text:
Arrêt N°482/08 X.
du 19 novembre 2008

         La Cour d'appel du Grand-Duché de Luxembourg, dixième chambre, siégeant
         en matière correctionnelle, a rendu en son audience publique du dix-neuf
         novembre deux mille huit l’arrêt qui suit dans la cause

                                                      entre:

         le ministère public, exerçant l'action publique pour la répression des crimes et
         délits, appelant

                                                          et:

         A.) , né le (...) à Luxembourg, demeurant à L-(...), (...),

         prévenu, appelant

         B.), né le (...) à Luxembourg, demeurant à L-(...), (...),

         prévenu, appelant

         C.), né le (...) à Luxembourg, demeurant à B-(...), (...),

         prévenu, intimé

         ______________________________________________________________

                                                       FAITS:

         Les faits et rétroactes de l'affaire résultent à suffisance de droit d'un jugement
         rendu contradictoirement par une chambre correctionnelle du tribunal
         d'arrondissement de et à Luxembourg le 17 avril 2008 sous le numéro
         1229/2008, dont les considérants et le dispositif sont conçus comme suit :

Vu la citation du 22 juin 2007 régulièrement notifiée aux prévenus.
Vu le réquisitoire du Ministère Public du 27 mars 2006.

Vu l’ordonnance de renvoi de la chambre du conseil du tribunal d’arrondissement du 31 octobre 2006.

Vu l’arrêt n°138/07 du 27 mars 2007 de la chambre du conseil de la Cour d’appel.

Vu l’instruction menée en cause.

Le Ministère Public reproche à A.) , d’avoir :

I.1.(a)

en vue de contourner pour son client la législation américaine sur le « qualified intermediary » (ci-après Q.I.)

commis des faux :

     (1) le 28 décembre 2000, en confirmant par sa signature à la BANQUE 1.), être le bénéficiaire économique
         du compte (...) dont la société D.) , ayant investi en titres américains, est le titulaire, alors qu’en réalité le
         bénéficiaire économique de la société D.) était le résident et ressortissant américain E.) ;

     (2) le 22 novembre 2001, en confirmant par sa signature sur le document « Titulaires », être l’ayant droit
         économique final des avoirs inscrits au compte (...) (ayant investi en titres américains) auprès du
         BANQUE 2.) (BANQUE 2.) ), alors qu’en réalité ces avoirs appartenaient à la société F.) s.a. en
         liquidation, dont A.) n’était pas le bénéficiaire économique, mais qui revenaient aux héritiers de G.) ,
         résidents et ressortissants américains ;

     (3) le 23 août 2002, en confirmant par sa signature sur le document « Déclaration d’ayant droit
         économique » être l’ayant droit économique des avoirs appartenant à la société D.) , titulaire du compte
         (...) auprès du BANQUE 2.) (BANQUE 2.) ), alors qu’en réalité ces avoirs appartenaient à E.) , résident
         et ressortissant américain ;

     (4) le 23 août 2002, en confirmant par sa signature sur le document relatif aux formalités du Q.I. pour la
         société D.), titulaire du compte (...), ayant investi en titres américains, auprès du BANQUE 2.) , que
         ladite société serait le bénéficiaire effectif de ces avoirs (« non flow-through entity ») alors qu’en réalité le
         bénéficiaire effectif de la D.) était E.) , résident et ressortissant américain ;

I.1.(b)

et d’avoir fait usage de ces faux :

en l'espèce,

     (1) le 28 décembre 2000, avoir remis le document sub. I.1.(a)(1) du réquisitoire du Procureur d’Etat, repris
         dans l’ordonnance de renvoi, à la BANQUE 1.) pour être joint à la documentation relative au compte de
         (...) de la D.) dans le but de tromper la BANQUE 1.) sur l'identité réelle du bénéficiaire économique de
         ladite société et contourner la législation fiscale américaine sur le Q.I., la BANQUE 1.) , en tant que Q.I.
         assumant la responsabilité par rapport au fisc américain ;

     (2) le 22 novembre 2001, avoir remis le document sub. I.1.(a)(2) du réquisitoire du procureur d’Etat, repris
         dans l’ordonnance de renvoi, au BANQUE 2.) pour être joint à la documentation relative au compte (...)
         dans le but de tromper le BANQUE 2.) sur l'identité réelle du bénéficiaire économique des avoirs inscrits
         en compte et contourner la législation fiscale américaine sur le Q.I., le BANQUE 2.) , en tant que Q.I.
         assumant la responsabilité par rapport au fisc américain ;

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       (3) le 23 août 2002, avoir remis le document sub.I.1.(a)(3) du réquisitoire du procureur d’Etat, repris dans
           l’ordonnance de renvoi, au BANQUE 2.) pour être joint à la documentation relative au compte (...) dans
           le but de tromper le D.) sur l'identité réelle du bénéficiaire économique des avoirs inscrits en compte
           et contourner la législation fiscale américaine sur le Q.I., le BANQUE 2.) en tant que Q.I. assumant la
           responsabilité par rapport au fisc américain ;

       (4) le 23 août 2002 avoir remis le document sub.I.1.(a)(4) du réquisitoire du procureur d’Etat, repris dans
           l’ordonnance de renvoi, au BANQUE 2.) pour être joint à la documentation relative au compte (...) dans le
           but de tromper le D.) sur l'identité réelle du bénéficiaire économique des avoirs inscrits en compte et
           contourner la législation fiscale américaine sur le Q. I., le BANQUE 2.) , en tant que Q.I. assumant la
           responsabilité par rapport au fisc américain ;

I.2.

Le Ministère Public reproche à B.) , d’avoir,

       -   principalement en tant que co-auteur ayant directement exécuté l'infraction, commis un faux, en l'espèce,
           d’avoir coopéré directement avec A.) , en vue de contourner la législation fiscale américaine sur le Q.I., à la
           confection du faux plus amplement décrit sub. I.1.(a)(1) du réquisitoire du procureur d’Etat, repris dans
           l’ordonnance de renvoi;

       -   sinon subsidiairement comme complice, en l'espèce, d’avoir donné à A.) les instructions requises pour
           commettre, en vue de contourner la législation fiscale américaine sur le Q. I., le faux plus amplement
           décrit sub.I.1.(a)(1). du réquisitoire du Procureur d’Etat, repris dans l’ordonnance de renvoi,

et d’avoir comme co-auteur fait usage de faux :

           en l'espèce, en connaissance de cause qu'il s'agissait d'un faux avoir mis le document sub.I.1.(a)(1)
           du réquisitoire du procureur d’Etat, repris dans l’ordonnance de renvoi, dans la documentation relative au
           compte de (...) de la D.) dans le but de tromper la BANQUE 1.) sur l'identité réelle du bénéficiaire
           économique de ladite société et contourner la législation fiscale américaine sur le Q. I., la BANQUE
           1.) , en tant que Q.I. assumant la responsabilité par rapport au fisc américain.

I.3.

Le Ministère Public reproche à C.) , d’avoir en tant qu’auteur ou co-auteur fait usage de faux,

           en l'espèce avoir, en connaissance de cause qu'il s'agissait d'un faux, mis le document sub
           I.1.(a)(2), du réquisitoire du Procureur d’Etat, repris dans l’ordonnance de renvoi, dans le dossier du
           compte (...) de A.) auprès du BANQUE 2.) , dans le but de tromper ladite banque sur l'identité réelle
           du bénéficiaire économique desdits avoirs et contourner la législation fiscale américaine sur le Q. I., le
           BANQUE 2.) assumant la responsabilité par rapport au fisc américain.

Avant tout autre progrès en cause, il y a lieu de procéder à la rectification des erreurs matérielles contenues dans
l’ordonnance de renvoi à savoir que sub I.1.(b)(3) et I.1.(b)(4) il y a lieu de lire « dans le but de tromper le
BANQUE 2.) » au lieu de « dans le but de tromper le D.) ».

Quant à la régularité de la procédure

A l’audience du 28 novembre 2007, Maître Roland Michel a soulevé in limine litis la nullité de la procédure
préliminaire.

Maître Henri FRANK a soulevé ensuite le moyen de la nullité de la citation pour libellé obscur.

Il soutient que le parquet en reprochant au prévenu A.) d’avoir commis des faux et usages de faux « en vue de
contourner la législation américaine sur le Q.I. » ne lui aurait pas permis d’assurer valablement sa défense.

Le libellé de l’infraction serait obscur alors que le parquet n’aurait pas indiqué quel « traité, entraide ou
convention » aurait été violé. Par ailleurs, le statut du Q.I. ne serait pas précisé.

A titre subsidiaire, Maître Henri FRANK fait valoir qu’il envisagerait de formuler une question préjudicielle à poser
à la Cour Constitutionnelle.

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Finalement, il fait valoir que la notion de bénéficiaire économique serait une notion « totalement dans le vague ».

Il en conclut qu’il n’y a pas de base légale ni pour le Q.I., ni pour le bénéficiaire économique.

En dernier ordre de subsidiarité, Maître Henri FRANK soutient qu’il y a eu fraude à la loi commise par les banques
qui procèdent aux retenues pour les verser aux Etats-Unis.

Dans le but d’une bonne administration de la justice il n’y a pas lieu de faire droit à la demande de A.) de statuer
par jugement séparé sur ces moyens de procédure mais de les joindre au fond.

Il y a lieu d’examiner successivement ces divers moyens.

a.       la nullité de la procédure préliminaire

Maître Henri FRANK a développé ce moyen soulevé par Maître Roland MICHEL en insistant sur ce que le premier
substitut Carlos ZEYEN aurait sciemment induit en erreur A.) en lui déclarant toujours qu’il « voulait avoir les
banques ». Cette déclaration aurait amené A.) a faire ses déclarations en toute bonne foi à Carlos ZEYEN.

Ensuite, Maître Roland MICHEL a soutenu que le président de l’ABBL et le fisc américain ont levé le secret
professionnel du banquier face au fisc américain.

En se basant sur un avis de Maître André LUTGEN du 3 avril 2003, Maître Roland MICHEL fait valoir que le
premier substitut Carlos ZEYEN aurait, en faisant venir les pièces des banques et en ne demandant pas au juge
d’instruction une ordonnance de perquisition auprès des banques, commis un acte illégal. Il affirme à l’appui de son
moyen que le Ministère Public n’a aucune compétence pour demander un dossier et il considère comme
inacceptable le fait que le premier substitut du procureur ait mis sous pression des banques. Sur base de l’avis de
Maître André LUTGEN la défense conclut à l’annulation de la procédure préliminaire.

Cet avis distingue entre la collaboration sur demande du parquet où seul le juge d’instruction serait compétent et la
collaboration spontanée de la banque, déclenchée en cas de déclaration de soupçons où le parquet économique
serait compétent. A défaut d’un indice ou d’un soupçon de blanchiment, la banque resterait tenue par son secret
professionnel et devrait s’abstenir de fournir au parquet les documents sollicités.

Il n’y a pas lieu de donner acte à Maître Henri FRANK de ses réflexions sur une éventuelle assignation sur base de
la loi du 1er septembre 1988 alors que le tribunal n’a pas besoin de donner acte à une partie qu’elle envisage
d’exercer un droit dont elle dispose de toute façon.

Les nullités de l’instruction préliminaire peuvent encore être proposées à l’audience de la juridiction de jugement de
sorte que le tribunal est compétent pour connaître des demandes.

Les développements de la défense comportent deux volets différents :

     -     la question de la compétence du parquet

     -     la régularité des auditions de A.) par le parquet dans le cadre d’une pré-enquête.

Il y a lieu de noter que dans le volet F.) , la banque a fait une dénonciation alors qu’elle a constaté qu’un compte
personnel de A.) a été ouvert sur des bases inexactes. Cette dénonciation, faite en vertu de l’article 40 de la loi du 5
avril 1993, n’est pas critiquée par les parties en cause de sorte que le moyen relatif à l’incompétence du parquet ne
s’applique pas pour ce volet.

Quant au volet D.) , le seul concerné par la note LUTGEN, il y a lieu de rappeler que le 16 août 2002, le parquet de
Luxembourg, service anti blanchiment a reçu de la part de la Banque BANQUE 3.) une « déclaration de
soupçons » en relation notamment avec quatre comptes bancaires ouverts au nom de A.) .

La Banque BANQUE 3.) fait état qu’une bonification de l’ordre de 52.000 USD sur le compte no (...), ouvert au
nom de A.) , en provenance de la BANQUE 4.) avec comme donneur d’ordre « un client de la BANQUE 4.)
Luxembourg », n’a pas été justifiée. Immédiatement après cette opération, un virement a été remis à la Banque
BANQUE 3.) pour transférer le même montant à la BANQUE 1.) sur un compte ouvert au nom de « D.) SAH »
avec la communication « mise associé ».

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Il est constant que le parquet n’a aucunement invité le BANQUE 2.) a lui donner des informations.

Il s’est borné suite à cette déclaration de soupçon de demander des informations aux deux « extrémités » de
l’opération (BANQUE 4.) et BANQUE 1.) ).

L’article 40 de la loi du 5 avril 1993 qui prévoit l’obligation de coopérer avec les autorités dispose, dans sa version
de 1998, applicable en l’espèce, ce qui suit :

« (1) Les établissements de crédit et les autres professionnels du secteur financier sont obligés de fournir une
réponse et une coopération aussi complètes que possible à toute demande légale que les autorités chargées de
l'application des lois leur adressent dans l'exercice de leurs compétences.

(2) Les établissements de crédit et les autres professionnels du secteur financier, leurs dirigeants et employés sont
tenus plus particulièrement de coopérer pleinement avec les autorités luxembourgeoises responsables de la lutte
contre le blanchiment:

     -    en fournissant à ces autorités, à leur demande, toutes les informations nécessaires conformément aux
          procédures prévues par la législation applicable ;

     -    en informant, de leur propre initiative, le Procureur d'Etat auprès du tribunal d'arrondissement de
          Luxembourg de tout fait qui pourrait être l'indice d'un blanchiment.

La transmission des informations visées au premier alinéa est effectuée normalement par la ou les personnes
désignées par les établissements de crédit et les autres professionnels du secteur financier conformément aux
procédures prévues au paragraphe (5). Les informations fournies aux autorités, autres que les autorités judiciaires,
en application du premier alinéa peuvent être utilisées uniquement à des fins de lutte contre le blanchiment.

(3) Les établissements de crédit et les autres professionnels du secteur financier sont tenus de s'abstenir d'exécuter
la transaction qu'ils savent ou soupçonnent d'être liée au blanchiment avant d'en avoir informé le procureur d'Etat
conformément au paragraphe (2). Le procureur d'Etat peut donner l'instruction de ne pas exécuter l'opération.
Dans le cas où la transaction en question est soupçonnée de donner lieu à une opération de blanchiment et
lorsqu'une telle abstention n'est pas possible ou est susceptible d'empêcher la poursuite des bénéficiaires d'une
opération suspectée de blanchiment, les établissements et les autres professionnels concernés procèdent
immédiatement après à l'information requise.

Les modalités d'application du présent paragraphe peuvent faire l'objet d'un règlement grand-ducal.

(4) Les établissements de crédit et les autres professionnels du secteur financier, leurs dirigeants et employés ne
peuvent pas communiquer au client concerné ou à des personnes tierces que des informations ont été transmises
aux autorités en application des paragraphes (2) et (3) ou qu'une enquête sur le blanchiment est en cours.

(5) Les établissements de crédit et les autres professionnels du secteur financier sont tenus:

a. d'instaurer des procédures adéquates de contrôle interne et de communication afin de prévenir et d'empêcher la
réalisation d'opérations liées au blanchiment;

b. de prendre les mesures appropriées pour sensibiliser leurs employés aux dispositions contenues dans la présente
partie. Ces mesures comprennent la participation de leurs employés concernés à des programmes de formation
spéciaux afin de les aider à reconnaître les opérations qui peuvent être liées au blanchiment et de les instruire sur
la manière de procéder en pareil cas ».

