgebeauftragte Person beiwohnen. *  Art.  232 2. Auskunfts- und Bescheinigungspflichten 1 Dritte, die Vermögenswerte der verstorbenen Person verwahrten oder  verwalteten oder denen gegenüber die verstorbene Person geldwerte  Rechte oder Ansprüche hatte, sind verpflichtet, den Erbinnen und Erben  zuhanden der Inventarbehörde auf Verlangen schriftlich alle damit zu- sammenhängenden Auskünfte zu erteilen. 2 Stehen der Erfüllung dieser Auskunftspflicht  wichtige Gründe entge- gen, können die Dritten die verlangten Angaben direkt der Inventarbe- hörde bekanntgeben. 3 Im Übrigen gelten Art. 196 und 197 sinngemäss.  Art.  233 3. Sicherung der Inventaraufnahme 1 Die Erbinnen und Erben, die Bedachten und die Personen, die das  Nachlassvermögen verwalten oder verwahren, dürfen über dieses vor  Aufnahme des Inventars nur mit Zustimmung der Inventarbehörde ver- fügen. 2 Zur Sicherung des Inventars kann die Inventarbehörde die sofortige  Siegelung vornehmen.  103    521.1  Art.  234 4. Behörden 1 Inventaraufnahme und Siegelung erfolgen durch die Inventarbehörde  des Ortes, an dem die verstorbene Person ihren letzten steuerrechtli- chen Wohnsitz oder Aufenthalt gehabt oder steuerbare Werte besessen  hat. 2 Ordnet die Kindes- und Erwachsenenschutzbehörde oder das Gericht  eine Inventaraufnahme an, ist  eine Ausfertigung der  Inventarbehörde  zuzustellen. Diese kann das Inventar übernehmen und, soweit notwen- dig, ergänzen. * 3 Für  die Ermittlung des Nachlassvermögens hat  die  Inventarbehörde  die gleichen Befugnisse wie die Veranlagungsinstanzen.  8.8 Bezug und Sicherung der Steuer  8.8.1 Steuerbezug  Art.  235 * Provisorische Rechnung 1 Die Steuer wird gemäss Veranlagung bezogen. Ist die Veranlagung im  Zeitpunkt der Fälligkeit noch nicht vorgenommen, wird die Steuer mit ei- ner provisorischen Rechnung erhoben. 2 Grundlage der provisorischen Rechnung ist die Steuererklärung, die  letzte Veranlagung oder der mutmasslich geschuldete Steuerbetrag.  Art.  235a * Vorauszahlungen 1 Die steuerpflichtige Person kann vor Eintritt der allgemeinen Fälligkeit  Vorauszahlungen leisten.  Art.  236 Schlussrechnung * 1 Nach Vornahme der Veranlagung wird der steuerpflichtigen Person die  Schlussrechnung zugestellt. Diese kann mit der Eröffnung der Veranla- gung verbunden werden. * 2 Die Schlussrechnung enthält die Abrechnung über die geleisteten Zah- lungen und Gutschriften sowie über die Zinsen. Zu wenig bezahlte Be- träge werden nachgefordert,  zu viel  bezahlte Beträge zurückerstattet.  Beträge, die mit der Schlussrechnung in Rechnung gestellt werden, sind  binnen 30 Tagen zu bezahlen. Auf unbezahlten Beträgen ist nach Ab- lauf der Zahlungsfrist ein Verzugszins geschuldet. *  104    521.1  3 Die Erbschaftssteuer wird für jede Erbin und jeden Erben sowie für  jede Vermächtnisnehmerin und jeden Vermächtnisnehmer einzeln be- rechnet, jedoch gesamthaft für alle Steuerpflichtigen in Rechnung ge- stellt. 4 Erbinnen und Erben, Erbschaftsverwalterinnen oder Erbschaftsverwal- ter, Willensvollstreckerinnen oder Willensvollstrecker, Vermächtnisneh- merinnen  und  Vermächtnisnehmer  und  andere  mit  der  Teilung  des  Nachlasses betraute Personen müssen die Steuerbeträge von den Zu- wendungen vor deren Ausrichtung abziehen.  Art.  236a * Verrechnung 1 Sämtliche  Guthaben  und  Forderungen  bezüglich  der  Kantons-  und  Gemeindesteuern  aller  Steuerperioden  können  unabhängig  von  der  Steuerperiode und der Steuerart miteinander sowie mit sämtlichen Gut- haben  und  Forderungen  bezüglich  der  direkten  Bundessteuer  aller  Steuerperioden  verrechnet  werden.  Die  Gesetzgebung  über  die  Ver- rechnungssteuer37) bleibt vorbehalten.  Art.  237 * Fälligkeit 1 Allgemeiner Fälligkeitstermin für die periodisch geschuldeten Einkom- mens-,  Vermögens-,  Gewinn-  und Kapitalsteuern sowie für  die  Kopf- steuer ist der 31. Dezember des Kalenderjahres, in dem die Steuerperi- ode endet. 2 Die übrigen Steuern, die Bussen und die Mahngebühren werden mit  der Zustellung der Rechnung fällig. 3 In jedem Fall wird die Steuer fällig: 1. am Tag, an dem die steuerpflichtige Person, die das Land dau-  ernd verlassen will, Anstalten zur Ausreise trifft; 2. mit  der  Anmeldung der  Löschung einer  steuerpflichtigen juristi-  schen Person im Handelsregister; 3. im Zeitpunkt,  in  dem die  ausländische juristische Person ihren   Geschäftsbetrieb oder ihre Beteiligung an einem inländischen Ge- schäftsbetrieb, ihre inländische Betriebsstätte, ihren inländischen  Grundbesitz oder ihre durch inländische Grundstücke gesicherten  Forderungen aufgibt;  4. bei der Konkurseröffnung über die steuerpflichtige Person; 5. beim Tod der steuerpflichtigen Person.  37) NG 532.1  105    521.1  4 Der Fälligkeitstermin bleibt unverändert,  auch wenn zu diesem Zeit- punkt die Veranlagung noch nicht vorgenommen oder wenn gegen die  Veranlagung Einsprache oder Beschwerde erhoben worden ist.  Art.  237a * Zahlungsfrist 1 Die periodisch geschuldeten Einkommens-, Vermögens-, Gewinn- und  Kapitalsteuern sowie die Kopfsteuer sind mit der allgemeinen Fälligkeit  zu entrichten. 2 Die übrigen Steuern sowie die Bussen und Gebühren sind binnen 30  Tagen nach Fälligkeit zu entrichten. 3 Die steuerpflichtige Person ist nach Ablauf der Zahlungsfrist zu mah- nen.  Art.  238 * Verzinsung 1 Der Regierungsrat bestimmt in einer Verordnung, inwieweit zu wenig  oder zu viel beziehungsweise vor der Frist oder nicht fristgemäss be- zahlte Beträge zu verzinsen sind. 2 Der Regierungsrat legt jährlich die von ihm zu bestimmenden Zinssät- ze anhand der Verhältnisse auf dem Kapitalmarkt  fest und bestimmt,  unter welchen Voraussetzungen auf Zinsen zugunsten oder zuunguns- ten der steuerpflichtigen Person verzichtet werden kann.  Art.  239 Zwangsvollstreckung 1 Rechtskräftige Verfügungen und Entscheide der Steuerbehörden so- wie der Rechtsmittelbehörden über Steuerveranlagungen, provisorische  Steuerrechnungen,  Bussen und  Kosten sind  vollstreckbaren gerichtli- chen Urteilen im Sinne von Art. 80 Abs. 2 des Bundesgesetzes über  Schuldbetreibung und Konkurs38) gleichgestellt. 2 Eine Eingabe von Steuerforderungen in öffentliche Inventare und auf  Rechnungsrufe ist nicht erforderlich.  Art.  240 Zahlungserleichterungen 1 Die Bezugsbehörde kann bei Vorliegen besonderer Verhältnisse fällige  Akontozahlungen, Steuern, Zinsen, Bussen und Kosten vorübergehend  stunden oder Ratenzahlungen bewilligen.  38) SR 281.1  106    521.1  2 Zahlungserleichterungen  können  von  einer  angemessenen  Sicher- heitsleistung abhängig gemacht und mit Bedingungen verbunden wer- den. 3 Zahlungserleichterungen werden widerrufen, wenn ihre Voraussetzun- gen wegfallen oder wenn die Bedingungen, an die sie geknüpft sind,  nicht erfüllt werden.  8.8.2 Steuererlass  Art.  241 * Voraussetzungen 1 Bedeutet  für  eine  steuerpflichtige  Person  infolge  einer  Notlage  die  Zahlung der Steuer, eines Zinses oder einer Busse wegen einer Über- tretung eine grosse Härte, so können die geschuldeten Beträge auf Ge- such hin ganz oder teilweise erlassen werden. 2 Der Steuererlass bezweckt, zur dauerhaften Sanierung der wirtschaftli- chen Lage der steuerpflichtigen Person beizutragen. Er hat der steuer- pflichtigen Person selbst und nicht  ihren Gläubigerinnen oder Gläubi- gern zugutezukommen. 3 Bussen und Nachsteuern werden nur in besonders begründeten Aus- nahmefällen erlassen. 4 Auf Erlassgesuche wird nur eingetreten, wenn sie vor Zustellung des  Zahlungsbefehls (Art. 38 Abs. 2 des Bundesgesetzes über Schuldbetrei- bung und Konkurs; SchKG)39) eingereicht wurden. 5 In Quellensteuerfällen kann nur die steuerpflichtige Person selbst oder  die von ihr bestimmte vertragliche Vertretung ein Erlassgesuch einrei- chen.  Art.  241a * Ablehnungsgründe 1 Der Steuererlass kann insbesondere dann ganz oder teilweise abge- lehnt werden, wenn die steuerpflichtige Person: 1. ihre  Pflichten  im  Veranlagungsverfahren  schwerwiegend  oder   wiederholt verletzt hat, sodass eine Beurteilung der finanziellen  Situation in der betreffenden Steuerperiode nicht  mehr möglich  ist;  2. ab der Steuerperiode, auf die sich das Erlassgesuch bezieht, trotz  verfügbarer Mittel keine Rücklagen vorgenommen hat;  39) SR 281.1  107    521.1  3. im Zeitpunkt der Fälligkeit der Steuerforderung trotz verfügbarer  Mittel keine Zahlungen geleistet hat;  4. die mangelnde Leistungsfähigkeit  durch freiwilligen Verzicht auf  Einkommen oder Vermögen ohne wichtigen Grund, durch über- setzte Lebenshaltung oder dergleichen leichtsinnig oder grobfahr- lässig herbeigeführt hat;  5. während des Beurteilungszeitraums andere Gläubigerinnen oder  Gläubiger bevorzugt behandelt hat.  Art.  242 Verfahren 1 Das Erlassgesuch muss schriftlich und begründet sein und die nötigen  Beweismittel enthalten. Im Gesuch ist die Notlage darzulegen, derzufol- ge die Zahlung der Steuer, des Zinses oder der Busse eine grosse Här- te bedeuten würde. * 2 Bezügerinnen und Bezüger von Einkünften aufgrund der Bundesge- setzgebung über Ergänzungsleistungen zur Alters-, Hinterlassenen- und  Invalidenversicherung, die über kein steuerbares Vermögen verfügen,  können das Erlassgesuch gleichzeitig  mit  der  Steuererklärung einrei- chen. * 3 Für die gesuchstellende Person gelten die Verfahrensrechte und Ver- fahrenspflichten nach diesem Gesetz. Sie hat der Erlassinstanz umfas- sende Auskunft über ihre wirtschaftlichen Verhältnisse zu erteilen. Ver- weigert  die  gesuchstellende Person trotz  Aufforderung und Mahnung  die notwendige und zumutbare Mitwirkung, so kann die Erlassinstanz  beschliessen, nicht auf das Gesuch einzutreten. * 4 Gegen die Abweisung eines Erlassgesuches sind die gleichen Rechts- mittel gegeben wie gegen eine Veranlagungsverfügung. * 5 Das Verwaltungs- und das Einspracheverfahren vor der Erlassinstanz  sind kostenfrei. Der gesuchstellenden Person können jedoch die Kosten  ganz oder teilweise auferlegt werden, wenn sie ein offensichtlich unbe- gründetes Gesuch eingereicht hat. * 6 Die  Erlassinstanz  verfügt  über  sämtliche  Untersuchungsmittel  nach  diesem Gesetz. * 7 Im Übrigen richten sich  insbesondere  die  Voraussetzungen für  den  Steuererlass, die Gründe für dessen Ablehnung sowie das Erlassverfah- ren nach den bundesrechtlichen Ausführungsbestimmungen. *  108    521.1  8.8.3 Rückforderung bezahlter Steuern  Art.  243 Voraussetzungen 1 Die steuerpflichtige Person kann einen von ihr bezahlten Steuerbetrag  zurückfordern, wenn sie irrtümlicherweise eine ganz oder teilweise nicht  geschuldete Steuer bezahlt hat.  Art.  244 Verfahren 1 Der Rückerstattungsanspruch ist binnen fünf Jahren nach Ablauf des  Kalenderjahres, in dem die Zahlung geleistet worden ist, bei der Veran- lagungsbehörde geltend zu machen. 2 Gegen die  Abweisung eines  Rückerstattungsantrages sind  die  glei- chen Rechtsmittel gegeben wie gegen eine Veranlagungsverfügung. 3 Der Anspruch erlischt zehn Jahre nach Ablauf des Zahlungsjahres.  8.8.4 Steuersicherung  Art.  245 Sicherstellung 1 Hat die steuerpflichtige Person keinen Wohnsitz in der Schweiz oder  besteht Gefahr, dass die von einer steuerpflichtigen Person geschuldete  Steuer nicht bezahlt wird, kann die Bezugsbehörde jederzeit, selbst vor  der  rechtskräftigen  Veranlagung,  die  Sicherstellung  des  mutmasslich  geschuldeten Steuerbetrags verfügen. Die Verfügung gibt den sicherzu- stellenden Betrag an und ist sofort vollstreckbar. Sie ist gemäss Art. 80  Abs. 2 des Bundesgesetzes über Schuldbetreibung und Konkurs40) ei- nem gerichtlichen Urteil gleichgestellt. 2 Die Sicherstellung muss in Geld,  durch Hinterlegung sicherer  Wert- schriften oder durch Bankgarantie geleistet werden. 3 Die Sicherstellungsverfügung kann binnen 30 Tagen nach erfolgter Zu- stellung mit Beschwerde beim Verwaltungsgericht angefochten werden.  Die Beschwerde hemmt die Vollstreckung nicht.  Art.  246 Arrest 1 Die Sicherstellungsverfügung gilt  als Arrestbefehl  nach Art.  274 des  Bundesgesetzes über Schuldbetreibung und Konkurs41).  40) SR 281.1 41) SR 281.1  109    521.1  2 Die Einsprache gegen den Arrestbefehl nach Art. 278 des Bundesge- setzes über Schuldbetreibung und Konkurs42) ist nicht zulässig.  Art.  246a * Löschung im Handelsregister 1 Eine  juristische  Person  darf  im  Handelsregister  erst  dann  gelöscht  werden, wenn das Kantonale Steueramt dem Handelsregisteramt ange- zeigt hat, dass die geschuldete Steuer bezahlt oder sichergestellt ist.  Art.  246b * Eintrag im Grundbuch 1 Veräussert eine im Kanton ausschliesslich aufgrund von Grundeigen- tum steuerpflichtige natürliche oder juristische Person ein im Kanton ge- legenes  Grundstück,  so  darf  die  Erwerberin  oder  der  Erwerber  im  Grundbuch nur mit schriftlicher Zustimmung des Kantonalen Steueram- tes als Eigentümerin oder Eigentümer eingetragen werden. 2 Das kantonale Steueramt bescheinigt der Veräusserin oder dem Ver- äusserer  zuhanden  des  Grundbuchverwalters  ihre  Zustimmung  zum  Eintrag,  wenn die mit  dem Besitz und der Veräusserung des Grund- stückes in Zusammenhang stehende Steuer bezahlt oder sichergestellt  ist oder wenn feststeht, dass keine Steuer geschuldet ist oder die Ver- äusserin oder der Veräusserer hinreichend Gewähr für die Erfüllung der  Steuerpflicht bietet.  Art.  246c * Sicherstellung der für die Vermittlungstätigkeit an  Grundstücken geschuldeten Steuer  1 Vermittelt eine natürliche oder juristische Person, die in der Schweiz  weder Wohnsitz noch Sitz oder die tatsächliche Verwaltung hat, ein im  Kanton gelegenes Grundstück, so kann die zuständige Veranlagungsin- stanz von der Käuferin oder dem Käufer beziehungsweise von der Ver- käuferin oder dem Verkäufer verlangen, 3 Prozent der Kaufsumme als  Sicherheit des für die Vermittlungstätigkeit geschuldeten Steuerbetrages  zu hinterlegen.  