text: 631.1 - Gesetz über die direkten Kantonssteuern (DStG)    631.1  Gesetz über die direkten Kantonssteuern (DStG)  vom 06.06.2000 (Fassung in Kraft getreten am 01.01.2022)  Der Grosse Rat des Kantons Freiburg  gestützt auf den Artikel 15 der Staatsverfassung des Kantons Freiburg vom  7. Mai 1857;  gestützt auf das Bundesgesetz vom 14. Dezember 1990 über die Harmonisie- rung der direkten Steuern der Kantone und Gemeinden;  nach Einsicht in die Botschaft des Staatsrates vom 6. Januar 2000;  auf Antrag dieser Behörde,  beschliesst:  1 Allgemeine Bestimmungen  Art.  1 Gegenstand des Gesetzes 1 Der Staat erhebt nach diesem Gesetz:  a) eine Einkommens- und eine Vermögenssteuer von den natürlichen Per- sonen  1);  b) eine Gewinn- und eine Kapitalsteuer von den juristischen Personen so- wie  eine  Minimalsteuer  auf  den  Bruttoeinnahmen  der  Kapitalgesell- schaften und Genossenschaften;  c) eine Quellensteuer  auf  dem Einkommen von bestimmten natürlichen  und juristischen Personen;  d) eine Grundstückgewinnsteuer.  1) Anmerkung des Autors: Unabhängig davon, ob im Einzelnen weibliche oder männliche For- mulierungen verwendet werden, gelten die personenbezogenen Formulierungen im Steuerge- setz für weibliche und männliche Personen, ausser wenn sich aus der Natur der Sache ergibt,   dass ein Begriff ausschliesslich auf Angehörige eines bestimmten Geschlechts ausgelegt wer- den kann   1    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  Art.  2 Festsetzung des Steuerfusses 1 Der Steuerfuss für die direkten Kantonssteuern wird jährlich vom Grossen  Rat in Anwendung des Gesetzes über den Finanzhaushalt des Staates festge- setzt. 2 Für die Steuer auf den getrennt besteuerten Kapitalabfindungen sowie die  Grundstückgewinnsteuer  gelten  die  in  diesem Gesetz  vorgesehenen  festen  Sätze.  Art.  2a Eingetragene Partner 1 Die Stellung der eingetragenen Partner entspricht derjenigen der Ehegatten.  Dies gilt auch für die Unterhaltsbeiträge während der eingetragenen Partner- schaft sowie für die Unterhaltsbeiträge und die vermögensrechtliche Ausein- andersetzung bei einer Trennung oder einer Auflösung einer eingetragenen  Partnerschaft.  2 Steuern der natürlichen Personen  2.1 Steuerpflicht  2.1.1 Steuerliche Zugehörigkeit  Art.  3 Persönliche Zugehörigkeit 1 Natürliche  Personen  sind  auf  Grund  persönlicher  Zugehörigkeit  steuer- pflichtig,  wenn  sie  ihren  steuerrechtlichen  Wohnsitz  oder  Aufenthalt  im  Kanton haben. 2 Einen steuerrechtlichen Wohnsitz im Kanton hat eine Person, wenn sie sich  hier mit der Absicht dauernden Verbleibens aufhält oder wenn ihr das Bun- desrecht hier einen besonderen gesetzlichen Wohnsitz zuweist. 3 Einen steuerrechtlichen Aufenthalt im Kanton hat eine Person, wenn sie hier  ungeachtet vorübergehender Unterbrechung:  a) während mindestens 30 Tagen verweilt und eine Erwerbstätigkeit aus- übt;  b) während mindestens 90 Tagen verweilt und keine Erwerbstätigkeit aus- übt.  4 Keinen steuerrechtlichen Wohnsitz oder Aufenthalt begründet eine Person,  die ihren Wohnsitz in einem anderen Kanton oder im Ausland hat und sich  im Kanton lediglich zum Besuch einer Lehranstalt oder zur Pflege in einer  Heilstätte aufhält.  2    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  Art.  4 Wirtschaftliche Zugehörigkeit – Geschäftsbetriebe,  Betriebsstätten und Grundstücke  1 Natürliche Personen ohne steuerrechtlichen  Wohnsitz oder Aufenthalt  im  Kanton sind auf Grund wirtschaftlicher Zugehörigkeit steuerpflichtig, wenn  sie:  a) Inhaber, Teilhaber oder Nutzniesser von Geschäftsbetrieben im Kanton  sind;  b) im Kanton Betriebsstätten unterhalten;  c) an  Grundstücken  im  Kanton  Eigentum,  dingliche  oder  diesen  wirtschaftlich gleichkommende persönliche Nutzungsrechte haben;  d) mit im Kanton gelegenen Grundstücken handeln. 2 Als  Betriebsstätte  gilt  eine  feste  Geschäftseinrichtung,  in  der  die  Ge- schäftstätigkeit eines Unternehmens oder ein freier Beruf ganz oder teilweise  ausgeübt wird. Betriebsstätten sind insbesondere Zweigniederlassungen, Fa- brikationsstätten, Werkstätten, Verkaufsstellen, ständige Vertretungen, Berg- werke und andere Stätten der  Ausbeutung von Bodenschätzen sowie Bau-  oder Montagestellen von mindestens 12 Monaten Dauer.  Art.  5 Wirtschaftliche Zugehörigkeit – Andere steuerbare Werte 1 Natürliche Personen ohne steuerrechtlichen Wohnsitz oder Aufenthalt in der  Schweiz sind auf Grund wirtschaftlicher Zugehörigkeit steuerpflichtig, wenn  sie:  a) im Kanton eine Erwerbstätigkeit ausüben;  b) als Mitglieder der Verwaltung oder Geschäftsführung von juristischen  Personen mit Sitz oder Betriebsstätte im Kanton Tantiemen, Sitzungs- gelder, feste Entschädigungen, Mitarbeiterbeteiligungen oder ähnliche  Vergütungen beziehen;  c) Gläubiger  oder Nutzniesser  von Forderungen sind, die durch Grund-  oder Faustpfand auf Grundstücken im Kanton gesichert sind;  d) Pensionen,  Ruhegehälter  oder  andere  Leistungen  erhalten,  die  auf  Grund eines früheren öffentlich-rechtlichen Arbeitsverhältnisses von ei- nem Arbeitgeber oder einer  Vorsorgeeinrichtung mit  Sitz  im Kanton  ausgerichtet werden;  e) Leistungen  aus  schweizerischen  privatrechtlichen  Einrichtungen  der  beruflichen  Vorsorge  oder  aus  anerkannten  Formen  der  gebundenen  Selbstvorsorge erhalten;  3    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  f) für Arbeit im internationalen Verkehr an Bord eines Schiffes oder eines  Luftfahrzeuges  oder  bei  einem Transport  auf  der  Strasse  Lohn oder  andere Vergütungen von einem Arbeitgeber mit Sitz oder Betriebsstätte  im Kanton erhalten;  g) im Kanton gelegene Grundstücke vermitteln. 2 Kommen die Vergütungen nicht den genannten Personen, sondern Dritten  zu, so sind diese hierfür steuerpflichtig.  2.1.2 Beginn und Ende der Steuerpflicht  Art.  6 Umfang der Steuerpflicht 1 Bei persönlicher  Zugehörigkeit  ist  die Steuerpflicht  unbeschränkt;  sie er- streckt  sich  aber  nicht  auf  Geschäftsbetriebe,  Betriebsstätten  und  Grund- stücke ausserhalb des Kantons. 2 Bei wirtschaftlicher Zugehörigkeit beschränkt sich die Steuerpflicht auf die  Teile des Einkommens und Vermögens, für die nach den Artikeln 4 und 5  eine Steuerpflicht im Kanton besteht. Es ist mindestens das im Kanton erziel- te Einkommen und das im Kanton gelegene Vermögen zu versteuern. 3 Die Abgrenzung der Steuerpflicht für Geschäftsbetriebe, Betriebsstätten und  Grundstücke erfolgt im Verhältnis zu anderen Kantonen und zum Ausland  nach den Grundsätzen des Bundesrechts über das Verbot der interkantonalen  Doppelbesteuerung. Wenn ein schweizerisches Unternehmen Verluste aus ei- ner ausländischen Betriebsstätte mit im Kanton erzielten Gewinnen verrech- net hat, innert der folgenden 7 Jahre aber aus dieser Betriebsstätte Gewinne  verzeichnet,  so  ist  im  Ausmass  der  im  Betriebsstättestaat  verrechenbaren  Gewinne eine Revision der  ursprünglichen Veranlagung vorzunehmen;  die  Verluste aus dieser Betriebsstätte werden in diesem Fall im Kanton nachträg- lich  nur satzbestimmend berücksichtigt.  In  allen übrigen  Fällen  sind Aus- landsverluste ausschliesslich satzbestimmend zu berücksichtigen. Vorbehal- ten bleiben die in Doppelbesteuerungsabkommen enthaltenen Regelungen.  Art.  7 Steuerberechnung bei beschränkter Steuerpflicht 1 Die natürlichen  Personen,  die nur für  einen Teil  ihres  Einkommens und  Vermögens im Kanton steuerpflichtig sind, entrichten die Steuer für die im  Kanton steuerbaren Werte nach dem Steuersatz, der ihrem gesamten Einkom- men und Vermögen entspricht. 2 Steuerpflichtige mit Wohnsitz im Ausland entrichten die Steuern für Ge- schäftsbetriebe,  Betriebsstätten und Grundstücke im Kanton mindestens zu  dem  Steuersatz,  der  dem  im  Kanton  erzielten  Einkommen  und  dem  im  Kanton gelegenen Vermögen entspricht.  4    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  Art.  8 Dauer der Steuerpflicht 1 Die Steuerpflicht beginnt mit dem Tag, an dem die steuerpflichtige Person  im  Kanton  steuerrechtlichen  Wohnsitz  oder  Aufenthalt  nimmt  oder  im  Kanton steuerbare Werte erwirbt. 2 Die Steuerpflicht endet mit dem Tode oder dem Wegzug der steuerpflichti- gen Person aus dem Kanton oder mit dem Wegfall der im Kanton steuerbaren  Werte. 3 Nicht als Beendigung der Steuerpflicht gelten die vorübergehende Sitzverle- gung ins Ausland und die anderen Massnahmen auf Grund der Bundesgesetz- gebung über die wirtschaftliche Landesversorgung.  2.1.3 Besondere Verhältnisse bei der Einkommens- und Vermögenssteuer  Art.  9 Nutzniessung 1 Erträge  aus  einem  mit  Nutzniessung  belasteten  Vermögen  werden  beim  Nutzniesser besteuert. 2 Nutzniessungsvermögen wird beim Nutzniesser besteuert.  Art.  10 Erbengemeinschaften, Gesellschaften und kollektive Kapitalan- lagen  1 Jeder Erbe oder Teilhaber fügt seinem eigenen steuerpflichtigen Einkom- men und Vermögen seinen Anteil  am Ertrag und Vermögen der  Erbenge- meinschaft, der einfachen Gesellschaft, der Kollektiv- und Kommanditgesell- schaft hinzu. 2 Die Erbengemeinschaft ist als solche nach den für die natürlichen Personen  geltenden Bestimmungen bloss  dann steuerpflichtig,  wenn die Erben  oder  ihre Rechte nicht genügend bekannt sind. 3 Das Einkommen der  kollektiven  Kapitalanlagen  gemäss dem eidgenössi- schen Kollektivanlagengesetz vom 23. Juni 2006 wird den Anlegern anteils- mässig zugerechnet; ausgenommen hievon sind die kollektiven Kapitalanla- gen mit direktem Grundbesitz.  Art.  11 Ausländische Handelsgesellschaften und andere ausländische  Personengesamtheiten ohne juristische Persönlichkeit  1 Ausländische Handelsgesellschaften und andere ausländische Personenge- samtheiten ohne juristische Persönlichkeit, die auf Grund wirtschaftlicher Zu- gehörigkeit steuerpflichtig sind, entrichten ihre Steuern nach den Bestimmun- gen für die juristischen Personen.  5    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  Art.  12 Steuernachfolge 1 Stirbt die steuerpflichtige Person, so treten ihre Erben in ihre Rechte und  Pflichten ein. Sie haften solidarisch für die vom Erblasser geschuldeten Steu- ern bis zur Höhe ihrer Erbteile, mit Einschluss der Vorempfänge. 2 Der überlebende Ehegatte haftet mit seinem Erbteil und dem Betrag, den er  auf Grund ehelichen Güterrechts vom Vorschlag oder Gesamtgut über den  gesetzlichen Anteil nach schweizerischem Recht hinaus erhält. 3 Der überlebende eingetragene Partner  haftet  mit  seinem Erbteil  und dem  Betrag, den er aufgrund einer vermögensrechtlichen Regelung im Sinne von  Artikel 25 Abs. 1 des Bundesgesetzes vom 18. Juni 2004 über die eingetrage- ne Partnerschaft gleichgeschlechtlicher Paare erhalten hat.  Art.  13 Haftung der Ehegatten und Mithaftung für die Steuer 1 Ehegatten, die in rechtlich und tatsächlich ungetrennter Ehe leben, haften  solidarisch für die Gesamtsteuer. Jeder Gatte haftet jedoch nur für seinen An- teil an der Gesamtsteuer, wenn einer von beiden zahlungsunfähig ist. Ferner  haften sie solidarisch für denjenigen Teil an der Gesamtsteuer, der auf das  Einkommen und Vermögen der Kinder fällt. 2 Bei  rechtlich  oder  tatsächlich  getrennter  Ehe  entfällt  die  Solidarhaftung  auch für alle noch offenen Steuerschulden. 3 Mit der steuerpflichtigen Person haften solidarisch:  a) die unter ihrer elterlichen Sorge stehenden Kinder bis zum Betrag des  auf sie entfallenden Anteils an der Gesamtsteuer;  b) die in  der  Schweiz  wohnenden Teilhaber  an einer  einfachen  Gesell- schaft,  Kollektiv-  oder Kommanditgesellschaft  bis zum Betrage ihrer  Gesellschaftsanteile für die Steuern der im Ausland wohnenden Teilha- ber;  c) Käufer und Verkäufer einer im Kanton gelegenen Liegenschaft bis zu  20 % der Provision für die vom Händler oder Vermittler aus dieser Tä- tigkeit geschuldeten Steuern, wenn der Händler oder der Vermittler in  der Schweiz keinen steuerrechtlichen Wohnsitz hat;  d) die Personen, die Geschäftsbetriebe oder Betriebsstätten im Kanton auf- lösen oder im Kanton gelegene Grundstücke oder durch solche gesi- cherte  Forderungen  veräussern  oder  verwerten,  bis  zum Betrage  des  Reinerlöses, wenn die steuerpflichtige Person keinen steuerrechtlichen  Wohnsitz in der Schweiz hat;  e) der Eigentümer des mit einer Nutzniessung belasteten Vermögens für  die auf diesen Wert entfallende Steuer.  6    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  4 Mit dem Steuernachfolger haften für die Steuer des Erblassers solidarisch  der  Erbschaftsverwalter  und  der  Willensvollstrecker  bis  zum Betrage,  der  nach  dem Stand  des  Nachlassvermögens  im Zeitpunkt  des  Todes  auf  die  Steuer entfällt. Die Haftung entfällt, wenn der Haftende nachweist, dass er  alle nach den Umständen gebotene Sorgfalt angewendet hat.  Art.  14 Besteuerung nach dem Aufwand 1 Natürliche Personen haben das Recht, anstelle der Einkommens- und Ver- mögenssteuer eine Steuer nach dem Aufwand zu entrichten, wenn sie:  a) nicht das Schweizer Bürgerrecht haben;  b) erstmals  oder  nach  mindestens  zehnjähriger  Unterbrechung  unbe- schränkt steuerpflichtig (Art. 3) sind;  c) in der Schweiz keine Erwerbstätigkeit ausüben. 2 Ehegatten, die in rechtlich und tatsächlich ungetrennter Ehe leben, müssen  beide die Voraussetzungen nach Absatz 1 erfüllen. 3 Die Steuer, die an die Stelle der Einkommenssteuer tritt, wird nach den jähr- lichen, in der Bemessungsperiode im In- und Ausland entstandenen Lebens- haltungskosten  der  steuerpflichtigen  Person und der  von ihr  unterhaltenen  Personen, mindestens aber nach dem höchsten der folgenden Beträge bemes- sen:  a) einem vom Staatsrat festgelegten Mindestbetrag;  b) für Steuerpflichtige mit eigenem Haushalt: dem Siebenfachen des jähr- lichen Mietzinses oder des von den zuständigen Behörden festgelegten  Mietwerts;  c) für die übrigen Steuerpflichtigen: dem Dreifachen des jährlichen Pensi- onspreises  für  Unterkunft  und  Verpflegung  am  Ort  des  Aufenthalts  nach Artikel 3.  4 Die Vermögenssteuer wird auf einem Vermögen berechnet, das mindestens  dem Vierfachen des nach Absatz 3 festgelegten Betrags entspricht. 5 Die Steuer wird nach den ordentlichen Steuertarifen berechnet. 6 Die Steuer nach dem Aufwand muss mindestens gleich hoch sein wie die  Summe der  nach  den  ordentlichen  Tarifen  berechneten  Einkommens-  und  Vermögenssteuern vom gesamten Bruttobetrag:  a) des in der Schweiz gelegenen unbeweglichen Vermögens und von des- sen Einkünften;  b) der in der Schweiz gelegenen Fahrnis und von deren Einkünften;  7    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  c) des  in  der  Schweiz  angelegten  beweglichen  Kapitalvermögens,  ein- schliesslich der grundpfändlich gesicherten Forderungen, und von des- sen Einkünften;  d) der in der Schweiz verwerteten Urheberrechte,  Patente und ähnlichen  Rechte und von deren Einkünften;  e) der  Ruhegehälter,  Renten  und  Pensionen,  die  aus  schweizerischen  Quellen fliessen;  f) der Einkünfte,  für die die steuerpflichtige Person aufgrund eines von  der Schweiz abgeschlossenen Abkommens zur Vermeidung der Dop- pelbesteuerung gänzliche oder teilweise Entlastung von ausländischen  Steuern beansprucht.  7 Werden Einkünfte aus einem Staat nur dann von dessen Steuern entlastet,  wenn die Schweiz diese Einkünfte allein oder mit anderen Einkünften zum  Satz des Gesamteinkommens besteuert, so wird die Steuer nicht nur nach den  in Absatz 6 bezeichneten Einkünften, sondern auch nach allen aufgrund des  betreffenden  Doppelbesteuerungsabkommens  der  Schweiz  zugewiesenen  Einkommensbestandteilen aus dem Quellenstaat bemessen.  2.1.4 Ausnahmen von der Steuerpflicht  Art.  15 Steuererleichterungen 1 Steuererleichterungen können den Unternehmen,  die neu eröffnet  werden  und dem wirtschaftlichen Interesse des Kantons dienen, für die Steuern auf  dem Einkommen und Vermögen für das Gründungsjahr und für die 9 folgen- den Jahre gewährt werden. Eine wesentliche Änderung der betrieblichen Tä- tigkeit ist einer Neugründung gleichgestellt. 2 Der Staatsrat entscheidet nach Anhören der Gemeinde endgültig über Steu- ererleichterungsgesuche.  Art.  16 Steuerbefreiung 1 Die von der Steuerpflicht ausgenommenen begünstigten Personen nach Ar- tikel 2 Abs. 2 des eidgenössischen Gaststaatgesetzes vom 22. Juni 2007 wer- den insoweit nicht besteuert, als das Bundesrecht eine Steuerbefreiung vor- sieht. 2 Bei teilweiser Steuerpflicht gilt Artikel 7 Abs. 1.  8    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  2.2 Einkommenssteuer  2.2.1 Steuerbare Einkünfte  Art.  17 Allgemeines 1 Der  Einkommenssteuer  unterliegen  alle  wiederkehrenden und einmaligen  Einkünfte. 2 Als Einkommen gelten auch  Naturalbezüge jeder  Art,  insbesondere  freie  Verpflegung und Unterkunft sowie der Wert selbstverbrauchter Erzeugnisse  und Waren des eigenen Betriebes; sie werden nach ihrem Marktwert bemes- sen. 3 Die Kapitalgewinne aus der Veräusserung von Privatvermögen sind steuer- frei. Die getrennte Besteuerung der Grundstückgewinne bleibt vorbehalten.  Art.  18 Unselbstständige Erwerbstätigkeit – Grundsatz 1 Steuerbar sind alle Einkünfte aus privatrechtlichem oder öffentlich-rechtli- chem Arbeitsverhältnis  mit  Einschluss der  Nebeneinkünfte  wie Entschädi- gungen für Sonderleistungen, Provisionen, Zulagen, Dienstalters- und Jubilä- umsgeschenke, Gratifikationen, Trinkgelder,  Tantiemen, geldwerte Vorteile  aus Mitarbeiterbeteiligungen und andere geldwerte Vorteile. 1bis Die vom Arbeitgeber getragenen Kosten der berufsorientierten Aus- und  Weiterbildung, einschliesslich Umschulungskosten,  stellen unabhängig von  deren Höhe kein steuerbares Einkommen dar. 2 Kapitalabfindungen aus einer mit dem Arbeitsverhältnis verbundenen Vor- sorgeeinrichtung oder gleichartige Kapitalabfindungen des Arbeitgebers wer- den nach Artikel 39 besteuert.  Art.  18a Unselbstständige Erwerbstätigkeit – Mitarbeiterbeteiligungen 1 Als echte Mitarbeiterbeteiligungen gelten:  a) Aktien,  Genussscheine,  Partizipationsscheine,  Genossenschaftsanteile  oder Beteiligungen anderer Art, die der Arbeitgeber, dessen Mutterge- sellschaft  oder  eine  andere  Konzerngesellschaft  den Mitarbeiterinnen  und Mitarbeitern abgibt;  b) Optionen auf den Erwerb von Beteiligungen nach Buchstabe a. 2 Als unechte Mitarbeiterbeteiligungen gelten Anwartschaften auf blosse Bar- geldabfindungen.  9    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  Art.  18b Unselbstständige Erwerbstätigkeit – Einkünfte aus echten Mitar- beiterbeteiligungen  1 Geldwerte Vorteile aus echten Mitarbeiterbeteiligungen, ausser aus gesperr- ten oder nicht börsenkotierten Optionen, sind im Zeitpunkt des Erwerbs als  Einkommen aus unselbstständiger Erwerbstätigkeit steuerbar. Die steuerbare  Leistung entspricht deren Verkehrswert vermindert um einen allfälligen Er- werbspreis. 2 Bei  Mitarbeiteraktien  sind  für  die  Berechnung  der  steuerbaren  Leistung  Sperrfristen mit einem Diskont von 6 % pro Sperrjahr auf deren Verkehrs- wert zu berücksichtigen. Dieser Diskont gilt höchstens für zehn Jahre. 3 Geldwerte Vorteile aus gesperrten oder nicht  börsenkotierten Mitarbeiter- optionen werden im Zeitpunkt der Ausübung besteuert. Die steuerbare Leis- tung entspricht dem Verkehrswert  der  Aktie bei  Ausübung vermindert  um  den Ausübungspreis.  Art.  18c Unselbstständige Erwerbstätigkeit – Einkünfte aus unechten Mit- arbeiterbeteiligungen  1 Geldwerte  Vorteile  aus  unechten  Mitarbeiterbeteiligungen  sind  im  Zeit- punkt ihres Zuflusses steuerbar.  Art.  18d Unselbstständige Erwerbstätigkeit – Anteilsmässige Besteuerung 1 Hatte die steuerpflichtige Person nicht während der gesamten Zeitspanne  zwischen Erwerb und Entstehen des Ausübungsrechts der gesperrten Mitar- beiteroptionen (Art. 18b Abs. 3) steuerrechtlichen Wohnsitz oder Aufenthalt  in der Schweiz, so werden die geldwerten Vorteile daraus anteilsmässig im  Verhältnis zwischen der gesamten zu der in der Schweiz verbrachten Zeit- spanne besteuert.  Art.  19 Selbstständige Erwerbstätigkeit – Grundsatz 1 Steuerbar  sind  alle  Einkünfte  aus  einem Handels-,  Industrie-,  Gewerbe-,  Land- und Forstwirtschaftsbetrieb,  aus einem freien Beruf sowie aus jeder  anderen selbstständigen Erwerbstätigkeit.  10    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  2 Zu den Einkünften aus selbstständiger Erwerbstätigkeit zählen auch alle Ka- pitalgewinne aus Veräusserung, Verwertung oder buchmässiger Aufwertung  von Geschäftsvermögen. Der Veräusserung gleichgestellt ist die Überführung  von Geschäftsvermögen in das Privatvermögen oder in ausländische Betriebe  oder  Betriebsstätten.  Als  Geschäftsvermögen  gelten  alle  Vermögenswerte,  die ganz oder vorwiegend der selbstständigen Erwerbstätigkeit dienen; glei- ches gilt für Beteiligungen von mindestens 20 % am Grund- oder Stammka- pital  einer Kapitalgesellschaft  oder  Genossenschaft,  sofern der  Eigentümer  sie im Zeitpunkt des Erwerbs zum Geschäftsvermögen erklärt.  Artikel 19b  bleibt vorbehalten. 3 Für  Steuerpflichtige,  die  eine  ordnungsgemässe  Buchhaltung führen,  gilt  Artikel 100 sinngemäss. 4 Die  Gewinne  aus  der  Veräusserung  von  land-  und  forstwirtschaftlichen  Grundstücken werden den steuerbaren Einkünften nur bis zur Höhe der Anla- gekosten  zugerechnet.  Die  getrennte  Besteuerung  der  Grundstückgewinne  bleibt vorbehalten.  Art.  19a Selbstständige Erwerbstätigkeit – Aufschubtatbestände 1 Wird eine Liegenschaft des Anlagevermögens aus dem Geschäftsvermögen  in das Privatvermögen überführt, so kann die steuerpflichtige Person verlan- gen, dass im Zeitpunkt der Überführung nur die Differenz zwischen den An- lagekosten und dem massgebenden Einkommenssteuerwert besteuert wird. In  diesem Fall gelten die Anlagekosten als neuer massgebender Einkommens- steuerwert, und die Besteuerung der übrigen stillen Reserven als Einkommen  aus selbstständiger Erwerbstätigkeit wird bis zur Veräusserung der Liegen- schaft aufgeschoben. 2 Die  Verpachtung eines  Geschäftsbetriebs  gilt  nur  auf  Antrag  der  steuer- pflichtigen Person als Überführung in das Privatvermögen. 3 Wird bei einer Erbteilung der Geschäftsbetrieb nicht von allen Erben fortge- führt,  so  wird  die  Besteuerung  der  stillen  Reserven  auf  Gesuch  der  den  Betrieb übernehmenden Erben bis zur späteren Realisierung aufgeschoben,  soweit diese Erben die bisherigen für die Einkommenssteuer massgebenden  Werte übernehmen.  11    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  Art.  19b Selbstständige Erwerbstätigkeit – Teilbesteuerung der Einkünfte  aus Beteiligungen des Geschäftsvermögens  1 Dividenden, Gewinnanteile, Liquidationsüberschüsse und geldwerte Vortei- le aus Aktien, Anteilen an Gesellschaften mit beschränkter Haftung, Genos- senschaftsanteilen und Partizipationsscheinen sowie Gewinne aus der  Ver- äusserung  solcher  Beteiligungsrechte  sind  nach  Abzug  des  zurechenbaren  Aufwandes im Umfang von 70 % steuerbar, wenn diese Beteiligungsrechte  mindestens 10 % des Grund- oder Stammkapitals einer  Kapitalgesellschaft  oder Genossenschaft darstellen. 2 Die Teilbesteuerung auf Veräusserungsgewinnen wird nur gewährt,  wenn  die  veräusserten  Beteiligungsrechte  mindestens  ein  Jahr  im Eigentum der  steuerpflichtigen Person oder des Personenunternehmens waren.  Art.  20 Selbstständige Erwerbstätigkeit – Umstrukturierungen 1 Stille Reserven einer Personenunternehmung (Einzelfirma, Personengesell- schaft)  werden  bei  Umstrukturierungen,  insbesondere  im  Fall  der  Fusion,  Spaltung oder Umwandlung, nicht besteuert, soweit die Steuerpflicht in der  Schweiz fortbesteht und die bisher für die Einkommenssteuer massgeblichen  Werte übernommen werden:  a) bei der Übertragung von Vermögenswerten auf eine andere Personen- unternehmung;  b) bei der Übertragung eines Betriebs oder eines Teilbetriebs auf eine ju- ristische Person;  c) beim Austausch von Beteiligungs- oder Mitgliedschaftsrechten anläss- lich von Umstrukturierungen im Sinne von Artikel 103 Abs. 1 oder von  fusionsähnlichen Zusammenschlüssen.  2 Bei einer Umstrukturierung nach Absatz 1 Bst. b werden die übertragenen  stillen Reserven im Verfahren nach den Artikeln 192–194 nachträglich be- steuert, soweit während der auf die Umstrukturierung folgenden fünf Jahre  Beteiligungs-  oder  Mitgliedschaftsrechte  zu  einem über  dem übertragenen  steuerlichen Eigenkapital liegenden Preis veräussert  werden; die juristische  Person kann in diesem Fall entsprechende, als Gewinn versteuerte stille Re- serven geltend machen. 3 Die Absätze 1 und 2 gelten sinngemäss für Unternehmen, die im Gesamt- handverhältnis betrieben werden.  12    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  Art.  20a Selbstständige Erwerbstätigkeit – Einkommen aus Patenten und  vergleichbaren Rechten  1 Für das Einkommen aus Patenten und vergleichbaren Rechten bei  selbst- ständiger  Erwerbstätigkeit  sind die Artikel  103a und 103b sinngemäss an- wendbar.  Art.  21 Erträge aus beweglichem Vermögen – Grundsatz 1 Steuerbar sind die Erträge aus beweglichem Vermögen, insbesondere:  a) Zinsen  aus  Guthaben,  einschliesslich  ausbezahlter  Erträge  aus  rück- kaufsfähigen Kapitalversicherungen mit Einmalprämie im Erlebensfall  oder bei Rückkauf, ausser wenn diese Kapitalversicherungen der Vor- sorge dienen. Als der Vorsorge dienend gilt die Auszahlung der Ver- sicherungsleistung ab dem vollendeten 60. Altersjahr des Versicherten  auf Grund eines mindestens fünfjährigen Vertragsverhältnisses, das vor  Vollendung des 66. Altersjahres begründet wurde. In diesem Fall ist die  Leistung steuerfrei;  b) Einkünfte aus  der  Veräusserung oder Rückzahlung von Obligationen  mit überwiegender Einmalverzinsung (globalverzinsliche Obligationen,  Diskontobligationen), die dem Inhaber anfallen;  c) Dividenden,  Gewinnanteile,  Liquidationsüberschüsse  und  geldwerte  Vorteile aus Beteiligungen aller Art (einschliesslich Gratisaktien, Gra- tisnennwerterhöhungen  u.  dgl.).  Ein  bei  der  Rückgabe  von  Beteili- gungsrechten im Sinne von Artikel 4a des Bundesgesetzes vom 13. Ok- tober 1965 über die Verrechnungssteuer (VStG) an die Kapitalgesell- schaft oder Genossenschaft erzielter Liquidationsüberschuss gilt in dem  Jahre als realisiert, in welchem die Verrechnungssteuerforderung ent- steht (Art. 12 Abs. 1 und 1bis VStG); Absatz 1bis bleibt vorbehalten;  d) Einkünfte aus Vermietung, Verpachtung, Nutzniessung oder sonstiger  Nutzung beweglicher Sachen oder nutzbarer Rechte;  e) Einkünfte aus Anteilen an kollektiven Kapitalanlagen, soweit die Ge- samterträge die Erträge aus direktem Grundbesitz übersteigen;  f) Einkünfte aus immateriellen Gütern. 1bis Dividenden, Gewinnanteile, Liquidationsüberschüsse und geldwerte Vor- teile aus Aktien, Anteilen an Gesellschaften mit beschränkter Haftung, Ge- nossenschaftsanteilen und Partizipationsscheinen (einschliesslich Gratisakti- en, Gratisnennwerterhöhungen u. dgl.) sind im Umfang von 70 % steuerbar,  wenn diese Beteiligungsrechte mindestens 10 % des Grund- oder Stammka- pitals einer Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft darstellen. 2 Der Erlös aus Bezugsrechten gilt nicht als Vermögensertrag, sofern sie zum  Privatvermögen der steuerpflichtigen Person gehören.  13    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  3 Die Rückzahlung von Einlagen, Aufgeldern und Zuschüssen (Reserven aus  Kapitaleinlagen), die von den Inhabern der Beteiligungsrechte nach dem 31.  Dezember 1996 geleistet worden sind, wird gleich behandelt wie die Rück- zahlung von Grund- oder Stammkapital. Absatz 4 bleibt vorbehalten. 4 Schüttet eine Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft, die an einer schwei- zerischen Börse kotiert ist, bei der Rückzahlung von Reserven aus Kapital- einlagen nach Absatz 3 nicht mindestens im gleichen Umfang übrige Reser- ven aus, so ist die Rückzahlung im Umfang der halben Differenz zwischen  der  Rückzahlung  und  der  Ausschüttung  der  übrigen  Reserven  steuerbar,  höchstens aber  im Umfang der  in  der  Gesellschaft  vorhandenen,  handels- rechtlich ausschüttungsfähigen übrigen Reserven. 5 Absatz 4 ist nicht anwendbar auf Reserven aus Kapitaleinlagen:  a) die bei fusionsähnlichen Zusammenschlüssen durch Einbringen von Be- teiligungs- und Mitgliedschaftsrechten an einer ausländischen Kapital- gesellschaft oder Genossenschaft nach Artikel 103 Abs. 1 Bst. c oder  durch  eine  grenzüberschreitende  Übertragung  auf  eine  inländische  Tochtergesellschaft nach Artikel 103 Abs. 1 Bst. d nach dem 24. Febru- ar 2008 entstanden sind;  b) die im Zeitpunkt einer grenzüberschreitenden Fusion oder Umstruktu- rierung nach Artikel 103 Abs. 1 Bst. b und Abs. 4 oder der Verlegung  des  Sitzes  oder  der  tatsächlichen  Verwaltung  nach  dem 24.  Februar  2008 bereits in einer ausländischen Kapitalgesellschaft oder Genossen- schaft vorhanden waren;  c) im Falle der Liquidation der Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft. 6 Die Absätze 4 und 5 gelten sinngemäss auch für Reserven aus Kapitaleinla- gen, die für die Ausgabe von Gratisaktien und für Gratisnennwerterhöhungen  aus Reserven aus Kapitaleinlagen verwendet werden. 7 Entspricht bei der Rückgabe von Beteiligungsrechten an einer Kapitalge- sellschaft  oder  Genossenschaft,  die an einer schweizerischen  Börse kotiert  ist, die Rückzahlung der Reserven aus Kapitaleinlagen nicht mindestens der  Hälfte des erhaltenen Liquidationsüberschusses um die halbe Differenz zwi- schen diesem Anteil und der Rückzahlung, höchstens aber im Umfang der in  der  Gesellschaft  vorhandenen Reserven  aus Kapitaleinlagen,  die auf  diese  Beteiligungsrechte entfallen.  14    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  Art.  21a Erträge aus beweglichem Vermögen – Besondere Fälle 1 Als Ertrag aus beweglichem Vermögen im Sinne von Artikel 21 Abs. 1 Bst.  c gilt auch:  a) der Erlös aus dem Verkauf einer Beteiligung von mindestens 20 % am  Grund-  oder  Stammkapital  einer  Kapitalgesellschaft  oder  Genossen- schaft aus dem Privatvermögen in das Geschäftsvermögen einer ande- ren natürlichen oder einer juristischen Person, soweit innert fünf Jahren  nach dem Verkauf, unter Mitwirkung des Verkäufers, nicht betriebsnot- wendige Substanz ausgeschüttet wird,  die im Zeitpunkt des Verkaufs  bereits  vorhanden  und handelsrechtlich  ausschüttungsfähig  war;  dies  gilt sinngemäss auch, wenn innert fünf Jahren mehrere Beteiligte eine  solche Beteiligung gemeinsam verkaufen oder Beteiligungen von insge- samt mindestens 20 % verkauft werden; ausgeschüttete Substanz wird  beim Verkäufer  gegebenenfalls  im Verfahren  nach den Artikeln 192  Abs. 1, 193 und 194 nachträglich besteuert;  b) der  Erlös  aus  der  Übertragung  einer  Beteiligung  am  Grund-  oder  Stammkapital  einer  Kapitalgesellschaft  oder  Genossenschaft  aus dem  Privatvermögen  in  das  Geschäftsvermögen  einer  Personenunterneh- mung oder einer juristischen Person, an welcher der Veräusserer oder  Einbringer nach der Übertragung zu mindestens 50 % am Kapital betei- ligt ist, soweit die gesamthaft erhaltene Gegenleistung die Summe aus  dem Nennwert der übertragenen Beteiligung und den Reserven aus Ka- pitaleinlagen nach Artikel  21 Abs. 3 übersteigt;  dies  gilt  sinngemäss  auch, wenn mehrere Beteiligte die Übertragung gemeinsam vornehmen.  2 Mitwirkung im Sinne von Absatz 1 Bst. a liegt vor, wenn der Verkäufer  weiss  oder  wissen  muss,  dass  der  Gesellschaft  zwecks  Finanzierung  des  Kaufpreises Mittel entnommen und nicht wieder zugeführt werden.  Art.  22 Erträge aus unbeweglichem Vermögen 1 Steuerbar sind die Erträge aus unbeweglichem Vermögen, insbesondere:  a) alle Einkünfte aus Vermietung, Verpachtung, Nutzniessung oder sonsti- ger Nutzung;  b) der Mietwert von Liegenschaften oder Liegenschaftsteilen, die der steu- erpflichtigen Person auf Grund von Eigentum oder eines unentgeltli- chen Nutzungsrechts für den Eigengebrauch zur Verfügung stehen;  c) Einkünfte aus Baurechtsverträgen;  d) Einkünfte aus der Ausbeutung von Kies, Sand und anderen Bestandtei- len des Bodens.  15    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  2 Der  Staatsrat  erlässt  die  nötigen  Vorschriften  für  die  Bestimmung  der  Eigenmietwerte unter besonderer Berücksichtigung der örtlichen und regio- nalen Verhältnisse des Wohnungsmarktes, wobei der Zugang zum privaten  Wohneigentum gefördert und erhalten werden soll.  Art.  23 Einkünfte aus Vorsorge 1 Steuerbar sind alle Einkünfte aus der Alters-, Hinterlassenen- und Invali- denversicherung, aus Einrichtungen der beruflichen Vorsorge und aus aner- kannten Formen der gebundenen Selbstvorsorge, mit Einschluss der Kapital- abfindungen und Rückzahlungen von Einlagen, Prämien und Beiträgen. 2 Als Einkünfte aus der beruflichen Vorsorge gelten insbesondere Leistungen  aus Vorsorgekassen, aus Spar- und Gruppenversicherungen sowie aus Freizü- gigkeitspolicen. 3 Leibrenten sowie Einkünfte aus Verpfründung sind zu 40 % steuerbar. 4 Artikel 25 Bst. b über die rückkaufsfähigen steuerfreien Kapitalversicherun- gen bleibt vorbehalten.  Art.  24 Übrige Einkünfte 1 Steuerbar sind auch:  a) alle anderen Einkünfte, die an die Stelle des Einkommens aus Erwerbs- tätigkeit treten;  b) einmalige oder wiederkehrende Zahlungen bei Tod sowie für bleibende  körperliche oder gesundheitliche Nachteile;  c) Entschädigungen für die Aufgabe oder Nichtausübung einer Tätigkeit;  d) Entschädigungen für die Nichtausübung eines Rechtes;  e) …  f) Unterhaltsbeiträge, die eine steuerpflichtige Person bei Scheidung, ge- richtlicher  oder  tatsächlicher  Trennung  für  sich  erhält,  sowie  Unter- haltsbeiträge, die ein Elternteil für die unter seiner elterlichen Sorge ste- henden Kinder erhält.  2.2.2 Steuerfreie Einkünfte  Art.  25 1 Steuerfrei sind:  a) der Vermögensanfall infolge Erbschaft, Vermächtnis, Schenkung oder  güterrechtlicher Auseinandersetzung;  16    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  b) der  Vermögensanfall  aus  rückkaufsfähiger  privater  Kapitalversiche- rung, ausgenommen aus Freizügigkeitspolicen. Artikel 21 Abs. 1 Bst. a  über die Besteuerung von Erträgen aus rückkaufsfähigen Kapitalversi- cherungen mit Einmalprämie, die nicht der Vorsorge dienen, bleibt vor- behalten;  c) die Kapitalzahlungen, die bei Stellenwechsel vom Arbeitgeber oder von  Einrichtungen der beruflichen Vorsorge ausgerichtet werden, wenn sie  der Empfänger innert Jahresfrist zum Einkauf in eine Einrichtung der  beruflichen Vorsorge oder zum Erwerb einer Freizügigkeitspolice ver- wendet;  d) die Unterstützungen aus öffentlichen oder privaten Mitteln;  e) die Leistungen in Erfüllung familienrechtlicher Verpflichtungen, ausge- nommen die Unterhaltsbeiträge nach Artikel 24 Bst. f;  f) der Sold für Militär- und Schutzdienst sowie das Taschengeld für Zivil- dienst;  fbis) der  Sold  der  Milizfeuerwehrleute  bis  zum Betrag  von jährlich  9000  Franken für Dienstleistungen im Zusammenhang mit der Erfüllung der  Kernaufgaben der Feuerwehr (Übungen, Pikettdienste, Kurse, Inspek- tionen und Ernstfalleinsätze zur Rettung, Brandbekämpfung, allgemei- nen  Schadenwehr,  Elementarschadenbewältigung  und  dergleichen);  ausgenommen sind Pauschalzulagen für Kader, Funktionszulagen sowie  Entschädigungen für administrative Arbeiten und für Dienstleistungen,  welche die Feuerwehr freiwillig erbringt;  g) die Zahlung von Genugtuungssummen;  h) die Einkünfte auf Grund der Bundesgesetzgebung über Ergänzungsleis- tungen zur Alters-, Hinterlassenen- und Invalidenversicherung;  i) die Gewinne, die in Spielbanken mit Spielbankenspielen erzielt werden,  die  nach  dem  Geldspielgesetz  (BGS)  zugelassen  sind,  sofern  diese  Gewinne nicht aus selbstständiger Erwerbstätigkeit stammen;  ibis) die einzelnen Gewinne bis zum Betrag von 1 Million Franken aus der  Teilnahme an Grossspielen, die nach dem BGS zugelassen sind, und  aus der Online-Teilnahme an Spielbankenspielen, die nach dem BGS  zugelassen sind;  iter) die Gewinne aus Kleinspielen, die nach dem BGS zugelassen sind;  j) die einzelnen Gewinne aus Lotterien und Geschicklichkeitsspielen zur  Verkaufsförderung, die nach Artikel 1 Abs. 2 Bst. d und e BGS diesem  nicht unterstehen, sofern die Grenze von 1000 Franken nicht überschrit- ten wird.  17    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  2.2.3 Abzüge  Art.  26 Grundsatz 1 Zur Ermittlung des Reineinkommens werden von den gesamten steuerbaren  Einkünften die Aufwendungen und allgemeinen Abzüge nach den Artikeln  27–34 abgezogen.  Art.  27 Unselbstständige Erwerbstätigkeit 1 Als Berufskosten werden abgezogen:  a) die notwendigen Kosten für Fahrten zwischen Wohn- und Arbeitsstätte;  b) die notwendigen Mehrkosten für Verpflegung ausserhalb der Wohnstät- te und bei Schichtarbeit;  c) die übrigen für die Ausübung des Berufes erforderlichen Kosten; Arti- kel 34 Abs. 1 Bst. j bleibt vorbehalten;  d) ... 2 Die für die direkten Steuern zuständige Direktion 2) (die Direktion) setzt für  die Berufskosten nach Absatz 1 Bst. a–c Pauschalansätze fest; im Falle von  Absatz 1 Bst. a und c steht der steuerpflichtigen Person der Nachweis höherer  Kosten offen.  Art.  28 Selbstständige Erwerbstätigkeit – Allgemeines 1 Bei selbstständiger Erwerbstätigkeit werden die geschäfts- oder berufsmäs- sig begründeten Kosten abgezogen. 2 Dazu gehören insbesondere:  a) die Abschreibungen und Rückstellungen nach den Artikeln 29 und 30;  b) die eingetretenen und verbuchten Verluste auf Geschäftsvermögen;  c) die  Zuwendungen  an  Vorsorgeeinrichtungen  zugunsten  des  eigenen  Personals, sofern jede zweckwidrige Verwendung ausgeschlossen ist;  d) Zinsen auf Geschäftsschulden sowie Zinsen, die auf Beteiligungen nach  Artikel 19 Abs. 2 entfallen;  e) die Kosten der berufsorientierten Aus- und Weiterbildung, einschliess- lich Umschulungskosten, des eigenen Personals.  f) gewinnabschöpfende Sanktionen, soweit sie keinen Strafzweck haben. 3 Nicht abziehbar sind insbesondere:  a) Zahlungen  von  Bestechungsgeldern  im  Sinne  des  schweizerischen  Strafrechts;  2) Heute: Finanzdirektion.  18    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  b) Aufwendungen zur Ermöglichung von Straftaten  oder als Gegenleis- tung für die Begehung von Straftaten;  c) Bussen und Geldstrafen;  d) finanzielle Verwaltungssanktionen, soweit sie einen Strafzweck haben. 4 Sind Sanktionen nach Abs. 3 Bst. c und d von einer ausländischen Straf-  oder Verwaltungsbehörde verhängt worden, so sind sie abziehbar, wenn:  a) die Sanktion gegen den schweizerischen Ordre public verstösst; oder  b) die steuerpflichtige Person glaubhaft darlegt, dass sie alles Zumutbare  unternommen hat, um sich rechtskonform zu verhalten.  Art.  29 Selbstständige Erwerbstätigkeit – Abschreibungen 1 Geschäftsmässig begründete Abschreibungen von Aktiven sind zulässig, so- weit sie buchmässig oder, bei vereinfachter Buchführung nach Artikel 957  Abs. 2 OR, in besonderen Abschreibungstabellen ausgewiesen sind. 2 In der Regel werden die Abschreibungen nach dem tatsächlichen Wert der  einzelnen Vermögensteile  berechnet  oder nach ihrer  voraussichtlichen  Ge- brauchsdauer angemessen verteilt. 3 Abschreibungen auf Aktiven, die zum Ausgleich von Verlusten aufgewertet  wurden, können nur vorgenommen werden, wenn die Aufwertungen handels- rechtlich  zulässig waren  und die Verluste  im Zeitpunkt  der  Abschreibung  nach Artikel 32 Abs. 1 verrechenbar gewesen wären.  Art.  30 Selbstständige Erwerbstätigkeit – Rückstellungen 1 Rückstellungen zu Lasten der Erfolgsrechnung sind zulässig für:  a) im Geschäftsjahr bestehende Verpflichtungen, deren Höhe noch unbe- stimmt ist;  b) Verlustrisiken,  die  mit  Aktiven  des  Umlaufvermögens,  insbesondere  mit Waren und Debitoren, verbunden sind;  c) andere unmittelbar drohende Verlustrisiken, die im Geschäftsjahr beste- hen;  d) künftige Forschungs- und Entwicklungsaufträge an Dritte bis zu 10 %  des steuerbaren Geschäftsertrages, insgesamt jedoch höchstens bis zu 1  Million Franken.  