L’article 40 impose donc une obligation légale de coopération, aussi complète que possible, avec les autorités
compétentes sur demande légale. Il ressort de l’avis du Conseil d’Etat relative au projet de loi 3600 que :

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« le paragraphe (1) énonce le principe de cette coopération. Le paragraphe (2) qui transpose l’article 6 de la
directive du 10 juin 1991 introduit plus particulièrement pour le domaine de la lutte contre le blanchiment
l’obligation à charge des professionnels financiers d’informer de leur propre chef le procureur d’Etat de tous les
faits qui pourraient être l’indice d’un blanchiment ».

L’autorité compétente pour recevoir les informations en matière de blanchiment est donc, contrairement à ce que
soutient la défense de A.) , le procureur d’Etat auprès du tribunal d’arrondissement de Luxembourg.

Le paragraphe (2) qui dispose in fine que « les informations fournies aux autorités, autres que les autorités
judiciaires, en application du premier alinéa peuvent être utilisées uniquement à des fins de lutte contre le
blanchiment » implique à contrario que le parquet, qui est une autorité judiciaire, peut utiliser toutes informations à
toutes fins qu’il juge utiles.

Le point (5) de l’article 40 prévoit la procédure à suivre.

L’article 41 (2) constitue la base légale de l’action du parquet économique et financier en l’espèce. En effet,
« l’obligation au secret (professionnel) cesse lorsque la révélation d’un renseignement est autorisée ou imposée par
ou en vertu d’une disposition législative, même antérieure à la présente loi ».

Il est encore constant en l’espèce qu’au début, A.) était également inculpé pour blanchiment. Comme l’instruction
n’a cependant pas fait ressortir que A.) connaissait l’origine criminelle des avoirs de la D.) , il a bénéficié d’un non
lieu à suivre quant aux infractions de blanchiment et de recel.

Il résulte des développements qui précèdent que les informations fournies au procureur de Luxembourg dans le
cadre de la lutte anti blanchiment peuvent être utilisées par celui-ci dans le cadre de poursuite pour d’autres
infractions. Il se trouve en effet que la mission du procureur d’Etat en matière pénale consiste à veiller à
l’application de la loi pénale. A cet effet il ne lui appartient pas seulement de mettre l’action publique en
mouvement mais encore de recevoir à propos de tous les faits susceptibles d’être qualifiés d’infraction les plaintes,
dénonciations et procès verbaux. Imposer, tel que le demande la défense de A.) , au procureur d’Etat en matière de
blanchiment une règle de spécialité, en ce qu’on lui interdit d’utiliser les informations obtenues à d’autres fins
pénales que la répression du blanchiment, serait contraire à sa mission générale.

En effet au cas où l’opération soupçonnée comme relevant du blanchiment se révèle en réalité avoir comme base
une autre infraction, respectivement en cas de non lieu du chef de blanchiment, le législateur a, tel que cela ressort
du texte de l’article 40 (2) précité, donné au procureur d’Etat la possibilité de faire usage de cette information lui
communiquée en toute légalité.

Il y a encore lieu de rappeler que la Cour dans un arrêt rendu le 16 octobre 2007 (numéro° 466/07 V) a retenu que:
« Argument peut être tiré à ce sujet également des dispositions de la loi modifiée du 5 avril 1993 relative au secteur
financier. Cette loi a confié au procureur d’Etat de Luxembourg les missions de cellule de renseignements
financiers, dans le cadre du mécanisme de détection du blanchiment. Si initialement il avait été prévu d’imposer au
procureur d’Etat le respect d’une règle de spécialité, cette exigence a finalement été abandonnée (document
parlementaire n° 3600, article 40, paragraphe (2) dans sa teneur originaire ; document parlementaire n° 3600-4,
rapport de la commission des finances et du budget, page 12). »

Il n’y a donc pas lieu de faire droit à la demande en nullité.

Maître Henri FRANK soulève encore qu’il y a autorité de chose jugée suite au non lieu à poursuivre du chef de
blanchiment. Ce non lieu devrait faire disparaître tout ce qui a trait au blanchiment.

Il est cependant de principe que le non-lieu porte sur un « fait », c’est-à-dire les éléments constitutifs d’une
infraction (cf. Roger THIRY, Précis d’instruction criminelle en droit luxembourgeois, t. I, numéro 345). Le
prononcé de non-lieu ne rend pas nulle l’instruction menée en cause, mais les éléments de preuve légalement

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obtenus lors l’instruction peuvent être utilisés afin d’établir des faits non visés par le non-lieu, infractions constatées
au cours de l’instruction menée, tels qu’en l’espèce des infractions de droit commun.

Le moyen soulevé n’est donc pas fondé de ce chef.

Maître François PRUM estime pour son client B.) « qu’on aurait plutôt dû porter cette affaire D.) devant le juge
d’instruction ».

Pour autant que cette réflexion constitue un moyen, il y a lieu de le déclarer non fondé au vu des développements et
des motifs énoncés ci-dessus.

Maître Henri FRANK a encore plaidé que « Monsieur ZEYEN a sciemment induit en erreur A.) » en lui répétant
toujours qu’il voulait «avoir les banques ». Ceci aurait amené A.) a faire ses déclarations en toute bonne foi. Il fait
valoir « qu’il faut dire à quelqu’un en quelle qualité on l’entend ».

Maître François PRUM fait valoir que les interrogatoires auxquels procède le parquet économique doivent se
dérouler dans des conditions correctes.

Les prévenus n’ont pas autrement précisé ce moyen.

Pour autant qu’ils visent le principe du droit de ne pas s’incriminer soi-même respectivement la violation de
l’article 6 de la Convention de sauvegarde des droits de l’homme et des libertés fondamentales, il y a lieu de faire
les observations suivantes:

L’article 6.3.a), de la convention dispose que « tout accusé a droit (…) à être informé dans le plus court délai, dans
une langue qu’il comprend et d’une manière détaillée, de la nature et de la cause de l’accusation portée contre
lui ».

L’article 14.3.a), du Pacte international relatif aux droits civils et politiques a adopté une formulation quasi
identique : « Toute personne accusée d’une infraction pénale a droit (…) à être informée dans le plus court délai,
dans une langue qu’elle comprend et de façon détaillée, de la nature et des motifs de l’accusation portée contre
elle ».

Les garanties des articles 6.3.a) de la Convention et 14.3.a), du Pacte international ne concernent en règle générale
que le droits de la défense devant les juridictions de jugement.

Elles ne sont donc pas d’application au cours de l’enquête préliminaire.

Dans le cadre d’une pré-enquête, le parquet entend en fait une personne au lieu des agents de la police grand-
ducale. L’enquête peut se définir comme une suite d’actes de police articulés autour d’une finalité intermédiaire, la
découverte de la vérité.

L’enquête préliminaire n’existe que tant qu’une information n’est pas ouverte (article 9-2 du Code d’instruction
criminelle). Cette enquête est, sauf en cas de flagrant délit, une enquête non coercitive et suppose, pour son
exécution, l’acceptation du particulier qui la subit.

En l’espèce, suite à la déclaration de soupçons de la Banque BANQUE 3.) et de la dénonciation des « faits qui
pourraient constituer une tentative de blanchiment » le parquet a, dans le but de rapporter les preuves nécessaires à
la manifestation de la vérité, entendu la personne visée par ces déclarations c'est-à-dire A.) .

L’audition a pour objet, tel que sa dénomination l’indique, d’entendre une personne, pour découvrir, par ses
déclarations, des éléments utiles à la manifestation de la vérité.

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Il échet de noter qu’à l’époque A.) était parfaitement au courant quant à son statut. Personne ne lui a dit qu’il était
entendu comme témoin dans une affaire qui concernait surtout ses comptes personnels. Aucun élément de la cause
ne permet d’admettre qu’il ait été induit en erreur. Il avait la possibilité de se faire assister par un avocat. D’ailleurs
lors de sa 2ième audition, qui a eu lieu en présence du vice bâtonnier, A.) était assisté de son avocat, Maître Gaston
VOGEL.

Il savait évidemment, étant avocat, dès sa 1ère audition, qu’il avait le droit de se taire.

Le droit de se taire et le droit de ne pas contribuer à sa propre incrimination sont des normes internationales
généralement reconnues qui sont au cœur de la notion de procès équitable consacrée par l’article 6 de la Convention
de sauvegarde des droits de l’homme et des libertés fondamentales. Leur raison d’être tient notamment à la
protection de l’accusé contre une coercition abusive de la part des autorités, ce qui évite les erreurs judiciaires et
permet d’atteindre les buts de l’article 6. En particulier, le droit de ne pas participer à sa propre incrimination
présuppose que, dans une affaire pénale, l’accusation cherche à fonder son argumentation sans recourir à des
éléments de preuve obtenus par la contrainte ou les pressions, au mépris de la volonté de l’accusé.

Toutefois le droit de ne pas s'incriminer soi-même concerne en premier lieu le respect de la détermination d'un
accusé de garder le silence. Tel qu’il s’entend communément dans les systèmes juridiques des parties contractantes
à la convention, il ne s’étend pas à l'usage, dans une procédure pénale, de données que l’on peut obtenir de l’accusé
en recourant à des pouvoirs coercitifs mais qui existent indépendamment de la volonté du suspect (Cour européenne
des droits de l’homme, affaire S. c/ ROYAUME-UNI, arrêt du 17 décembre 1996).

En l’espèce, il résulte des éléments du dossier répressif que le parquet a entendu les prévenus suite aux déclarations
des banques mentionnées ci-dessus. A.) fait d’ailleurs plaider que le premier substitut Carlos ZEYEN disposait déjà
lors de sa première audition d’un dossier volumineux.

L’audition de A.) n’a dès lors pas contribué à la recherche d’une éventuelle infraction, mais a, tout au contraire,
permis à A.) de fournir des explications quant aux éléments d’ores et déjà en possession du parquet.

A titre superfétatoire, il y a lieu de noter qu’il ressort du courrier adressé par A.) en date du 4 août 2003 à Carlos
ZEYEN que :

« Je me permets donc de vous rappeler que, étant donné qu’à priori vous me considérez comme une prévenu (c’est
en tout cas ce que j’ai compris), je ne pourrai me présenter devant vous sans l’assistance de Me MICHEL. C’est
mon droit le plus strict ».

Les prévenus C.) et B.) disposaient des mêmes droits. D’ailleurs ils ne font pas valoir avoir été induit en erreur par
le parquet au cours de la pré-enquête. Ils avaient la possibilité de se faire assister par un avocat et de se taire.
Concernant B.) , il est à noter que lors de son audition par le parquet en date du 18 mars 2003, il était assisté par son
avocat qui a fait acter qu’elle n’est pas mandatée par la BANQUE 1.) et qu’elle ne représente pas les intérêts de
celle-ci.

Au vu des développements qui précèdent, il est établi que lors de leurs auditions par le parquet, aucune contrainte
n’a été appliquée aux personnes entendues qui n’ait été acceptée par eux.

Il s'ensuit que le moyen soulevé est à rejeter comme non fondé.

b.      la nullité de la citation

Il y a lieu de rappeler qu’aux termes de l’article 182 du Code d’instruction criminelle, « la chambre correctionnelle
est saisie soit par le renvoi qui lui est fait d’après les articles 131 et 132, soit par la citation donnée directement au
prévenu et aux personnes civilement responsables de l’infraction par le procureur d’Etat ou par la partie civile. »

En l’espèce, le tribunal se trouve uniquement saisi par l’ordonnance rendue par la Chambre du conseil en date du 31
octobre 2006 confirmée par la Chambre du conseil de la Cour d’appel en date du 27 mars 2007, ainsi que par le
réquisitoire du Ministère Public du 27 mars 2006. La citation à l’audience ne contient que l’indication des dates,
heures et lieux où se tiendront les audiences.

                                                               8
Le tribunal analysera dès lors, même si le mandataire du prévenu A.) n’a pas conclu à la nullité de l’ordonnance de
renvoi, le moyen de nullité comme moyen de nullité dirigé contre l’ordonnance de renvoi du 2 septembre 2005
respectivement contre le réquisitoire du 27 juillet 2005.

Il y a lieu de rappeler à ce sujet que les juridictions de fond n’ont point qualité pour prononcer l’annulation des
ordonnances ou arrêts de renvoi même entachés de nullité. Tant que l’ordonnance de renvoi n’a pas été infirmée par
un arrêt de la chambre du conseil de la Cour d’Appel, cette décision est opérante et saisit, comme en l’espèce,
valablement la juridiction de renvoi.

Ce principe souffre quelques rares exceptions, non visées en l’espèce.

En l'espèce, aucun arrêt de la chambre du Conseil de la Cour d’appel infirmant l’ordonnance de renvoi précitée
n’est intervenu. Le tribunal est dès lors incompétent pour statuer sur une demande en annulation dirigée contre
l’ordonnance de renvoi.

c.      le libellé obscur

Maître FRANK a encore soulevé l’exception du libellé obscur en relation avec les notions de Q.I. et de bénéficiaire
économique.

L'exception de libellé obscur relève du droit de tout prévenu à être informé dans le plus bref délai dans une langue
qu'il comprend et d'une manière détaillée, de la nature et de la cause de l'accusation portée contre lui; son
application est dès lors d'ordre public et elle pourra ainsi être invoquée pour la première fois en appel (Cour 22 mai
1992, M.P. c/ L.; Cour 30 janvier 1996, M.P. c/ G.). Elle peut en effet être invoquée en tout état de cause sans être
enfermée dans un quelconque délai de forclusion (Ch. crim. 9 juillet 1992, numéro 986/92).

La Convention de sauvegarde des droits de l’homme et des libertés fondamentales ne renferme pas d'exigences
spéciales à cet égard et exige seulement que le prévenu ne puisse se méprendre sur l'objet de la poursuite et qu’il
soit en mesure de préparer efficacement sa défense, mais n'exige pas que la citation du Ministère Public reproduise
dans tous les détails les faits qui en font l'objet (Cour, 5 novembre 1987, M.P. c/ K. et W.).

S’il est substantiel que le prévenu, pour préparer sa défense, doit connaître le motif de la poursuite, l’énonciation
des faits n’est cependant soumise à aucune forme et la loi ne détermine pas le caractère de précision exigée. Il suffit
que par la citation le prévenu ait des faits une connaissance suffisante pour lui permettre de préparer sa défense
(Novelles, Procédure Pénale, T I, vol 2 n°105).

Le juge apprécie en fait si les mentions permettent au prévenu de connaître l'objet des poursuites et d'assurer sa
défense (Cass belge 2ième chambre, 9 juin 1993, J.T. 1994, p. 18).

Il appartient donc au tribunal de vérifier si les prévenus ont pu préparer utilement leur défense. Le tribunal ne
pourra le cas échéant qu’acquitter les prévenus ou renvoyer le dossier au Ministère Public.

Le moyen soulevé est en fait subdivisé en deux points qui sont examinés ci-dessous :

     (a) la réglementation sur le Q.I.

A.) fait plaider qu’il ignore quelle législation américaine fiscale il aurait violée.

Maître Henri FRANK a encore plaidé que la prévention de « faux commis pour contourner la législation
américaine » constituerait un bloc de sorte que le parquet aurait eu l’obligation d’indiquer clairement quelle
disposition A.) aurait violé.

Le réquisitoire du 27 mars 2006 tel que repris par l’ordonnance de renvoi, indique sub. I.1 (a) que le parquet
reproche à A.) :

« d'avoir commis un faux en écritures authentiques et publiques, un faux en écritures de commerce, de banque ou
en écritures privées, en ce compris les actes sous seing privé électronique, soit par fausses signatures, soit
par contrefaçon ou altération d'écritures ou de signatures, soit par fabrication de conventions, dispositions,
obligations ou décharges, ou par leur insertion après coup dans les actes, soit par addition ou altération de
clauses, de déclarations ou de faits que ces actes avaient pour objet de recevoir et de constater »

et sub I.1.(b) d’avoir fait usage de faux.