42) SR 281.1  110    521.1  9 Steuerstrafrecht  9.1 Verletzung von Verfahrenspflichten und Steuerhinterziehung  Art.  247 Verletzung von Verfahrenspflichten 1 Wer eine Pflicht,  die ihm nach den Bestimmungen dieses Gesetzes  oder nach einer aufgrund dieses Gesetzes getroffenen Anordnung ob- liegt, trotz Mahnung vorsätzlich oder fahrlässig nicht nachkommt, wird  mit  Busse  bis  zu  Fr. 1'000.–,  in  schweren Fällen oder  im Wiederho- lungsfall bis zu Fr. 10'000.– bestraft.  Art.  248 Steuerhinterziehung 1. vollendete Steuerhinterziehung  1 Mit Busse wird bestraft: 1. wer als steuerpflichtige Person vorsätzlich oder fahrlässig bewirkt,   dass  eine  Veranlagung  zu  Unrecht  unterbleibt  oder  dass  eine  rechtskräftige Veranlagung unvollständig ist;  2. wer als zum Steuerabzug an der Quelle verpflichtete Person vor- sätzlich oder fahrlässig einen Steuerabzug nicht oder nicht voll- ständig vornimmt;  3. wer als steuerpflichtige Person oder als zum Steuerabzug an der  Quelle verpflichtete Person vorsätzlich  oder fahrlässig eine un- rechtmässige  Rückerstattung  oder  einen  ungerechtfertigten  Er- lass erwirkt.  2 Die Busse beträgt in der Regel das Einfache der hinterzogenen Steu- er. Sie kann bei leichtem Verschulden bis auf einen Drittel ermässigt,  bei schwerem Verschulden bis auf das Dreifache erhöht werden. 3 Zeigt  die  steuerpflichtige  Person  erstmals  eine  Steuerhinterziehung  selbst an, so wird von einer Strafverfolgung abgesehen (straflose Selb- stanzeige), wenn: * 1. die Hinterziehung keiner Steuerbehörde bekannt ist; 2. sie die Verwaltung bei der Festsetzung der Nachsteuer vorbehalt-  los unterstützt; und 3. sie sich ernstlich um die Bezahlung der geschuldeten Nachsteuer   bemüht. 4 Bei jeder weiteren Selbstanzeige wird die Busse unter den Vorausset- zungen gemäss Abs. 3 auf einen Fünftel der hinterzogenen Steuer er- mässigt. *  111    521.1  Art.  249 2. versuchte Steuerhinterziehung 1 Der Versuch der Steuerhinterziehung ist strafbar. 2 Die Busse beträgt zwei Drittel der Busse, die bei vollendeter Steuer- hinterziehung festzusetzen wäre.  Art.  250 3. Mitwirkung Dritter 1 Wer vorsätzlich zu einer Steuerhinterziehung anstiftet oder Hilfe leistet,  wer vorsätzlich als Vertretung der steuerpflichtigen Person eine Steuer- hinterziehung bewirkt oder an einer solchen mitwirkt, wird ohne Rück- sicht auf die Strafbarkeit der steuerpflichtigen Person mit Busse bestraft. 2 Die Busse beträgt bis zu Fr. 10'000.–, in schweren Fällen oder im Wie- derholungsfall bis zu Fr. 50'000.–. 3 Zeigt sich eine Person gemäss Abs. 1 erstmals selbst an und sind die  Voraussetzungen gemäss Art. 248 Abs. 3 Ziff. 1 und 2 erfüllt, so wird  von einer Strafverfolgung abgesehen und die Solidarhaftung entfällt. *  Art.  251 4. Verheimlichung oder Beiseiteschaffung von Nachlasswerten im Inventarverfahren  1 Wer Nachlasswerte, zu deren Bekanntgabe sie beziehungsweise er im  Inventarverfahren verpflichtet  ist,  verheimlicht  oder  beiseite  schafft  in  der Absicht, sie der Inventaraufnahme zu entziehen sowie wer zu einer  solchen Handlung anstiftet oder dazu Hilfe leistet, wird mit Busse be- straft. * 2 Die Busse beträgt bis zu Fr. 10'000.–, in schweren Fällen oder im Wie- derholungsfall bis zu Fr. 50'000.–. 3 Der Versuch einer  Verheimlichung oder Beiseiteschaffen von Nach- lasswerten ist strafbar. 4 Zeigt sich eine Person gemäss Abs. 1 erstmals selbst an, so wird von  einer Strafverfolgung wegen Verheimlichung oder Beiseiteschaffung von  Nachlasswerten im Inventarverfahren und wegen allfälliger anderer in  diesem  Zusammenhang  begangener  Straftaten  abgesehen  (straflose  Selbstanzeige), wenn: * 1. die Widerhandlung keiner Steuerbehörde bekannt ist; und 2. die Person die Verwaltung bei der Berichtigung des Inventars vor-  behaltlos unterstützt.  112    521.1  Art.  252 * 5. Steuerhinterziehung durch Ehegatten 1 Die steuerpflichtige Person, die in rechtlich und tatsächlich ungetrenn- ter Ehe lebt, wird nur für die Hinterziehung ihrer eigenen Steuerfaktoren  gebüsst. Vorbehalten bleibt Art. 250. 2 Die Mitunterzeichnung der Steuererklärung stellt für sich allein keine  Widerhandlung gemäss Art. 250 dar.  Art.  253 * Juristische Personen 1. Allgemeines  1 Werden mit  Wirkung  für  eine  juristische  Person  Verfahrenspflichten  verletzt,  Steuern  hinterzogen  oder  Steuern  zu  hinterziehen  versucht,  wird die juristische Person gebüsst. 2 Werden im Geschäftsbereich einer  juristischen Person Mitwirkungs- handlungen an Steuerhinterziehungen von Drittpersonen begangen, ist  Art. 250 auf die juristische Person anwendbar. 3 Die Bestrafung der handelnden Organe oder Vertretung nach Art. 250  bleibt vorbehalten. 4 Bei Körperschaften und Anstalten des ausländischen Rechts und bei  ausländischen  Personengesamtheiten  ohne  juristische  Persönlichkeit  gelten die Abs. 1–3 sinngemäss.  Art.  253a * 2. Selbstanzeige 1 Zeigt  eine steuerpflichtige juristische Person erstmals eine in  ihrem  Geschäftsbetrieb begangene Steuerhinterziehung selbst an, so wird von  einer Strafverfolgung abgesehen (straflose Selbstanzeige), wenn: 1. die Hinterziehung keiner Steuerbehörde bekannt ist; 2. sie die Verwaltung bei der Festsetzung der Nachsteuer vorbehalt-  los unterstützt; und 3. sie sich ernstlich um die Bezahlung der geschuldeten Nachsteuer   bemüht. 2 Die straflose Selbstanzeige kann auch eingereicht werden: 1. nach einer Änderung der Firma oder einer Verlegung des Sitzes   innerhalb der Schweiz; 2. nach einer Umwandlung gemäss Art. 53–68 des Fusionsgesetzes   (FusG)43) durch die neue juristische Person für die vor der Um- wandlung begangenen Steuerhinterziehungen;  43) SR 221.301  113    521.1  3. nach einer Absorption (Art. 3 Abs. 1 lit. a FusG) oder Abspaltung  (Art. 29 lit. b FusG) durch die weiterbestehende juristische Person  für die vor der Absorption oder Abspaltung begangenen Steuer- hinterziehungen.  3 Die straflose Selbstanzeige muss von den Organen oder Vertretern  der juristischen Person eingereicht werden. Von einer Strafverfolgung  gegen diese Organe oder Vertreter wird abgesehen und ihre Solidarhaf- tung entfällt. 4 Zeigt  ein  ausgeschiedenes Organmitglied oder ein  ausgeschiedener  Vertreter der juristischen Person diese wegen Steuerhinterziehung erst- mals an und ist die Steuerhinterziehung keiner Steuerbehörde bekannt,  so wird von einer Strafverfolgung der juristischen Person, sämtlicher ak- tueller und ausgeschiedener Mitglieder der Organe und sämtlicher aktu- eller  und  ausgeschiedener  Vertreter  abgesehen.  Ihre  Solidarhaftung  entfällt. 5 Bei jeder weiteren Selbstanzeige wird die Busse unter den Vorausset- zungen gemäss Abs. 1 auf einen Fünftel der hinterzogenen Steuer er- mässigt. 6 Nach  Beendigung der  Steuerpflicht  einer  juristischen  Person  in  der  Schweiz kann keine Selbstanzeige mehr eingereicht werden.  Art.  254 Verjährung der Strafverfolgung 1 Die Strafverfolgung verjährt: * 1. bei  Verletzung von Verfahrenspflichten drei  Jahre und bei  ver-  suchter Steuerhinterziehung sechs Jahre nach dem rechtskräfti- gen Abschluss des Verfahrens,  in  dem die  Verfahrenspflichten  verletzt oder die Steuern zu hinterziehen versucht wurden;  2. bei vollendeter Steuerhinterziehung zehn Jahre nach Ablauf: a) der Steuerperiode, für welche die steuerpflichtige Person   nicht oder unvollständig veranlagt wurde oder der Steuer- abzug  an  der  Quelle  nicht  gesetzesmässig  erfolgte  (Art. 248 Abs. 1 Ziff. 1 und 2);  b) des Kalenderjahres, in dem eine unrechtmässige Rücker- stattung  oder  ein  ungerechtfertigter  Erlass  erwirkt  wurde  (Art. 248 Abs. 1 Ziff. 3) oder Nachlasswerte im Inventarver- fahren verheimlicht oder beiseitegeschafft wurden (Art. 251  Abs. 1–3).  2 Die Verjährung tritt nicht mehr ein, wenn die Steuerstrafbehörde vor  Ablauf der Verjährungsfrist eine Verfügung erlassen hat. *  114    521.1  9.2 Strafverfahren  9.2.1 Untersuchungsverfahren  Art.  255 Einleitung des Verfahrens 1 Besteht hinreichend Verdacht, dass eine Person sich der Steuerhinter- ziehung schuldig gemacht hat, wird eine Strafuntersuchung eröffnet. 2 Die  Eröffnung  wird  der  angeschuldigten  Person  unter  Angabe  des  Grundes schriftlich mitgeteilt.  Sie wird auf ihr Recht hingewiesen, die  Aussage und ihre Mitwirkung zu verweigern. * 3 Die  Eröffnung  eines  Strafverfahrens  wegen  Verletzung  von  Verfah- renspflichten kann direkt durch eine Bussenverfügung erfolgen. 4 Beweismittel aus einem Nachsteuerverfahren dürfen in einem Strafver- fahren wegen Steuerhinterziehung nur dann verwendet werden, wenn  sie weder unter Androhung einer Veranlagung nach pflichtgemässem  Ermessen mit Umkehr der Beweislast gemäss Art. 202 Abs. 2 noch un- ter Androhung einer Busse wegen Verletzung von Verfahrenspflichten  beschafft wurden. *  Art.  256 Verteidigung und Vertretung 1 Die angeschuldigte Person kann jederzeit eine Verteidigung beiziehen. 2 Juristische  Personen  und  Handelsgesellschaften  werden  durch  ihre  gesetzlichen oder statutarischen Organe vertreten. 3 Die Bestellung einer amtlichen Verteidigung richtet sich grundsätzlich  nach Art. 132 der Schweizerischen Strafprozessordnung (StPO)44). Über  das Begehren um Bestellung einer amtlichen Verteidigung entscheidet  das Kantonale Steueramt. *  Art.  257 Untersuchung 1 Die zuständige Instanz gemäss Art. 171 Abs. 3 Ziff. 4 beziehungswei- se Art. 174 Abs. 3 untersucht den Sachverhalt. Insbesondere können  die angeschuldigte Person befragt und Zeugen einvernommen werden.  44) SR 312.0  115    521.1  2 Die angeschuldigte Person kann in die Akten Einsicht nehmen, sobald  dies ohne Gefährdung des Untersuchungszweckes möglich ist. Im Übri- gen  gelten  die  im  ordentlichen  Veranlagungsverfahren  anwendbaren  Bestimmungen über die Verfahrensrechte der steuerpflichtigen Person  und die Mitwirkungspflichten von Drittpersonen und Amtsstellen sinnge- mäss. Vorbehalten bleiben Art. 255 Abs. 2 Satz 2 und Abs. 4. * 3 Über die wesentlichen Verhandlungen und die Verfügungen werden  Protokolle geführt, welche über Inhalt, Ort und Zeit der Handlungen und  die Namen der anwesenden Personen Auskunft geben.  Art.  258 Zeugeneinvernahmen 1 Für die Einvernahme von Zeuginnen und Zeugen gelten die Bestim- mungen der Schweizerischen Strafprozessordnung45) sinngemäss. * 2 Die angeschuldigte Person ist  berechtigt,  den Zeugeneinvernahmen  beizuwohnen  und  den  Zeuginnen  und  Zeugen  Ergänzungsfragen  zu  stellen.  Art.  259 Abschluss der Untersuchung 1 Nach Abschluss der Untersuchung erlässt die Steuerstrafbehörde eine  Einstellungs- oder Strafverfügung, die sie der angeschuldigten Person  schriftlich eröffnet. * 2 Vor Erlass einer Strafverfügung wegen Steuerhinterziehung wird der  angeschuldigten Person Gelegenheit zur Stellungnahme gewährt. 3 Soweit das Steuergesetz nichts anderes vorsieht, sind für die Strafzu- messung die allgemeinen Bestimmungen des Schweizerischen Strafge- setzbuches46) anwendbar.  9.2.2 Strafverfügung  Art.  260 * Inhalt 1 Die  Strafverfügung  nennt  die  angeschuldigte  Person,  die  Tat,  die  massgebenden Strafbestimmungen, die Beweismittel, das Verschulden,  die Höhe der Nachsteuer und der Busse sowie die Verfahrenskosten  und enthält eine kurze Begründung sowie eine Rechtsmittelbelehrung.  Art.  261–266 * …  45) SR 312.0 46) SR 311.0  116    521.1  9.2.3 Rechtsmittel *  Art.  267 * Einsprache- und Beschwerdeverfahren 1 Gegen Einstellungs- oder Strafverfügungen sind die gleichen Rechts- mittel gegeben wie gegen Veranlagungsverfügungen. Die Bestimmun- gen  über  das  Einsprache-  und  Beschwerdeverfahren  gelten  sinnge- mäss.  9.2.4 Bezug  Art.  268 Grundsatz 1 Die  Bestimmungen über  den  Steuerbezug und  die  Steuersicherung  gelten sinngemäss. 2 Bussen-  und  Kostenforderungen  verjähren  fünf  Jahre  nachdem die  Veranlagung rechtskräftig geworden ist. * 3 Stillstand und Unterbrechung der Verjährung richten sich nach Art. 189  Abs. 3 und 4. * 4 Die Verjährung tritt in jedem Fall zehn Jahre nach Ablauf des Jahres  ein, in dem die Steuern rechtskräftig festgesetzt worden sind. *  Art.  269 Bussenaufteilung 1 Die in einem Vielfachen der hinterzogenen Steuern festgesetzten Bus- sen werden nach Massgabe der für die hinterzogenen Steuern gelten- den Steuerfüsse aufgeteilt. 2 Die übrigen Bussen fallen je zur Hälfte an den Kanton und die Politi - sche Gemeinde.  9.3 Steuervergehen  Art.  270 Steuerbetrug 1 Wer zum Zwecke einer Steuerhinterziehung im Sinne der Art. 248–250  gefälschte, verfälschte oder inhaltlich unwahre Urkunden wie Geschäfts- bücher,  Bilanzen,  Erfolgsrechnungen oder Lohnausweise und andere  Bescheinigungen Dritter zur Täuschung gebraucht, wird mit  Freiheits- strafe bis zu drei Jahren oder Geldstrafe bestraft. Eine bedingte Strafe  kann mit Busse bis zu Fr. 10'000.– verbunden werden. * 2 Die Bestrafung wegen Steuerhinterziehung bleibt vorbehalten.  117    521.1  3 Liegt eine Selbstanzeige gemäss Art. 248 Abs. 3 oder Art. 253a Abs. 1  vor, so wird von einer Strafverfolgung wegen allen anderen Straftaten  abgesehen, die zum Zweck dieser Steuerhinterziehung begangen wur- den. Diese Bestimmung ist auch in den Fällen gemäss Art. 250 Abs. 3  und Art. 253a Abs. 3 und 4 anwendbar. *  Art.  271 Veruntreuung von Quellensteuern 1 Wer zum Steuerabzug an der Quelle verpflichtet ist und abgezogene  Steuern zu seinem oder eines anderen Nutzen verwendet, wird mit Frei- heitsstrafe bis zu drei  Jahren oder Geldstrafe bestraft.  Eine bedingte  Strafe kann mit Busse bis zu Fr. 10'000.