2 Bisherige  Rückstellungen werden  dem steuerbaren  Geschäftsertrag  zuge- rechnet, soweit sie nicht mehr begründet sind.  19    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  Art.  31 Selbstständige Erwerbstätigkeit – Ersatzbeschaffungen 1 Werden Gegenstände des betriebsnotwendigen Anlagevermögens ersetzt, so  können die stillen Reserven auf die als Ersatz erworbenen Anlagegüter über- tragen werden, wenn diese ebenfalls betriebsnotwendig sind und sich in der  Schweiz befinden. Vorbehalten bleibt die Besteuerung beim Ersatz von Lie- genschaften durch Gegenstände des beweglichen Vermögens. 2 Findet die Ersatzbeschaffung nicht im gleichen Geschäftsjahr statt, so kann  im Umfange der stillen Reserven eine Rückstellung gebildet werden. Diese  Rückstellung ist innert angemessener Frist zur Abschreibung auf dem Ersatz- objekt zu verwenden oder zugunsten der Erfolgsrechnung aufzulösen. 3 Als betriebsnotwendig gilt nur Anlagevermögen, das dem Betrieb unmittel- bar dient; ausgeschlossen sind insbesondere Vermögensteile, die dem Unter- nehmen nur als Vermögensanlage oder nur durch ihren Ertrag dienen.  Art.  32 Selbstständige Erwerbstätigkeit – Verluste 1 Verluste  aus  den  7  der  Steuerperiode  vorangegangenen  Geschäftsjahren  können abgezogen werden,  soweit  sie bei  der Berechnung des steuerbaren  Einkommens dieser Jahre nicht berücksichtigt werden konnten. 2 Mit Leistungen Dritter, die zum Ausgleich einer Unterbilanz im Rahmen ei- ner Sanierung erbracht werden, können auch Verluste verrechnet werden, die  in früheren Geschäftsjahren entstanden und noch nicht mit Einkommen ver- rechnet werden konnten, soweit diese nicht Kapitaleinlagen gemäss Artikel  102 Bst. a bilden. 3 Bei Zuzug aus einem anderen Kanton gehören zu den abziehbaren Verlust- überschüssen auch solche, die vor dem Zuzug in den Kanton Freiburg reali- siert worden sind.  Art.  32a Selbstständige Erwerbstätigkeit – Abzug von Forschungs- und  Entwicklungsaufwand  1 Für den Abzug von Forschungs- und Entwicklungsaufwand bei selbstständi- ger Erwerbstätigkeit ist Artikel 101a sinngemäss anwendbar.  Art.  33 Privatvermögen 1 Bei beweglichem Privatvermögen können die Kosten der Verwaltung durch  Dritte  und  die  weder  rückforderbaren  noch  anrechenbaren  ausländischen  Quellensteuern abgezogen werden.  20    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  2 Bei  Liegenschaften  im Privatvermögen  können die  Unterhaltskosten,  die  Kosten  der  Instandstellung  von  neu  erworbenen  Liegenschaften,  die  Ver- sicherungsprämien und die Kosten der Verwaltung durch Dritte abgezogen  werden. Ferner können die dem Energiesparen und dem Umweltschutz die- nenden Investitionen in Abzug gebracht werden, die bei der direkten Bundes- steuer  abziehbar  sind.  Den  Unterhaltskosten  gleichgestellt  sind  auch  die  Rückbaukosten im Hinblick auf den Ersatzneubau. 2a Investitionen nach Absatz 2, 2. Satz, und Rückbaukosten im Hinblick auf  einen Ersatzneubau sind in den zwei nachfolgenden Steuerperioden abzieh- bar, soweit sie in der laufenden Steuerperiode, in welcher die Aufwendungen  angefallen sind, steuerlich nicht vollständig berücksichtigt werden können. 3 Abziehbar sind ferner die nicht durch Subventionen gedeckten Kosten für  Restaurationsarbeiten an unbeweglichen Kulturgütern, die die steuerpflichti- ge Person auf Grund gesetzlicher Vorschriften im Einvernehmen mit den Be- hörden oder auf deren Anordnung hin vorgenommen hat. 4 Die steuerpflichtige Person kann für Grundstücke des Privatvermögens an- stelle der tatsächlichen Kosten und Prämien einen Pauschalabzug geltend ma- chen. 5 Die Ausführungsbestimmungen des Bundes, des Eidgenössischen Finanzde- partements und der Eidgenössischen Steuerverwaltung finden auf die Absätze  2–4 sinngemäss Anwendung.  Die für  die Finanzen  zuständige Direktion 3)   trägt diese Bestimmungen zusammen und legt die Sätze und die Bedingungen  für den Pauschalabzug auf dem Verordnungsweg fest.  Art.  34 Allgemeine Abzüge 1 Von den Einkünften werden abgezogen:  a) die privaten Schuldzinsen im Umfang der nach den Artikeln 21, 21a  und  22  steuerbaren  Vermögenserträge  und  weiterer  50'000  Franken.  Nicht abzugsfähig sind Schuldzinsen für Darlehen, die eine Kapitalge- sellschaft einer an ihrem Kapital massgeblich beteiligten oder ihr sonst- wie nahestehenden natürlichen Person zu Bedingungen gewährt, die er- heblich von den im Geschäftsverkehr unter Dritten üblichen Bedingun- gen abweichen;  b) die dauernden Lasten sowie 40 % der bezahlten Leibrenten;  c) die Unterhaltsbeiträge an den geschiedenen, gerichtlich oder tatsächlich  getrennt lebenden Ehegatten sowie die Unterhaltsbeiträge an einen El- ternteil für die unter dessen elterlicher Sorge stehenden Kinder, nicht je- doch  Leistungen in  Erfüllung anderer  familienrechtlicher  Unterhalts-  oder Unterstützungspflichten;  3) Heute: Finanzdirektion.  21    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  d) die gemäss Gesetz, Statut oder Reglement geleisteten Einlagen, Prämi- en und Beiträge an die Alters-, Hinterlassenen- und Invalidenversiche- rung und an Einrichtungen der beruflichen Vorsorge;  e) Einlagen, Prämien und Beiträge zum Erwerb von vertraglichen Ansprü- chen aus anerkannten Formen der gebundenen Selbstvorsorge bis zur  Höhe der Beiträge, die der Bundesrat in Anwendung des Bundesgeset- zes über die berufliche Vorsorge festlegt;  f) die Prämien und Beiträge für die Erwerbsersatzordnung, die Arbeitslo- senversicherung und die obligatorische Unfallversicherung;  g) die Einlagen, Prämien und Beiträge für die Lebens-, die Kranken- und  die nicht unter Buchstabe f fallende Unfallversicherung sowie die Zin- sen von Sparkapitalien der steuerpflichtigen Person und der von ihr un- terhaltenen Personen.  1. Der  Staatsrat  bestimmt  für  jede  Steuerperiode  den  abziehbaren  Maximalbetrag, innerhalb dessen höchstens zugelassen werden:  1.1. die vom Staatsrat für jede Versicherungskategorie pauschal fest- gelegten Grundprämien der Kranken- und Unfallversicherung un- ter Abzug der Prämienverbilligung, die der Kantonalen Steuerver- waltung von der Kantonalen Sozialversicherungsanstalt mitgeteilt  wurden;  1.2. die Beiträge für die Lebensversicherungen bis zu 1500 Franken  für verheiratete  Personen, die in rechtlich und tatsächlich unge- trennter Ehe leben, und bis zu 750 Franken für die übrigen Steuer- pflichtigen;  1.3. die Zinsen von Sparkapitalien bis zu 300 Franken für verheiratete  Personen, die in rechtlich und tatsächlich ungetrennter Ehe leben,  und bis zu 150 Franken für die übrigen Steuerpflichtigen;  2. Unter  den verschiedenen  Abzügen ist  keine  Verrechnung  mög- lich;  h) die Krankheits- und Unfallkosten der steuerpflichtigen Person und der  von ihr unterhaltenen Personen, soweit die steuerpflichtige Person die  Kosten selber trägt und diese 5 Prozent der um die Aufwendungen nach  den Artikeln 27–34 verminderten steuerbaren Einkünfte übersteigen;  hbis) die behinderungsbedingten Kosten der steuerpflichtigen Person oder der  von ihr unterhaltenen Personen mit Behinderungen im Sinne des Behin- dertengleichstellungsgesetzes vom 13. Dezember 2002, soweit die steu- erpflichtige Person die Kosten selber trägt;  22    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  i) die Mitgliederbeiträge und Zuwendungen bis zu 5000 Franken an politi- sche Parteien, die:  1. im  Parteienregister  nach  Artikel  76a  des  Bundesgesetzes  vom  17. Dezember 1976 über die politischen Rechte eingetragen sind,  2. in einem kantonalen Parlament vertreten sind, oder  3. in einem Kanton bei  den letzten Wahlen des  kantonalen Parla- ments mindestens 3 Prozent der Stimmen erreicht haben;  j) die Kosten der berufsorientierten Aus- und Weiterbildung, einschliess- lich der Umschulungskosten, bis zum Gesamtbetrag von 12'000 Fran- ken, sofern:  1. ein erster Abschluss auf der Sekundarstufe II vorliegt, oder  2. das 20. Lebensjahr vollendet ist und es sich nicht um die Ausbil- dungskosten für  den ersten  Abschluss  auf  der  Sekundarstufe  II  handelt.  2 Leben Ehegatten in rechtlich und tatsächlich ungetrennter Ehe, so werden  vom Erwerbseinkommen, das ein Ehegatte unabhängig vom Beruf, Geschäft  oder Gewerbe des andern Ehegatten erzielt, 500 Franken abgezogen; ein glei- cher Abzug ist zulässig bei erheblicher Mitarbeit eines Ehegatten im Beruf,  Geschäft oder Gewerbe des andern Ehegatten. 3 Von den Einkünften werden die nachgewiesenen Kosten abgezogen, jedoch  höchstens  12'000  Franken,  für  die  Drittbetreuung  jedes  Kindes,  das  das  14. Altersjahr noch nicht vollendet hat und mit der steuerpflichtigen Person,  die für seinen Unterhalt sorgt, im gleichen Haushalt lebt, soweit diese Kosten  in direktem kausalem Zusammenhang mit der Erwerbstätigkeit, Ausbildung  oder Erwerbsunfähigkeit der steuerpflichtigen Person stehen. 4 Von den einzelnen Gewinnen aus der Teilnahme an Geldspielen, die nach  Artikel 25 Abs. 1 Bst. i–j nicht steuerfrei sind, werden 5 %, jedoch höchstens  5000 Franken, als Einsatzkosten abgezogen.  Art.  34a Freiwillige Leistungen 1 Von den Einkünften  abgezogen werden  auch  die  freiwilligen Leistungen  von Geld und übrigen Vermögenswerten an juristische Personen mit Sitz in  der  Schweiz,  die  im  Hinblick  auf  ihre  öffentlichen  oder  gemeinnützigen  Zwecke von der Steuerpflicht befreit sind, wenn diese Leistungen im Steuer- jahr mindestens 100 Franken erreichen und insgesamt 20 % der um die Auf- wendungen (Art. 27–34) verminderten Einkünfte nicht übersteigen. Im glei- chen  Umfang  abzugsfähig  sind  entsprechende  freiwillige  Leistungen  an  Bund, Kantone, Gemeinden und deren Anstalten. Besteht ein erhebliches öf- fentliches Interesse, so kann der Staatsrat einen höheren Abzug bewilligen;  sein Entscheid ist endgültig.  23    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  Art.  35 Nicht abziehbare Kosten und Aufwendungen 1 Nicht abziehbar sind die übrigen Kosten und Aufwendungen, insbesondere:  a) die Aufwendungen für den Unterhalt der steuerpflichtigen Person und  ihrer Familie sowie der durch die berufliche Stellung der steuerpflichti- gen Person bedingte Privataufwand;  b) …  c) die Aufwendungen für Schuldentilgung;  d) die Aufwendungen für die Anschaffung, Herstellung oder Wertvermeh- rung von Vermögensgegenständen;  e) Einkommens-,  Grundstückgewinn-  und Vermögenssteuern  von Bund,  Kantonen, Gemeinden, kirchlichen Körperschaften und der Schulkreise  sowie gleichartige ausländische Steuern.  Art.  36 Sozialabzüge 1 Vom Reineinkommen werden abgezogen:  a) 8500 Franken für jedes Kind, das minderjährig ist oder sich in der Leh- re oder im Studium befindet, wenn das Kind ausschliesslich von der  steuerpflichtigen  Person  unterhalten  wird  und deren  Reineinkommen  den anrechenbaren Grenzbetrag nicht übersteigt. Dieser Abzug beträgt  für das dritte und jedes weitere Kind 9500 Franken. Der Abzug wird für  jedes zusätzliche Einkommen von 1000 Franken, das den anrechenba- ren Grenzbetrag übersteigt, um 100 Franken gekürzt. Er beträgt jedoch  für das erste und zweite Kind mindestens 7000 Franken und 8000 Fran- ken für das dritte und jedes weitere Kind. Die anrechenbare Einkom- mensgrenze beträgt 62'000 Franken für das erste Kind; sie erhöht sich  für jedes zusätzliche Kind um 10'000 Franken;  b) 8500 Franken vom Einkommen der Vollwaise, die minderjährig ist oder  sich in Lehre oder Studium befindet und deren Reineinkommen 62'000  Franken nicht übersteigt. Der Abzug wird für jedes zusätzliche Einkom- men von 1000 Franken um 100 Franken gekürzt. Der Abzug beträgt je- doch mindestens 7000 Franken;  c) 1000 Franken für jede andere erwerbsunfähige Person, für deren Unter- halt die steuerpflichtige Person hauptsächlich aufkommt;  d) 3600 Franken vom Lohn der steuerpflichtigen Person, die sich in der  Lehre oder im Studium befindet, bis zu deren erfülltem 25. Altersjahr;  e) 2500 Franken für jede erwerbstätige steuerpflichtige Person im Roll- stuhl, die keine AHV/IV-Rente bezieht;  f) …  g) …  24    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  h) …  i) ein Betrag, der dem nach den Abzügen der Buchstaben a–h verbleiben- den Einkommen entspricht, wird der steuerpflichtigen Person, die sich  dauernd in einem Heim des Kantons, in dem sie Anspruch auf Ergän- zungsleistungen hätte, aufhält, gewährt, wenn:  1. das Gesamteinkommen, über welches die steuerpflichtige Person  verfügt, einschliesslich der Ergänzungsleistungen und des Abzugs  der Pflegekosten, nicht den Betrag übersteigt, welcher den Heim- bewohnern im Sinne der kantonalen Gesetzgebung über die Er- gänzungsleistungen  für  persönliche  Auslagen  überlassen  bleibt,  und  2. die steuerpflichtige Person über ein Reinvermögen verfügt,  das  den anrechenbaren Betrag für eine alleinstehende Person im Sinne  der eidgenössischen Gesetzgebung über die Ergänzungsleistungen  nicht übersteigt;  j) die effektiv erhaltenen Pauschalentschädigungen für die Hilfe und Pfle- ge zu Hause, bis zum Betrag von jährlich 9000 Franken.  2 Zusätzlich werden abgezogen:  a) ein Betrag von 4000 Franken für jede steuerpflichtige Person ohne Un- terhaltslast,  mit  Ausnahme  der  Empfänger  von  AHV/IV-Leistungen,  deren  Einkommen,  nach  Abzug  der  Beträge  nach  Absatz  1,  20'000  Franken nicht übersteigt. Der Abzug wird für jedes zusätzliche Einkom- men von 1000 Franken um 200 Franken gekürzt;  b) ein Betrag von 5000 Franken für jede steuerpflichtige Person mit Unter- haltslast, mit Ausnahme der Empfänger von AHV/IV-Leistungen, deren  Einkommen, nach Abzug der Beträge nach Absatz 1, 24'000 Franken  nicht übersteigt. Der Abzug wird um 200 Franken für jedes zusätzliche  Einkommen von 1000 Franken gekürzt;  c) ein Betrag von 9000 Franken für jeden Empfänger von AHV/IV-Leis- tungen ohne Unterhaltslast, dessen Einkommen, nach Abzug der Beträ- ge nach Absatz 1, 24'000 Franken nicht übersteigt. Der Abzug wird um  300 Franken für jedes zusätzliche Einkommen von 1000 Franken ge- kürzt;  d) ein Betrag von 11'000 Franken für jeden Empfänger von AHV/IV-Leis- tungen mit Unterhaltslast, dessen Einkommen, nach Abzug der Beträge  nach Absatz 1, 30'000 Franken nicht übersteigt. Der Abzug wird um  400 Franken für jedes zusätzliche Einkommen von 1000 Franken ge- kürzt.  25    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  3 Wird der Unterhalt von mehreren steuerpflichtigen Personen bestritten, so  wird der Abzug für Kinder und unterhaltsbedürftige Personen verhältnismäs- sig aufgeteilt. 4 Die Sozialabzüge werden nach den Verhältnissen der steuerpflichtigen Per- son am Ende der Steuerperiode (Art. 63) oder der Steuerpflicht festgelegt. 5 Besteht die Steuerpflicht nur während eines Teils der Steuerperiode, so wer- den die Sozialabzüge anteilsmässig gewährt; für die Satzbestimmung werden  sie voll angerechnet.  2.2.4 Steuerberechnung  Art.  37 Steuersätze 1 Die Einkommenssteuer wird für jede Einkommensklasse gemäss einer de- taillierten,  von  der  Kantonalen  Steuerverwaltung  veröffentlichten  Tabelle  nach folgenden Sätzen berechnet:  % Fr.  von 1,0000 bis 4,1581 von 5100 bis 17'299  von 4,1730 bis 6,1994 von 17'300 bis 30'999  von 6,2104 bis 8,0364 von 31'000 bis 47'699  von 8,0433 bis 9,0921 von 47'700 bis 62'999  von 9,0986 bis 9,9826 von 63'000 bis 76'699  von 9,9862 bis 10,8538 von 76'700 bis 100'899  von 10,8571 bis 11,7217 von 100'900 bis 127'199  von 11,7247 bis 12,5317 von 127'200 bis 154'199  von 12,5340 bis 13,0998 von 154'200 bis 178'899  von 13,1014 bis 13,4998 von 178'900 bis 203'899  13,5000 für 203'900 und mehr  2 … 3 Das steuerbare Gesamteinkommen für Ehegatten, die in rechtlich und tat- sächlich ungetrennter Ehe leben, sowie für verwitwete, gerichtlich oder tat- sächlich getrennt lebende, geschiedene und ledige Steuerpflichtige, die mit  Kindern oder unterstützungsbedürftigen Personen im gleichen Haushalt zu- sammenleben und deren Unterhalt zur Hauptsache bestreiten, wird zum Steu- ersatz besteuert, der 50 % dieses Einkommens entspricht. Der Minimalsteuer- satz bleibt anwendbar. 4 Einkommensbruchteile werden auf den nächst tieferen Betrag von 100 Fran- ken abgerundet.  26    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  5 Die steuerpflichtige Person, die infolge der Abzüge nach Artikel 36 von der  Einkommenssteuer  nicht  betroffen  wird,  muss  eine  Mindeststeuer  von  50  Franken entrichten. Diese Bestimmung gilt nicht für die steuerpflichtige Per- son, der der Abzug gemäss Artikel 36 Abs. 1 Bst. i gewährt wird. 6 Wenn Grundstücke in das Privatvermögen überführt werden, werden die auf  diese  Grundstücke  entfallenden  Steuern  um  50 %  herabgesetzt,  wenn  sie  nicht innert 5 Jahren veräussert werden. Andernfalls wird eine Nachsteuer im  Sinne der Artikel 192 ff. erhoben. Die Steuern werden auch um 50 % herab- gesetzt, wenn Grundstücke nach der Überführung ins Privatvermögen unent- geltlich an die Kinder übertragen werden. Dieser Absatz gilt nicht, wenn Ar- tikel 38b zur Anwendung kommt.  Art.  38 Sonderfälle – Kapitalabfindungen für wiederkehrende Leistun- gen  1 Gehören zu den Einkünften Kapitalabfindungen für wiederkehrende Leis- tungen, so wird die Einkommenssteuer unter Berücksichtigung der übrigen  Einkünfte zu dem Steuersatz berechnet,  der sich ergäbe, wenn anstelle der  einmaligen Leistung eine entsprechende jährliche Leistung ausgerichtet wür- de.  Art.  38a Sonderfälle – Vereinfachtes Verfahren 1 Für kleine Arbeitsentgelte aus unselbständiger Erwerbstätigkeit ist die Steu- er ohne Berücksichtigung der übrigen Einkünfte, allfälliger Berufskosten und  Sozialabzüge zu einem Satz von 4,5 % zu erheben; Voraussetzung ist, dass  der Arbeitgeber die Steuer im Rahmen des vereinfachten Abrechnungsver- fahrens nach den Artikeln 2 und 3 des Bundesgesetzes vom 17. Juni 2005 ge- gen die Schwarzarbeit entrichtet. Damit sind die Kantons-, Gemeinde- und  Kirchensteuern auf dem Einkommen abgegolten. 2 Artikel 76 Abs. 1 Bst. b gilt sinngemäss. 3 Der Schuldner der steuerbaren Leistung ist verpflichtet,  die Steuern peri- odisch der zuständigen AHV-Ausgleichskasse abzuliefern. 4 Die AHV-Ausgleichskasse stellt der steuerpflichtigen Person eine Aufstel- lung oder eine Bestätigung über den Steuerabzug aus. Sie überweist der zu- ständigen Steuerbehörde die einkassierten Steuerzahlungen. 5 Das Recht auf eine Bezugsprovision nach Artikel 76 Abs. 4 wird auf die zu- ständige AHV-Ausgleichskasse übertragen. 6 Der Staatsrat regelt die Einzelheiten; dabei berücksichtigt er die Vorschrif- ten der Artikel 76 und 77.  27    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  Art.  38b Sonderfälle – Liquidationsgewinne 1 Wird die selbstständige Erwerbstätigkeit nach dem vollendeten 55. Alters- jahr oder wegen Unfähigkeit zur Weiterführung infolge Invalidität definitiv  aufgegeben, so ist die Summe der in den letzten zwei Geschäftsjahren reali- sierten  stillen  Reserven  getrennt  vom  übrigen  Einkommen  zu  besteuern.  Einkaufsbeiträge gemäss Artikel  34 Abs. 1 Bst. d sind abziehbar.  Werden  keine solchen Einkäufe vorgenommen, so wird die Steuer auf dem Betrag der  realisierten stillen Reserven, für den die steuerpflichtige Person die Zulässig- keit eines Einkaufs gemäss Artikel 34 Abs. 1 Bst. d nachweist, zu den Tarifen  nach Artikel 39 berechnet. Für die Bestimmung des nach Artikel 37 Abs. 1–4  auf den Restbetrag der realisierten stillen Reserven anwendbaren Satzes ist  ein Fünftel dieses Restbetrages massgebend, es wird aber in jedem Falle eine  Steuer zu einem Satz von mindestens 6 % erhoben. 2 Absatz 1 gilt auch für den überlebenden Ehegatten, die anderen Erben und  die  Vermächtnisnehmer,  sofern  sie  das  übernommene  Unternehmen  nicht  fortführen; die steuerliche Abrechnung erfolgt spätestens fünf Kalenderjahre  nach Ablauf des Todesjahres des Erblassers.  Art.  39 Sonderfälle – Kapitalleistungen aus Vorsorge 1 Kapitalleistungen nach Artikel 23 sowie Zahlungen bei Tod und für blei- bende körperliche oder gesundheitliche Nachteile werden gesondert besteu- ert. Sie unterliegen stets einer vollen Jahressteuer. 2 Die Steuer beträgt:  a) 2 % für die ersten 40'000 Franken;  b) 3 % für die nächsten 40'000 Franken;  c) 4 % für die nächsten 50'000 Franken;  d) 5 % für die nächsten 60'000 Franken;  e) 6 % für die übrigen Beträge. 2bis Ein Abzug von 5000 Franken wird gewährt auf den Kapitalleistungen, die  an Ehegatten, die in rechtlich und tatsächlich ungetrennter Ehe leben, sowie  für  verwitwete,  gerichtlich  oder  tatsächlich  getrennt  lebende,  geschiedene  und ledige Steuerpflichtige, die mit Kindern oder unterstützungsbedürftigen  Personen  im  gleichen  Haushalt  zusammenleben  und  deren  Unterhalt  zur  Hauptsache bestreiten, ausgezahlt werden. 3 Die Sozialabzüge nach Artikel 36 werden nicht gewährt. 4 Alle Kapitalleistungen, deren Ausrichtung innerhalb eines gleichen Zivil- jahres erfolgt, werden zusammengerechnet. Kapitalleistungen, die gesamthaft  jährlich unter 5000 Franken liegen, werden nicht besteuert.  28    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  5 Eine Ermässigung von 50 % wird für die Steuer auf der Kapitalleistung aus  Erwerbsausfall im Falle von Invalidität gewährt.  Art.  40 Ausgleich der Folgen der kalten Progression 1 Bei der Einkommenssteuer der natürlichen Personen werden die Folgen der  kalten Progression periodisch, mindestens aber alle drei Jahre durch eine An- passung der Tarifstufen und der Sozialabzüge ganz oder teilweise ausgegli- chen. 2 Der Staatsrat unterbreitet dem Grossen Rat Bericht und Antrag zu Beginn  des Kalenderjahres vor einer Steuerperiode, wenn der Landesindex der Kon- sumentenpreise seit dem 1. Januar des Jahres,  das dem Inkrafttreten dieses  Gesetzes vorangeht, oder seit der letzten Anpassung um mindestens 5 % ge- stiegen ist. Massgeblich ist der Indexstand ein Jahr vor Beginn der Steuerpe- riode.  2.3 Grundstückgewinnsteuer  Art.  41 Gegenstand der Steuer 1 Der Grundstückgewinnsteuer unterliegen:  a) Gewinne, die sich bei Veräusserung eines Grundstückes des Privatver- mögens oder von Anteilen daran ergeben;  b) Gewinne, die sich bei Veräusserung eines land- oder forstwirtschaftli- chen Grundstückes oder von Anteilen daran ergeben, soweit der Erlös  die Anlagekosten übersteigt;  c) Gewinne aus Veräusserung von Grundstücken oder Anteilen daran von  juristischen Personen, die gemäss Artikel 97 Abs. 1 Bst. e–h und j von  der Steuerpflicht befreit sind.  Art.  42 Veräusserungen – Steuerbegründende Veräusserungen 1 Die  Steuerpflicht  wird  durch  jede  Veräusserung  begründet,  mit  der  Eigentum an einem Grundstück übertragen wird. 2 Den Veräusserungen sind gleichgestellt:  a) die Rechtsgeschäfte,  die in Bezug auf die Verfügungsgewalt über ein  Grundstück wirtschaftlich wie eine Veräusserung wirken;  b) die Überführung  eines  Grundstückes  sowie  von Anteilen  daran  vom  Privatvermögen  in das  Geschäftsvermögen  der  steuerpflichtigen  Per- son;  29    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  c) die Belastung eines Grundstückes mit privatrechtlichen Dienstbarkeiten  oder öffentlich-rechtlichen Eigentumsbeschränkungen, wenn diese die  unbeschränkte  Bewirtschaftung  oder  den  Veräusserungswert  des  Grundstückes  dauernd  und wesentlich  beeinträchtigen  und dafür  ein  Entgelt entrichtet wird;  d) Tausch;  e) die Übertragung eines Ferienhauses oder einer ähnlichen Fahrnisbaute  auf fremdem Boden.  Art.  43 Veräusserungen – Steueraufschiebende Veräusserungen 1 Die Besteuerung wird aufgeschoben bei:  a) Eigentumswechsel durch Erbgang (Erbfolge, Erbteilung, Vermächtnis),  Erbvorbezug oder Schenkung;  b) Eigentumswechsel unter Ehegatten im Zusammenhang mit dem Güter- recht sowie zur Abgeltung ausserordentlicher Beiträge eines Ehegatten  an den Unterhalt der Familie (Art. 165 ZGB) und scheidungsrechtlicher  Ansprüche, sofern beide Ehegatten einverstanden sind;  c) Landumlegungen  zwecks  Güterzusammenlegung,  Quartierplanung,  Grenzbereinigung,  Abrundung landwirtschaftlicher  Heimwesen  sowie  bei Landumlegung im Enteignungsverfahren oder bei drohender Enteig- nung;  d) vollständiger oder teilweiser Veräusserung eines land- oder forstwirt- schaftlichen Grundstückes, soweit der Veräusserungserlös innert ange- messener Frist  zum Erwerb  eines selbstbewirtschafteten Ersatzgrund- stückes oder zur Verbesserung der eigenen, selbstbewirtschafteten land-  oder forstwirtschaftlichen Grundstücke verwendet wird;  e) Veräusserung einer dauernd und ausschliesslich selbstgenutzten Wohn- liegenschaft (Einfamilienhaus oder Eigentumswohnung), soweit der da- bei erzielte Erlös innert zwei Jahren vor oder nach der Veräusserung  zum Erwerb oder zum Bau einer gleichgenutzten Ersatzliegenschaft in  der Schweiz verwendet wird.  Art.  44 Steuersubjekt 1 Steuerpflichtig ist der Veräusserer. 2 Mehrere Veräusserer haften solidarisch bis zur Höhe ihres Gewinnanteils. 3 Die Ehegattin und die Kinder werden für Grundstückgewinne selbstständig  besteuert.  30    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  Art.  45 Ausnahmen von der Steuerpflicht 1 Die Grundstückgewinnsteuer wird nicht erhoben, wenn der Veräusserer eine  juristische Person ist. Die Ausnahmen werden in Artikel 41 Bst. c geregelt.  Art.  46 Steuerobjekt – Veräusserungsgewinn 1 Der Veräusserungsgewinn entspricht dem Betrag, um den der Erlös die An- lagekosten (Erwerbspreis und Aufwendungen) übersteigt. 2 Bei Erwerb durch steueraufschiebende Veräusserung nach Artikel 43 Bst. a  und b wird für die Berechnung der Anlagekosten auf die letzte steuerbegrün- dende Veräusserung abgestellt. 3 Bei Erwerb durch steueraufschiebende Veräusserung nach Artikel 43 Bst.  c–e wird für die Berechnung der Anlagekosten auf den Erwerb der bei diesen  Veräusserungen abgetretenen oder veräusserten Grundstücke abgestellt. 4 Die Grundstückgewinnsteuer  wird nicht  erhoben  bei  Wiederveräusserung  eines Grundstücks, das der Gläubiger oder Bürge einer Hypothekarschuld im  Zwangsverwertungsverfahren erwerben musste, soweit der Gewinn den For- derungsverlust nicht übersteigt; ist der Gewinn höher als der Forderungsver- lust, so ist nur die Differenz steuerbar.  Art.  47 Steuerobjekt – Veräusserungserlös 1 Als Veräusserungserlös gelten alle Leistungen des Erwerbers. 2 Bei Tausch von Grundstücken gilt mangels anderer Elemente, die die Preis- bestimmung ermöglichen, der Verkehrswert als Veräusserungserlös. 3 Bei Überführung von Grundstücken und Anteilen an solchen aus dem Pri- vatvermögen in das Geschäftsvermögen gilt als Erlös der Wert, zu dem das  Vermögensobjekt im Unternehmen aktiviert wird.  Art.  48 Steuerobjekt – Anlagekosten Erwerbspreis 1 Als Erwerbspreis gilt der Kaufpreis mit Einschluss aller weiteren Leistun- gen des Erwerbers. 2 Liegt der Erwerb im Falle eines Tausches weniger als 15 Jahre zurück und  ist der Erwerbspreis nicht feststellbar, so gilt als solcher der Verkehrswert im  Zeitpunkt des Erwerbs durch den Veräusserer oder den Rechtsvorgänger. 3 Liegt der Erwerb mehr als 15 Jahre zurück, kann die steuerpflichtige Person  als Anlagekosten (Erwerbspreis erhöht um die Aufwendungen) den wenigs- tens 4 Jahre vor der Veräusserung bestimmten Steuerwert geltend machen. In  diesem Fall werden die Aufwendungen der letzten 4 Jahre berücksichtigt; die  Mehrwertabgabe kann jedoch zeitlich unbegrenzt in Abzug gebracht werden.  Vorbehalten bleibt die Berücksichtigung des wieder angelegten Gewinnes.  31    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  Art.  49 Aufwendungen 1 Als Aufwendungen sind anrechenbar:  a) Kosten für  Bauten,  Umbauten und andere  dauernde Verbesserungen,  die eine Werterhöhung des Grundstückes bewirkt haben;  b) Grundeigentümerbeiträge für Bau und Korrektion von Strassen, Boden- verbesserungen, Werkleitungen und für den Wasserbau;  c) Kosten und Abgaben, die mit dem Erwerb und der Veräusserung des  Grundstückes verbunden sind, mit Einschluss der üblichen Provisionen  und Vermittlungsgebühren;  d) die gemäss dem kantonalen Raumplanungs- und Baugesetz geleistete  Mehrwertabgabe.  2 Aufwendungen,  die bei der Einkommenssteuer  als Abzüge berücksichtigt  worden sind, und der Wert eigener Arbeit, der nicht als Einkommen versteu- ert worden ist, können nicht geltend gemacht werden. 3 Versicherungsleistungen, Beiträge von Bund, Kanton oder Gemeinden so- wie Leistungen von Drittpersonen, für die der Veräusserer nicht ersatz- oder  rückerstattungspflichtig ist, werden von den Anlagekosten abgezogen. 4 Bei Veräusserung eines Grundstückes,  bei dessen Erwerb oder Verbesse- rung die Besteuerung im Sinne von Artikel 43 Bst. c–e aufgeschoben wurde,  wird der wieder angelegte Gewinn von den Anlagekosten abgezogen.  Art.  50 Abzug von Verlusten 1 Die steuerpflichtige Person kann von den während des Steuerjahres erziel- ten  Grundstückgewinnen  die  bei  der  Veräusserung  von  Grundstücken  im  gleichen Jahr erlittenen Verluste oder den Verlustüberschuss, der im Vorjahr  nicht ausgeglichen werden konnte, abziehen. 2 Nur die bei Grundstückveräusserungen im Kanton erlittenen Verluste kön- nen abgezogen werden. 3 Die Verluste bestimmen sich in gleicher Weise wie der Gewinn.  Art.  51 Steuerberechnung 1 Die Grundstückgewinnsteuer wird nach folgendem Steuersatz erhoben:  a) 22 % bei einer Eigentumsdauer bis zu 2 Jahren;  b) 20 % bei einer Dauer bis zu 4 Jahren;  c) 18 % bei einer Dauer bis zu 6 Jahren;  d) 16 % bei einer Dauer bis zu 8 Jahren;  e) 14 % bei einer Dauer bis zu 10 Jahren;  32    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  f) 12 % bei einer Dauer bis zu 15 Jahren;  g) 10 % bei einer Dauer über 15 Jahre. 2 Übersteigen die Gewinne aus dem Verkauf von Grundstücken, die weniger  als 5 Jahre im Eigentum waren, insgesamt 400'000 Franken im Kalenderjahr,  so wird die Steuer auf dem Gewinn, der über diesem Betrag liegt, um 40 %  erhöht. 3 Grundstückgewinne unter 6000 Franken für alle im Verlauf des Kalender- jahres  vorgenommenen  Grundstückveräusserungen  werden  nicht  besteuert.  Für die Berechnung dieses Betrages ist der Gesamtgewinn massgebend ohne  Rücksicht auf die Zahl der Gewinnbeteiligten und die Form.  2.4 Vermögenssteuer  2.4.1 Steuerobjekt  Art.  52 1 Der Vermögenssteuer unterliegt das gesamte Reinvermögen.  2.4.2 Aktiven  Art.  53 Allgemeines 1 Alle beweglichen und unbeweglichen Vermögenswerte sind steuerbar. 2 Das Vermögen wird zum Verkehrswert bewertet, soweit die nachfolgenden  Bestimmungen nichts anderes vorsehen. 3 Der Staatsrat erlässt die nötigen Vorschriften für die Bewertung der Grund- stücke.  Art.  54 Nichtlandwirtschaftliche Grundstücke 1 Nichtlandwirtschaftliche  Grundstücke  werden  zum  Steuerwert  besteuert.  Dieser entspricht dem Verkehrswert des Bodens und der Bauten unter ent- sprechender Berücksichtigung des Ertragswertes. 2 Der Verkehrswert entspricht dem unter normalen Verhältnissen erzielbaren  Verkaufspreis ohne Rücksicht auf ungewöhnliche oder persönliche Verhält- nisse. 3 Der Ertragswert entspricht dem kapitalisierten jährlichen Mietwert. Für ver- mietete Grundstücke entspricht der Ertragswert dem Mieterspiegel, d.h. dem  Nettomietzins  (Mietzins  ohne  Nebenkosten)  der  Wohnungen,  Lokale  und  anderen Teilen des Grundstückes.  33    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  Art.  55 Landwirtschaftliche Grundstücke 1 Land- und forstwirtschaftliche Grundstücke sowie die für den Betrieb un- entbehrlichen Gebäude werden zum Ertragswert besteuert, solange diese Nut- zung andauert.  Art.  56 Bewegliches Vermögen 1 Bewegliches Vermögen, das zum Geschäftsvermögen der steuerpflichtigen  Person gehört, wird zu dem für die Einkommenssteuer massgeblichen Wert  bewertet. 2 Hausrat und persönliche Gebrauchsgegenstände werden nicht besteuert.  Art.  57 Forderungen, Beteiligungen und Anteile an Anlagefonds 1 Der Verkehrswert von kotierten Forderungen und Beteiligungen entspricht  dem Kurswert. 2 Für den Verkehrswert von nicht kotierten Forderungen und Beteiligungen  erfolgt eine Bewertung, wobei für Beteiligungsrechte der Ertrags- und Sub- stanzwert des Unternehmens angemessen zu berücksichtigen sind. 3 Bei der Bewertung bestrittener oder unsicherer Rechte oder Forderungen ist  dem Grad der Verlustwahrscheinlichkeit Rechnung zu tragen. 4 Bei Anteilen an Anlagefonds im Sinne von Artikel 90 Abs. 2 ist die Wert- differenz zwischen den Gesamtaktiven des Anlagefonds und dessen direktem  Grundbesitz steuerbar.  Art.  58 Immaterielle Güter 1 Immaterielle Güter (wie Autorenrechte, Rechte an Patenten, Mustern, Mo- dellen) werden zum Verkehrswert bewertet; wurden sie entgeltlich erworben,  entspricht der Verkehrswert grundsätzlich dem Kaufpreis. 2 Immaterielle Güter, die zum Geschäftsvermögen des Steuerpflichtigen ge- hören, werden zu dem für die Einkommenssteuer massgeblichen Wert bewer- tet.  Art.  59 Ansprüche gegenüber Vorsorgeeinrichtungen 1 Die Kapital-  und Rentenversicherungen unterliegen  der  Vermögenssteuer  mit ihrem Rückkaufswert. 2 In beruflichen Vorsorgeeinrichtungen angelegte Vermögenswerte in aner- kannten  Formen  der  gebundenen  Selbstvorsorge  oder  bei  Versicherungs-  oder Spareinrichtungen werden nicht der Vermögenssteuer unterstellt, solan- ge die steuerpflichtige Person nicht darüber verfügen kann.  34    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  Art.  59a Bewertung von Mitarbeiterbeteiligungen 1 Mitarbeiterbeteiligungen nach Artikel 18b Abs. 1 sind zum Verkehrswert  einzusetzen. Die Sperrfristen sind mit einem Diskont von 6 % pro Sperrjahr  auf  dem Verkehrswert  der  Aktien zu berücksichtigen.  Dieser  Diskont  gilt  höchstens für zehn Jahre. 2 Mitarbeiterbeteiligungen nach Artikel 18b Abs. 3 und 18c sind bei Zutei- lung ohne Steuerwert zu deklarieren.  2.4.3 Passiven  Art.  60 Abzug von Schulden 1 Schulden, für die die steuerpflichtige Person allein haftet, werden voll abge- zogen; andere Schulden, wie Solidar- und Bürgschaftsschulden, nur insoweit,  als sie von der steuerpflichtigen Person getragen werden müssen.  Art.  61 Sozialabzüge 1 Für Verheiratete, die in rechtlich und tatsächlich ungetrennter Ehe leben, so- wie für verwitwete, gerichtlich oder tatsächlich getrennt lebende, geschiedene  und ledige Steuerpflichtige, die mit Kindern oder unterstützungsbedürftigen  Personen  im  gleichen  Haushalt  zusammenleben  und  deren  Unterhalt  zur  Hauptsache  bestreiten,  wird  ein  Betrag  von  105'000  Franken  abgezogen,  wenn  das  Reinvermögen  125'000 Franken  nicht  übersteigt.  Dieser  Abzug  wird  für  jedes  zusätzliche  Reinvermögen  von  35'000  Franken  um  20'000 Franken gekürzt. 2 Für alleinstehende Personen wird ein Betrag von 55'000 Franken abgezo- gen, wenn das Reinvermögen 75'000 Franken nicht übersteigt. Dieser Abzug  wird  für  jedes  zusätzliche  Reinvermögen  von  25'000  Franken  um  10'000 Franken gekürzt. 3 …  2.4.4 Steuerberechnung  Art.  62 1 … 1a Die  Vermögenssteuer  wird  gemäss  nachstehender  Abstufung  berechnet,  wobei sich der Steuersatz nach dem gesamten steuerbaren Vermögen richtet:  a) für die erste Vermögenstranche bis 50'000 Franken: 0,5 ‰  b) für die Vermögenstranche von 50'001 bis 100'000  Franken: 1,1 ‰  35    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  c) für die Vermögenstranche von 100'001 bis 200'000  Franken: 1,8 ‰  d) für die Vermögenstranche von 200'001 bis 400'000  Franken: 2,5 ‰  e) für die Vermögenstranche von 400'001 bis 700'000  Franken: 3,1 ‰  f) für die Vermögenstranche von 700'001 bis 1'000'000  Franken: 3,5 ‰  g) für die Vermögenstranche von 1'000'000 bis 1'200'000  Franken: 3,7 ‰  h) für die Vermögensbeträge über 1'200'000 Franken: 2,9 ‰ 2 Vermögensbruchteile werden auf den nächst tieferen Betrag von 1000 Fran- ken abgerundet. 3 Der nach Absatz 1a ermittelte mittlere Steuersatz wird um 40 % herabge- setzt für den Anteil am Privatvermögen entsprechend den Beteiligungsrech- ten am Aktien- oder Gesellschaftskapital einer Schweizer Kapitalgesellschaft  oder Genossenschaft, deren Wertschriften nicht börsenkotiert sind und nicht  regelmässig ausserbörslich gehandelt werden.  Art.  62a Ausgleich der Folgen der kalten Progression 1 Bei der Vermögenssteuer der natürlichen Personen werden die Folgen der  kalten Progression periodisch, mindestens aber alle drei Jahre durch eine An- passung der Tarifstufen und der Sozialabzüge ganz oder teilweise ausgegli- chen. 2 Bericht und Antrag, die der Staatsrat dem Grossen Rat zu den Auswirkun- gen der kalten Progression auf die Einkommenssteuer der natürlichen Perso- nen unterbreiten muss, tragen auch den Auswirkungen auf die Vermögens- steuer Rechnung.  2.5 Zeitliche Bemessung  2.5.1 Steuerperiode, Steuerjahr  Art.  63 1 Die Steuern auf dem Einkommen und dem Vermögen werden für jede Steu- erperiode festgesetzt und erhoben. 2 Als Steuerperiode gilt das Kalenderjahr.  36    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  3 Besteht die Steuerpflicht nur während eines Teils der Steuerperiode, wird  die Steuer auf den in diesem Zeitraum erzielten Einkünften erhoben. Dabei  bestimmt sich der Steuersatz für regelmässig fliessende Einkünfte nach dem  auf 12 Monate berechneten Einkommen; die Umrechnung dieser Einkünfte  erfolgt auf Grund der Dauer der Steuerpflicht. Nicht regelmässig fliessende  Einkünfte unterliegen vollumfänglich einer Jahressteuer, werden aber nicht in  ein Jahreseinkommen für die Satzbestimmung umgerechnet. Artikel 39 über  Kapitalleistungen aus Vorsorge bleibt vorbehalten. 4 Für die Abzüge gilt Absatz 3 sinngemäss.  2.5.2 Bemessung des Einkommens  Art.  64 Bemessungsperiode 1 Das steuerbare Einkommen bemisst sich nach den Einkünften in der Steuer- periode. 2 Für die Ermittlung des Einkommens aus selbstständiger Erwerbstätigkeit ist  das Ergebnis der in die Steuerperiode fallenden Geschäftsabschlüsse massge- bend. 3 Das gilt  auch bei  Aufnahme oder Aufgabe der  Erwerbstätigkeit  oder bei  neuer Festlegung des Zeitpunktes für den Geschäftsabschluss, wenn das dar- aus resultierende Geschäftsjahr mehr oder weniger als 12 Monate umfasst. 4 Das Ergebnis des Geschäftsabschlusses wird in seinem tatsächlichen Um- fang für die Bemessung des für die Steuerperiode massgeblichen Einkom- mens herangezogen. 5 Bei ganzjähriger Steuerpflicht ist für die Satzbestimmung das Ergebnis des  Geschäftsabschlusses  ohne  Umrechnung  heranzuziehen.  Bei  unterjähriger  Steuerpflicht  und  unterjährigem  Geschäftsjahr  werden  die  ordentlichen  Gewinne für die Satzbestimmung auf 12 Monate umgerechnet; die Umrech- nung erfolgt  auf  Grund der Dauer der Steuerpflicht.  Übersteigt  jedoch die  Dauer des unterjährigen Geschäftsjahres jene der unterjährigen Steuerpflicht,  können die ordentlichen Gewinne für die Satzbestimmung nur auf Grund der  Dauer des Geschäftsjahres auf 12 Monate umgerechnet werden. 6 Die ordentlichen Gewinne eines Geschäftsjahres, das 12 oder mehr Monate  umfasst, werden für die Satzbestimmung auch bei unterjähriger Steuerpflicht  nicht umgerechnet. 7 Die ausserordentlichen Faktoren (namentlich Kapitalgewinne und buchmäs- sig realisierte Wertvermehrungen) werden für die Satzbestimmung nie umge- rechnet.  37    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  Art.  65 Verfahrenspflicht bei selbstständiger Erwerbstätigkeit 1 Steuerpflichtige mit selbstständiger Erwerbstätigkeit müssen in jeder Steu- erperiode einen Geschäftsabschluss erstellen. Kein Geschäftsabschluss muss  erstellt werden, wenn die Erwerbstätigkeit erst im letzten Quartal der Steuer- periode aufgenommen wird. 2 Ein Geschäftsabschluss muss ferner eingereicht werden, wenn die Steuer- pflicht auf Grund persönlicher oder wirtschaftlicher Zugehörigkeit erlischt, in  jedem Fall aber bei Aufgabe der selbstständigen Erwerbstätigkeit. 3 Beim gänzlichen oder teilweisen Wegfall der Steuerpflicht oder der Aufga- be der selbstständigen Erwerbstätigkeit müssen alle davon betroffenen, bisher  unversteuert  gebliebenen stillen Reserven zusammen mit  dem Reingewinn  des betreffenden Geschäftsjahres versteuert werden.  Art.  66 Ehegatten; Kinder unter elterlicher Sorge 1 Einkommen der Ehegatten, die in rechtlich und tatsächlich ungetrennter Ehe  leben, werden ohne Rücksicht auf den Güterstand zusammengerechnet. 