                                                               9
Il est précisé sub. I. 1. (a) (1) à (4) qu’en l’espèce ces faux ont été faits « en vue de contourner la législation américaine
sur le Q.I. ».

Par ailleurs, la page 1 du réquisitoire renseigne sub « Remarque préliminaire » des développements sur la
réglementation sur le Q.I.

Le droit fiscal américain soumet toute personne étrangère (non U.S. person) à un impôt de 30% sur les revenus
(dividendes, intérêts, loyers et redevances) de source américaine. Cet impôt est retenu à la source, sauf si le
paiement est fait à un intermédiaire autorisé (Qualified Intermediary) conformément à une convention avec
l’Internal Revenue Service (ci-après IRS) qui s’engage à procéder à une correcte application de la retenue, qu’il
devra ensuite reverser à l’administration fiscale américaine.

La plupart des banques luxembourgeoises et européennes ont conclu un « Qualified Intermediary Agreement » avec
l’IRS, les autorisant à procéder, sous leur responsabilité, aux retenues exigées aux Etats-Unis. Dans ce cadre, le
banquier luxembourgeois est conduit à déterminer le « beneficial owner » de tout revenu de source américaine dont
il crédite les comptes ouverts auprès de son établissement.

Le « Qualified Intermediary Agreement » type conclu avec l’IRS se réfère en annexe à l’obligation d’identification
du client visé à l’article 39 de la loi du 5 avril 1993. Cette référence détermine donc les modalités d’identification
de l’ayant droit économique (documentation à exiger par le banquier relativement à tel ou tel « beneficial owner »).
En pratique le banquier se fiera à la déclaration du client, titulaire du compte, à l’occasion de l’ouverture du compte.

Il est établi que le parquet reproche à A.) des infractions aux articles 196 et 197 du Code pénal.

L’infraction à la législation fiscale américaine sur le Q.I. est indiquée en tant que mobile du faux et de son usage.

Ce motif n’est cependant pas un élément constitutif du faux et de l’usage du faux prévus aux articles 196 et 197 du
Code pénal.

Le libellé des articles 196 et 197 du Code pénal étant clairement indiquée le prévenu n’a pas pu se méprendre sur ce
qu’on lui reproche.

Pour le surplus, l’indication du mobile, à savoir le contournement de la réglementation sur le Q.I., même si elle est
superfétatoire, est claire et non équivoque. Au vu de la remarque préliminaire du réquisitoire et surtout eu égard à la
déclaration de A.) lors de son premier interrogatoire, en date du 18 mars 2003, où il a finalement précisé :

« Mes déclarations concernant le bénéficiaire économique auprès de la BANQUE 1.) ainsi que auprès du
BANQUE 2.) (BANQUE 2.) ) ne correspondent pas à la réalité ».

Sur question pourquoi il aurait fait ces fausses déclarations, il a répondu :

« En fait c’était un employé de la BANQUE 1.) qui m’avait suggéré d’agir en la sorte. A l’époque il se posait le
problème de la nouvelle réglementation américaine sur le « Qualified Intermediary » alors que la D.) avait investi
qu’en actions américaines ».

Contrairement aux affirmations de A.) la réglementation sur le Q.I. n’est pas la base légale de la poursuite engagée
à son encontre mais il est prévenu d’avoir commis des faux et des usages de faux.

Il y a lieu de rappeler que la juridiction de jugement est saisi des faits et non de la qualification qui leur est donnée
par la partie poursuivante, celle-ci n’ayant qu’une valeur indicative. Ce pouvoir et ce devoir d’appréciation quant à
la qualification ne modifient en rien l’étendue de la saisine des juges. Ceux-ci demeurent strictement tenus dans les
limites des seuls faits relevés par l’ordonnance ou la citation qui les a saisis.

Le prévenu, appelé à se défendre contre une inculpation est virtuellement interpellé de s'expliquer sur les diverses
qualifications dont elle serait susceptible, pourvu qu'il ne s'agisse pas d'un fait autre que celui qui a motivé les
poursuites (Le Poittevin, Code d'instr. crim., art. 182, p. 765). Le juge d'appel est investi par l'effet dévolutif des
mêmes pouvoirs que le juge du premier degré et il a non seulement le droit, mais encore le devoir de caractériser le
fait de la prévention et de lui appliquer la loi pénale en conséquence (R. Thiry, précis d'instr. crim. en droit
luxembourgeois vol. 1 no 583 p. 320).

L’ordonnance de renvoi prononcée ne saisit pas la juridiction de jugement de la qualification qu’elle contient mais
bien des faits tels qu’ils ressortent des pièces de l’instruction ou de l’information judiciaire et qui fondent l’acte de

                                                               10
saisine de la juridiction de jugement. La loi n’admet pas que le pouvoir des juges d’apprécier et de qualifier
complètement les faits qui leur sont déférés soit limité par une prévention incomplète ou inexacte.

Le juge répressif est saisi de tous les éléments et circonstances du fait, même ceux que la partie poursuivante ou la
juridiction d’instruction auraient omis, erronément renseignés ou même volontairement écartés (Note L.C., sous
Cass., 7 février 1944, Pas.1944, I, 182 in R.D.P.C., 1949, p. 728, mémoire de M. RIGAUX et P.E. TROUSSE, Les
problèmes de la qualification).

Pour interpréter les actes de saisine, le juge du fond ne doit pas s’arrêter aux faits que recouvre la qualification
employée ; il a le droit de confronter celle-ci avec tous les éléments du dossier qui lui est soumis et de rechercher
quels sont les faits que la qualification a voulu recouvrir (R.D.P.C., 1949, op.cit. p.737)

A.) a été informé de la nature et de la cause de l’accusation portée contre lui. Le juge est saisi des faits. Décider
autrement reviendrait à s’opposer à son devoir d’exacte qualification juridique des faits.

Néanmoins, il y a lieu de noter qu’en l’espèce il n’y a même pas lieu à requalification alors qu’il ressort du libellé
tant du réquisitoire que de l’ordonnance de renvoi que le Ministère Public reproche à A.) d’avoir commis des faux
et des usages de faux. Le fait que le parquet ait également indiqué le but de A.) , en précisant qu’en l’espèce ces
faux auraient été commis en vue de contourner pour son client la législation américaine sur le Q.I. est sans
incidence.

L’intention frauduleuse requise pour l’existence du faux en écritures est l’intention de procurer à soi-même ou à
autrui un profit ou un avantage illicite.

Or, en l’espèce, A.) a été dûment renvoyé devant une chambre correctionnelle pour y répondre du chef de faux et
d’usage de faux.

Il a eu la possibilité d’exercer ses droits de défense d’une manière concrète et effective au sujet du libellé du but
dans lequel les faux auraient été commis.

Le moyen du libellé obscur pour défaut d’indication de la législation américaine applicable est donc à rejeter
comme non fondé.

A l’audience du 27 février 2008, Maître Henri FRANK a demandé au tribunal de renvoyer l’affaire devant la Cour
Constitutionnelle pour voir statuer sur la question préjudicielle suivante : « est-ce que le système américain du
Qualified Intermediary Agreement, qui impose aux banques luxembourgeoises l’obligation de prélever des impôts
sur les revenus touchés par les contribuables américains via les portefeuilles gérés par les banques
luxembourgeoises et même de prélever le double en impôts si le client et ressortissant américain veut rester
anonyme et de transférer les retenues ainsi effectuées au fisc américain n’est pas contraire tant à l’article 1 de la
Constitution qui dit que le Grand-Duché de Luxembourg forme un Etat libre, indépendant et indivisible et qu’à
l’article 49bis qui dispose que l’exercice d’attributions réservées par la Constitution aux pouvoirs législatif,
exécutif et judiciaire peut être temporairement dévolu par traité à des institutions de droit international. »

La loi du 27 juillet 1997 portant organisation de la Cour Constitutionnelle prévoit, à son article 6, que : « lorsqu'une
partie soulève une question relative à la conformité d'une loi à la Constitution devant une juridiction de l'ordre
judiciaire ou de l'ordre administratif, celle-ci est tenue de saisir la Cour Constitutionnelle.

Une juridiction est dispensée de saisir la Cour Constitutionnelle lorsqu'elle estime que:
a) une décision sur la question soulevée n'est pas nécessaire pour rendre son jugement;
b) la question de constitutionnalité est dénuée de tout fondement;
c) la Cour Constitutionnelle a déjà statué sur une question ayant le même objet ».

Aux termes des articles 2 et 13 de la loi du 27 juillet 1997 portant organisation de la Cour Constitutionnelle, celle-ci
est compétente pour statuer sur la conformité des lois à la Constitution.

Comme la Cour ne peut examiner que la constitutionnalité des lois luxembourgeoises, il n’y a pas lieu de faire droit
à la demande, alors que la Cour n’a pas pour mission d’examiner la constitutionnalité d’accords privés.

La question de constitutionnalité étant dénuée de tout fondement il n’y a pas lieu de saisir la Cour Constitutionnelle.

(b)       la notion de bénéficiaire économique

A.) fait encore soulever l’exception du libellé obscur en relation avec la notion de bénéficiaire économique.

                                                             11
A l’appui de ce moyen il affirme que cette notion est floue et à géométrie variable.

Il soutient qu’il ignore toujours, du moins pour la société F.) , qui est le bénéficiaire économique de cette société.

Quant au premier volet de ce moyen, il y a lieu de relever que déjà l’article 39 de la loi du 5 avril 1993 relative au
secteur financier impose à l’établissement de crédit et au professionnel du secteur financier l’obligation de connaître
son client. Il est obligé, surtout lorsqu’il ouvre un compte, d’exiger l’identification de ses clients moyennant un
document probant. Cet article précise au point (3) :

« En cas de doute sur le point de savoir si les clients visés aux paragraphes précédents agissent pour leur propre
compte ou en cas de certitude qu’ils n’agissent pas pour leur propre compte, les établissements de crédit et les
autres professionnels de secteur financier prennent des mesures raisonnables en vue d’obtenir des informations sur
l’identité réelle des personnes pour le compte desquelles ces clients agissent ».

Cet article a introduit dans notre législation un certain nombre d’obligations professionnelles formulées jusqu’alors
dans la circulaire de l’Institut Monétaire Luxembourgeois (ci-après IML) du 15 novembre 1989. La formulation
reprend d’ailleurs le libellé des articles 3 et 5 de la directive 91/308/ CEE du Conseil du 10 juin 1991 relative à la
prévention de l’utilisation du système financier aux fins du blanchiment, transposée par la loi du 5 avril 1993.

Il y a lieu de relever quant à l’obligation de connaître le client, que la loi du 5 avril 1993 s’inscrit dans le sens
d’antécédents législatifs, dont notamment l’article 163 de la loi générale des impôts et l’article 23 de la loi du 16
mai 1891 concernant la perte de titres au porteur qui obligent les banques de relever l’identité des clients. Les
considérations tenant à la lutte contre le blanchiment des capitaux ont conduit au renforcement des mesures de
vérification, en ce compris l’identité du bénéficiaire économique.

Maître Henri FRANK soulève que l’article 39 relève du blanchiment.

Il y a lieu de remarquer que la finalité pour laquelle l’article 39 précité a été introduit dans la législation nationale
importe peu au vu des infractions actuellement reprochées aux prévenus.

Le parquet ne leur reproche en effet pas d’avoir commis des infractions de blanchiment d’argent mais uniquement
des infractions de faux et d’usage de faux respectivement d’usage de faux.

Le moyen est dès lors à déclarer non fondé.

Le deuxième volet du moyen (l’affirmation de A.) qu’il ignore toujours qui est le bénéficiaire économique du
compte F.) ), relève de l’examen du fond et sera donc examiné ci-dessous.

La notion d’ayant droit économique est à appréhender au regard des dispositions issues des réglementations fiscales
nationale, européenne ou internationale. Même si la doctrine admet que la notion de bénéficiaire économique est
une « créature aux contours mal définis » elle est unanime pour reconnaître que dans le cadre de la lutte contre le
blanchiment, dont le but est la prévention, la notion d’ayant droit économique est générale de façon à pouvoir
englober « tous » les cas de figure imaginables et aboutir, par le biais de l’obligation de dénonciation, à une lutte
efficace contre ce type de criminalité. En droit fiscal, l’objectif étant l’imposition effective de situations fiscales
particulières, la notion entre dans un contexte plus rigide pour s’appliquer à des types de personnes spécifiquement
désignées (personnes morales ou personnes physiques, résidentes ou non résidentes).

Les établissements doivent connaître effectivement les personnes avec lesquelles elles sont en relation. Cette
obligation est ancienne alors que déjà la loi du 16 mai 1891 imposait aux banquiers l’obligation d’identification de
leurs clients.

En 1989 l’obligation de vérifier l’identité fut étendue aux ayants droits économiques pour compte desquels certains
clients agissent.

Depuis la circulaire 89/57 de l’IML la connaissance du client ne doit plus se limiter à la connaissance de l’identité
de celui-ci.

La directive 91/308/CEE étend l’obligation d’identification du client à l’ayant droit économique. Cette obligation
fut reprise en termes quasi identiques par l’article 39 de la loi du 5 avril 1993.

Ainsi l’article 39 dispose notamment comme suit :

                                                              12
« (1) Un établissement de crédit ou un autre professionnel du secteur financier est obligé d'exiger l'identification de
ses clients moyennant un document probant lorsqu'il noue des relations d'affaires, en particulier lorsqu'il ouvre un
compte ou des livrets, ou offre des services de garde des avoirs. »

et

« (3) En cas de doute sur le point de savoir si les clients visés aux paragraphes précédents agissent pour leur
propre compte ou en cas de certitude qu'ils n'agissent pas pour leur propre compte, les établissements de crédit et
les autres professionnels du secteur financier prennent des mesures raisonnables en vue d'obtenir des informations
sur l'identité réelle des personnes pour le compte desquelles ces clients agissent. »

Sur base de ces textes il est permis de définir l’ayant droit économique comme « la personne pour compte de
laquelle le client agit ».

Ainsi lorsqu’une personne physique ouvre un compte auprès d’une banque, le banquier doit s’assurer de savoir si
cette personne agit ou non pour son propre compte. Les documents d’ouverture de compte des banques
luxembourgeoises posent cette question précise au client, qui est tenu de confirmer qu’il est bien l’ayant droit
économique du compte, c'est-à-dire que les avoirs qui transitent par son compte sont bien ses propres avoirs. La
détermination de l’ayant droit économique étant intimement liée à la question de la détermination de l’origine des
fonds qui seront déposés sur le compte, le banquier doit encore contrôler l’origine des fonds.

Lorsque le client est une personne morale, le banquier doit au moins vérifier les statuts de la société et l’extrait du
registre de commerce. En effet, une société commerciale agit toujours pour son propre compte et pas « pour
compte » de ses actionnaires. D’autres obligations de vérification pèsent cependant encore sur le banquier
notamment si son client est une personne morale intermédiaire ou susceptible de former écran tel qu’une société
holding. Dans ce cas il s’agit de déterminer le « propriétaire/bénéficiaire » de la structure.

Lorsque le client est un trust, il y a lieu de rappeler que par définition le fiduciaire ou le trustee ne sont pas les
ayants droits des avoirs. Le banquier doit alors identifier chacune des parties ; l’agent titulaire du compte fera
l’objet en tant que client ; le constituant du trust devra faire l’objet d’une identification dans le cadre de la
détermination de l’origine des fonds sur le compte ; le bénéficiaire (dans la mesure où il diffère du constituant)
devra également être identifié alors que c’est pour son propre compte que la structure est établie.

En matière de Q.I. il est renvoyé aux développements ci-avant.

On impose donc au banquier de rechercher, demander et obtenir des informations et documents de son client afin de
pouvoir identifier correctement l’ayant droit économique.

Il n’y a pas non plus nullité pour libellé obscur alors qu’il ressort clairement de l’ordonnance de renvoi que le
parquet reproche à A.) d’avoir commis des faux et d’en avoir fait usage ; les dates précises de ces préventions sont
indiquées de même que les objets du faux.