– verbunden werden. * 2 Werden Quellensteuern  im Geschäftsbereich  einer  juristischen  Per- son, eines Personenunternehmens, einer Körperschaft oder Anstalt des  öffentlichen Rechts veruntreut, ist Abs. 1 auf die Personen anwendbar,  die für sie gehandelt haben oder hätten handeln sollen. 3 Liegt eine Selbstanzeige gemäss Art. 248 Abs. 3 oder Art. 253a Abs. 1  vor, so wird von einer Strafverfolgung wegen Veruntreuung von Quel- lensteuern und anderen Straftaten, die zum Zweck der Veruntreuung  von Quellensteuern begangen wurden, abgesehen. Diese Bestimmung  ist auch in den Fällen gemäss Art. 250 Abs. 3 und Art. 253a Abs. 3 und  4 anwendbar. *  Art.  272 Anwendbares Recht 1 Die allgemeinen Bestimmungen des Schweizerischen Strafgesetzbu- ches47) sind anwendbar, soweit das Steuergesetz nichts anderes vor- schreibt. 2 Das Verfahren richtet sich nach der Schweizerischen Strafprozessord- nung48). *  Art.  273 * Verjährung der Strafverfolgung 1 Die Strafverfolgung der Steuervergehen verjährt nach 15 Jahren, seit  die Täterin oder der Täter die letzte strafbare Tätigkeit ausgeführt hat. 2 Die Verjährung tritt nicht mehr ein, wenn vor Ablauf der Verjährungs- frist ein erstinstanzliches Urteil ergangen ist.  47) SR 311.0 48) SR 312.0  118    521.1  10 Übergangs- und Schlussbestimmungen  Art.  274 Grundsatz 1 Für die zeitliche Abgrenzung des Geltungsbereichs dieses Gesetzes  ist unter Vorbehalt  der nachstehenden Bestimmungen für die periodi- schen Steuern das Steuerjahr,  und für die anderen Steuern der Zeit- punkt massgebend, in welchem der steuerbegründende Tatbestand ein- getreten ist. 2 Nachsteuern werden nach den Bestimmungen jenes Gesetzes erho- ben, das für die ordentliche Veranlagung massgebend war. Auf Erbgän- ge, die vor Inkrafttreten des Bundesgesetzes vom 20. März 200849) über  die Vereinfachung der Nachbesteuerung in Erbfällen und die Einführung  der straflosen Selbstanzeige eröffnet wurden, sind die Bestimmungen  über die Nachsteuern nach bisherigem Recht anwendbar. * 3 Für das Verfahren und den Bezug ist das neue Recht anwendbar.  Art.  274a * Übergangsbestimmung zur Änderung vom 26. Juni 2013  1 Für natürliche Personen, die im Zeitpunkt des Inkrafttretens der Ände- rung vom 26. Juni 2013 nach dem Aufwand besteuert wurden, gilt wäh- rend  der  gleichen Dauer wie  gemäss Art. 205d des Bundesgesetzes  über die direkte Bundessteuer (DBG)50) Art. 16 des bisherigen Rechts.  Art.  275 Steuerbare Einkünfte aus beweglichem Vermögen 1 Die Erträge gemäss Art. 23 Abs. 1 Ziff. 1 sind nur soweit steuerbar, als  sie nicht gemäss Art. 23 Abs. 1 des Steuergesetzes vom 25. April 1982  in der Fassung gemäss Landsgemeindebeschluss vom 24. April  1988  bereits versteuert worden sind. 2 Art. 23 Abs. 1 Ziff. 1 ist auf Kapitalversicherungen mit Einmalprämie  anwendbar, die nach dem 31. Dezember 1998 abgeschlossen wurden.  49) AS 2008 4453 50) SR 642.11  119    521.1  Art.  276 Steuerbare Einkünfte aus Renten und ähnliche wiederkehrende Einkünfte  1 Renten und Kapitalabfindungen aus beruflicher Vorsorge, die vor dem  1. Januar 1987 zu laufen begannen oder fällig wurden oder die vor dem  1. Januar 2002 zu laufen beginnen oder fällig werden und auf einem  Vorsorgeverhältnis  beruhen,  das  vor  dem 1. Januar  1987  begründet  wurde, sind wie folgt steuerbar: 1. zu  60  Prozent,  wenn  die  sie  begründenden  Leistungen  aus-  schliesslich  durch  die  steuerpflichtige  Person  erbracht  worden  sind;  2. zu 80 Prozent, wenn die sie begründenden Leistungen mindes- tens zu 20 Prozent von der steuerpflichtigen Person erbracht wor- den sind;  3. zum vollen Betrag in allen übrigen Fällen. 2 Den Leistungen der steuerpflichtigen Person im Sinne von Abs. 1 Ziff.   1 und 2 sind Leistungen von Angehörigen gleichgestellt. Dasselbe gilt  für Leistungen Dritter, wenn die steuerpflichtige Person den Anspruch  durch Erbgang, Vermächtnis oder Schenkung erworben hat.  Art.  277 Handänderungssteuer und Grundstückgewinnsteuer 1 Die Handänderungssteuern und die Grundstückgewinnsteuern werden  nach dem neuen Recht erhoben, wenn die Veräusserung oder das ihr  gleichgestellte Rechtsgeschäft nach dem 31. Dezember 2000 vollzogen  wird.  Art.  278 Güterschatzungswerte 1 Die bestehenden Güterschatzungswerte behalten, vorbehältlich Revi- sionsschatzungen gemäss Art. 218, ihre Gültigkeit bis zur nächsten all- gemeinen oder teilweisen Neuschatzung.  Art.  279 Eigenmietwerte 1 Die  bestehenden  Eigenmietwerte  behalten,  vorbehältlich  Revisions- schatzungen gemäss Art. 218, ihre Gültigkeit bis zur nächsten allgemei- nen oder teilweisen Neuschatzung.  Art.  280 Baukreditzinsen 1 Als Aufwendungen im Sinne von Art. 148 Abs. 1 Ziff. 5 gelten nur Bau- kreditzinsen, die nach dem 1. Januar 2001 anfallen.  120    521.1  Art.  280a * Übergangsbestimmung zur Änderung vom 26. Juni 2019  1 Gesellschaften, welche nach dem 31. Dezember 2016, aber vor dem  1. Januar 2020 den Status  als  Holding-  oder  Verwaltungsgesellschaft  gemäss Art. 88 und 89 des bisherigen Rechts verloren oder aufgegeben  und  dabei  bestehende  stille  Reserven  einschliesslich  des  selbst  ge- schaffenen  Mehrwerts  aufgedeckt  haben,  können auf  Antrag  die  am  1. Januar 2020 noch bestehenden aufgedeckten stillen Reserven ein- schliesslich  des  selbst  geschaffenen  Mehrwerts  bis  spätestens  am  31. Dezember 2024 abschreiben. Art. 78b bleibt vorbehalten. Soweit die  aufgedeckten stillen Reserven am 31. Dezember 2024 noch bestehen,  sind sie auf diesen Zeitpunkt steuerneutral aufzulösen. 2 Gesellschaften, welche gemäss Art. 88 und 89 des bisherigen Rechts  besteuert wurden und die keinen Antrag gemäss Abs. 1 gestellt haben,  können beantragen, dass die im Zeitpunkt des Statuswechsels beste- henden stillen Reserven einschliesslich des selbst geschaffenen Mehr- werts, soweit sie bisher nicht steuerbar gewesen wären, mit einer Verfü- gung  festgestellt  und  im  Falle  ihrer  Realisation  bis  am  31. Dezem- ber 2024 gesondert besteuert werden. Die feste Sondersteuer beträgt  1 Prozent für das Steuerjahr 2020, 1.2 Prozent für das Steuerjahr 2021,  1.4 Prozent  für  das  Steuerjahr  2022,  1.6  Prozent  für  das  Steuer- jahr 2023 und 1.8 Prozent für das Steuerjahr 2024. Der Antrag muss mit  der Steuererklärung für die erste Periode nach Wegfall des Steuerstatus  schriftlich eingereicht werden und hat die nötigen Angaben für die Be- wertung der  stillen Reserven einschliesslich  des selbst  geschaffenen  Mehrwerts zu enthalten.  Art.  280b * Übergangsbestimmung zur Änderung vom 26. August 2020  1 Für die Beurteilung von Straftaten, die in die Steuerperioden vor In- krafttreten  der  Änderung vom 26. August 2020  begangen wurden,  ist  das neue Recht anwendbar, sofern dieses milder ist als das in jenen  Steuerperioden geltende Recht.  Art.  281 Vollzug 1 Der Regierungsrat erlässt die zum Vollzug erforderlichen Ausführungs- bestimmungen.  121    521.1  Art.  282 Änderung des Gerichtsgesetzes 1 Das Gesetz vom 28. April 1968 über die Organisation und das Verfah- ren der Gerichte (Gerichtsgesetz)51) lautet neu: …  Art.  283 Änderung des Stipendiengesetzes 1 Das Gesetz vom 30. April 1995 über die Ausbildungsbeiträge (Stipen- diengesetz)52) lautet neu: …  Art.  284 Inkrafttreten 1 Dieses  Gesetz  untersteht  dem  fakultativen  Referendum;  es  ist  im  Amtsblatt zu veröffentlichen. 2 Es tritt auf den 1. Januar 2001 in Kraft und ist in die Gesetzessamm- lung aufzunehmen. 3 Alle mit ihm in Widerspruch stehenden Bestimmungen sind aufgeho- ben, insbesondere das Gesetz vom 25. April 1982 über die Steuern des  Kantons und der Gemeinden (Steuergesetz)53), die Vollziehungsverord- nung vom 15. Oktober 1982 zum Gesetz über die Steuern des Kantons  und der Gemeinden (Steuerverordnung)54), die Verordnung vom 15. De- zember  1993  über  die  amtliche  Schatzung  der  Grundstücke  (Güter- schatzungsverordnung)55) sowie § 14 der Vollziehungsverordnung vom  27. März 1996 zum Gesetz über die Ausbildungsbeiträge (Stipendien- verordnung)56).  51) NG 261.1 52) NG 311.4 53) A 1982, 907 54) A 1982, 1587 55) A 1993, 1977 56) NG 311.41  122    521.1  Änderungstabelle - Nach Beschluss  Beschluss Inkrafttreten Element Änderung Fundstelle  22.03.2000 01.01.2001 Erlass Erstfassung A 2000, 1623  12.06.2002 01.09.2002 Art. 9 Abs. 1 geändert A 2002, 971, 1311  12.06.2002 01.09.2002 Art. 30 Abs. 3 geändert A 2002, 971, 1311  12.06.2002 01.09.2002 Art. 64 Abs. 2 geändert A 2002, 971, 1311  12.06.2002 01.09.2002 Art. 174 Abs. 1 geändert A 2002, 971, 1311  12.06.2002 01.09.2002 Art. 174 Abs. 2 geändert A 2002, 971, 1311  12.06.2002 01.09.2002 Art. 179a eingefügt A 2002, 971, 1311  21.09.2005 01.01.2007 Art. 3a eingefügt A 2005, 1443, A 2006, 832, 1012,  1217  21.09.2005 01.01.2007 Art. 22 totalrevidiert A 2005, 1443, A 2006, 832, 1012,  1217  21.09.2005 01.01.2007 Art. 23 Abs. 1, 2. geändert A 2005, 1443, A 2006, 832, 1012,  1217  21.09.2005 01.01.2007 Art. 24 Abs. 5 geändert A 2005, 1443, A 2006, 832, 1012,  1217  21.09.2005 01.01.2007 Art. 37 totalrevidiert A 2005, 1443, A 2006, 832, 1012,  1217  21.09.2005 01.01.2007 Art. 40 Abs. 2 geändert A 2005, 1443, A 2006, 832, 1012,  1217  21.09.2005 01.01.2007 Art. 74 Abs. 1, 7. geändert A 2005, 1443, A 2006, 832, 1012,  1217  21.09.2005 01.01.2007 Art. 78 totalrevidiert A 2005, 1443, A 2006, 832, 1012,  1217  21.09.2005 01.01.2007 Art. 80 totalrevidiert A 2005, 1443, A 2006, 832, 1012,  1217  21.09.2005 01.01.2007 Art. 82 Abs. 3 geändert A 2005, 1443, A 2006, 832, 1012,  1217  21.09.2005 01.01.2007 Art. 82 Abs. 4 geändert A 2005, 1443, A 2006, 832, 1012,  1217  21.09.2005 01.01.2007 Art. 139 Abs. 1, 5. geändert A 2005, 1443, A 2006, 832, 1012,  1217  21.09.2005 01.01.2007 Art. 142 Abs. 1, 3. geändert A 2005, 1443, A 2006, 832, 1012,  1217  21.09.2005 01.01.2007 Art. 150 Abs. 3 geändert A 2005, 1443, A 2006, 832, 1012,  1217  21.09.2005 01.01.2007 Art. 151 Abs. 1 geändert A 2005, 1443, A 2006, 832, 1012,  1217  21.09.2005 01.01.2007 Art. 164 totalrevidiert A 2005, 1443, A 2006, 832, 1012,  1217  21.09.2005 01.01.2007 Art. 242 Abs. 2 geändert A 2005, 1443, A 2006, 832, 1012,  1217  123    521.1  Beschluss Inkrafttreten Element Änderung Fundstelle  27.06.2007 01.01.2008 Art. 3 Abs. 1 geändert A 2007, 1134, 1580  27.06.2007 01.01.2008 Art. 3 Abs. 3 aufgehoben A 2007, 1134, 1580  27.06.2007 01.01.2008 Art. 3a Abs. 1 geändert A 2007, 1134, 1580  27.06.2007 01.01.2008 Art. 11 totalrevidiert A 2007, 1134, 1580  27.06.2007 01.01.2008 Art. 14 Abs. 3 geändert A 2007, 1134, 1580  27.06.2007 01.01.2008 Art. 22 Abs. 1, 3. totalrevidiert A 2007, 1134, 1580  27.06.2007 01.01.2008 Art. 23 totalrevidiert A 2007, 1134, 1580  27.06.2007 01.01.2008 Art. 23a eingefügt A 2007, 1134, 1580  27.06.2007 01.01.2008 Art. 35 Abs. 1, 4. geändert A 2007, 1134, 1580  27.06.2007 01.01.2008 Art. 40 Abs. 4 geändert A 2007, 1134, 1580  27.06.2007 01.01.2008 Art. 40 Abs. 5 geändert A 2007, 1134, 1580  27.06.2007 01.01.2008 Art. 40 Abs. 6 geändert A 2007, 1134, 1580  27.06.2007 01.01.2008 Art. 42a eingefügt A 2007, 1134, 1580  27.06.2007 01.01.2008 Art. 54 Abs. 1 geändert A 2007, 1134, 1580  27.06.2007 01.01.2008 Art. 107 totalrevidiert A 2007, 1134, 1580  27.06.2007 01.01.2008 Titel 3.5 geändert A 2007, 1134, 1580  27.06.2007 01.01.2008 Art. 107a eingefügt A 2007, 1134, 1580  27.06.2007 01.01.2008 Art. 109 totalrevidiert A 2007, 1134, 1580  27.06.2007 01.01.2008 Art. 110 totalrevidiert A 2007, 1134, 1580  27.06.2007 01.01.2008 Art. 179a Abs. 2 geändert A 2007, 1134, 1580  27.06.2007 01.01.2008 Art. 179a Abs. 3 geändert A 2007, 1134, 1580  27.06.2007 01.01.2008 Art. 179a Abs. 4 geändert A 2007, 1134, 1580  27.06.2007 01.01.2008 Art. 179a Abs. 5 geändert A 2007, 1134, 1580  27.06.2007 01.01.2008 Art. 179a Abs. 6 geändert A 2007, 1134, 1580  27.06.2007 01.01.2008 Art. 179a Abs. 8 geändert A 2007, 1134, 1580  28.05.2008 01.01.2009 Art. 12 totalrevidiert A 2008, 1033, 1845  28.05.2008 01.01.2009 Art. 23 Abs. 1, 5. geändert A 2008, 1033, 1845  28.05.2008 01.01.2009 Art. 44 Abs. 3 geändert A 2008, 1033, 1845  28.05.2008 01.01.2009 Art. 65 Abs. 2 geändert A 2008, 1033, 1845  28.05.2008 01.01.2009 Art. 74 Abs. 1, 8. geändert A 2008, 1033, 1845  28.05.2008 01.01.2009 Art. 83 totalrevidiert A 2008, 1033, 1845  28.05.2008 01.01.2009 Art. 90 totalrevidiert A 2008, 1033, 1845  28.05.2008 01.01.2009 Art. 97 Abs. 1, 2. geändert A 2008, 1033, 1845  28.05.2008 01.01.2009 Art. 198 Abs. 1, 4. geändert A 2008, 1033, 1845  28.05.2008 01.01.2009 Art. 227 Abs. 1 geändert A 2008, 1033, 1845  28.05.2008 01.01.2009 Art. 242 Abs. 4 geändert A 2008, 1033, 1845  28.05.2008 01.01.2009 Art. 252 totalrevidiert A 2008, 1033, 1845  28.05.2008 01.01.2009 Art. 255 Abs. 2 geändert A 2008, 1033, 1845  124    521.1  Beschluss Inkrafttreten Element Änderung Fundstelle  28.05.2008 01.01.2009 Art. 255 Abs. 4 geändert A 2008, 1033, 1845  28.05.2008 01.01.2009 Art. 257 Abs. 2 geändert A 2008, 1033, 1845  28.05.2008 01.01.2009 Art. 259 Abs. 1 geändert A 2008, 1033, 1845  28.05.2008 01.01.2009 Art. 260 totalrevidiert A 2008, 1033, 1845  28.05.2008 01.01.2009 Art. 261 aufgehoben A 2008, 1033, 1845  28.05.2008 01.01.2009 Art. 262 aufgehoben A 2008, 1033, 1845  28.05.2008 01.01.2009 Art. 263 aufgehoben A 2008, 1033, 1845  28.05.2008 01.01.2009 Art. 264 aufgehoben A 2008, 1033, 1845  28.05.2008 01.01.2009 Art. 265 aufgehoben A 2008, 1033, 1845  28.05.2008 01.01.2009 Art. 266 aufgehoben A 2008, 1033, 1845  28.05.2008 01.01.2009 Titel 9.2.3 geändert A 2008, 1033, 1845  28.05.2008 01.01.2009 Art. 267 totalrevidiert A 2008, 1033, 1845  17.12.2008 01.05.2009 Art. 179a Abs. 7 geändert A 2008, 2545, A 2009, 355  17.03.2010 