2 Bei Heirat  werden die Ehegatten für die ganze Steuerperiode gemeinsam  besteuert. 3 Bei Tod eines Ehegatten werden die Ehegatten bis zum Todestag gemein- sam besteuert. Der Tod gilt als Beendigung der Steuerpflicht beider Ehegat- ten und als Beginn der Steuerpflicht des überlebenden Ehegatten. 4 Bei Scheidung und bei rechtlicher oder tatsächlicher Trennung wird jeder  Ehegatte für die ganze Steuerperiode getrennt besteuert. 5 Einkommen und Vermögen von Kindern unter elterlicher Sorge werden bis  zum Ende des dem Eintritt der Volljährigkeit vorangehenden Jahres dem In- haber der elterlichen Sorge zugerechnet. Vorbehalten bleibt das Erwerbsein- kommen, für welches das minderjährige Kind selbstständig besteuert wird.  2.5.3 Bemessung des Vermögens  Art.  67 Im Allgemeinen 1 Das steuerbare Vermögen bemisst sich nach dem Stand am Ende der Steuer- periode oder der Steuerpflicht. 2 Besteht die Steuerpflicht nur während eines Teils der Steuerperiode, wird  die diesem Zeitraum entsprechende Steuer erhoben.  38    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  Art.  68 Im Besonderen 1 Kotierte Wertpapiere,  die in der Schweiz gehandelt werden, werden nach  dem Schlusskurs des letzten Börsentages im Dezember oder dem Kurs des  letzten Werktages vor Ende der Steuerpflicht bewertet. 2 Für Steuerpflichtige mit selbstständiger Erwerbstätigkeit und Geschäftsjah- ren, die nicht mit dem Kalenderjahr übereinstimmen, bestimmt sich das steu- erbare Geschäftsvermögen nach dem Eigenkapital am Ende des in der Steuer- periode abgeschlossenen Geschäftsjahres. 3 Erbt die steuerpflichtige Person während der Steuerperiode Vermögen oder  entfällt die wirtschaftliche Zugehörigkeit während der Steuerperiode, gilt Ar- tikel 67 Abs. 2 sinngemäss.  2.5.4 Steuersatz und Veranlagung der Grundstückgewinnsteuer  Art.  69 Steuersätze 1 Für die Steuern auf dem Einkommen und dem Vermögen sind die Steuersät- ze am Ende der Steuerperiode massgebend.  Art.  70 Veranlagung der Grundstückgewinnsteuer 1 Die Grundstückgewinnsteuer wird für die Steuerperiode festgesetzt, in der  die Gewinne erzielt wurden.  3 Quellensteuern für natürliche und juristische Personen  3.1 Natürliche Personen mit steuerrechtlichem Wohnsitz oder  Aufenthalt im Kanton  Art.  71 Der Quellensteuer unterworfene Arbeitnehmer 1 Arbeitnehmer ohne Niederlassungsbewilligung, die im Kanton steuerrechtli- chen Wohnsitz oder Aufenthalt  haben,  unterliegen für ihr Einkommen aus  unselbstständiger Erwerbstätigkeit einer Quellensteuer. Davon ausgenommen  sind Einkommen, die der Besteuerung im vereinfachten Abrechnungsverfah- ren nach Artikel 38a unterstehen. 2 Ehegatten, die in rechtlich und tatsächlich ungetrennter Ehe leben, unterlie- gen nicht der Quellensteuer, wenn einer der Ehegatten das Schweizer Bürger- recht oder die Niederlassungsbewilligung besitzt.  Art.  72 Steuerbare Leistungen 1 Die Quellensteuer wird von den Bruttoeinkünften berechnet.  39    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  2 Steuerbar sind insbesondere:  a) die Einkommen aus unselbstständiger Erwerbstätigkeit nach Artikel 71  Abs. 1, die Nebeneinkünfte wie geldwerte Vorteile aus Mitarbeiterbe- teiligungen sowie Naturalleistungen, nicht jedoch die vom Arbeitgeber  getragenen Kosten der berufsorientierten Aus- und Weiterbildung nach  Artikel 18 Abs. 1bis;  b) die Ersatzeinkünfte. 3 …  Art.  73 Quellensteuerabzug 1 Der Quellensteuerabzug wird auf der Grundlage der für die Einkommens- steuer natürlicher Personen geltenden Steuertarife festgesetzt; er gilt für die  Kantons-, Gemeinde- und Kirchensteuern sowie für die direkte Bundessteuer. 2 Die  Gemeinde-  und  Kirchensteuern  entsprechen  der  durchschnittlichen  Steuerbelastung  der  Gemeinden  und  Pfarreien  (Kirchgemeinden)  des  Kantons; es werden im ganzen Kanton dieselben Tarife angewandt. 3 Der Steuerabzug für die in rechtlich und tatsächlich ungetrennter Ehe leben- den Ehegatten, die beide erwerbstätig sind, richtet sich nach Tarifen, die ih- rem Gesamteinkommen Rechnung tragen. 4 Berufskosten,  Versicherungsprämien  sowie der  Abzug für  Familienlasten  und bei  Erwerbstätigkeit  beider  Ehegatten werden pauschal berücksichtigt.  Die Kantonale Steuerverwaltung veröffentlicht die Beträge der verschiedenen  Pauschalen. 5 Der  Staatsrat  setzt  die  Quellensteuertarife  entsprechend den Grundsätzen  nach den Absätzen 1–4 fest. Er bestimmt auch die Vorschriften in Einhaltung  der  Bestimmungen der  Eidgenössischen Steuerverwaltung nach  Artikel  33  Abs. 4 des Bundesgesetzes vom 14. Dezember 1990 über die Harmonisierung  der direkten Steuern der Kantone und Gemeinden.  Art.  73a Obligatorische nachträgliche ordentliche Veranlagung 1 Personen, die nach Artikel 71 der Quellensteuer unterliegen, werden nach- träglich im ordentlichen Verfahren veranlagt, wenn:  a) ihr Bruttoeinkommen in einem Steuerjahr einen bestimmten Betrag er- reicht oder übersteigt; oder  b) sie über Vermögen und Einkünfte verfügen, die nicht der Quellensteuer  unterliegen.  2 Der Betrag nach Absatz 1 Bst. a wird vom Eidgenössischen Finanzdeparte- ment festgelegt und vom Staatsrat übernommen.  40    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  3 Der nachträglichen ordentlichen Veranlagung unterliegt auch, wer mit einer  Person nach Absatz 1 in rechtlich und tatsächlich ungetrennter Ehe lebt. 4 Personen mit Vermögen und Einkünften nach Absatz 1 Bst. b müssen das  Formular für die Steuererklärung bis am 31. März des auf das Steuerjahr fol- genden Jahres bei der zuständigen Behörde verlangen. 5 Die nachträgliche ordentliche Veranlagung gilt bis zum Ende der Quellen- steuerpflicht. 6 Die an der Quelle abgezogene Steuer wird zinslos angerechnet.  Art.  73b Nachträgliche ordentliche Veranlagung auf Antrag 1 Personen, die nach Artikel 71 der Quellensteuer unterliegen und keine der  Voraussetzungen  nach  Artikel  73a  Abs.1  erfüllen,  werden  auf  Antrag  hin  nachträglich im ordentlichen Verfahren veranlagt. 2 Der Antrag erstreckt sich auch auf den Ehegatten, der mit dem Antragsteller  in rechtlich und tatsächlich ungetrennter Ehe lebt. 3 Er muss bis am 31. März des auf das Steuerjahr folgenden Jahres einge- reicht werden. Für Personen, welche die Schweiz verlassen, endet die Frist  für die Einreichung des Antrags zum Zeitpunkt der Abmeldung. 4 Erfolgt keine nachträgliche ordentliche Veranlagung auf Antrag, so tritt die  Quellensteuer an die Stelle der im ordentlichen Verfahren zu veranlagenden  Kantons-,  Gemeinde-  und  Kirchensteuer  sowie  direkten  Bundessteuer  auf  dem Erwerbseinkommen.  Nachträglich  werden  keine  zusätzlichen  Abzüge  gewährt. 5 Artikel 73a Abs. 5 und 6 ist anwendbar.  Art.  73c Örtliche Zuständigkeit 1 Die Kantonale Steuerverwaltung ist für die Bearbeitung der nachträglichen  ordentlichen Veranlagungen zuständig, wenn die steuerpflichtige Person am  Ende der  Steuerperiode oder der  Steuerpflicht  im Kanton Freiburg steuer- rechtlichen Wohnsitz oder Aufenthalt hatte.  Art.  74 …  Art.  75 …  41    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  Art.  76 Pflichten des Schuldners der steuerbaren Leistung 1 Der Schuldner der steuerbaren Leistung ist verpflichtet, sämtliche zur richti- gen Steuererhebung notwendigen Massnahmen zu treffen, insbesondere:  a) vor Auszahlung der steuerbaren Leistung die Quellensteuerpflicht und  den anwendbaren Tarif festzustellen;  b) bei Fälligkeit,  ungeachtet  allfälliger Einwände oder Lohnpfändungen,  bei  Geldleistungen  die  geschuldete  Steuer  zurückzubehalten  und  bei  anderen  Leistungen  (namentlich  Naturalleistungen  und Trinkgeldern)  die geschuldete Steuer von der steuerpflichtigen Person einzufordern;  c) mit der Kantonalen Steuerverwaltung über die der Quellensteuer unter- worfenen  Personen  periodisch  abzurechnen  und  die  Quellensteuern  fristgerecht abzuliefern; der Staatsrat setzt die Abrechnungsfristen fest;  d) der steuerpflichtigen Person einen Lohnausweis, eine Aufstellung oder  eine Bestätigung über die Höhe des Steuerabzuges auszustellen und ihr  alle zweckdienlichen  Auskünfte,  die sie verlangt oder die notwendig  sind, auszuhändigen;  e) … 2 Er muss den Quellensteuerabzug auch dann vornehmen, wenn die steuer- pflichtige Person in einem anderen Kanton steuerpflichtig ist. 3 Der Schuldner der steuerbaren Leistung haftet für die Entrichtung der Quel- lensteuer. 4 Der Schuldner der steuerbaren Leistung erhält  für seine Mitwirkung eine  Bezugsprovision von 1–2 % des gesamten Quellensteuerbetrags. Für Kapital- leistungen beträgt die Bezugsprovision 1 % des gesamten Quellensteuerbe- trags, jedoch höchstens 50 Franken pro Kapitalleistung. Der Staatsrat setzt  den Provisionssatz und die Bezugsmodalitäten fest. Er kann die Bezugsprovi- sion je nach dem vom Schuldner der steuerbaren Leistung gewählten Abrech- nungsverfahren  abstufen.  Verletzt  der  Schuldner  der  steuerbaren  Leistung  seine Verfahrenspflichten, so kann die Kantonale Steuerverwaltung die Be- zugsprovision herabsetzen. Muss die Kantonale Steuerverwaltung eine Schät- zung vornehmen, weil der Schuldner keine Abrechnung eingereicht hat, so  entfällt die Bezugsprovision.  Art.  77 …  Art.  78 …  42    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  3.2 Natürliche Personen ohne steuerrechtlichen Wohnsitz oder  Aufenthalt in der Schweiz und juristische Personen ohne Sitz oder  tatsächliche Verwaltung in der Schweiz  Art.  79 …  Art.  80 Der Quellensteuer unterworfene Arbeitnehmer 1 Im Kanton unselbstständig erwerbstätige Grenzgänger sowie in der Schweiz  erwerbstätige im Ausland wohnhafte Wochenaufenthalter und Kurzaufenthal- ter unterliegen für ihr in der Schweiz erzieltes Einkommen aus dieser  Er- werbstätigkeit sowie für die an dessen Stelle tretenden Ersatzeinkünfte der  Quellensteuer nach den Artikeln 71 und 72. Davon ausgenommen sind Ein- kommen, die der Besteuerung im vereinfachten Abrechnungsverfahren nach  Artikel 38a unterstehen. 2 Ebenfalls der Quellensteuer nach den Artikeln 71 und 72 unterworfen sind  Arbeitnehmer, die für Arbeit im internationalen Verkehr an Bord eines Schif- fes oder eines Luftfahrzeuges oder bei einem Transport auf der Strasse für  diese Leistungen Lohn oder andere Vergütungen von einem Arbeitgeber mit  Sitz oder Betriebsstätte im Kanton erhalten; davon ausgenommen bleibt die  Besteuerung der Seeleute für Arbeit an Bord eines Hochseeschiffes.  Art.  81 Künstler, Sportler und Referenten 1 Im Ausland wohnhafte Künstler, wie Bühnen-, Film-, Rundfunk- oder Fern- sehkünstler, Musiker und Artisten, Sportler, Referenten, sowie Personen, die  diese beschäftigen, unterliegen für Einkünfte aus ihrer im Kanton ausgeübten  persönlichen Tätigkeit einem Steuerabzug an der Quelle. Dies gilt auch für  Einkünfte und Entschädigungen, die nicht dem Künstler, Sportler oder Refe- renten selber, sondern einem Dritten zufliessen, der seine Tätigkeit organi- siert hat. 2 Die Steuer beträgt:  a) 9 % bei Tageseinkünften bis 200 Franken;  b) 13 % bei Tageseinkünften von 201 bis 1000 Franken;  c) 18 % bei Tageseinkünften von 1001 bis 3000 Franken;  d) 22 % bei Tageseinkünften über 3000 Franken. 3 Als Tageseinkünfte gelten die Bruttoeinkünfte, einschliesslich aller Zulagen  und Nebenbezüge, nach Abzug der Gewinnungskosten. Letztere betragen:  a) 50 % der Bruttoeinkünfte bei Künstlern;  b) 20 % der Bruttoeinkünfte bei Sportlern sowie Referenten.  43    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  4 Der mit der Organisation der Darbietung beauftragte Veranstalter ist für die  Steuer solidarisch haftbar.  Art.  82 Organe juristischer Personen 1 Im Ausland wohnhafte Mitglieder der Verwaltung oder der Geschäftsfüh- rung:  a) von juristischen  Personen mit  Sitz  oder tatsächlicher  Verwaltung im  Kanton,  b) von ausländischen Unternehmen, die im Kanton Betriebsstätten unter- halten,  unterliegen  für  die ihnen ausgerichteten  Tantiemen,  Sitzungsgelder,  festen  Entschädigungen,  Mitarbeiterbeteiligungen  und ähnlichen  Vergütungen  ei- nem Steuerabzug an der Quelle. Dies gilt auch, wenn diese Vergütungen ei- nem Dritten zufliessen. 2 Als  steuerbare  Einkünfte  gelten  die  Bruttoeinkünfte,  einschliesslich  aller  Zulagen  und  Nebenbezüge.  Dazu  gehören  auch  die  Entschädigungen,  die  nicht der steuerpflichtigen Person selber, sondern einem Dritten zufliessen. 3 Die Steuer beträgt 20 % der steuerbaren Einkünfte.  Art.  83 Hypothekargläubiger 1 Im Ausland wohnhafte Gläubiger oder Nutzniesser von Forderungen,  die  durch Grund- oder Faustpfand auf Grundstücken im Kanton gesichert sind,  unterliegen für  die ihnen ausgerichteten  Zinsen einem Steuerabzug an der  Quelle. 2 Als steuerbare Einkünfte gelten die Bruttoeinkünfte. Dazu gehören auch die  Zinsen, die nicht der steuerpflichtigen Person selber, sondern einem Dritten  zufliessen. 3 Die Steuer beträgt 18 % der steuerbaren Einkünfte.  Art.  84 Empfänger von Vorsorgeleistungen 1 Im Ausland wohnhafte Personen, die:  a) von einem Arbeitgeber oder einer Vorsorgekasse mit Sitz im Kanton  Pensionen, Ruhegehälter oder andere Vergütungen auf Grund eines frü- heren öffentlich-rechtlichen Arbeitsverhältnisses erhalten;  b) aus  schweizerischen  privatrechtlichen  Einrichtungen  der  beruflichen  Vorsorge oder aus anerkannten Formen der gebundenen Selbstvorsorge  mit Sitz oder Betriebsstätte im Kanton Renten, Kapitalleistungen oder  andere Vergütungen erhalten,  unterliegen für diese Leistungen einem Steuerabzug an der Quelle.  44    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  2 Als steuerbare Einkünfte gelten die Bruttoeinkünfte. 3 Die Steuer beträgt bei Renten 9 % der steuerbaren Einkünfte. Bei Kapital- leistungen beträgt die Steuer:  a) 4 % für die ersten 40'000 Franken;  b) 6 % für die nächsten 40'000 Franken;  c) 8 % für die nächsten 50'000 Franken;  d) 10 % für die nächsten 60'000 Franken;  e) 12 % für die übrigen Beträge. 3bis) Ein Abzug von 5000 Franken wird gewährt auf den Kapitalleistungen, die  an Ehegatten, die in rechtlich und tatsächlich ungetrennter Ehe leben, sowie  für  verwitwete,  gerichtlich  oder  tatsächlich  getrennt  lebende,  geschiedene  und ledige Steuerpflichtige, die mit Kindern oder unterstützungsbedürftigen  Personen  im  gleichen  Haushalt  zusammenleben  und  deren  Unterhalt  zur  Hauptsache bestreiten, ausgezahlt werden. 4 Der Staatsrat setzt die Bedingungen für die Rückerstattung der Steuer fest,  wenn ein Doppelbesteuerungsabkommen die Befugnis zur Besteuerung der  Personen nach Absatz 1 dem Ansässigkeitsstaat zuweist.  Art.  85 …  Art.  86 Liegenschaftsvermittler 1 Im  Ausland  wohnhafte  Personen,  die  als  Vermittler  in  Liegenschaftsge- schäften von im Kanton gelegenen Liegenschaften tätig sind, unterliegen der  Quellensteuer für die Provisionen und die anderen Entschädigungen, die sie  erhalten. 2 Die Steuer beträgt 20 % der steuerbaren Einkünfte.  Art.  86a Empfänger von Mitarbeiterbeteiligungen 1 Personen, die im Zeitpunkt des Zuflusses von geldwerten Vorteilen aus ge- sperrten Mitarbeiteroptionen (Art. 18b Abs. 3) im Ausland wohnhaft sind,  werden  für  den geldwerten  Vorteil  anteilsmässig nach Artikel  18d steuer- pflichtig. 2 Die Steuer beträgt 20 % des geldwerten Vorteils.  Art.  87 Abgegoltene Steuer 1 Der Quellensteuerabzug tritt an die Stelle der im ordentlichen Verfahren zu  veranlagenden Kantons-, Gemeinde- und Kirchensteuern; er erhöht sich um  die entsprechenden Sätze für die direkte Bundessteuer. Nachträglich werden  keine zusätzlichen Abzüge gewährt.  45    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  2 … 3 Bei Zweiverdienerehepaaren kann eine Korrektur des steuersatzbestimmen- den Erwerbseinkommens für den Ehegatten vorgesehen werden.  Art.  87a Nachträgliche ordentliche Veranlagung auf Antrag 1 Personen,  die nach Artikel  80 der  Quellensteuer  unterliegen,  können für  jede Steuerperiode bis am 31. März des auf das Steuerjahr folgenden Jahres  eine nachträgliche ordentliche Veranlagung beantragen, wenn:  a) der überwiegende Teil ihrer weltweiten Einkünfte, einschliesslich der  Einkünfte des Ehegatten, in der Schweiz steuerbar ist;  b) ihre Situation mit derjenigen einer in der Schweiz wohnhaften steuer- pflichtigen Person vergleichbar ist; oder  c) eine solche Veranlagung erforderlich ist, um Abzüge geltend zu ma- chen, die in einem Doppelbesteuerungsabkommen vorgesehen sind.  2 Die Kantonale Steuerverwaltung ist zuständig für die Bearbeitung der An- träge auf nachträgliche ordentliche Veranlagung:  a) für im Ausland wohnhafte Arbeitnehmer: wenn sie am Ende der Steuer- periode oder der Steuerpflicht im Kanton erwerbstätig waren;  b) für Wochenaufenthalter: wenn sie am Ende der Steuerperiode oder der  Steuerpflicht im Kanton Wochenaufenthalt hatten.  3 Die an der Quelle abgezogene Steuer wird zinslos angerechnet. 4 Der Staatsrat erlässt die Ausführungsbestimmungen gestützt auf die Verord- nung des Eidgenössischen Finanzdepartements.  Art.  87b Nachträgliche ordentliche Veranlagung von Amtes wegen 1 Unter den vom Eidgenössischen Finanzdepartement festgelegten Vorausset- zungen kann die Kantonale Steuerverwaltung bei stossenden Verhältnissen,  insbesondere bei den im Quellensteuersatz einberechneten Pauschalabzügen,  von  Amtes  wegen  eine  nachträgliche  ordentliche  Veranlagung  zugunsten  oder zuungunsten der steuerpflichtigen Person verlangen.  Art.  88 Pflichten des Schuldners der steuerbaren Leistung 1 Dem Schuldner der steuerbaren Leistungen obliegen die Pflichten gemäss  Artikel 76 Abs.1 und 3, und er erhält eine Bezugsprovision. Artikel 76 Abs. 4  gilt sinngemäss. 2 Er ist ausserdem verpflichtet, die anteilsmässigen Steuern auf im Ausland  ausgeübten Mitarbeiteroptionen zu entrichten. Der Arbeitgeber schuldet die  anteilsmässige Steuer auch dann, wenn der geldwerte Vorteil von einer aus- ländischen Konzerngesellschaft ausgerichtet wird.  46    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  Art.  89 …  4 Besteuerung der juristischen Personen  4.1 Steuerpflicht für die Gewinn-, Kapital- und Minimalsteuer  Art.  90 Steuerpflichtige 1 Als juristische Personen werden besteuert:  a) die  Kapitalgesellschaften  (Aktiengesellschaften,  Kommanditaktienge- sellschaften, Gesellschaften mit beschränkter Haftung) und die Genos- senschaften;  b) die Vereine, die Stiftungen und die übrigen juristischen Personen;  c) die juristischen Personen des öffentlichen Rechts, die Bankgeschäfte tä- tigen, namentlich die Kantonalbank und die Gemeindesparkassen. Sie  werden wie Kapitalgesellschaften besteuert.  2 Den übrigen juristischen Personen gleichgestellt sind die kollektiven Kapi- talanlagen  mit  direktem Grundbesitz  nach  Artikel  58  des  Bundesgesetzes  vom 23. Juni 2006 über die kollektiven Kapitalanlagen (KAG). Die Invest- mentgesellschaften mit  festem Kapital  nach Artikel  110 KAG werden wie  Kapitalgesellschaften besteuert. 3 Ausländische juristische Personen sowie ausländische Handelsgesellschaf- ten und Personengesamtheiten, die auf Grund wirtschaftlicher Zugehörigkeit  steuerpflichtig sind, werden den inländischen juristischen Personen gleichge- stellt, denen sie rechtlich oder tatsächlich am ähnlichsten sind.  Art.  91 Steuerliche Zugehörigkeit – Persönliche Zugehörigkeit 1 Juristische  Personen  sind  auf  Grund  persönlicher  Zugehörigkeit  steuer- pflichtig, wenn sich ihr Sitz oder ihre tatsächliche Verwaltung im Kanton be- findet.  Art.  92 Steuerliche Zugehörigkeit – Wirtschaftliche Zugehörigkeit 1 Juristische Personen, die weder ihren Sitz noch die tatsächliche Verwaltung  im Kanton haben, sind auf Grund wirtschaftlicher Zugehörigkeit steuerpflich- tig, wenn sie:  a) Teilhaber an Geschäftsbetrieben im Kanton sind;  b) im Kanton Betriebsstätten unterhalten;  c) an  Grundstücken  im  Kanton  Eigentum,  dingliche  oder  diesen  wirtschaftlich gleichkommende persönliche Nutzungsrechte haben;  47    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  d) mit im Kanton gelegenen Liegenschaften handeln. 2 Juristische Personen mit Sitz und tatsächlicher Verwaltung im Ausland sind  ausserdem steuerpflichtig, wenn sie:  a) Gläubiger  oder Nutzniesser  von Forderungen sind, die durch Grund- pfand auf Grundstücken im Kanton gesichert sind;  b) im Kanton gelegene Grundstücke vermitteln;  c) Tantiemen,  Sitzungsgelder,  feste  Entschädigungen  oder  andere  Ent- schädigungen  als  Mitglieder  der  Verwaltung,  der  Geschäftsführung  oder Kontrollorgane von juristischen Personen mit Sitz im Kanton be- ziehen.  3 Als  Betriebsstätte  gilt  eine  feste  Geschäftseinrichtung,  in  der  die  Ge- schäftstätigkeit  eines  Unternehmens  ganz  oder  teilweise  ausgeübt  wird.  Betriebsstätten sind insbesondere Zweigniederlassungen, Fabrikationsstätten,  Werkstätten, Verkaufsstellen, ständige Vertretungen, Bergwerke und andere  Stätten der Ausbeutung von Bodenschätzen sowie Bau- oder Montagestellen  von mindestens 12 Monaten Dauer.  Art.  93 Umfang der Steuerpflicht 1 Bei persönlicher  Zugehörigkeit  ist  die Steuerpflicht  unbeschränkt;  sie er- streckt  sich  aber  nicht  auf  Geschäftsbetriebe,  Betriebsstätten  und  Grund- stücke ausserhalb des Kantons. 2 Bei wirtschaftlicher Zugehörigkeit beschränkt sich die Steuerpflicht auf die  Teile des Gewinns und Kapitals, für die nach Artikel 92 eine Steuerpflicht im  Kanton besteht. 3 Die Abgrenzung der Steuerpflicht für Geschäftsbetriebe, Betriebsstätten und  Grundstücke erfolgt im Verhältnis zum Ausland nach den Grundsätzen des  Bundesrechts  über das Verbot der  interkantonalen Doppelbesteuerung.  Ein  schweizerisches  Unternehmen  kann  Verluste  aus  einer  ausländischen  Betriebsstätte mit inländischen Gewinnen verrechnen, soweit diese Verluste  im Betriebsstättenstaat nicht bereits berücksichtigt wurden. Verzeichnet diese  Betriebsstätte innert der folgenden 7 Geschäftsjahre Gewinne, so erfolgt in  diesen Geschäftsjahren im Ausmass der im Betriebsstättenstaat verrechneten  Verlustvorträge eine Besteuerung. Verluste aus ausländischen Liegenschaften  können nur dann berücksichtigt  werden,  wenn im betreffenden Land auch  eine Betriebsstätte unterhalten wird.  Vorbehalten bleiben die in Doppelbe- steuerungsabkommen enthaltenen Regelungen.  48    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  Art.  94 Steuerberechnung bei teilweiser Steuerpflicht 1 Juristische Personen, die nur für einen Teil ihres Gewinns und Kapitals im  Kanton steuerpflichtig sind, entrichten die Steuern für die im Kanton steuer- baren Werte nach dem Steuersatz, der ihrem gesamten Gewinn und Kapital  entspricht. 2 Steuerpflichtige mit Sitz und tatsächlicher Verwaltung im Ausland entrich- ten die Steuern für  Geschäftsbetriebe,  Betriebsstätten und Grundstücke im  Kanton mindestens zu dem Steuersatz, der dem im Kanton erzielten Gewinn  und dem im Kanton gelegenen Kapital entspricht.  Art.  95 Beginn und Ende der Steuerpflicht 1 Die Steuerpflicht beginnt mit der Gründung der juristischen Person, mit der  Verlegung ihres Sitzes  oder ihrer tatsächlichen Verwaltung in den Kanton  oder mit dem Erwerb von im Kanton steuerbaren Werten. Der Artikel 236  bleibt vorbehalten. 2 Die Steuerpflicht endet mit dem Abschluss der Liquidation, mit der Verle- gung des Sitzes oder der tatsächlichen Verwaltung aus dem Kanton oder mit  dem Wegfall der im Kanton steuerbaren Werte. Der Artikel 236 bleibt vorbe- halten. 3 Überträgt eine juristische Person Aktiven und Passiven auf eine andere ju- ristische Person, so sind die von ihr geschuldeten Steuern von der überneh- menden juristischen Person zu entrichten.  Art.  96 Mithaftung 1 Endet  die Steuerpflicht  einer  juristischen  Person,  so haften  die  mit  ihrer  Verwaltung und die mit ihrer Liquidation betrauten Personen solidarisch für  die von ihr geschuldeten Steuern bis zum Betrag des Liquidationsergebnisses  oder, falls die juristische Person ihren Sitz oder ihre tatsächliche Verwaltung  aus dem Kanton verlegt, bis zum Betrag des Reinvermögens der juristischen  Person. 2 Für die Steuern einer auf Grund wirtschaftlicher Zugehörigkeit steuerpflich- tigen juristischen Person haften solidarisch bis zum Betrag des Reinerlöses  Personen, die:  a) Geschäftsbetriebe oder Betriebsstätten im Kanton auflösen;  b) Grundstücke im Kanton oder durch solche Grundstücke gesicherte For- derungen veräussern oder verwerten.  3 Käufer und Verkäufer einer im Kanton gelegenen Liegenschaft haften für  die aus der Vermittlungstätigkeit geschuldete Steuer solidarisch bis zu 20 %  der Provision, wenn die die Liegenschaft vermittelnde juristische Person in  der Schweiz weder ihren Sitz noch ihre tatsächliche Verwaltung hat.  49    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  4 Für die Steuern ausländischer Handelsgesellschaften und anderer ausländi- scher Personengesamtheiten ohne juristische Persönlichkeit haften die Teil- haber solidarisch.  Art.  97 Ausnahmen von der Steuerpflicht 1 Von der Steuerpflicht sind nur befreit:  a) der Bund und seine Anstalten nach Massgabe des Bundesrechts;  b) der  Kanton,  die  Gemeinden  und  ihre  Anstalten  nach  Massgabe  des  kantonalen Rechts;  c) die kirchlichen Körperschaften und die anderen Gebietskörperschaften  des Kantons und ihre Anstalten nach Massgabe des kantonalen Rechts;  d) die vom Bund konzessionierten  Verkehrs-  und Infrastrukturunterneh- men, die für diese Tätigkeit Abgeltungen erhalten oder aufgrund ihrer  Konzession einen ganzjährigen Betrieb von nationaler Bedeutung auf- recht  erhalten  müssen;  die  Steuerbefreiung  erstreckt  sich  auch  auf  Gewinne aus  der  konzessionierten  Tätigkeit,  die  frei  verfügbar  sind;  von der Steuerbefreiung ausgenommen sind jedoch Nebenbetriebe und  Liegenschaften, die keine notwendige Beziehung zur konzessionierten  Tätigkeit haben.  e) Einrichtungen der beruflichen Vorsorge von Unternehmen mit Wohn- sitz, Sitz oder Betriebsstätte in der Schweiz und von ihnen nahestehen- den Unternehmen, sofern die Mittel der Einrichtung dauernd und aus- schliesslich der Personalvorsorge dienen;  f) inländische  Sozialversicherungs-  und Ausgleichskassen,  insbesondere  Arbeitslosen-,  Krankenversicherungs-,  Alters-,  Invaliden- und Hinter- lassenenversicherungskassen, mit Ausnahme der konzessionierten Ver- sicherungsgesellschaften;  g) juristische Personen, die öffentliche oder gemeinnützige Zwecke verfol- gen, für den Gewinn und das Kapital, die ausschliesslich und unwider- ruflich diesen Zwecken gewidmet sind. Unternehmerische Zwecke sind  grundsätzlich nicht gemeinnützig. Der Erwerb und die Verwaltung von  wesentlichen Kapitalbeteiligungen an Unternehmen gelten als gemein- nützig, wenn das Interesse an der Unternehmenserhaltung dem gemein- nützigen Zweck untergeordnet ist und keine geschäftsleitenden Tätig- keiten ausgeübt werden;  h) juristische  Personen,  die  kantonal  oder  gesamtschweizerisch  Kultus- zwecke verfolgen, für den Gewinn und das Kapital, die ausschliesslich  und unwiderruflich diesen Zwecken gewidmet sind;  50    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  i) die ausländischen Staaten für ihre inländischen, ausschliesslich dem un- mittelbaren  Gebrauch  der  diplomatischen  und konsularischen  Vertre- tungen bestimmten Liegenschaften sowie die von der Steuerpflicht be- freiten institutionellen Begünstigten nach Artikel 2 Abs. 1 des eidge- nössischen Gaststaatgesetzes vom 22. Juni 2007 für die Liegenschaften,  die Eigentum der institutionellen Begünstigten sind und die von deren  Dienststellen benützt werden;  j) die kollektiven Kapitalanlagen mit direktem Grundbesitz, sofern deren  Anleger  ausschliesslich  steuerbefreite  Einrichtungen  der  beruflichen  Vorsorge nach Buchstabe e oder steuerbefreite inländische Sozialversi- cherungs- und Ausgleichskassen nach Buchstabe f sind.  2 Die in Absatz 1 Bst. e–h und j genannten juristischen Personen unterliegen  in jedem Fall der Grundstückgewinnsteuer.  Art.  98 Steuererleichterungen 1 Steuererleichterungen können den Unternehmen,  die neu eröffnet  wurden  und dem wirtschaftlichen Interesse des Kantons dienen, für die Steuern auf  dem Gewinn und Kapital für das Gründungsjahr und für die 9 folgenden Jah- re gewährt werden. Eine wesentliche Änderung der betrieblichen Tätigkeit ist  einer Neugründung gleichgestellt. 2 Der Staatsrat entscheidet nach Anhören der Gemeinde endgültig über Steu- ererleichterungsgesuche.  4.2 Gewinnsteuer  4.2.1 Steuerobjekt  Art.  99 Grundsatz 1 Gegenstand der Gewinnsteuer ist der Reingewinn.  Art.  100 Berechnung des Reingewinns – Allgemeines 1 Der steuerbare Reingewinn setzt sich zusammen aus:  a) dem Saldo der Erfolgsrechnung unter Berücksichtigung des Saldovor- trages des Vorjahres;  b) allen vor Berechnung des Saldos der Erfolgsrechnung ausgeschiedenen  Teilen des Geschäftsergebnisses, die nicht zur Deckung von geschäfts- mässig begründetem Aufwand verwendet werden, wie insbesondere:  1. Kosten  für  die Anschaffung,  Herstellung  oder  Wertvermehrung  von Gegenständen des Anlagevermögens;  51    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  2. geschäftsmässig nicht begründete Abschreibungen und Rückstel- lungen;  3. Einlagen in die Reserven;  4. Einzahlungen  auf  das  Eigenkapital  aus  Mitteln  der  juristischen  Person, soweit sie nicht aus als Gewinn versteuerten Reserven er- folgen;  5. offene und verdeckte Gewinnausschüttungen und geschäftsmässig  nicht begründete Zuwendungen an Dritte;  c) den  der  Erfolgsrechnung  nicht  gutgeschriebenen  Erträgen,  mit  Ein- schluss  der  Kapital-,  Aufwertungs-  und Liquidationsgewinne,  vorbe- hältlich Ersatzbeschaffungen. ...  2 Leistungen, welche gemischtwirtschaftliche, im öffentlichen Interesse tätige  Unternehmen überwiegend an nahestehende Personen erbringen, sind zum je- weiligen  Marktpreis,  zu  den  jeweiligen  Gestehungskosten  zuzüglich  eines  angemessenen Aufschlages oder zum jeweiligen Endverkaufspreis abzüglich  einer  angemessenen  Gewinnmarge  zu  bewerten;  das  Ergebnis  eines  jeden  Unternehmens ist entsprechend zu berichtigen.  Art.  101 Berechnung des Reingewinns – Geschäftsmässig begründeter  Aufwand  1 Zum geschäftsmässig begründeten Aufwand gehören auch:  a) die eidgenössischen und kantonalen Steuern sowie die Gemeinde- und  Kirchensteuern, nicht aber die Steuerbussen;  b) die  Zuwendungen  an  Vorsorgeeinrichtungen  zugunsten  des  eigenen  Personals, sofern jede zweckwidrige Verwendung ausgeschlossen ist;  c) die freiwilligen Leistungen von Geld und übrigen Vermögenswerten bis  zu  20 %  des  Reingewinns  an  juristische  Personen  mit  Sitz  in  der  Schweiz,  die  im Hinblick  auf  ihre  öffentlichen  oder  gemeinnützigen  Zwecke von der  Steuerpflicht  befreit  sind, sowie an Bund, Kantone,  Gemeinden und deren Anstalten. Besteht  ein erhebliches  öffentliches  Interesse, so kann der Staatsrat einen höheren Abzug bewilligen; sein  Entscheid ist endgültig;  d) die Rabatte,  Skonti,  Umsatzbonifikationen  und Rückvergütungen  auf  dem Entgelt für Lieferungen und Leistungen sowie zur Verteilung an  die Versicherten bestimmte Überschüsse von Versicherungsgesellschaf- ten;  e) die Kosten der berufsorientierten Aus- und Weiterbildung, einschliess- lich Umschulungskosten, des eigenen Personals.  f) gewinnabschöpfende Sanktionen, soweit sie keinen Strafzweck haben.  52    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  2 Nicht zum geschäftsmässig begründeten Aufwand gehören insbesondere:  a) Zahlungen  von  Bestechungsgeldern  im  Sinne  des  schweizerischen  Strafrechts;  b) Aufwendungen zur Ermöglichung von Straftaten  oder als Gegenleis- tung für die Begehung von Straftaten;  c) Bussen und Geldstrafen;  d) finanzielle Verwaltungssanktionen, soweit sie einen Strafzweck haben. 3 Sind Sanktionen nach Abs. 2, Bst. c und d von einer ausländischen Straf-  oder Verwaltungsbehörde verhängt worden, so sind sie abziehbar, wenn:  a) die Sanktion gegen den schweizerischen Ordre public verstösst; oder  b) die steuerpflichtige Person glaubhaft darlegt, dass sie alles Zumutbare  unternommen hat, um sich rechtskonform zu verhalten.  Art.  101a Berechnung des Reingewinns – Zusätzlicher Abzug von For- schungs- und Entwicklungsaufwand  1 Forschungs- und Entwicklungsaufwand, welcher der steuerpflichtigen Per- son direkt oder durch Dritte im Inland indirekt entstanden ist, kann auf An- trag um höchstens 50 % über den geschäftsmässig begründeten Forschungs-  und Entwicklungsaufwand hinaus zum Abzug gebracht werden. 2 Als  Forschung  und  Entwicklung  gelten  die  wissenschaftliche  Forschung  und die wissenschaftsbasierte Innovation nach Artikel 2 des Bundesgesetzes  vom 14. Dezember 2012 über die Förderung der Forschung und Innovation. 3 Ein erhöhter Abzug ist zulässig auf:  a) dem direkt  zurechenbaren  Personalaufwand  für  Forschung  und  Ent- wicklung,  zuzüglich  eines  Zuschlags  von  35 %  dieses  Personalauf- wands, höchstens aber bis zum gesamten Aufwand der steuerpflichtigen  Person;  b) 80 % des Aufwands für durch Dritte in Rechnung gestellte Forschung  und Entwicklung.  4 Ist der Auftraggeber der Forschung und Entwicklung abzugsberechtigt, so  steht dem Auftragnehmer dafür kein Abzug zu.  Art.  102 Berechnung des Reingewinns – Erfolgsneutrale Vorgänge 1 Kein steuerbarer Gewinn entsteht durch:  a) Kapitaleinlagen von Mitgliedern von Kapitalgesellschaften und Genos- senschaften, einschliesslich Aufgelder und Leistungen à fonds perdu;  53    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  b) vorhandene stille Reserven bei Verlegung des Sitzes, der Verwaltung,  eines  Geschäftsbetriebes  oder  einer  Betriebsstätte  in  einen  anderen  Kanton, soweit keine Veräusserungen oder buchmässigen Aufwertun- gen vorgenommen werden;  c) Kapitalzuwachs aus Erbschaft, Vermächtnis oder Schenkung.  Art.  103 Berechnung des Reingewinns – Umstrukturierungen 1 Stille Reserven einer juristischen Person werden bei Umstrukturierungen,  insbesondere im Fall der Fusion, Spaltung oder Umwandlung, nicht besteu- ert, soweit die Steuerpflicht in der Schweiz fortbesteht und die bisher für die  Gewinnsteuer massgeblichen Werte übernommen werden:  a) bei der Umwandlung in eine Personenunternehmung oder in eine ande- re juristische Person;  b) bei der Auf- oder Abspaltung einer juristischen Person, sofern ein oder  mehrere Betriebe oder Teilbetriebe übertragen werden und soweit die  nach der Spaltung bestehenden juristischen Personen einen Betrieb oder  Teilbetrieb weiterführen;  c) beim Austausch von Beteiligungs- oder Mitgliedschaftsrechten anläss- lich  von  Umstrukturierungen  oder  von  fusionsähnlichen  Zusam- menschlüssen;  d) bei der Übertragung von Betrieben oder Teilbetrieben sowie von Ge- genständen  des  betrieblichen  Anlagevermögens  auf  eine  inländische  Tochtergesellschaft.  Als  Tochtergesellschaft  gilt  eine  Kapitalgesell- schaft oder Genossenschaft, an der die übertragende Kapitalgesellschaft  oder Genossenschaft zu mindestens 20 Prozent am Grund- oder Stamm- kapital beteiligt ist.  2 Überträgt eine Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft eine Beteiligung auf  eine ausländische Konzerngesellschaft,  so wird für die Differenz zwischen  dem Gewinnsteuerwert und dem Verkehrswert der Beteiligung die Besteue- rung aufgeschoben. Der Steueraufschub entfällt, wenn die übertragene Betei- ligung an einen konzernfremden Dritten veräussert  wird,  wenn die Gesell- schaft, deren Beteiligungsrechte übertragen wurden, ihre Aktiven und Passi- ven in wesentlichem Umfang veräussert oder wenn sie liquidiert wird. 3 Bei einer Übertragung auf eine Tochtergesellschaft  nach Absatz 1 Bst. d  werden die übertragenen stillen Reserven im Verfahren nach den Artikeln  192–194 nachträglich besteuert,  soweit  während der auf  die Umstrukturie- rung folgenden fünf Jahre die übertragenen Vermögenswerte  oder  Beteili- gungs- oder Mitgliedschaftsrechte an der Tochtergesellschaft veräussert wer- den; die Tochtergesellschaft kann in diesem Fall entsprechende, als Gewinn  versteuerte stille Reserven geltend machen.  54    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  4 Zwischen inländischen Kapitalgesellschaften und Genossenschaften, welche  nach dem Gesamtbild der tatsächlichen Verhältnisse durch Stimmenmehrheit  oder auf andere Weise unter einheitlicher Leitung einer Kapitalgesellschaft  oder Genossenschaft zusammengefasst sind, können direkt oder indirekt ge- haltene Beteiligungen von mindestens 20 Prozent am Grund- oder Stammka- pital  einer  anderen  Kapitalgesellschaft  oder  Genossenschaft,  Betriebe oder  Teilbetriebe sowie Gegenstände des betrieblichen Anlagevermögens zu den  bisher für die Gewinnsteuer massgeblichen Werten übertragen werden. Vor- behalten bleiben:  a) die Übertragung auf eine Tochtergesellschaft nach Absatz 1 Bst. d;  b) … 5 Werden im Fall einer Übertragung nach Absatz 4 während der folgenden  fünf Jahre die übertragenen Vermögenswerte veräussert oder wird während  dieser Zeit die einheitliche Leitung aufgegeben, so werden die übertragenen  stillen Reserven im Verfahren nach den Artikeln 192–194 nachträglich be- steuert. Die begünstigte juristische Person kann in diesem Fall entsprechende,  als Gewinn versteuerte stille Reserven geltend machen. Die im Zeitpunkt der  Sperrfristverletzung unter einheitlicher Leitung zusammengefassten inländi- schen Kapitalgesellschaften und Genossenschaften haften für die Nachsteuer  solidarisch. 6 Entsteht durch die Übernahme der Aktiven und Passiven einer Kapitalge- sellschaft oder einer Genossenschaft, deren Beteiligungsrechte der überneh- menden Kapitalgesellschaft  oder  Genossenschaft  gehören,  ein  Buchverlust  auf der Beteiligung, so kann dieser steuerlich nicht abgezogen werden; ein  allfälliger Buchgewinn auf der Beteiligung wird besteuert.  Art.  103a Berechnung des Reingewinns – Patente und vergleichbare Rech- te: Begriffe  1 Als Patente gelten:  a) Patente nach dem Europäischen Patentübereinkommen vom 5. Oktober  1973 in seiner revidierten Fassung vom 29. November 2000 mit Benen- nung Schweiz;  b) Patente nach dem Patentgesetz des Bundes vom 25. Juni 1954;  c) ausländische Patente, die den Patenten nach den Buchstaben a oder b  entsprechen.  2 Als vergleichbare Rechte gelten:  a) ergänzende Schutzzertifikate nach dem Patentgesetz des Bundes vom  25. Juni 1954 und deren Verlängerung;  b) Topographien, die nach dem Topographiengesetz des Bundes vom 9.  Oktober 1992 geschützt sind;  55    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  c) Pflanzensorten, die nach dem Sortenschutzgesetz des Bundes vom 20.  März 1975 geschützt sind;  d) Unterlagen, die nach dem Heilmittelgesetz des Bundes vom 15. Dezem- ber 2000 geschützt sind;  e) Berichte,  für  die  gestützt  auf  Ausführungsbestimmungen zum Land- wirtschaftsgesetz des Bundes vom 29. April 1998 ein Berichtschutz be- steht;  f) ausländische Rechte,  die  den Rechten nach den Buchstaben a–e ent- sprechen.  Art.  103b Berechnung des Reingewinns – Patente und vergleichbare Rech- te: Besteuerung  1 Der Reingewinn aus Patenten und vergleichbaren Rechten wird auf Antrag  der steuerpflichtigen Person im Verhältnis des qualifizierenden Forschungs-  und Entwicklungsaufwands zum gesamten Forschungs-  und Entwicklungs- aufwand pro Patent oder vergleichbares Recht (Nexusquotient) mit einer Er- mässigung von 90 % in die Berechnung des steuerbaren Reingewinns einbe- zogen. 2 Der Reingewinn aus Patenten und vergleichbaren Rechten, die in Produkten  enthalten sind, ermittelt sich, indem der Reingewinn aus diesen Produkten je- weils um 6 % der diesen Produkten zugewiesenen Kosten sowie um das Mar- kenentgelt vermindert wird. 3 Wird der Reingewinn aus Patenten und vergleichbaren Rechten erstmals er- mässigt besteuert, so werden der in vergangenen Steuerperioden bereits be- rücksichtigte  Forschungs-  und  Entwicklungsaufwand  sowie  ein  allfälliger  Abzug nach Artikel 101a zum steuerbaren Reingewinn hinzugerechnet.  Im  Umfang des hinzugerechneten Betrags ist eine versteuerte stille Reserve zu  bilden. 