Il résulte de ce qui précède que ce moyen de nullité n’est pas fondé.

d.     la fraude à la loi

Maître Henri FRANK a encore fait valoir que la banque qui verse des retenues aux Etats-Unis commet une fraude à
la loi luxembourgeoise.

Il ne peut cependant indiquer aucune loi qui aurait ainsi pu être violée.

Il y a lieu de rappeler que les banques ont informé leurs clients, suite à la conclusion du Qualified Intermediary
Agreement, sur la possibilité soit de déclarer le bénéficiaire économique, soit de clôturer le compte.

Le client a toute liberté pour exercer son option; mais il est évident qu’il s’il maintient son compte auprès de la
banque il adhère aux conditions qui s’appliquent suite à l’entrée en vigueur de la réglementation sur le Q.I. et, si le
bénéficiaire est un ressortissant américain il est soumis à l’impôt.

Le moyen qui n’est pas fondé est partant à rejeter.

Les faits

                                                              13
Le 16 août 2002, le parquet de Luxembourg, service anti blanchiment reçoit de la part de la Banque BANQUE 3.)
une « déclaration de soupçons » en relation notamment avec quatre comptes bancaires ouverts au nom de A.) .

La Banque BANQUE 3.) fait état qu’une bonification de l’ordre de 52.000 USD sur le compte no (...) en
provenance de la BANQUE 4.) avec comme donneur d’ordre « un client de la BANQUE 4.) Luxembourg », n’a
pas été justifiée. Immédiatement après cette opération, un virement a été remis à la Banque BANQUE 3.) pour
transférer le même montant à la BANQUE 1.) sur un compte ouvert au nom de « D.) SAH » avec la
communication « mise associé ».

Il ressort du document d’ouverture du compte (...) que ce compte est un compte courant en USD, ouvert par A.) .

Le 25 septembre 2002 la Cellule de renseignement financier du parquet du tribunal d’arrondissement de
Luxembourg demande à la BANQUE 1.) de lui indiquer qui est le bénéficiaire économique de la D.) S.A.H. ainsi
que l’identité de l’associé qui a effectué la mise de 52.000 USD sur le compte (...) ouvert auprès de la BANQUE 1.)
au nom de D.) S.A.H. Cette somme provenait, comme indiquée ci-dessus, d’un compte de A.) auprès de la Banque
BANQUE 3.) .

Après plusieurs rappels du parquet, la BANQUE 1.) répond finalement le 21 janvier 2003 comme suit :

« la société D.) constituée en 1987 a ouvert un compte en nos livres le 25.11.87. Le bénéficiaire économique
identifié a été déclaré par Maître H.) , il s’agissait de Monsieur E.) habitant à (...) aux USA. En date du 28
décembre 2000 nous avons reçu une nouvelle déclaration suivant laquelle Maître A.) est le nouveau bénéficiaire
économique.

Un transfert de 102.000 USD nous est parvenu le 15 août 2002 de la Banque Générale d’ordre de Maître A.) avec
la mention transfert. Il a été suivi d’un transfert de USD 115.000 vers le BANQUE 2.) avec le motif client *59:/
(...) D.) .

Le compte n’ayant pas été soldé en relation avec le changement de bénéficiaire économique, Maître A.) peut avoir
agi pour compte propre ou pour compte de Monsieur E.) . Le 16 décembre 2002 Maître A.) nous a donné ordre de
clôturer la relation et de tenir le solde du compte à sa disposition pour retrait ».

Le 25 septembre 2002 la Cellule de renseignement financier du parquet du tribunal d’arrondissement de
Luxembourg demande à la BANQUE 4.) de lui indiquer l’identité du client qui a le 8 août 2002 transféré sur un
compte de A.) auprès de la Banque BANQUE 3.) le montant de 52.000 USD.

Le 1er octobre 2002 la BANQUE 4.) informe le parquet que ce transfert a été ordonné par son client E.) . Le
transfert a été annulé par la Banque BANQUE 3.) en date du 9 août 2002 suivant instructions de A.) . Les fonds
ont été crédités sur le compte du donneur d’ordre.

Après l’annulation, la BANQUE 4.) a, en suivant les instructions lui données par A.) , crédité son compte auprès
de la BANQUE 4.) et ensuite effectué le transfert vers le compte de la société D.) auprès de la BANQUE 1.) .

Après avoir pris contact avec son client, afin qu’il lui confirme le changement des instructions données, ce client a
donné l’ordre à la BANQUE 4.) de transférer 102.000 USD au lieu des 52.000 USD initialement prévus.

Le transfert effectivement effectué est donc le suivant :

     (a)   débit compte de E.) de 102.000 USD le 12 août 2002 ;
     (b)   crédit compte de A.) (BANQUE 4.) ) ;
     (c)   débit compte de A.) le 12 août 2002 ;
     (d)   crédit compte de la D.) S.A.H. auprès de la BANQUE 1.) .

                                                            14
Le 28 mars 2003, le BANQUE 2.) , constatant que le compte (...) a été, de fait, ouvert sur des bases inexactes, a fait
une dénonciation en vertu de l’article 40 de la loi du 5 avril 1993 relative au secteur financier au parquet de
Luxembourg, service anti blanchiment.

Cette dénonciation repose sur les faits suivants :

Dans son courrier adressé à la SOCIETE 1.) (ci-après SOCIETE 1.) ) qui est une filiale du BANQUE 2.) , A.)
demande un changement d’intitulé de ce compte pour faire apparaître le nom de la société F.) .

Ce compte était cependant jusqu’à ce moment un compte personnel de A.) .

Ce compte a reçu deux entrées de fonds provenant de la société F.) , une de 1.800.000 USD le 30 novembre 2001
pour ouvrir le compte et une autre de 70.000 USD le 14 février 2002. Ces deux entrées de fonds en provenance de
la BANQUE 4.) avaient pour bénéficiaire Maître A.) .

Dans sa demande de changement d’intitulé, A.) déclare que ce compte « ne lui est pas personnel »; qu’il serait en
fait celui de la société F.) dont il serait le liquidateur. Néanmoins dans les documents d’ouverture de compte (il y a
lieu de relever qu’il s’agit d’un compte personne physique) il a expressément déclaré être lui-même l’ayant droit
économique du compte, et qu’il s’est, d’après le BANQUE 2.) , toujours comporté comme tel.

Dans le fax du 20 mars 2003 adressé par A.) à la SOCIETE 1.) (à l’attention d’C.) ) relatif au changement
d’intitulé du compte de la société F.) en liquidation, A.) précise :

« je vous avais signalé qu’il faudrait impérativement que l’intitulé du compte soit, une fois pour toute, changé sur le
nom de la société, puisque ce n’est pas un compte qui m’est personnel. … Il ne nous est pas possible d’indiquer un
autre bénéficiaire du compte, étant donné qu’au moment où le compte a été créé, j’ignorais qui, en fin de compte
pourra récupérer cette société et que pour le moment, je ne le sais toujours pas ».

Il y a cependant lieu de noter que dans les documents d’ouverture de compte (compte personne physique) il a
expressément déclaré être lui-même l’ayant droit économique du compte et s’est d’ailleurs toujours comporté
comme tel.

Il ressort du courrier du BANQUE 2.) au service anti blanchiment du 17 février 2003 que le compte de la société
D.) SAH a été ouvert auprès du BANQUE 2.) le 6 septembre 2002 ; les actifs déposés sont gérés par le client, qui
transmet ses ordres (options sur actions) pour exécution à SOCIETE 1.) (SOCIETE 1.) ), société de gestion
luxembourgeoise dont le BANQUE 2.) possède 51%. Le bénéficiaire économique de cette société D.) SAH est
Maître A.) . Il a déclaré au BANQUE 2.) posséder 100% des parts de cette société créée le 4 décembre 1987.

Sur base des déclarations d’opérations suspectes de la Banque BANQUE 3.) et du BANQUE 2.) ainsi que des
autres devoirs effectués par le parquet dans le cadre de la pré-enquête, une information judiciaire a été ouverte le 22
septembre 2003 contre A.) , B.) et C.) du chef de faux et usage de faux.

L’enquête concerne les bénéficiaires économiques finaux des comptes ouverts auprès de divers établissements
bancaires au nom de la D.) S.A.H. et de la société F.) en liquidation.

Il y a lieu de rappeler que la société D.) a été constituée le 4 décembre 1987. Elle a ouvert un compte auprès de la
BANQUE 1.) le 25 novembre 1987. Le bénéficiaire économique, identifié par Maître H.) , était E.) . Le 28
décembre 2000, la BANQUE 1.) a reçu une déclaration suivant laquelle A.) est le nouveau bénéficiaire
économique.

Il y a cependant lieu, à ce sujet, de relever un courrier de Maître A.) au notaire Paul BETTINGEN dans le cadre de
la liquidation de la succession d’H.) . Ce courrier date du 10 octobre 2001, donc dix mois après le changement du
bénéficiaire économique. Dans cette lettre, relative à la société D.) , A.) écrit ce qui suit :

                                                            15
« … le bénéficiaire économique de cette société est l’un de mes clients personnels … Monsieur E.) a été, depuis le
premier jour, le bénéficiaire et le propriétaire de cette société ».

Déjà en date du 23 mars 2001, A.) avait écrit à la BANQUE 1.) au sujet de la société D.) S.A.H. :

« Je crois que depuis 1992 vous devez connaître les bénéficiaires économiques. Depuis lors, vous étiez parfaitement
au courant que Monsieur E.) était le bénéficiaire économique de D.) ».

Le compte F.) (...) a été ouvert par A.) auprès du BANQUE 2.) . Ce compte est un compte de personne physique
ayant Maître A.) comme seul titulaire.

A.) a précisé dans la documentation d’ouverture du compte (...) quant à sa situation personnelle : « activité : avocat
… estimation du capital : 60.000.000 LUF, origine de la fortune : succession familiale ... ».

Il a déclaré que les fonds seraient encore détenus à la BANQUE 4.) mais « après approbation des documents par
la Banque, le Client transféra » 1,8 millions USD venant de la BANQUE 4.) .

Il y a encore lieu de relever que A.) a, en son nom personnel et sur papier à en-tête de son étude d’avocat, donné
des instructions au BANQUE 2.) telles que celles du 9 août 2002 d’opérer des transferts de 7.000 USD du compte
(...) sur le compte en USD de la société F.) S.A. en liquidation, auprès de la BANQUE 4.) , compte numéro (...);
respectivement de 5.000 USD du compte (...) sur le compte en euros de la société F.) S.A. en liquidation auprès de
la BANQUE 4.) , compte numéro (...).

Les déclarations des prévenus

Les prévenus ont été entendus dans le cadre de la pré-enquête menée par le parquet économique et financier sur
base de ses attributions en application de l’article 24 (1) et (3) du Code d’instruction criminelle. Ils ont encore été
entendus par le juge d’instruction.

A.)

Le parquet reproche à A.) , tel qu’indiqué ci-dessus, d’avoir commis des faux et usages de faux en déclarant au
BANQUE 2.) être le bénéficiaire économique de la société D.) S.A.H ayant investi en titres US, société qui en
réalité appartenait à E.) . Il lui reproche encore d’avoir déclaré au BANQUE 2.) être le bénéficiaire économique
des avoirs sur le compte (...) alors qu’en réalité ces avoirs (constitués par des titres US) appartenaient à la société
F.) en liquidation laquelle avait comme bénéficiaire économique des ressortissants et résidents américains.

Le prévenu a été entendu dans le cadre de la pré-enquête menée par le parquet en date des 18 mars 2003, 23 avril
2003 et lors de la confrontation 18 juin 2003 ainsi que les 17 janvier et 8 février 2006 par le juge d’instruction.

Interrogé sur le bénéficiaire économique final de la société D.) , A.) affirme qu’il est devenu en 2000 (il y a
quelques trois ans) le propriétaire de la société alors que « ledit client me l’avait donné en compensation
d’honoraires redus ». Le client n’avait à partir de ce moment plus rien à voir avec la société. A.) déclare encore
qu’il est « évidemment le propriétaire économique des avoirs de la société … qui constituent l’épargne de mes
revenus ».

Puis il modifie sa déclaration: la société et ses avoirs continuent d’appartenir au client. « Mes déclarations
concernant le bénéficiaire économique auprès de la BANQUE 1.) ainsi que auprès du BANQUE 2.) (BANQUE
2.) ) ne correspondent pas à la réalité».

Néanmoins, il précise qu’il aurait fait de fausses déclarations sur suggestion de B.) , employé de la BANQUE 1.) .
Au moment du transfert vers le BANQUE 2.) respectivement vers la SOCIETE 1.) , il aurait informé C.) qu’il
n’était pas le véritable propriétaire économique ainsi que des raisons de cette déclaration inexacte.

                                                             16
     -    quant au compte F.) auprès du BANQUE 2.) /SOCIETE 1.) (...)

Lors de son audition du 23 avril 2003, A.) déclare qu’il est le titulaire du compte (...) mais qu’il ignore qui en est le
bénéficiaire économique. « La banque sait cependant qui en est le bénéficiaire indépendamment de ce qui lui a été
déclaré ».

Néanmoins sur le formulaire « Titulaire » du 22 novembre 2001, A.) confirme par sa signature « le soussigné
déclare expressément être l’ayant droit économique final auquel appartiennent les avoirs confiés à la Banque ». Il a
conforté sa déclaration d’être le bénéficiaire économique par l’indication de sa situation personnelle (activité :
avocat à la Cour ; composition de famille : marié , deux enfants ; composition de la fortune : 60 millions ; origine de
la fortune : succession familiale).

A.) déclare qu’il a fait cette fausse déclaration sur suggestion de C.) .

A l’audience du 27 février 2008, sur question du tribunal, il affirme que cette déclaration n’est pas exacte.

Le 30 novembre 2001 le compte (...) a été alimenté d’un montant de 1.800.000 USD et le 14 février 2002 du
montant de 70.000 USD provenant de la société F.) . A.) déclare ne pas pouvoir dire qui est le bénéficiaire
économique de cette société dont il a été nommé liquidateur le 30 mai 2001. « A un certain moment le compte
BANQUE 4.) de la F.) a été crédité d’une somme de plus de 1.800.000 USD. Cet argent provient de la vente d’un
immeuble à Sacramento en Californie ». A.) reconnaît qu’il a décidé de confier cet argent pour le faire fructifier à
C.) et qu’à cet effet un nouveau compte a été ouvert à son nom, sur recommandation de C.) .

A.) maintient sa version que lors d’un congrès aux Etats Unis en 2001, il s’est vu remettre un chèque bancaire sur
1,8 millions USD. L’argent provenait de la vente d’un immeuble à Sacramento. Il a remis ce chèque pour
encaissement à la BANQUE 4.) . A.) déclare qu’il a fait ouvrir, par la suite, un compte auprès de SOCIETE 1.)
(SOCIETE 1.) ) afin d’y faire transférer cet argent.

A l’audience, A.) précisa que le père de G.) , a suite au décès de son fils, procédé à la vente de cet immeuble à
Sacramento. L’immeuble a été acquis par le basketteur (...).

Sur question du tribunal, A.) ne se souvient cependant plus qui lui a remis le chèque relatif au produit de vente.

Lors de son interrogatoire du 8 février 2006 A.) maintient, qu’il ignore toujours qui est le bénéficiaire économique
tant de la société F.) que des avoirs déposés sur le compte (...).

Confronté à la documentation d’ouverture du compte (...) (formulaire – titulaire - du 22 novembre 2001 dans lequel
A.) confirme par sa signature être l’ayant droit économique final auquel appartiennent les avoirs confiés à la
banque), le prévenu a déclaré qu’il n’a jamais pu obtenir l’identité du bénéficiaire économique ; il précise qu’il a
signé ce formulaire sans autrement le relire. C.) , respectivement un autre employé, aurait pris l’initiative de
marquer « succession familiale » quant à l’origine des fonds.