01.01.2011 Art. 18 Abs. 1 geändert A 2010, 501, 1348  17.03.2010 01.01.2011 Art. 21a eingefügt A 2010, 501, 1348  17.03.2010 01.01.2011 Art. 31 Abs. 2, 4. geändert A 2010, 501, 1348  17.03.2010 01.01.2011 Art. 32 Abs. 1 geändert A 2010, 501, 1348  17.03.2010 01.01.2011 Art. 35 Abs. 1, 1. geändert A 2010, 501, 1348  17.03.2010 01.01.2011 Art. 36 totalrevidiert A 2010, 501, 1348  17.03.2010 01.01.2011 Art. 39 Abs. 1 geändert A 2010, 501, 1348  17.03.2010 01.01.2011 Art. 40 Abs. 1 geändert A 2010, 501, 1348  17.03.2010 01.01.2011 Art. 42b eingefügt A 2010, 501, 1348  17.03.2010 01.01.2011 Art. 43 totalrevidiert A 2010, 501, 1348  17.03.2010 01.01.2011 Art. 46 totalrevidiert A 2010, 501, 1348  17.03.2010 01.01.2011 Art. 74 Abs. 1, 9. geändert A 2010, 501, 1348  17.03.2010 01.01.2011 Art. 81 Abs. 2, 4. geändert A 2010, 501, 1348  17.03.2010 01.01.2011 Art. 81 Abs. 4 geändert A 2010, 501, 1348  17.03.2010 01.01.2011 Art. 82 Abs. 1 geändert A 2010, 501, 1348  17.03.2010 01.01.2011 Art. 82 Abs. 2 geändert A 2010, 501, 1348  17.03.2010 01.01.2011 Art. 86 totalrevidiert A 2010, 501, 1348  17.03.2010 01.01.2011 Art. 87 Abs. 4, 2. geändert A 2010, 501, 1348  17.03.2010 01.01.2011 Art. 91 Abs. 1 geändert A 2010, 501, 1348  17.03.2010 01.01.2011 Art. 98 Abs. 1 geändert A 2010, 501, 1348  17.03.2010 01.01.2011 Art. 101 Abs. 1 geändert A 2010, 501, 1348  17.03.2010 01.01.2011 Art. 101 Abs. 2 aufgehoben A 2010, 501, 1348  17.03.2010 01.01.2011 Art. 103 totalrevidiert A 2010, 501, 1348  17.03.2010 01.01.2011 Art. 142 Abs. 1, 5. geändert A 2010, 501, 1348  17.03.2010 01.01.2011 Art. 146 Abs. 1, 4. geändert A 2010, 501, 1348  125    521.1  Beschluss Inkrafttreten Element Änderung Fundstelle  17.03.2010 01.01.2011 Art. 156 totalrevidiert A 2010, 501, 1348  17.03.2010 01.01.2011 Art. 157 totalrevidiert A 2010, 501, 1348  17.03.2010 01.01.2011 Art. 157a eingefügt A 2010, 501, 1348  17.03.2010 01.01.2011 Art. 157b eingefügt A 2010, 501, 1348  17.03.2010 01.01.2011 Art. 164 Abs. 1, 1. aufgehoben A 2010, 501, 1348  17.03.2010 01.01.2011 Art. 164 Abs. 1, 2. geändert A 2010, 501, 1348  17.03.2010 01.01.2011 Art. 165 aufgehoben A 2010, 501, 1348  17.03.2010 01.01.2011 Art. 166 aufgehoben A 2010, 501, 1348  17.03.2010 01.01.2011 Art. 169 Abs. 2, 4. aufgehoben A 2010, 501, 1348  17.03.2010 01.01.2011 Art. 169 Abs. 2, 6. geändert A 2010, 501, 1348  17.03.2010 01.01.2011 Art. 170 Abs. 4 geändert A 2010, 501, 1348  17.03.2010 01.01.2011 Art. 171 Abs. 3, 5. geändert A 2010, 501, 1348  17.03.2010 01.01.2011 Art. 171 Abs. 3, 6. geändert A 2010, 501, 1348  17.03.2010 01.01.2011 Art. 171 Abs. 3, 7. geändert A 2010, 501, 1348  17.03.2010 01.01.2011 Art. 171 Abs. 3, 9. geändert A 2010, 501, 1348  17.03.2010 01.01.2011 Art. 172 aufgehoben A 2010, 501, 1348  17.03.2010 01.01.2011 Art. 225 totalrevidiert A 2010, 501, 1348  17.03.2010 01.01.2011 Art. 227a eingefügt A 2010, 501, 1348  17.03.2010 01.01.2011 Art. 248 Abs. 3 geändert A 2010, 501, 1348  17.03.2010 01.01.2011 Art. 248 Abs. 4 geändert A 2010, 501, 1348  17.03.2010 01.01.2011 Art. 250 Abs. 3 geändert A 2010, 501, 1348  17.03.2010 01.01.2011 Art. 251 Abs. 1 geändert A 2010, 501, 1348  17.03.2010 01.01.2011 Art. 251 Abs. 4 geändert A 2010, 501, 1348  17.03.2010 01.01.2011 Art. 253 totalrevidiert A 2010, 501, 1348  17.03.2010 01.01.2011 Art. 253a eingefügt A 2010, 501, 1348  17.03.2010 01.01.2011 Art. 270 Abs. 3 geändert A 2010, 501, 1348  17.03.2010 01.01.2011 Art. 271 Abs. 3 geändert A 2010, 501, 1348  17.03.2010 01.01.2011 Art. 274 Abs. 2 geändert A 2010, 501, 1348  17.03.2010 01.01.2011 Anhang 1 Inhalt geändert A 2010, 501, 1348  09.06.2010 01.01.2011 Erlasstitel geändert A 2010, 1031, 1575  09.06.2010 01.01.2011 Art. 184 Abs. 4 geändert A 2010, 1031, 1575  09.06.2010 01.01.2011 Art. 256 Abs. 3 geändert A 2010, 1031, 1575  09.06.2010 01.01.2011 Art. 258 Abs. 1 geändert A 2010, 1031, 1575  09.06.2010 01.01.2011 Art. 272 Abs. 2 geändert A 2010, 1031, 1575  14.12.2011 01.01.2013 Art. 64 Abs. 1 geändert A 2011, 1743; A 2012, 558  14.12.2011 01.01.2013 Art. 234 Abs. 2 geändert A 2011, 1743; A 2012, 558  26.06.2013 01.01.2014 Art. 5 Abs. 2, 2. geändert A 2013, 1095, 1536  26.06.2013 01.01.2014 Art. 16 totalrevidiert A 2013, 1095, 1536  126    521.1  Beschluss Inkrafttreten Element Änderung Fundstelle  26.06.2013 01.01.2014 Art. 20 Abs. 1 geändert A 2013, 1095, 1536  26.06.2013 01.01.2014 Art. 20a eingefügt A 2013, 1095, 1536  26.06.2013 01.01.2014 Art. 20b eingefügt A 2013, 1095, 1536  26.06.2013 01.01.2014 Art. 20c eingefügt A 2013, 1095, 1536  26.06.2013 01.01.2014 Art. 20d eingefügt A 2013, 1095, 1536  26.06.2013 01.01.2014 Art. 27 Abs. 1, 8a eingefügt A 2013, 1095, 1536  26.06.2013 01.01.2014 Art. 35 Abs. 1, 8. geändert A 2013, 1095, 1536  26.06.2013 01.01.2014 Art. 37 Abs. 1, 3. geändert A 2013, 1095, 1536  26.06.2013 01.01.2014 Art. 39 Abs. 1, 3. geändert A 2013, 1095, 1536  26.06.2013 01.01.2014 Art. 47 Abs. 3 geändert A 2013, 1095, 1536  26.06.2013 01.01.2014 Art. 54 Abs. 2 geändert A 2013, 1095, 1536  26.06.2013 01.01.2014 Art. 74 Abs. 1, 4. geändert A 2013, 1095, 1536  26.06.2013 01.01.2014 Art. 78 Abs. 1, 3. geändert A 2013, 1095, 1536  26.06.2013 01.01.2014 Art. 78 Abs. 1, 4. aufgehoben A 2013, 1095, 1536  26.06.2013 01.01.2014 Art. 78 Abs. 2 aufgehoben A 2013, 1095, 1536  26.06.2013 01.01.2014 Art. 116 Abs. 1, 4. geändert A 2013, 1095, 1536  26.06.2013 01.01.2014 Art. 125a eingefügt A 2013, 1095, 1536  26.06.2013 01.01.2014 Art. 126 totalrevidiert A 2013, 1095, 1536  26.06.2013 01.01.2014 Art. 144 Abs. 3 geändert A 2013, 1095, 1536  26.06.2013 01.01.2014 Art. 198 Abs. 1, 5. geändert A 2013, 1095, 1536  26.06.2013 01.01.2014 Art. 231 Abs. 4 geändert A 2013, 1095, 1536  26.06.2013 01.01.2014 Art. 274a eingefügt A 2013, 1095, 1536  27.05.2015 01.01.2016 Art. 29 Abs. 1, 1. geändert A 2015, 868, 2102  27.05.2015 01.01.2016 Art. 29 Abs. 2 geändert A 2015, 868, 2102  27.05.2015 01.01.2016 Art. 107a Abs. 1, 1. geändert A 2015, 870, 1338  27.05.2015 01.01.2016 Art. 1 Abs. 1, 7. geändert A 2015, 872, 1338  27.05.2015 01.01.2016 Art. 168 aufgehoben A 2015, 872, 1338  12.04.2017 01.08.2017 Art. 148 Abs. 1, 4a. eingefügt A 2017, 588, 1263  25.10.2017 01.02.2018 Art. 171 Abs. 3, 8. geändert A 2017, 1816; A 2018, 134  26.06.2019 01.01.2021 Art. 5 Abs. 1, 3. geändert A 2019, 1091, A 2020, 2029  26.06.2019 01.01.2021 Art. 5 Abs. 2, 4. geändert A 2019, 1091, A 2020, 2029  26.06.2019 01.01.2021 Art. 21 Abs. 3 geändert A 2019, 1091, A 2020, 2029  26.06.2019 01.01.2021 Art. 21b eingefügt A 2019, 1091, A 2020, 2029  26.06.2019 01.01.2021 Art. 23 Abs. 2 geändert A 2019, 1091, A 2020, 2029  26.06.2019 01.01.2021 Art. 23 Abs. 3 geändert A 2019, 1091, A 2020, 2029  26.06.2019 01.01.2021 Art. 23 Abs. 4 geändert A 2019, 1091, A 2020, 2029  26.06.2019 01.01.2021 Art. 23 Abs. 5 geändert A 2019, 1091, A 2020, 2029  26.06.2019 01.01.2021 Art. 23 Abs. 6 geändert A 2019, 1091, A 2020, 2029  127    521.1  Beschluss Inkrafttreten Element Änderung Fundstelle  26.06.2019 01.01.2021 Art. 23 Abs. 7 geändert A 2019, 1091, A 2020, 2029  26.06.2019 01.01.2021 Art. 23a Abs. 1, 2. geändert A 2019, 1091, A 2020, 2029  26.06.2019 01.01.2021 Art. 31a eingefügt A 2019, 1091, A 2020, 2029  26.06.2019 01.01.2021 Art. 40 Abs. 3 aufgehoben A 2019, 1091, A 2020, 2029  26.06.2019 01.01.2021 Art. 42 Abs. 3 geändert A 2019, 1091, A 2020, 2029  26.06.2019 01.01.2021 Art. 67 Abs. 1, 3. geändert A 2019, 1091, A 2020, 2029  26.06.2019 01.01.2021 Art. 67 Abs. 1, 4 geändert A 2019, 1091, A 2020, 2029  26.06.2019 01.01.2021 Art. 67 Abs. 2, 2. geändert A 2019, 1091, A 2020, 2029  26.06.2019 01.01.2021 Art. 77 Abs. 1, 3. geändert A 2019, 1091, A 2020, 2029  26.06.2019 01.01.2021 Art. 77 Abs. 3 aufgehoben A 2019, 1091, A 2020, 2029  26.06.2019 01.01.2021 Art. 77a eingefügt A 2019, 1091, A 2020, 2029  26.06.2019 01.01.2021 Art. 77b eingefügt A 2019, 1091, A 2020, 2029  26.06.2019 01.01.2021 Art. 77c eingefügt A 2019, 1091, A 2020, 2029  26.06.2019 01.01.2021 Art. 78a eingefügt A 2019, 1091, A 2020, 2029  26.06.2019 01.01.2021 Art. 78b totalrevidiert A 2019, 1091, A 2020, 2029  26.06.2019 01.01.2021 Art. 80 Abs. 2 geändert A 2019, 1091, A 2020, 2029  26.06.2019 01.01.2021 Art. 80 Abs. 4 geändert A 2019, 1091, A 2020, 2029  26.06.2019 01.01.2021 Art. 83a eingefügt A 2019, 1091, A 2020, 2029  26.06.2019 01.01.2021 Art. 85 Abs. 1 geändert A 2019, 1091, A 2020, 2029  26.06.2019 01.01.2021 Art. 85 Abs. 3 geändert A 2019, 1091, A 2020, 2029  26.06.2019 01.01.2021 Art. 88 aufgehoben A 2019, 1091, A 2020, 2029  26.06.2019 01.01.2021 Art. 89 aufgehoben A 2019, 1091, A 2020, 2029  26.06.2019 01.01.2021 Art. 90 Abs. 1 geändert A 2019, 1091, A 2020, 2029  26.06.2019 01.01.2021 Art. 94 aufgehoben A 2019, 1091, A 2020, 2029  26.06.2019 01.01.2021 Art. 95 aufgehoben A 2019, 1091, A 2020, 2029  26.06.2019 01.01.2021 Art. 99 aufgehoben A 2019, 1091, A 2020, 2029  26.06.2019 01.01.2021 Art. 100 aufgehoben A 2019, 1091, A 2020, 2029  26.06.2019 01.01.2021 Art. 107a Abs. 1, 2. geändert A 2019, 1091, A 2020, 2029  26.06.2019 01.01.2021 Art. 107a Abs. 1, 3. geändert A 2019, 1091, A 2020, 2029  26.06.2019 01.01.2021 Art. 124 Abs. 2 geändert A 2019, 1091, A 2020, 2029  26.06.2019 01.01.2021 Art. 125 Abs. 2 geändert A 2019, 1091, A 2020, 2029  26.06.2019 01.01.2021 Art. 192 Abs. 1 geändert A 2019, 1091, A 2020, 2029  26.06.2019 01.01.2021 Art. 192 Abs. 2 geändert A 2019, 1091, A 2020, 2029  26.06.2019 01.01.2021 Art. 280a eingefügt A 2019, 1091, A 2020, 2029  27.05.2020 01.01.2021 Art. 26 Abs. 1, 5. aufgehoben A 2020, 1119, 1846  27.05.2020 01.01.2021 Art. 27 Abs. 1, 11. geändert A 2020, 1119, 1846  27.05.2020 01.01.2021 Art. 27 Abs. 1, 11a. eingefügt A 2020, 1119, 1846  27.05.2020 01.01.2021 Art. 27 Abs. 1, 11b. eingefügt A 2020, 1119, 1846  128    521.1  Beschluss Inkrafttreten Element Änderung Fundstelle  27.05.2020 01.01.2021 Art. 27 Abs. 1, 12. geändert A 2020, 1119, 1846  27.05.2020 01.01.2021 Art. 35 Abs. 1, 9. geändert A 2020, 1119, 1846  26.08.2020 01.01.2021 Art. 5 Abs. 2, 8. geändert A 2020, 1732, 2456  26.08.2020 01.01.2021 Art. 8 Abs. 1 aufgehoben A 2020, 1732, 2456  26.08.2020 01.01.2021 Art. 20 Abs. 3 geändert A 2020, 1732, 2456  26.08.2020 01.01.2021 Art. 29 Abs. 1, 6. geändert A 2020, 1732, 2456  26.08.2020 01.01.2021 Art. 30 Abs. 2, 6. geändert A 2020, 1732, 2456  26.08.2020 01.01.2021 Art. 31 Abs. 4 geändert A 2020, 1732, 2456  26.08.2020 01.01.2021 Art. 34 Abs. 2 geändert A 2020, 1732, 2456  26.08.2020 01.01.2021 Art. 35 Abs. 1, 7. geändert A 2020, 1732, 2456  26.08.2020 01.01.2021 Art. 35 Abs. 1, 10. geändert A 2020, 1732, 2456  26.08.2020 01.01.2021 Art. 38 Abs. 1, 2. aufgehoben A 2020, 1732, 2456  26.08.2020 01.01.2021 Art. 39 Abs. 1, 1. geändert A 2020, 1732, 2456  26.08.2020 01.01.2021 Art. 39 Abs. 1, 4. geändert A 2020, 1732, 2456  26.08.2020 01.01.2021 Art. 39 Abs. 2 geändert A 2020, 1732, 2456  26.08.2020 01.01.2021 Art. 42b Abs. 1 geändert A 2020, 1732, 2456  26.08.2020 01.01.2021 Art. 48 totalrevidiert A 2020, 1732, 2456  26.08.2020 01.01.2021 Art. 70 Abs. 1 aufgehoben A 2020, 1732, 2456  26.08.2020 01.01.2021 Art. 70 Abs. 2 geändert A 2020, 1732, 2456  26.08.2020 01.01.2021 Art. 78 Abs. 1, 6. geändert A 2020, 1732, 2456  26.08.2020 01.01.2021 Art. 81 Abs. 5 geändert A 2020, 1732, 2456  26.08.2020 01.01.2021 Art. 87 Abs. 5, 2. totalrevidiert A 2020, 1732, 2456  26.08.2020 01.01.2021 Art. 105 Abs. 3 geändert A 2020, 1732, 2456  26.08.2020 01.01.2021 Art. 106 Abs. 2 geändert A 2020, 1732, 2456  26.08.2020 01.01.2021 Art. 111 Abs. 1 geändert A 2020, 1732, 2456  26.08.2020 01.01.2021 Art. 111 Abs. 2 geändert A 2020, 1732, 2456  26.08.2020 01.01.2021 Art. 112 Abs. 2 geändert A 2020, 1732, 2456  26.08.2020 01.01.2021 Art. 113 totalrevidiert A 2020, 1732, 2456  26.08.2020 01.01.2021 Art. 114 aufgehoben A 2020, 1732, 2456  26.08.2020 01.01.2021 Art. 115 aufgehoben A 2020, 1732, 2456  26.08.2020 01.01.2021 Art. 116 Abs. 2 geändert A 2020, 1732, 2456  26.08.2020 01.01.2021 Art. 118 totalrevidiert A 2020, 1732, 2456  26.08.2020 01.01.2021 Art. 118a eingefügt A 2020, 1732, 2456  26.08.2020 01.01.2021 Titel 5.2 geändert A 2020, 1732, 2456  26.08.2020 01.01.2021 Art. 120 totalrevidiert A 2020, 1732, 2456  26.08.2020 01.01.2021 Art. 121 Abs. 1 geändert A 2020, 1732, 2456  26.08.2020 01.01.2021 Art. 121 Abs. 2 geändert A 2020, 1732, 2456  26.08.2020 01.01.2021 Art. 121 Abs. 4 geändert A 2020, 1732, 2456  129    521.1  Beschluss Inkrafttreten Element Änderung Fundstelle  26.08.2020 01.01.2021 Art. 121 Abs. 6 geändert A 2020, 1732, 2456  26.08.2020 01.01.2021 Art. 122 Abs. 1 geändert A 2020, 1732, 2456  26.08.2020 01.01.2021 Art. 122 Abs. 2 geändert A 2020, 1732, 2456  26.08.2020 01.01.2021 Art. 127 aufgehoben A 2020, 1732, 2456  26.08.2020 01.01.2021 Art. 128 totalrevidiert A 2020, 1732, 2456  26.08.2020 01.01.2021 Art. 128a eingefügt A 2020, 1732, 2456  26.08.2020 01.01.2021 Art. 128b eingefügt A 2020, 1732, 2456  26.08.2020 01.01.2021 Art. 128c eingefügt A 2020, 1732, 2456  26.08.2020 01.01.2021 Art. 130 Abs. 1 geändert A 2020, 1732, 2456  26.08.2020 01.01.2021 Art. 132 totalrevidiert A 2020, 1732, 2456  26.08.2020 01.01.2021 Art. 133 aufgehoben A 2020, 1732, 2456  26.08.2020 01.01.2021 Art. 164 Abs. 3 aufgehoben A 2020, 1732, 2456  26.08.2020 01.01.2021 Art. 185 aufgehoben A 2020, 1732, 2456  26.08.2020 01.01.2021 Art. 193 Abs. 2 geändert A 2020, 1732, 2456  26.08.2020 01.01.2021 Art. 193 Abs. 3 geändert A 2020, 1732, 2456  26.08.2020 01.01.2021 Art. 195 totalrevidiert A 2020, 1732, 2456  26.08.2020 01.01.2021 Art. 195a eingefügt A 2020, 1732, 2456  26.08.2020 01.01.2021 Art. 202 Abs. 3 geändert A 