4 Die Ausführungsbestimmungen des  Bundesrats  insbesondere  zur  Berech- nung des ermässigt steuerbaren Reingewinns aus Patenten und vergleichba- ren Rechten, namentlich zum Nexusquotienten, zur  Anwendung der Rege- lung auf  Produkte,  die  nur geringe  Abweichungen voneinander  aufweisen  und denen dieselben Patente und vergleichbaren Rechte zugrunde liegen, zu  den Dokumentationspflichten,  zum Beginn und Ende der  ermässigten  Be- steuerung und zur Behandlung der Verluste aus Patenten sind anwendbar.  56    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  Art.  103c Berechnung des Reingewinns – Aufdeckung stiller Reserven bei  Beginn der Steuerpflicht  1 Deckt die steuerpflichtige Person bei Beginn der Steuerpflicht stille Reser- ven  einschliesslich  des  selbst  geschaffenen  Mehrwerts  auf,  so  unterliegen  diese nicht der Gewinnsteuer. Nicht aufgedeckt werden dürfen stille Reser- ven  einer  Kapitalgesellschaft  oder  Genossenschaft  aus  Beteiligungen  von  mindestens 10 % am Grund- oder Stammkapital oder am Gewinn und an den  Reserven einer anderen Gesellschaft. 2 Als Beginn der Steuerpflicht gelten die Verlegung von Vermögenswerten,  Betrieben, Teilbetrieben oder Funktionen aus dem Ausland in einen inländi- schen Geschäftsbetrieb oder in eine inländische Betriebsstätte, das Ende einer  Steuerbefreiung nach Artikel 97 sowie die Verlegung des Sitzes oder der tat- sächlichen Verwaltung in die Schweiz. 3 Die aufgedeckten stillen Reserven sind jährlich zum Satz abzuschreiben, der  für Abschreibungen auf den betreffenden Vermögenswerten steuerlich ange- wendet wird. 4 Der  aufgedeckte  selbst  geschaffene  Mehrwert  ist  innert  zehn  Jahren  abzuschreiben.  Art.  103d Berechnung des Reingewinns – Besteuerung stiller Reserven am  Ende der Steuerpflicht  1 Endet die Steuerpflicht,  so werden die in diesem Zeitpunkt vorhandenen,  nicht  versteuerten  stillen  Reserven  einschliesslich  des  selbst  geschaffenen  Mehrwerts besteuert. 2 Als  Ende der  Steuerpflicht  gelten  die  Verlegung  von Vermögenswerten,  Betrieben, Teilbetrieben oder Funktionen aus dem Inland in einen ausländi- schen Geschäftsbetrieb  oder in  eine ausländische Betriebsstätte,  der  Über- gang zu einer Steuerbefreiung nach Artikel 97 sowie die Verlegung des Sit- zes oder der tatsächlichen Verwaltung ins Ausland.  Art.  103e Berechnung des Reingewinns – Entlastungsbegrenzung 1 Die gesamte  steuerliche  Ermässigung nach  den Artikeln  101a,  103a und  103b darf nicht höher sein als 20 % des steuerbaren Gewinns vor Verlustver- rechnung, wobei der Nettobeteiligungsertrag nach den Artikeln 111 und 112  ausgeklammert wird, und vor Abzug der vorgenommenen Ermässigungen. 2 Es dürfen weder aus den Ermässigungen nach den Artikeln 101a und 103b  noch aus der gesamten steuerlichen Ermässigung Verlustvorträge resultieren.  57    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  Art.  104 Berechnung des Reingewinns – Abschreibungen 1 Geschäftsmässig begründete Abschreibungen von Aktiven sind zulässig, so- weit sie buchmässig oder, bei vereinfachter Buchführung nach Artikel 957  Abs. 2 OR, in besonderen Abschreibungstabellen ausgewiesen sind. 2 In der Regel werden die Abschreibungen nach dem tatsächlichen Wert der  einzelnen Vermögensteile  berechnet  oder nach ihrer  voraussichtlichen  Ge- brauchsdauer angemessen verteilt. 3 Abschreibungen auf Aktiven, die zum Ausgleich von Verlusten höher be- wertet wurden, können nur vorgenommen werden, wenn die Aufwertungen  handelsrechtlich zulässig waren und die Verluste im Zeitpunkt der Abschrei- bung verrechenbar gewesen wären. 4 Wertberichtigungen  und  Abschreibungen  auf  den  Gestehungskosten  von  Beteiligungen, die die Voraussetzungen nach Artikel 112 Abs. 5 Bst. b erfül- len, werden dem steuerbaren Gewinn zugerechnet, soweit sie nicht mehr be- gründet sind.  Art.  105 Berechnung des Reingewinns – Rückstellungen 1 Rückstellungen zu Lasten der Erfolgsrechnung sind zulässig für:  a) im Geschäftsjahr bestehende Verpflichtungen, deren Höhe noch unbe- stimmt ist;  b) Verlustrisiken,  die  mit  Aktiven  des  Umlaufvermögens,  insbesondere  mit Waren und Debitoren, verbunden sind;  c) andere unmittelbar drohende Verlustrisiken, die im Geschäftsjahr beste- hen;  d) künftige Forschungs- und Entwicklungsaufträge an Dritte bis zu 10 %  des steuerbaren Gewinns, insgesamt jedoch höchstens bis zu 1 Million  Franken.  2 Bisherige Rückstellungen werden dem steuerbaren Gewinn zugerechnet, so- weit sie nicht mehr begründet sind.  Art.  106 Berechnung des Reingewinns – Ersatzbeschaffungen 1 Werden Gegenstände des betriebsnotwendigen Anlagevermögens ersetzt, so  können die stillen Reserven auf die als Ersatz erworbenen Anlagegüter über- tragen werden, wenn diese ebenfalls betriebsnotwendig sind und sich in der  Schweiz befinden. Vorbehalten bleibt die Besteuerung, wenn Liegenschaften  durch Gegenstände des beweglichen Vermögens ersetzt werden.  58    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  1bis Werden  Beteiligungen ersetzt,  so können die  stillen  Reserven  auf  eine  neue Beteiligung übertragen werden, wenn die veräusserte Beteiligung min- destens  10 %  des  Grund-  oder  Stammkapitals  oder  mindestens  10 %  des  Gewinns und der Reserven der anderen Gesellschaft ausmacht und diese Be- teiligung während mindestens eines Jahres im Besitz der Kapitalgesellschaft  oder Genossenschaft war. 2 Findet die Ersatzbeschaffung nicht im gleichen Geschäftsjahr statt, so kann  im Umfang der stillen Reserven eine Rückstellung gebildet  werden.  Diese  Rückstellung ist innert angemessener Frist zur Abschreibung auf dem Ersatz- objekt zu verwenden oder zu Gunsten der Erfolgsrechnung aufzulösen. 3 Als betriebsnotwendig gilt nur Anlagevermögen, das dem Betrieb unmittel- bar dient; ausgeschlossen sind insbesondere Vermögensobjekte, die dem Un- ternehmen nur als Vermögensanlage oder nur durch ihren Ertrag dienen.  Art.  107 Berechnung des Reingewinns – Zinsen auf verdecktem Eigenka- pital  1 Zum steuerbaren Gewinn der Kapitalgesellschaften und Genossenschaften  gehören auch die Schuldzinsen, die auf denjenigen Teil des Fremdkapitals  entfallen, der nach den Bestimmungen über das verdeckte Eigenkapital zum  Eigenkapital zu rechnen ist.  Art.  108 Berechnung des Reingewinns – Besondere Vorschriften für die  Gewinne von Vereinen, Stiftungen und kollektiven Kapitalanla- gen  1 Die Mitgliederbeiträge an die Vereine und die Einlagen in das Vermögen  der Stiftungen werden nicht zum steuerbaren Gewinn gerechnet. 2 Von den steuerbaren Erträgen der Vereine können die zur Erzielung dieser  Erträge erforderlichen Aufwendungen in vollem Umfang abgezogen werden,  andere Aufwendungen nur insoweit, als sie die Mitgliederbeiträge überstei- gen. 3 Die kollektiven Kapitalanlagen  mit  direktem Grundbesitz  unterliegen der  Gewinnsteuer für den Ertrag aus direktem Grundbesitz.  Art.  108a Berechnung des Reingewinns – Juristische Personen mit ideellen  Zwecken  1 Gewinne von juristischen Personen mit ideellen Zwecken werden nicht be- steuert, sofern sie 20'000 Franken nicht übersteigen und ausschliesslich und  unwiderruflich diesen Zwecken gewidmet sind.  59    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  Art.  109 Berechnung des Reingewinns – Verluste 1 Vom Reingewinn der Steuerperiode können Verluste aus 7 der Steuerperi- ode vorangegangenen Geschäftsjahren abgezogen werden, soweit sie bei der  Berechnung des steuerbaren Reingewinnes dieser Jahre nicht berücksichtigt  werden konnten. 2 Mit Leistungen zum Ausgleich einer Unterbilanz im Rahmen einer Sanie- rung, die nicht Kapitaleinlagen nach Artikel 102 Bst. a sind, können auch  Verluste verrechnet werden, die in früheren Geschäftsjahren entstanden und  noch nicht mit Gewinnen verrechnet werden konnten. 3 Bei Zuzug aus einem anderen Kanton gehören zu den abziehbaren Verlust- überschüssen auch solche, die vor dem Zuzug in den Kanton Freiburg reali- siert worden sind.  4.2.2 Steuerberechnung  Art.  110 Kapitalgesellschaften und Genossenschaften 1 Die Gewinnsteuer der Kapitalgesellschaften und Genossenschaften beträgt  4 % des Reingewinns. 2 …  Art.  111 Ermässigung für Beteiligungen – Grundsatz 1 Ist eine Kapitalgesellschaft oder eine Genossenschaft zu mindestens 10 %  am Grund- oder Stammkapital oder am Gewinn und an den Reserven einer  anderen Gesellschaft beteiligt oder haben ihre Beteiligungsrechte einen Ver- kehrswert von mindestens 1 Million Franken, so ermässigt sich die Gewinn- steuer im Verhältnis des Nettoertrags aus den Beteiligungsrechten zum ge- samten Reingewinn.  Art.  112 Ermässigung für Beteiligungen – Nettoertrag aus Beteiligungen 1 Der Nettoertrag aus Beteiligungen entspricht dem Ertrag dieser Beteiligun- gen  abzüglich  des  darauf  entfallenden  Finanzierungsaufwandes  und  eines  Beitrages von 5 % zur Deckung des Verwaltungsaufwandes; der Nachweis  des effektiven Verwaltungsaufwandes bleibt vorbehalten. Als Finanzierungs- aufwand gelten Schuldzinsen sowie weiterer Aufwand, der wirtschaftlich den  Schuldzinsen gleichzustellen ist. 2 Zum Ertrag aus Beteiligungen gehören auch die Kapitalgewinne auf diesen  Beteiligungen sowie die Erlöse aus dazugehörigen Bezugsrechten. Der Arti- kel 244 bleibt vorbehalten.  60    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  3 Keine Beteiligungserträge sind:  a) Erträge, die bei der leistenden Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft  geschäftsmässig begründeten Aufwand darstellen;  b) Aufwertungsgewinne auf Beteiligungen. 4 Der Ertrag aus einer Beteiligung wird bei der Berechnung der Ermässigung  nur berücksichtigt, soweit auf der gleichen Beteiligung zu Lasten des steuer- baren Reingewinns keine Abschreibung vorgenommen wird, die mit diesem  Ertrag im Zusammenhang steht. 5 Kapitalgewinne werden bei der Berechnung der Ermässigung nur berück- sichtigt:  a) soweit der Veräusserungserlös die Gestehungskosten übersteigt;  b) wenn die  veräusserte  Beteiligung mindestens  10 % des  Grund-  oder  Stammkapitals einer anderen Gesellschaft betrug oder einen Anspruch  auf mindestens 10 % des Gewinns und der Reserven einer anderen Ge- sellschaft begründete und während mindestens eines Jahres im Besitz  der  veräussernden Kapitalgesellschaft  oder Genossenschaft  war.  Fällt  die Beteiligungsquote infolge Teilveräusserung unter 10 %, so kann die  Ermässigung  für  jeden  folgenden  Veräusserungsgewinn  nur  bean- sprucht werden, wenn die Beteiligungsrechte am Ende des Steuerjahres  vor dem Verkauf einen Verkehrswert von mindestens 1 Million Fran- ken hatten.  6 Transaktionen,  die im Konzern eine ungerechtfertigte  Steuerersparnis  be- wirken, führen zu einer Berichtigung des steuerbaren Reingewinns oder zu  einer Kürzung der Ermässigung. Eine ungerechtfertigte Steuerersparnis liegt  vor, wenn Kapitalgewinne und Kapitalverluste oder Abschreibungen auf Be- teiligungen  im  Sinne  der  Artikel  104,  111  und  112  in  kausalem Zusam- menhang stehen. 7 Bei Konzernobergesellschaften von systemrelevanten Banken nach Artikel  7  Abs.  1  des  eidgenössischen  Bankengesetzes  vom  8.  November  1934  (BankG) werden für die Berechnung des Nettoertrags nach Absatz 1 der Fi- nanzierungsaufwand und die Forderung in der Bilanz aus konzernintern wei- tergegebenen Mitteln folgender Anleihen nicht berücksichtigt:  a) Pflichtwandelanleihen und Anleihen mit Forderungsverzicht nach Arti- kel 11 Abs. 4 BankG, und  b) Schuldinstrumente  zur  Verlusttragung  bei  Insolvenzmassnahmen  im  Sinne der Artikel 28–32 BankG.  Art.  113 Vereine, Stiftungen und übrige juristische Personen 1 Die Gewinnsteuer der Vereine, Stiftungen und übrigen juristischen Perso- nen beträgt 4 % des Reingewinns.  61    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  2 … 3 Gewinne unter 5000 Franken werden nicht besteuert. 4 Gewinne, die ein Sport- oder kultureller Verein mit idealem Zweck durch  gelegentliche Organisation einer Veranstaltung erzielt, werden zum Satz von  1 % besteuert. Zudem kann eine ausserordentliche Abschreibung oder eine  Rückstellung für eine ausserordentliche Abschreibung zugelassen werden.  Art.  114 Kollektive Kapitalanlagen 1 Die Gewinnsteuer der kollektiven Kapitalanlagen mit direktem Grundbesitz  beträgt 4 % des Reingewinns.  4.3 Kapitalsteuer  4.3.1 Steuerobjekt  Art.  115 Grundsatz 1 Gegenstand der Kapitalsteuer ist das Eigenkapital.  Art.  116 Kapitalgesellschaften und Genossenschaften – Allgemeines 1 Das steuerbare Eigenkapital der Kapitalgesellschaften und Genossenschaf- ten besteht aus dem einbezahlten Grund- oder Stammkapital, den offenen und  den aus versteuertem Gewinn gebildeten stillen Reserven. 2 Steuerbar ist mindestens das einbezahlte Grund- oder Stammkapital.  Art.  117 …  Art.  118 Kapitalgesellschaften und Genossenschaften – Verdecktes  Eigenkapital  1 Das steuerbare Eigenkapital von Kapitalgesellschaften und Genossenschaf- ten wird um den Teil des Fremdkapitals erhöht, dem wirtschaftlich die Be- deutung von Eigenkapital zukommt.  Art.  119 Kapitalgesellschaften und Genossenschaften – Kapitalgesell- schaften und Genossenschaften in Liquidation  1 Als steuerbares Eigenkapital von Kapitalgesellschaften und Genossenschaf- ten, die sich am Ende einer Steuerperiode in Liquidation befinden, gilt das  Reinvermögen. 2 Die Ermittlung des Reinvermögens richtet sich nach den für die natürlichen  Personen geltenden Vorschriften.  62    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  Art.  120 Vereine, Stiftungen und übrige juristische Personen 1 Als  steuerbares  Eigenkapital  der  Vereine,  Stiftungen und übrigen juristi- schen Personen gilt das Reinvermögen, das nach den für die natürlichen Per- sonen geltenden Vorschriften ermittelt wird.  Art.  120a Juristische Personen mit ideellen Zwecken 1 Kapital von juristischen Personen mit ideellen Zwecken wird nicht besteu- ert, sofern es 200'000 Franken nicht übersteigt und ausschliesslich und unwi- derruflich diesen Zwecken gewidmet ist.  4.3.2 Steuerberechnung  Art.  121 Kapitalgesellschaften und Genossenschaften 1 Die Kapitalsteuer wird zum Satz von 1 ‰ berechnet. 2 Für Eigenkapital, das auf Beteiligungsrechte nach Artikel 111 und 112 und  auf Rechte nach Artikel 103a entfällt, wird sie zum Satz von 0,1 ‰ berech- net. 3 Die  von  den  Kapitalgesellschaften  und  Genossenschaften  geschuldete  Gewinnsteuer wird an die Kapitalsteuer angerechnet, maximal bis zur Höhe  des Kapitalsteuerbetrags.  Art.  122 Vereine, Stiftungen und übrige juristische Personen 1 Die Kapitalsteuer der Vereine, Stiftungen und übrigen juristischen Personen  wird zum unveränderlichen Satz von 1 ‰ berechnet. 2 Eigenkapital unter 100'000 Franken wird nicht besteuert. 3 Die von den  Vereinen,  Stiftungen und übrigen juristischen  Personen ge- schuldete Gewinnsteuer wird an die Kapitalsteuer angerechnet, maximal bis  zur Höhe des Kapitalsteuerbetrags.  4.4 Minimalsteuer  Art.  123 Gegenstand der Steuer 1 Die Kapitalgesellschaften und Genossenschaften, die ein Unternehmen be- treiben, entrichten eine Minimalsteuer auf ihren Bruttoeinnahmen, wenn die- se höher ist als die ordentliche Steuer auf dem Reingewinn und dem Kapital  (Art. 90, 99 ff. und 115 ff.).  63    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  Art.  124 Voraussetzungen 1 Neugegründete Gesellschaften, die nicht aus Umwandlungen hervorgegan- gen sind, entrichten für das Gründungsjahr und die 2 folgenden Jahre die Mi- nimalsteuer nicht. 2 Kapitalgesellschaften und Genossenschaften können die in der vorhergehen- den Steuerperiode entrichteten ordentlichen Steuern von der Minimalsteuer  der Steuerperiode so weit abziehen, als diese die kalkulierte Minimalsteuer  der Vorperiode übersteigen. Sie entrichten indessen jedenfalls die ordentliche  Steuer auf dem Reingewinn und dem Kapital. 3 Befinden sich diese Gesellschaften in ernsthaften finanziellen Schwierigkei- ten, so sind sie von der Minimalsteuer befreit; sie entrichten aber jedenfalls  die ordentliche Steuer auf dem Reingewinn und dem Kapital.  Art.  125 Steuerbare Bruttoeinnahmen 1 Die steuerbaren Bruttoeinnahmen umfassen alle Einnahmen aus der Tätig- keit der Unternehmung mit Einschluss der Kapitalerträge und vermindert um  die Skonti, Rabatte, Rückvergütungen und Warenumsatzsteuern. 2 Kapital- und Liquidationsgewinne und andere ähnliche,  ausserordentliche  Einnahmen gelten nicht als Bruttoeinnahmen. 3 Bei Versicherungsgesellschaften zählen nur drei Viertel der aus Lebensver- sicherungen stammenden Prämien als Bruttoeinnahmen. 4 Zu den Bruttoeinnahmen der Banken gehören insbesondere auch die Aktiv- zinsen,  die  Provisionen,  die  Maklergebühren  und  die  aus  Wechseln  und  Wertpapieren herrührenden Erträge.  Art.  126 Steuersatz 1 Die Minimalsteuer beträgt 0,25 ‰ für die steuerbaren Bruttoeinnahmen aus  Engroshandel und für jene von Fabrikationsunternehmungen und 0,7 ‰ für  alle übrigen Bruttoeinnahmen. 2 Für die Berechnung der Minimalsteuer werden die Bruttoeinnahmen nur für  den 500'000 Franken übersteigenden Betrag berücksichtigt.  4.5 …  Art.  127 …  Art.  128 …  Art.  129 …  64    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  Art.  130 …  4.6 Zeitliche Bemessung  Art.  131 Steuerperiode 1 Die Steuern vom Reingewinn und vom Eigenkapital werden für jede Steuer- periode festgesetzt und erhoben. 2 Als Steuerperiode gilt das Geschäftsjahr. 3 In  jedem Kalenderjahr,  ausgenommen  im  Gründungsjahr,  muss  ein  Ge- schäftsabschluss mit Bilanz und Erfolgsrechnung erstellt werden. Ausserdem  ist ein Geschäftsabschluss erforderlich bei Verlegung des Sitzes, der Verwal- tung,  eines  Geschäftsbetriebes  oder  einer  Betriebsstätte  in  einen  anderen  Kanton sowie bei Abschluss der Liquidation.  Art.  132 Bemessung des Reingewinns 1 Der steuerbare Reingewinn bemisst sich nach dem Ergebnis der Steuerperi- ode. 2 Umfasst ein Geschäftsjahr mehr oder weniger als 12 Monate, so bestimmt  sich der Steuersatz nach dem auf 12 Monate berechneten Reingewinn. 3 Wird eine juristische Person aufgelöst oder verlegt sie ihren Sitz, die Ver- waltung, einen Geschäftsbetrieb oder eine Betriebsstätte ins Ausland, so wer- den die aus nicht versteuertem Gewinn gebildeten stillen Reserven zusam- men mit dem Reingewinn des letzten Geschäftsjahres besteuert.  Art.  133 Bemessung des Eigenkapitals 1 Das  steuerbare  Eigenkapital  bemisst  sich  nach  dem Stand  am Ende  der  Steuerperiode.  Art.  134 Steuersätze 1 Anwendbar sind die am Ende der Steuerperiode geltenden Steuersätze.  5 Verfahrensrecht  5.1 Steuerbehörden  Art.  135 Aufsichtsbehörden 1 Der Staatsrat übt die Oberaufsicht über das Steuerwesen aus.  65    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  2 Die Direktion 4) sorgt  im Rahmen des  Gesetzes  für  die Organisation  der  Steuerverwaltung des Kantons und erteilt den mit der Anwendung des Geset- zes beauftragten Verwaltungsbehörden die notwendigen Weisungen.  Art.  136 Veranlagungsbehörde – Bezeichnung 1 Die Kantonale Steuerverwaltung ist Veranlagungsbehörde für die durch die- ses Gesetz eingeführten Steuern.  Art.  137 Veranlagungsbehörde – Befugnisse 1 Die Kantonale Steuerverwaltung sorgt für gerechte und einheitliche Steuer- veranlagungen und trifft die dazu erforderlichen Anordnungen. 2 Sie erstellt und führt in Zusammenarbeit mit jeder Gemeinde das Register  der steuerpflichtigen Personen. Die Gemeinde übermittelt ihr dazu die Daten,  über die sie zur Führung der Einwohnerkontrolle nach Artikel 4 des Gesetzes  vom 23. Mai 1986 über die Einwohnerkontrolle verfügt. 3 Im Rahmen der Befugnisse nach den Absätzen 1 und 2 kann die Kantonale  Steuerverwaltung  die  Daten  der  kantonalen  Informatikplattform  des  Einwohnerregisters nach Artikel 16 des Gesetzes vom 23. Mai 1986 über die  Einwohnerkontrolle im Abrufverfahren mit den Daten ihres Steuerregisters  abgleichen. Dieser Abgleich kann zur Prüfung der Vollständigkeit des Steu- erregisters sowie zu Steuerprüfungszwecken erfolgen.  5.2 Allgemeine Verfahrensgrundsätze  5.2.1 Amtspflichten  Art.  138 Pflicht der Veranlagungsbehörde 1 Die Veranlagungsbehörde trifft von Amtes wegen die für die Veranlagung  der einzelnen steuerpflichtigen Person geeigneten Massnahmen.  Art.  139 Geheimhaltungspflicht 1 Wer mit dem Vollzug dieses Gesetzes beauftragt ist oder dazu beigezogen  wird, muss über Tatsachen, die ihm in Ausübung seines Amtes bekannt wer- den, und über die Verhandlungen in den Behörden Stillschweigen bewahren  und Dritten den Einblick in amtliche Akten verweigern.  4) Heute: Finanzdirektion.  66    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  2 Eine Auskunftserteilung an Dritte ist nur zulässig, wenn hierfür:  a) die steuerpflichtige Person eine schriftliche Einwilligung erteilt;  Ehe- gatten, die in rechtlich und tatsächlich ungetrennter Ehe leben, müssen  beide ihre Einwilligung geben;  b) eine gesetzliche Grundlage im Bundesrecht oder im kantonalen Recht  besteht;  c) eine Strafbehörde es verlangt;  d) ein von der Direktion anerkanntes überwiegendes öffentliches Interesse  dies verlangt.  Art.  140 Öffentlichkeit der Steuerregister 1 Die Register der ordentlichen Steuern, die den Steuerbetrag des Einkom- mens und des Vermögens enthalten, werden in den Gemeinden aufgelegt, wo  sie während 2 Monaten pro Jahr von jeder im Kanton einkommens- und ver- mögenssteuerpflichtigen Person eingesehen werden können. 2 Die Konsultation der Steuerregister kann weder schriftlich noch telefonisch  erfolgen. 3 Die Veröffentlichung der Namen der steuerpflichtigen Personen, die mit der  Steuerzahlung im Rückstand sind, ist untersagt. 4 Die Gemeinden erheben für jedes eingesehene Steuerkapitel eine Gebühr. 5 Die Gemeinden führen ein öffentliches Register der Personen, welche die  Einkommens- und Vermögenssteuerregister eingesehen haben. 6 Der Staatsrat  setzt die übrigen Bestimmungen für die Einsichtnahme und  die erhobene Gebühr fest. 7 Die Kantonale Steuerverwaltung veröffentlicht ein Verzeichnis der juristi- schen Personen mit Sitz im Kanton Freiburg, die wegen Verfolgung öffentli- cher oder gemeinnütziger Zwecke von der Steuerpflicht befreit sind (Art. 97  Abs. 1 Bst. g). Jede betroffene juristische Person kann mit einem Schreiben  an die Kantonale Steuerverwaltung verlangen, nicht in diesem Verzeichnis  aufgeführt zu werden.  Art.  141 Amtshilfe unter Steuerbehörden 1 Die mit dem Vollzug dieses Gesetzes betrauten Steuerbehörden unterstützen  sich gegenseitig in der Erfüllung ihrer Aufgabe. Sie erteilen den Steuerbehör- den der andern Kantone kostenlos die benötigten Auskünfte und gewähren  ihnen auf Verlangen Einsicht in die amtlichen Akten. Die in Anwendung die- ser Vorschrift gemeldeten oder festgestellten Tatsachen unterliegen der Ge- heimhaltung nach Artikel 139.  67    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  2 Ist eine Person mit Wohnsitz oder Sitz im Kanton auf Grund der Steuerer- klärung auch in einem andern Kanton steuerpflichtig,  so gibt die Veranla- gungsbehörde der Steuerbehörde des andern Kantons Kenntnis von der Steu- ererklärung und von der Veranlagung. 3 Die mit dem Vollzug dieses Gesetzes betrauten Behörden erteilen auf Ersu- chen der zuständigen Behörden die für den Vollzug anderer kantonaler Steu- erbestimmungen erforderlichen Auskünfte. Sie können ebenfalls von sich aus  Mitteilung machen, wenn sie vermuten, dass eine Veranlagung unvollständig  ist.  Art.  142 Amtshilfe anderer Behörden 1 Unter Vorbehalt des Berufsgeheimnisses erteilen die Verwaltungs- und Ge- richtsbehörden  des  Staates  und  der  Gemeinden  kostenlos  den  mit  dem  Vollzug dieses Gesetzes beauftragten Behörden auf Ersuchen hin alle erfor- derlichen Auskünfte. Sie können den Steuerbehörden von sich aus Mitteilung  machen, wenn sie vermuten, dass eine Veranlagung unvollständig ist. 2 Organe von Körperschaften und Anstalten, soweit sie Aufgaben der öffent- lichen Verwaltung wahrnehmen, haben die gleiche Pflicht zur Amtshilfe wie  die Behörden nach Absatz 1. 3 Von der Auskunfts- und Mitteilungspflicht ausgenommen sind die Organe  der Schweizerischen Post und der öffentlichen Kreditinstitute für Tatsachen,  die einer besonderen, gesetzlich auferlegten Geheimhaltung unterstehen.  Art.  143 Datenbearbeitung 1 Die Kantonale Steuerverwaltung betreibt zur Erfüllung ihrer Aufgaben nach  diesem Gesetz Informationssysteme, die besonders schützenswerte Personen- daten namentlich über administrative und strafrechtliche Sanktionen enthal- ten können, die steuerrechtlich wesentlich sind. 2 Die KSTV und die Behörden nach Artikel 141 geben einander die Daten  weiter, die für die Erfüllung ihrer Aufgaben bei der Umsetzung dieses Geset- zes oder anderer kantonaler oder eidgenössischer Steuergesetze nützlich sein  können. Die Behörden nach Artikel 142 geben den mit dem Vollzug dieses  Gesetzes betrauten Behörden die Daten weiter,  die für den Vollzug dieses  Gesetzes von Bedeutung sein können. 3 Die Daten werden einzeln, auf Listen oder auf elektronischen Datenträgern  übermittelt. Sie können auch mit einem Abrufverfahrens zugänglich gemacht  werden, wenn eine gesetzliche Grundlage es vorsieht. 4 Es sind diejenigen Daten von Steuerpflichtigen weiterzugeben, die zur Ver- anlagung und Erhebung der Steuer dienen können, namentlich:  a) die Personalien;  68    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  b) Angaben über den Zivilstand, den Wohn- oder Aufenthaltsort, die Auf- enthaltsbewilligung und die Erwerbstätigkeit;  c) Rechtsgeschäfte. 5 Die Personendaten und die zu deren Bearbeitung verwendeten Einrichtun- gen wie Datenträger, EDV-Programme und Programmdokumentationen müs- sen vor unbefugtem Verwenden, Verändern oder Zerstören sowie vor Dieb- stahl geschützt werden. 6 Der Staatsrat erlässt Ausführungsbestimmungen über die Zugriffs- und Be- arbeitungsberechtigung,  über die Aufbewahrungsdauer sowie die Archivie- rung und Vernichtung der Daten. Er beschliesst ausserdem die Umsetzungs- modalitäten für die Weitergabe elektronischer Daten mit dem Abrufverfah- ren.  Art.  143a Datenspeicherung auf digitalen Datenträgern 1 Die Kantonale Steuerverwaltung kann die Steuererklärung mit den Anhän- gen, die Bestätigungen Dritter und die Belege elektronisch aufbewahren. Die  von der steuerpflichtigen Person in Papierform eingereichten Unterlagen kön- nen vernichtet werden. 2 Die digital aufbewahrten Unterlagen haben die gleiche Beweiskraft wie die  Unterlagen in Papierform. 3 Der Staatsrat regelt die Einzelheiten, insbesondere die Zugriffsberechtigung,  die Aufbewahrungsdauer und die Archivierung der Daten.  5.2.2 Verfahrensrechtliche Stellung der Ehegatten  Art.  144 1 Ehegatten, die in rechtlich und tatsächlich ungetrennter Ehe leben, üben die  nach diesem Gesetz der steuerpflichtigen Person zukommenden Verfahrens- rechte und -pflichten gemeinsam aus. 2 Sie unterschreiben die Steuererklärung gemeinsam. Ist die Steuererklärung  nur von einem der beiden Ehegatten unterzeichnet, so wird dem nichtunter- zeichnenden Ehegatten eine Frist eingeräumt. Nach deren unbenutztem Ab- lauf wird die vertragliche Vertretung unter Ehegatten angenommen. 3 Rechtsmittel und andere Eingaben gelten als rechtzeitig eingereicht, wenn  ein Ehegatte innert Frist handelt. Ein von Ehegatten gemeinsam oder von ei- nem Ehegatten selbstständig eingelegtes Rechtsmittel  kann nur gemeinsam  oder von demjenigen Ehegatten, der das Rechtsmittel eingelegt hat, zurück- gezogen werden.  69    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  4 Sämtliche Mitteilungen der Steuerbehörden an verheiratete Steuerpflichtige,  die in rechtlich und tatsächlich ungetrennter Ehe leben, werden an die Ehe- gatten gemeinsam gerichtet. 5 Die  getrennten  oder  geschiedenen  Ehegatten  bewahren  ihre  Rechte  und  Pflichten  als  Ehegatten,  die  in  rechtlich  und  tatsächlich  ungetrennter  Ehe  leben, für die der Trennung oder Scheidung vorangehenden Steuerperioden.  5.2.3 Verfahrensrechte der steuerpflichtigen Person  Art.  145 Akteneinsicht 1 Steuerpflichtige sind berechtigt, in die von ihnen eingereichten oder von ih- nen unterzeichneten Akten Einsicht zu nehmen. Gemeinsam zu veranlagen- den Ehegatten steht ein gegenseitiges Akteneinsichtsrecht zu. 2 Die übrigen Akten stehen der steuerpflichtigen Person zur Einsicht offen,  sofern die Ermittlung des Sachverhaltes abgeschlossen ist und soweit nicht  öffentliche oder private Interessen entgegenstehen. 3 Wird einer steuerpflichtigen Person die Einsichtnahme in ein Aktenstück  verweigert, so darf darauf zum Nachteil der steuerpflichtigen Person nur ab- gestellt werden, wenn ihr die Behörde von dem für die Sache wesentlichen  Inhalt mündlich oder schriftlich Kenntnis und ausserdem Gelegenheit gege- ben hat, sich zu äussern und Gegenbeweismittel zu bezeichnen. 4 Auf Verlangen der steuerpflichtigen Person bestätigt die Behörde die Ver- weigerung der Akteneinsicht durch eine Verfügung, die durch Beschwerde  angefochten werden kann.  Art.  146 Beweisabnahme: Aufzeichnungen auf Bild- oder Datenträgern 1 Die von der steuerpflichtigen Person angebotenen Beweise müssen abge- nommen werden, soweit sie geeignet sind, die für die Veranlagung erhebli- chen Tatsachen festzustellen. 2 Aufzeichnungen  auf  Bild-  oder Datenträgern  haben dieselbe  Beweiskraft  wie Aufzeichnungen, die ohne Hilfsmittel lesbar sind. 3 Diese Aufzeichnungen sind der Kantonalen Steuerverwaltung so vorzule- gen, dass sie ohne Hilfsmittel lesbar sind. Die Kantonale Steuerverwaltung  kann Ausnahmen vorsehen. Wo das Gesetz die persönliche Unterzeichnung  vorschreibt, kann die Kantonale Steuerverwaltung anstelle der handschriftli- chen Unterzeichnung eine andere Form der Unterzeichnung zulassen.  70    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  Art.  147 Eröffnung 1 Veranlagungsverfügungen und Bussen werden der steuerpflichtigen Person  schriftlich  eröffnet;  sie  enthalten  eine  Rechtsmittelbelehrung.  Die  übrigen  Verfügungen und Entscheide müssen zudem eine Begründung enthalten. Die  Eröffnung erfolgt mit gewöhnlicher Postzustellung. 2 Ist der Aufenthalt einer steuerpflichtigen Person unbekannt oder befindet sie  sich im Ausland, ohne in der Schweiz einen Vertreter zu haben, so wird ihr  eine  Verfügung  oder  ein  Entscheid  rechtswirksam  durch  Publikation  im  Amtsblatt eröffnet.  Art.  148 Vertragliche Vertretung 1 Die steuerpflichtige Person kann sich vor den mit dem Vollzug dieses Ge- setzes beauftragten Behörden vertraglich vertreten lassen, soweit ihre persön- liche Mitwirkung nicht notwendig ist. 2 Als Vertreter wird zugelassen, wer handlungsfähig ist und in bürgerlichen  Ehren und Rechten steht. Die Behörde kann den Vertreter auffordern, sich  durch schriftliche Vollmacht auszuweisen. 3 Die steuerpflichtige Person ist verpflichtet, den vertraglichen Vertreter sorg- fältig auszuwählen,  ihn zu informieren  und eine gewisse Kontrolle auszu- üben. 4 Haben Ehegatten, die in rechtlich und tatsächlich ungetrennter Ehe leben,  keinen gemeinsamen Vertreter oder Zustellungsberechtigten bestellt, so erge- hen sämtliche Zustellungen an die Ehegatten gemeinsam. 5 Zustellungen an Ehegatten, die in gerichtlich oder tatsächlich getrennter Ehe  leben, erfolgen an jeden Ehegatten gesondert.  Art.  149 Notwendige Vertretung und Eintritt ins Verfahren 1 Die Steuerbehörden können von einer steuerpflichtigen Person mit Wohn- sitz oder Sitz im Ausland verlangen, dass sie einen Vertreter in der Schweiz  bezeichnet. 2 Die Erben der steuerpflichtigen Person, die Person, die die umfassende Bei- standschaft  ausübt oder den Vorsorgeauftrag ausführt,  oder  der  Liquidator  treten in ein laufendes Veranlagungsverfahren ein. 3 Die Erben haben innert angemessener Frist einen gemeinsamen Vertreter zu  bezeichnen. Im Unterlassungsfall lässt die Steuerbehörde den Vertreter durch  das zuständige Friedensgericht bestellen.  71    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  4.2.4 Fristen  Art.  150 1 Die vom Gesetz bestimmten Fristen können nicht erstreckt werden. 2 Eine von einer Behörde angesetzte Frist wird erstreckt, wenn zureichende  Gründe vorliegen und das Erstreckungsgesuch innert der Frist gestellt wor- den ist. Fristen können nicht mehr als zweimal verlängert  werden. Artikel  157 Abs. 3bis und 4 gilt ausserdem für die Fristerstreckung für das Einreichen  der Steuererklärung. 3 Ein Fristversäumnis wird entschuldigt, wenn die steuerpflichtige Person die  versäumte Handlung innert  30 Tagen seit  Wegfall  des  Hinderungsgrundes  nachholt und gleichzeitig nachweist, dass sie durch Militärdienst, Zivildienst,  Krankheit, Todesfall, Landesabwesenheit oder andere erhebliche Gründe an  der rechtzeitigen Handlung verhindert war. 4 Die vom Gesetz oder durch die Behörde bestimmten Fristen stehen während  den Gerichtsferien nach Artikel 30 des Gesetzes vom 23. Mai 1991 über die  Verwaltungsrechtspflege (VRG) nicht still.  4.2.5 Verjährung  Art.  151 Veranlagungsverjährung 1 Das Recht,  eine Steuer  zu veranlagen,  verjährt  5  Jahre  nach  Ablauf  der  Steuerperiode. Vorbehalten bleiben die Artikel 169, 193 und 229. 2 Die Verjährung beginnt nicht oder steht still:  a) während eines Einsprache-, Beschwerde- oder Revisionsverfahrens;  b) solange die Steuerforderung sichergestellt oder gestundet ist;  c) solange weder die steuerpflichtige Person noch der Mithaftende in der  Schweiz steuerrechtlichen Wohnsitz oder Aufenthalt haben.  3 Die Verjährung beginnt neu mit:  a) jeder  auf  Feststellung oder Geltendmachung der  Steuerforderung ge- richteten Amtshandlung, die einer steuerpflichtigen Person oder einem  Mithaftenden zur Kenntnis gebracht wird;  b) jeder ausdrücklichen Anerkennung der Steuerforderung durch die steu- erpflichtige Person oder den Mithaftenden;  c) der Einreichung eines Erlassgesuches;  d) der Einleitung einer Strafverfolgung wegen vollendeter Steuerhinterzie- hung oder wegen Steuervergehens.  72    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  4 Das Recht, eine Steuer zu veranlagen, ist 15 Jahre nach Ablauf der Steuer- periode auf jeden Fall verjährt.  Art.  152 Bezugsverjährung 1 Steuerforderungen verjähren 5 Jahre, nachdem die Veranlagung rechtskräf- tig geworden ist. 2 Stillstand und Unterbrechung der Verjährung richten sich nach Artikel 151  Abs. 2 und 3. 3 Die Verjährung tritt in jedem Fall 10 Jahre nach Ablauf des Jahres ein, in  dem die Steuern rechtskräftig festgesetzt worden sind.  5.3 Veranlagung im ordentlichen Verfahren  5.3.1 Veranlagungsort  Art.  153 1 Die natürlichen Personen mit Wohnsitz oder Aufenthalt im Kanton werden  in der Wohnsitz- oder Aufenthaltsgemeinde veranlagt. 2 Die juristischen Personen werden in der Gemeinde veranlagt, wo sich ihr  Sitz oder ihre tatsächliche Verwaltung befindet. 3 Ist die steuerpflichtige Person auf Grund der wirtschaftlichen Zugehörigkeit  im Kanton steuerpflichtig, so ist jene Gemeinde zuständig, in der die Voraus- setzungen der Steuerpflicht erfüllt sind. Ist dies in mehreren Gemeinden der  Fall, so ist jene Gemeinde zuständig, in der sich der grösste Anteil der steuer- baren Werte befindet. 4 Massgebend  sind  die  Verhältnisse  am  Ende  der  Steuerperiode  oder  der  Steuerpflicht. 5 In Zweifelsfällen bestimmt die Kantonale Steuerverwaltung die zuständige  Gemeinde. Ihr Entscheid kann mit den ordentlichen Rechtsmitteln angefoch- ten werden.  5.3.2 Verfahrenspflichten  Art.  154 Aufgaben der Steuerbehörde 1 Die Kantonale Steuerverwaltung stellt zusammen mit der steuerpflichtigen  Person die für eine vollständige und richtige Besteuerung massgebenden tat- sächlichen und rechtlichen Verhältnisse fest. 2 Sie kann insbesondere Sachverständige beiziehen, Augenscheine durchfüh- ren und Geschäftsbücher und Belege an Ort und Stelle einsehen.  73    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  Art.  155 ...  Art.  156 Termin und Formular der Steuererklärung 1 Die Kantonale Steuerverwaltung setzt den Termin für die Einreichung der  Steuererklärung fest. 2 Mindestens 30 Tage vor diesem Zeitpunkt wird jeder mutmasslichen steuer- pflichtigen Person das amtliche Erklärungsformular zugestellt.  Art.  157 Pflichten der steuerpflichtigen Person – Steuererklärung 1 Die Steuerpflichtigen werden durch Zustellung des Formulars oder durch  öffentliche Bekanntgabe aufgefordert, die Steuererklärung per Post oder elek- tronisch einzureichen. Steuerpflichtige,  die kein Formular erhalten, müssen  es bei der Kantonalen Steuerverwaltung verlangen. 2 Die  steuerpflichtige  Person  muss  das  Formular  für  die  Steuererklärung  wahrheitsgemäss und vollständig ausfüllen. 2bis Die steuerpflichtige Person muss die per Post eingereichte Steuererklärung  persönlich unterschreiben und samt den vorgeschriebenen Belegen fristgemä- ss der Kantonalen Steuerverwaltung einreichen. Der Staatsrat legt auf dem  Verordnungsweg die Voraussetzungen und Einzelheiten für die elektronische  Einreichung der Steuererklärung genauer fest. 3 Die steuerpflichtige Person, die die Steuererklärung nicht oder mangelhaft  ausgefüllt einreicht, wird aufgefordert,  das Versäumte innert angemessener  Frist nachzuholen. 3bis Die Frist für das Einreichen der Steuererklärung kann gegen Bezahlung ei- ner Gebühr unter den Voraussetzungen nach Artikel 150 Abs. 2, 1. Satz, ver- längert werden. Der steuerpflichtigen Person können gegen Bezahlung einer  Gebühr auch bis zu vier Fristerstreckungen gewährt werden. In diesem Fall  richtet sich die Gebührenhöhe nach der Anzahl der beantragten Fristerstre- ckungen. 4 Bei verspäteter Einreichung und bei verspäteter Rückgabe eines der steuer- pflichtigen Person zur  Ergänzung zurückgesandten  Steuererklärungsformu- lars ist das Fristversäumnis zu entschuldigen, wenn die steuerpflichtige Per- son nachweist, dass sie durch Militär- oder Zivildienst, Landesabwesenheit,  Krankheit  oder andere erhebliche Gründe an der rechtzeitigen Einreichung  oder Rückgabe verhindert war und dass sie das Versäumte innert 30 Tagen  nach Wegfall der Hinderungsgründe nachgeholt hat.  74    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  Art.  158 Pflichten der steuerpflichtigen Person – Beilagen zur Steuerer- klärung  1 Natürliche Personen müssen der per Post eingereichten Steuererklärung ins- besondere beilegen:  a) Lohnausweise über alle Einkünfte aus unselbstständiger Erwerbstätig- keit;  b) Ausweise über Bezüge als Mitglied der Verwaltung oder eines anderen  Organs einer juristischen Person;  c) Verzeichnisse  über  sämtliche  Wertschriften,  Forderungen  und Schul- den.  1bis Die steuerpflichtigen Personen, die ihre Steuererklärung elektronisch ein- reichen, übermitteln die von der Kantonalen Steuerverwaltung vorgeschriebe- nen Beilagen ebenfalls elektronisch. 2 Natürliche Personen mit Einkommen aus selbständiger Erwerbstätigkeit und  juristische Personen müssen der Steuererklärung die unterzeichneten Jahres- rechnungen (Bilanzen, Erfolgsrechnungen) der Steuerperiode oder, bei ver- einfachter Buchführung nach Artikel 957 Abs. 2 OR, Aufstellungen über Ein- nahmen und Ausgaben, über die Vermögenslage sowie über Privatentnahmen  und -einlagen der Steuerperiode beilegen. Zudem haben die juristischen Per- sonen das dienende Eigenkapital am Ende der Steuerperiode oder der Steuer- pflicht  auszuweisen.  Dieses  besteht  aus  dem  einbezahlten  Grund-  oder  Stammkapital, den in der Handelsbilanz ausgewiesenen Reserven aus Kapi- taleinlage im Sinne von Artikel 21 Abs. 3–7, den offenen und den aus ver- steuertem  Gewinn  gebildeten  stillen  Reserven  sowie  aus  jenem  Teil  des  Fremdkapitals, dem wirtschaftlich die Bedeutung von Eigenkapital zukommt. 3 Immobiliengesellschaften füllen ausserdem die Rubrik über die Zusammen- setzung und allfällige Änderungen ihres Aktionariats aus.  Art.  159 Pflichten der steuerpflichtigen Person – Weitere Mitwirkungs- pflichten  1 Die steuerpflichtige Person muss alles tun, um eine vollständige und richti- ge Veranlagung zu ermöglichen. 