Il ressort du courrier de A.) du 20 mars 2003 adressé à C.) (donc deux jours après son audition par le parquet de
Luxembourg) qu’il « faudrait impérativement que l’intitulé du compte (F.) ) soit, une fois pour toute, changé sur le
nom de la société, puisque ce n’est pas un compte qui m’est personnel » et « au moment où le compte a été créé,
j’ignorais qui, en fin de compte pourra récupérer cette société et que pour le moment, je ne le sais toujours pas ».

Finalement il précise que s’il devait liquider la société, « j’aurais des problèmes pour expliquer une perte de
presque 300.000 $ ».

Au cours de l’enquête, le prévenu a insisté sur le fait que : « si le compte (...) a été ouvert en mon nom, et non pas
au nom d’une société, vous en demanderez la raison à Monsieur C.) de SOCIETE 1.) . Le fait est cependant depuis
le début, Monsieur C.) , seule personne avec laquelle j’ai traité, connaissait l’origine des fonds. Il en a
certainement parlé au BANQUE 2.) ».

                                                             17
Quant à l’autre document argué de faux par le parquet, à savoir le formulaire « titulaires » du 22 novembre 2001
qui indique que « le soussigné déclare expressément être l’ayant droit économique final auquel appartiennent les
avoirs confiés à la Banque » tout en ajoutant que si tel ne devait pas être le cas il s’engagerait à remplir un
formulaire de déclaration révélant l’identité du bénéficiaire économique, A.) affirme :

      -   qu’il n’a jamais pu obtenir l’identité du bénéficiaire économique ;
      -   qu’il a signé le document sans autrement le relire ;
      -   qu’il a informé C.) sur l’origine des fonds.

A.) maintient avoir expliqué à C.) l’histoire de la provenance des avoirs de la société F.) .

      -   quant aux comptes D.) S.A.H. auprès de la BANQUE 1.) ((...)) et auprès du BANQUE 2.) /SOCIETE
          1.) ((...))

Devant le juge d’instruction, lors de son interrogatoire du 17 janvier 2006, A.) indique dès l’ingrès que B.) ,
employé auprès de la BANQUE 1.) , lui a téléphoné pour le rendre attentif sur un problème avec la réglementation
du « qualified intermediary ». « Il m’a dit qu’il fallait régulariser cette situation en procédant à un changement du
bénéficiaire économique de la société D.) . Sur ce, je crois me rappeler, la BANQUE 1.) m’a envoyé, avec mon
accord, une déclaration du bénéficiaire économique que j’ai seulement signée. Le texte y figurant était déjà
rédigé ».

Il y a lieu de rappeler qu’il s’agit du document signé par A.) le 28 décembre 2000.

A.) affirme ne pas estimer avoir fait de fausse déclaration alors que suite au décès de Maître H.) en octobre 1999,
E.) aurait dit à A.) qu’il n’avait plus besoin de cette société et qu’il pouvait en disposer et « la considérer comme
la mienne ».

Il ressort encore d’un courrier du 23 mars 2001 de Maître A.) à la BANQUE 1.) au sujet des avoirs de la D.)
« vous étiez parfaitement au courant que Monsieur E.) était le bénéficiaire économique de D.) ».

A.) reconnaît que les 115.000 USD qui ont transité de la BANQUE 4.) via le compte de D.) auprès de la
BANQUE 1.) sur un nouveau compte de la D.) ((...)) ouvert auprès du BANQUE 2.) sont la propriété de E.) .

Il maintient néanmoins qu’il, A.) , est le propriétaire de la D.) (interrogatoires du 17 janvier et 8 février 2006).

Or il est établi que E.) a encore donné des instructions d’achats et de vente de titres pour la D.) postérieurement au
changement de bénéficiaire économique. Certains de ces ordres sont munis de la contresignature de A.) . Ce dernier
soutient que ces pièces ne constituent que de « tuyaux » que lui aurait donné E.) .

C.)

Le parquet reproche à C.) d’avoir, en tant qu’auteur ou co-auteur, fait usage de faux, et notamment d’avoir, en
connaissance de cause qu'il s'agissait d'un faux, mis le document « Titulaires » signé le 22 novembre 2001
par A.) , dans le dossier du compte (...) de A.) auprès du BANQUE 2.) , dans le but de tromper ladite banque sur
l'identité réelle du bénéficiaire économique desdits avoirs et contourner la législation fiscale américaine sur le
Q.I., le BANQUE 2.) assumant la responsabilité par rapport au fisc américain.

C.) est employé, en tant que directeur général depuis 2001, auprès de SOCIETE 1.) (SOCIETE 1.) ), société
détenue à 51 % par le BANQUE 2.) .

Devant le juge d’instruction, le 30 novembre 2005, il a maintenu ses déclarations du 18 mars 2003 faites auprès du
parquet économique et financier à savoir qu’il considère A.) comme étant le bénéficiaire économique final de la

                                                             18
société D.) S.A.H. alors que A.) a signé la déclaration afférente lors de l’ouverture de ce compte. Le compte D.) ,
ouvert le 6 septembre 2002, était un compte conseil pour lequel la SOCIETE 1.) exigeait des instructions écrites.
C.) estime qu’au vu du faible montant en jeu (102.000 USD) les conditions d’acceptation du BANQUE 2.) ont dû
être moins sévères.

Il conteste formellement que A.) lui a indiqué qui était le véritable propriétaire économique et que A.) lui a précisé
la raison de la fausse déclaration.

Il conteste avoir su que les comptes D.) et F.) avaient d’autres bénéficiaires économiques que ceux déclarés dans
les documents d’ouverture. « Pour moi c’était clair que Maître A.) était le bénéficiaire économique des avoirs sur
les comptes ».

Quant au compte (...) (compte F.) respectivement compte personnel de Maître A.) ), C.) a déclaré que le
bénéficiaire économique de ce compte était A.) . Interrogé sur l’origine des fonds sur ce compte, C.) a déclaré qu’il
pensait qu’il s’agissait d’un héritage familial ; « il me l’a d’ailleurs dit qu’il s’agissait d’un héritage ». Puis il ajoute
« d’après moi la société F.) était la société familiale de Maître A.) ».

Interrogé sur la demande de changement d’intitulé du compte, C.) déclare que A.) lui avait dit lors d’une
discussion « ne pas être tout à fait le bénéficiaire économique de cette société ».

Sur question C.) a précisé que A.) ne lui a jamais dit que l’argent sur le compte de F.) provenait d’un héritage aux
Etats-Unis.

Le prévenu soutient qu’il n’avait aucune raison de douter que l’argent n’était pas celui de A.) .

B.)

Le Ministère Public reproche à B.) , d’avoir,

- principalement en tant que co-auteur ayant directement exécuté l'infraction, commis un faux, en l'espèce, d’avoir
coopéré directement avec A.) , en vue de contourner la législation fiscale américaine sur le Q. I., à la confection du
faux commis le 28 décembre 2000 (compte (...) D.) S.A.H);

- sinon subsidiairement comme complice, en l'espèce, d’avoir donné à A.) les instructions requises pour
commettre, en vue de contourner la législation fiscale américaine sur le Q.I., le faux commis le 28 décembre 2000
(compte (...) D.) S.A.H );

et d’avoir comme co-auteur, fait usage de faux, en l'espèce, en connaissance de cause qu'il s'agissait d'un faux
avoir mis le document signé le 28 décembre 2000 (compte (...) D.) S.A.H) dans la documentation relative au
compte de (...) de la D.) dans le but de tromper la BANQUE 1.) sur l'identité réelle du bénéficiaire
économique de ladite société et contourner la législation fiscale américaine sur le Q.I., la BANQUE 1.) , en tant
que Q.I. assumant la responsabilité par rapport au fisc américain.

B.) travaille auprès de la BANQUE 1.) depuis février 1970 et occupait, lors des faits, les fonctions de conseil
client au private banking.

B.) a déclaré le 18 mars 2003, « il était clair pour moi que Me A.) n’était pas le bénéficiaire de la société (D.)
S.A.H. ) alors qu’il devait en référer régulièrement à son client un dénommé E.) » et « jusqu’à la fin (fin 2002) je
ne considérais pas Me A.) comme le bénéficiaire économique de la société ».

Lors de son audition à l’audience il s’est distancié de ces propos.

B.) conteste formellement avoir suggéré à A.) , afin de contourner la réglementation du Q.I., de procéder au
changement du bénéficiaire économique du compte de la D.) , laquelle avait presque exclusivement investi en titres
américains.

                                                               19
B.) reconnaît que dès le début la société appartenait à E.) et qu’il aurait du donner l’alerte alors que les règles
relatives à l’identification au sens de l’article 39 de la loi sur le secteur financier auraient risqué d’être violées.

Devant le juge d’instruction, B.) concède qu’il a réceptionné la déclaration de A.) du 28 décembre 2000 qu’il était
le bénéficiaire économique de la société D.) , ayant investi en titres US. Il a continué cette déclaration au gérant de
son agence. Au mois de décembre 2000, B.) avait reçu un listing suite à l’entrée en vigueur de la réglementation
sur le Q.I. Sur cette liste figurait la société D.) dont E.) était le bénéficiaire économique. La société D.) ayant
investi en titres américains était donc directement concernée par la nouvelle réglementation. Le prévenu est en aveu
d’avoir sur ce contacté A.) en lui expliquant qu’il pouvait, soit liquider les titres, soit déclarer aux autorités
américaines le dépôt auprès de la BANQUE 1.) .

A.) est ensuite passé au bureau d’B.) qui lui a encore une fois expliqué le problème sur quoi, A.) lui aurait dit
qu’il était le nouveau bénéficiaire de la société D.) .

Lors de la confrontation du 18 juin 2003, B.) a d’abord maintenu avoir su que même après le changement du
bénéficiaire économique intervenu le 28 décembre 2000 il restait persuadé que A.) n’était pas le bénéficiaire
économique.

Puis il est revenu sur cette déclaration.

Sur question du tribunal pourquoi E.) aurait alors continué à donner des ordres pour la D.) (munis de la
contresignature de A.) ) B.) soutient qu’il s’agissait de recommandations données à A.) .

En droit

     -     quant à A.)

Le Ministère Public reproche à A.) , d’avoir, tel qu’indiqué ci-dessus commis des faux et usage de faux.

L’infraction de faux en écritures suppose la réunion des quatre conditions suivantes :

1) un écrit protégé au sens de la loi pénale,
2) une altération de la vérité,
3) une intention frauduleuse ou un dessein de nuire,
4) un préjudice ou une possibilité de préjudice.

     -     l’écrit protégé

Les mandataires de A.) concluent à son acquittement en soutenant qu’il n’aurait pas lui-même rédigé les écrits
litigieux et que le faux intellectuel dans les actes privés n’existerait pas.

Il y a lieu de rappeler que « Une écriture privée n’est protégée que si elle est susceptible de faire preuve dans une
certaine mesure. Pour être protégé, l’écrit ne doit pas avoir une efficacité légale, c’est-à-dire une valeur probatoire
fixée par la loi; il suffit qu’il soit susceptible d’emporter l’adhésion de celui auquel il est présenté. Un écrit privé
est protégé dès qu’il a, en raison de son contenu ou de sa forme, une valeur de crédibilité, dès qu’il bénéficie, en
raison de la loi ou des usages, d’une présomption de sincérité. Il est apte à faire preuve dans une certaine mesure,
dès qu’il peut avoir une influence déterminante sur la formation de la conviction. Le concept du faux document ne
peut être restreint à la contrefaçon ou à l’altération des titres ou instruments de preuve proprement dits, mais doit
être étendu à tous les écrits qui, en raison des circonstances, ont eu pour but et étaient susceptibles de faire naître
dans l’esprit des autorités ou des particuliers la croyance dans la vérité de ce qui est acté ou déclaré et de
déterminer chez eux une attitude conforme à cette croyance, chaque fois du moins que l’attitude provoquée aura
une répercussion sur des intérêts publics ou privés juridiquement protégés. Un écrit privé est protégé dès que, en
vertu de la loi ou des usages sociaux, on lui accorde une présomption de sincérité, lorsqu’il est présenté à l’appui
d’une prétention juridique » (cf RIGAUX et TROUSSE, Les crimes et les délits du Code pénal, tome III, no 129 ;
voir aussi Cour, 15 décembre 1998, numéro 387/98 V et Cass., 10 juin 1999, numéro 22/99, numéro 1593 du
registre).

                                                               20
En l’espèce, les documents intitulés « Bénéficiaire Economique » de la BANQUE 1.) , « Titulaires », « Déclaration
d’ayant droit économique » et « Formulaire relatif au compte n° (...) » du BANQUE 2.) , sont des écrits protégés au
sens de l’article 196 du Code pénal.

En effet, l’établissement de ces documents a été rendu nécessaire afin de permettre aux établissements financiers de
se conformer à la législation en vigueur, notamment dans le cadre de la législation sur la lutte contre le blanchiment.
Les écrits sont dès lors de nature à faire preuve tant à l’égard de la banque qu’à l’égard du cocontractant de celle-ci en
application du Q.I., à savoir le fisc américain.

     -    l’altération de la vérité

A.) soutient qu’il n’y aurait pas eu altération de la vérité, alors que la société D.) lui aurait été offerte en cadeau
par E.) et que la société F.) ferait effectivement partie d’une « succession familiale ».

Les mandataires de A.) soutiennent encore que l’ouverture de compte serait à considérer comme « acte pénalement
neutre » alors qu’au moment de la signature des documents les comptes n’étaient pas encore crédités d’avoirs.
L’infraction de faux en écritures étant une infraction instantanée il ne pourrait dés lors pas y avoir faux.

     -    quant au compte numéro (...) de la D.) auprès de la BANQUE 1.)

Il est rappelé que la société D.) , constituée le 4 décembre 1987, a ouvert un compte auprès de la BANQUE 1.) le
25 novembre 1987. Le bénéficiaire économique, identifié par Maître H.) , était E.) . Le 28 décembre 2000, la
BANQUE 1.) a reçu une déclaration suivant laquelle A.) est le nouveau bénéficiaire économique.

Il résulte du document intitulé « Bénéficiaire économique » du 28 décembre 2000, que A.) affirme être le
bénéficiaire économique de la société D.) , ce en remplacement de E.) .

Il y a encore lieu de rappeler que la société D.) détenait essentiellement des actions US et que le bénéficiaire
économique de cette société déclaré à l’époque, E.) , était résident aux Etats-Unis. Il y a également lieu de rappeler
que le changement de bénéficiaire économique est intervenu quelques jours avant l’entrée en vigueur des accords
sur le Q.I.

Au vu de l’instruction menée en cause le tribunal retient que malgré l’affirmation de A.) en date du 28 décembre
2000 qu’il serait devenu le bénéficiaire économique de la société D.) , c’est le résident américain E.) qui en est
resté le bénéficiaire économique.

En effet, en date du 12 août 2002 le transfert prédécrit du compte de E.) vers le compte de la D.) auprès de la
BANQUE 1.) a été effectué, en passant par le compte de A.) auprès de la BANQUE 4.) . Il s’agit de fonds
provenant d’un compte de E.) pour finalement être transférés sur un compte de E.) .

A cela s’ajoutent les ordres d’investissement transmis par A.) à la BANQUE 1.) en ce qui concerne les avoirs
détenus sur le compte de la société D.) , ordres qui n’ont subi aucun changement de forme suite au changement de
bénéficiaire économique allégué. Ces ordres sont rédigés par E.) et pour partie contresignés par A.) . Il ne s’agit
pas, comme le soutient à tort A.) de « tuyaux relatifs à des investissements » à effectuer, mais d’ordres donnés par
le bénéficiaire économique du compte, E.) .

Il y a lieu de se référer au courrier du 23 mars 2001, dans lequel A.) informe la BANQUE 1.) au sujet de la société
D.) S.A.H. : « Je crois que depuis 1992 vous devez connaître les bénéficiaires économiques. Depuis lors, vous étiez
parfaitement au courant que Monsieur E.) était le bénéficiaire économique de D.) ».