2020, 1732, 2456  26.08.2020 01.01.2021 Art. 209a eingefügt A 2020, 1732, 2456  26.08.2020 01.01.2021 Art. 209b eingefügt A 2020, 1732, 2456  26.08.2020 01.01.2021 Art. 210 totalrevidiert A 2020, 1732, 2456  26.08.2020 01.01.2021 Art. 211 Abs. 3 geändert A 2020, 1732, 2456  26.08.2020 01.01.2021 Art. 225 Abs. 1 geändert A 2020, 1732, 2456  26.08.2020 01.01.2021 Art. 226 aufgehoben A 2020, 1732, 2456  26.08.2020 01.01.2021 Art. 235 totalrevidiert A 2020, 1732, 2456  26.08.2020 01.01.2021 Art. 235a eingefügt A 2020, 1732, 2456  26.08.2020 01.01.2021 Art. 236 Titel geändert A 2020, 1732, 2456  26.08.2020 01.01.2021 Art. 236 Abs. 1 geändert A 2020, 1732, 2456  26.08.2020 01.01.2021 Art. 236 Abs. 2 geändert A 2020, 1732, 2456  26.08.2020 01.01.2021 Art. 236a eingefügt A 2020, 1732, 2456  26.08.2020 01.01.2021 Art. 237 totalrevidiert A 2020, 1732, 2456  26.08.2020 01.01.2021 Art. 237a eingefügt A 2020, 1732, 2456  26.08.2020 01.01.2021 Art. 238 totalrevidiert A 2020, 1732, 2456  26.08.2020 01.01.2021 Art. 241 totalrevidiert A 2020, 1732, 2456  26.08.2020 01.01.2021 Art. 241a eingefügt A 2020, 1732, 2456  26.08.2020 01.01.2021 Art. 242 Abs. 1 geändert A 2020, 1732, 2456  26.08.2020 01.01.2021 Art. 242 Abs. 3 geändert A 2020, 1732, 2456  26.08.2020 01.01.2021 Art. 242 Abs. 5 geändert A 2020, 1732, 2456  130    521.1  Beschluss Inkrafttreten Element Änderung Fundstelle  26.08.2020 01.01.2021 Art. 242 Abs. 6 geändert A 2020, 1732, 2456  26.08.2020 01.01.2021 Art. 242 Abs. 7 geändert A 2020, 1732, 2456  26.08.2020 01.01.2021 Art. 246a eingefügt A 2020, 1732, 2456  26.08.2020 01.01.2021 Art. 246b eingefügt A 2020, 1732, 2456  26.08.2020 01.01.2021 Art. 246c eingefügt A 2020, 1732, 2456  26.08.2020 01.01.2021 Art. 254 Abs. 1 geändert A 2020, 1732, 2456  26.08.2020 01.01.2021 Art. 254 Abs. 2 geändert A 2020, 1732, 2456  26.08.2020 01.01.2021 Art. 268 Abs. 2 geändert A 2020, 1732, 2456  26.08.2020 01.01.2021 Art. 268 Abs. 3 geändert A 2020, 1732, 2456  26.08.2020 01.01.2021 Art. 268 Abs. 4 geändert A 2020, 1732, 2456  26.08.2020 01.01.2021 Art. 270 Abs. 1 geändert A 2020, 1732, 2456  26.08.2020 01.01.2021 Art. 271 Abs. 1 geändert A 2020, 1732, 2456  26.08.2020 01.01.2021 Art. 273 totalrevidiert A 2020, 1732, 2456  26.08.2020 01.01.2021 Art. 280b eingefügt A 2020, 1732, 2456  131    521.1  Änderungstabelle - Nach Artikel  Element Beschluss Inkrafttreten Änderung Fundstelle  Erlass 22.03.2000 01.01.2001 Erstfassung A 2000, 1623  Erlasstitel 09.06.2010 01.01.2011 geändert A 2010, 1031, 1575  Art. 1 Abs. 1, 7. 27.05.2015 01.01.2016 geändert A 2015, 872, 1338  Art. 3 Abs. 1 27.06.2007 01.01.2008 geändert A 2007, 1134, 1580  Art. 3 Abs. 3 27.06.2007 01.01.2008 aufgehoben A 2007, 1134, 1580  Art. 3a 21.09.2005 01.01.2007 eingefügt A 2005, 1443, A 2006, 832, 1012,  1217  Art. 3a Abs. 1 27.06.2007 01.01.2008 geändert A 2007, 1134, 1580  Art. 5 Abs. 1, 3. 26.06.2019 01.01.2021 geändert A 2019, 1091, A 2020, 2029  Art. 5 Abs. 2, 2. 26.06.2013 01.01.2014 geändert A 2013, 1095, 1536  Art. 5 Abs. 2, 4. 26.06.2019 01.01.2021 geändert A 2019, 1091, A 2020, 2029  Art. 5 Abs. 2, 8. 26.08.2020 01.01.2021 geändert A 2020, 1732, 2456  Art. 8 Abs. 1 26.08.2020 01.01.2021 aufgehoben A 2020, 1732, 2456  Art. 9 Abs. 1 12.06.2002 01.09.2002 geändert A 2002, 971, 1311  Art. 11 27.06.2007 01.01.2008 totalrevidiert A 2007, 1134, 1580  Art. 12 28.05.2008 01.01.2009 totalrevidiert A 2008, 1033, 1845  Art. 14 Abs. 3 27.06.2007 01.01.2008 geändert A 2007, 1134, 1580  Art. 16 26.06.2013 01.01.2014 totalrevidiert A 2013, 1095, 1536  Art. 18 Abs. 1 17.03.2010 01.01.2011 geändert A 2010, 501, 1348  Art. 20 Abs. 1 26.06.2013 01.01.2014 geändert A 2013, 1095, 1536  Art. 20 Abs. 3 26.08.2020 01.01.2021 geändert A 2020, 1732, 2456  Art. 20a 26.06.2013 01.01.2014 eingefügt A 2013, 1095, 1536  Art. 20b 26.06.2013 01.01.2014 eingefügt A 2013, 1095, 1536  Art. 20c 26.06.2013 01.01.2014 eingefügt A 2013, 1095, 1536  Art. 20d 26.06.2013 01.01.2014 eingefügt A 2013, 1095, 1536  Art. 21 Abs. 3 26.06.2019 01.01.2021 geändert A 2019, 1091, A 2020, 2029  Art. 21a 17.03.2010 01.01.2011 eingefügt A 2010, 501, 1348  Art. 21b 26.06.2019 01.01.2021 eingefügt A 2019, 1091, A 2020, 2029  Art. 22 21.09.2005 01.01.2007 totalrevidiert A 2005, 1443, A 2006, 832, 1012,  1217  Art. 22 Abs. 1, 3. 27.06.2007 01.01.2008 totalrevidiert A 2007, 1134, 1580  Art. 23 27.06.2007 01.01.2008 totalrevidiert A 2007, 1134, 1580  Art. 23 Abs. 1, 2. 21.09.2005 01.01.2007 geändert A 2005, 1443, A 2006, 832, 1012,  1217  Art. 23 Abs. 1, 5. 28.05.2008 01.01.2009 geändert A 2008, 1033, 1845  Art. 23 Abs. 2 26.06.2019 01.01.2021 geändert A 2019, 1091, A 2020, 2029  132    521.1  Element Beschluss Inkrafttreten Änderung Fundstelle  Art. 23 Abs. 3 26.06.2019 01.01.2021 geändert A 2019, 1091, A 2020, 2029  Art. 23 Abs. 4 26.06.2019 01.01.2021 geändert A 2019, 1091, A 2020, 2029  Art. 23 Abs. 5 26.06.2019 01.01.2021 geändert A 2019, 1091, A 2020, 2029  Art. 23 Abs. 6 26.06.2019 01.01.2021 geändert A 2019, 1091, A 2020, 2029  Art. 23 Abs. 7 26.06.2019 01.01.2021 geändert A 2019, 1091, A 2020, 2029  Art. 23a 27.06.2007 01.01.2008 eingefügt A 2007, 1134, 1580  Art. 23a Abs. 1, 2. 26.06.2019 01.01.2021 geändert A 2019, 1091, A 2020, 2029  Art. 24 Abs. 5 21.09.2005 01.01.2007 geändert A 2005, 1443, A 2006, 832, 1012,  1217  Art. 26 Abs. 1, 5. 27.05.2020 01.01.2021 aufgehoben A 2020, 1119, 1846  Art. 27 Abs. 1, 8a 26.06.2013 01.01.2014 eingefügt A 2013, 1095, 1536  Art. 27 Abs. 1, 11. 27.05.2020 01.01.2021 geändert A 2020, 1119, 1846  Art. 27 Abs. 1, 11a. 27.05.2020 01.01.2021 eingefügt A 2020, 1119, 1846  Art. 27 Abs. 1, 11b. 27.05.2020 01.01.2021 eingefügt A 2020, 1119, 1846  Art. 27 Abs. 1, 12. 27.05.2020 01.01.2021 geändert A 2020, 1119, 1846  Art. 29 Abs. 1, 1. 27.05.2015 01.01.2016 geändert A 2015, 868, 2102  Art. 29 Abs. 1, 6. 26.08.2020 01.01.2021 geändert A 2020, 1732, 2456  Art. 29 Abs. 2 27.05.2015 01.01.2016 geändert A 2015, 868, 2102  Art. 30 Abs. 2, 6. 26.08.2020 01.01.2021 geändert A 2020, 1732, 2456  Art. 30 Abs. 3 12.06.2002 01.09.2002 geändert A 2002, 971, 1311  Art. 31 Abs. 2, 4. 17.03.2010 01.01.2011 geändert A 2010, 501, 1348  Art. 31 Abs. 4 26.08.2020 01.01.2021 geändert A 2020, 1732, 2456  Art. 31a 26.06.2019 01.01.2021 eingefügt A 2019, 1091, A 2020, 2029  Art. 32 Abs. 1 17.03.2010 01.01.2011 geändert A 2010, 501, 1348  Art. 34 Abs. 2 26.08.2020 01.01.2021 geändert A 2020, 1732, 2456  Art. 35 Abs. 1, 1. 17.03.2010 01.01.2011 geändert A 2010, 501, 1348  Art. 35 Abs. 1, 4. 27.06.2007 01.01.2008 geändert A 2007, 1134, 1580  Art. 35 Abs. 1, 7. 26.08.2020 01.01.2021 geändert A 2020, 1732, 2456  Art. 35 Abs. 1, 8. 26.06.2013 01.01.2014 geändert A 2013, 1095, 1536  Art. 35 Abs. 1, 9. 27.05.2020 01.01.2021 geändert A 2020, 1119, 1846  Art. 35 Abs. 1, 10. 26.08.2020 01.01.2021 geändert A 2020, 1732, 2456  Art. 36 17.03.2010 01.01.2011 totalrevidiert A 2010, 501, 1348  Art. 37 21.09.2005 01.01.2007 totalrevidiert A 2005, 1443, A 2006, 832, 1012,  1217  Art. 37 Abs. 1, 3. 26.06.2013 01.01.2014 geändert A 2013, 1095, 1536  Art. 38 Abs. 1, 2. 26.08.2020 01.01.2021 aufgehoben A 2020, 1732, 2456  Art. 39 Abs. 1 17.03.2010 01.01.2011 geändert A 2010, 501, 1348  Art. 39 Abs. 1, 1. 26.08.2020 01.01.2021 geändert A 2020, 1732, 2456  Art. 39 Abs. 1, 3. 26.06.2013 01.01.2014 geändert A 2013, 1095, 1536  133    521.1  Element Beschluss Inkrafttreten Änderung Fundstelle  Art. 39 Abs. 1, 4. 26.08.2020 01.01.2021 geändert A 2020, 1732, 2456  Art. 39 Abs. 2 26.08.2020 01.01.2021 geändert A 2020, 1732, 2456  Art. 40 Abs. 1 17.03.2010 01.01.2011 geändert A 2010, 501, 1348  Art. 40 Abs. 2 21.09.2005 01.01.2007 geändert A 2005, 1443, A 2006, 832, 1012,  1217  Art. 40 Abs. 3 26.06.2019 01.01.2021 aufgehoben A 2019, 1091, A 2020, 2029  Art. 40 Abs. 4 27.06.2007 01.01.2008 geändert A 2007, 1134, 1580  Art. 40 Abs. 5 27.06.2007 01.01.2008 geändert A 2007, 1134, 1580  Art. 40 Abs. 6 27.06.2007 01.01.2008 geändert A 2007, 1134, 1580  Art. 42 Abs. 3 26.06.2019 01.01.2021 geändert A 2019, 1091, A 2020, 2029  Art. 42a 27.06.2007 01.01.2008 eingefügt A 2007, 1134, 1580  Art. 42b 17.03.2010 01.01.2011 eingefügt A 2010, 501, 1348  Art. 42b Abs. 1 26.08.2020 01.01.2021 geändert A 2020, 1732, 2456  Art. 43 17.03.2010 01.01.2011 totalrevidiert A 2010, 501, 1348  Art. 44 Abs. 3 28.05.2008 01.01.2009 geändert A 2008, 1033, 1845  Art. 46 17.03.2010 01.01.2011 totalrevidiert A 2010, 501, 1348  Art. 47 Abs. 3 26.06.2013 01.01.2014 geändert A 2013, 1095, 1536  Art. 48 26.08.2020 01.01.2021 totalrevidiert A 2020, 1732, 2456  Art. 54 Abs. 1 27.06.2007 01.01.2008 geändert A 2007, 1134, 1580  Art. 54 Abs. 2 26.06.2013 01.01.2014 geändert A 2013, 1095, 1536  Art. 64 Abs. 1 14.12.2011 01.01.2013 geändert A 2011, 1743; A 2012, 558  Art. 64 Abs. 2 12.06.2002 01.09.2002 geändert A 2002, 971, 1311  Art. 65 Abs. 2 28.05.2008 01.01.2009 geändert A 2008, 1033, 1845  Art. 67 Abs. 1, 3. 26.06.2019 01.01.2021 geändert A 2019, 1091, A 2020, 2029  Art. 67 Abs. 1, 4 26.06.2019 01.01.2021 geändert A 2019, 1091, A 2020, 2029  Art. 67 Abs. 2, 2. 26.06.2019 01.01.2021 geändert A 2019, 1091, A 2020, 2029  Art. 70 Abs. 1 26.08.2020 01.01.2021 aufgehoben A 2020, 1732, 2456  Art. 70 Abs. 2 26.08.2020 01.01.2021 geändert A 2020, 1732, 2456  Art. 74 Abs. 1, 4. 26.06.2013 01.01.2014 geändert A 2013, 1095, 1536  Art. 74 Abs. 1, 7. 21.09.2005 01.01.2007 geändert A 2005, 1443, A 2006, 832, 1012,  1217  Art. 74 Abs. 1, 8. 28.05.2008 01.01.2009 geändert A 2008, 1033, 1845  Art. 74 Abs. 1, 9. 17.03.2010 01.01.2011 geändert A 2010, 501, 1348  Art. 77 Abs. 1, 3. 26.06.2019 01.01.2021 geändert A 2019, 1091, A 2020, 2029  Art. 77 Abs. 3 26.06.2019 01.01.2021 aufgehoben A 2019, 1091, A 2020, 2029  Art. 77a 26.06.2019 01.01.2021 eingefügt A 2019, 1091, A 2020, 2029  Art. 77b 26.06.2019 01.01.2021 eingefügt A 2019, 1091, A 2020, 2029  Art. 77c 26.06.2019 01.01.2021 eingefügt A 2019, 1091, A 2020, 2029  134    521.1  Element Beschluss Inkrafttreten Änderung Fundstelle  Art. 78 21.09.2005 01.01.2007 totalrevidiert A 2005, 1443, A 2006, 832, 1012,  1217  Art. 78 Abs. 1, 3. 26.06.2013 01.01.2014 geändert A 2013, 1095, 1536  Art. 78 Abs. 1, 4. 26.06.2013 01.01.2014 aufgehoben A 2013, 1095, 1536  Art. 78 Abs. 1, 6. 26.08.2020 01.01.2021 geändert A 2020, 1732, 2456  Art. 78 Abs. 2 26.06.2013 01.01.2014 aufgehoben A 2013, 1095, 1536  Art. 78a 26.06.2019 01.01.2021 eingefügt A 2019, 1091, A 2020, 2029  Art. 78b 26.06.2019 01.01.2021 totalrevidiert A 2019, 1091, A 2020, 2029  Art. 80 21.09.2005 01.01.2007 totalrevidiert A 2005, 1443, A 2006, 832, 1012,  1217  Art. 80 Abs. 2 26.06.2019 01.01.2021 geändert A 2019, 1091, A 2020, 2029  Art. 80 Abs. 4 26.06.2019 01.01.2021 geändert A 2019, 1091, A 2020, 2029  Art. 81 Abs. 2, 4. 17.03.2010 01.01.2011 geändert A 2010, 501, 1348  Art. 81 Abs. 4 17.03.2010 01.01.2011 geändert A 2010, 501, 1348  Art. 81 Abs. 5 26.08.2020 01.01.2021 geändert A 2020, 1732, 2456  Art. 82 Abs. 1 17.03.2010 01.01.2011 geändert A 2010, 501, 1348  Art. 82 Abs. 2 17.03.2010 01.01.2011 geändert A 2010, 501, 1348  Art. 82 Abs. 3 21.09.2005 01.01.2007 geändert A 2005, 1443, A 2006, 832, 1012,  1217  Art. 82 Abs. 4 21.09.2005 01.01.2007 geändert A 2005, 1443, A 2006, 832, 1012,  1217  Art. 83 28.05.2008 01.01.2009 totalrevidiert A 2008, 1033, 1845  Art. 83a 26.06.2019 01.01.2021 eingefügt A 2019, 1091, A 2020, 2029  Art. 85 Abs. 1 26.06.2019 01.01.2021 geändert A 2019, 1091, A 2020, 2029  Art. 85 Abs. 3 26.06.2019 01.01.2021 geändert A 2019, 1091, A 2020, 2029  Art. 86 17.03.2010 01.01.2011 totalrevidiert A 2010, 501, 1348  Art. 87 Abs. 4, 2. 17.03.2010 01.01.2011 geändert A 2010, 501, 1348  Art. 87 Abs. 5, 2. 26.08.2020 01.01.2021 totalrevidiert A 2020, 1732, 2456  Art. 88 26.06.2019 01.01.2021 aufgehoben A 2019, 1091, A 2020, 2029  Art. 89 26.06.2019 01.01.2021 aufgehoben A 2019, 1091, A 2020, 2029  Art. 90 28.05.2008 01.01.2009 totalrevidiert A 2008, 1033, 1845  Art. 90 Abs. 1 26.06.2019 01.01.2021 geändert A 2019, 1091, A 2020, 2029  Art. 91 Abs. 1 17.03.2010 01.01.2011 geändert A 2010, 501, 1348  Art. 94 26.06.2019 01.01.2021 aufgehoben A 2019, 1091, A 2020, 2029  Art. 95 26.06.2019 01.01.2021 aufgehoben A 2019, 1091, A 2020, 2029  Art. 97 Abs. 1, 2. 28.05.2008 01.01.2009 geändert A 2008, 1033, 1845  Art. 98 Abs. 1 17.03.2010 01.01.2011 geändert A 2010, 501, 1348  Art. 99 26.06.2019 01.01.2021 aufgehoben A 2019, 1091, A 2020, 2029  Art. 100 26.06.2019 01.01.2021 aufgehoben A 2019, 1091, A 2020, 2029  Art. 101 Abs. 1 17.03.2010 01.01.2011 geändert A 2010, 501, 1348  135    521.1  Element Beschluss Inkrafttreten Änderung Fundstelle  Art. 101 Abs. 2 17.03.2010 01.01.2011 aufgehoben A 2010, 501, 1348  Art. 103 17.03.2010 01.01.2011 totalrevidiert A 2010, 501, 1348  Art. 105 Abs. 3 26.08.2020 01.01.2021 geändert A 2020, 1732, 2456  Art. 106 Abs. 2 26.08.2020 01.01.2021 geändert A 2020, 1732, 2456  Art. 107 27.06.2007 01.01.2008 totalrevidiert A 2007, 1134, 1580  Titel 3.5 27.06.2007 01.01.2008 geändert A 2007, 1134, 1580  Art. 107a 27.06.2007 01.01.2008 eingefügt A 2007, 1134, 1580  Art. 107a Abs. 1, 1. 27.05.2015 01.01.2016 geändert A 2015, 870, 1338  Art. 107a Abs. 1, 2. 26.06.2019 01.01.2021 geändert A 2019, 1091, A 2020, 2029  Art. 107a Abs. 1, 3. 26.06.2019 01.01.2021 geändert A 2019, 1091, A 2020, 2029  Art. 109 27.06.2007 01.01.2008 totalrevidiert A 2007, 1134, 1580  Art. 110 27.06.2007 01.01.2008 totalrevidiert A 2007, 1134, 1580  Art. 111 Abs. 1 26.08.2020 01.01.2021 geändert A 2020, 1732, 2456  Art. 111 Abs. 2 26.08.2020 01.01.2021 geändert A 2020, 1732, 2456  Art. 112 Abs. 2 26.08.2020 01.01.2021 geändert A 2020, 1732, 2456  Art. 113 26.08.2020 01.01.2021 totalrevidiert A 2020, 1732, 2456  Art. 114 26.08.2020 01.01.2021 aufgehoben A 2020, 1732, 2456  Art. 115 26.08.2020 01.01.2021 aufgehoben A 2020, 1732, 2456  Art. 116 Abs. 1, 4. 