2 Die steuerpflichtige Person muss auf Verlangen der Kantonalen Steuerver- waltung insbesondere mündlich oder schriftlich Auskunft erteilen, Geschäfts- bücher, Belege und weitere Bescheinigungen sowie Urkunden über den Ge- schäftsverkehr  vorlegen,  wobei  das  gesetzlich  geschützte  Berufsgeheimnis  gewahrt wird.  75    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  3 Natürliche Personen mit  Einkommen aus selbstständiger  Erwerbstätigkeit  und juristische  Personen müssen Geschäftsbücher  und Aufstellungen nach  Artikel 158 Abs. 2 und sonstige Belege, die mit ihrer Tätigkeit in Zusam- menhang stehen, während 10 Jahren aufbewahren. Die Art und Weise der  Führung, der Aufbewahrung und der Edition richtet sich nach den Bestim- mungen des Obligationenrechts (Art. 957–958f).  Art.  160 Bescheinigungspflicht Dritter 1 Gegenüber der steuerpflichtigen Person sind zur Ausstellung schriftlicher  Bescheinigungen verpflichtet:  a) Arbeitgeber über ihre Leistungen an Arbeitnehmer;  b) Gläubiger und Schuldner über Bestand, Höhe, Verzinsung und Sicher- stellung von Forderungen;  c) Versicherer über den Rückkaufswert von Versicherungen und über die  aus dem Versicherungsverhältnis ausbezahlten oder geschuldeten Leis- tungen;  d) Treuhänder,  Vermögensverwalter,  Pfandgläubiger,  Beauftragte  und  andere Personen, die Vermögen der steuerpflichtigen Person in Besitz  oder in Verwaltung haben oder hatten, über dieses Vermögen und seine  Erträgnisse;  e) Personen, die mit der steuerpflichtigen Person Geschäfte tätigen oder  getätigt haben, über die beiderseitigen Ansprüche und Leistungen.  2 Auf Verlangen der Steuerbehörde ist der Arbeitgeber zur Einreichung von  Einzel-Lohnausweisen oder einer Liste sämtlicher ausgerichteten Löhne und  Spesenvergütungen verpflichtet. 3 Reicht die steuerpflichtige Person trotz Mahnung die nötigen Bescheinigun- gen nicht ein, so kann die Veranlagungsbehörde sie vom Dritten einfordern.  Das gesetzlich geschützte Berufsgeheimnis bleibt vorbehalten.  Art.  161 Auskunftspflicht Dritter 1 Gesellschafter,  Miteigentümer und Gesamteigentümer müssen auf Verlan- gen den Steuerbehörden über ihr Rechtsverhältnis zur steuerpflichtigen Per- son Auskunft erteilen, insbesondere über deren Anteile, Ansprüche und Be- züge.  76    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  Art.  162 Meldepflicht Dritter 1 Der Kantonalen Steuerverwaltung müssen für jede Steuerperiode eine Be- scheinigung einreichen:  a) juristische Personen über die den Mitgliedern der Verwaltung und ande- rer  Organe  ausgerichteten  Leistungen;  Stiftungen  reichen  zusätzlich  eine Bescheinigung über die ihren Begünstigten erbrachten Leistungen  ein;  b) Einrichtungen der beruflichen Vorsorge und der gebundenen Selbstvor- sorge  über  die  den  Vorsorgenehmern  oder  Begünstigten  erbrachten  Leistungen;  c) einfache Gesellschaften und Personengesellschaften über alle Verhält- nisse, die für die Veranlagung der Teilhaber von Bedeutung sind, insbe- sondere über ihren Anteil an Einkommen und Vermögen der Gesell- schaft;  d) Arbeitgeber über die Löhne, Spesenvergütungen und andere Leistun- gen; die Angaben sind auf amtlichem Formular oder in einer anderen  von der kantonalen Steuerverwaltung genehmigten Form einzureichen;  e) Arbeitgeber,  die  ihren  Angestellten  Mitarbeiterbeteiligungen  einräu- men, über alle für deren Veranlagung notwendigen Angaben.  2 Der steuerpflichtigen Person ist ein Doppel der Bescheinigung zuzustellen. 3 Die kollektiven Kapitalanlagen mit direktem Grundbesitz müssen den Ver- anlagungsbehörden für jede Steuerperiode eine Bescheinigung über alle Ver- hältnisse einreichen, die für die Besteuerung dieses Grundbesitzes massgeb- lich sind.  Art.  163 Mitwirkungspflicht der Gemeinden 1 Der Gemeinderat kann der Kantonalen Steuerverwaltung Steuererklärungen  einverlangen, für die er einen Antrag stellen möchte. Die Kantonale Steuer- verwaltung  kann  auch  den  Gemeinderat  ersuchen,  einen  Antrag  zu  einer  Steuererklärung einer steuerpflichtigen Person oder zu jedem anderen Ele- ment des Steuerverfahrens abzugeben. 2 Der Gemeindeantrag bezieht sich auf die von der steuerpflichtigen Person  angegebenen Steuerelemente und enthält alle zweckdienlichen Angaben zu  deren Bemessung. Der Gemeinderat muss seinen Antrag oder andere für die  Veranlagung notwendigen Angaben abgeben und die Steuerakte der Kanto- nalen Steuerverwaltung innert 30 Tagen zurückgeben. 3 Der Gemeinderat kann die Steuerpflichtigen anhören, fehlende Belege ein- fordern  und  auf  ihr  Verlangen  Ortsbesichtigungen  für  die  Bewertung  der  Grundstücke durchführen.  77    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  4 Der  Gemeinderat  meldet  regelmässig  und  ohne  Verzug  der  Kantonalen  Steuerverwaltung alle für die Veranlagung und für die Führung des Registers  der steuerpflichtigen Person notwendigen Angaben. 5 Der  Gemeinderat  kann  seine  Befugnisse  für  den  Gemeindeantrag  einer  Steuerkommission übertragen. Er kann diese auch um eine Stellungnahme im  Rahmen eines Einsprache- oder Beschwerdeverfahrens über ein Gemeinde- steuerkapitel ersuchen.  5.3.3 Veranlagung  Art.  164 Durchführung 1 Nach Einholen aller zweckdienlichen Auskünfte nimmt die Kantonale Steu- erverwaltung die Veranlagung der natürlichen und juristischen Personen vor  und bestimmt die steuerbaren Faktoren. 2 Hat  die  steuerpflichtige  Person  trotz  Mahnung  ihre  Verfahrenspflichten  nicht erfüllt oder können die Steuerfaktoren mangels zuverlässiger Unterla- gen nicht einwandfrei ermittelt werden, so nimmt die Kantonale Steuerver- waltung die Veranlagung nach pflichtgemässem Ermessen vor. Sie kann da- bei Erfahrungszahlen, Vermögensentwicklung und Lebensaufwand der steu- erpflichtigen Person berücksichtigen.  Art.  165 Eröffnung 1 Die  Kantonale  Steuerverwaltung setzt  in  der  Veranlagungsverfügung  die  Steuerfaktoren (steuerbares Einkommen und Vermögen, steuerbarer Reinge- winn und steuerbares Eigenkapital) und den Steuerbetrag fest und nennt die  Rechtsmittel. 2 Abweichungen von der Steuererklärung gibt sie der steuerpflichtigen Person  spätestens bei der Eröffnung der Veranlagungsverfügung bekannt. 3 Die Veranlagungsverfügung wird der steuerpflichtigen Person und der zu- ständigen Gemeinde eröffnet.  5.4 Veranlagungsverfahren der Grundstückgewinnsteuer  Art.  166 Mitwirkung anderer Behörden 1 Alle Behörden und Beamten, insbesondere die Grundbuchverwalter, melden  der Kantonalen Steuerverwaltung schriftlich innert 30 Tagen jede ihnen zur  Kenntnis gelangende Tatsache, welche die Besteuerung eines Grundstückge- winns veranlassen könnte.  78    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  Art.  167 Pflichten der steuerpflichtigen Person 1 Innert 30 Tagen ab der Veräusserung muss die steuerpflichtige Person der  Kantonalen  Steuerverwaltung  jede  Veräusserung,  die  nicht  im Grundbuch  eingetragen wird, jedoch im Sinne von Artikel 42 Abs. 2 der Besteuerung un- terliegt, melden und die erforderlichen Beweisstücke beilegen. 2 Die Frist läuft vom Tag an, an dem die Veräusserung ihre Rechtswirkungen  zu entfalten beginnt.  Art.  168 Steuererklärung 1 Sobald die Kantonale Steuerverwaltung Kenntnis einer steuerbaren Veräus- serung erhält, stellt sie der steuerpflichtigen Person ein Steuererklärungsfor- mular für die Grundstückgewinnsteuer zu. 2 Die steuerpflichtige Person muss ihre Erklärung samt allen Belegen inner- halb der angesetzten Frist der Kantonalen Steuerverwaltung einreichen. 3 Die Bestimmungen über das ordentliche Veranlagungs- und das Einsprache- verfahren, mit Ausnahme von Artikel 140, gelten sinngemäss.  Art.  169 Veranlagung, Berichtigung der Veranlagung 1 Die  Kantonale  Steuerverwaltung  veranlagt  die  Grundstückgewinne  und  setzt den Steuerbetrag fest. Die Veranlagungsverfügung mit Rechtsmittelbe- lehrung wird der steuerpflichtigen Person und der betroffenen Gemeinde er- öffnet. 2 Das Veranlagungsrecht erlischt 5 Jahre nach der Eintragung ins Grundbuch  oder nach dem Zeitpunkt, in dem die Veräusserung ihre Rechtswirkungen zu  entfalten begann. 3 Die Veranlagung wird berichtigt, wenn nachträglich ein Verlust anzurech- nen ist.  5.5 Verfahren bei Erhebung der Quellensteuer  Art.  170 Verfahrenspflichten 1 Zur Kontrolle der Steuererhebung muss der Schuldner der steuerbaren Leis- tung der Kantonalen Steuerverwaltung Einblick in alle Unterlagen gewähren  und ihr auf Verlangen mündlich oder schriftlich Auskunft erteilen. 2 Einrichtungen der beruflichen Vorsorge und der gebundenen Selbstvorsorge  sind verpflichtet, Leistungen an Vorsorgenehmer oder Begünstigte spätestens  30 Tage vor Auszahlung der Kantonalen Steuerverwaltung zu melden.  79    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  3 Die steuerpflichtige Person muss der Kantonalen Steuerverwaltung und dem  Schuldner der steuerbaren Leistung über die für die Erhebung der Quellen- steuern massgebenden Verhältnisse mündlich oder schriftlich Auskunft ertei- len. 4 Die steuerpflichtige Person kann von der Kantonalen Steuerverwaltung zur  Nachzahlung der  von ihr geschuldeten Quellensteuern verpflichtet  werden,  wenn die steuerbare Leistung nicht oder nicht vollständig um die Quellen- steuer gekürzt ausbezahlt worden ist und ein Nachbezug beim Schuldner der  steuerbaren Leistung nicht möglich ist. 5 Die  Bestimmungen  über  die  Pflichten  der  Veranlagungsbehörde  und die  Meldepflicht gelten sinngemäss.  Art.  170a Notwendige Vertretung 1 Die Steuerbehörden können von einer steuerpflichtigen Person mit Wohn- sitz oder Sitz im Ausland verlangen, dass sie einen Vertreter in der Schweiz  bezeichnet. 2 Personen, die nach Artikel 87a eine nachträgliche ordentliche Veranlagung  beantragen, müssen die erforderlichen Unterlagen einreichen und eine Zustel- ladresse in  der  Schweiz bezeichnen.  Wird keine Zustelladresse  bezeichnet  oder  verliert  die  Zustelladresse  während  des  Veranlagungsverfahrens  ihre  Gültigkeit, so gewährt die zuständige Behörde der steuerpflichtigen Person  eine angemessene  Frist  für  die Bezeichnung einer  gültigen Zustelladresse.  Läuft diese Frist unbenutzt ab, so tritt die Quellensteuer an die Stelle der im  ordentlichen Verfahren  zu veranlagenden Steuer  auf  dem Erwerbseinkom- men.  Art.  170b Abrechnung 1 Die  Kantonale  Steuerverwaltung  erstellt  jedes  Jahr  die  Abrechnung  der  Bundes-, Kantons-, Gemeinde- und Pfarreianteile. 2 Sie teilt den vom Schuldner der steuerbaren Leistung bezahlten Betrag nach  Abzug der direkten Bundessteuer unter Kanton, Gemeinde und Pfarrei bezie- hungsweise Kirchgemeinde auf.  Art.  171 Verfügung 1 Die  steuerpflichtige  Person  kann  von  der  Veranlagungsbehörde  bis  am  31. März des auf die Fälligkeit der Leistung folgenden Steuerjahres eine Ver- fügung über Bestand und Umfang der Steuerpflicht verlangen, wenn sie:  a) mit  dem Quellensteuerabzug  gemäss  Bescheinigung nach  Artikel  76  Abs. 1 Bst. d oder 88 Abs.1 nicht einverstanden ist; oder  80    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  b) vom Arbeitgeber die Bescheinigung nach Artikel 76 Abs. 1 Bst. d oder  88 Abs. 1 nicht erhalten hat.  2 Der Schuldner der steuerbaren Leistung kann von der Veranlagungsbehörde  bis am 31. März des auf die Fälligkeit der Leistung folgenden Steuerjahres  eine Verfügung über Bestand und Umfang der Steuerpflicht verlangen. 3 Er bleibt bis zum rechtskräftigen Entscheid verpflichtet, die Quellensteuer  zu erheben.  Art.  172 Nachforderung und Rückerstattung 1 Hat der Schuldner der steuerbaren Leistung den Steuerabzug nicht oder un- genügend vorgenommen, so verpflichtet ihn die Kantonale Steuerverwaltung  zur Nachzahlung. Der Rückgriff des Schuldners auf die steuerpflichtige Per- son bleibt vorbehalten. 2 Hat  der  Schuldner der  steuerbaren  Leistung einen zu hohen Steuerabzug  vorgenommen, so muss er der steuerpflichtigen Person die Differenz zurück- zahlen.  Die Kantonale Steuerverwaltung kann der steuerpflichtigen  Person  zuviel  abgezogene und abgerechnete  Quellensteuern  auch direkt  zurücker- statten. 3 Die steuerpflichtige Person kann von der Veranlagungsbehörde zur Nach- zahlung der  von ihr geschuldeten Quellensteuer  verpflichtet  werden,  wenn  die ausbezahlte steuerbare Leistung nicht oder nicht vollständig um die Quel- lensteuer gekürzt wurde und ein Nachbezug beim Schuldner der steuerbaren  Leistung nicht möglich ist.  Art.  173 Rechtsmittel 1 Die  steuerpflichtige  Person  oder  der  Schuldner  der  steuerbaren  Leistung  kann gegen eine Verfügung über die Quellensteuer Einsprache erheben. 2 Gegen einen Einspracheentscheid  kann beim Kantonsgericht  Beschwerde  nach den Artikeln 180 ff. geführt werden.  5.6 Einsprache  Art.  174 Grundsatz 1 Gegen Verfügungen nach diesem Gesetz kann Einsprache erhoben werden,  sofern das Gesetz nichts anderes vorsieht. 2 Einsprachebehörde ist die Kantonale Steuerverwaltung. 3 Zur Einsprache befugt sind die steuerpflichtige Person und der betroffene  Gemeinderat.  81    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  Art.  175 Allgemeine Voraussetzungen; Fristen 1 Gegen die Veranlagungsverfügung kann die steuerpflichtige Person innert  30 Tagen nach Zustellung bei der Kantonalen Steuerverwaltung schriftlich  Einsprache erheben. Eine Einsprache gegen eine andere Verfügung muss eine  Begründung enthalten und allfällige Beweismittel nennen. Entspricht die Ein- sprache diesen Anforderungen nicht, so wird der steuerpflichtigen Person un- ter Androhung des Nichteintretens eine angemessene Frist zur Verbesserung  gesetzt. 2 Der Gemeinderat kann seine Einsprache innert 60 Tagen nach Zustellung  der  Veranlagungsverfügung  an  die  steuerpflichtige  Person  erheben.  Die  Kantonale Steuerverwaltung stellt der steuerpflichtigen Person eine Kopie zu;  diese kann innert der gesetzten Frist ihre Bemerkungen einreichen.  Art.  176 Einsprache gegen eine Veranlagungsverfügung – Inhalt 1 Die steuerpflichtige Person kann gegen die Veranlagungsverfügung bei der  Kantonalen Steuerverwaltung Einsprache erheben. Sie hat dabei die Beweis- mittel zu nennen und die sachdienlichen Beweisurkunden, die sie besitzt, bei- zulegen. 2 Richtet  sich  die  Einsprache  gegen  eine  einlässlich  begründete  Veranla- gungsverfügung, so kann sie mit Zustimmung des Einsprechers und der übri- gen Antragsteller als Beschwerde an den für Kantonssteuersachen zuständi- gen Hof des Kantonsgerichts weitergeleitet werden. 3 Eine Veranlagung nach pflichtgemässem Ermessen kann die steuerpflichti- ge Person nur wegen offensichtlicher Unrichtigkeit anfechten. Die Einspra- che ist zu begründen und muss allfällige Beweismittel nennen.  Art.  177 Einsprache gegen eine Veranlagungsverfügung – Aufschiebende  Wirkung  1 Die Einsprache der steuerpflichtigen Person schiebt die Fälligkeit der Steu- erforderung auf, hemmt aber den Lauf der Zinsen nicht.  Art.  178 Einsprache gegen eine Veranlagungsverfügung – Einsprachever- fahren  1 Im Einspracheverfahren hat die Kantonale Steuerverwaltung dieselben Be- fugnisse  wie  im  Veranlagungsverfahren.  Sie  trifft  die  zur  Abklärung  des  Sachverhalts notwendigen Instruktionsmassnahmen, ohne dabei an die Anträ- ge des Einsprechers gebunden zu sein. 2 Einem Rückzug der Einsprache wird nicht Folge gegeben, wenn nach den  Umständen anzunehmen ist, dass die Veranlagung unrichtig ist.  82    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  3 Beabsichtigt die Kantonale Steuerverwaltung, den Entscheid zum Nachteil  der steuerpflichtigen Person zu ändern, so teilt sie ihr mit und setzt ihr eine  Frist, während der sie ihre Bemerkungen einreichen und allenfalls neue Be- weismittel vorlegen kann.  Art.  179 Entscheid 1 Die Kantonale Steuerverwaltung entscheidet gestützt auf die Untersuchung  über die Einsprache. 2 Sie kann alle Steuerfaktoren neu festsetzen und, nach Anhören der steuer- pflichtigen Person, die Veranlagung auch zu deren Nachteil abändern. 3 Der Entscheid wird kurz begründet und mit einer Rechtsmittelbelehrung der  steuerpflichtigen Person und dem betroffenen Gemeinderat schriftlich eröff- net. 4 Das Einspracheverfahren ist kostenfrei. Artikel 218a Abs. 2 gilt sinngemäss.  5.7 Beschwerdeverfahren  Art.  180 Voraussetzungen für die Beschwerde der steuerpflichtigen Per- son  1 Die steuerpflichtige Person kann gegen den Einspracheentscheid der Veran- lagungsbehörde  innert  30  Tagen  nach  Zustellung  beim  Kantonsgericht  schriftlich Beschwerde erheben. Artikel 176 Abs. 2 bleibt vorbehalten. 2 Sie muss in der Beschwerdeschrift ihre Anträge stellen, sie begründen und  die Beweismittel anführen; Urkunden, die als Beweise dienen, sind beizule- gen oder genau zu bezeichnen. Entspricht die Beschwerde diesen Anforde- rungen  nicht,  so  wird  der  steuerpflichtigen  Person  unter  Androhung  des  Nichteintretens eine angemessene Frist zur Verbesserung gesetzt. 3 Mit der Beschwerde können alle Mängel des angefochtenen Entscheids und  des vorangegangenen Verfahrens gerügt werden.  Art.  181 Beschwerde des Gemeinderates 1 Der Gemeinderat ist zur Beschwerde beim Kantonsgericht berechtigt. 2 Die schriftliche Beschwerde gegen den Einspracheentscheid muss innert 30  Tagen nach Zustellung des Entscheides an die steuerpflichtige Person erho- ben werden. Die formellen Voraussetzungen gemäss Artikel 180 Abs. 2 gel- ten für die vom Gemeinderat eingereichte Beschwerde sinngemäss. 3 Der steuerpflichtigen Person wird ein Doppel der Beschwerdeschrift zuge- stellt und eine Frist zur Einreichung ihrer Bemerkungen gesetzt.  83    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  Art.  182 Verfahren 1 Das Beschwerdeverfahren richtet  sich unter Vorbehalt  der  nachfolgenden  Bestimmungen nach dem Gesetz über die Verwaltungsrechtspflege.  Art.  183 Aufschiebende Wirkung 1 Die Beschwerde der steuerpflichtigen Person schiebt die Fälligkeit der Steu- erforderung auf, hemmt aber den Lauf der Zinsen nicht.  Art.  184 Instruktion 1 Der  Präsident  der  Beschwerdeinstanz  instruiert  die  Beschwerdesache.  Er  kann seine Befugnisse durch General- oder Spezialvollmacht an ein anderes  Mitglied der Beschwerdeinstanz oder an einen Gerichtsschreiber-Berichter- statter delegieren. 2 Die Instruktionsbehörde verfügt über die gleichen Befugnisse wie die Ver- anlagungsbehörde im Veranlagungsverfahren. 3 Beabsichtigt die Behörde, den Entscheid zum Nachteil des Beschwerdefüh- rers zu ändern, so teilt sie dies dem Beschwerdeführer und der Behörde, de- ren Entscheid angefochten wird, mit und setzt ihnen eine Frist, während der  sie ihre Bemerkungen einreichen und allenfalls neue Beweismittel vorlegen  können.  Art.  185 Rückzug der Beschwerde 1 Die Behörde ist an einen allfälligen Rückzug der Beschwerde nicht gebun- den.  Art.  186 Präsidialentscheid 1 Zusätzlich  zu  den  Fällen,  die  in  den  allgemeinen  Verfahrensvorschriften  vorgesehen sind, ist der Präsident der Beschwerdeinstanz zuständig, über Be- schwerden zu entscheiden, deren Streitwert, berechnet auf Grund der jährli- chen  Kantonssteuer,  1000 Franken  nicht  überschreitet  oder  bei  denen  die  angefochtene Busse höchstens 600 Franken beträgt.  Art.  187 Eröffnung 1 Der  Beschwerdeentscheid  des  Kantonsgerichts  wird schriftlich  begründet  und  der  steuerpflichtigen  Person,  der  Veranlagungsbehörde  und  dem  be- schwerdeführenden Gemeinderat eröffnet.  84    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  5.8 Änderung rechtskräftiger Verfügungen  5.8.1 Revision  Art.  188 Gründe 1 Eine rechtskräftige Verfügung kann auf Antrag oder von Amtes wegen zu- gunsten der steuerpflichtigen Person revidiert werden, wenn:  a) erhebliche  Tatsachen  oder  entscheidende  Beweismittel  entdeckt  wer- den;  b) die erkennende Behörde erhebliche Tatsachen oder entscheidende Be- weismittel,  die  ihr  bekannt  waren  oder bekannt  sein mussten,  ausser  Acht gelassen oder in anderer Weise wesentliche Verfahrensgrundsätze  verletzt hat;  c) ein Verbrechen oder ein Vergehen die Verfügung beeinflusst hat. 2 Die Revision ist ausgeschlossen, wenn der Antragsteller als Revisionsgrund  vorbringt,  was  er  bei  der  ihm zumutbaren  Sorgfalt  schon im ordentlichen  Verfahren hätte geltend machen können.  Art.  189 Frist 1 Das Revisionsbegehren muss innert 90 Tagen nach Entdeckung des Revisi- onsgrundes, spätestens aber innert 10 Jahren nach Eröffnung der Verfügung  eingereicht werden.  Art.  190 Verfahren und Entscheid 1 Für die Behandlung des Revisionsbegehrens ist die Behörde zuständig, wel- che die frühere Verfügung erlassen hat. 2 Ist ein Revisionsgrund gegeben, so hebt die Behörde ihre frühere Verfügung  auf und verfügt oder entscheidet von neuem. 3 Gegen die Abweisung des Revisionsbegehrens und gegen die neue Verfü- gung können die gleichen Rechtsmittel wie gegen die frühere Verfügung er- griffen werden. 4 Im Übrigen sind die Vorschriften über das Verfahren anwendbar, in dem die  frühere Verfügung ergangen ist. 5 Der Revisionsentscheid ist in gleichem Mass für die Gemeinde- und Kir- chensteuern verbindlich.  85    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  5.8.2 Berichtigung von Rechnungsfehlern und Schreibversehen  Art.  191 1 Rechnungsfehler und Schreibversehen in rechtskräftigen Verfügungen kön- nen innert 5 Jahren nach Eröffnung auf Antrag oder von Amtes wegen von  der Behörde, der sie unterlaufen sind, berichtigt werden. 2 Gegen die Berichtigung oder ihre Ablehnung können die gleichen Rechts- mittel wie gegen die Verfügung ergriffen werden.  5.8.3 Nachsteuer  Art.  192 Ordentliche Nachsteuer 1 Ergibt sich auf Grund von Tatsachen oder Beweismitteln, die der Steuerbe- hörde nicht bekannt waren, dass eine Veranlagung zu Unrecht unterblieben  oder eine rechtskräftige Veranlagung unvollständig ist, oder ist eine unter- bliebene oder unvollständige Veranlagung auf ein Verbrechen oder ein Ver- gehen gegen die Steuerbehörde zurückzuführen, so wird die nicht erhobene  Steuer samt Zins als Nachsteuer eingefordert. 2 Hat die steuerpflichtige Person die steuerbaren Elemente in ihrer Steuerer- klärung vollständig und genau angegeben und waren die für die Bewertung  der einzelnen Bestandteile erforderlichen Grundlagen der Steuerbehörde be- kannt, so kann wegen ungenügender Bewertung keine Nachsteuer  erhoben  werden.  Art.  193 Verwirkung 1 Das Recht, ein Nachsteuerverfahren einzuleiten, erlischt 10 Jahre nach Ab- lauf  der  Steuerperiode,  für  die  eine  Veranlagung  zu  Unrecht  unterblieben  oder eine rechtskräftige Veranlagung unvollständig ist. 2 Die Eröffnung der Strafverfolgung wegen Steuerhinterziehung oder Steuer- vergehens gilt zugleich als Einleitung des Nachsteuerverfahrens. 3 Das Recht, die Nachsteuer festzusetzen, erlischt 15 Jahre nach Ablauf der  Steuerperiode, auf die sie sich bezieht.  Art.  194 Nachsteuerverfahren 1 Die Einleitung eines Nachsteuerverfahrens wird der steuerpflichtigen Per- son schriftlich mitgeteilt.  86    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  1bis Wenn bei Einleitung des Verfahrens ein Strafverfahren wegen Steuerhin- terziehung weder eingeleitet wird noch hängig ist, noch von vornherein aus- geschlossen werden kann, wird die steuerpflichtige Person auf die Möglich- keit der späteren Einleitung eines solchen Strafverfahrens aufmerksam ge- macht. 2 Das Verfahren, das beim Tod der steuerpflichtigen Person noch nicht einge- leitet oder noch nicht abgeschlossen ist, wird gegenüber den Erben eingeleitet  oder fortgesetzt. 3 Die  Kosten  von Untersuchungsmassnahmen  können der  steuerpflichtigen  Person in Anwendung von Artikel 155 Abs. 2 auferlegt werden. 4 Im Übrigen gelten die Vorschriften über die Verfahrensgrundsätze, das Ver- anlagungs- und das Beschwerdeverfahren sinngemäss. 5 Der Entscheid ist in gleichem Mass für die Gemeinde- und Kirchensteuern  verbindlich.  Art.  194a Vereinfachte Nachbesteuerung von Erben 1 Alle Erben haben unabhängig voneinander Anspruch auf eine vereinfachte  Nachbesteuerung der vom Erblasser hinterzogenen Bestandteile von Vermö- gen und Einkommen, wenn:  a) die Hinterziehung keiner Steuerbehörde bekannt ist;  b) sie die Verwaltung bei der Feststellung der hinterzogenen Vermögens-  und Einkommenselemente vorbehaltlos unterstützen, und  c) sie sich ernstlich um die Bezahlung der geschuldeten Nachsteuer bemü- hen.  2 Die Nachsteuer wird für die letzten drei vor dem Todesjahr abgelaufenen  Steuerperioden nach den Vorschriften über die ordentliche Veranlagung be- rechnet und samt Verzugszins nachgefordert. 3 Die vereinfachte Nachbesteuerung ist ausgeschlossen, wenn die Erbschaft  amtlich oder konkursamtlich liquidiert wird. 4 Auch der Willensvollstrecker oder der Erbschaftsverwalter  kann um eine  vereinfachte Nachbesteuerung ersuchen.  5.9 Inventar  Art.  195 Inventarpflicht 1 Nach dem Tod einer  steuerpflichtigen  Person wird  innert  2  Wochen ein  amtliches Inventar aufgenommen.  87    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  2 Die Inventaraufnahme kann unterbleiben, wenn anzunehmen ist, dass kein  Vermögen vorhanden ist.  Art.  196 Gegenstand 1 In das Inventar wird das am Todestag bestehende Vermögen des Erblassers,  seines in ungetrennter Ehe lebenden Ehegatten und der unter seiner elterli- chen Sorge stehenden minderjährigen Kinder aufgenommen. 2 Tatsachen, die für die Steuerveranlagung von Bedeutung sind, werden fest- gestellt und im Inventar vermerkt.  Art.  197 Verfahren – Sicherung der Inventaraufnahme 1 Die Erben und die Personen, die das Nachlassvermögen verwalten oder ver- wahren, dürfen über dieses vor Aufnahme des Inventars nur mit der Zustim- mung der Inventarbehörde verfügen. 2 Zur Sicherung des Inventars kann die Inventarbehörde die sofortige Siege- lung vornehmen.  Art.  198 Verfahren – Mitwirkungspflichten 1 Die Erben, die gesetzlichen Vertreter  von Erben,  die Erbschaftsverwalter  und die Willensvollstrecker sind verpflichtet:  a) über alle Verhältnisse, die für die Feststellung der Steuerfaktoren des  Erblassers von Bedeutung sein können, wahrheitsgemäss Auskunft zu  erteilen;  b) alle Bücher,  Urkunden, Ausweise und Aufzeichnungen,  die über den  Nachlass Aufschluss verschaffen können, vorzuweisen;  c) alle Räumlichkeiten und Behältnisse zu öffnen, die dem Erblasser zur  Verfügung gestanden haben.  2 Erben und gesetzliche Vertreter von Erben, die mit dem Erblasser in häusli- cher  Gemeinschaft  gelebt  oder Vermögensgegenstände des  Erblassers  ver- wahrt oder verwaltet haben, müssen auch Einsicht in ihre Räume und Behält- nisse gewähren. 3 Erhält ein Erbe, ein gesetzlicher Vertreter von Erben, ein Erbschaftsverwal- ter oder ein Willensvollstrecker nach Aufnahme des Inventars Kenntnis von  Gegenständen  des  Nachlasses,  die  nicht  im  Inventar  verzeichnet  sind,  so  muss er diese innert 10 Tagen der Inventarbehörde bekanntgeben. 4 Der Inventaraufnahme müssen mindestens ein handlungsfähiger Erbe und  der  gesetzliche  Vertreter  minderjähriger  oder  unter  umfassender  Beistand- schaft stehender Erben oder die vorsorgebeauftragte Person beiwohnen.  88    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  Art.  199 Verfahren – Auskunfts- und Bescheinigungspflicht 1 Dritte,  die  Vermögenswerte  des  Erblassers  verwahrten  oder  verwalteten  oder denen gegenüber der Erblasser geldwerte Rechte oder Ansprüche hatte,  sind  verpflichtet,  den  Erben  zuhanden der  Inventarbehörde  auf  Verlangen  schriftlich alle damit zusammenhängenden Auskünfte zu erteilen. 2 Stehen der Erfüllung dieser Auskunftspflicht wichtige Gründe entgegen, so  kann der Dritte die verlangten Angaben direkt der Inventarbehörde machen. 3 Im  Übrigen  gelten  die  Bestimmungen  über  die  Auskunftspflicht  Dritter  sinngemäss.  Art.  200 Behörden 1 Für die Inventaraufnahme und die Siegelung ist die Behörde des Ortes zu- ständig, an dem der Erblasser seinen letzten steuerrechtlichen Wohnsitz oder  Aufenthalt gehabt oder steuerbare Werte besessen hat. 2 Ordnet die Erwachsenenschutzbehörde oder der Richter eine Inventarauf- nahme an, so wird eine Ausfertigung des Inventars der Inventarbehörde zuge- stellt. Diese kann es übernehmen oder nötigenfalls ergänzen. 3 Die  Zivilstandsämter  informieren  bei  einem  Todesfall  unverzüglich  die  Steuerbehörde  am letzten  steuerrechtlichen  Wohnsitz  oder  Aufenthalt  des  Verstorbenen. 4 Der Staatsrat erlässt zum vorliegenden Abschnitt die nötigen Ausführungs- bestimmungen, insbesondere über die für die Aufnahme des Inventars zustän- dige Inventarbehörde, das Verfahren sowie das Verhältnis zwischen einem  Steuerinventar und dem Inventar gemäss Zivilrecht.  5.10 Bezug und Sicherung der Steuer  5.10.1 Fälligkeit  Art.  201 Termine 1 Der Staatsrat setzt den allgemeinen Fälligkeitstermin und die Fälligkeitster- mine der Akontozahlungen der Steuer auf dem Einkommen, dem Vermögen,  dem Gewinn und dem Kapital fest. Er kann der Kantonalen Steuerverwaltung  die Befugnis übertragen, gewisse Fälligkeitstermine festzusetzen. Der allge- meine Fälligkeitstermin ist unabhängig von einer Fakturierung. 2 Mit der Zustellung der Veranlagungsverfügung werden namentlich fällig:  a) die Steuer auf Kapitalleistungen aus Vorsorge;  b) die Grundstückgewinnsteuer;  89    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  c) die Nachsteuer und die Bussen;  d) die Kosten. 3 In jedem Fall wird die Steuer fällig:  a) am Tag, an dem die steuerpflichtige Person, die das Land dauernd ver- lassen will, Anstalten zur Ausreise trifft;  b) mit  der  Anmeldung zur Löschung einer  steuerpflichtigen juristischen  Person im Handelsregister;  c) im Zeitpunkt, in dem die steuerpflichtige Person ohne Wohnsitz in der  Schweiz  ihren  Geschäftsbetrieb  oder  ihre  Beteiligung an  einem Ge- schäftsbetrieb im Kanton, ihre Betriebsstätte im Kanton, ihren Grund- besitz im Kanton oder ihre durch im Kanton gelegene Grundstücke ge- sicherten Forderungen aufgibt;  d) bei der Konkurseröffnung über die steuerpflichtige Person;  e) beim Tode der steuerpflichtigen Person. 4 Die Fälligkeitstermine bleiben unverändert, auch wenn der steuerpflichtigen  Person  lediglich  eine  provisorische  Rechnung  zugestellt  worden  ist  oder  wenn  sie  gegen  die  Veranlagung  oder  die  Schlussabrechnung  Einsprache  oder Beschwerde erhoben hat. 5 Der Staatsrat erlässt zum vorliegenden Abschnitt die nötigen Ausführungs- vorschriften.  Art.  202 Bedeutung der Fälligkeit 1 Die Fälligkeit bezieht sich auf Steuerbeträge, die durch die Veranlagungs- verfügungen oder provisorische Abrechnungen festgelegt werden. 2 Ist der definitive Steuerbetrag geringer als der ursprünglich festgelegte Be- trag, so gilt nur der definitive Betrag als fällig. 3 Die Tatsache, dass die Veranlagung im Zeitpunkt der Steuerfälligkeit nicht  erstellt  ist  oder  die Steuerschuld bestritten wird,  schiebt die Fälligkeit  der  Steuer nicht auf.  5.10.2 Bezug  Art.  203 Bezugsbehörde 1 Die Kantonale Steuerverwaltung ist mit dem Bezug aller Kantonssteuern,  der Bussen und der Kosten, die in Anwendung dieses Gesetzes erhoben wer- den, beauftragt.  90    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  Art.  204 Bezug der periodischen Steuern – Pflicht zur Entrichtung von  Akontozahlungen  1 In der Steuerperiode sind Akontozahlungen für die geschuldeten Steuern auf  dem Einkommen, Vermögen, Gewinn und Kapital des Steuerjahres zu ent- richten. 2 Die Kantonale Steuerverwaltung legt den Betrag der Akontozahlungen auf  der Grundlage der letzten Veranlagung oder auf Grund einer Schätzung des  voraussichtlichen Steuerbetrages für das laufende Steuerjahr fest. 3 Jede Akontozahlung wird mit dem Eintritt des Akontozahlungstermins fäl- lig und ist innert 30 Tagen seit der Fälligkeit zu entrichten. 4 Die Kantonale Steuerverwaltung kann eine oder mehrere Akontozahlungen  ermässigen oder aufheben, wenn die steuerpflichtige Person nachweist, dass  ihre definitive jährliche Steuer erheblich tiefer ausfallen wird als die faktu- rierten Akontozahlungen. 5 Auf den nicht bezahlten oder zu spät bezahlten Akontozahlungen wird ein  Verzugszins zugunsten des Staates geschuldet. 6 Auf den im Voraus bezahlten Akontozahlungen wird der steuerpflichtigen  Person ein Vergütungszins gutgeschrieben.  Art.  205 Bezug der periodischen Steuern – Schlussabrechnung 1 Nach  Vornahme  der  Veranlagung  wird  der  steuerpflichtigen  Person  die  Schlussabrechnung eröffnet. 2 Bisher erfolgte Zahlungen werden an die veranlagte Steuer angerechnet. 3 Die Schlussabrechnung berücksichtigt die gutgeschriebenen Vergütungszin- sen auf den im Voraus bezahlten Akontozahlungen sowie die geschuldeten  Verzugszinsen auf den nicht bezahlten oder zu spät bezahlten Akontozahlun- gen. 4 Zuviel bezahlte Beträge werden mit einem Vergütungszins zurückerstattet. 5 Noch ausstehende Beträge werden mit Ausgleichszins ab dem allgemeinen  Fälligkeitstermin der Steuer nachgefordert. 6 Wird der in der Schlussabrechnung festgelegte Restbetrag nicht spätestens  am dreissigsten Tag nach Fälligkeit entrichtet, so wird ein Verzugszins ge- schuldet.  Art.  206 Zinsen 1 Die Direktion setzt folgende Zinssätze fest:  a) Vergütungszinsen für im Voraus bezahlte Akontozahlungen;  91    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  b) Verzugszinsen für nicht bezahlte oder zu spät bezahlte Akontozahlun- gen;  c) Vergütungszinsen für zuviel bezahlte Beträge;  d) Ausgleichszinsen  für  beim  allgemeinen  Fälligkeitstermin  der  Steuer  nicht bezahlte Steuern;  e) Verzugszinsen für die verspätete Zahlung der Schlussabrechnung. 2 Die Direktion legt die Bedingungen fest, unter denen auf die Berechnung ei- nes Zinses aus Billigkeitsgründen oder zur Vermeidung unnötiger Umtriebe  verzichtet wird.  Art.  207 Bezug der nicht periodischen Steuern, Bussen und Kosten 1 Die Steuer auf Kapitalleistungen aus Vorsorge, die Grundstückgewinnsteu- er, die Nachsteuer, die Bussen und die Kosten werden auf Grund einer Verfü- gung erhoben. 2 Die Beträge müssen innert 30 Tagen nach Fälligkeit entrichtet werden. 3 Für die Beträge, die nicht fristgemäss bezahlt werden, wird ab dem Verfall- tag zu den von der Direktion festgelegten Bedingungen ein Verzugszins ge- schuldet. 4 Bezahlte Beträge, die gemäss rechtskräftiger Veranlagung oder rechtskräfti- gem Entscheid nicht geschuldet sind, werden der steuerpflichtigen Person mit  Zins, dessen Bedingungen von der Direktion festgelegt werden, zurückerstat- tet.  Art.  208 Bezug der Quellensteuer 1 Die Quellensteuer ist an dem vom Staatsrat festgelegten Fälligkeitstermin  fällig. 2 Der Betrag der Quellensteuer ist der Kantonalen Steuerverwaltung innert 30  Tagen nach Fälligkeit zu überweisen. 3 Verzugs- oder Ausgleichszinsen werden im Fall einer verspäteten oder un- vollständigen Bezahlung der Steuer geschuldet. Zuviel bezahlte Beträge wer- den mit  einem Vergütungszins  zurückerstattet.  Die Zinsen werden  gemäss  den von der Direktion festgelegten Bedingungen erhoben.  Art.  209 Steuerrückerstattung 1 Müssen Steuerbeträge, die auf Grund einer gemeinsamen Veranlagung er- hoben werden,  an Ehegatten,  die in  tatsächlich und rechtlich  ungetrennter  Ehe leben, zurückerstattet werden, so gilt jeder Ehegatte als berechtigt, Zah- lungen entgegenzunehmen.  92    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  2 Müssen Steuerbeträge, die von Ehegatten bezogen wurden, die in tatsäch- lich und rechtlich ungetrennter Ehe lebten, nach ihrer Scheidung oder rechtli- chen  oder  tatsächlichen  Trennung  zurückerstattet  werden,  so  erfolgt  die  Rückerstattung je zur Hälfte an jeden der beiden Ehegatten.  5.10.3 Eintreibung von Steuern  Art.  210 Zwangsvollstreckung 1 Werden der geschuldete Steuerbetrag, die Kosten oder Bussen nicht innert  30 Tagen nach der Fälligkeit entrichtet, so wird der Zahlungspflichtige ge- mahnt. Werden der Steuerbetrag, die Kosten oder Bussen nicht in der gemäss  Mahnung angesetzten Frist bezahlt, so wird gegen den Zahlungspflichtigen  die Betreibung eingeleitet. 2 Hat der Zahlungspflichtige keinen Wohnsitz in der Schweiz oder sind ihm  gehörende Vermögenswerte mit Arrest belegt, so kann die Betreibung ohne  vorherige Mahnung eingeleitet werden. 3 … 4 Die Kosten der Eintreibung gehen zu Lasten des Zahlungspflichtigen.  Art.  211 Zahlungserleichterungen 1 Ist  die  Zahlung der  Steuer,  Zinsen  und Kosten  oder  einer  Busse  wegen  Übertretung innert  der  vorgeschriebenen  Frist  für  den  Zahlungspflichtigen  mit einer erheblichen Härte verbunden, so kann die Bezugsbehörde die Zah- lungsfrist erstrecken oder Ratenzahlungen bewilligen. 2 Zahlungserleichterungen  können von einer  angemessenen  Sicherheitsleis- tung abhängig gemacht werden. 3 Zahlungserleichterungen  werden  widerrufen,  wenn  ihre  Voraussetzungen  wegfallen oder wenn die Bedingungen, an die sie geknüpft sind, nicht erfüllt  werden. 4 Verfügungen über Zahlungserleichterungen können nicht mit ordentlichen  Rechtsmitteln angefochten werden.  Art.  212 …  Art.  213 Rückforderung bezahlter Steuern 1 Die steuerpflichtige Person kann einen von ihr bezahlten Steuerbetrag zu- rückfordern,  wenn sie irrtümlicherweise eine ganz oder teilweise nicht  ge- schuldete Steuer bezahlt hat.  93    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  2 Zuviel bezahlte Steuerbeträge werden, wenn seit der Zahlung mehr als 30  Tage verflossen sind, zu den von der Direktion festgelegten Bedingungen mit  einem Vergütungszins zurückerstattet. 3 Der Rückerstattungsanspruch muss innert 5 Jahren nach Ablauf des Kalen- derjahres, in dem die Zahlung geleistet worden ist, bei der Kantonalen Steu- erverwaltung geltend gemacht werden. Weist diese den Antrag ab, so stehen  dem Betroffenen die gleichen Rechtsmittel zu wie gegen eine Veranlagungs- verfügung. Der Anspruch erlischt 10 Jahre nach Ablauf des Zahlungsjahres.  5.10.3a Erlass der Steuer  Art.  213a Voraussetzungen 1 Bedeutet für eine steuerpflichtige Person infolge einer Notlage die Zahlung  der  Steuer,  eines  Zinses  oder  einer  Busse  wegen  einer  Übertretung  eine  grosse Härte, so können die geschuldeten Beträge auf Gesuch hin ganz oder  teilweise erlassen werden. 2 Der Steuererlass bezweckt, zur dauerhaften Sanierung der wirtschaftlichen  Lage der steuerpflichtigen Person beizutragen.  Er hat der steuerpflichtigen  Person selbst und nicht ihren Gläubigerinnen oder Gläubigern zugutezukom- men. 3 Bussen und Nachsteuern werden nur in besonders begründeten Ausnahme- fällen erlassen. 4 Die Erlassbehörde tritt  nur auf Erlassgesuche ein, die vor Zustellung des  Zahlungsbefehls  (Art.  38  Abs.  2  des  Bundesgesetzes  vom 11. April  1889  über Schuldbetreibung und Konkurs) eingereicht werden. 5 In Quellensteuerfällen kann nur die steuerpflichtige Person selbst oder die  von ihr bestimmte vertragliche Vertretung ein Erlassgesuch einreichen.  Art.  213b Erlassbehörde und Inhalt des Erlassgesuchs 1  Die Direktion ist die zuständige Behörde für den Erlass der direkten Bun- dessteuern,  der  Kantons-,  Gemeinde-  und  Kirchensteuern.  Sie  entscheidet  nach Stellungnahme der Gemeindebehörde. 2 Das Erlassgesuch muss schriftlich und begründet sein und die nötigen Be- weismittel enthalten. Im Gesuch ist die Notlage darzulegen, derzufolge die  Zahlung der Steuer, des Zinses oder der Busse eine grosse Härte bedeuten  würde.  94    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  Art.  213c Geltendes Recht 1 Die Vorschriften des Bundesgesetzes vom 14. Dezember 1990 über die di- rekte Bundessteuer und der dazugehörigen Vollzugsbestimmungen über die  Ablehnungsgründe, die Verfahrensrechte und -pflichten der gesuchstellenden  Person, die Untersuchungsmittel der Erlassbehörde und das Verfahren gelten  sinngemäss.  Art.  213d Rechtsmittel 1 Die steuerpflichtige Person, die Eidgenössische Steuerverwaltung und der  betroffene Gemeinderat können die Steuererlassentscheide innert 30 Tagen  nach ihrer  Eröffnung beim Kantonsgericht  mit Beschwerde anfechten.  Die  Artikel 180–187 gelten sinngemäss.  5.10.4 Steuersicherung  Art.  214 Sicherstellung 1 Hat die steuerpflichtige Person keinen Wohnsitz in der Schweiz oder er- scheint die Bezahlung der von ihr geschuldeten Steuer als gefährdet, so kann  die Kantonale Steuerverwaltung auch vor der rechtskräftigen Feststellung des  Steuerbetrages jederzeit Sicherstellung verlangen. Die summarisch begründe- te Sicherstellungsverfügung gibt den sicherzustellenden Betrag an und ist so- fort vollstreckbar. Sie hat im Betreibungsverfahren die gleichen Wirkungen  wie ein vollstreckbares Gerichtsurteil. 