Il y a également lieu de relever le courrier du 10 octobre 2001 de A.) au notaire Paul BETTINGEN dans le cadre de
la liquidation de la succession d’H.) : « … le bénéficiaire économique de cette société (D.) ) est l’un de mes clients
personnels … Monsieur E.) a été, depuis le premier jour, le bénéficiaire et le propriétaire de cette société ».

                                                              21
La déposition du témoin TEMOIN 1.) , entendu à l’audience du 26 février 2008, qui a déclaré que E.) lui aurait
déclaré que suite à une augmentation des frais de domiciliation de la société par A.) , il n’aurait plus voulu de cette
société, n’est, au vu de ce qui précède, pas de nature à emporter la conviction du tribunal.

L’argumentation des mandataires de A.) relatif à l’absence d’avoirs détenus sur les comptes au sujet desquels les
déclarations ont été faites est inopérante en ce qui concerne le compte (...) de la D.) alors que ce compte préexistait
à la déclaration de bénéficiaire et n’a pas été autrement affecté par la déclaration de changement de bénéficiaire
économique.

     -    quant au compte numéro (...) ouvert auprès du BANQUE 2.)

Au vu des développements ci-avant, le tribunal retient que A.) , en déclarant au BANQUE 2.) en date du 23 août
2002 être le seul ayant droit économique de la société D.) , a fourni à celui-ci des indications contraires à la vérité.

Il y a lieu de remarquer que la déclaration de A.) lors de l’ouverture du compte n’est pas un acte « pénalement
neutre », alors que la déclaration a été faite en vue de pouvoir réaliser le transfert d’avoirs de la D.) sur le compte à
ouvrir auprès du BANQUE 2.) .

     -    quant au compte numéro (...) ouvert auprès du BANQUE 2.)

En date du 22 novembre 2001, A.) a ouvert un compte auprès du BANQUE 2.) , compte de personne physique,
pour l’ouverture duquel il a indiqué tant son état civil, son occupation professionnelle que sa fortune. Quant à
l’origine de la fortune il a précis qu’elle vient d’une succession familiale.

Or, il est établi en cause que les avoirs détenus sur le compte numéro (...) ne font pas partie de la fortune privée de
A.) , mais que ce sont les avoirs de la société en liquidation F.) .

Il résulte de la demande de changement d’intitulé adressée au BANQUE 2.) par A.) , que contrairement aux
documents d’ouverture de compte, celui-ci « ne lui est pas personnel »; qu’il serait en fait celui de la société F.)
dont il serait le liquidateur. Néanmoins dans les documents d’ouverture de compte (il y a lieu de relever qu’il s’agit
d’un compte personne physique) il a expressément déclaré être lui-même l’ayant droit économique du compte, et
qu’il s’est, d’après le BANQUE 2.) , toujours comporté comme tel.

     -    l’intention frauduleuse

En ce qui concerne l’élément moral, il est requis que l’auteur ait agi dans une intention frauduleuse ou à dessein de
nuire. Par intention frauduleuse on entend le dessein de se procurer à soi-même ou de procurer à autrui un profit ou
un avantage illicites, étant précisé qu’il suffit que le profit ou l’avantage ait été recherché par le moyen illicite du
faux en écritures (Rigaux et Trousse, Les crimes et les délits du code pénal, T.III no240, p.230-231).

L’intention frauduleuse porte, non sur la fin poursuivie, mais sur le moyen employé pour obtenir cette fin.

L’intention frauduleuse existe lorsque, par altération de la vérité dans un écrit, on cherche à obtenir un avantage ou
un profit, de quelque nature qu’il soit, que l’on n’aurait pas obtenu si la vérité et la sincérité de l’écrit avaient été
respectées (Cour, 9 janvier 1989, P. XXVII, 306).

En l’espèce, A.) soutient que l’intention délictueuse fait défaut.

Cependant, A.) a intentionnellement indiqué être le bénéficiaire économique de fonds ne lui appartenant pas en
propre, mais qui appartiennent à E.) respectivement à la succession de feu G.) . Il résulte de l’instruction menée en
cause que E.) est résident des Etats-Unis et que la succession de G.) est ouverte aux Etats-Unis. Des retenues à la
source en application du « Qualified Intermediary Agreement Act » n’ont dès lors pas été effectuées suite aux
fausses déclarations de A.) .

Il y a dès lors eu intention frauduleuse dans le chef de A.) qui par ses déclarations a obtenu indûment un avantage.

                                                             22
     -    le préjudice ou la possibilité d’un préjudice

Pour constituer un faux punissable, l’altération de la vérité dans un écrit doit avoir causé ou avoir pu causer un
préjudice.

Le préjudice peut être matériel ou moral et affecter soit un intérêt collectif ou public, soit un intérêt individuel ou
privé.

Il n’est pas nécessaire que le but poursuivi par l’auteur de la falsification soit réalisé, il suffit qu’au moment de la
perpétration du faux, la fausse pièce puisse par l’usage qui en serait éventuellement fait, léser un intérêt public ou
privé.

En l’espèce il y a eu préjudice respectivement au moins possibilité de préjudice alors que d’une part les retenues à
la source en application du « Qualified Intermediary Agreement Act » n’ont pas été effectuées et que d’autre part
tant la BANQUE 1.) que le BANQUE 2.) risquent de ce chef d’engager leur responsabilité contractuelle envers le
fisc américain.

Il y a encore lieu de noter que l’infraction de faux ne nécessite pas de plainte de la part de la victime des
agissements.

Les documents précités ayant été transmis aux responsables de la BANQUE 1.) respectivement du BANQUE 2.)
il y a lieu de retenir A.) également dans les liens de la prévention d’usages de faux.

Au vu de ce qui précède, A.) s’est rendu coupable des infractions de faux et d’usages de faux des documents
bancaires, à qualifier d’écritures privées aux termes de l’article 196 du Code pénal. Ces faux ont été commis dans
l’intérêt de E.) et des héritiers de G.) dans le but de tromper les banques sur l’identité réelle des bénéficiaires
économiques desdits avoirs et de contourner la législation sur le Q.I.

Il y a dès lors lieu de déclarer A.) convaincu :

comme auteur ayant directement exécuté les infractions,

d’avoir commis des faux en écritures privées, par fabrication de dispositions,

en l’espèce :

     (1) le 28 décembre 2000, dans l’arrondissement judiciaire de Luxembourg, en vue de contourner le
         « Qualified Intermediary Agreement », avoir confirmé par sa signature dans le document de la
         BANQUE 1.) « Bénéficiaire économique », être le bénéficiaire économique du compte (...) dont la
         société D.) , ayant investi en titres américains, est le titulaire, alors qu’en réalité le bénéficiaire
         économique de la société D.) était le résident et ressortissant américain E.) ;

     (2) le 22 novembre 2001, dans l’arrondissement judiciaire de Luxembourg, en vue de contourner le
         « Qualified Intermediary Agreement », en confirmant par sa signature sur le document « Titulaires »
         être l’ayant droit économique final des avoirs inscrits au compte (...) (ayant investi en titres américains)
         auprès du BANQUE 2.) (BANQUE 2.) ), alors qu’en réalité ces avoirs appartenaient à la société F.)
         s.a. en liquidation, dont A.) n’était pas le bénéficiaire économique, mais qui revenaient aux héritiers
         de G.) , résidents et ressortissants américains ;

     (3) le 23 août 2002, dans l’arrondissement judiciaire de Luxembourg, en vue de contourner le « Qualified
         Intermediary Agreement », en confirmant par sa signature sur le document « Déclaration d’ayant droit
         économique » être l’ayant droit économique des avoirs appartenant à la société D.) , titulaire du
         compte (...) auprès du BANQUE 2.) (BANQUE 2.) ), alors qu’en réalité ces avoirs appartenaient à E.)
         , résident et ressortissant américain ;

     (4) le 23 août 2002, dans l’arrondissement judiciaire de Luxembourg, en vue de contourner le « Qualified
         Intermediary Agreement », en confirmant par sa signature sur le document relatif aux formalités du

                                                              23
          Q.I. pour la société D.), titulaire du compte (...), ayant investi en titres américains, auprès du BANQUE
          2.) , que ladite société serait le bénéficiaire de ces avoirs (« non flow-through entity ») alors que le
          bénéficiaire effectif de la D.) était E.) , résident et ressortissant américain ;

et d’avoir et d’avoir fait usage de ces faux :

en l'espèce, pour

     (5) le 28 décembre 2000, dans l’arrondissement judiciaire de Luxembourg, avoir remis le document sub.
         (1), à la BANQUE 1.) pour être joint à la documentation relative au compte de (...) de la D.) dans le
         but de tromper la BANQUE 1.) sur l'identité réelle du bénéficiaire économique de ladite société et
         contourner le « Qualified Intermediary Agreement », la BANQUE 1.) , en tant que Q.I. assumant la
         responsabilité par rapport au fisc américain ;

     (6) le 22 novembre 2001, dans l’arrondissement judiciaire de Luxembourg, avoir remis le document sub.
         (2), au BANQUE 2.) pour être joint à la documentation relative au compte (...) dans le but de tromper
         le BANQUE 2.) sur l'identité réelle du bénéficiaire économique des avoirs inscrits en compte et
         contourner le « Qualified Intermediary Agreement », le BANQUE 2.) , en tant que Q.I. assumant la
         responsabilité par rapport au fisc américain ;

     (7) le 23 août 2002, dans l’arrondissement judiciaire de Luxembourg, avoir remis le document sub. (3),
         au BANQUE 2.) pour être joint à la documentation relative au compte (...) dans le but de tromper le
         BANQUE 2.) sur l'identité réelle du bénéficiaire économique des avoirs inscrits en compte et
         contourner le « Qualified Intermediary Agreement », le BANQUE 2.) en tant que Q.I. assumant la
         responsabilité par rapport au fisc américain ;

     (8) le 23 août 2002 avoir dans l’arrondissement judiciaire de Luxembourg, remis le document sub. (4), au
         BANQUE 2.) pour être joint à la documentation relative au compte (...) dans le but de tromper le
         BANQUE 2.) sur l'identité réelle du bénéficiaire économique des avoirs inscrits en compte et
         contourner le « Qualified Intermediary Agreement », le BANQUE 2.) , en tant que Q.I. assumant la
         responsabilité par rapport au fisc américain.

Les infractions retenues sub. 1, 2, 3 et 4 se trouvent en concours réel. Les infractions retenues sub. 5, 6, 7 et 8 sont
également en concours réel entre elles. Il y a partant lieu à application des dispositions de l’article 60 du Code
pénal.

Lorsque l’usage de faux a été commis par l’auteur de la pièce fausse, l’usage de faux n’est que la consommation du
faux lui-même. Le faux et l’usage de faux ne constituent dans ce cas qu’un seul délit continué. L’infraction
continuée est constituée par la réunion de plusieurs infractions qui procèdent d’une intention délictueuse unique,
mais dont chacune est punissable en droit. Elle suppose des actes successifs qui constituent eux-mêmes autant de
faits punissables, mais qui, en raison du but poursuivi par l’agent, ne tendent qu’à la réalisation d’une seule et
unique situation délictueuse. Ces faits multiples ne constituent donc qu’une infraction unique (cf. Jean Constant,
Manuel de droit pénal, T. 1, n°148).

Les infractions retenues sub I) (faux et usage de faux) ne constituent qu'une même infraction dès lors que le fait
d'usage émane de l'auteur de la falsification et que l'usage de faux se confond avec l'infraction de faux.

La gravité des infractions commises justifie la condamnation du prévenu A.) à une peine d’emprisonnement de 12
mois.

A.) n'a pas subi jusqu'à ce jour de condamnation excluant le sursis à l'exécution des peines et il ne semble pas
indigne de l'indulgence du tribunal; il échet en conséquence de lui accorder la faveur du sursis intégral quant à la
peine d’emprisonnement.

Quant à l'amende à prononcer, le tribunal correctionnel la fixe à 5.000 euros eu égard à la gravité des faits et à la
situation financière du prévenu.

     -    quant à B.)

                                                             24
Le Ministère Public reproche à B.) tel qu’indiqué ci-avant :

     -    principalement, comme co-auteur, et
     -    subsidiairement, comme complice, avoir commis un faux

ainsi que comme co-auteur, d’avoir fait usage de ce faux.

Il résulte des développements qui précèdent que le document « Bénéficiaire économique » du 28 décembre 2000 de
la BANQUE 1.) portant sur le compte 4/6311 de la société D.) est un faux.

Il résulte également de l’instruction menée en cause qu’B.) en tant que gestionnaire de ce compte a informé A.) de
l’entrée en vigueur imminente du « Qualified Intermediary Agreement ».

En effet, en décembre 2000, la société D.) avait comme bénéficiaire économique E.) , résident américain ayant
investi dans des titres américains. Il était donc directement concerné par l’entrée en vigueur du « Qualified
Intermediary Agreement ». B.) a alors contacté A.) en lui expliquant qu’il pouvait soit liquider les titres, soit
déclarer aux autorités américaines le dépôt auprès de la BANQUE 1.) .

C’est suite à ces informations que A.) a déclaré qu’il est le bénéficiaire économique en remplacement de E.) .

Le 18 mars 2003 B.) , a déclaré :« il était clair pour moi que Me A.) n’était pas le bénéficiaire de la société (D.)
S.A.H. ) alors qu’il devait en référer régulièrement à son client un dénommé E.) » et « jusqu’à la fin (fin 2002) je
ne considérais pas Me A.) comme le bénéficiaire économique de la société ».

Il est cependant revenu sur cette déclaration lors de ses interrogatoires postérieurs.

B.) conteste formellement avoir suggéré à A.) de se substituer à E.) comme bénéficiaire économique déclaré de la
D.) . Cette affirmation n’a d’ailleurs plus été maintenue par A.) lors de son interrogatoire à l’audience.

B.) soutient finalement qu’il connait A.) depuis des années comme client de la banque qui de surcroit exerce la
profession d’avocat de sorte qu’il a accepté comme tels les affirmations de celui-ci.

Il résulte des faits ci-avant repris que la déclaration de changement de bénéficiaire économique de la société D.)
S.A.H n’est intervenue que suite à l’information transmise par le gestionnaire du compte B.) à A.) que l’accord sur
le Q.I. allait entrer en vigueur.

Ce n’est que suite à cette information que A.) a déclaré être devenu le nouveau bénéficiaire économique de la
société D.) .

En ce qui concerne la valeur de l’aveu fait par le prévenu et rétracté par la suite, il y a lieu de relever qu’ : « en
vertu du principe énoncé concernant l’intime conviction, les juges apprécieront souverainement la sincérité
d’un aveu fait par un prévenu au cours de l’instruction préparatoire, même quand cet aveu a été
ultérieurement rétracté devant le tribunal. En matière répressive, l’aveu peut toujours être rétracté par son
auteur, contrairement au droit civil, le principe de l’intime conviction laissant le juge apprécier la valeur de
la rétractation comme la portée de l’aveu lui-même » (Merle et Vitu, Traité de droit criminel, tome II, n° 976).

Le tribunal retient comme établi les faits tels qu’ils résultent de l’aveu spontané et initial de B.) . En effet, cette
version des faits est en concordance avec les autres éléments de preuve, notamment le fait que le changement du
bénéficiaire économique n’est intervenu que suite à l’information de l’entrée en vigueur de l’accord sur le Q.I. Le

                                                             25
tribunal retient dès lors que B.) a, en connaissance de la fausseté des indications, reçu et transmis le document de la
BANQUE 1.) « Bénéficiaire économique » et donc fait usage du faux suivant lequel A.) affirme être le
bénéficiaire économique de la société D.) .

L’instruction menée en cause n’a cependant pas permis d’établir à l’abri de tout doute que B.) a directement
coopéré avec A.) à la confection du faux précité respectivement qu’il a donné les instructions requises pour le
commettre.