26.06.2013 01.01.2014 geändert A 2013, 1095, 1536  Art. 116 Abs. 2 26.08.2020 01.01.2021 geändert A 2020, 1732, 2456  Art. 118 26.08.2020 01.01.2021 totalrevidiert A 2020, 1732, 2456  Art. 118a 26.08.2020 01.01.2021 eingefügt A 2020, 1732, 2456  Titel 5.2 26.08.2020 01.01.2021 geändert A 2020, 1732, 2456  Art. 120 26.08.2020 01.01.2021 totalrevidiert A 2020, 1732, 2456  Art. 121 Abs. 1 26.08.2020 01.01.2021 geändert A 2020, 1732, 2456  Art. 121 Abs. 2 26.08.2020 01.01.2021 geändert A 2020, 1732, 2456  Art. 121 Abs. 4 26.08.2020 01.01.2021 geändert A 2020, 1732, 2456  Art. 121 Abs. 6 26.08.2020 01.01.2021 geändert A 2020, 1732, 2456  Art. 122 Abs. 1 26.08.2020 01.01.2021 geändert A 2020, 1732, 2456  Art. 122 Abs. 2 26.08.2020 01.01.2021 geändert A 2020, 1732, 2456  Art. 124 Abs. 2 26.06.2019 01.01.2021 geändert A 2019, 1091, A 2020, 2029  Art. 125 Abs. 2 26.06.2019 01.01.2021 geändert A 2019, 1091, A 2020, 2029  Art. 125a 26.06.2013 01.01.2014 eingefügt A 2013, 1095, 1536  Art. 126 26.06.2013 01.01.2014 totalrevidiert A 2013, 1095, 1536  Art. 127 26.08.2020 01.01.2021 aufgehoben A 2020, 1732, 2456  Art. 128 26.08.2020 01.01.2021 totalrevidiert A 2020, 1732, 2456  Art. 128a 26.08.2020 01.01.2021 eingefügt A 2020, 1732, 2456  Art. 128b 26.08.2020 01.01.2021 eingefügt A 2020, 1732, 2456  136    521.1  Element Beschluss Inkrafttreten Änderung Fundstelle  Art. 128c 26.08.2020 01.01.2021 eingefügt A 2020, 1732, 2456  Art. 130 Abs. 1 26.08.2020 01.01.2021 geändert A 2020, 1732, 2456  Art. 132 26.08.2020 01.01.2021 totalrevidiert A 2020, 1732, 2456  Art. 133 26.08.2020 01.01.2021 aufgehoben A 2020, 1732, 2456  Art. 139 Abs. 1, 5. 21.09.2005 01.01.2007 geändert A 2005, 1443, A 2006, 832, 1012,  1217  Art. 142 Abs. 1, 3. 21.09.2005 01.01.2007 geändert A 2005, 1443, A 2006, 832, 1012,  1217  Art. 142 Abs. 1, 5. 17.03.2010 01.01.2011 geändert A 2010, 501, 1348  Art. 144 Abs. 3 26.06.2013 01.01.2014 geändert A 2013, 1095, 1536  Art. 146 Abs. 1, 4. 17.03.2010 01.01.2011 geändert A 2010, 501, 1348  Art. 148 Abs. 1, 4a. 12.04.2017 01.08.2017 eingefügt A 2017, 588, 1263  Art. 150 Abs. 3 21.09.2005 01.01.2007 geändert A 2005, 1443, A 2006, 832, 1012,  1217  Art. 151 Abs. 1 21.09.2005 01.01.2007 geändert A 2005, 1443, A 2006, 832, 1012,  1217  Art. 156 17.03.2010 01.01.2011 totalrevidiert A 2010, 501, 1348  Art. 157 17.03.2010 01.01.2011 totalrevidiert A 2010, 501, 1348  Art. 157a 17.03.2010 01.01.2011 eingefügt A 2010, 501, 1348  Art. 157b 17.03.2010 01.01.2011 eingefügt A 2010, 501, 1348  Art. 164 21.09.2005 01.01.2007 totalrevidiert A 2005, 1443, A 2006, 832, 1012,  1217  Art. 164 Abs. 1, 1. 17.03.2010 01.01.2011 aufgehoben A 2010, 501, 1348  Art. 164 Abs. 1, 2. 17.03.2010 01.01.2011 geändert A 2010, 501, 1348  Art. 164 Abs. 3 26.08.2020 01.01.2021 aufgehoben A 2020, 1732, 2456  Art. 165 17.03.2010 01.01.2011 aufgehoben A 2010, 501, 1348  Art. 166 17.03.2010 01.01.2011 aufgehoben A 2010, 501, 1348  Art. 168 27.05.2015 01.01.2016 aufgehoben A 2015, 872, 1338  Art. 169 Abs. 2, 4. 17.03.2010 01.01.2011 aufgehoben A 2010, 501, 1348  Art. 169 Abs. 2, 6. 17.03.2010 01.01.2011 geändert A 2010, 501, 1348  Art. 170 Abs. 4 17.03.2010 01.01.2011 geändert A 2010, 501, 1348  Art. 171 Abs. 3, 5. 17.03.2010 01.01.2011 geändert A 2010, 501, 1348  Art. 171 Abs. 3, 6. 17.03.2010 01.01.2011 geändert A 2010, 501, 1348  Art. 171 Abs. 3, 7. 17.03.2010 01.01.2011 geändert A 2010, 501, 1348  Art. 171 Abs. 3, 8. 25.10.2017 01.02.2018 geändert A 2017, 1816; A 2018, 134  Art. 171 Abs. 3, 9. 17.03.2010 01.01.2011 geändert A 2010, 501, 1348  Art. 172 17.03.2010 01.01.2011 aufgehoben A 2010, 501, 1348  Art. 174 Abs. 1 12.06.2002 01.09.2002 geändert A 2002, 971, 1311  Art. 174 Abs. 2 12.06.2002 01.09.2002 geändert A 2002, 971, 1311  Art. 179a 12.06.2002 01.09.2002 eingefügt A 2002, 971, 1311  137    521.1  Element Beschluss Inkrafttreten Änderung Fundstelle  Art. 179a Abs. 2 27.06.2007 01.01.2008 geändert A 2007, 1134, 1580  Art. 179a Abs. 3 27.06.2007 01.01.2008 geändert A 2007, 1134, 1580  Art. 179a Abs. 4 27.06.2007 01.01.2008 geändert A 2007, 1134, 1580  Art. 179a Abs. 5 27.06.2007 01.01.2008 geändert A 2007, 1134, 1580  Art. 179a Abs. 6 27.06.2007 01.01.2008 geändert A 2007, 1134, 1580  Art. 179a Abs. 7 17.12.2008 01.05.2009 geändert A 2008, 2545, A 2009, 355  Art. 179a Abs. 8 27.06.2007 01.01.2008 geändert A 2007, 1134, 1580  Art. 184 Abs. 4 09.06.2010 01.01.2011 geändert A 2010, 1031, 1575  Art. 185 26.08.2020 01.01.2021 aufgehoben A 2020, 1732, 2456  Art. 192 Abs. 1 26.06.2019 01.01.2021 geändert A 2019, 1091, A 2020, 2029  Art. 192 Abs. 2 26.06.2019 01.01.2021 geändert A 2019, 1091, A 2020, 2029  Art. 193 Abs. 2 26.08.2020 01.01.2021 geändert A 2020, 1732, 2456  Art. 193 Abs. 3 26.08.2020 01.01.2021 geändert A 2020, 1732, 2456  Art. 195 26.08.2020 01.01.2021 totalrevidiert A 2020, 1732, 2456  Art. 195a 26.08.2020 01.01.2021 eingefügt A 2020, 1732, 2456  Art. 198 Abs. 1, 4. 28.05.2008 01.01.2009 geändert A 2008, 1033, 1845  Art. 198 Abs. 1, 5. 26.06.2013 01.01.2014 geändert A 2013, 1095, 1536  Art. 202 Abs. 3 26.08.2020 01.01.2021 geändert A 2020, 1732, 2456  Art. 209a 26.08.2020 01.01.2021 eingefügt A 2020, 1732, 2456  Art. 209b 26.08.2020 01.01.2021 eingefügt A 2020, 1732, 2456  Art. 210 26.08.2020 01.01.2021 totalrevidiert A 2020, 1732, 2456  Art. 211 Abs. 3 26.08.2020 01.01.2021 geändert A 2020, 1732, 2456  Art. 225 17.03.2010 01.01.2011 totalrevidiert A 2010, 501, 1348  Art. 225 Abs. 1 26.08.2020 01.01.2021 geändert A 2020, 1732, 2456  Art. 226 26.08.2020 01.01.2021 aufgehoben A 2020, 1732, 2456  Art. 227 Abs. 1 28.05.2008 01.01.2009 geändert A 2008, 1033, 1845  Art. 227a 17.03.2010 01.01.2011 eingefügt A 2010, 501, 1348  Art. 231 Abs. 4 26.06.2013 01.01.2014 geändert A 2013, 1095, 1536  Art. 234 Abs. 2 14.12.2011 01.01.2013 geändert A 2011, 1743; A 2012, 558  Art. 235 26.08.2020 01.01.2021 totalrevidiert A 2020, 1732, 2456  Art. 235a 26.08.2020 01.01.2021 eingefügt A 2020, 1732, 2456  Art. 236 26.08.2020 01.01.2021 Titel geändert A 2020, 1732, 2456  Art. 236 Abs. 1 26.08.2020 01.01.2021 geändert A 2020, 1732, 2456  Art. 236 Abs. 2 26.08.2020 01.01.2021 geändert A 2020, 1732, 2456  Art. 236a 26.08.2020 01.01.2021 eingefügt A 2020, 1732, 2456  Art. 237 26.08.2020 01.01.2021 totalrevidiert A 2020, 1732, 2456  Art. 237a 26.08.2020 01.01.2021 eingefügt A 2020, 1732, 2456  Art. 238 26.08.2020 01.01.2021 totalrevidiert A 2020, 1732, 2456  138    521.1  Element Beschluss Inkrafttreten Änderung Fundstelle  Art. 241 26.08.2020 01.01.2021 totalrevidiert A 2020, 1732, 2456  Art. 241a 26.08.2020 01.01.2021 eingefügt A 2020, 1732, 2456  Art. 242 Abs. 1 26.08.2020 01.01.2021 geändert A 2020, 1732, 2456  Art. 242 Abs. 2 21.09.2005 01.01.2007 geändert A 2005, 1443, A 2006, 832, 1012,  1217  Art. 242 Abs. 3 26.08.2020 01.01.2021 geändert A 2020, 1732, 2456  Art. 242 Abs. 4 28.05.2008 01.01.2009 geändert A 2008, 1033, 1845  Art. 242 Abs. 5 26.08.2020 01.01.2021 geändert A 2020, 1732, 2456  Art. 242 Abs. 6 26.08.2020 01.01.2021 geändert A 2020, 1732, 2456  Art. 242 Abs. 7 26.08.2020 01.01.2021 geändert A 2020, 1732, 2456  Art. 246a 26.08.2020 01.01.2021 eingefügt A 2020, 1732, 2456  Art. 246b 26.08.2020 01.01.2021 eingefügt A 2020, 1732, 2456  Art. 246c 26.08.2020 01.01.2021 eingefügt A 2020, 1732, 2456  Art. 248 Abs. 3 17.03.2010 01.01.2011 geändert A 2010, 501, 1348  Art. 248 Abs. 4 17.03.2010 01.01.2011 geändert A 2010, 501, 1348  Art. 250 Abs. 3 17.03.2010 01.01.2011 geändert A 2010, 501, 1348  Art. 251 Abs. 1 17.03.2010 01.01.2011 geändert A 2010, 501, 1348  Art. 251 Abs. 4 17.03.2010 01.01.2011 geändert A 2010, 501, 1348  Art. 252 28.05.2008 01.01.2009 totalrevidiert A 2008, 1033, 1845  Art. 253 17.03.2010 01.01.2011 totalrevidiert A 2010, 501, 1348  Art. 253a 17.03.2010 01.01.2011 eingefügt A 2010, 501, 1348  Art. 254 Abs. 1 26.08.2020 01.01.2021 geändert A 2020, 1732, 2456  Art. 254 Abs. 2 26.08.2020 01.01.2021 geändert A 2020, 1732, 2456  Art. 255 Abs. 2 28.05.2008 01.01.2009 geändert A 2008, 1033, 1845  Art. 255 Abs. 4 28.05.2008 01.01.2009 geändert A 2008, 1033, 1845  Art. 256 Abs. 3 09.06.2010 01.01.2011 geändert A 2010, 1031, 1575  Art. 257 Abs. 2 28.05.2008 01.01.2009 geändert A 2008, 1033, 1845  Art. 258 Abs. 1 09.06.2010 01.01.2011 geändert A 2010, 1031, 1575  Art. 259 Abs. 1 28.05.2008 01.01.2009 geändert A 2008, 1033, 1845  Art. 260 28.05.2008 01.01.2009 totalrevidiert A 2008, 1033, 1845  Art. 261 28.05.2008 01.01.2009 aufgehoben A 2008, 1033, 1845  Art. 262 28.05.2008 01.01.2009 aufgehoben A 2008, 1033, 1845  Art. 263 28.05.2008 01.01.2009 aufgehoben A 2008, 1033, 1845  Art. 264 28.05.2008 01.01.2009 aufgehoben A 2008, 1033, 1845  Art. 265 28.05.2008 01.01.2009 aufgehoben A 2008, 1033, 1845  Art. 266 28.05.2008 01.01.2009 aufgehoben A 2008, 1033, 1845  Titel 9.2.3 28.05.2008 01.01.2009 geändert A 2008, 1033, 1845  Art. 267 28.05.2008 01.01.2009 totalrevidiert A 2008, 1033, 1845  139    521.1  Element Beschluss Inkrafttreten Änderung Fundstelle  Art. 268 Abs. 2 26.08.2020 01.01.2021 geändert A 2020, 1732, 2456  Art. 268 Abs. 3 26.08.2020 01.01.2021 geändert A 2020, 1732, 2456  Art. 268 Abs. 4 26.08.2020 01.01.2021 geändert A 2020, 1732, 2456  Art. 270 Abs. 1 26.08.2020 01.01.2021 geändert A 2020, 1732, 2456  Art. 270 Abs. 3 17.03.2010 01.01.2011 geändert A 2010, 501, 1348  Art. 271 Abs. 1 26.08.2020 01.01.2021 geändert A 2020, 1732, 2456  Art. 271 Abs. 3 17.03.2010 01.01.2011 geändert A 2010, 501, 1348  Art. 272 Abs. 2 09.06.2010 01.01.2011 geändert A 2010, 1031, 1575  Art. 273 26.08.2020 01.01.2021 totalrevidiert A 2020, 1732, 2456  Art. 274 Abs. 2 17.03.2010 01.01.2011 geändert A 2010, 501, 1348  Art. 274a 26.06.2013 01.01.2014 eingefügt A 2013, 1095, 1536  Art. 280a 26.06.2019 01.01.2021 eingefügt A 2019, 1091, A 2020, 2029  Art. 280b 26.08.2020 01.01.2021 eingefügt A 2020, 1732, 2456  Anhang 1 17.03.2010 01.01.2011 Inhalt geändert A 2010, 501, 1348  140    Anhang 521.1   1  Steuertarif für die einfache Steuer (Art. 40 Abs. 1)1   Steuerbares  Einkommen   Alleinstehende  Einfache Steuer   Verheiratete  Einfache Steuer   Steuerbares  Einkommen   Alleinstehende  Einfache Steuer   Verheiratete  Einfache Steuer   bis 10'900 0.00 0.00 27'000 301.20 47.65  11'000 0.50 0.00 27'500 315.20 54.25  11'500 3.00 0.00 28'000 329.20 60.80  12'000 5.50 0.00 28'500 343.20 67.75  12'500 8.00 0.00 29'000 357.20 73.25  13'000 10.50 0.00 29'500 371.20 80.90  13'500 15.00 0.00 30'000 385.20 88.50  14'000 20.00 0.00 30'500 399.20 94.10  14'500 25.60 0.00 31'000 413.60 102.85  15'000 31.60 0.00 31'500 428.10 111.55  15'500 38.00 0.00 32'000 442.60 117.95  16'000 45.00 0.00 32'500 457.10 126.65  16'500 52.20 0.00 33'000 471.60 136.45  17'000 60.20 0.00 33'500 486.10 146.20  17'500 68.20 0.00 34'000 500.60 153.45  18'000 77.20 0.00 34'500 515.10 163.25  18'500 86.20 0.00 35'000 529.60 174.05  19'000 96.00 0.00 35'500 544.10 182.15  19'500 106.00 0.00 36'000 558.60 193.00  20'000 116.60 0.00 36'500 573.10 203.80  20'500 127.60 0.95 37'000 587.60 215.70  21'000 139.00 3.70 37'500 602.10 224.65  21'500 151.00 6.50 38'000 616.60 236.55  22'000 163.20 8.40 38'500 631.10 248.40  22'500 176.20 11.15 39'000 645.60 258.15  23'000 189.20 13.90 39'500 660.10 271.10  23'500 203.20 16.65 40'000 674.60 284.05  24'000 217.20 18.60 40'500 689.10 293.90  24'500 231.20 22.25 41'000 703.60 307.60  25'000 245.20 27.80 41'500 718.10 321.65  25'500 259.20 31.65 42'000 732.60 335.65  26'000 273.20 37.15 42'500 747.10 346.30  26'500 287.20 43.00 43'000 761.60 361.05     521.1 Anhang Steuergesetz, StG   2   Steuerbares  Einkommen   Alleinstehende  Einfache Steuer   Verheiratete  Einfache Steuer   Steuerbares  Einkommen   Alleinstehende  Einfache Steuer   Verheiratete  Einfache Steuer   43'500 776.10 376.15 61'500 1'312.70 884.35  44'000 790.60 387.65 62'000 1'327.70 899.65  44'500 805.10 402.75 62'500 1'342.70 912.30  45'000 819.60 417.80 63'000 1'357.70 927.60  45'500 834.10 429.35 63'500 1'372.70 942.85  46'000 848.60 444.40 64'000 1'387.70 955.55  46'500 863.10 459.45 64'500 1'402.70 970.85  47'000 877.70 474.45 65'000 1'417.70 986.10  47'500 892.70 486.15 65'500 1'432.70 1'001.35  48'000 907.70 501.15 66'000 1'447.70 1'014.10  48'500 922.70 516.10 66'500 1'462.70 1'029.35  49'000 937.70 527.85 67'000 1'477.70 1'044.60  49'500 952.70 542.85 67'500 1'492.70 1'057.40  50'000 967.70 557.80 68'000 1'507.70 1'072.60  50'500 982.70 569.60 68'500 1'522.70 1'087.85  51'000 997.70 584.55 69'000 1'537.70 1'100.65  51'500 1'012.70 599.45 69'500 1'552.70 1'115.90  52'000 1'027.70 614.40 70'000 1'567.70 1'131.10  52'500 1'042.70 626.30 70'500 1'582.70 1'146.30  53'000 1'057.70 641.20 71'000 1'597.70 1'159.15  53'500 1'072.70 656.05 71'500 1'612.70 1'174.40  54'000 1'087.70 668.05 72'000 1'627.70 1'189.55  54'500 1'102.70 682.90 72'500 1'642.70 1'202.45  55'000 1'117.70 697.80 73'000 1'657.70 1'217.65  55'500 1'132.70 712.60 73'500 1'672.70 1'232.85  56'000 1'147.70 724.65 74'000 1'687.70 1'248.00  56'500 1'162.70 739.50 74'500 1'702.70 1'260.95  57'000 1'177.70 754.70 75'000 1'717.70 1'276.10  57'500 1'192.70 767.15 75'500 1'732.70 1'291.25  58'000 1'207.70 782.55 76'000 1'747.70 1'304.25  58'500 1'222.70 797.90 76'500 1'763.00 1'319.40  59'000 1'237.70 810.40 77'000 1'778.50 1'334.55  59'500 1'252.70 825.75 77'500 1'794.00 1'347.55  60'000 1'267.70 841.10 78'000 1'809.50 1'362.70  60'500 1'282.70 856.45 78'500 1'825.00 