2 Die Sicherstellung muss in Geld, durch Hinterlegung sicherer, marktgängi- ger Wertschriften oder durch Bankbürgschaft geleistet werden. 3 Die Sicherstellungsverfügung wird der steuerpflichtigen Person mit einge- schriebenem Brief eröffnet. Sie ist mit Beschwerde beim Kantonsgericht an- fechtbar. 4 Die  Beschwerde  hemmt  die  Vollstreckung  der  Sicherstellungsverfügung  nicht.  Art.  215 Arrest 1 Die  Sicherstellungsverfügung  gilt  als  Arrestbefehl  nach  Artikel  274  des  Bundesgesetzes  vom 11. April  1889  über  Schuldbetreibung  und  Konkurs.  Der Arrest wird durch das zuständige Betreibungsamt vollzogen. 2 Die Einsprache gegen den Arrestbefehl nach Artikel 278 des Bundesgeset- zes vom 11. April 1889 über Schuldbetreibung und Konkurs ist nicht zuläs- sig.  95    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  Art.  216 Löschung im Handelsregister 1 Eine juristische Person darf im Handelsregister erst dann gelöscht werden,  wenn die Kantonale Steuerverwaltung dem Handelsregisteramt angezeigt hat,  dass die geschuldete Steuer bezahlt oder sichergestellt ist.  Art.  217 Gesetzliches Grundpfandrecht 1 Auf den der Steuer  unterliegenden Grundstücken besteht  ein gesetzliches  Grundpfandrecht (Art. 73 EGZGB) für die Grundstückgewinnsteuer und die  Liegenschaftsgewinne, die innert 3 Jahren seit dem Tag erzielt wurden, an  dem die Veräusserung rechtswirksam geworden ist. Dieses Pfandrecht garan- tiert auch die Zahlung der auf die Grundstücke entfallenden Einkommens-,  Vermögens- und Gewinnsteuer des laufenden und der letzten 2 Jahre.  Art.  218 Sicherstellung der für die Vermittlungstätigkeit an Grundstücken  geschuldeten Steuern  1 Vermittelt eine natürliche oder juristische Person, die in der Schweiz weder  Wohnsitz noch Sitz, noch die tatsächliche Verwaltung hat, ein im Kanton ge- legenes Grundstück,  so kann die Kantonale Steuerverwaltung vom Käufer  oder Verkäufer verlangen, 20 % der Provision als Sicherstellung (Art. 214)  des für die Vermittlungstätigkeit geschuldeten Steuerbetrages zu hinterlegen.  5.11 Gebühren  Art.  218a 1 Die  steuerpflichtige  Person,  die  eine  Dienstleistung  beansprucht,  trägt  grundsätzlich die Kosten dafür. 2 Die steuerpflichtige Person oder jede andere zur Auskunft verpflichtete Per- son trägt ebenfalls die Kosten:  a) die sie durch mutwilliges, missbräuchliches, schuldhaftes oder grundlo- ses Verhalten verursacht hat,  b) die den ordentlichen Verfahrensrahmen sprengen. 3 Die Kantonale Steuerverwaltung erhebt überdies eine Gebühr für den Bezug  der Gemeinde- und der Kirchensteuern. 4 Der Staatsrat legt den Gebührentarif der Kantonalen Steuerverwaltung fest. 5 Die Verfahrenskosten sind im Übrigen im Gesetz über die Verwaltungs- rechtspflege (VRG) geregelt.  96    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  6 Steuerstrafrecht  6.1 Verletzung von Verfahrenspflichten und Steuerhinterziehung  6.1.1 Verfahrenspflichten  Art.  219 1 Wer einer Pflicht, die ihm nach den Vorschriften dieses Gesetzes oder nach  einer auf Grund dieses Gesetzes getroffenen Anordnung obliegt, trotz Mah- nung vorsätzlich oder fahrlässig nicht nachkommt, insbesondere:  a) die Steuererklärung oder die dazu verlangten Beilagen nicht einreicht;  b) eine Bescheinigungs-, Auskunfts- oder Meldepflicht nicht erfüllt;  c) Pflichten verletzt, die ihm als Erben oder Dritten im Inventarverfahren  obliegen,  wird mit Busse bestraft. 2 Die Kantonale Steuerverwaltung ist für die Verfügung einer Busse bei Ver- letzung von Ordnungsvorschriften zuständig. 3 Die Busse beträgt bis zu 1000 Franken, in schweren Fällen oder bei Rück- fall bis zu 10'000 Franken. 4 Wird eine amtliche Anordnung, wegen deren Missachtung eine Busse ver- hängt worden ist, wiederholt, so ist auch die Nichtbefolgung der neuen An- ordnung nach Absatz 1 strafbar. Der Gesamtbetrag der Busse darf pro Steuer- periode 10'000 Franken nicht übersteigen.  6.1.2 Steuerhinterziehung  Art.  220 Vollendete Steuerhinterziehung 1 Wer  als  steuerpflichtige  Person  vorsätzlich  oder  fahrlässig  bewirkt,  dass  eine Veranlagung zu Unrecht unterbleibt oder dass eine rechtskräftige Veran- lagung unvollständig ist,  wer als zum Steuerabzug an der Quelle Verpflichteter vorsätzlich oder fahr- lässig einen Steuerabzug nicht oder nicht vollständig vornimmt,  wer  vorsätzlich  oder  fahrlässig  eine  unrechtmässige  Rückerstattung  oder  einen ungerechtfertigten Erlass erwirkt,  wird mit Busse bestraft. 2 Die Busse beträgt in der Regel das Einfache der hinterzogenen Steuer. Sie  kann bei leichtem Verschulden bis auf einen Drittel ermässigt, bei schwerem  Verschulden bis auf das Dreifache erhöht werden.  97    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  3 Zeigt  die steuerpflichtige Person erstmals eine Steuerhinterziehung selbst  an,  so wird von einer  Strafverfolgung abgesehen (straflose Selbstanzeige),  wenn:  a) die Hinterziehung keiner Steuerbehörde bekannt ist;  b) sie die Verwaltung bei der Festsetzung der Nachsteuer vorbehaltlos un- terstützt, und  c) sie sich ernstlich um die Bezahlung der geschuldeten Nachsteuer  be- müht.  4 Bei jeder weiteren Selbstanzeige wird die Busse unter den Voraussetzungen  nach Absatz 3 auf einen Fünftel der hinterzogenen Steuer ermässigt.  Art.  221 Versuchte Steuerhinterziehung 1 Wer eine Steuer zu hinterziehen versucht, wird mit Busse bestraft. 2 Die Busse beträgt zwei Drittel der Busse, die bei vorsätzlicher und vollen- deter Steuerhinterziehung festzusetzen wäre.  Art.  222 Anstiftung, Gehilfenschaft, Mitwirkung 1 Wer vorsätzlich zu einer Steuerhinterziehung anstiftet, Hilfe leistet oder als  Vertreter der steuerpflichtigen Person eine Steuerhinterziehung bewirkt oder  an einer solchen mitwirkt, wird ohne Rücksicht auf die Strafbarkeit der steu- erpflichtigen Person mit Busse bestraft und haftet überdies solidarisch für die  hinterzogene Steuer. 2 Die Busse beträgt bis zu 10'000 Franken, in schweren Fällen oder bei Rück- fall bis zu 50'000 Franken. 3 Zeigt sich eine Person nach Absatz 1 erstmals selbst an und sind die Vor- aussetzungen nach Artikel 220 Abs. 3 Bst. a und b erfüllt, so wird von einer   Strafverfolgung abgesehen und die Solidarhaftung entfällt.  Art.  223 Verheimlichung oder Beiseiteschaffung von Nachlasswerten im  Inventarverfahren  1 Wer  Nachlasswerte,  zu  deren  Bekanntgabe  er  im  Inventarverfahren  ver- pflichtet ist, verheimlicht oder beiseite schafft in der Absicht, sie der Inven- taraufnahme zu entziehen, wer zu einer solchen Handlung anstiftet oder dazu  Hilfe leistet, wird mit Busse bestraft. 2 Die Busse beträgt bis zu 10'000 Franken, in schweren Fällen oder bei Rück- fall bis zu 50'000 Franken. 3 Der Versuch einer Verheimlichung oder Beiseiteschaffung von Nachlass- werten ist ebenfalls strafbar. Die Strafe kann milder sein als bei vollendeter  Begehung.  98    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  4 Zeigt sich eine Person nach Absatz 1 erstmals selbst an, so wird von einer   Strafverfolgung  wegen  Verheimlichung  oder  Beiseiteschaffung  von Nach- lasswerten im Inventarverfahren und wegen allfälliger anderer in diesem Zu- sammenhang  begangener  Straftaten  abgesehen  (straflose  Selbstanzeige),  wenn:  a) die Widerhandlung keiner Steuerbehörde bekannt ist, und  b) die Person die Verwaltung bei der Berichtigung des Inventars vorbe- haltlos unterstützt.  Art.  224 Erbenhaftung 1 Die Erben haften solidarisch bis zur Höhe ihrer Erbanteile für die vom Erb- lasser geschuldeten Nachsteuern und hinterzogenen Steuern.  Art.  225 Steuerhinterziehung von Ehegatten 1 Die  steuerpflichtige  Person,  die  in  rechtlich  und tatsächlich  ungetrennter  Ehe lebt,  wird nur für  die Hinterziehung ihrer  eigenen Steuerfaktoren  ge- büsst. Vorbehalten bleibt Artikel 222. Die Mitunterzeichnung der Steuerer- klärung stellt für sich allein keine Widerhandlung nach Artikel 222 dar.  6.1.3 Juristische Personen  Art.  226 Allgemeines 1 Werden mit Wirkung für eine juristische Person Verfahrenspflichten ver- letzt, Steuern hinterzogen oder Steuern zu hinterziehen versucht, so wird die  juristische Person gebüsst. 2 Werden im Geschäftsbereich einer juristischen Person Teilnahmehandlun- gen (Anstiftung, Gehilfenschaft, Mitwirkung) an Steuerhinterziehungen Drit- ter begangen, so ist Artikel 222 auf die juristische Person anwendbar. 3 Die  Bestrafung  der  handelnden  Organe  oder  Vertreter  nach  Artikel  222  bleibt vorbehalten. 4 Bei Körperschaften und Anstalten des ausländischen Rechts und bei auslän- dischen Personengesamtheiten ohne juristische Persönlichkeit gelten die Ab- sätze 1–3 sinngemäss.  Art.  226a Selbstanzeige 1 Zeigt  eine  steuerpflichtige  juristische  Person  erstmals  eine  in  ihrem Ge- schäftsbetrieb  begangene  Steuerhinterziehung selbst  an,  so wird  von einer  Strafverfolgung abgesehen (straflose Selbstanzeige), wenn:  a) die Hinterziehung keiner Steuerbehörde bekannt ist;  99    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  b) sie die Verwaltung bei der Festsetzung der Nachsteuer vorbehaltlos un- terstützt, und  c) sie sich ernstlich um die Bezahlung der geschuldeten Nachsteuer  be- müht.  2 Die straflose Selbstanzeige kann auch eingereicht werden:  a) nach einer Änderung der Firma oder einer Verlegung des Sitzes inner- halb der Schweiz;  b) nach einer Umwandlung nach den Artikeln 53–68 des Fusionsgesetzes  vom 3. Oktober 2003 (FusG) von der neuen juristischen Person für die  vor der Umwandlung begangenen Steuerhinterziehungen;  c) nach einer  Absorption (Art.  3 Abs. 1 Bst.  a FusG) oder Abspaltung  (Art. 29 Bst. b FusG) von der weiterbestehenden juristischen Person für  die vor der  Absorption oder Abspaltung begangenen Steuerhinterzie- hungen.  3 Die straflose Selbstanzeige muss von den Organen oder Vertretern der juris- tischen Person eingereicht  werden.  Von einer  Strafverfolgung gegen diese  Organe oder Vertreter wird abgesehen und ihre Solidarhaftung entfällt. 4 Zeigt ein ausgeschiedenes Organmitglied oder ein ausgeschiedener Vertre- ter der juristischen Person diese wegen Steuerhinterziehung erstmals an und  ist die Steuerhinterziehung keiner Steuerbehörde bekannt, so wird von einer  Strafverfolgung der juristischen Person, sämtlicher aktueller und ausgeschie- dener Mitglieder der Organe und sämtlicher aktueller und ausgeschiedener  Vertreter abgesehen. Ihre Solidarhaftung entfällt. 5 Bei jeder weiteren Selbstanzeige wird die Busse unter den Voraussetzungen  nach Absatz 1 auf einen Fünftel der hinterzogenen Steuer ermässigt. 6 Nach Beendigung der Steuerpflicht einer juristischen Person in der Schweiz  kann keine Selbstanzeige mehr eingereicht werden.  6.1.4 Verfahren  Art.  227 Allgemeines 1 Nach Abschluss der Untersuchung trifft die zuständige Behörde eine Straf-  oder Einstellungsverfügung, die sie dem Betroffenen schriftlich eröffnet. 2 Die  Vorschriften  über  die  Verfahrensgrundsätze,  das  Veranlagungs-  und  Bezugsverfahren und die Rechtsmittel gelten sinngemäss.  100    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  Art.  228 Bei Steuerhinterziehung 1 Die Einleitung eines Strafverfahrens wegen Steuerhinterziehung wird der  betroffenen Person schriftlich mitgeteilt.  Es wird ihr Gelegenheit  gegeben,  sich zu der gegen sie erhobenen Anschuldigung zu äussern; sie wird auf ihr  Recht hingewiesen, die Aussage und ihre Mitwirkung zu verweigern. 1bis Beweismittel aus einem Nachsteuerverfahren dürfen in einem Strafverfah- ren wegen Steuerhinterziehung nur dann verwendet werden, wenn sie weder  unter Androhung einer Veranlagung nach pflichtgemässem Ermessen (Art.  164 Abs. 2) mit Umkehr der Beweislast nach Artikel 176 Abs. 3 noch unter  Androhung einer Busse wegen Verletzung von Verfahrenspflichten beschafft  wurden.CS 2 Die Kosten besonderer Untersuchungsmassnahmen (Buchprüfung, Gutach- ten Sachverständiger  usw.) werden in der  Regel demjenigen auferlegt,  der  wegen Hinterziehung bestraft wird; sie können ihm auch bei Einstellung der  Untersuchung auferlegt werden, wenn er die Strafverfolgung durch schuld- haftes Verhalten verursacht oder die Untersuchung wesentlich erschwert oder  verzögert hat.  6.1.5 Verjährung der Strafverfolgung  Art.  229 1 Die Strafverfolgung verjährt:  a) bei  Verletzung  von  Verfahrenspflichten  3  Jahre  und  bei  versuchter  Steuerhinterziehung 6 Jahre  nach  dem rechtskräftigen  Abschluss  des  Verfahrens, in dem die Verfahrenspflichten verletzt oder die versuchte  Steuerhinterziehung begangen wurden;  b) bei vollendeter Steuerhinterziehung 10 Jahre nach dem Ablauf der Steu- erperiode, für die die steuerpflichtige Person nicht oder unvollständig  veranlagt wurde oder der Steuerabzug an der Quelle nicht gesetzmässig  erfolgte, oder 10 Jahre nach Ablauf des Kalenderjahres für die Grund- stückgewinnsteuer oder einer auf Grund von Artikel 39 erhobenen Steu- er oder 10 Jahre nach Ablauf des Kalenderjahres, in dem eine unrecht- mässige Rückerstattung oder ein ungerechtfertigter Erlass erwirkt wur- de oder Vermögenswerte im Inventarverfahren verheimlicht oder bei- seite geschafft wurden.  2 Die Verjährung tritt nicht mehr ein, wenn die zuständige kantonale Behörde  vor Ablauf der Verjährungsfrist eine Verfügung erlassen hat.  101    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  6.1.6 Bezug und Verjährung der Bussen und Kosten  Art.  230 1 Die im Steuerstrafverfahren auferlegten Bussen und Kosten werden nach  den Artikeln 207 und 210–217 bezogen. 2 Bussen- und Kostenforderungen verjähren 5 Jahre, nachdem die Veranla- gung rechtskräftig geworden ist. 3 Stillstand und Unterbrechung der Verjährung richten sich nach Artikel 151  Abs. 2 und 3. 4 Die Verjährung tritt in jedem Fall 10 Jahre nach Ablauf des Jahres ein, in  dem die Steuern rechtskräftig festgesetzt worden sind.  6.2 Steuervergehen  Art.  231 Gebrauch falscher Urkunden 1 Wer zum Zwecke einer Steuerhinterziehung im Sinne der Artikel 220–222  gefälschte, verfälschte oder inhaltlich unwahre Urkunden wie Geschäftsbü- cher, Bilanzen, Erfolgsrechnungen oder Lohnausweise und andere Bescheini- gungen Dritter zur Täuschung der Steuerbehörden gebraucht, wird mit einer  Freiheitsstrafe von bis zu drei Jahren oder einer Geldstrafe bestraft. Eine be- dingte Strafe kann mit Busse bis zu 10'000 Franken verbunden werden. 2 Die Bestrafung wegen Steuerhinterziehung bleibt vorbehalten. 3 Liegt eine Selbstanzeige nach den Artikeln 220 Abs. 3 oder 226a Abs. 1  vor, so wird von einer Strafverfolgung wegen allen anderen Straftaten abge- sehen, die zum Zweck dieser Steuerhinterziehung begangen wurden. Diese  Bestimmung ist auch in den Fällen nach den Artikeln 222 Abs. 3 und 226a  Abs. 3 und 4 anwendbar.  Art.  232 Veruntreuung von Quellensteuern 1 Wer zum Steuerabzug an der Quelle verpflichtet ist und abgezogene Steuern  zu seinem oder eines andern Nutzen verwendet, wird mit einer Freiheitsstrafe  von bis zu drei Jahren oder einer Geldstrafe bestraft.  Eine bedingte Strafe  kann mit Busse bis zu 10'000 Franken verbunden werden. 2 Liegt eine Selbstanzeige nach den Artikeln 220 Abs. 3 oder 226a Abs. 1  vor, so wird von einer Strafverfolgung wegen Veruntreuung von Quellensteu- ern und anderen Straftaten, die zum Zweck der Veruntreuung von Quellen- steuern begangen wurden, abgesehen. Diese Bestimmung ist auch in den Fäl- len nach den Artikeln 222 Abs. 3 und 226a Abs. 3 und 4 anwendbar.  102    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  Art.  233 Verfahren 1 Steuervergehen werden nach dem Justizgesetz verfolgt und beurteilt.  Art.  234 Verjährung der Strafverfolgung 1 Die Strafverfolgung der Steuervergehen verjährt 15 Jahre, nachdem der Tä- ter die letzte strafbare Tätigkeit ausgeführt hat. 2 Die Verjährung tritt nicht mehr ein, wenn vor Ablauf der Verjährungsfrist  ein erstinstanzliches Urteil ergangen ist.  Art.  235 Schweizerisches Strafgesetzbuch 1 Die  allgemeinen  Bestimmungen  des  Schweizerischen  Strafgesetzbuches  sind anwendbar, soweit das Gesetz nichts anderes vorschreibt. 2 Artikel 49 des Schweizerischen Strafgesetzbuches ist nur für die Freiheits- strafen anwendbar.  7 Interkantonales Verhältnis  Art.  236 1 Die Folgen des Beginns, der Änderung und des Endes der Steuerpflicht auf  Grund persönlicher und wirtschaftlicher Zugehörigkeit werden im interkanto- nalen Verhältnis durch das Bundesgesetz über die Harmonisierung der direk- ten Steuern  der  Kantone und Gemeinden sowie durch  die Grundsätze  des  Bundesrechts  über  das  Verbot  der  interkantonalen  Doppelbesteuerung  be- stimmt.  8 Übergangs- und Schlussbestimmungen  8.1 Übergangsbestimmungen  Art.  237 Grundsatz 1 Das neue Recht findet erstmals Anwendung für die Steuerperiode 2001. Die  Veranlagung und der Bezug von Steuerforderungen werden bis und mit dem  Steuerjahr 2000 nach altem Recht vorgenommen.  103    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  Art.  238 Wechsel zur einjährigen Veranlagung der natürlichen Personen –  Betroffene Steuerpflichtige  1 Die Bestimmungen über den Wechsel zur einjährigen Veranlagung der na- türlichen Personen betreffen Steuerpflichtige, die zu Beginn des Jahres 2001  im Kanton steuerpflichtig sind und auch in der Steuerperiode 1999/2000 steu- erpflichtig waren.  Art.  239 Wechsel zur einjährigen Veranlagung der natürlichen Personen –  Einkommens- und Vermögenssteuern  1 Die Einkommenssteuer der Steuerperiode 2001 wird nach neuem Recht ver- anlagt. 2 Die Vermögenssteuer wird nach neuem Recht erhoben.  Art.  240 Wechsel zur einjährigen Veranlagung der natürlichen Personen –  Ausserordentliche Einkünfte  1 Ausserordentliche Einkünfte, die während der Jahre 1999 und 2000 oder in- nerhalb eines in dieser Periode abgeschlossenen Geschäftsjahres erzielt wer- den, unterliegen für das Steuerjahr, in dem sie zugeflossen sind, gesamthaft  einer vollen Jahressteuer zu dem Satz, der sich für diese Einkünfte allein er- gibt. 2 Als ausserordentliche Einkünfte gelten insbesondere aperiodische Vermö- genserträge wie Einkünfte aus der Veräusserung oder Rückzahlung von Obli- gationen mit überwiegender Einmalverzinsung und Substanzdividenden, Lot- teriegewinne, die der ordentlichen Steuer unterstellten Kapitalleistungen, aus- serordentliche Einkünfte aus selbstständiger Tätigkeit wie erzielte Kapitalge- winne,  buchmässige  Aufwertungen  von  Vermögensgegenständen  des  Ge- schäftsvermögens, die Auflösung von Rückstellungen und die Unterlassung  geschäftsmässig begründeter Abschreibungen und Rückstellungen. 3 Die Sonderbesteuerung der Kapitalabfindungen gemäss Artikel 46 des alten  Gesetzes über die Kantonssteuern wird getrennt aufrechterhalten. 4 Ausserordentliche Einkünfte, die gemäss altem Recht der Besteuerung nicht  unterlagen, werden nicht besteuert.  Art.  241 Wechsel zur einjährigen Veranlagung der natürlichen Personen –  Veranlagungsverfahren für die ausserordentlichen Einkünfte  1 Ausserordentliche Einkünfte, die im Verlaufe eines einzigen Jahres erzielt  werden, werden zusammengerechnet und unterliegen gesamthaft einer sepa- raten Jahressteuer.  104    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  2 Die gesamte Jahressteuer für die ausserordentlichen Einkünfte wird gemäss  den Artikeln 47 und 47bis des alten Gesetzes über die Kantonssteuern erho- ben. Massgebend sind die persönlichen Verhältnisse am 1. Januar eines jeden  Jahres. 3 Die Sozialabzüge werden nicht gewährt. Ausserordentliche Aufwendungen  werden von den ausserordentlichen Einkünften nicht in Abzug gebracht. Ein- zig Aufwendungen, die mit der Erzielung der ausserordentlichen Einkünfte  unmittelbar zusammenhängen, können abgezogen werden. 4 Bei Zwischenveranlagung oder Beginn der Steuerpflicht während der Jahre  1999 und 2000 werden die ausserordentlichen Einkünfte im Sinne von Arti- kel  240  besteuert.  Ausserordentliche  Aufwendungen  hingegen werden  ge- mäss Artikel 242 in Abzug gebracht.  Art.  242 Wechsel zur einjährigen Veranlagung der natürlichen Personen –  Ausserordentliche Aufwendungen  1 Die in den Jahren 1999 und 2000 angefallenen ausserordentlichen Aufwen- dungen werden von den für die Steuerperiode 1999/2000 zugrunde gelegten  steuerbaren  Einkommen abgezogen,  wenn am 1. Januar  2001 eine Steuer- pflicht im Kanton besteht; bereits rechtskräftige Veranlagungen werden zu  Gunsten der steuerpflichtigen Person im Sinne der Artikel 188 ff. revidiert.   Die Einreichung der Steuererklärung kommt einem Revisionsgesuch gleich. 2 Als ausserordentliche Aufwendungen gelten:  a) die Unterhaltskosten für Liegenschaften, soweit diese jährlich den Pau- schalabzug übersteigen;  b) die Beiträge des Versicherten an Einrichtungen der beruflichen Vorsor- ge für den Einkauf von Beitragsjahren;  c) die  Krankheits-,  Unfall-,  Invaliditäts-,  Weiterbildungs-  und Umschu- lungskosten, soweit  diese die bereits  berücksichtigten Aufwendungen  übersteigen.  3 Die Abzüge werden auf Grund des Zahlungsdatums gewährt.  Art.  243 Wechsel zur einjährigen Veranlagung der natürlichen Personen –  Steuererklärung  1 Die steuerpflichtige Person hat im Jahre 2001 ein nach dem alten System  der zweijährigen  Vergangenheitsbesteuerung ausgefülltes  Steuererklärungs- formular einzureichen. Dieses hat insbesondere den Zweck, die ausserordent- lichen Einkünfte und Aufwendungen der Artikel 240 und 242 zu bestimmen,  die Rückerstattung der  Verrechnungssteuer  zu verlangen,  die AHV-Mittei- lungen für die Selbstständigerwerbenden und die Personen ohne Erwerbstä- tigkeit vorzunehmen und die Fälle von Zwischenveranlagungen zu ermitteln.  105    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  2 Bei dieser Gelegenheit muss die steuerpflichtige Person ihre ausserordentli- chen Einkünfte angeben. 3 Im Allgemeinen muss das Steuererklärungsformular für die Steuerperiode  des Übergangsjahrs zur einjährigen Veranlagung (2001) im Jahre 2002 einge- reicht werden.  Art.  244 Kapitalgewinne von Beteiligungsgesellschaften 1 Kapitalgewinne auf Beteiligungen, der Erlös aus dem Verkauf von zugehö- rigen Bezugsrechten sowie Aufwertungsgewinne gemäss Artikel 670 des Ob- ligationenrechts werden bei der Berechnung des Nettoertrages nach Artikel  112 Abs. 1 nicht berücksichtigt, wenn die betreffenden Beteiligungen schon  vor dem 1. Januar  2000 im Besitz  der  Kapitalgesellschaft  oder  Genossen- schaft waren und diese Gewinne vor dem 1. Januar 2007 erzielt werden. 2 Für Beteiligungen, die vor dem 1. Januar 2000 im Besitz der Kapitalgesell- schaft oder Genossenschaft waren, gelten die Gewinnsteuerwerte zu Beginn  des Geschäftsjahres, das im Kalenderjahr 2000 endet, als Gestehungskosten  (Art. 104 Abs. 4 und 112 Abs. 5 Bst. a). 3 Überträgt  eine  Kapitalgesellschaft  oder  Genossenschaft  eine  Beteiligung  von mindestens 20 % am Grund- oder Stammkapital anderer Gesellschaften,  die vor dem 1. Januar 2000 in ihrem Besitz war, auf eine ausländische Kon- zerngesellschaft, so wird die Differenz zwischen dem Gewinnsteuerwert und  dem Verkehrswert der Beteiligung zum steuerbaren Reingewinn gerechnet.  In diesem Fall  gehören  die betreffenden Beteiligungen weiterhin zum Be- stand der vor dem 1. Januar 2000 gehaltenen Beteiligungen. Gleichzeitig ist  die Kapitalgesellschaft  oder  Genossenschaft  berechtigt,  in der  Höhe dieser  Differenz eine unbesteuerte Reserve zu bilden. Diese Reserve ist steuerlich  wirksam aufzulösen,  wenn  die  übertragene  Beteiligung an  einen  konzern- fremden Dritten veräussert wird, wenn die Gesellschaft, deren Beteiligungs- rechte übertragen wurden, ihre Aktiven und Passiven in wesentlichem Um- fang veräussert  oder wenn sie liquidiert wird. Die Kapitalgesellschaft  oder  Genossenschaft muss jeder Steuererklärung ein Verzeichnis der Beteiligun- gen beilegen, für die eine unbesteuerte Reserve im Sinne dieses Artikels be- steht.  Am 31. Dezember  2006 wird die unbesteuerte  Reserve steuerneutral  aufgelöst. 4 Als ausländische Konzerngesellschaften im Sinne von Absatz 3 gelten sol- che,  die  direkt  oder  indirekt  von  der  steuerpflichtigen  Kapitalgesellschaft  oder Genossenschaft oder von der gemeinsamen schweizerischen Mutterge- sellschaft (Zwischen- oder Obergesellschaft) beherrscht werden. Eine Beherr- schung wird angenommen, wenn die schweizerische Kapitalgesellschaft oder  Genossenschaft über 50 % oder mehr der Stimmrechte der ausländischen Ka- pitalgesellschaft verfügt.  106    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  5 Sofern das Geschäftsjahr nach dem Inkrafttreten dieses Gesetzes endet, wird  die Gewinnsteuer für dieses Geschäftsjahr nach neuem Recht festgesetzt.  Art.  245 Liquidation von Immobiliengesellschaften 1 Die Steuer auf dem Kapitalgewinn, den eine vor dem 1. Januar 1995 ge- gründete Immobiliengesellschaft bei Überführung ihrer Liegenschaft auf den  Aktionär  erzielt,  wird  um 75 % gekürzt,  wenn  die  Gesellschaft  aufgelöst  wird. 2 Die Steuer auf dem Liquidationsergebnis, das dem Aktionär bei Überfüh- rung einer Liegenschaft von einer Immobiliengesellschaft, die vor dem 1. Ja- nuar 1995 gegründet wurde, zufliesst, wird um 75 % gekürzt, wenn die Ge- sellschaft aufgelöst wird. 3 Liquidation  und Löschung  der  Immobiliengesellschaft  müssen  spätestens  am 31. Dezember 2003 vorgenommen werden. 4 Wird die Liegenschaft innert 2 Jahren nach ihrer Überführung auf den Ak- tionär weiter veräussert, so wird die auf Grund von Absatz 2 gewährte Steu- erermässigung in Anwendung der Artikel 192 ff. nachbesteuert.  Art.  246 Interkantonales Gegenrecht 1 Bis nach Ablauf der Frist von 5 Jahren gemäss Artikel 72a des Bundesge- setzes vom 14. Dezember 1990 über die Harmonisierung der direkten Steuern  der Kantone und Gemeinden sind die Bestimmungen über die Reform der  Unternehmensbesteuerung  1997  nur  unter  Vorbehalt  von  Gegenrecht  an- wendbar.  Art.  247 ... (Gegenstandslos gewordenes Übergangsrecht)  Art.  248 Nachsteuer und Hinterziehung 1 Nachsteuern werden für die Steuerperioden, die vor dem 1. Januar 2001 en- den, nach altem Recht festgesetzt. Für das Verfahren gilt neues Recht, ebenso  für die Verjährung, wenn sie am 1. Januar 2001 nach altem Recht noch nicht  eingetreten ist. 2 Bussen wegen Verletzung von Verfahrenspflichten und Steuerhinterziehung  werden für Steuerperioden, die vor dem 1. Januar 2001 enden, nach altem  Recht festgesetzt, sofern das neue Recht für die betroffene Person nicht mil- der ist. Für das Verfahren gilt neues Recht, ebenso für die Verjährung, wenn  sie am 1. Januar 2001 nach altem Recht noch nicht eingetreten ist.  107    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  Art.  248a Übergangsbestimmung zur Änderung vom 6. Oktober 2009 1 Auf Erbgängen, die vor Inkrafttreten der Änderung vom 6. Oktober 2009 er- öffnet wurden, sind die Bestimmungen über die Nachsteuern nach bisherigem  Recht anwendbar.  Art.  248b Übergangsbestimmung zur Änderung vom 8. Oktober 2013 1 Für natürliche Personen, die im Zeitpunkt des Inkrafttretens der Änderung  vom 8. Oktober  2013 nach  dem Aufwand  besteuert  wurden,  gilt  bis  zum  31. Dezember 2020 weiter der bisherige Wortlaut von Artikel 14.  Art.  248c Übergangsbestimmung zur Änderung vom 15. Dezember 2015 1 Über Gesuche um Erlass der direkten Bundessteuer, die im Zeitpunkt des  Inkrafttretens  der  Änderung  vom  20. Juni  2014  des  Bundesgesetzes  vom  14. Dezember 1990 über die direkte Bundessteuer bei der Eidgenössischen  Erlasskommission  für  die  direkte  Bundessteuer  oder  bei  der  zuständigen  kantonalen Behörde zur Antragstellung an die Eidgenössische Erlasskommis- sion hängig sind, entscheidet die Direktion.  Art.  248d Übergangsbestimmung zur Änderung vom 9. September 2016 1 Für die Beurteilung von Straftaten, die in Steuerperioden vor Inkrafttreten  der Änderung vom 9. September 2016 begangen wurden, ist das neue Recht  anwendbar, sofern dieses milder ist als das in jenen Steuerperioden geltende  Recht.  Art.  248e Übergangsbestimmung zur Änderung vom 13. Dezember 2018 1 Wurden juristische Personen nach Artikel 127 und 128 bisherigen Rechts  besteuert, so werden die bei Ende dieser Besteuerung bestehenden stillen Re- serven einschliesslich des selbst geschaffenen Mehrwerts, soweit diese bisher  nicht steuerbar gewesen wären, im Falle ihrer Realisation innert den nächsten  fünf Jahren gesondert besteuert. Der Steuersatz beträgt 4 %. 2 Die Höhe der von der juristischen Person geltend gemachten stillen Reser- ven einschliesslich des selbst geschaffenen Mehrwerts wird von der Veranla- gungsbehörde mittels Verfügung festgesetzt.  8.2 Schlussbestimmungen  Art.  249 Aufhebung bisherigen Rechts 1 Das Gesetz  vom 7. Juli  1972 über  die  Kantonssteuern  (SGF 631.1)  wird  aufgehoben.  108    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  Art.  250 Änderungen – Gesetz über die Gemeinden 1 Das Gesetz vom 25. September 1980 über die Gemeinden (SGF 140.1) wird  wie folgt geändert:  ...  Art.  251 Änderungen – Gesetz über die Beziehungen zwischen den Kir- chen und dem Staat  1 Das Gesetz vom 26. September 1990 über die Beziehungen zwischen den  Kirchen und dem Staat (SGF 190.1) wird wie folgt geändert:  ...  Art.  252 Änderungen – Gesetz über das Grundbuch 1 Das Gesetz vom 28. Februar 1986 über das Grundbuch (SGF 214.5.1) wird  wie folgt geändert:  ...  Art.  253 Änderungen – Gesetz über die Katastervermessung 1 Das  Gesetz  vom  2. Februar  1988  über  die  Katastervermessung  (SGF  214.6.1) wird wie folgt geändert:  ...  Art.  254 Änderungen – Gesetz über die Gemeindesteuern 1 Das Gesetz vom 10. Mai 1963 über die Gemeindesteuern (SGF 632.1) wird  wie folgt geändert:  ...  Art.  255 Änderungen – Gesetz über die Handänderungs- und Grundpfand- rechtssteuern  1 Das Gesetz vom 1. Mai 1996 über die Handänderungs- und Grundpfand- rechtssteuern (SGF 635.1.1) wird wie folgt geändert:  ...  Art.  256 Änderungen – Gesetz betreffend die Einregistrierungsgebühren 1 Das  Gesetz  vom  4. Mai  1934  betreffend  die  Einregistrierungsgebühren  (SGF 635.2.1) wird wie folgt geändert:  ...  109    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  Art.  257 Änderungen – Gesetz betreffend besondere Besteuerung der Im- mobilien von Gesellschaften, Vereinen und Stiftungen  1 Das Gesetz vom 23. Mai 1957 betreffend besondere Besteuerung der Immo- bilien von Gesellschaften, Vereinen und Stiftungen (SGF 635.3.1) wird wie  folgt geändert:  ...  Art.  258 Änderungen – Gesetz betreffend die Besteuerung der Schiffe 1 Das Gesetz vom 25. September 1974 betreffend die Besteuerung der Schiffe  (SGF 635.4.2) wird wie folgt geändert:  ...  Art.  259 Änderungen – Gesetz über die Steuer zum Ausgleich der Ver- minderung des Kulturlandes  1 Das Gesetz vom 28. September 1993 über die Steuer  zum Ausgleich der  Verminderung des Kulturlandes (SGF 635.6.1) wird wie folgt geändert:  ...  Art.  260 Änderungen – Gesetz über die Familienzulagen 1 Das Gesetz vom 26. September 1990 über die Familienzulagen (SGF 836.1)  wird wie folgt geändert:  ...  Art.  261 Änderungen – Gesetz über die Bildung steuerbegünstigter  Arbeitsbeschaffungsreserven  1 Das Gesetz vom 20. September 1988 über die Bildung steuerbegünstigter  Arbeitsbeschaffungsreserven (SGF 866.3.3) wird wie folgt geändert:  ...  Art.  262 Inkrafttreten 1 Der  Staatsrat  wird  mit  dem Vollzug  dieses  Gesetzes  beauftragt,  das  am  1. Januar 2001 in Kraft tritt.  Genehmigung   Die Änderung vom 08.09.2011 ist vom Eidgenössischen Justiz- und Polizei- departement am 21.12.2011 genehmigt worden.  110    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  Änderungstabelle – Nach Beschlussdatum  Beschluss Berührtes Element Änderungstyp Inkrafttreten Quelle (ASF seit 2002) 06.06.2000 Erlass Grunderlass 01.01.2001 BL/AGS 2000 f 267 / d 259 22.08.2000 Art. 62 geändert 01.01.2001 FO/ABl 2000/34 22.08.2000 Art. 62 geändert 01.01.2001 FO/ABl 2000/34 22.08.2000 Art. 62 geändert 01.01.2001 FO/ABl 2000/34 12.06.2002 Art. 37 geändert 01.01.2003 2002_050 12.06.2002 Art. 37 geändert 01.01.2003 2002_050 12.06.2002 Art. 37 geändert 01.01.2003 2002_050 14.11.2002 Art. 27 geändert 01.01.2003 2002_120 14.11.2002 Art. 27 geändert 01.01.2003 2002_120 14.11.2002 Art. 27 geändert 01.01.2003 2002_120 14.11.2002 Art. 33 geändert 01.01.2003 2002_120 14.11.2002 Art. 33 geändert 01.01.2003 2002_120 14.11.2002 Art. 33 geändert 01.01.2003 2002_120 14.11.2002 Art. 139 geändert 01.01.2003 2002_120 14.11.2002 Art. 139 geändert 01.01.2003 2002_120 14.11.2002 Art. 139 geändert 01.01.2003 2002_120 14.11.2002 Art. 206 geändert 01.01.2003 2002_120 14.11.2002 Art. 206 geändert 01.01.2003 2002_120 14.11.2002 Art. 206 geändert 01.01.2003 2002_120 14.11.2002 Art. 207 geändert 01.01.2003 2002_120 14.11.2002 Art. 207 geändert 01.01.2003 2002_120 14.11.2002 Art. 207 geändert 01.01.2003 2002_120 14.11.2002 Art. 208 geändert 01.01.2003 2002_120 14.11.2002 Art. 208 geändert 01.01.2003 2002_120 14.11.2002 Art. 208 geändert 01.01.2003 2002_120 14.11.2002 Art. 212 geändert 01.01.2003 2002_120 14.11.2002 Art. 212 geändert 01.01.2003 2002_120 14.11.2002 Art. 212 geändert 01.01.2003 2002_120 14.11.2002 Art. 213 geändert 01.01.2003 2002_120 14.11.2002 Art. 213 geändert 01.01.2003 2002_120 14.11.2002 Art. 213 geändert 01.01.2003 2002_120 14.11.2002 Art. 216 geändert 01.01.2003 2002_120 14.11.2002 Art. 216 geändert 01.01.2003 2002_120 14.11.2002 Art. 216 geändert 01.01.2003 2002_120 14.11.2002 Art. 216 geändert 01.01.2003 2002_120 (f) 14.11.2002 Art. 135 geändert 01.01.2003 2002_120 + 2003_156 11.09.2003 Art. 34 geändert 01.01.2004 2003_112 11.09.2003 Art. 34 geändert 01.01.2004 2003_112 11.09.2003 Art. 34 geändert 01.01.2004 2003_112 11.09.2003 Art. 36 geändert 01.01.2004 2003_112 11.09.2003 Art. 36 geändert 01.01.2004 2003_112 11.09.2003 Art. 36 geändert 01.01.2004 2003_112 11.09.2003 Art. 37 geändert 01.01.2004 2003_112 11.09.2003 Art. 37 geändert 01.01.2004 2003_112 11.09.2003 Art. 37 geändert 01.01.2004 2003_112 11.09.2003 Art. 59 geändert 01.01.2004 2003_112 11.09.2003 Art. 59 geändert 01.01.2004 2003_112 11.09.2003 Art. 59 geändert 01.01.2004 2003_112 11.09.2003 Art. 62a eingefügt 01.01.2004 2003_112 11.09.2003 Art. 62a eingefügt 01.01.2004 2003_112  111    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  Beschluss Berührtes Element Änderungstyp Inkrafttreten Quelle (ASF seit 2002) 11.09.2003 Art. 62a eingefügt 01.01.2004 2003_112 11.09.2003 Art. 68 geändert 01.01.2004 2003_112 11.09.2003 Art. 68 geändert 01.01.2004 2003_112 11.09.2003 Art. 68 geändert 01.01.2004 2003_112 11.09.2003 Art. 90 geändert 01.01.2004 2003_112 11.09.2003 Art. 90 geändert 01.01.2004 2003_112 11.09.2003 Art. 90 geändert 01.01.2004 2003_112 05.11.2003 Art. 135 geändert 01.01.2003 2003_156 05.11.2003 Art. 135 geändert 01.01.2003 2003_156 05.11.2003 Art. 135 geändert 01.01.2003 2003_156 18.11.2004 Art. 20 geändert 01.01.2005 2004_140 18.11.2004 Art. 20 geändert 01.01.2005 2004_140 18.11.2004 Art. 20 geändert 01.01.2005 2004_140 18.11.2004 Art. 34 geändert 01.01.2005 2004_140 18.11.2004 Art. 34 geändert 01.01.2005 2004_140 18.11.2004 Art. 34 geändert 01.01.2005 2004_140 18.11.2004 Art. 101 geändert 01.01.2005 2004_140 18.11.2004 Art. 101 geändert 01.01.2005 2004_140 18.11.2004 Art. 101 geändert 01.01.2005 2004_140 18.11.2004 Art. 103 geändert 01.01.2005 2004_140 18.11.2004 Art. 103 geändert 01.01.2005 2004_140 18.11.2004 Art. 103 geändert 01.01.2005 2004_140 18.11.2004 Art. 106 geändert 01.01.2005 2004_140 18.11.2004 Art. 106 geändert 01.01.2005 2004_140 18.11.2004 Art. 106 geändert 01.01.2005 2004_140 21.06.2005 Art. 36 geändert 01.01.2006 2005_066 21.06.2005 Art. 36 geändert 01.01.2006 2005_066 21.06.2005 Art. 36 geändert 01.01.2006 2005_066 21.06.2005 Art. 37 geändert 01.01.2006 2005_066 21.06.2005 Art. 37 geändert 01.01.2006 2005_066 21.06.2005 Art. 37 geändert 01.01.2006 2005_066 15.11.2005 Art. 37 geändert 01.01.2006 2005_115 15.11.2005 Art. 37 geändert 01.01.2006 2005_115 15.11.2005 Art. 37 geändert 01.01.2006 2005_115 26.06.2006 Art. 2a eingefügt 01.01.2007 2006_058 26.06.2006 Art. 2a eingefügt 01.01.2007 2006_058 26.06.2006 Art. 2a eingefügt 01.01.2007 2006_058 26.06.2006 Art. 12 geändert 01.01.2007 2006_058 26.06.2006 Art. 12 geändert 01.01.2007 2006_058 26.06.2006 Art. 12 geändert 01.01.2007 2006_058 06.10.2006 Art. 231 geändert 01.01.2007 2006_120 06.10.2006 Art. 231 geändert 01.01.2007 2006_120 06.10.2006 Art. 231 geändert 01.01.2007 2006_120 06.10.2006 Art. 232 geändert 01.01.2007 2006_120 06.10.2006 Art. 232 geändert 01.01.2007 2006_120 06.10.2006 Art. 232 geändert 01.01.2007 2006_120 06.10.2006 Art. 235 geändert 01.01.2007 2006_120 06.10.2006 Art. 235 geändert 01.01.2007 2006_120 06.10.2006 Art. 235 geändert 01.01.2007 2006_120 03.11.2006 Art. 21 geändert 01.01.2007 2006_138 03.11.2006 Art. 21 geändert 01.01.2007 2006_138 03.11.2006 Art. 21 geändert 01.01.2007 2006_138  112    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  Beschluss Berührtes Element Änderungstyp Inkrafttreten Quelle (ASF seit 2002) 03.11.2006 Art. 21a eingefügt 01.01.2007 2006_138 03.11.2006 Art. 21a eingefügt 01.01.2007 2006_138 03.11.2006 Art. 21a eingefügt 01.01.2007 2006_138 03.11.2006 Art. 34 geändert 01.01.2007 2006_138 03.11.2006 Art. 34 geändert 01.01.2007 2006_138 03.11.2006 Art. 34 geändert 01.01.2007 2006_138 03.11.2006 Art. 34a eingefügt 01.01.2007 2006_138 03.11.2006 Art. 34a eingefügt 01.01.2007 2006_138 03.11.2006 Art. 34a eingefügt 01.01.2007 2006_138 03.11.2006 Art. 36 geändert 01.01.2007 2006_138 03.11.2006 Art. 36 geändert 01.01.2007 2006_138 03.11.2006 Art. 36 geändert 01.01.2007 2006_138 03.11.2006 Art. 97 geändert 01.01.2007 2006_138 03.11.2006 Art. 97 geändert 01.01.2007 2006_138 03.11.2006 Art. 97 geändert 01.01.2007 2006_138 03.11.2006 Art. 101 geändert 01.01.2007 2006_138 03.11.2006 Art. 101 geändert 01.01.2007 2006_138 03.11.2006 Art. 101 geändert 01.01.2007 2006_138 03.11.2006 Art. 150 geändert 01.01.2007 2006_138 03.11.2006 Art. 150 geändert 01.01.2007 2006_138 03.11.2006 Art. 150 geändert 01.01.2007 2006_138 03.11.2006 Art. 97 geändert 01.01.2007 2006_138 (f) 14.11.2007 Art. 173 geändert 01.01.2008 2007_107 + 2008_001 14.11.2007 Art. 176 geändert 01.01.2008 2007_107 + 2008_001 14.11.2007 Art. 180 geändert 01.01.2008 2007_107 + 2008_001 14.11.2007 Art. 181 geändert 01.01.2008 2007_107 + 2008_001 14.11.2007 Art. 187 geändert 01.01.2008 2007_107 + 2008_001 14.11.2007 Art. 214 geändert 01.01.2008 2007_107 + 2008_001 14.11.2007 Art. 173 geändert 01.01.2008 2008_001 14.11.2007 Art. 176 geändert 01.01.2008 2008_001 14.11.2007 Art. 180 geändert 01.01.2008 2008_001 14.11.2007 Art. 181 geändert 01.01.2008 2008_001 14.11.2007 Art. 187 geändert 01.01.2008 2008_001 14.11.2007 Art. 214 geändert 01.01.2008 2008_001 08.01.2008 Art. 173 geändert 01.01.2008 2008_001 08.01.2008 Art. 173 geändert 01.01.2008 2008_001 08.01.2008 Art. 173 geändert 01.01.2008 2008_001 08.01.2008 Art. 176 geändert 01.01.2008 2008_001 08.01.2008 Art. 176 geändert 01.01.2008 2008_001 08.01.2008 Art. 176 geändert 01.01.2008 2008_001 08.01.2008 Art. 180 geändert 01.01.2008 2008_001 08.01.2008 Art. 180 geändert 01.01.2008 2008_001 08.01.2008 Art. 180 geändert 01.01.2008 2008_001 08.01.2008 Art. 181 geändert 01.01.2008 2008_001 08.01.2008 Art. 181 geändert 01.01.2008 2008_001 08.01.2008 Art. 181 geändert 01.01.2008 2008_001 08.01.2008 Art. 187 geändert 01.01.2008 2008_001 08.01.2008 Art. 187 geändert 01.01.2008 2008_001 08.01.2008 Art. 187 geändert 01.01.2008 2008_001 08.01.2008 Art. 214 geändert 01.01.2008 2008_001 08.01.2008 Art. 214 geändert 01.01.2008 2008_001 08.01.2008 Art. 214 geändert 01.01.2008 2008_001  113    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  Beschluss Berührtes Element Änderungstyp Inkrafttreten Quelle (ASF seit 2002) 05.09.2008 Art. 10 geändert 01.01.2009 2008_101 05.09.2008 Art. 10 geändert 01.01.2009 2008_101 05.09.2008 Art. 10 geändert 01.01.2009 2008_101 05.09.2008 Art. 16 geändert 01.01.2009 2008_101 05.09.2008 