Il y a dès lors lieu d’acquitter B.) des infractions non établies à sa charge :

« I.2.

(a) principalement, comme co-auteur ayant directement exécuté l’infraction,

avoir commis un faux en écritures authentiques et publiques, un faux en écritures de commerce, de banque ou en
écritures privées, en ce compris les actes sous seing privé électronique, soit par fausses signatures, soit par
contrefaçon ou altération d'écritures ou de signatures, soit par fabrication de conventions, dispositions,
obligations ou décharges, ou par leur insertion après coup dans les actes, soit par addition ou
altération de clauses, de déclarations ou de faits que ces actes avaient pour objet de recevoir et de constater,

en l'espèce,

avoir coopéré directement avec A.) , en vue de contourner la législation fiscale américaine sur le Q. I., à la confection
du faux plus amplement décrit sub. l.(a)(1).

subsidiairement comme complice,

avoir commis un faux en écritures authentiques et publiques, un faux en écritures de commerce, de banque ou en
écritures privées, en ce compris les actes sous seing privé électronique, soit par fausses signatures, soit par
contrefaçon ou altération d'écritures ou de signatures, soit par fabrication de conventions, dispositions,
obligations ou décharges, ou par leur insertion après coup dans les actes, soit par adition ou altération
de clauses, de déclarations ou de faits que ces actes avaient pour objet de recevoir et de constater.

en l'espèce,

avoir donné à A.) les instructions requises pour commettre, en vue de contourner la législation fiscale américaine sur
le Q. I., le faux plus amplement décrit sub.1.(a)(1).

Au vu de ce qui précède il y a cependant lieu de retenir B.) dans les liens de la prévention suivante :

le 28 décembre 2000, dans l’arrondissement judiciaire de Luxembourg, comme co-auteur ayant directement
exécuté l’infraction

avoir fait usage de faux

en l'espèce, en connaissance de cause qu'il s'agissait d'un faux avoir mis le document « Bénéficiaire
économique » de la BANQUE 1.) , aux termes duquel A.) déclarait être le bénéficiaire économique du compte
(...) dont la société D.) , ayant investi en titres américains, est le titulaire, alors qu’en réalité le bénéficiaire
économique de la société D.) était le résident et ressortissant américain E.) , dans la documentation relative au
compte de (...) de la D.) dans le but de tromper la BANQUE 1.) sur l'identité réelle du bénéficiaire économique de
ladite société et contourner le « Qualified Intermediary Agreement », la BANQUE 1.) , en tant que Q.I. assumant la
responsabilité par rapport au fisc américain.

La gravité de l’infraction commise justifie la condamnation du prévenu B.) à une peine d’emprisonnement de 6
mois.

B.) n'a pas subi jusqu'à ce jour de condamnation excluant le sursis à l'exécution des peines et il ne semble pas
indigne de l'indulgence du tribunal; il échet en conséquence de lui accorder la faveur du sursis intégral quant à la
peine d’emprisonnement.

                                                              26
Quant à l'amende à prononcer, le tribunal correctionnel la fixe à 2.000 euros eu égard à la gravité des faits et à la
situation financière du prévenu.

     -    quant à C.)

Le Ministère Public reproche à C.) , d’avoir comme auteur ou co-auteur tel qu’indiqué ci-dessus, fait usage d’un
faux.

Il est rappelé qu’C.) est directeur général de la SOCIETE 1.) depuis 2001.

Tout au long de l’instruction, il a maintenu qu’il considère A.) comme étant le bénéficiaire économique final de la
société D.) S.A.H. alors que A.) a signé la déclaration afférente lors de l’ouverture de ce compte.

Il conteste avoir su que le compte F.) avait un autre bénéficiaire économique que celui déclaré dans les documents
d’ouverture : « Pour moi c’était clair que Maître A.) était le bénéficiaire économique des avoirs sur les comptes ».

Quant au compte (...) (compte F.) respectivement compte personnel de Maître A.) ), C.) a déclaré que le
bénéficiaire économique de ce compte était A.) . Interrogé sur l’origine des fonds sur ce compte, C.) a déclaré qu’il
pensait qu’il s’agissait d’un héritage familial : « il (A.) ) me l’a d’ailleurs dit qu’il s’agissait d’un héritage ». Puis il
ajoute « d’après moi la société F.) était la société familiale de Maître A.) ».

Interrogé sur la demande de changement d’intitulé du compte, C.) déclare que A.) lui avait dit lors d’une
discussion « ne pas être tout à fait le bénéficiaire économique de cette société ».

Sur question C.) a précisé que A.) ne lui a jamais dit que l’argent sur le compte de F.) provenait d’un héritage aux
Etats-Unis.

Le prévenu soutient qu’il n’avait aucune raison de douter que l’argent n’était pas celui de A.) .

A cela s’ajoute qu’il résulte du document intitulé « Demande interne d’ouverture de relation de compte » du 22
novembre 2001 portant sur l’ouverture du compte numéro (...) auprès du BANQUE 2.) , que le gestionnaire de ce
compte n’était pas C.) mais I.) .

L’instruction menée en cause n’a pas permis d’établir à l’abri de tout doute qu’C.) , a en connaissance de cause
qu’il s’agissait d’un faux, mis le document sub. I.1.(a)(2) dans le dossier du compte (...) de A.) auprès du
BANQUE 2.) dans le but de tromper ladite banque sur l’identité réelle du bénéficiaire économique desdits avoirs.

C.) est dès lors à acquitter de la prévention non établie à sa charge :

« I.3.

comme auteur ou co-auteur ayant directement exécuté l'infraction,

avoir fait usage de faux,

en l'espèce avoir, en connaissance de cause qu'il s'agissait d'un faux, mis le document sub.1.(a)(2), dans le
dossier du compte (...) de A.) auprès du BANQUE 2.) Luxembourg, dans le but de tromper ladite banque sur
l'identité réelle du bénéficiaire économique desdits avoirs et contourner la législation fiscale américaine sur le Q. I.,
le BANQUE 2.) assumant la responsabilité par rapport au fisc américain. »

     -    quant aux avoirs saisis

Il résulte du procès-verbal numéro 25-1095/2004 du 12 novembre 2004 de la police grand-ducale, service de police
judiciaire, section anti-blanchiment, que les avoirs détenus par la société D.) S.A.H. sur le compte numéro (...)

                                                               27
auprès du BANQUE 2.) ont été saisis. Il résulte d’autre part du procès-verbal numéro 23-1964-5/07 du 14 février
2007 que les titres saisis sur le compte numéro LU (...) de la D.) S.A.H. auprès du BANQUE 2.) ont été transférés
à la Caisse de Consignation.

Le Ministère Public n’a pas établi que les avoirs saisis sont susceptibles de confiscation.

La restitution peut – et doit – être ordonnée, à condition que les objets en question se trouvent sous la main de justice
et qu’ils soient identifiables (Cour, 21 juin 2006, arrêt numéro 332/06 X).

Il y a dès lors lieu d’ordonner la restitution des avoirs et titres saisis précités à leur légitime propriétaire, à savoir la
société D.) S.A.H.

                                                 Par ces motifs :

le tribunal d'arrondissement de et à Luxembourg, seizième chambre, siégeant en matière correctionnelle, statuant
contradictoirement, A.) , B.) et C.) ainsi que leurs mandataires entendus en leurs explications et moyens de
défense, le représentant du Ministère Public entendu en son réquisitoire,

rejette la demande en annulation de la pré-enquête comme non fondée,

rejette le moyen de nullité de la citation comme non fondé,

se déclare incompétent pour examiner le moyen de nullité de l’ordonnance de renvoi,

rejette l’exception du libellé obscur comme non fondé,

d i t qu’il n’y a pas lieu de soumettre à la Cour Constitutionnelle la question préjudicielle formulée par Maître
Henri FRANCK par conclusions du 27 février 2008 ;

d i t qu’il n’y a pas fraude à la loi ;

Au fond :

c o n d a m n e A.) du chef des infractions retenues à sa charge à une peine d'emprisonnement de douze (12) mois
et

à une amende de cinq mille (5.000) euros, ainsi qu'aux frais de sa mise en jugement, ces frais liquidés à 86,01
euros;

d i t qu'il sera sursis à l'exécution de l’intégralité de la peine d’emprisonnement;

a v e r t i t A.) qu’au cas où, dans un délai de cinq ans à dater du présent jugement, il aura commis une nouvelle
infraction ayant entraîné une condamnation à une peine privative de liberté ou à une peine plus grave pour crimes
ou délits de droit commun, la peine de prison prononcée ci-devant sera exécutée sans confusion possible avec la
nouvelle peine et que les peines de la récidive seront encourues dans les termes de l’article 56 al. 2 du Code pénal;

f i x e la durée de la contrainte par corps en cas de non-paiement de l'amende à cent (100) jours ;

a c q u i t t e B.) des infractions non établies à sa charge ;

c o n d a m n e B.) du chef de l’infraction retenue à sa charge à une peine d'emprisonnement de six (6) mois et

à une amende de deux mille (2.000) euros, ainsi qu'aux frais de sa mise en jugement, ces frais liquidés à 86,01
euros;

                                                               28
d i t qu'il sera sursis à l'exécution de l’intégralité de la peine d’emprisonnement;

a v e r t i t B.) qu’au cas où, dans un délai de cinq ans à dater du présent jugement, il aura commis une nouvelle
infraction ayant entraîné une condamnation à une peine privative de liberté ou à une peine plus grave pour crimes
ou délits de droit commun, la peine de prison prononcée ci-devant sera exécutée sans confusion possible avec la
nouvelle peine et que les peines de la récidive seront encourues dans les termes de l’article 56 al. 2 du Code pénal;

f i x e la durée de la contrainte par corps en cas de non-paiement de l'amende à quarante (40) jours ;

a c q u i t t e C.) de l’infraction non établie à sa charge et le renvoie des fins de sa poursuite pénale sans peine ni
dépens;

l a i s s e les frais de sa poursuite pénale à charge de l'Etat;

c o n d a m n e A.) et B.) solidairement aux frais pour l’infraction commise ensemble ;

o r d o n n e la restitution des avoirs et des titres saisis suivant procès-verbal numéro 25-1095/2004 du 12
novembre 2004 de la police grand-ducale, service de police judiciaire, section anti-blanchiment, sur le compte
numéro (...) ouvert auprès du BANQUE 2.) LUXEMBOURG à leur légitime propriétaire, la société D.) S.A.H.

Par application des articles 14, 15, 16, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 50, 60, 65, 66, 196, 197, 198, 213 et 214 du Code
pénal et des articles 155, 179, 182, 184, 189, 190, 190-1, 191, 194-1, 195, 196, 626, 627, 628 et 628-1 du Code
d'instruction criminelle, dont mention a été faite.

Ainsi fait et jugé par Marie-Laure MEYER, vice-présidente, Henri BECKER, premier juge, et Joëlle GEHLEN,
juge, et prononcé par la vice-présidente en audience publique au Palais de Justice à Luxembourg, en présence de
Dominique PETERS, 1er substitut du procureur d’Etat et de Maïté LOOS, greffière, qui, à l'exception du
représentant du Ministère Public, ont signé le présent jugement.

          De ce jugement appel fut relevé au greffe du tribunal d’arrondissement de
          Luxembourg le 30 avril 2008 par Maître Roland MICHEL, avocat à la Cour,
          demeurant à Luxembourg, pour et au nom du prévenu A.) .

          Appel fut interjeté au greffe du tribunal d’arrondissement de Luxembourg le 6
          mai 2008 par le représentant du ministère public.

          Appel fut interjeté au greffe du tribunal d’arrondissement de Luxembourg le
          20 mai 2008 par Maître Aurélia COHRS, avocat, assistée de Maître Claude
          CLEMES, avocat à la Cour, les deux demeurant à Luxembourg, pour et au
          nom du prévenu B.) .

                                                               29
En vertu de ces appels et par citation du 20 juin 2008, les prévenus A.) , B.)
et C.) furent requis de comparaître aux audiences publiques des 6 et 8
octobre 2008 devant la Cour d'appel de Luxembourg, dixième chambre,
siégeant en matière correctionnelle, pour y entendre statuer sur le mérite
des appels interjetés.

L’audience du 6 octobre 2008 fut décommandée.

A l’audience du 8 octobre 2008, les prévenus A.) , B.)         et C.)   furent
entendus en leurs déclarations personnelles.

Maître Roland MICHEL, avocat à la Cour, demeurant à Luxembourg,
développa plus amplement les moyens d’appel et de défense du prévenu A.)
.

Maître Henri FRANK, avocat à la Cour, demeurant à Luxembourg, développa
plus amplement les moyens d’appel et de défense du prévenu A.) .

A cette audience l’affaire fut remise contradictoirement au 15 octobre 2008.

A cette audience Maître Roland MICHEL, avocat à la Cour, demeurant à
Luxembourg, développa plus amplement les moyens d’appel et de défense
du prévenu A.) .

Maître Henri FRANK, avocat à la Cour, demeurant à Luxembourg, développa
plus amplement les moyens d’appel et de défense du prévenu A.) .

Maître Figen GOKCE, avocat à la Cour, demeurant à Luxembourg,
développa plus amplement les moyens d’appel et de défense du prévenu A.)
.

Maître François PRÜM, avocat à la Cour, demeurant à Luxembourg,
développa plus amplement les moyens d’appel et de défense des prévenus
B.) et C.) .

Monsieur le premier avocat général Georges WIVENES, assumant les
fonctions de ministère public, fut entendu en son réquisitoire.

                                LA COUR

prit l’affaire en délibéré et rendit à l’audience publique du 19 novembre 2008,
à laquelle le prononcé avait été fixé, l’arrêt qui suit :

Revu le jugement rendu le 17 avril 2008 par le tribunal d’arrondissement de
Luxembourg, décision dont la motivation et le dispositif se trouvent reproduits
aux qualités du présent arrêt.

                                    30
    Ce jugement a été entrepris :
-   le 30 avril 2008 par l’appel interjeté au greffe du tribunal d’arrondissement de
    Luxembourg par le mandataire de A.) ,
-   le 6 mai 2008 par l’appel interjeté au même greffe par le procureur d’Etat,
-   et le 20 mai 2008 par l’appel interjeté par le mandataire d’B.) .

    Il convient de rappeler que, suivant ordonnance de renvoi de la chambre du
    conseil du tribunal d’arrondissement de Luxembourg du 31 octobre 2006,
    confirmée par arrêt du 27 mars 2007 de la chambre du conseil de la Cour
    d’appel, le ministère public a reproché à A.)
     en vue de contourner pour son client la législation américaine sur le
    « qualified intermediary » (ci-après « Q.I. ») d’avoir commis 4 faux différents,
    à savoir :

    « 1) le 28 décembre 2000, en confirmant par sa signature à la BANQUE 1.) ,
    être le bénéficiaire économique du compte (...) dont la société D.) , ayant
    investi en titres américains, est le titulaire, alors qu’en réalité le bénéficiaire
    économique de la société D.) était le résident et ressortissant américain E.) ;

    2) le 22 novembre 2001, en confirmant par sa signature sur le document
    « Titulaires », être l’ayant droit économique final des avoirs inscrits au compte
    (...) (ayant investi en titres américains) auprès du BANQUE 2.) (BANQUE 2.)
    ), alors qu’en réalité ces avoirs appartenaient à la société F.) s.a. en
    liquidation, dont A.) n’était pas le bénéficiaire économique, mais qui
    revenaient aux héritiers de G.) , résidents et ressortissants américains ;

    3) le 23 août 2002, en confirmant par sa signature sur le document
    « Déclaration d’ayant droit économique » être l’ayant droit économique des
    avoirs appartenant à la société D.) , titulaire du compte (...) auprès du
    BANQUE 2.) (BANQUE 2.) ), alors qu’en réalité ces avoirs appartenaient à
    E.) , résident et ressortissant américain ;

    4) le 23 août 2002, en confirmant par sa signature sur le document relatif aux
    formalités du Q.I. pour la société D.) , titulaire du compte (...), ayant investi en
    titres américains, auprès du BANQUE 2.) , que ladite société serait le
    bénéficiaire effectif de ces avoirs (« non flow-through entity ») alors qu’en
    réalité le bénéficiaire effectif de la D.) était E.) , résident et ressortissant
    américain. »

    Il lui a également été reproché d’avoir fait usage de ces écrits qualifiés de
    faux.