1'377.80  61'000 1'297.70 869.00 79'000 1'840.50 1'392.95     Steuergesetz, StG Anhang 521.1    3  Steuerbares  Einkommen   Alleinstehende  Einfache Steuer   Verheiratete  Einfache Steuer   Steuerbares  Einkommen   Alleinstehende  Einfache Steuer   Verheiratete  Einfache Steuer   79'500 1'856.00 1'406.00 97'500 2'414.00 1'940.20  80'000 1'871.50 1'421.10 98'000 2'429.50 1'953.90  80'500 1'887.00 1'436.25 98'500 2'445.00 1'969.45  81'000 1'902.50 1'449.30 99'000 2'460.50 1'985.00  81'500 1'918.00 1'464.40 99'500 2'476.00 1'998.70  82'000 1'933.50 1'479.50 100'000 2'491.50 2'014.25  82'500 1'949.00 1'492.60 100'500 2'507.00 2'029.80  83'000 1'964.50 1'507.70 101'000 2'522.50 2'043.55  83'500 1'980.00 1'522.80 101'500 2'538.00 2'059.10  84'000 1'995.50 1'537.90 102'000 2'553.50 2'074.60  84'500 2'011.00 1'551.00 102'500 2'569.00 2'090.15  85'000 2'026.50 1'566.10 103'000 2'584.50 2'103.90  85'500 2'042.00 1'581.20 103'500 2'600.00 2'119.45  86'000 2'057.50 1'594.35 104'000 2'615.50 2'134.95  86'500 2'073.00 1'609.40 104'500 2'631.00 2'148.75  87'000 2'088.50 1'624.70 105'000 2'646.50 2'164.25  87'500 2'104.00 1'638.20 105'500 2'662.00 2'179.80  88'000 2'119.50 1'653.85 106'000 2'677.50 2'193.55  88'500 2'135.00 1'669.45 106'500 2'693.00 2'209.10  89'000 2'150.50 1'685.10 107'000 2'708.50 2'224.60  89'500 2'166.00 1'698.65 107'500 2'724.00 2'240.10  90'000 2'181.50 1'714.25 108'000 2'739.50 2'253.90  90'500 2'197.00 1'729.85 108'500 2'755.00 2'269.45  91'000 2'212.50 1'743.45 109'000 2'770.70 2'284.95  91'500 2'228.00 1'759.05 109'500 2'786.70 2'298.75  92'000 2'243.50 1'774.65 110'000 2'802.70 2'314.25  92'500 2'259.00 1'790.25 110'500 2'818.70 2'329.75  93'000 2'274.50 1'803.85 111'000 2'834.70 2'345.25  93'500 2'290.00 1'819.45 111'500 2'850.70 2'359.10  94'000 2'305.50 1'835.05 112'000 2'866.70 2'374.60  94'500 2'321.00 1'848.70 112'500 2'882.70 2'390.05  95'000 2'336.50 1'864.25 113'000 2'898.70 2'403.95  95'500 2'352.00 1'879.85 113'500 2'914.70 2'419.40  96'000 2'367.50 1'893.50 114'000 2'930.70 2'434.90  96'500 2'383.00 1'909.05 114'500 2'946.70 2'448.80  97'000 2'398.50 1'924.65 115'000 2'962.70 2'464.25     521.1 Anhang Steuergesetz, StG   4   Steuerbares  Einkommen   Alleinstehende  Einfache Steuer   Verheiratete  Einfache Steuer   Steuerbares  Einkommen   Alleinstehende  Einfache Steuer   Verheiratete  Einfache Steuer   115'500 2'978.70 2'479.75 134'500 3'586.70 3'050.20  116'000 2'994.70 2'495.20 135'000 3'602.70 3'064.25  116'500 3'010.70 2'509.10 135'500 3'618.70 3'079.65  117'000 3'026.70 2'524.55 136'000 3'634.70 3'095.05  117'500 3'042.70 2'540.05 136'500 3'650.70 3'109.15  118'000 3'058.70 2'553.95 137'000 3'666.70 3'124.55  118'500 3'074.70 2'569.40 138'000 3'698.70 3'154.00  119'000 3'090.70 2'584.85 138'500 3'714.70 3'169.40  119'500 3'106.70 2'598.80 139'000 3'730.70 3'184.80  120'000 3'122.70 2'614.25 139'500 3'746.70 3'200.15  120'500 3'138.70 2'629.70 140'000 3'763.10 3'214.25  121'000 3'154.70 2'645.15 140'500 3'779.60 3'229.65  121'500 3'170.70 2'659.10 141'000 3'796.10 3'245.05  122'000 3'186.70 2'674.55 141'500 3'812.60 3'259.50  122'500 3'202.70 2'690.00 142'000 3'829.10 3'275.45  123'000 3'218.70 2'703.95 142'500 3'845.60 3'291.40  123'500 3'234.70 2'719.40 143'000 3'862.10 3'305.85  124'000 3'250.70 2'734.85 143'500 3'878.60 3'321.80  124'500 3'266.70 2'748.80 144'000 3'895.10 3'337.75  125'000 3'282.70 2'764.25 144'500 3'911.60 3'353.65  125'500 3'298.70 2'779.70 145'000 3'928.10 3'368.15  126'000 3'314.70 2'795.15 145'500 3'944.60 3'384.10  126'500 3'330.70 2'809.10 146'000 3'961.10 3'400.00  127'000 3'346.70 2'824.55 146'500 3'977.60 3'414.50  127'500 3'362.70 2'839.95 147'000 3'994.10 3'430.45  128'000 3'378.70 2'853.95 147'500 4'010.60 3'446.35  128'500 3'394.70 2'869.40 148'000 4'027.10 3'462.30  129'000 3'410.70 2'884.80 148'500 4'043.60 3'476.80  129'500 3'426.70 2'900.25 149'000 4'060.10 3'492.70  130'000 3'442.70 2'914.25 149'500 4'076.60 3'508.60  130'500 3'458.70 2'929.70 150'000 4'093.10 3'523.15  131'000 3'474.70 2'945.10 150'500 4'109.60 3'539.05  132'000 3'506.70 2'974.55 151'000 4'126.10 3'555.00  132'500 3'522.70 2'989.95 151'500 4'142.60 3'569.50  133'000 3'538.70 3'004.00 152'000 4'159.10 3'585.40  133'500 3'554.70 3'019.40 152'500 4'175.60 3'601.35  134'000 3'570.70 3'034.80 153'000 4'192.10 3'617.25     Steuergesetz, StG Anhang 521.1    5  Steuerbares  Einkommen   Alleinstehende  Einfache Steuer   Verheiratete  Einfache Steuer   Steuerbares  Einkommen   Alleinstehende  Einfache Steuer   Verheiratete  Einfache Steuer   153'500 4'208.60 3'631.80 172'000 4'730.00 4'205.40  154'000 4'225.10 3'647.70 172'500 4'743.75 4'221.25  154'500 4'241.60 3'663.60 173'000 4'757.50 4'237.10  155'000 4'258.10 3'678.15 173'500 4'771.25 4'251.75  155'500 4'274.60 3'694.05 174'000 4'785.00 4'267.65  156'000 4'290.00 3'709.95 174'500 4'798.75 4'283.50  156'500 4'303.75 3'724.50 175'000 4'812.50 4'298.15  157'000 4'317.50 3'740.40 175'500 4'826.25 4'314.00  157'500 4'331.25 3'756.30 176'000 4'840.00 4'329.85  158'000 4'345.00 3'772.20 176'500 4'853.75 4'345.70  158'500 4'358.75 3'786.80 177'000 4'867.50 4'360.40  159'000 4'372.50 3'802.65 177'500 4'881.25 4'376.25  159'500 4'386.25 3'818.55 178'000 4'895.00 4'392.10  160'000 4'400.00 3'833.15 178'500 4'908.75 4'406.75  160'500 4'413.75 3'849.05 179'000 4'922.50 4'422.60  161'000 4'427.50 3'864.95 179'500 4'936.25 4'438.45  161'500 4'441.25 3'879.50 180'000 4'950.00 4'453.15  162'000 4'455.00 3'895.40 180'500 4'963.75 4'469.00  162'500 4'468.75 3'911.30 181'000 4'977.50 4'484.85  163'000 4'482.50 3'927.15 181'500 4'991.25 4'500.70  163'500 4'496.25 3'941.80 182'000 5'005.00 4'515.40  164'000 4'510.00 3'957.65 182'500 5'018.75 4'531.20  164'500 4'523.75 3'973.55 183'000 5'032.50 4'547.05  165'000 4'537.50 3'988.15 183'500 5'046.25 4'561.75  165'500 4'551.25 4'004.05 184'000 5'060.00 4'577.60  166'000 4'565.00 4'019.90 184'500 5'073.75 4'593.45  166'500 4'578.75 4'035.80 185'000 5'087.50 4'609.30  167'000 4'592.50 4'050.40 185'500 5'101.25 4'624.00  167'500 4'606.25 4'066.25 186'000 5'115.00 4'639.80  168'000 4'620.00 4'082.15 186'500 5'128.75 4'655.65  168'500 4'633.75 4'096.75 187'000 5'142.50 4'670.35  169'000 4'647.50 4'112.65 187'500 5'156.25 4'686.20  169'500 4'661.25 4'128.50 188'000 5'170.00 4'702.05  170'000 4'675.00 4'143.15 188'500 5'183.75 4'716.75  170'500 4'688.75 4'159.00 189'000 5'197.50 4'732.60  171'000 4'702.50 4'174.90 189'500 5'211.25 4'748.40  171'500 4'716.25 4'190.75 190'000 5'225.00 4'764.25     521.1 Anhang Steuergesetz, StG   6   Steuerbares  Einkommen   Alleinstehende  Einfache Steuer   Verheiratete  Einfache Steuer   Steuerbares  Einkommen   Alleinstehende  Einfache Steuer   Verheiratete  Einfache Steuer   190'500 5'238.75 4'779.00 209'000 5'747.50 5'360.15  191'000 5'252.50 4'794.80 209'500 5'761.25 5'376.50  191'500 5'266.25 4'810.65 210'000 5'775.00 5'392.85  192'000 5'280.00 4'825.35 210'500 5'788.75 5'408.00  192'500 5'293.75 4'841.20 211'000 5'802.50 5'424.35  193'000 5'307.50 4'857.00 211'500 5'816.25 5'440.70  193'500 5'321.25 4'871.75 212'000 5'830.00 5'455.90  194'000 5'335.00 4'887.60 212'500 5'843.75 5'472.25  194'500 5'348.75 4'903.40 213'000 5'857.50 5'488.60  195'000 5'362.50 4'919.20 213'500 5'871.25 5'504.95  195'500 5'376.25 4'933.95 214'000 5'885.00 5'520.15  196'000 5'390.00 4'949.80 214'500 5'898.75 5'536.45  196'500 5'403.75 4'965.60 215'000 5'912.50 5'552.80  197'000 5'417.50 4'980.35 215'500 5'926.25 5'568.00  197'500 5'431.25 4'996.20 216'000 5'940.00 5'584.35  198'000 5'445.00 5'012.00 216'500 5'953.75 5'600.70  198'500 5'458.75 5'026.75 217'000 5'967.50 5'615.90  199'000 5'472.50 5'042.55 217'500 5'981.25 5'632.25  199'500 5'486.25 5'058.40 218'000 5'995.00 5'648.55  200'000 5'500.00 5'074.20 218'500 6'008.75 5'664.90  200'500 5'513.75 5'088.95 219'000 6'022.50 5'680.10  201'000 5'527.50 5'104.75 219'500 6'036.25 5'696.45  201'500 5'541.25 5'120.75 220'000 6'050.00 5'712.80  202'000 5'555.00 5'135.90 220'500 6'063.75 5'728.00  202'500 5'568.75 5'152.25 221'000 6'077.50 5'744.35  203'000 5'582.50 5'168.65 221'500 6'091.25 5'760.65  203'500 5'596.25 5'185.00 222'000 6'105.00 5'777.00  204'000 5'610.00 5'200.15 222'500 6'118.75 5'792.20  204'500 5'623.75 5'216.50 223'000 6'132.50 5'808.55  205'000 5'637.50 5'232.85 223'500 6'146.25 5'824.90  205'500 5'651.25 5'248.05 224'000 6'160.00 5'840.10  206'000 5'665.00 5'264.40 224'500 6'173.75 5'856.45  206'500 5'678.75 5'280.75 225'000 6'187.50 5'872.75  207'000 5'692.50 5'295.90 225'500 6'201.25 5'888.00  207'500 5'706.25 5'312.25 226'000 6'215.00 5'904.30  208'000 5'720.00 5'328.60 226'500 6'228.75 5'920.65  208'500 5'733.75 5'344.95 227'000 6'242.50 5'936.95     Steuergesetz, StG Anhang 521.1    7  Steuerbares  Einkommen   Alleinstehende  Einfache Steuer   Verheiratete  Einfache Steuer   Steuerbares  Einkommen   Alleinstehende  Einfache Steuer   Verheiratete  Einfache Steuer   227'500 6'256.25 5'952.20 246'000 6'765.00 6'544.25  228'000 6'270.00 5'968.55 246'500 6'778.75 6'560.55  228'500 6'283.75 5'984.85 247'000 6'792.50 6'576.85  229'000 6'297.50 6'000.10 247'500 6'806.25 6'592.15  229'500 6'311.25 6'016.40 248'000 6'820.00 6'608.45  230'000 6'325.00 6'032.75 248'500 6'833.75 6'624.75  230'500 6'338.75 6'048.00 249'000 6'847.50 6'640.05  231'000 6'352.50 6'064.30 249'500 6'861.25 6'656.35  231'500 6'366.25 6'080.60 250'000 6'875.00 6'672.65  232'000 6'380.00 6'096.95 250'500 6'888.75 6'688.95  232'500 6'393.75 6'112.20 251'000 6'902.50 6'704.25  233'000 6'407.50 6'128.50 251'500 6'916.25 6'720.55  233'500 6'421.25 6'144.80 252'000 6'930.00 6'736.85  234'000 6'435.00 6'160.10 252'500 6'943.75 6'752.15  234'500 6'448.75 6'176.40 253'000 6'957.50 6'768.45  235'000 6'462.50 6'192.70 253'500 6'971.25 6'784.75  235'500 6'476.25 6'208.00 254'000 6'985.00 6'800.05  236'000 6'490.00 6'224.30 254'500 6'998.75 6'816.35  236'500 6'503.75 6'240.60 255'000 7'012.50 6'832.65  237'000 6'517.50 6'256.90 255'500 7'026.25 6'848.90  237'500 6'531.25 6'272.20 256'000 7'040.00 6'864.25  238'000 6'545.00 6'288.50 256'500 7'053.75 6'880.55  238'500 6'558.75 6'304.80 257'000 7'067.50 6'896.80  239'000 6'572.50 6'320.10 257'500 7'081.25 6'912.15  239'500 6'586.25 6'336.40 258'000 7'095.00 6'928.45  240'000 6'600.00 6'352.70 258'500 7'108.75 6'944.90  240'500 6'613.75 6'369.00 259'000 7'122.50 6'961.75  241'000 6'627.50 6'384.30 259'500 7'136.25 6'977.45  241'500 6'641.25 6'400.60 260'000 7'150.00 6'994.30  242'000 6'655.00 6'416.90 260'500 7'163.75 7'011.10  242'500 6'668.75 6'432.15 261'000 7'177.50 7'026.80  243'000 6'682.50 6'448.50 261'500 7'191.25 7'043.65  243'500 6'696.25 6'464.80 262'000 7'205.00 7'060.50  244'000 6'710.00 6'480.05 262'500 7'218.75 7'076.20  244'500 6'723.75 6'496.35 263'000 7'232.50 7'093.05  245'000 6'737.50 6'512.65 263'500 7'246.25 7'109.85  245'500 6'751.25 6'528.95 264'000 7'260.00 7'126.70     521.1 Anhang Steuergesetz, StG   8   Steuerbares  Einkommen   Alleinstehende  Einfache Steuer   Verheiratete  Einfache Steuer   Steuerbares  Einkommen   Alleinstehende  Einfache Steuer   Verheiratete  Einfache Steuer   264'500 7'273.75 7'142.45 281'500 7'741.25 7'703.60  265'000 7'287.50 7'159.25 282'000 7'755.00 7'720.40  265'500 7'301.25 7'176.10 282'500 7'768.75 7'737.20  266'000 7'315.00 7'191.80 283'000 7'782.50 7'753.00  266'500 7'328.75 7'208.65 283'500 7'796.25 7'769.80  267'000 7'342.50 7'225.45 284'000 7'810.00 7'786.60  267'500 7'356.25 7'241.20 284'500 7'823.75 7'802.35  268'000 7'370.00 7'258.00 285'000 7'837.50 7'819.20  268'500 7'383.75 7'274.85 285'500 7'851.25 7'836.00  269'000 7'397.50 7'291.70 286'000 7'865.00 7'851.75  269'500 7'411.25 7'307.40 286'500 7'878.75 7'868.55  270'000 7'425.00 7'324.25 287'000 7'892.50 7'885.40  270'500 7'438.75 7'341.05 287'500 7'906.25 7'902.20  271'000 7'452.50 7'356.80 288'000 7'920.00 7'917.95  271'500 7'466.25 7'373.60 288'300 7'928.25 7'928.25  272'000 7'480.00 7'390.45  272'500 7'493.75 7'406.20  273'000 7'507.50 7'423.00  273'500 7'521.25 7'439.85  274'000 7'535.00 7'456.65  274'500 7'548.75 7'472.40  275'000 7'562.50 7'489.20  275'500 7'576.25 7'506.05  276'000 7'590.00 7'521.80  276'500 7'603.75 7'538.60  277'000 7'617.50 7'555.40  277'500 7'631.25 7'572.25  278'000 7'645.00 7'588.00  278'500 7'658.75 7'604.80  279'000 7'672.50 7'621.60  279'500 7'686.25 7'637.40  280'000 7'700.00 7'654.20  280'500 7'713.75 7'671.00  281'000 7'727.50 7'686.80   ____________________  1  Fassung gemäss Landratsbeschluss vom 17. März 2010, A 2010, 501, 1348; in Kraft  seit 1. Januar 2011    	1 Allgemeine Bestimmungen 	Art. 1 Steuerarten 	Art. 2 Gesetzesanwendung 	Art. 3 Einfache Steuer und Steuerfuss 	Art. 3a * Steuerrabatt  	2 Einkommens- und Vermögenssteuern 	2.1 Steuerpflicht 	2.1.1 Steuerliche Zugehörigkeit und Umfang der Steuerpflicht 	Art. 4 Persönliche Zugehörigkeit 	Art. 5 Wirtschaftliche Zugehörigkeit 	Art. 6 Umfang der Steuerpflicht 	Art. 7 Steuerausscheidung 1. Allgemeines 	Art. 8 2. Verluste 	Art. 9 Steuerberechnung bei teilweiser Steuerpflicht  	2.1.2 Beginn und Ende der Steuerpflicht 	Art. 10 Grundsatz  	2.1.3 Besondere Verhältnisse 	Art. 11 * Ehegatten, eingetragene Partnerinnen oder Partner, Kinder unter elterlicher Sorge 	Art. 12 * Erbengemeinschaften und kollektive Kapitalanlagen 	Art. 13 Personengesamtheiten ohne juristische Persönlichkeit 	Art. 14 Steuernachfolge 	Art. 15 Haftung und Mithaftung für die Steuer 	Art. 16 * Besteuerung nach dem Aufwand 	Art. 17 Steuererleichterungen  	2.1.4 Steuerbefreiung 	Art. 18 Grundsatz   	2.2 Einkommenssteuer 	2.2.1 Steuerbare Einkünfte 	Art. 19 Allgemeines 	Art. 20 Unselbstständige