Art. 16 geändert 01.01.2009 2008_101 05.09.2008 Art. 16 geändert 01.01.2009 2008_101 05.09.2008 Art. 19 geändert 01.01.2009 2008_101 05.09.2008 Art. 19 geändert 01.01.2009 2008_101 05.09.2008 Art. 19 geändert 01.01.2009 2008_101 05.09.2008 Art. 19a eingefügt 01.01.2009 2008_101 05.09.2008 Art. 19a eingefügt 01.01.2009 2008_101 05.09.2008 Art. 19a eingefügt 01.01.2009 2008_101 05.09.2008 Art. 19b eingefügt 01.01.2009 2008_101 05.09.2008 Art. 19b eingefügt 01.01.2009 2008_101 05.09.2008 Art. 19b eingefügt 01.01.2009 2008_101 05.09.2008 Art. 20 geändert 01.01.2009 2008_101 05.09.2008 Art. 20 geändert 01.01.2009 2008_101 05.09.2008 Art. 20 geändert 01.01.2009 2008_101 05.09.2008 Art. 21 geändert 01.01.2009 2008_101 05.09.2008 Art. 21 geändert 01.01.2009 2008_101 05.09.2008 Art. 21 geändert 01.01.2009 2008_101 05.09.2008 Art. 34 geändert 01.01.2009 2008_101 05.09.2008 Art. 34 geändert 01.01.2009 2008_101 05.09.2008 Art. 34 geändert 01.01.2009 2008_101 05.09.2008 Art. 36 geändert 01.01.2009 2008_101 05.09.2008 Art. 36 geändert 01.01.2009 2008_101 05.09.2008 Art. 36 geändert 01.01.2009 2008_101 05.09.2008 Art. 37 geändert 01.01.2009 2008_101 05.09.2008 Art. 37 geändert 01.01.2009 2008_101 05.09.2008 Art. 37 geändert 01.01.2009 2008_101 05.09.2008 Art. 38a eingefügt 01.01.2009 2008_101 05.09.2008 Art. 38a eingefügt 01.01.2009 2008_101 05.09.2008 Art. 38a eingefügt 01.01.2009 2008_101 05.09.2008 Art. 38b eingefügt 01.01.2009 2008_101 05.09.2008 Art. 38b eingefügt 01.01.2009 2008_101 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Art. 71 geändert 01.01.2009 2008_101 05.09.2008 Art. 90 geändert 01.01.2009 2008_101 05.09.2008 Art. 90 geändert 01.01.2009 2008_101 05.09.2008 Art. 90 geändert 01.01.2009 2008_101 05.09.2008 Art. 97 geändert 01.01.2009 2008_101 05.09.2008 Art. 97 geändert 01.01.2009 2008_101 05.09.2008 Art. 97 geändert 01.01.2009 2008_101 05.09.2008 Art. 108 geändert 01.01.2009 2008_101 05.09.2008 Art. 108 geändert 01.01.2009 2008_101 05.09.2008 Art. 108 geändert 01.01.2009 2008_101 05.09.2008 Art. 114 geändert 01.01.2009 2008_101 05.09.2008 Art. 114 geändert 01.01.2009 2008_101 05.09.2008 Art. 114 geändert 01.01.2009 2008_101 05.09.2008 Art. 162 geändert 01.01.2009 2008_101 05.09.2008 Art. 162 geändert 01.01.2009 2008_101 05.09.2008 Art. 162 geändert 01.01.2009 2008_101 05.09.2008 Art. 194 geändert 01.01.2009 2008_101 05.09.2008 Art. 194 geändert 01.01.2009 2008_101 05.09.2008 Art. 194 geändert 01.01.2009 2008_101 05.09.2008 Art. 225 geändert 01.01.2009 2008_101 05.09.2008 Art. 225 geändert 01.01.2009 2008_101 05.09.2008 Art. 225 geändert 01.01.2009 2008_101 05.09.2008 Art. 228 geändert 01.01.2009 2008_101 05.09.2008 Art. 228 geändert 01.01.2009 2008_101 05.09.2008 Art. 228 geändert 01.01.2009 2008_101 06.10.2009 Art. 33 geändert 01.01.2010 2009_110 06.10.2009 Art. 33 geändert 01.01.2010 2009_110 06.10.2009 Art. 33 geändert 01.01.2010 2009_110 06.10.2009 Art. 36 geändert 01.01.2010 2009_110 06.10.2009 Art. 36 geändert 01.01.2010 2009_110 06.10.2009 Art. 36 geändert 01.01.2010 2009_110 06.10.2009 Art. 39 geändert 01.01.2010 2009_110 06.10.2009 Art. 39 geändert 01.01.2010 2009_110 06.10.2009 Art. 39 geändert 01.01.2010 2009_110 06.10.2009 Art. 84 geändert 01.01.2010 2009_110 06.10.2009 Art. 84 geändert 01.01.2010 2009_110 06.10.2009 Art. 84 geändert 01.01.2010 2009_110 06.10.2009 Art. 110 geändert 01.01.2010 2009_110 06.10.2009 Art. 110 geändert 01.01.2010 2009_110 06.10.2009 Art. 110 geändert 01.01.2010 2009_110 06.10.2009 Art. 113 geändert 01.01.2010 2009_110 06.10.2009 Art. 113 geändert 01.01.2010 2009_110 06.10.2009 Art. 113 geändert 01.01.2010 2009_110 06.10.2009 Art. 114 geändert 01.01.2010 2009_110 06.10.2009 Art. 114 geändert 01.01.2010 2009_110 06.10.2009 Art. 114 geändert 01.01.2010 2009_110 06.10.2009 Art. 121 geändert 01.01.2010 2009_110 06.10.2009 Art. 121 geändert 01.01.2010 2009_110 06.10.2009 Art. 121 geändert 01.01.2010 2009_110 06.10.2009 Art. 122 geändert 01.01.2010 2009_110 06.10.2009 Art. 122 geändert 01.01.2010 2009_110  115    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  Beschluss Berührtes Element Änderungstyp Inkrafttreten Quelle (ASF seit 2002) 06.10.2009 Art. 122 geändert 01.01.2010 2009_110 06.10.2009 Art. 130 geändert 01.01.2010 2009_110 06.10.2009 Art. 130 geändert 01.01.2010 2009_110 06.10.2009 Art. 130 geändert 01.01.2010 2009_110 06.10.2009 Art. 192 geändert 01.01.2010 2009_110 06.10.2009 Art. 192 geändert 01.01.2010 2009_110 06.10.2009 Art. 192 geändert 01.01.2010 2009_110 06.10.2009 Art. 194a eingefügt 01.01.2010 2009_110 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01.01.2011 2010_120 09.11.2010 Art. 36 geändert 01.01.2011 2010_120 09.11.2010 Art. 36 geändert 01.01.2011 2010_120 09.11.2010 Art. 36 geändert 01.01.2011 2010_120  116    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  Beschluss Berührtes Element Änderungstyp Inkrafttreten Quelle (ASF seit 2002) 09.11.2010 Art. 37 geändert 01.01.2011 2010_120 09.11.2010 Art. 37 geändert 01.01.2011 2010_120 09.11.2010 Art. 37 geändert 01.01.2011 2010_120 09.11.2010 Art. 40 geändert 01.01.2011 2010_120 09.11.2010 Art. 40 geändert 01.01.2011 2010_120 09.11.2010 Art. 40 geändert 01.01.2011 2010_120 09.11.2010 Art. 62 geändert 01.01.2011 2010_120 09.11.2010 Art. 62 geändert 01.01.2011 2010_120 09.11.2010 Art. 62 geändert 01.01.2011 2010_120 09.11.2010 Art. 62a geändert 01.01.2011 2010_120 09.11.2010 Art. 62a geändert 01.01.2011 2010_120 09.11.2010 Art. 62a geändert 01.01.2011 2010_120 09.11.2010 Art. 97 geändert 01.01.2011 2010_120 09.11.2010 Art. 97 geändert 01.01.2011 2010_120 09.11.2010 Art. 97 geändert 01.01.2011 2010_120 09.11.2010 Art. 104 geändert 01.01.2011 2010_120 09.11.2010 Art. 104 geändert 01.01.2011 2010_120 09.11.2010 Art. 104 geändert 01.01.2011 2010_120 09.11.2010 Art. 106 geändert 01.01.2011 2010_120 09.11.2010 Art. 106 geändert 01.01.2011 2010_120 09.11.2010 Art. 106 geändert 01.01.2011 2010_120 09.11.2010 Art. 110 geändert 01.01.2011 2010_120 09.11.2010 Art. 110 geändert 01.01.2011 2010_120 09.11.2010 Art. 110 geändert 01.01.2011 2010_120 09.11.2010 Art. 111 geändert 01.01.2011 2010_120 09.11.2010 Art. 111 geändert 01.01.2011 2010_120 09.11.2010 Art. 111 geändert 01.01.2011 2010_120 09.11.2010 Art. 112 geändert 01.01.2011 2010_120 09.11.2010 Art. 112 geändert 01.01.2011 2010_120 09.11.2010 Art. 112 geändert 01.01.2011 2010_120 09.11.2010 Art. 113 geändert 01.01.2011 2010_120 09.11.2010 Art. 113 geändert 01.01.2011 2010_120 09.11.2010 Art. 113 geändert 01.01.2011 2010_120 09.11.2010 Art. 114 geändert 01.01.2011 2010_120 09.11.2010 Art. 114 geändert 01.01.2011 2010_120 09.11.2010 Art. 114 geändert 01.01.2011 2010_120 09.11.2010 Art. 121 geändert 01.01.2011 2010_120 09.11.2010 Art. 121 geändert 01.01.2011 2010_120 09.11.2010 Art. 121 geändert 01.01.2011 2010_120 09.11.2010 Art. 122 geändert 01.01.2011 2010_120 09.11.2010 Art. 122 geändert 01.01.2011 2010_120 09.11.2010 Art. 122 geändert 01.01.2011 2010_120 09.11.2010 Art. 130 geändert 01.01.2011 2010_120 09.11.2010 Art. 130 geändert 01.01.2011 2010_120 09.11.2010 Art. 130 geändert 01.01.2011 2010_120 16.11.2010 Art. 137 geändert 01.07.2010 2009_121 16.11.2010 Art. 137 geändert 01.07.2010 2009_121 16.11.2010 Art. 137 geändert 01.07.2010 2009_121 08.09.2011 Art. 217 geändert 01.01.2012 2011_107 08.09.2011 Art. 217 geändert 01.01.2012 2011_107 08.09.2011 Art. 217 geändert 01.01.2012 2011_107 10.02.2012 Art. 217 geändert 01.01.2013 2012_016  117    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  Beschluss Berührtes Element Änderungstyp Inkrafttreten Quelle (ASF seit 2002) 10.02.2012 Art. 217 geändert 01.01.2013 2012_016 10.02.2012 Art. 217 geändert 01.01.2013 2012_016 15.06.2012 Art. 66 geändert 01.01.2013 2012_052 15.06.2012 Art. 66 geändert 01.01.2013 2012_052 15.06.2012 Art. 66 geändert 01.01.2013 2012_052 15.06.2012 Art. 149 geändert 01.01.2013 2012_052 15.06.2012 Art. 149 geändert 01.01.2013 2012_052 15.06.2012 Art. 149 geändert 01.01.2013 2012_052 15.06.2012 Art. 198 geändert 01.01.2013 2012_052 15.06.2012 Art. 198 geändert 01.01.2013 2012_052 15.06.2012 Art. 198 geändert 01.01.2013 2012_052 15.06.2012 Art. 200 geändert 01.01.2013 2012_052 15.06.2012 Art. 200 geändert 01.01.2013 2012_052 15.06.2012 Art. 200 geändert 01.01.2013 2012_052 15.06.2012 Art. 66 geändert 01.01.2013 2012_052 (d) 06.07.2012 Art. 198 geändert 01.01.2013 2012_052a 06.07.2012 Art. 198 geändert 01.01.2013 2012_052a 06.07.2012 Art. 198 geändert 01.01.2013 2012_052a 06.07.2012 Art. 198 geändert 01.01.2013 2012_052a (f) 08.11.2012 Art. 5 geändert 01.01.2013 2012_105 08.11.2012 Art. 5 geändert 01.01.2013 2012_105 08.11.2012 Art. 5 geändert 01.01.2013 2012_105 08.11.2012 Art. 18 geändert 01.01.2013 2012_105 08.11.2012 Art. 18 geändert 01.01.2013 2012_105 08.11.2012 Art. 18 geändert 01.01.2013 2012_105 08.11.2012 Art. 18a eingefügt 01.01.2013 2012_105 08.11.2012 Art. 18a eingefügt 01.01.2013 2012_105 08.11.2012 Art. 18a eingefügt 01.01.2013 2012_105 08.11.2012 Art. 18b eingefügt 01.01.2013 2012_105 08.11.2012 Art. 18b eingefügt 01.01.2013 2012_105 08.11.2012 Art. 18b eingefügt 01.01.2013 2012_105 08.11.2012 Art. 18c eingefügt 01.01.2013 2012_105 08.11.2012 Art. 18c eingefügt 01.01.2013 2012_105 08.11.2012 Art. 18c eingefügt 01.01.2013 2012_105 08.11.2012 Art. 18d eingefügt 01.01.2013 2012_105 08.11.2012 Art. 18d eingefügt 01.01.2013 2012_105 08.11.2012 Art. 18d eingefügt 01.01.2013 2012_105 08.11.2012 Art. 25 geändert 01.01.2013 2012_105 08.11.2012 Art. 25 geändert 01.01.2013 2012_105 08.11.2012 Art. 25 geändert 01.01.2013 2012_105 08.11.2012 Art. 59a eingefügt 01.01.2013 2012_105 08.11.2012 Art. 59a eingefügt 01.01.2013 2012_105 08.11.2012 Art. 59a eingefügt 01.01.2013 2012_105 08.11.2012 Art. 72 geändert 01.01.2013 2012_105 08.11.2012 Art. 72 geändert 01.01.2013 2012_105 08.11.2012 Art. 72 geändert 01.01.2013 2012_105 08.11.2012 Art. 82 geändert 01.01.2013 2012_105 08.11.2012 Art. 82 geändert 01.01.2013 2012_105 08.11.2012 Art. 82 geändert 01.01.2013 2012_105 08.11.2012 Art. 86a eingefügt 01.01.2013 2012_105 08.11.2012 Art. 86a eingefügt 01.01.2013 2012_105 08.11.2012 Art. 86a eingefügt 01.01.2013 2012_105  118    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  Beschluss Berührtes Element Änderungstyp Inkrafttreten Quelle (ASF seit 2002) 08.11.2012 Art. 88 geändert 01.01.2013 2012_105 08.11.2012 Art. 88 geändert 01.01.2013 2012_105 08.11.2012 Art. 88 geändert 01.01.2013 2012_105 08.11.2012 Art. 162 geändert 01.01.2013 2012_105 08.11.2012 Art. 162 geändert 01.01.2013 2012_105 08.11.2012 Art. 162 geändert 01.01.2013 2012_105 08.10.2013 Art. 14 geändert 01.01.2014 2013_083 08.10.2013 Art. 14 geändert 01.01.2014 2013_083 08.10.2013 Art. 14 geändert 01.01.2014 2013_083 08.10.2013 Art. 37 geändert 01.01.2014 2013_083 08.10.2013 Art. 37 geändert 01.01.2014 2013_083 08.10.2013 Art. 37 geändert 01.01.2014 2013_083 08.10.2013 Art. 248b eingefügt 01.01.2014 2013_083 08.10.2013 Art. 248b eingefügt 01.01.2014 2013_083 08.10.2013 Art. 248b eingefügt 01.01.2014 2013_083 14.11.2013 Art. 24 geändert 01.01.2014 2013_111 14.11.2013 Art. 24 geändert 01.01.2014 2013_111 14.11.2013 Art. 24 geändert 01.01.2014 2013_111 14.11.2013 Art. 25 geändert 01.01.2014 2013_111 14.11.2013 Art. 25 geändert 01.01.2014 2013_111 14.11.2013 Art. 25 geändert 01.01.2014 2013_111 14.11.2013 Art. 34 geändert 01.01.2014 2013_111 14.11.2013 Art. 34 geändert 01.01.2014 2013_111 14.11.2013 Art. 34 geändert 01.01.2014 2013_111 14.11.2013 Art. 41 geändert 01.01.2014 2013_111 14.11.2013 Art. 41 geändert 01.01.2014 2013_111 14.11.2013 Art. 41 geändert 01.01.2014 2013_111 14.11.2013 Art. 97 geändert 01.01.2014 2013_111 14.11.2013 Art. 97 geändert 01.01.2014 2013_111 14.11.2013 Art. 97 geändert 01.01.2014 2013_111 19.11.2014 Art. 25 geändert 01.01.2015 2014_084 19.11.2014 Art. 25 geändert 01.01.2015 2014_084 19.11.2014 Art. 25 geändert 01.01.2015 2014_084 19.11.2014 Art. 157 geändert 01.01.2015 2014_084 19.11.2014 Art. 157 geändert 01.01.2015 2014_084 19.11.2014 Art. 157 geändert 01.01.2015 2014_084 19.11.2014 Art. 158 geändert 01.01.2015 2014_084 19.11.2014 Art. 158 geändert 01.01.2015 2014_084 19.11.2014 Art. 158 geändert 01.01.2015 2014_084 15.12.2015 Art. 18 geändert 01.01.2016 2015_147 15.12.2015 Art. 18 geändert 01.01.2016 2015_147 15.12.2015 Art. 18 geändert 01.01.2016 2015_147 15.12.2015 Art. 27 geändert 01.01.2016 2015_147 15.12.2015 Art. 27 geändert 01.01.2016 2015_147 15.12.2015 Art. 27 geändert 01.01.2016 2015_147 15.12.2015 Art. 28 geändert 01.01.2016 2015_147 15.12.2015 Art. 28 geändert 01.01.2016 2015_147 15.12.2015 Art. 28 geändert 01.01.2016 2015_147 15.12.2015 Art. 29 geändert 01.01.2016 2015_147 15.12.2015 Art. 29 geändert 01.01.2016 2015_147 15.12.2015 Art. 29 geändert 01.01.2016 2015_147 15.12.2015 Art. 34 geändert 01.01.2016 2015_147  119    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  Beschluss Berührtes Element Änderungstyp Inkrafttreten Quelle (ASF seit 2002) 15.12.2015 Art. 34 geändert 01.01.2016 2015_147 15.12.2015 Art. 34 geändert 01.01.2016 2015_147 15.12.2015 Art. 35 geändert 01.01.2016 2015_147 15.12.2015 Art. 35 geändert 01.01.2016 2015_147 15.12.2015 Art. 35 geändert 01.01.2016 2015_147 15.12.2015 Art. 36 geändert 01.01.2016 2015_147 15.12.2015 Art. 36 geändert 01.01.2016 2015_147 15.12.2015 Art. 36 geändert 01.01.2016 2015_147 15.12.2015 Art. 101 geändert 01.01.2016 2015_147 15.12.2015 Art. 101 geändert 01.01.2016 2015_147 15.12.2015 Art. 101 geändert 01.01.2016 2015_147 15.12.2015 Art. 104 geändert 01.01.2016 2015_147 15.12.2015 Art. 104 geändert 01.01.2016 2015_147 15.12.2015 Art. 104 geändert 01.01.2016 2015_147 15.12.2015 Art. 158 geändert 01.01.2016 2015_147 15.12.2015 Art. 158 geändert 01.01.2016 2015_147 15.12.2015 Art. 158 geändert 01.01.2016 2015_147 15.12.2015 Art. 159 geändert 01.01.2016 2015_147 15.12.2015 Art. 159 geändert 01.01.2016 2015_147 15.12.2015 Art. 159 geändert 01.01.2016 2015_147 15.12.2015 Art. 212 aufgehoben 01.01.2016 2015_147 15.12.2015 Art. 212 aufgehoben 01.01.2016 2015_147 15.12.2015 Art. 212 aufgehoben 01.01.2016 2015_147 15.12.2015 Abschnitt 5.10.3a eingefügt 01.01.2016 2015_147 15.12.2015 Abschnitt 5.10.3a eingefügt 01.01.2016 2015_147 15.12.2015 Abschnitt 5.10.3a eingefügt 01.01.2016 2015_147 15.12.2015 Art. 213a eingefügt 01.01.2016 2015_147 15.12.2015 Art. 213a eingefügt 01.01.2016 2015_147 15.12.2015 Art. 213a eingefügt 01.01.2016 2015_147 15.12.2015 Art. 213b eingefügt 01.01.2016 2015_147 15.12.2015 Art. 213b eingefügt 01.01.2016 2015_147 15.12.2015 Art. 213b eingefügt 01.01.2016 2015_147 15.12.2015 Art. 213c eingefügt 01.01.2016 2015_147 15.12.2015 Art. 213c eingefügt 01.01.2016 2015_147 15.12.2015 Art. 213c eingefügt 01.01.2016 2015_147 15.12.2015 Art. 213d eingefügt 01.01.2016 2015_147 15.12.2015 Art. 213d eingefügt 01.01.2016 2015_147 15.12.2015 Art. 213d eingefügt 01.01.2016 2015_147 15.12.2015 Art. 248c eingefügt 01.01.2016 2015_147 15.12.2015 Art. 248c eingefügt 01.01.2016 2015_147 15.12.2015 Art. 248c eingefügt 01.01.2016 2015_147 15.03.2016 Art. 48 geändert 01.01.2018 2016_050 15.03.2016 Art. 48 geändert 01.01.2018 2016_050 15.03.2016 Art. 48 geändert 01.01.2018 2016_050 15.03.2016 Art. 49 geändert 01.01.2018 2016_050 15.03.2016 Art. 49 geändert 01.01.2018 2016_050 15.03.2016 Art. 49 geändert 01.01.2018 2016_050 09.09.2016 Art. 229 geändert 01.01.2017 2016_119 09.09.2016 Art. 229 geändert 01.01.2017 2016_119 09.09.2016 Art. 229 geändert 01.01.2017 2016_119 09.09.2016 Art. 230 geändert 01.01.2017 2016_119 09.09.2016 Art. 230 geändert 01.01.2017 2016_119  120    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  Beschluss Berührtes Element Änderungstyp Inkrafttreten Quelle (ASF seit 2002) 09.09.2016 Art. 230 geändert 01.01.2017 2016_119 09.09.2016 Art. 231 geändert 01.01.2017 2016_119 09.09.2016 Art. 231 geändert 01.01.2017 2016_119 09.09.2016 Art. 231 geändert 01.01.2017 2016_119 09.09.2016 Art. 232 geändert 01.01.2017 2016_119 09.09.2016 Art. 232 geändert 01.01.2017 2016_119 09.09.2016 Art. 232 geändert 01.01.2017 2016_119 09.09.2016 Art. 234 geändert 01.01.2017 2016_119 09.09.2016 Art. 234 geändert 01.01.2017 2016_119 09.09.2016 Art. 234 geändert 01.01.2017 2016_119 09.09.2016 Art. 248d eingefügt 01.01.2017 2016_119 09.09.2016 Art. 248d eingefügt 01.01.2017 2016_119 09.09.2016 Art. 248d eingefügt 01.01.2017 2016_119 11.10.2017 Art. 75 geändert 01.01.2018 2017_085 11.10.2017 Art. 75 geändert 01.01.2018 2017_085 11.10.2017 Art. 75 geändert 01.01.2018 2017_085 11.10.2017 Art. 87 geändert 01.01.2018 2017_085 11.10.2017 Art. 87 geändert 01.01.2018 2017_085 11.10.2017 Art. 87 geändert 01.01.2018 2017_085 11.10.2017 Art. 108a eingefügt 01.01.2018 2017_085 11.10.2017 Art. 108a eingefügt 01.01.2018 2017_085 11.10.2017 Art. 108a eingefügt 01.01.2018 2017_085 11.10.2017 Art. 120a eingefügt 01.01.2018 2017_085 11.10.2017 Art. 120a eingefügt 01.01.2018 2017_085 11.10.2017 Art. 120a eingefügt 01.01.2018 2017_085 11.10.2017 Art. 137 geändert 01.01.2018 2017_085 11.10.2017 Art. 137 geändert 01.01.2018 2017_085 11.10.2017 Art. 137 geändert 01.01.2018 2017_085 11.10.2017 Art. 150 geändert 01.01.2018 2017_085 11.10.2017 Art. 150 geändert 01.01.2018 2017_085 11.10.2017 Art. 150 geändert 01.01.2018 2017_085 11.10.2017 Art. 155 aufgehoben 01.01.2018 2017_085 11.10.2017 Art. 155 aufgehoben 01.01.2018 2017_085 11.10.2017 Art. 155 aufgehoben 01.01.2018 2017_085 11.10.2017 Art. 157 geändert 01.01.2018 2017_085 11.10.2017 Art. 157 geändert 01.01.2018 2017_085 11.10.2017 Art. 157 geändert 01.01.2018 2017_085 11.10.2017 Abschnitt 5.11 eingefügt 01.01.2018 2017_085 11.10.2017 Abschnitt 5.11 eingefügt 01.01.2018 2017_085 11.10.2017 Abschnitt 5.11 eingefügt 01.01.2018 2017_085 11.10.2017 Art. 218a eingefügt 01.01.2018 2017_085 11.10.2017 Art. 218a eingefügt 01.01.2018 2017_085 11.10.2017 Art. 218a eingefügt 01.01.2018 2017_085 22.03.2018 Art. 35 Abs. 1, e) geändert 01.01.2021 2018_021 22.03.2018 Art. 190 Abs. 5 geändert 01.01.2021 2018_021 22.03.2018 Art. 194 Abs. 5 geändert 01.01.2021 2018_021 22.03.2018 Art. 213b Abs. 1 geändert 01.01.2021 2018_021 07.11.2018 Art. 4 Abs. 1, d) geändert 01.01.2019 2018_099 07.11.2018 Art. 5 Abs. 1, g) geändert 01.01.2019 2018_099 07.11.2018 Art. 24 Abs. 1, e) aufgehoben 01.01.2019 2018_099 07.11.2018 Art. 25 Abs. 1 geändert 01.01.2019 2018_099 07.11.2018 Art. 25 Abs. 1, i) geändert 01.01.2019 2018_099  121    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  Beschluss Berührtes Element Änderungstyp Inkrafttreten Quelle (ASF seit 2002) 07.11.2018 Art. 25 Abs. 1, ibis) eingefügt 01.01.2019 2018_099 07.11.2018 Art. 25 Abs. 1, iter) eingefügt 01.01.2019 2018_099 07.11.2018 Art. 25 Abs. 1, j) geändert 01.01.2019 2018_099 07.11.2018 Art. 34 Abs. 4 geändert 01.01.2019 2018_099 07.11.2018 Art. 140 Abs. 7 eingefügt 01.01.2019 2018_099 07.11.2018 Art. 143 Titel geändert 01.01.2019 2018_099 07.11.2018 Art. 143 Abs. 1 geändert 01.01.2019 2018_099 07.11.2018 Art. 143 Abs. 2 geändert 01.01.2019 2018_099 07.11.2018 Art. 143 Abs. 3 eingefügt 01.01.2019 2018_099 07.11.2018 Art. 143 Abs. 4 eingefügt 01.01.2019 2018_099 07.11.2018 Art. 143 Abs. 5 eingefügt 01.01.2019 2018_099 07.11.2018 Art. 143 Abs. 6 eingefügt 01.01.2019 2018_099 07.11.2018 Art. 143a eingefügt 01.01.2019 2018_099 13.12.2018 Art. 19b Abs. 1 geändert 01.01.2020 2018_124 13.12.2018 Art. 20a eingefügt 01.01.2020 2018_124 13.12.2018 Art. 21 Abs. 1bis geändert 01.01.2020 2018_124 13.12.2018 Art. 21 Abs. 3 geändert 01.01.2020 2018_124 13.12.2018 Art. 21 Abs. 4 eingefügt 01.01.2020 2018_124 13.12.2018 Art. 21 Abs. 5 eingefügt 01.01.2020 2018_124 13.12.2018 Art. 21 Abs. 6 eingefügt 01.01.2020 2018_124 13.12.2018 Art. 21 Abs. 7 eingefügt 01.01.2020 2018_124 13.12.2018 Art. 21a Abs. 1, b) geändert 01.01.2020 2018_124 13.12.2018 Art. 32a eingefügt 01.01.2020 2018_124 13.12.2018 Art. 100 Abs. 1, c) geändert 01.01.2020 2018_124 13.12.2018 Art. 101a eingefügt 01.01.2020 2018_124 13.12.2018 Art. 103 Abs. 2 geändert 01.01.2020 2018_124 13.12.2018 Art. 103 Abs. 4, b) aufgehoben 01.01.2020 2018_124 13.12.2018 Art. 103a eingefügt 01.01.2020 2018_124 13.12.2018 Art. 103b eingefügt 01.01.2020 2018_124 13.12.2018 Art. 103c eingefügt 01.01.2020 2018_124 13.12.2018 Art. 103d eingefügt 01.01.2020 2018_124 13.12.2018 Art. 103e eingefügt 01.01.2020 2018_124 13.12.2018 Art. 110 Abs. 1 geändert 01.01.2020 2018_124 13.12.2018 Art. 110 Abs. 2 aufgehoben 01.01.2020 2018_124 13.12.2018 Art. 113 Abs. 1 geändert 01.01.2020 2018_124 13.12.2018 Art. 113 Abs. 2 aufgehoben 01.01.2020 2018_124 13.12.2018 Art. 114 Abs. 1 geändert 01.01.2020 2018_124 13.12.2018 Art. 117 aufgehoben 01.01.2020 2018_124 13.12.2018 Art. 121 Abs. 1 geändert 01.01.2020 2018_124 13.12.2018 Art. 121 Abs. 2 eingefügt 01.01.2020 2018_124 13.12.2018 Art. 121 Abs. 3 eingefügt 01.01.2020 2018_124 13.12.2018 Art. 122 Abs. 1 geändert 01.01.2020 2018_124 13.12.2018 Art. 122 Abs. 3 eingefügt 01.01.2020 2018_124 13.12.2018 Art. 126 Abs. 1 geändert 01.01.2020 2018_124 13.12.2018 Abschnitt 4.5 aufgehoben 01.01.2020 2018_124 13.12.2018 Art. 127 aufgehoben 01.01.2020 2018_124 13.12.2018 Art. 128 aufgehoben 01.01.2020 2018_124 13.12.2018 Art. 129 aufgehoben 01.01.2020 2018_124 13.12.2018 Art. 130 aufgehoben 01.01.2020 2018_124 13.12.2018 Art. 158 Abs. 2 geändert 01.01.2020 2018_124 13.12.2018 Art. 248e eingefügt 01.01.2020 2018_124 21.11.2019 Art. 33 Abs. 2 geändert 01.01.2020 2019_091  122    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  Beschluss Berührtes Element Änderungstyp Inkrafttreten Quelle (ASF seit 2002) 21.11.2019 Art. 33 Abs. 2a eingefügt 01.01.2020 2019_091 21.11.2019 Art. 33 Abs. 4 geändert 01.01.2020 2019_091 21.11.2019 Art. 33 Abs. 5 eingefügt 01.01.2020 2019_091 21.11.2019 Art. 36 Abs. 1, d) geändert 01.01.2020 2019_091 21.11.2019 Art. 112 Abs. 7 eingefügt 01.01.2020 2019_091 16.10.2020 Art. 34 Abs. 3 geändert 01.01.2021 2020_140 16.10.2020 Art. 36 Abs. 2, a) geändert 01.01.2021 2020_140 16.10.2020 Art. 61 Abs. 1 geändert 01.01.2021 2020_140 16.10.2020 Art. 61 Abs. 2 geändert 01.01.2021 2020_140 16.10.2020 Art. 62 Abs. 1 aufgehoben 01.01.2021 2020_140 16.10.2020 Art. 62 Abs. 1a eingefügt 01.01.2021 2020_140 16.10.2020 Art. 62 Abs. 2 geändert 01.01.2021 2020_140 16.10.2020 Art. 62 Abs. 3 eingefügt 01.01.2022 2020_140 16.10.2020 Art. 71 Titel geändert 01.01.2021 2020_140 16.10.2020 Art. 71 Abs. 1 geändert 01.01.2021 2020_140 16.10.2020 Art. 71 Abs. 2 geändert 01.01.2021 2020_140 16.10.2020 Art. 72 Abs. 2, a) geändert 01.01.2021 2020_140 16.10.2020 Art. 72 Abs. 2, b) geändert 01.01.2021 2020_140 16.10.2020 Art. 72 Abs. 3 aufgehoben 01.01.2021 2020_140 16.10.2020 Art. 73 Titel geändert 01.01.2021 2020_140 16.10.2020 Art. 73 Abs. 1 geändert 01.01.2021 2020_140 16.10.2020 Art. 73 Abs. 2 geändert 01.01.2021 2020_140 16.10.2020 Art. 73 Abs. 3 geändert 01.01.2021 2020_140 16.10.2020 Art. 73 Abs. 4 eingefügt 01.01.2021 2020_140 16.10.2020 Art. 73 Abs. 5 eingefügt 01.01.2021 2020_140 16.10.2020 Art. 73a eingefügt 01.01.2021 2020_140 16.10.2020 Art. 73b eingefügt 01.01.2021 2020_140 16.10.2020 Art. 73c eingefügt 01.01.2021 2020_140 16.10.2020 Art. 74 aufgehoben 01.01.2021 2020_140 16.10.2020 Art. 75 aufgehoben 01.01.2021 2020_140 16.10.2020 Art. 76 Abs. 1, e) aufgehoben 01.01.2021 2020_140 16.10.2020 Art. 76 Abs. 2 geändert 01.01.2021 2020_140 16.10.2020 Art. 76 Abs. 4 geändert 01.01.2021 2020_140 16.10.2020 Art. 77 aufgehoben 01.01.2021 2020_140 16.10.2020 Art. 78 aufgehoben 01.01.2021 2020_140 16.10.2020 Abschnitt 3.2 geändert 01.01.2021 2020_140 16.10.2020 Art. 79 aufgehoben 01.01.2021 2020_140 16.10.2020 Art. 80 Titel geändert 01.01.2021 2020_140 16.10.2020 Art. 80 Abs. 1 geändert 01.01.2021 2020_140 16.10.2020 Art. 80 Abs. 2 eingefügt 01.01.2021 2020_140 16.10.2020 Art. 81 Abs. 3 geändert 01.01.2021 2020_140 16.10.2020 Art. 81 Abs. 3, a) eingefügt 01.01.2021 2020_140 16.10.2020 Art. 81 Abs. 3, b) eingefügt 01.01.2021 2020_140 16.10.2020 Art. 82 Abs. 1 geändert 01.01.2021 2020_140 16.10.2020 Art. 85 aufgehoben 01.01.2021 2020_140 16.10.2020 Art. 87 Abs. 1 geändert 01.01.2021 2020_140 16.10.2020 Art. 87 Abs. 2 aufgehoben 01.01.2021 2020_140 16.10.2020 Art. 87 Abs. 3 eingefügt 01.01.2021 2020_140 16.10.2020 Art. 87a eingefügt 01.01.2021 2020_140 16.10.2020 Art. 87b eingefügt 01.01.2021 2020_140 16.10.2020 Art. 88 Abs. 1 geändert 01.01.2021 2020_140 16.10.2020 Art. 88 Abs. 2 geändert 01.01.2021 2020_140  123    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  Beschluss Berührtes Element Änderungstyp Inkrafttreten Quelle (ASF seit 2002) 16.10.2020 Art. 89 aufgehoben 01.01.2021 2020_140 16.10.2020 Art. 170a eingefügt 01.01.2021 2020_140 16.10.2020 Art. 170b eingefügt 01.01.2021 2020_140 16.10.2020 Art. 171 Abs. 1 geändert 01.01.2021 2020_140 16.10.2020 Art. 171 Abs. 1, a) eingefügt 01.01.2021 2020_140 16.10.2020 Art. 171 Abs. 1, b) eingefügt 01.01.2021 2020_140 16.10.2020 Art. 171 Abs. 2 geändert 01.01.2021 2020_140 16.10.2020 Art. 171 Abs. 3 eingefügt 01.01.2021 2020_140 16.10.2020 Art. 172 Abs. 3 eingefügt 01.01.2021 2020_140 16.10.2020 Art. 158 Abs. 3 eingefügt 01.01.2021 2020_141 12.03.2021 Art. 61 Abs. 3 aufgehoben 01.01.2021 2021_036 06.10.2021 Art. 147 Abs. 1 geändert 01.01.2022 2021_120 03.11.2021 Art. 28 Abs. 2, f) eingefügt 01.01.2022 2021_142 03.11.2021 Art. 28 Abs. 3 geändert 01.01.2022 2021_142 03.11.2021 Art. 28 Abs. 3, a) eingefügt 01.01.2022 2021_142 03.11.2021 Art. 28 Abs. 3, b) eingefügt 01.01.2022 2021_142 03.11.2021 Art. 28 Abs. 3, c) eingefügt 01.01.2022 2021_142 03.11.2021 Art. 28 Abs. 3, d) eingefügt 01.01.2022 2021_142 03.11.2021 Art. 28 Abs. 4 eingefügt 01.01.2022 2021_142 03.11.2021 Art. 37 Abs. 6 geändert 01.01.2022 2021_142 03.11.2021 Art. 101 Abs. 1, f) eingefügt 01.01.2022 2021_142 03.11.2021 Art. 101 Abs. 2 geändert 01.01.2022 2021_142 03.11.2021 Art. 101 Abs. 2, a) eingefügt 01.01.2022 2021_142 03.11.2021 Art. 101 Abs. 2, b) eingefügt 01.01.2022 2021_142 03.11.2021 Art. 101 Abs. 2, c) eingefügt 01.01.2022 2021_142 03.11.2021 Art. 101 Abs. 2, d) eingefügt 01.01.2022 2021_142 03.11.2021 Art. 101 Abs. 3 eingefügt 01.01.2022 2021_142 03.11.2021 Art. 179 Abs. 4 geändert 01.01.2022 2021_142  Änderungstabelle – Nach Artikel  Berührtes Element Änderungstyp Beschluss Inkrafttreten Quelle (ASF seit 2002) Erlass Grunderlass 06.06.2000 01.01.2001 BL/AGS 2000 f 267 / d 259 Art. 2a eingefügt 26.06.2006 01.01.2007 2006_058 Art. 2a eingefügt 26.06.2006 01.01.2007 2006_058 Art. 2a eingefügt 26.06.2006 01.01.2007 2006_058 Art. 4 Abs. 1, d) geändert 07.11.2018 01.01.2019 2018_099 Art. 5 geändert 08.11.2012 01.01.2013 2012_105 Art. 5 geändert 08.11.2012 01.01.2013 2012_105 Art. 5 geändert 08.11.2012 01.01.2013 2012_105 Art. 5 Abs. 1, g) geändert 07.11.2018 01.01.2019 2018_099 Art. 10 geändert 05.09.2008 01.01.2009 2008_101 Art. 10 geändert 05.09.2008 01.01.2009 2008_101 Art. 10 geändert 05.09.2008 01.01.2009 2008_101 Art. 12 geändert 26.06.2006 01.01.2007 2006_058 Art. 12 geändert 26.06.2006 01.01.2007 2006_058 Art. 12 geändert 26.06.2006 01.01.2007 2006_058 Art. 14 geändert 08.10.2013 01.01.2014 2013_083 Art. 14 geändert 08.10.2013 01.01.2014 2013_083  124    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  Berührtes Element Änderungstyp Beschluss Inkrafttreten Quelle (ASF seit 2002) Art. 14 geändert 08.10.2013 01.01.2014 2013_083 Art. 16 geändert 05.09.2008 01.01.2009 2008_101 Art. 16 geändert 05.09.2008 01.01.2009 2008_101 Art. 16 geändert 05.09.2008 01.01.2009 2008_101 Art. 18 geändert 08.11.2012 01.01.2013 2012_105 Art. 18 geändert 08.11.2012 01.01.2013 2012_105 Art. 18 geändert 08.11.2012 01.01.2013 2012_105 Art. 18 geändert 15.12.2015 01.01.2016 2015_147 Art. 18 geändert 15.12.2015 01.01.2016 2015_147 Art. 18 geändert 15.12.2015 01.01.2016 2015_147 Art. 18a eingefügt 08.11.2012 01.01.2013 2012_105 Art. 18a eingefügt 08.11.2012 01.01.2013 2012_105 Art. 18a eingefügt 08.11.2012 01.01.2013 2012_105 Art. 18b eingefügt 08.11.2012 01.01.2013 2012_105 Art. 18b eingefügt 08.11.2012 01.01.2013 2012_105 Art. 18b eingefügt 08.11.2012 01.01.2013 2012_105 Art. 18c eingefügt 08.11.2012 01.01.2013 2012_105 Art. 18c eingefügt 08.11.2012 01.01.2013 2012_105 Art. 18c eingefügt 08.11.2012 01.01.2013 2012_105 Art. 18d eingefügt 08.11.2012 01.01.2013 2012_105 Art. 18d eingefügt 08.11.2012 01.01.2013 2012_105 Art. 18d eingefügt 08.11.2012 01.01.2013 2012_105 Art. 19 geändert 05.09.2008 01.01.2009 2008_101 Art. 19 geändert 05.09.2008 01.01.2009 2008_101 Art. 19 geändert 05.09.2008 01.01.2009 2008_101 Art. 19a eingefügt 05.09.2008 01.01.2009 2008_101 Art. 19a eingefügt 05.09.2008 01.01.2009 2008_101 Art. 19a eingefügt 05.09.2008 01.01.2009 2008_101 Art. 19b eingefügt 05.09.2008 01.01.2009 2008_101 Art. 19b eingefügt 05.09.2008 01.01.2009 2008_101 Art. 19b eingefügt 05.09.2008 01.01.2009 2008_101 Art. 19b Abs. 1 geändert 13.12.2018 01.01.2020 2018_124 Art. 20 geändert 18.11.2004 01.01.2005 2004_140 Art. 20 geändert 18.11.2004 01.01.2005 2004_140 Art. 20 geändert 18.11.2004 01.01.2005 2004_140 Art. 20 geändert 05.09.2008 01.01.2009 2008_101 Art. 20 geändert 05.09.2008 01.01.2009 2008_101 Art. 20 geändert 05.09.2008 01.01.2009 2008_101 Art. 20a eingefügt 13.12.2018 01.01.2020 2018_124 Art. 21 geändert 03.11.2006 01.01.2007 2006_138 Art. 21 geändert 03.11.2006 01.01.2007 2006_138 Art. 21 geändert 03.11.2006 01.01.2007 2006_138 Art. 21 geändert 05.09.2008 01.01.2009 2008_101 Art. 21 geändert 05.09.2008 01.01.2009 2008_101 Art. 21 geändert 05.09.2008 01.01.2009 2008_101 Art. 21 geändert 09.11.2010 01.01.2011 2010_120 Art. 21 geändert 09.11.2010 01.01.2011 2010_120 Art. 21 geändert 09.11.2010 01.01.2011 2010_120 Art. 21 Abs. 1bis geändert 13.12.2018 01.01.2020 2018_124 Art. 21 Abs. 3 geändert 13.12.2018 01.01.2020 2018_124 Art. 21 Abs. 4 eingefügt 13.12.2018 01.01.2020 2018_124 Art. 21 Abs. 5 eingefügt 13.12.2018 01.01.2020 2018_124  125    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  Berührtes Element Änderungstyp Beschluss Inkrafttreten Quelle (ASF seit 2002) Art. 21 Abs. 6 eingefügt 13.12.2018 01.01.2020 2018_124 Art. 21 Abs. 7 eingefügt 13.12.2018 01.01.2020 2018_124 Art. 21a eingefügt 03.11.2006 01.01.2007 2006_138 Art. 21a eingefügt 03.11.2006 01.01.2007 2006_138 Art. 21a eingefügt 03.11.2006 01.01.2007 2006_138 Art. 21a Abs. 1, b) geändert 13.12.2018 01.01.2020 2018_124 Art. 24 geändert 14.11.2013 01.01.2014 2013_111 Art. 24 geändert 14.11.2013 01.01.2014 2013_111 Art. 24 geändert 14.11.2013 01.01.2014 2013_111 Art. 24 Abs. 1, e) aufgehoben 07.11.2018 01.01.2019 2018_099 Art. 25 geändert 08.11.2012 01.01.2013 2012_105 Art. 25 geändert 08.11.2012 01.01.2013 2012_105 Art. 25 geändert 08.11.2012 01.01.2013 2012_105 Art. 25 geändert 14.11.2013 01.01.2014 2013_111 Art. 25 geändert 14.11.2013 01.01.2014 2013_111 Art. 25 geändert 14.11.2013 01.01.2014 2013_111 Art. 25 geändert 19.11.2014 01.01.2015 2014_084 Art. 25 geändert 19.11.2014 01.01.2015 2014_084 Art. 25 geändert 19.11.2014 01.01.2015 2014_084 Art. 25 Abs. 1 geändert 07.11.2018 01.01.2019 2018_099 Art. 25 Abs. 1, i) geändert 07.11.2018 01.01.2019 2018_099 Art. 25 Abs. 1, ibis) eingefügt 07.11.2018 01.01.2019 2018_099 Art. 25 Abs. 1, iter) eingefügt 07.11.2018 01.01.2019 2018_099 Art. 25 Abs. 1, j) geändert 07.11.2018 01.01.2019 2018_099 Art. 27 geändert 14.11.2002 01.01.2003 2002_120 Art. 27 geändert 14.11.2002 01.01.2003 2002_120 Art. 27 geändert 14.11.2002 01.01.2003 2002_120 Art. 27 geändert 15.12.2015 01.01.2016 2015_147 Art. 27 geändert 15.12.2015 01.01.2016 2015_147 Art. 27 geändert 15.12.2015 01.01.2016 2015_147 Art. 28 geändert 15.12.2015 01.01.2016 2015_147 Art. 28 geändert 15.12.2015 01.01.2016 2015_147 Art. 28 geändert 15.12.2015 01.01.2016 2015_147 Art. 28 Abs. 2, f) eingefügt 03.11.2021 01.01.2022 2021_142 Art. 28 Abs. 3 geändert 03.11.2021 01.01.2022 2021_142 Art. 28 Abs. 3, a) eingefügt 03.11.2021 01.01.2022 2021_142 Art. 28 Abs. 3, b) eingefügt 03.11.2021 01.01.2022 2021_142 Art. 28 Abs. 3, c) eingefügt 03.11.2021 01.01.2022 2021_142 Art. 28 Abs. 3, d) eingefügt 03.11.2021 01.01.2022 2021_142 Art. 28 Abs. 4 eingefügt 03.11.2021 01.01.2022 2021_142 Art. 29 geändert 15.12.2015 01.01.2016 2015_147 Art. 29 geändert 15.12.2015 01.01.2016 2015_147 Art. 29 geändert 15.12.2015 01.01.2016 2015_147 Art. 31 geändert 09.11.2010 01.01.2011 2010_120 Art. 31 geändert 09.11.2010 01.01.2011 2010_120 Art. 31 geändert 09.11.2010 01.01.2011 2010_120 Art. 32a eingefügt 13.12.2018 01.01.2020 2018_124 Art. 33 geändert 14.11.2002 01.01.2003 2002_120 Art. 33 geändert 14.11.2002 01.01.2003 2002_120 Art. 33 geändert 14.11.2002 01.01.2003 2002_120 Art. 33 geändert 06.10.2009 01.01.2010 2009_110 Art. 33 geändert 06.10.2009 01.01.2010 2009_110  126    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  Berührtes Element Änderungstyp Beschluss Inkrafttreten Quelle (ASF seit 2002) Art. 33 geändert 06.10.2009 01.01.2010 2009_110 Art. 33 Abs. 2 geändert 21.11.2019 01.01.2020 2019_091 Art. 33 Abs. 2a eingefügt 21.11.2019 01.01.2020 2019_091 Art. 33 Abs. 4 geändert 21.11.2019 01.01.2020 2019_091 Art. 33 Abs. 5 eingefügt 21.11.2019 01.01.2020 2019_091 Art. 34 geändert 11.09.2003 01.01.2004 2003_112 Art. 34 geändert 11.09.2003 01.01.2004 2003_112 Art. 34 geändert 11.09.2003 01.01.2004 2003_112 Art. 34 geändert 18.11.2004 01.01.2005 2004_140 Art. 34 geändert 18.11.2004 01.01.2005 2004_140 Art. 34 geändert 18.11.2004 01.01.2005 2004_140 Art. 34 geändert 03.11.2006 01.01.2007 2006_138 Art. 34 geändert 03.11.2006 01.01.2007 2006_138 Art. 34 geändert 03.11.2006 01.01.2007 2006_138 Art. 34 geändert 05.09.2008 01.01.2009 2008_101 Art. 34 geändert 05.09.2008 01.01.2009 2008_101 Art. 34 geändert 05.09.2008 01.01.2009 2008_101 Art. 34 geändert 09.11.2010 01.01.2011 2010_120 Art. 34 geändert 09.11.2010 01.01.2011 2010_120 Art. 34 geändert 09.11.2010 01.01.2011 2010_120 Art. 34 geändert 14.11.2013 01.01.2014 2013_111 Art. 34 geändert 14.11.2013 01.01.2014 2013_111 Art. 34 geändert 14.11.2013 01.01.2014 2013_111 Art. 34 geändert 15.12.2015 01.01.2016 2015_147 Art. 34 geändert 15.12.2015 01.01.2016 2015_147 Art. 34 geändert 15.12.2015 01.01.2016 2015_147 Art. 34 Abs. 3 geändert 16.10.2020 01.01.2021 2020_140 Art. 34 Abs. 4 geändert 07.11.2018 01.01.2019 2018_099 Art. 34a eingefügt 03.11.2006 01.01.2007 2006_138 Art. 34a eingefügt 03.11.2006 01.01.2007 2006_138 Art. 34a eingefügt 03.11.2006 01.01.2007 2006_138 Art. 35 geändert 15.12.2015 01.01.2016 2015_147 Art. 35 geändert 15.12.2015 01.01.2016 2015_147 Art. 35 geändert 15.12.2015 01.01.2016 2015_147 Art. 35 Abs. 1, e) geändert 22.03.2018 01.01.2021 2018_021 Art. 36 geändert 11.09.2003 01.01.2004 2003_112 Art. 36 geändert 11.09.2003 01.01.2004 2003_112 Art. 36 geändert 11.09.2003 01.01.2004 2003_112 Art. 36 geändert 21.06.2005 01.01.2006 2005_066 Art. 36 geändert 21.06.2005 01.01.2006 2005_066 Art. 36 geändert 21.06.2005 01.01.2006 2005_066 Art. 36 geändert 03.11.2006 01.01.2007 2006_138 Art. 36 geändert 03.11.2006 01.01.2007 2006_138 Art. 36 geändert 03.11.2006 01.01.2007 2006_138 Art. 36 geändert 05.09.2008 01.01.2009 2008_101 Art. 36 geändert 05.09.2008 01.01.2009 2008_101 Art. 36 geändert 05.09.2008 01.01.2009 2008_101 Art. 36 geändert 06.10.2009 01.01.2010 2009_110 Art. 36 geändert 06.10.2009 01.01.2010 2009_110 Art. 36 geändert 06.10.2009 01.01.2010 2009_110 Art. 36 geändert 09.11.2010 01.01.2011 2010_120 Art. 36 geändert 09.11.2010 01.01.2011 2010_120  127    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  Berührtes Element Änderungstyp Beschluss Inkrafttreten Quelle (ASF seit 2002) Art. 36 geändert 09.11.2010 01.01.2011 2010_120 Art. 36 geändert 15.12.2015 01.01.2016 2015_147 Art. 36 geändert 15.12.2015 01.01.2016 2015_147 Art. 36 geändert 15.12.2015 01.01.2016 2015_147 Art. 36 Abs. 1, d) geändert 21.11.2019 01.01.2020 2019_091 Art. 36 Abs. 2, a) geändert 16.10.2020 01.01.2021 2020_140 Art. 37 geändert 12.06.2002 01.01.2003 2002_050 Art. 37 geändert 12.06.2002 01.01.2003 2002_050 Art. 37 geändert 12.06.2002 01.01.2003 2002_050 Art. 37 geändert 11.09.2003 01.01.2004 2003_112 Art. 37 geändert 11.09.2003 01.01.2004 2003_112 Art. 37 geändert 11.09.2003 01.01.2004 2003_112 Art. 37 geändert 21.06.2005 01.01.2006 2005_066 Art. 37 geändert 21.06.2005 01.01.2006 2005_066 Art. 37 geändert 21.06.2005 01.01.2006 2005_066 Art. 37 geändert 15.11.2005 01.01.2006 2005_115 Art. 37 geändert 15.11.2005 01.01.2006 2005_115 Art. 37 geändert 15.11.2005 01.01.2006 2005_115 Art. 37 geändert 05.09.2008 01.01.2009 2008_101 Art. 37 geändert 05.09.2008 01.01.2009 2008_101 Art. 37 geändert 05.09.2008 01.01.2009 2008_101 Art. 37 geändert 09.11.2010 01.01.2011 2010_120 Art. 37 geändert 09.11.2010 01.01.2011 2010_120 Art. 37 geändert 09.11.2010 01.01.2011 2010_120 Art. 37 geändert 08.10.2013 01.01.2014 2013_083 Art. 37 geändert 08.10.2013 01.01.2014 2013_083 Art. 37 geändert 08.10.2013 01.01.2014 2013_083 Art. 37 Abs. 6 geändert 03.11.2021 01.01.2022 2021_142 Art. 38a eingefügt 05.09.2008 01.01.2009 2008_101 Art. 38a eingefügt 05.09.2008 01.01.2009 2008_101 Art. 38a eingefügt 05.09.2008 01.01.2009 2008_101 Art. 38b eingefügt 05.09.2008 01.01.2009 2008_101 Art. 38b eingefügt 05.09.2008 01.01.2009 2008_101 Art. 38b eingefügt 05.09.2008 01.01.2009 2008_101 Art. 39 geändert 05.09.2008 01.01.2009 2008_101 Art. 39 geändert 05.09.2008 01.01.2009 2008_101 Art. 39 geändert 05.09.2008 01.01.2009 2008_101 Art. 39 geändert 06.10.2009 01.01.2010 2009_110 Art. 39 geändert 06.10.2009 01.01.2010 2009_110 Art. 39 geändert 06.10.2009 01.01.2010 2009_110 Art. 40 geändert 09.11.2010 01.01.2011 2010_120 Art. 40 geändert 09.11.2010 01.01.2011 2010_120 Art. 40 geändert 09.11.2010 01.01.2011 2010_120 Art. 41 geändert 05.09.2008 01.01.2009 2008_101 Art. 41 geändert 05.09.2008 01.01.2009 2008_101 Art. 41 geändert 05.09.2008 01.01.2009 2008_101 Art. 41 geändert 14.11.2013 01.01.2014 2013_111 Art. 41 geändert 14.11.2013 01.01.2014 2013_111 Art. 41 geändert 14.11.2013 01.01.2014 2013_111 Art. 43 geändert 05.09.2008 01.01.2009 2008_101 Art. 43 geändert 05.09.2008 01.01.2009 2008_101 Art. 43 geändert 05.09.2008 01.01.2009 2008_101  128    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  Berührtes Element Änderungstyp Beschluss Inkrafttreten Quelle (ASF seit 2002) Art. 48 geändert 15.03.2016 01.01.2018 2016_050 Art. 48 geändert 15.03.2016 01.01.2018 2016_050 Art. 48 geändert 15.03.2016 01.01.2018 2016_050 Art. 49 geändert 15.03.2016 01.01.2018 2016_050 Art. 49 geändert 15.03.2016 01.01.2018 2016_050 Art. 49 geändert 15.03.2016 01.01.2018 2016_050 Art. 59 geändert 11.09.2003 01.01.2004 2003_112 Art. 59 geändert 11.09.2003 01.01.2004 2003_112 Art. 59 geändert 11.09.2003 01.01.2004 2003_112 Art. 59a eingefügt 08.11.2012 01.01.2013 2012_105 Art. 59a eingefügt 08.11.2012 01.01.2013 2012_105 Art. 59a eingefügt 08.11.2012 01.01.2013 2012_105 Art. 61 geändert 05.09.2008 01.01.2009 2008_101 Art. 61 geändert 05.09.2008 01.01.2009 2008_101 Art. 61 geändert 05.09.2008 01.01.2009 2008_101 Art. 61 Abs. 1 geändert 16.10.2020 01.01.2021 2020_140 Art. 61 Abs. 2 geändert 16.10.2020 01.01.2021 2020_140 Art. 61 Abs. 3 aufgehoben 12.03.2021 01.01.2021 2021_036 Art. 62 geändert 22.08.2000 01.01.2001 FO/ABl 2000/34 Art. 62 geändert 22.08.2000 01.01.2001 FO/ABl 2000/34 Art. 62 geändert 22.08.2000 01.01.2001 FO/ABl 2000/34 Art. 62 geändert 05.09.2008 01.01.2009 2008_101 Art. 62 geändert 05.09.2008 01.01.2009 2008_101 Art. 62 geändert 05.09.2008 01.01.2009 2008_101 Art. 62 geändert 09.11.2010 01.01.2011 2010_120 Art. 62 geändert 09.11.2010 01.01.2011 2010_120 Art. 62 geändert 09.11.2010 01.01.2011 2010_120 Art. 62 Abs. 1 aufgehoben 16.10.2020 01.01.2021 2020_140 Art. 62 Abs. 1a eingefügt 16.10.2020 01.01.2021 2020_140 Art. 62 Abs. 2 geändert 16.10.2020 01.01.2021 2020_140 Art. 62 Abs. 3 eingefügt 16.10.2020 01.01.2022 2020_140 Art. 62a eingefügt 11.09.2003 01.01.2004 2003_112 Art. 62a eingefügt 11.09.2003 01.01.2004 2003_112 Art. 62a eingefügt 11.09.2003 01.01.2004 2003_112 Art. 62a geändert 09.11.2010 01.01.2011 2010_120 Art. 62a geändert 09.11.2010 01.01.2011 2010_120 Art. 62a geändert 09.11.2010 01.01.2011 2010_120 Art. 66 geändert 15.06.2012 01.01.2013 2012_052 Art. 66 geändert 15.06.2012 01.01.2013 2012_052 Art. 66 geändert 15.06.2012 01.01.2013 2012_052 Art. 66 geändert 15.06.2012 01.01.2013 2012_052 (d) Art. 68 geändert 11.09.2003 01.01.2004 2003_112 Art. 68 geändert 11.09.2003 01.01.2004 2003_112 Art. 68 geändert 11.09.2003 01.01.2004 2003_112 Art. 71 geändert 05.09.2008 01.01.2009 2008_101 Art. 71 geändert 05.09.2008 01.01.2009 2008_101 Art. 71 geändert 05.09.2008 01.01.2009 2008_101 Art. 71 Titel geändert 16.10.2020 01.01.2021 2020_140 Art. 71 Abs. 1 geändert 16.10.2020 01.01.2021 2020_140 Art. 71 Abs. 2 geändert 16.10.2020 01.01.2021 2020_140 Art. 72 geändert 08.11.2012 01.01.2013 2012_105 Art. 72 geändert 08.11.2012 01.01.2013 2012_105  129    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  Berührtes Element Änderungstyp Beschluss Inkrafttreten Quelle (ASF seit 2002) Art. 72 geändert 08.11.2012 01.01.2013 2012_105 Art. 72 Abs. 2, a) geändert 16.10.2020 01.01.2021 2020_140 Art. 72 Abs. 2, b) geändert 16.10.2020 01.01.2021 2020_140 Art. 72 Abs. 3 aufgehoben 16.10.2020 01.01.2021 2020_140 Art. 73 Titel geändert 16.10.2020 01.01.2021 2020_140 Art. 73 Abs. 1 geändert 16.10.2020 01.01.2021 2020_140 Art. 73 Abs. 2 geändert 16.10.2020 01.01.2021 2020_140 Art. 73 Abs. 3 geändert 16.10.2020 01.01.2021 2020_140 Art. 73 Abs. 4 eingefügt 16.10.2020 01.01.2021 2020_140 Art. 73 Abs. 5 eingefügt 16.10.2020 01.01.2021 2020_140 Art. 73a eingefügt 16.10.2020 01.01.2021 2020_140 Art. 73b eingefügt 16.10.2020 01.01.2021 2020_140 Art. 73c eingefügt 16.10.2020 01.01.2021 2020_140 Art. 74 aufgehoben 16.10.2020 01.01.2021 2020_140 Art. 75 geändert 11.10.2017 01.01.2018 2017_085 Art. 75 geändert 11.10.2017 01.01.2018 2017_085 Art. 75 geändert 11.10.2017 01.01.2018 2017_085 Art. 75 aufgehoben 16.10.2020 01.01.2021 2020_140 Art. 76 Abs. 1, e) aufgehoben 16.10.2020 01.01.2021 2020_140 Art. 76 Abs. 2 geändert 16.10.2020 01.01.2021 2020_140 Art. 76 Abs. 4 geändert 16.10.2020 01.01.2021 2020_140 Art. 77 aufgehoben 16.10.2020 01.01.2021 2020_140 Art. 78 aufgehoben 16.10.2020 01.01.2021 2020_140 Abschnitt 3.2 geändert 16.10.2020 01.01.2021 2020_140 Art. 79 aufgehoben 16.10.2020 01.01.2021 2020_140 Art. 80 Titel geändert 16.10.2020 01.01.2021 2020_140 Art. 80 Abs. 1 geändert 16.10.2020 01.01.2021 2020_140 Art. 80 Abs. 2 eingefügt 16.10.2020 01.01.2021 2020_140 Art. 81 Abs. 3 geändert 16.10.2020 01.01.2021 2020_140 Art. 81 Abs. 3, a) eingefügt 16.10.2020 01.01.2021 2020_140 Art. 81 Abs. 3, b) eingefügt 16.10.2020 01.01.2021 2020_140 Art. 82 geändert 08.11.2012 01.01.2013 2012_105 Art. 82 geändert 08.11.2012 01.01.2013 2012_105 Art. 82 geändert 08.11.2012 01.01.2013 2012_105 Art. 82 Abs. 1 geändert 16.10.2020 01.01.2021 2020_140 Art. 84 geändert 06.10.2009 01.01.2010 2009_110 Art. 84 geändert 06.10.2009 01.01.2010 2009_110 Art. 84 geändert 06.10.2009 01.01.2010 2009_110 Art. 85 aufgehoben 16.10.2020 01.01.2021 2020_140 Art. 86a eingefügt 08.11.2012 01.01.2013 2012_105 Art. 86a eingefügt 08.11.2012 01.01.2013 2012_105 Art. 86a eingefügt 08.11.2012 01.01.2013 2012_105 Art. 87 geändert 11.10.2017 01.01.2018 2017_085 Art. 87 geändert 11.10.2017 01.01.2018 2017_085 Art. 87 geändert 11.10.2017 01.01.2018 2017_085 Art. 87 Abs. 1 geändert 16.10.2020 01.01.2021 2020_140 Art. 87 Abs. 2 aufgehoben 16.10.2020 01.01.2021 2020_140 Art. 87 Abs. 3 eingefügt 16.10.2020 01.01.2021 2020_140 Art. 87a eingefügt 16.10.2020 01.01.2021 2020_140 Art. 87b eingefügt 16.10.2020 01.01.2021 2020_140 Art. 88 geändert 08.11.2012 01.01.2013 2012_105 Art. 88 geändert 08.11.2012 01.01.2013 2012_105  130    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  Berührtes Element Änderungstyp Beschluss Inkrafttreten Quelle (ASF seit 2002) Art. 88 geändert 08.11.2012 01.01.2013 2012_105 Art. 88 Abs. 1 geändert 16.10.2020 01.01.2021 2020_140 Art. 88 Abs. 2 geändert 16.10.2020 01.01.2021 2020_140 Art. 89 aufgehoben 16.10.2020 01.01.2021 2020_140 Art. 90 geändert 11.09.2003 01.01.2004 2003_112 Art. 90 geändert 11.09.2003 01.01.2004 2003_112 Art. 90 geändert 11.09.2003 01.01.2004 2003_112 Art. 90 geändert 05.09.2008 01.01.2009 2008_101 Art. 90 geändert 05.09.2008 01.01.2009 2008_101 Art. 90 geändert 05.09.2008 01.01.2009 2008_101 Art. 97 geändert 03.11.2006 01.01.2007 2006_138 Art. 97 geändert 03.11.2006 01.01.2007 2006_138 Art. 97 geändert 03.11.2006 01.01.2007 2006_138 Art. 97 geändert 03.11.2006 01.01.2007 2006_138 (f) Art. 97 geändert 05.09.2008 01.01.2009 2008_101 Art. 97 geändert 05.09.2008 01.01.2009 2008_101 Art. 97 geändert 05.09.2008 01.01.2009 2008_101 Art. 97 geändert 09.11.2010 01.01.2011 2010_120 Art. 97 geändert 09.11.2010 01.01.2011 2010_120 Art. 97 geändert 09.11.2010 01.01.2011 2010_120 Art. 97 geändert 14.11.2013 01.01.2014 2013_111 Art. 97 geändert 14.11.2013 01.01.2014 2013_111 Art. 97 geändert 14.11.2013 01.01.2014 2013_111 Art. 100 Abs. 1, c) geändert 13.12.2018 01.01.2020 2018_124 Art. 101 geändert 18.11.2004 01.01.2005 2004_140 Art. 101 geändert 18.11.2004 01.01.2005 2004_140 Art. 101 geändert 18.11.2004 01.01.2005 2004_140 Art. 101 geändert 03.11.2006 01.01.2007 2006_138 Art. 101 geändert 03.11.2006 01.01.2007 2006_138 Art. 101 geändert 03.11.2006 01.01.2007 2006_138 Art. 101 geändert 15.12.2015 01.01.2016 2015_147 Art. 101 geändert 15.12.2015 01.01.2016 2015_147 Art. 101 geändert 15.12.2015 01.01.2016 2015_147 Art. 101 Abs. 1, f) eingefügt 03.11.2021 01.01.2022 2021_142 Art. 101 Abs. 2 geändert 03.11.2021 01.01.2022 2021_142 Art. 101 Abs. 2, a) eingefügt 03.11.2021 01.01.2022 2021_142 Art. 101 Abs. 2, b) eingefügt 03.11.2021 01.01.2022 2021_142 Art. 101 Abs. 2, c) eingefügt 03.11.2021 01.01.2022 2021_142 Art. 101 Abs. 2, d) eingefügt 03.11.2021 01.01.2022 2021_142 Art. 101 Abs. 3 eingefügt 03.11.2021 01.01.2022 2021_142 Art. 101a eingefügt 13.12.2018 01.01.2020 2018_124 Art. 103 geändert 18.11.2004 01.01.2005 2004_140 Art. 103 geändert 18.11.2004 01.01.2005 2004_140 Art. 103 geändert 18.11.2004 01.01.2005 2004_140 Art. 103 Abs. 2 geändert 13.12.2018 01.01.2020 2018_124 Art. 103 Abs. 4, b) aufgehoben 13.12.2018 01.01.2020 2018_124 Art. 103a eingefügt 13.12.2018 01.01.2020 2018_124 Art. 103b eingefügt 13.12.2018 01.01.2020 2018_124 Art. 103c eingefügt 13.12.2018 01.01.2020 2018_124 Art. 103d eingefügt 13.12.2018 01.01.2020 2018_124 Art. 103e eingefügt 13.12.2018 01.01.2020 2018_124 Art. 104 geändert 09.11.2010 01.01.2011 2010_120  131    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  Berührtes Element Änderungstyp Beschluss Inkrafttreten Quelle (ASF seit 2002) Art. 104 geändert 09.11.2010 01.01.2011 2010_120 Art. 104 geändert 09.11.2010 01.01.2011 2010_120 Art. 104 geändert 15.12.2015 01.01.2016 2015_147 Art. 104 geändert 15.12.2015 01.01.2016 2015_147 Art. 104 geändert 15.12.2015 01.01.2016 2015_147 Art. 106 geändert 18.11.2004 01.01.2005 2004_140 Art. 106 geändert 18.11.2004 01.01.2005 2004_140 Art. 106 geändert 18.11.2004 01.01.2005 2004_140 Art. 106 geändert 09.11.2010 01.01.2011 2010_120 Art. 106 geändert 09.11.2010 01.01.2011 2010_120 Art. 106 geändert 09.11.2010 01.01.2011 2010_120 Art. 108 geändert 05.09.2008 01.01.2009 2008_101 Art. 108 geändert 05.09.2008 01.01.2009 2008_101 Art. 108 geändert 05.09.2008 01.01.2009 2008_101 Art. 108a eingefügt 11.10.2017 01.01.2018 2017_085 Art. 108a eingefügt 11.10.2017 01.01.2018 2017_085 Art. 108a eingefügt 11.10.2017 01.01.2018 2017_085 Art. 110 geändert 06.10.2009 01.01.2010 2009_110 Art. 110 geändert 06.10.2009 01.01.2010 2009_110 Art. 110 geändert 06.10.2009 01.01.2010 2009_110 Art. 110 geändert 09.11.2010 01.01.2011 2010_120 Art. 110 geändert 09.11.2010 01.01.2011 2010_120 Art. 110 geändert 09.11.2010 01.01.2011 2010_120 Art. 110 Abs. 1 geändert 13.12.2018 01.01.2020 2018_124 Art. 110 Abs. 2 aufgehoben 13.12.2018 01.01.2020 2018_124 Art. 111 geändert 09.11.2010 01.01.2011 2010_120 Art. 111 geändert 09.11.2010 01.01.2011 2010_120 Art. 111 geändert 09.11.2010 01.01.2011 2010_120 Art. 112 geändert 09.11.2010 01.01.2011 2010_120 Art. 112 geändert 09.11.2010 01.01.2011 2010_120 Art. 112 geändert 09.11.2010 01.01.2011 2010_120 Art. 112 Abs. 7 eingefügt 21.11.2019 01.01.2020 2019_091 Art. 113 geändert 06.10.2009 01.01.2010 2009_110 Art. 113 geändert 06.10.2009 01.01.2010 2009_110 Art. 113 geändert 06.10.2009 01.01.2010 2009_110 Art. 113 geändert 09.11.2010 01.01.2011 2010_120 Art. 113 geändert 09.11.2010 01.01.2011 2010_120 Art. 113 geändert 09.11.2010 01.01.2011 2010_120 Art. 113 Abs. 1 geändert 13.12.2018 01.01.2020 2018_124 Art. 113 Abs. 2 aufgehoben 13.12.2018 01.01.2020 2018_124 Art. 114 geändert 05.09.2008 01.01.2009 2008_101 Art. 114 geändert 05.09.2008 01.01.2009 2008_101 Art. 114 geändert 05.09.2008 01.01.2009 2008_101 Art. 114 geändert 06.10.2009 01.01.2010 2009_110 Art. 114 geändert 06.10.2009 01.01.2010 2009_110 Art. 114 geändert 06.10.2009 01.01.2010 2009_110 Art. 114 geändert 09.11.2010 01.01.2011 2010_120 Art. 114 geändert 09.11.2010 01.01.2011 2010_120 Art. 114 geändert 09.11.2010 01.01.2011 2010_120 Art. 114 Abs. 1 geändert 13.12.2018 01.01.2020 2018_124 Art. 117 aufgehoben 13.12.2018 01.01.2020 2018_124 Art. 120a eingefügt 11.10.2017 01.01.2018 2017_085  132    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  Berührtes Element Änderungstyp Beschluss Inkrafttreten Quelle (ASF seit 2002) Art. 120a eingefügt 11.10.2017 01.01.2018 2017_085 Art. 120a eingefügt 11.10.2017 01.01.2018 2017_085 Art. 121 geändert 06.10.2009 01.01.2010 2009_110 Art. 121 geändert 06.10.2009 01.01.2010 2009_110 Art. 121 geändert 06.10.2009 01.01.2010 2009_110 Art. 121 geändert 09.11.2010 01.01.2011 2010_120 Art. 121 geändert 09.11.2010 01.01.2011 2010_120 Art. 121 geändert 09.11.2010 01.01.2011 2010_120 Art. 121 Abs. 1 geändert 13.12.2018 01.01.2020 2018_124 Art. 121 Abs. 2 eingefügt 13.12.2018 01.01.2020 2018_124 Art. 121 Abs. 3 eingefügt 13.12.2018 01.01.2020 2018_124 Art. 122 geändert 06.10.2009 01.01.2010 2009_110 Art. 122 geändert 06.10.2009 01.01.2010 2009_110 Art. 122 geändert 06.10.2009 01.01.2010 2009_110 Art. 122 geändert 09.11.2010 01.01.2011 2010_120 Art. 122 geändert 09.11.2010 01.01.2011 2010_120 Art. 122 geändert 09.11.2010 01.01.2011 2010_120 Art. 122 Abs. 1 geändert 13.12.2018 01.01.2020 2018_124 Art. 122 Abs. 3 eingefügt 13.12.2018 01.01.2020 2018_124 Art. 126 Abs. 1 geändert 13.12.2018 01.01.2020 2018_124 Abschnitt 4.5 aufgehoben 13.12.2018 01.01.2020 2018_124 Art. 127 aufgehoben 13.12.2018 01.01.2020 2018_124 Art. 128 aufgehoben 13.12.2018 01.01.2020 2018_124 Art. 129 aufgehoben 13.12.2018 01.01.2020 2018_124 Art. 130 geändert 06.10.2009 01.01.2010 2009_110 Art. 130 geändert 06.10.2009 01.01.2010 2009_110 Art. 130 geändert 06.10.2009 01.01.2010 2009_110 Art. 130 geändert 09.11.2010 01.01.2011 2010_120 Art. 130 geändert 09.11.2010 01.01.2011 2010_120 Art. 130 geändert 09.11.2010 01.01.2011 2010_120 Art. 130 aufgehoben 13.12.2018 01.01.2020 2018_124 Art. 135 geändert 14.11.2002 01.01.2003 2002_120 + 2003_156 Art. 135 geändert 05.11.2003 01.01.2003 2003_156 Art. 135 geändert 05.11.2003 01.01.2003 2003_156 Art. 135 geändert 05.11.2003 01.01.2003 2003_156 Art. 137 geändert 16.11.2010 01.07.2010 2009_121 Art. 137 geändert 16.11.2010 01.07.2010 2009_121 Art. 137 geändert 16.11.2010 01.07.2010 2009_121 Art. 137 geändert 11.10.2017 01.01.2018 2017_085 Art. 137 geändert 11.10.2017 01.01.2018 2017_085 Art. 137 geändert 11.10.2017 01.01.2018 2017_085 Art. 139 geändert 14.11.2002 01.01.2003 2002_120 Art. 139 geändert 14.11.2002 01.01.2003 2002_120 Art. 139 geändert 14.11.2002 01.01.2003 2002_120 Art. 140 Abs. 7 eingefügt 07.11.2018 01.01.2019 2018_099 Art. 143 Titel geändert 07.11.2018 01.01.2019 2018_099 Art. 143 Abs. 1 geändert 07.11.2018 01.01.2019 2018_099 Art. 143 Abs. 2 geändert 07.11.2018 01.01.2019 2018_099 Art. 143 Abs. 3 eingefügt 07.11.2018 01.01.2019 2018_099 Art. 143 Abs. 4 eingefügt 07.11.2018 01.01.2019 2018_099 Art. 143 Abs. 5 eingefügt 07.11.2018 01.01.2019 2018_099 Art. 143 Abs. 6 eingefügt 07.11.2018 01.01.2019 2018_099  133    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  Berührtes Element Änderungstyp Beschluss Inkrafttreten Quelle (ASF seit 2002) Art. 143a eingefügt 07.11.2018 01.01.2019 2018_099 Art. 147 Abs. 1 geändert 06.10.2021 01.01.2022 2021_120 Art. 149 geändert 15.06.2012 01.01.2013 2012_052 Art. 149 geändert 15.06.2012 01.01.2013 2012_052 Art. 149 geändert 15.06.2012 01.01.2013 2012_052 Art. 150 geändert 03.11.2006 01.01.2007 2006_138 Art. 150 geändert 03.11.2006 01.01.2007 2006_138 Art. 150 geändert 03.11.2006 01.01.2007 2006_138 Art. 150 geändert 11.10.2017 01.01.2018 2017_085 Art. 150 geändert 11.10.2017 01.01.2018 2017_085 Art. 150 geändert 11.10.2017 01.01.2018 2017_085 Art. 155 aufgehoben 11.10.2017 01.01.2018 2017_085 Art. 155 aufgehoben 11.10.2017 01.01.2018 2017_085 Art. 155 aufgehoben 11.10.2017 01.01.2018 2017_085 Art. 157 geändert 19.11.2014 01.01.2015 2014_084 Art. 157 geändert 19.11.2014 01.01.2015 2014_084 Art. 157 geändert 19.11.2014 01.01.2015 2014_084 Art. 157 geändert 11.10.2017 01.01.2018 2017_085 Art. 157 geändert 11.10.2017 01.01.2018 2017_085 Art. 157 geändert 11.10.2017 01.01.2018 2017_085 Art. 158 geändert 19.11.2014 01.01.2015 2014_084 Art. 158 geändert 19.11.2014 01.01.2015 2014_084 Art. 158 geändert 19.11.2014 01.01.2015 2014_084 Art. 158 geändert 15.12.2015 01.01.2016 2015_147 Art. 158 geändert 15.12.2015 01.01.2016 2015_147 Art. 158 geändert 15.12.2015 01.01.2016 2015_147 Art. 158 Abs. 2 geändert 13.12.2018 01.01.2020 2018_124 Art. 158 Abs. 3 eingefügt 16.10.2020 01.01.2021 2020_141 Art. 159 geändert 15.12.2015 01.01.2016 2015_147 Art. 159 geändert 15.12.2015 01.01.2016 2015_147 Art. 159 geändert 15.12.2015 01.01.2016 2015_147 Art. 162 geändert 05.09.2008 01.01.2009 2008_101 Art. 162 geändert 05.09.2008 01.01.2009 2008_101 Art. 162 geändert 05.09.2008 01.01.2009 2008_101 Art. 162 geändert 08.11.2012 01.01.2013 2012_105 Art. 162 geändert 08.11.2012 01.01.2013 2012_105 Art. 162 geändert 08.11.2012 01.01.2013 2012_105 Art. 170a eingefügt 16.10.2020 01.01.2021 2020_140 Art. 170b eingefügt 16.10.2020 01.01.2021 2020_140 Art. 171 Abs. 1 geändert 16.10.2020 01.01.2021 2020_140 Art. 171 Abs. 1, a) eingefügt 16.10.2020 01.01.2021 2020_140 Art. 171 Abs. 1, b) eingefügt 16.10.2020 01.01.2021 2020_140 Art. 171 Abs. 2 geändert 16.10.2020 01.01.2021 2020_140 Art. 171 Abs. 3 eingefügt 16.10.2020 01.01.2021 2020_140 Art. 172 Abs. 3 eingefügt 16.10.2020 01.01.2021 2020_140 Art. 173 geändert 14.11.2007 01.01.2008 2007_107 + 2008_001 Art. 173 geändert 14.11.2007 01.01.2008 2008_001 Art. 173 geändert 08.01.2008 01.01.2008 2008_001 Art. 173 geändert 08.01.2008 01.01.2008 2008_001 Art. 173 geändert 08.01.2008 01.01.2008 2008_001 Art. 176 geändert 14.11.2007 01.01.2008 2007_107 + 2008_001 Art. 176 geändert 14.11.2007 01.01.2008 2008_001  134    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  Berührtes Element Änderungstyp Beschluss Inkrafttreten Quelle (ASF seit 2002) Art. 176 geändert 08.01.2008 01.01.2008 2008_001 Art. 176 geändert 08.01.2008 01.01.2008 2008_001 Art. 176 geändert 08.01.2008 01.01.2008 2008_001 Art. 179 Abs. 4 geändert 03.11.2021 01.01.2022 2021_142 Art. 180 geändert 14.11.2007 01.01.2008 2007_107 + 2008_001 Art. 180 geändert 14.11.2007 01.01.2008 2008_001 Art. 180 geändert 08.01.2008 01.01.2008 2008_001 Art. 180 geändert 08.01.2008 01.01.2008 2008_001 Art. 180 geändert 08.01.2008 01.01.2008 2008_001 Art. 181 geändert 14.11.2007 01.01.2008 2007_107 + 2008_001 Art. 181 geändert 14.11.2007 01.01.2008 2008_001 Art. 181 geändert 08.01.2008 01.01.2008 2008_001 Art. 181 geändert 08.01.2008 01.01.2008 2008_001 Art. 181 geändert 08.01.2008 01.01.2008 2008_001 Art. 187 geändert 14.11.2007 01.01.2008 2007_107 + 2008_001 Art. 187 geändert 14.11.2007 01.01.2008 2008_001 Art. 187 geändert 08.01.2008 01.01.2008 2008_001 Art. 187 geändert 08.01.2008 01.01.2008 2008_001 Art. 187 geändert 08.01.2008 01.01.2008 2008_001 Art. 190 Abs. 5 geändert 22.03.2018 01.01.2021 2018_021 Art. 192 geändert 06.10.2009 01.01.2010 2009_110 Art. 192 geändert 06.10.2009 01.01.2010 2009_110 Art. 192 geändert 06.10.2009 01.01.2010 2009_110 Art. 194 geändert 05.09.2008 01.01.2009 2008_101 Art. 194 geändert 05.09.2008 01.01.2009 2008_101 Art. 194 geändert 05.09.2008 01.01.2009 2008_101 Art. 194 Abs. 5 geändert 22.03.2018 01.01.2021 2018_021 Art. 194a eingefügt 06.10.2009 01.01.2010 2009_110 Art. 194a eingefügt 06.10.2009 01.01.2010 2009_110 Art. 194a eingefügt 06.10.2009 01.01.2010 2009_110 Art. 198 geändert 15.06.2012 01.01.2013 2012_052 Art. 198 geändert 15.06.2012 01.01.2013 2012_052 Art. 198 geändert 15.06.2012 01.01.2013 2012_052 Art. 198 geändert 06.07.2012 01.01.2013 2012_052a Art. 198 geändert 06.07.2012 01.01.2013 2012_052a Art. 198 geändert 06.07.2012 01.01.2013 2012_052a Art. 198 geändert 06.07.2012 01.01.2013 2012_052a (f) Art. 200 geändert 15.06.2012 01.01.2013 2012_052 Art. 200 geändert 15.06.2012 01.01.2013 2012_052 Art. 200 geändert 15.06.2012 01.01.2013 2012_052 Art. 206 geändert 14.11.2002 01.01.2003 2002_120 Art. 206 geändert 14.11.2002 01.01.2003 2002_120 Art. 206 geändert 14.11.2002 01.01.2003 2002_120 Art. 207 geändert 14.11.2002 01.01.2003 2002_120 Art. 207 geändert 14.11.2002 01.01.2003 2002_120 Art. 207 geändert 14.11.2002 01.01.2003 2002_120 Art. 208 geändert 14.11.2002 01.01.2003 2002_120 Art. 208 geändert 14.11.2002 01.01.2003 2002_120 Art. 208 geändert 14.11.2002 01.01.2003 2002_120 Art. 210 geändert 31.05.2010 01.01.2011 2010_066 Art. 210 geändert 31.05.2010 01.01.2011 2010_066 Art. 210 geändert 31.05.2010 01.01.2011 2010_066  135    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  Berührtes Element Änderungstyp Beschluss Inkrafttreten Quelle (ASF seit 2002) Art. 212 geändert 14.11.2002 01.01.2003 2002_120 Art. 212 geändert 14.11.2002 01.01.2003 2002_120 Art. 212 geändert 14.11.2002 01.01.2003 2002_120 Art. 212 aufgehoben 15.12.2015 01.01.2016 2015_147 Art. 212 aufgehoben 15.12.2015 01.01.2016 2015_147 Art. 212 aufgehoben 15.12.2015 01.01.2016 2015_147 Art. 213 geändert 14.11.2002 01.01.2003 2002_120 Art. 213 geändert 14.11.2002 01.01.2003 2002_120 Art. 213 geändert 14.11.2002 01.01.2003 2002_120 Abschnitt 5.10.3a eingefügt 15.12.2015 01.01.2016 2015_147 Abschnitt 5.10.3a eingefügt 15.12.2015 01.01.2016 2015_147 Abschnitt 5.10.3a eingefügt 15.12.2015 01.01.2016 2015_147 Art. 213a eingefügt 15.12.2015 01.01.2016 2015_147 Art. 213a eingefügt 15.12.2015 01.01.2016 2015_147 Art. 213a eingefügt 15.12.2015 01.01.2016 2015_147 Art. 213b eingefügt 15.12.2015 01.01.2016 2015_147 Art. 213b eingefügt 15.12.2015 01.01.2016 2015_147 Art. 213b eingefügt 15.12.2015 01.01.2016 2015_147 Art. 213b Abs. 1 geändert 22.03.2018 01.01.2021 2018_021 Art. 213c eingefügt 15.12.2015 01.01.2016 2015_147 Art. 213c eingefügt 15.12.2015 01.01.2016 2015_147 Art. 213c eingefügt 15.12.2015 01.01.2016 2015_147 Art. 213d eingefügt 15.12.2015 01.01.2016 2015_147 Art. 213d eingefügt 15.12.2015 01.01.2016 2015_147 Art. 213d eingefügt 15.12.2015 01.01.2016 2015_147 Art. 214 geändert 14.11.2007 01.01.2008 2007_107 + 2008_001 Art. 214 geändert 14.11.2007 01.01.2008 2008_001 Art. 214 geändert 08.01.2008 01.01.2008 2008_001 Art. 214 geändert 08.01.2008 01.01.2008 2008_001 Art. 214 geändert 08.01.2008 01.01.2008 2008_001 Art. 216 geändert 14.11.2002 01.01.2003 2002_120 Art. 216 geändert 14.11.2002 01.01.2003 2002_120 Art. 216 geändert 14.11.2002 01.01.2003 2002_120 Art. 216 geändert 14.11.2002 01.01.2003 2002_120 (f) Art. 217 geändert 08.09.2011 01.01.2012 2011_107 Art. 217 geändert 08.09.2011 01.01.2012 2011_107 Art. 217 geändert 08.09.2011 01.01.2012 2011_107 Art. 217 geändert 10.02.2012 01.01.2013 2012_016 Art. 217 geändert 10.02.2012 01.01.2013 2012_016 Art. 217 geändert 10.02.2012 01.01.2013 2012_016 Abschnitt 5.11 eingefügt 11.10.2017 01.01.2018 2017_085 Abschnitt 5.11 eingefügt 11.10.2017 01.01.2018 2017_085 Abschnitt 5.11 eingefügt 11.10.2017 01.01.2018 2017_085 Art. 218a eingefügt 11.10.2017 01.01.2018 2017_085 Art. 218a eingefügt 11.10.2017 01.01.2018 2017_085 Art. 218a eingefügt 11.10.2017 01.01.2018 2017_085 Art. 220 geändert 06.10.2009 01.01.2010 2009_110 Art. 220 geändert 06.10.2009 01.01.2010 2009_110 Art. 220 geändert 06.10.2009 01.01.2010 2009_110 Art. 222 geändert 06.10.2009 01.01.2010 2009_110 Art. 222 geändert 06.10.2009 01.01.2010 2009_110 Art. 222 geändert 06.10.2009 01.01.2010 2009_110  136    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  Berührtes Element Änderungstyp Beschluss Inkrafttreten Quelle (ASF seit 2002) Art. 223 geändert 06.10.2009 01.01.2010 2009_110 Art. 223 geändert 06.10.2009 01.01.2010 2009_110 Art. 223 geändert 06.10.2009 01.01.2010 2009_110 Art. 225 geändert 05.09.2008 01.01.2009 2008_101 Art. 225 geändert 05.09.2008 01.01.2009 2008_101 Art. 225 geändert 05.09.2008 01.01.2009 2008_101 Art. 226 geändert 06.10.2009 01.01.2010 2009_110 Art. 226 geändert 06.10.2009 01.01.2010 2009_110 Art. 226 geändert 06.10.2009 01.01.2010 2009_110 Art. 226a eingefügt 06.10.2009 01.01.2010 2009_110 Art. 226a eingefügt 06.10.2009 01.01.2010 2009_110 Art. 226a eingefügt 06.10.2009 01.01.2010 2009_110 Art. 228 geändert 05.09.2008 01.01.2009 2008_101 Art. 228 geändert 05.09.2008 01.01.2009 2008_101 Art. 228 geändert 05.09.2008 01.01.2009 2008_101 Art. 229 geändert 09.09.2016 01.01.2017 2016_119 Art. 229 geändert 09.09.2016 01.01.2017 2016_119 Art. 229 geändert 09.09.2016 01.01.2017 2016_119 Art. 230 geändert 09.09.2016 01.01.2017 2016_119 Art. 230 geändert 09.09.2016 01.01.2017 2016_119 Art. 230 geändert 09.09.2016 01.01.2017 2016_119 Art. 231 geändert 06.10.2006 01.01.2007 2006_120 Art. 231 geändert 06.10.2006 01.01.2007 2006_120 Art. 231 geändert 06.10.2006 01.01.2007 2006_120 Art. 231 geändert 06.10.2009 01.01.2010 2009_110 Art. 231 geändert 06.10.2009 01.01.2010 2009_110 Art. 231 geändert 06.10.2009 01.01.2010 2009_110 Art. 231 geändert 09.09.2016 01.01.2017 2016_119 Art. 231 geändert 09.09.2016 01.01.2017 2016_119 Art. 231 geändert 09.09.2016 01.01.2017 2016_119 Art. 232 geändert 06.10.2006 01.01.2007 2006_120 Art. 232 geändert 06.10.2006 01.01.2007 2006_120 Art. 232 geändert 06.10.2006 01.01.2007 2006_120 Art. 232 geändert 06.10.2009 01.01.2010 2009_110 Art. 232 geändert 06.10.2009 01.01.2010 2009_110 Art. 232 geändert 06.10.2009 01.01.2010 2009_110 Art. 232 geändert 09.09.2016 01.01.2017 2016_119 Art. 232 geändert 09.09.2016 01.01.2017 2016_119 Art. 232 geändert 09.09.2016 01.01.2017 2016_119 Art. 233 geändert 31.05.2010 01.01.2011 2010_066 Art. 233 geändert 31.05.2010 01.01.2011 2010_066 Art. 233 geändert 31.05.2010 01.01.2011 2010_066 Art. 234 geändert 09.09.2016 01.01.2017 2016_119 Art. 234 geändert 09.09.2016 01.01.2017 2016_119 Art. 234 geändert 09.09.2016 01.01.2017 2016_119 Art. 235 geändert 06.10.2006 01.01.2007 2006_120 Art. 235 geändert 06.10.2006 01.01.2007 2006_120 Art. 235 geändert 06.10.2006 01.01.2007 2006_120 Art. 248a eingefügt 06.10.2009 01.01.2010 2009_110 Art. 248a eingefügt 06.10.2009 01.01.2010 2009_110 Art. 248a eingefügt 06.10.2009 01.01.2010 2009_110 Art. 248b eingefügt 08.10.2013 01.01.2014 2013_083  137    Direkte Kantonssteuern – G  631.1  Berührtes Element Änderungstyp Beschluss Inkrafttreten Quelle (ASF seit 2002) Art. 248b eingefügt 08.10.2013 01.01.2014 2013_083 Art. 248b eingefügt 08.10.2013 01.01.2014 2013_083 Art. 248c eingefügt 15.12.2015 01.01.2016 2015_147 Art. 248c eingefügt 15.12.2015 01.01.2016 2015_147 Art. 248c eingefügt 15.12.2015 01.01.2016 2015_147 Art. 248d eingefügt 09.09.2016 01.01.2017 2016_119 Art. 248d eingefügt 09.09.2016 01.01.2017 2016_119 Art. 248d eingefügt 09.09.2016 01.01.2017 2016_119 Art. 248e eingefügt 13.12.2018 01.01.2020 2018_124  138   	1 Allgemeine Bestimmungen 	Art. 1 Gegenstand des Gesetzes 	Art. 2 Festsetzung des Steuerfusses 	Art. 2a Eingetragene Partner  	2 Steuern der natürlichen Personen 	2.1 Steuerpflicht 	2.1.1 Steuerliche Zugehörigkeit 	Art. 3 Persönliche Zugehörigkeit 	Art. 4 Wirtschaftliche Zugehörigkeit – Geschäftsbetriebe, Betriebsstätten und Grundstücke 	Art. 5 Wirtschaftliche Zugehörigkeit – Andere steuerbare Werte  	2.1.2 Beginn und Ende der Steuerpflicht 	Art. 6 Umfang der Steuerpflicht 	Art. 7 Steuerberechnung bei beschränkter Steuerpflicht 	Art. 8 Dauer der Steuerpflicht  	2.1.3 Besondere Verhältnisse bei der Einkommens- und Vermögenssteuer 	Art. 9 Nutzniessung 	Art. 10 Erbengemeinschaften, Gesellschaften und kollektive Kapitalanlagen 	Art. 11 Ausländische Handelsgesellschaften und andere ausländische Personengesamtheiten ohne juristische Persönlichkeit 	Art. 12 Steuernachfolge 	Art. 13 Haftung der Ehegatten und Mithaftung für die Steuer 	Art. 14 Besteuerung nach dem Aufwand  	2.1.4 Ausnahmen von der Steuerpflicht 	Art. 15 Steuererleichterungen 	Art. 16 Steuerbefreiung   	2.2 Einkommenssteuer 	2.2.1 Steuerbare Einkünfte 	Art. 17 Allgemeines 	Art. 18 Unselbstständige Erwerbstätigkeit – Grundsatz 	Art. 18a Unselbstständige Erwerbstätigkeit – Mitarbeiterbeteiligungen 	Art. 18b Unselbstständige Erwerbstätigkeit – Einkünfte aus echten Mitarbeiterbeteiligungen 	Art. 18c Unselbstständige Erwerbstätigkeit – Einkünfte aus unechten Mitarbeiterbeteiligungen 	Art. 18d Unselbstständige Erwerbstätigkeit – Anteilsmässige Besteuerung 	Art. 19 Selbstständige Erwerbstätigkeit – Grundsatz 	Art. 19a Selbstständige Erwerbstätigkeit – Aufschubtatbestände 	Art. 19b Selbstständige Erwerbstätigkeit – Teilbesteuerung der Einkünfte aus Beteiligungen des Geschäftsvermögens 	Art. 20 Selbstständige Erwerbstätigkeit – Umstrukturierungen 	Art. 20a Selbstständige Erwerbstätigkeit – Einkommen aus Patenten und vergleichbaren Rechten 	Art. 21 Erträge aus beweglichem Vermögen – Grundsatz 	Art. 21a Erträge aus beweglichem Vermögen – Besondere Fälle 	Art. 22 Erträge aus unbeweglichem Vermögen 	Art. 23 Einkünfte aus Vorsorge 	Art. 24 Übrige Einkünfte  	2.2.2 Steuerfreie Einkünfte 	Art. 25  	2.2.3 Abzüge 	Art. 26 Grundsatz 	Art. 27 Unselbstständige Erwerbstätigkeit 	Art. 28 Selbstständige Erwerbstätigkeit – Allgemeines 	Art. 29 Selbstständige Erwerbstätigkeit – Abschreibungen 	Art. 30 Selbstständige Erwerbstätigkeit – Rückstellungen 	Art. 31 Selbstständige Erwerbstätigkeit – Ersatzbeschaffungen 	Art. 32 Selbstständige Erwerbstätigkeit – Verluste 	Art. 32a Selbstständige Erwerbstätigkeit – Abzug von Forschungs- und Entwicklungsaufwand 	Art. 33 Privatvermögen 	Art. 34 Allgemeine Abzüge 	Art. 34a Freiwillige Leistungen 	Art. 35 Nicht abziehbare Kosten und Aufwendungen 	Art. 36 Sozialabzüge  	2.2.4 Steuerberechnung 	Art. 37 Steuersätze 	Art. 38 Sonderfälle – Kapitalabfindungen für wiederkehrende Leistungen 	Art. 38a Sonderfälle – Vereinfachtes Verfahren 	Art. 38b Sonderfälle – Liquidationsgewinne 	Art. 39 Sonderfälle – Kapitalleistungen aus Vorsorge 	Art. 40 Ausgleich der Folgen der kalten Progression   	2.3 Grundstückgewinnsteuer 	Art. 41 Gegenstand der Steuer 	Art. 42 Veräusserungen – Steuerbegründende Veräusserungen 	Art. 43 Veräusserungen – Steueraufschiebende Veräusserungen 	Art. 44 Steuersubjekt 	Art. 45 Ausnahmen von der Steuerpflicht 	Art. 46 Steuerobjekt – Veräusserungsgewinn 	Art. 47 Steuerobjekt – Veräusserungserlös 	Art. 48 Steuerobjekt – Anlagekosten Erwerbspreis 	Art. 49 Aufwendungen 	Art. 50 Abzug von Verlusten 	Art. 51 Steuerberechnung  	2.4 Vermögenssteuer 	2.4.1 Steuerobjekt 	Art. 52  	2.4.2 Aktiven 	Art. 53 Allgemeines 	Art. 54 Nichtlandwirtschaftliche Grundstücke 	Art. 55 Landwirtschaftliche Grundstücke 	Art. 56 Bewegliches Vermögen 	Art. 57 Forderungen, Beteiligungen und Anteile an Anlagefonds 	Art. 58 Immaterielle Güter 	Art. 59 Ansprüche gegenüber Vorsorgeeinrichtungen 	Art. 59a Bewertung von Mitarbeiterbeteiligungen  	2.4.3 Passiven 	Art. 60 Abzug von Schulden 	Art. 61 Sozialabzüge  	2.4.4 Steuerberechnung 	Art. 62 	Art. 62a Ausgleich der Folgen der kalten Progression   	2.5 Zeitliche Bemessung 	2.5.1 Steuerperiode, Steuerjahr 	Art. 63  	2.5.2 Bemessung des Einkommens 	Art. 64 Bemessungsperiode 	Art. 65 Verfahrenspflicht bei selbstständiger Erwerbstätigkeit 	Art. 66 Ehegatten; Kinder unter elterlicher Sorge  	2.5.3 Bemessung des Vermögens 	Art. 67 Im Allgemeinen 	Art. 68 Im Besonderen  	2.5.4 Steuersatz und Veranlagung der Grundstückgewinnsteuer 	Art. 69 Steuersätze 	Art. 70 Veranlagung der Grundstückgewinnsteuer    	3 Quellensteuern für natürliche und juristische Personen 	3.1 Natürliche Personen mit steuerrechtlichem Wohnsitz oder Aufenthalt im Kanton 	Art. 71 Der Quellensteuer unterworfene Arbeitnehmer 	Art. 72 Steuerbare Leistungen 	Art. 73 Quellensteuerabzug 	Art. 73a Obligatorische nachträgliche ordentliche Veranlagung 	Art. 73b Nachträgliche ordentliche Veranlagung auf Antrag 	Art. 73c Örtliche Zuständigkeit 	Art. 74 … 	Art. 75 … 	Art. 76 Pflichten des Schuldners der steuerbaren Leistung 	Art. 77 … 	Art. 78 …  	3.2 Natürliche Personen ohne steuerrechtlichen Wohnsitz oder Aufenthalt in der Schweiz und juristische Personen ohne Sitz oder tatsächliche Verwaltung in der Schweiz 	Art. 79 … 	Art. 80 Der Quellensteuer unterworfene Arbeitnehmer 	Art. 81 Künstler, Sportler und Referenten 	Art. 82 Organe juristischer Personen 	Art. 83 Hypothekargläubiger 	Art. 84 Empfänger von Vorsorgeleistungen 	Art. 85 … 	Art. 86 Liegenschaftsvermittler 	Art. 86a Empfänger von Mitarbeiterbeteiligungen 	Art. 87 Abgegoltene Steuer 	Art. 87a Nachträgliche ordentliche Veranlagung auf Antrag 	Art. 87b Nachträgliche ordentliche Veranlagung von Amtes wegen 	Art. 88 Pflichten des Schuldners der steuerbaren Leistung 	Art. 89 …   	4 Besteuerung der juristischen Personen 	4.1 Steuerpflicht für die Gewinn-, Kapital- und Minimalsteuer 	Art. 90 Steuerpflichtige 	Art. 91 Steuerliche Zugehörigkeit – Persönliche Zugehörigkeit 	Art. 92 Steuerliche Zugehörigkeit – Wirtschaftliche Zugehörigkeit 	Art. 93 Umfang der Steuerpflicht 	Art. 94 Steuerberechnung bei teilweiser Steuerpflicht 	Art. 95 Beginn und Ende der Steuerpflicht 	Art. 96 Mithaftung 	Art. 97 Ausnahmen von der Steuerpflicht 	Art. 98 Steuererleichterungen  	4.2 Gewinnsteuer 	4.2.1 Steuerobjekt 	Art. 99 Grundsatz 	Art. 100 Berechnung des Reingewinns – Allgemeines 	Art. 101 Berechnung des Reingewinns – Geschäftsmässig begründeter Aufwand 	Art. 101a Berechnung des Reingewinns – Zusätzlicher Abzug von Forschungs- und Entwicklungsaufwand 	Art. 102 Berechnung des Reingewinns – Erfolgsneutrale Vorgänge 	Art. 103 Berechnung des Reingewinns – Umstrukturierungen 	Art. 103a Berechnung des Reingewinns – Patente und vergleichbare Rechte: Begriffe 	Art. 103b Berechnung des Reingewinns – Patente und vergleichbare Rechte: Besteuerung 	Art. 103c Berechnung des Reingewinns – Aufdeckung stiller Reserven bei Beginn der Steuerpflicht 	Art. 103d Berechnung des Reingewinns – Besteuerung stiller Reserven am Ende der Steuerpflicht 	Art. 103e Berechnung des Reingewinns – Entlastungsbegrenzung 	Art. 104 Berechnung des Reingewinns – Abschreibungen 	Art. 105 Berechnung des Reingewinns – Rückstellungen 	Art. 106 Berechnung des Reingewinns – Ersatzbeschaffungen 	Art. 107 Berechnung des Reingewinns – Zinsen auf verdecktem Eigenkapital 	Art. 108 Berechnung des Reingewinns – Besondere Vorschriften für die Gewinne von Vereinen, Stiftungen und kollektiven Kapitalanlagen 	Art. 108a Berechnung des Reingewinns – Juristische Personen mit ideellen Zwecken 	Art. 109 Berechnung des Reingewinns – Verluste  	4.2.2 Steuerberechnung 	Art. 110 Kapitalgesellschaften und Genossenschaften 	Art. 111 Ermässigung für Beteiligungen – Grundsatz 	Art. 112 Ermässigung für Beteiligungen – Nettoertrag aus Beteiligungen 	Art. 113 Vereine, Stiftungen und übrige juristische Personen 	Art. 114 Kollektive Kapitalanlagen   	4.3 Kapitalsteuer 	4.3.1 Steuerobjekt 	Art. 115 Grundsatz 	Art. 116 Kapitalgesellschaften und Genossenschaften – Allgemeines 	Art. 117 … 	Art. 118 Kapitalgesellschaften und Genossenschaften – Verdecktes Eigenkapital 	Art. 119 Kapitalgesellschaften und Genossenschaften – Kapitalgesellschaften und Genossenschaften in Liquidation 	Art. 120 Vereine, Stiftungen und übrige juristische Personen 	Art. 120a Juristische Personen mit ideellen Zwecken  	4.3.2 Steuerberechnung 	Art. 121 Kapitalgesellschaften und Genossenschaften 	Art. 122 Vereine, Stiftungen und übrige juristische Personen   	4.4 Minimalsteuer 	Art. 123 Gegenstand der Steuer 	Art. 124 Voraussetzungen 	Art. 125 Steuerbare Bruttoeinnahmen 	Art. 126 Steuersatz  	4.5 … 	Art. 127 … 	Art. 128 … 	Art. 129 … 	Art. 130 …  	4.6 Zeitliche Bemessung 	Art. 131 Steuerperiode 	Art. 132 Bemessung des Reingewinns 	Art. 133 Bemessung des Eigenkapitals 	Art. 134 Steuersätze   	5 Verfahrensrecht 	5.1 Steuerbehörden 	Art. 135 Aufsichtsbehörden 	Art. 136 Veranlagungsbehörde – Bezeichnung 	Art. 137 Veranlagungsbehörde – Befugnisse  	5.2 Allgemeine Verfahrensgrundsätze 	5.2.1 Amtspflichten 	Art. 138 Pflicht der Veranlagungsbehörde 	Art. 139 Geheimhaltungspflicht 	Art. 140 Öffentlichkeit der Steuerregister 	Art. 141 Amtshilfe unter Steuerbehörden 	Art. 142 Amtshilfe anderer Behörden 	Art. 143 Datenbearbeitung 	Art. 143a Datenspeicherung auf digitalen Datenträgern  	5.2.2 Verfahrensrechtliche Stellung der Ehegatten 	Art. 144  	5.2.3 Verfahrensrechte der steuerpflichtigen Person 	Art. 145 Akteneinsicht 	Art. 146 Beweisabnahme: Aufzeichnungen auf Bild- oder Datenträgern 	Art. 147 Eröffnung 	Art. 148 Vertragliche Vertretung 	Art. 149 Notwendige Vertretung und Eintritt ins Verfahren  	4.2.4 Fristen 	Art. 150  	4.2.5 Verjährung 	Art. 151 Veranlagungsverjährung 	Art. 152 Bezugsverjährung   	5.3 Veranlagung im ordentlichen Verfahren 	5.3.1 Veranlagungsort 	Art. 153  	5.3.2 Verfahrenspflichten 	Art. 154 Aufgaben der Steuerbehörde 	Art. 155 ... 	Art. 156 Termin und Formular der Steuererklärung 	Art. 157 Pflichten der steuerpflichtigen Person – Steuererklärung 	Art. 158 Pflichten der steuerpflichtigen Person – Beilagen zur Steuererklärung 	Art. 159 Pflichten der steuerpflichtigen Person – Weitere Mitwirkungspflichten 	Art. 160 Bescheinigungspflicht Dritter 	Art. 161 Auskunftspflicht Dritter 	Art. 162 Meldepflicht Dritter 	Art. 163 Mitwirkungspflicht der Gemeinden  	5.3.3 Veranlagung 	Art. 164 Durchführung 	Art. 165 Eröffnung   	5.4 Veranlagungsverfahren der Grundstückgewinnsteuer 	Art. 166 Mitwirkung anderer Behörden 	Art. 167 Pflichten der steuerpflichtigen Person 	Art. 168 Steuererklärung 	Art. 169 Veranlagung, Berichtigung der Veranlagung  	5.5 Verfahren bei Erhebung der Quellensteuer 	Art. 170 Verfahrenspflichten 	Art. 170a Notwendige Vertretung 	Art. 170b Abrechnung 	Art. 171 Verfügung 	Art. 172 Nachforderung und Rückerstattung 	Art. 173 Rechtsmittel  	5.6 Einsprache 	Art. 174 Grundsatz 	Art. 175 Allgemeine Voraussetzungen; Fristen 	Art. 176 Einsprache gegen eine Veranlagungsverfügung – Inhalt 	Art. 177 Einsprache gegen eine Veranlagungsverfügung – Aufschiebende Wirkung 	Art. 178 Einsprache gegen eine Veranlagungsverfügung – Einspracheverfahren 	Art. 179 Entscheid  	5.7 Beschwerdeverfahren 	Art. 180 Voraussetzungen für die Beschwerde der steuerpflichtigen Person 	Art. 181 Beschwerde des Gemeinderates 	Art. 182 Verfahren 	Art. 183 Aufschiebende Wirkung 	Art. 184 Instruktion 	Art. 185 Rückzug der Beschwerde 	Art. 186 Präsidialentscheid 	Art. 187 Eröffnung  	5.8 Änderung rechtskräftiger Verfügungen 	5.8.1 Revision 	Art. 188 Gründe 	Art. 189 Frist 	Art. 190 Verfahren und Entscheid  	5.8.2 Berichtigung von Rechnungsfehlern und Schreibversehen 	Art. 191  	5.8.3 Nachsteuer 	Art. 192 Ordentliche Nachsteuer 	Art. 193 Verwirkung 	Art. 194 Nachsteuerverfahren 	Art. 194a Vereinfachte Nachbesteuerung von Erben   	5.9 Inventar 	Art. 195 Inventarpflicht 	Art. 196 Gegenstand 	Art. 197 Verfahren – Sicherung der Inventaraufnahme 	Art. 198 Verfahren – Mitwirkungspflichten 	Art. 199 Verfahren – Auskunfts- und Bescheinigungspflicht 	Art. 200 Behörden  	5.10 Bezug und Sicherung der Steuer 	5.10.1 Fälligkeit 	Art. 201 Termine 	Art. 202 Bedeutung der Fälligkeit  	5.10.2 Bezug 	Art. 203 Bezugsbehörde 	Art. 204 Bezug der periodischen Steuern – Pflicht zur Entrichtung von Akontozahlungen 	Art. 205 Bezug der periodischen Steuern – Schlussabrechnung 	Art. 206 Zinsen 	Art. 207 Bezug der nicht periodischen Steuern, Bussen und Kosten 	Art. 208 Bezug der Quellensteuer 	Art. 209 Steuerrückerstattung  	5.10.3 Eintreibung von Steuern 	Art. 210 Zwangsvollstreckung 	Art. 211 Zahlungserleichterungen 	Art. 212 … 	Art. 213 Rückforderung bezahlter Steuern  	5.10.3a Erlass der Steuer 	Art. 213a Voraussetzungen 	Art. 213b Erlassbehörde und Inhalt des Erlassgesuchs 	Art. 213c Geltendes Recht 	Art. 213d Rechtsmittel  	5.10.4 Steuersicherung 	Art. 214 Sicherstellung 	Art. 215 Arrest 	Art. 216 Löschung im Handelsregister 	Art. 217 Gesetzliches Grundpfandrecht 	Art. 218 Sicherstellung der für die Vermittlungstätigkeit an Grundstücken geschuldeten Steuern   	5.11 Gebühren 	Art. 218a   	6 Steuerstrafrecht 	6.1 Verletzung von Verfahrenspflichten und Steuerhinterziehung 	6.1.1 Verfahrenspflichten 	Art. 219  	6.1.2 Steuerhinterziehung 	Art. 220 Vollendete Steuerhinterziehung 	Art. 221 Versuchte Steuerhinterziehung 	Art. 222 Anstiftung, Gehilfenschaft, Mitwirkung 	Art. 223 Verheimlichung oder Beiseiteschaffung von Nachlasswerten im Inventarverfahren 	Art. 224 Erbenhaftung 	Art. 225 Steuerhinterziehung von Ehegatten  	6.1.3 Juristische Personen 	Art. 226 Allgemeines 	Art. 226a Selbstanzeige  	6.1.4 Verfahren 	Art. 227 Allgemeines 	Art. 228 Bei Steuerhinterziehung  	6.1.5 Verjährung der Strafverfolgung 	Art. 229  	6.1.6 Bezug und Verjährung der Bussen und Kosten 	Art. 230   	6.2 Steuervergehen 	Art. 231 Gebrauch falscher Urkunden 	Art. 232 Veruntreuung von Quellensteuern 	Art. 233 Verfahren 	Art. 234 Verjährung der Strafverfolgung 	Art. 235 Schweizerisches Strafgesetzbuch   	7 Interkantonales Verhältnis 	Art. 236  	8 Übergangs- und Schlussbestimmungen 	8.1 Übergangsbestimmungen 	Art. 237 Grundsatz 	Art. 238 Wechsel zur einjährigen Veranlagung der natürlichen Personen – Betroffene Steuerpflichtige 	Art. 239 Wechsel zur einjährigen Veranlagung der natürlichen Personen – Einkommens- und Vermögenssteuern 	Art. 240 Wechsel zur einjährigen Veranlagung der natürlichen Personen – Ausserordentliche Einkünfte 	Art. 241 Wechsel zur einjährigen Veranlagung der natürlichen Personen – Veranlagungsverfahren für die ausserordentlichen Einkünfte 	Art. 242 Wechsel zur einjährigen Veranlagung der natürlichen Personen – Ausserordentliche Aufwendungen 	Art. 243 Wechsel zur einjährigen Veranlagung der natürlichen Personen – Steuererklärung 	Art. 244 Kapitalgewinne von Beteiligungsgesellschaften 	Art. 245 Liquidation von Immobiliengesellschaften 	Art. 246 Interkantonales Gegenrecht 	Art. 247 ... (Gegenstandslos gewordenes Übergangsrecht) 	Art. 248 Nachsteuer und Hinterziehung 	Art. 248a Übergangsbestimmung zur Änderung vom 6. Oktober 2009 	Art. 248b Übergangsbestimmung zur Änderung vom 8. Oktober 2013 	Art. 248c Übergangsbestimmung zur Änderung vom 15. Dezember 2015 	Art. 248d Übergangsbestimmung zur Änderung vom 9. September 2016 	Art. 248e Übergangsbestimmung zur Änderung vom 13. Dezember 2018  	8.2 Schlussbestimmungen 	Art. 249 Aufhebung bisherigen Rechts 	Art. 250 Änderungen – Gesetz über die Gemeinden 	Art. 251 Änderungen – Gesetz über die Beziehungen zwischen den Kirchen und dem Staat 	Art. 252 Änderungen – Gesetz über das Grundbuch 	Art. 253 Änderungen – Gesetz über die Katastervermessung 	Art. 254 Änderungen – Gesetz über die Gemeindesteuern 	Art. 255 Änderungen – Gesetz über die Handänderungs- und Grundpfandrechtssteuern 	Art. 256 Änderungen – Gesetz betreffend die Einregistrierungsgebühren 	Art. 257 Änderungen – Gesetz betreffend besondere Besteuerung der Immobilien von Gesellschaften, Vereinen und Stiftungen 	Art. 258 Änderungen – Gesetz betreffend die Besteuerung der Schiffe 	Art. 259 Änderungen – Gesetz über die Steuer zum Ausgleich der Verminderung des Kulturlandes 	Art. 260 Änderungen – Gesetz über die Familienzulagen 	Art. 261 Änderungen – Gesetz über die Bildung steuerbegünstigter Arbeitsbeschaffungsreserven 	Art. 262 Inkrafttreten    		2021-12-23T10:56:56+0100 	"1701 Freiburg" 	"Gesetzessammlung des Kantons Freiburg"