Erwerbstätigkeit 	Art. 20a * Mitarbeiterbeteiligungen 1. Begriffe 	Art. 20b * 2. Einkünfte aus echten Mitarbeiterbeteiligungen 	Art. 20c * 3. Einkünfte aus unechten Mitarbeiterbeteiligungen 	Art. 20d * 4. anteilsmässige Besteuerung 	Art. 21 Selbstständige Erwerbstätigkeit 1. Grundsatz 	Art. 21a * 2. Aufschubstatbestände 	Art. 21b * 2a. Teilbesteuerung der Einkünfte aus Beteiligungen des Geschäftsvermögens 	Art. 22 * 3. Umstrukturierungen 	Art. 23 * Bewegliches Vermögen 1. Grundsatz 	Art. 23a * 2. besondere Fälle 	Art. 24 Unbewegliches Vermögen 	Art. 25 Einkünfte aus Vorsorge 	Art. 26 Übrige Einkünfte  	2.2.2 Steuerfreie Einkünfte 	Art. 27 Allgemeines  	2.2.3 Ermittlung des Reineinkommens 	Art. 28 Grundsatz 	Art. 29 Unselbstständige Erwerbstätigkeit 	Art. 30 Selbständige Erwerbstätigkeit 1. Allgemeines 	Art. 31 2. Abschreibungen, Wertberichtigungen, Rückstellungen und Rücklagen 	Art. 31a * 2a. Forschungs- und Entwicklungsaufwand 	Art. 32 3. Ersatzbeschaffungen 	Art. 33 4. Verluste 	Art. 34 Privatvermögen 	Art. 35 Allgemeine Abzüge 1. von der Höhe des Einkommens unabhängige Abzüge 	Art. 36 * 2. Zweitverdienerabzug 	Art. 37 * 3. von der Höhe des Einkommens abhängige Abzüge 	Art. 38 Nicht abziehbare Kosten und Aufwendungen  	2.2.4 Ermittlung des steuerbaren Einkommens 	Art. 39 Sozialabzüge  	2.2.5 Steuerberechnung 	Art. 40 Steuersätze 	Art. 41 Sonderfälle 1. Kapitalabfindungen für wiederkehrende Leistungen 	Art. 42 2. Kapitalleistungen aus Vorsorge 	Art. 42a * 3. vereinfachtes Abrechnungsverfahren 	Art. 42b * 4. Liquidationsgewinne 	Art. 43 * Ausgleich der Folgen der kalten Progression   	2.3 Vermögenssteuer 	2.3.1 Gegenstand der Steuer 	Art. 44 Steuerobjekt  	2.3.2 Bewertung 	Art. 45 Grundsatz 	Art. 46 * Bewegliches Vermögen 1. Geschäftsvermögen 	Art. 47 2. Wertschriften und Beteiligungen 	Art. 48 * 3. Lebens- und Rentenversicherungen 	Art. 49 Unbewegliches Vermögen 1. Grundsatz 	Art. 50 2. Bewertungsgrundsätze a) nichtlandwirtschaftliche Grundstücke 	Art. 51 b) landwirtschaftliche Grundstücke  	2.3.3 Schuldenabzug 	Art. 52 Grundsatz  	2.3.4 Steuerberechnung 	Art. 53 Sozialabzüge 	Art. 54 Steuersatz  	2.3.5 Minimalsteuer auf Grundstücken 	Art. 55 Grundsatz 	Art. 56 Steuersatz   	2.4 Kopfsteuer 	Art. 57 Steuerpflicht 	Art. 58 Steuerbefreiung 	Art. 59 Steuersatz 	Art. 60 Steuerertrag  	2.5 Zeitliche Bemessung 	Art. 61 Steuerperiode 	Art. 62 Bemessung des Einkommens 	Art. 63 Bemessung des Vermögens 	Art. 64 Volljährigkeit; Begründung und Auflösung der Ehe   	3 Gewinn- und Kapitalsteuern 	3.1 Steuerpflicht 	3.1.1 Begriff der juristischen Personen 	Art. 65 Allgemeines  	3.1.2 Steuerliche Zugehörigkeit 	Art. 66 Persönliche Zugehörigkeit 	Art. 67 Wirtschaftliche Zugehörigkeit 	Art. 68 Umfang der Steuerpflicht 	Art. 69 Steuerausscheidung 1. Allgemeines 	Art. 70 2. Verluste  	3.1.3 Beginn und Ende der Steuerpflicht 	Art. 71 Grundsätze 	Art. 72 Steuernachfolge  	3.1.4 Mithaftung 	Art. 73 Allgemeines  	3.1.5 Ausnahmen von der Steuerpflicht 	Art. 74 Steuerbefreiung  	3.1.6 Steuererleichterungen 	Art. 75 Grundsatz   	3.2 Gewinnsteuer 	3.2.1 Steuerobjekt 	Art. 76 Grundsatz  	3.2.2 Berechnung des Reingewinns 	Art. 77 Allgemeines 	Art. 77a * Erfolg aus Patenten und vergleichbaren Rechten 	Art. 77b * Aufdeckung stiller Reserven bei Beginn der Steuerpflicht 	Art. 77c * Besteuerung stiller Reserven am Ende der Steuerpflicht 	Art. 78 * Geschäftsmässig begründeter Aufwand 	Art. 78a * Zusätzlicher Abzug von Forschungs- und Entwicklungsaufwand 	Art. 78b * Entlastungsbegrenzung 	Art. 79 Erfolgsneutrale Vorgänge 	Art. 80 * Umstrukturierungen 	Art. 81 Abschreibungen, Wertberichtigungen und Rückstellungen 	Art. 82 Ersatzbeschaffungen 	Art. 83 * Gewinne von Vereinen, Stiftungen und kollektiven Kapitalanlagen 	Art. 83a * Gewinne von juristischen Personen mit ideellen Zwecken 	Art. 84 Verluste  	3.2.3 Steuerberechnung 	Art. 85 Kapitalgesellschaften und Genossenschaften sowie Körperschaften gemäss Art. 65 Abs. 1 Ziff. 2 	Art. 86 * Gesellschaften mit Beteiligungen 1. Ermässigung 	Art. 87 2. Nettoertrag aus Beteiligungen 	Art. 88–89 * … 	Art. 90 * Kollektive Kapitalanlagen 	Art. 91 Vereine, Stiftungen und übrige juristische Personen   	3.3 Kapitalsteuer 	3.3.1 Steuerobjekt 	Art. 92 Grundsatz  	3.3.2 Berechnung des Eigenkapitals 	Art. 93 Kapitalgesellschaften und Genossenschaften sowie Körperschaften gemäss Art. 65 Abs. 1 Ziff. 2 	Art. 94–95 * … 	Art. 96 Verdecktes Eigenkapital 	Art. 97 Vereine, Stiftungen und übrige juristische Personen  	3.3.3 Steuerberechnung 	Art. 98 Kapitalgesellschaften und Genossenschaften sowie Körperschaften gemäss Art. 65 Abs. 1 Ziff. 2 	Art. 99–100 * … 	Art. 101 Vereine, Stiftungen und übrige juristische Personen  	3.3.4 Minimalsteuer auf Grundstücken 	Art. 102 Grundsatz 	Art. 103 * Steuersatz   	3.4 Zeitliche Bemessung 	Art. 104 Steuerperiode 	Art. 105 Bemessung des Reingewinns 	Art. 106 Bemessung des Eigenkapitals 	Art. 107 * Steuersätze  	3.5 Steueranteile * 	Art. 107a * Steueraufteilung   	4 Kirchensteuern 	Art. 108 Steuerpflicht 	Art. 109 * Steuerfuss für natürliche Personen 	Art. 110 * Steuerertrag der juristischen Personen  	5 Quellensteuern 	5.1 Natürliche Personen mit steuerrechtlichem Wohnsitz oder Aufenthalt im Kanton 	Art. 111 Steuersubjekt 	Art. 112 Steuerbare Einkünfte 	Art. 113 * Quellensteuerabzug 	Art. 114–115 * … 	Art. 116 Pflichten der Schuldnerin oder des Schuldners der steuerbaren Leistung 	Art. 117 Abrechnung durch das Kantonale Steueramt 	Art. 118 * Obligatorische nachträgliche ordentliche Veranlagung 	Art. 118a * Nachträgliche ordentliche Veranlagung auf Antrag 	Art. 119 Rückerstattung der Kirchensteuer  	5.2 Natürliche Personen ohne steuerrechtlichen Wohnsitz oder Aufenthalt in der Schweiz sowie juristische Personen ohne Sitz oder tatsächliche Verwaltung in der Schweiz * 	Art. 120 * Steuersubjekt 1. Arbeitnehmerinnen und Arbeitnehmer 	Art. 121 2. Künstlerinnen und Künstler, Sportlerinnen und Sportler sowie Referentinnen und Referenten 	Art. 122 3. Organe juristischer Personen 	Art. 123 4. Hypothekargläubigerinnen und Hypothekargläubiger 	Art. 124 5. Empfängerinnen und Empfänger von öffentlichrechtlichen Vorsorgeleistungen 	Art. 125 6. Empfängerinnen und Empfänger von privatrechtlichen Vorsorgeleistungen 	Art. 125a * 7. Empfängerinnen und Empfänger von Mitarbeiterbeteiligungiligungen 	Art. 126 * 8. Quellensteuer der direkten Bundessteuer 	Art. 127 * … 	Art. 128 * Berücksichtigte Steuern 	Art. 128a * Nachträgliche ordentliche Veranlagung auf Antrag 	Art. 128b * Nachträgliche ordentliche Veranlagung von Amtes wegen 	Art. 128c * Pflichten der Schuldnerin oder des Schuldners der steuerbaren Leistung  	5.3 Gemeinsame Bestimmungen bezüglich die Erhebung der Quellensteuer 	Art. 129 Fälligkeit 	Art. 130 Bezugsprovision 	Art. 131 Haftung 	Art. 132 * Interkantonale Verhältnisse 	Art. 133 * … 	Art. 134 Internationale Verhältnisse 	Art. 135 Steueraufteilung   	6 Verkehrssteuern auf Grundstücken 	6.1 Handänderungssteuer 	Art. 136 Gegenstand 	Art. 137 Steuersubjekt 	Art. 138 Steuerobjekt 	Art. 139 Steuerbefreiung 	Art. 140 Steuerberechnung  	6.2 Grundstückgewinnsteuer 	Art. 141 Gegenstand 	Art. 142 Aufschiebende Wirkung 	Art. 143 Ersatzbeschaffung 	Art. 144 Steuersubjekt, Steuerpflicht 	Art. 145 Steuerobjekt 1. Grundstückgewinn 	Art. 146 2. Steuerbefreiung 	Art. 147 3. Erwerbspreis 	Art. 148 4. Aufwendungen 	Art. 149 5. Erlös 	Art. 150 6. Verlustverrechnung 	Art. 151 Steuersätze 	Art. 152 Steueraufteilung   	7 Erbschafts- und Schenkungssteuer 	Art. 153 Gegenstand 1. Erbschaftssteuer 	Art. 154 2. Schenkungssteuer 	Art. 155 3. Ansprüche aus Versicherungen 	Art. 156 * Steuerfreie Vermögensübergänge 1. an juristische Personen 	Art. 157 * 2. an natürliche Personen 	Art. 157a * 3. bei Unternehmensfortführung a) Voraussetzungen 	Art. 157b * b) Wegfall der Steuerbefreiung 	Art. 158 Steuerpflicht 1. steuerliche Zugehörigkeit 	Art. 159 2. Steuersubjekt 	Art. 160 3. Steueranspruch 	Art. 161 Steuerbemessung 1. Bewertung 	Art. 162 2. besondere Fälle 	Art. 163 3. Abzüge 	Art. 164 * Steuerberechnung 1. Steuersätze 	Art. 165–166 * … 	Art. 167 Haftung 	Art. 168 * …  	8 Verfahrensrecht 	8.1 Organisation und Zuständigkeiten 	Art. 169 Regierungsrat 	Art. 170 Direktion 	Art. 171 Kantonales Steueramt 	Art. 172 * … 	Art. 173 Gemeinderat 	Art. 174 Gemeindesteueramt 	Art. 175 Grundbuchamt  	8.2 Allgemeine Verfahrensgrundsätze 	8.2.1 Allgemeines 	Art. 176 Massgebendes Recht  	8.2.2 Amtspflichten 	Art. 177 Amtsgeheimnis 	Art. 178 Steuerausweise 	Art. 179 Amtshilfe 	Art. 179a * Datenbearbeitung  	8.2.3 Verfahrensrechtliche Stellung der Ehegatten 	Art. 180 Grundsätze  	8.2.4 Verfahrensrechte der Steuerpflichtigen 	Art. 181 Akteneinsicht 	Art. 182 Beweisabnahme 	Art. 183 Eröffnung von Entscheiden 	Art. 184 Vertragliche Vertretung 	Art. 185 * …  	8.2.5 Fristen 	Art. 186 Allgemeines  	8.2.6 Kosten 	Art. 187 Veranlagungs- und Einspracheverfahren 	Art. 188 Beschwerdeverfahren  	8.2.7 Verjährung 	Art. 189 Veranlagungsverjährung 	Art. 190 Bezugsverjährung   	8.3 Veranlagung der Einkommens- und Vermögens- beziehungsweise Gewinn- und Kapitalsteuern 	8.3.1 Verfahrenspflichten 	Art. 191 Aufgaben der Veranlagungsinstanzen 	Art. 192 Pflichten der steuerpflichtigen Person 1. Steuererklärung 	Art. 193 2. Beilagen zur Steuererklärung 	Art. 194 3. weitere Mitwirkungspflichten 	Art. 195 * 4. Aufbewahrungspflichten 	Art. 195a * 5. Notwendige Vertretung 	Art. 196 Verfahrenspflichten Dritter 1. Bescheinigungspflicht 	Art. 197 2. Auskunftspflicht 	Art. 198 3. Meldepflicht  	8.3.2 Veranlagung 	Art. 199 Durchführung 	Art. 200 Eröffnung 	Art. 201 Elektronischer Datenaustausch  	8.3.3 Einsprache 	Art. 202 Voraussetzungen 	Art. 203 Inhalt 	Art. 204 Verfahren 	Art. 205 Entscheid  	8.3.4 Beschwerde 	Art. 206 Voraussetzungen 	Art. 207 Entscheid   	8.4 Besondere Veranlagungsverfahren 	8.4.1 Kirchensteuer 	Art. 208 Grundsatz  	8.4.2 Quellensteuer 	Art. 209 Verfahrenspflichten 	Art. 209a * Notwendige Vertretung 	Art. 209b * Zustelladresse 	Art. 210 * Entscheid 	Art. 211 Nachforderung und Rückforderung 	Art. 212 Rechtsmittel  	8.4.3 Handänderungs- und Grundstückgewinnsteuer 	Art. 213 Besondere Mitwirkungspflichten  	4.4.4 Erbschafts- und Schenkungssteuer 	Art. 214 Veranlagungsgrundlage der Erbschaftssteuer 	Art. 215 Besondere Verfahrenspflichten   	8.5 Schatzungsverfahren 	Art. 216 Grundsatz 	Art. 217 Allgemeine oder teilweise Neuschatzung 	Art. 218 Revisionsschatzung 	Art. 219 Besondere Mitwirkungspflichten 1. Grundeigentümerinnen und Grundeigentümer sowie Nutzniesserinnen und Nutzniesser 	Art. 220 2. Nidwaldner Sachversicherung 	Art. 221 Rechtsschutz 	Art. 222 Kosten  	8.6 Änderung rechtskräftiger Verfügungen und Entscheide 	Art. 223 Revision 	Art. 224 Berichtigung 	Art. 225 * Nachsteuern 1. ordentliche Nachsteuer 	Art. 226 * … 	Art. 227 3. Verfahren 	Art. 227a * 4. vereinfachte Nachbesteuerung von Erbinnen und Erben 	Art. 228 5. Kosten und Haftung  	8.7 Inventar 	Art. 229 Inventarpflicht 	Art. 230 Gegenstand 	Art. 231 Verfahren 1. Mitwirkungspflichten 	Art. 232 2. Auskunfts- und Bescheinigungspflichten 	Art. 233 3. Sicherung der Inventaraufnahme 	Art. 234 4. Behörden  	8.8 Bezug und Sicherung der Steuer 	8.8.1 Steuerbezug 	Art. 235 * Provisorische Rechnung 	Art. 235a * Vorauszahlungen 	Art. 236 Schlussrechnung * 	Art. 236a * Verrechnung 	Art. 237 * Fälligkeit 	Art. 237a * Zahlungsfrist 	Art. 238 * Verzinsung 	Art. 239 Zwangsvollstreckung 	Art. 240 Zahlungserleichterungen  	8.8.2 Steuererlass 	Art. 241 * Voraussetzungen 	Art. 241a * Ablehnungsgründe 	Art. 242 Verfahren  	8.8.3 Rückforderung bezahlter Steuern 	Art. 243 Voraussetzungen 	Art. 244 Verfahren  	8.8.4 Steuersicherung 	Art. 245 Sicherstellung 	Art. 246 Arrest 	Art. 246a * Löschung im Handelsregister 	Art. 246b * Eintrag im Grundbuch 	Art. 246c * Sicherstellung der für die Vermittlungstätigkeit an Grundstücken geschuldeten Steuer    	9 Steuerstrafrecht 	9.1 Verletzung von Verfahrenspflichten und Steuerhinterziehung 	Art. 247 Verletzung von Verfahrenspflichten 	Art. 248 Steuerhinterziehung 1. vollendete Steuerhinterziehung 	Art. 249 2. versuchte Steuerhinterziehung 	Art. 250 3. Mitwirkung Dritter 	Art. 251 4. Verheimlichung oder Beiseiteschaffung von Nachlasswerten im Inventarverfahren 	Art. 252 * 5. Steuerhinterziehung durch Ehegatten 	Art. 253 * Juristische Personen 1. Allgemeines 	Art. 253a * 2. Selbstanzeige 	Art. 254 Verjährung der Strafverfolgung  	9.2 Strafverfahren 	9.2.1 Untersuchungsverfahren 	Art. 255 Einleitung des Verfahrens 	Art. 256 Verteidigung und Vertretung 	Art. 257 Untersuchung 	Art. 258 Zeugeneinvernahmen 	Art. 259 Abschluss der Untersuchung  	9.2.2 Strafverfügung 	Art. 260 * Inhalt 	Art. 261–266 * …  	9.2.3 Rechtsmittel * 	Art. 267 * Einsprache- und Beschwerdeverfahren  	9.2.4 Bezug 	Art. 268 Grundsatz 	Art. 269 Bussenaufteilung   	9.3 Steuervergehen 	Art. 270 Steuerbetrug 	Art. 271 Veruntreuung von Quellensteuern 	Art. 272 Anwendbares Recht 	Art. 273 * Verjährung der Strafverfolgung   	10 Übergangs- und Schlussbestimmungen 	Art. 274 Grundsatz 	Art. 274a * Übergangsbestimmung zur Änderung vom 26. Juni 2013 	Art. 275 Steuerbare Einkünfte aus beweglichem Vermögen 	Art. 276 Steuerbare Einkünfte aus Renten und ähnliche wiederkehrende Einkünfte 	Art. 277 Handänderungssteuer und Grundstückgewinnsteuer 	Art. 278 Güterschatzungswerte 	Art. 279 Eigenmietwerte 	Art. 280 Baukreditzinsen 	Art. 280a * Übergangsbestimmung zur Änderung vom 26. Juni 2019 	Art. 280b * Übergangsbestimmung zur Änderung vom 26. August 2020 	Art. 281 Vollzug 	Art. 282 Änderung des Gerichtsgesetzes 	Art. 283 Änderung des Stipendiengesetzes 	Art. 284 Inkrafttreten