    Par jugement du 17 avril 2008, le tribunal d’arrondissement de Luxembourg,
    après avoir rejeté un certain nombre de moyens de procédure, a déclaré A.)
    convaincu, comme auteur, d’avoir commis lesdits faux en écritures privées,
    par fabrication de dispositions, et d’avoir fait usage de ces faux. A.) a été
    condamné du chef de ces infractions à une peine d’emprisonnement de 12
    mois, assortie du sursis intégral, et d’une amende de 5.000 euros.

                                          31
Le ministère public a reproché à B.) d’avoir coopéré comme co-auteur, sinon
comme complice de A.) , au faux repris sub 1) ci-dessus, et d’avoir, comme
co-auteur, fait usage de ce faux.

B.) a été acquitté de l’infraction de faux, mais a été retenu dans les liens de
la prévention d’usage de faux. Il a été condamné à une peine
d’emprisonnement de 6 mois, assortie du sursis intégral, et à une peine
d’amende de 2.000 euros.

Le ministère public a reproché à C.) d’avoir fait usage du faux repris sub 2)
ci-dessus. Le tribunal a acquitté C.) de cette infraction.

Quant aux moyens de procédure

Comme en première instance, les mandataires de A.) en arguant de
violations répétées des droits de la défense soulèvent un certain nombre de
moyens de procédure, tirés de la nullité de la citation et du libellé obscur de
celle-ci, et de la nullité de la procédure préliminaire.

La Cour a compris, malgré un certain désordre dans la présentation par les
trois mandataires, que l’ordre de subsidiarité desdits moyens a été inversé en
instance d’appel par rapport à la première instance.

La défense n’a pas maintenu le moyen tiré de la fraude à la loi.

Elle a, cependant, conclu à l’irrecevabilité des poursuites en raison du
dépassement du délai raisonnable de la procédure, celle-ci ayant traîné,
prétendument, pendant 6 à 8 ans.

Le représentant du ministère public a conclu au rejet de tous ces moyens, en
renvoyant à la motivation du jugement entrepris.

Concernant le moyen tiré plus spécialement de la nullité de la citation, le
tribunal a relevé à juste titre qu’il a été saisi par l’ordonnance et l’arrêt de
renvoi et non par la citation, qui n’est destinée qu’à indiquer les dates, heures
et lieux de l’audience. Le tribunal a eu raison d’ajouter qu’à supposer que la
demande en annulation soit dirigée contre les décisions de renvoi – ce que
les défenseurs n’ont toujours pas précisé en instance d’appel – qu’il n’avait
pas qualité, en tant que juridiction du fond, de prononcer l’annulation d’une
ordonnance ou d’un arrêt de renvoi.

Les développements du tribunal concernant l’exception du libellé obscur en
relation avec les notions de « Q.I. » et de « bénéficiaire économique », pour
corrects qu’ils ont pu être en principe et en l’espèce, ont, partant, été
superfétatoires.

Il suffit, pour répondre aux moyens réitérés de la défense de A.) , d’ailleurs
dans un contexte défini d’une manière très floue de relever que l’infraction
éventuelle à la législation américaine sur le « Q.I. » ne fait pas l’objet de la
présente procédure. Elle ne constitue pas un élément constitutif des

                                     32
infractions de faux et d’usage de faux prévus aux articles 196 et 197 du code
pénal. L’indication par le parquet du mobile poursuivi par le prévenu dans le
libellé de l’infraction lui reprochée a été non pertinente et superflue. Il s’ensuit
également que la demande adressée par la défense à la Cour d’examiner si
ladite législation américaine n’est pas contraire à la souveraineté du Grand-
Duché n’est pas pertinente pour la solution du présent litige et est, partant, à
écarter.

Concernant les moyens tirés de la nullité de la procédure préliminaire, la Cour
adopte la motivation pertinente des premiers juges développée à ce sujet. Il
convient de relever notamment, d’une part, que le tribunal, en insistant sur le
fait que l’autorité compétente pour recevoir les informations en matière de
blanchiment est le procureur d’Etat auprès du tribunal d’arrondissement de
Luxembourg et que ce dernier, en sa qualité d’autorité judiciaire, peut utiliser
toutes informations à toutes fins qu’il juge utiles, donc également pour la
poursuite d’autres infractions que le blanchiment. Une règle de spécialité
n’existe donc pas en la matière et cela suivant une volonté clairement
exprimée par le législateur.

D’autre part, il y a lieu d’approuver le tribunal qui a écarté l’argumentation de
la défense relative à l’audition par le ministère public de A.) , destinée à
obtenir des preuves par des voies prétendument détournées ou déloyales.

Finalement, quant au moyen d’irrecevabilité des poursuites soulevé par la
défense et tiré de la violation du délai raisonnable, il y a lieu de dire que l’arrêt
cité à l’appui de ce moyen correspond à une toute autre hypothèse et n’est
pas transposable à la présente espèce.

Conformément à une jurisprudence luxembourgeoise constante en la
matière, le non respect du délai raisonnable est susceptible d’entraîner un
allègement de la peine à prononcer.

Ce moyen ne saurait donc être analysé dans le cadre de l’examen de la
régularité de la procédure, avant l’examen du fond et avant la constatation
qu’une infraction est donnée et qu’une peine doit être prononcée.

Quant au fond

Les trois prévenus concluent à leur acquittement, les éléments constitutifs
des infractions de faux et d’usage de faux n’étant pas établis.

Le représentant du ministère public conclut à la confirmation de la décision
entreprise.

Les faits de l’espèce ont été correctement exposés par le tribunal et la Cour
peut se limiter à y renvoyer.

Le tribunal a également exposé correctement les éléments constitutifs de
l’infraction de faux en écritures. En effet, l’infraction prévue à l’article 196 du
code pénal requiert comme éléments constitutifs une altération de la vérité

                                       33
dans un des écrits énumérés par la loi, susceptible de causer un préjudice,
commise dans une intention frauduleuse ou dans le dessein de nuire.

Il y a lieu d’examiner, dans le cas de l’espèce, si ces éléments sont réunis, en
suivant l’ordre préconisé par le tribunal.

Concernant l’écrit protégé

D’emblée, il convient de rejeter l’argumentation de la défense de A.) – qui
expose qu’il n’y a pas écrit protégé – suivant laquelle il lui serait reproché, en
l’espèce, non un faux matériel mais un faux intellectuel qui ne saurait être
puni dans les actes privés, étant donné qu’il s’agirait d’une simple simulation.

Il est exact qu’on reproche à A.) quatre faux dits intellectuels, à savoir des
écritures matériellement vraies, mais dont l’expression est fausse. On lui
reproche non d’avoir altéré un écrit, mais d’avoir établi des écrits qui
contiennent des constatations inexactes. Ce qui constitue spécialement le
faux dit intellectuel, c’est la constatation par des écritures vraies de faits faux
commis comme tels par le déclarant. (cf GOEDSEELS, Commentaire du
Code pénal belge, n° 1320, page 383)

Or, la défense se trompe en arguant en l’espèce de la notion de simulation.

En effet, la simulation est le déguisement de la vérité de commun accord
entre les parties.

Par ailleurs, si, le cas échéant, il n’y a pas faux en écritures lorsque la
dissimulation de la vérité dans un acte a été concertée entre les seules
parties auxquelles cet acte est opposable, il n’en est pas de même lorsque
cette dissimulation a pour but une production préjudiciable à autrui, parce
qu’elle est susceptible, dans une mesure quelconque, de faire preuve contre
lui.

Cette hypothèse d’une concertation entre parties n’est pas donnée en
l’espèce, de sorte que cet argument est à rejeter.

En ce qui concerne la notion d’écrit protégé, la Cour renvoie à l’exposé
pertinent du tribunal à ce sujet qui relève, notamment, qu’un écrit privé est
protégé dès qu’il a, en raison de son contenu ou de sa forme, une valeur de
crédibilité, dès qu’il bénéficie, en raison de la loi ou des usages, d’une
présomption de sincérité. Il doit être susceptible de faire preuve dans une
certaine mesure.

Concernant plus particulièrement le deuxième faux reproché à A.) , à savoir
l’ouverture du compte (...) auprès du BANQUE 2.) (BANQUE 2.) ), en date
du 22 novembre 2001, dans laquelle A.) déclare expressément être l’ayant
droit économique final auquel appartiennent les avoirs confiés à la banque,
compte sur lequel des fonds appartenant à la liquidation de la société F.) ont
été versés, il y a lieu de relever, de prime abord, que le faux est une infraction
instantanée.

                                      34
Cette infraction doit, dès lors, avoir été consommée, dès l’établissement par
le prévenu de l’écrit en question.

Or, au moment de l’ouverture de compte, ce dernier ne comportait ni crédit, ni
débit. La déclaration d’ayant droit économique, à ce moment, n’était
susceptible de constituer la preuve de rien du tout. Cet écrit n’a pas de valeur
de crédibilité, il ne bénéficiait d’aucune présomption de sincérité.

Le fait que, par après, le compte a pu être utilisé pour le dépôt de divers
fonds – en fait le 30 novembre 2001 une entrée de 1,8 millions de dollars y a
été enregistrée provenant de la liquidation, aux Etats-Unis, de la société F.) –
n’est pas pertinent au regard de l’infraction de faux. La possibilité d’une
utilisation à des fins tout à fait neutres juridiquement, existait au moment de la
confection de l’écrit litigieux. Le fait qu’en date du 20 mars 2003, A.) a
informé le BANQUE 2.) qu’il fallait procéder à un changement du titulaire
n’est d’ailleurs pas nécessairement un indice de la circonstance qu’au
moment de la déclaration du 22 novembre 2001, cette déclaration allait
devenir inexacte quelque temps par après et ne constitue, a fortiori, pas la
preuve du fait qu’elle était inexacte dès le 22 novembre 2001.

Il s’ensuit que l’ouverture de compte du 22 novembre 2001 ne constitue pas
un écrit protégé.

Par conséquent, la réunion de tous les éléments constitutifs de l’infraction de
faux étant exigée, celle-ci ne saurait être retenue quant à la prévention
reprise sub 2) ci-dessus.

A.) est, dès lors, à acquitter de l’infraction en question et, par voie de
conséquence, également de la prévention de l’infraction d’usage de faux en
rapport avec ce même écrit.

Par voie de conséquence encore, le prévenu C.) auquel il est reproché
d’avoir fait usage de ce même faux, est à acquitter également, la pièce en
question ne constituant pas un faux en écritures. La décision entreprise est,
partant, à confirmer quant au prévenu C.) .

En ce qui concerne la société D.) , la Cour approuve les premiers juges qui
ont retenu que l’écrit du 28 décembre 2000 et les deux écrits du 23 août 2002
constituent des écrits protégés au sens de l’article 196 du code pénal pour
conférer une valeur intrinsèque de présomption de sincérité aux déclarations
qu’ils contiennent. Les deux premiers écrits argués de faux ont une valeur
probatoire certaine dans les relations entre le client, la banque et l’Etat, dans
le cadre du régime mis en place pour lutter contre le blanchiment. Dans ce
contexte il est inopérant de constater que la prévention spécifique de
blanchiment n’a pas été retenue par l’ordonnance de renvoi.

Le troisième écrit, à savoir le « formulaire relatif au statut du compte n°(...) »,
est susceptible d’avoir un effet au regard de la situation de la banque dans
ses relations aussi bien avec les autorités luxembourgeoises qu’avec les

                                      35
autorités américaines en relation avec l’application de la convention de non
double imposition conclue entre les Etats-Unis et le Luxembourg.

L’argumentation développée par la défense devant la Cour qu’il aurait
appartenu aux banques de faire des vérifications et des recherches plus
poussées au sujet de la véracité des déclarations en question, n’est pas de
nature à enlever à la déclaration faite par A.) lui-même la valeur probatoire
de l’écrit, de sorte que ces développements sont à écarter.

Il s’ensuit que le premier élément constitutif de l’infraction de faux en écritures
est donné en ce qui concerne les trois écrits litigieux en relation avec la
société D.) .

Concernant l’altération de la vérité

En ce qui concerne le deuxième élément constitutif, à savoir l’altération de la
vérité, A.) continue à affirmer qu’il aurait été le propriétaire effectif de toutes
les parts de la société D.) à l’époque des écrits litigieux, de sorte qu’il n’aurait
pas altéré la vérité en déclarant être bénéficiaire économique ou ayant droit
économique de cette société.

La Cour approuve les développements des premiers juges faits dans ce
contexte. En effet, les différents éléments relevés, à savoir les aveux initiaux
de A.) , le 18 mars 2003, auprès du représentant du parquet, sa lettre
adressée le 23 mars 2001 à la BANQUE 1.) , celle adressée le 10 octobre
2001 au notaire Paul BETTINGEN - lettres dont le texte est des plus clairs et
ne saurait laisser de place à l’interprétation que veut lui donner la défense en
rapport avec le litige visant la succession H.) - , les ordres de mouvements
signés par E.) et les déclarations du co-prévenu B.) devant le représentant
du parquet, sont autant d’indices du fait que c’est E.) et non A.) qui était le
bénéficiaire économique de la société au moment de la rédaction des écrits
litigieux.

Les déclarations du témoin TEMOIN 1.) dont se prévaut la défense, ne sont
pas de nature à énerver cette constatation, vu qu’elles sont beaucoup trop
vagues notamment en ce qui concerne le moment auquel E.) aurait
prétendument donné la société D.) en cadeau à A.) .

De même, le fait qu’actuellement A.) détient matériellement les titres de la
société n’est aucunement de nature à prouver qu’à l’époque des écrits il les
détenait déjà et, a fortiori, qu’il en était effectivement le propriétaire. La
défense elle-même a suffisamment insisté sur la considération que le faux est
une infraction instantanée, de sorte que la Cour n’a pas autrement besoin de
lui rappeler ce principe à cet endroit.

Il suit de ces développements que c’était à juste titre que le tribunal a
considéré que le deuxième élément constitutif de l’infraction prévue à l’article
196 du code pénal était donné également.

Concernant l’intention frauduleuse

                                       36
En ce qui concerne le troisième élément constitutif de l’infraction de faux en
écritures, à savoir l’intention frauduleuse, le tribunal en a fourni une définition
correcte. Il en résulte immédiatement que l’argumentation de la défense de
A.) , suivant laquelle l’avantage procuré à autrui ne serait pas punissable, est
à écarter. En effet, il n’est pas nécessaire que le faussaire ait poursuivi un
intérêt personnel ; il suffit qu’il ait eu l’intention de procurer un bénéfice illicite
à autrui.

Par ailleurs, la défense soutient que l’intention frauduleuse n’est pas établie
en l’espèce.

D’emblée, en ce qui concerne les faux repris sub 1) de l’ordonnance de
renvoi (déclaration du 28 décembre 2000) et sub 3) (déclaration du 23 août
2002), il convient de relever que ces déclarations ont été faites dans le cadre
de la lutte contre le blanchiment, conformément à la loi du 5 avril 1993
relative au secteur financier, de sorte qu’on ne saurait affirmer, comme le fait
le tribunal, qu’en raison du fait que E.) est résident des Etats-Unis, des
retenues à la source en application du « Q.I. » n’ont pas été effectuées suite
aux fausses déclarations de A.) . Il n’est pas établi que l’intention du prévenu,
avec les deux écrits en question, était d’occulter le nom du bénéficiaire
économique réel des comptes dans le cadre des obligations contractées vis-
à-vis des autorités américaines.

Il en est d’autant plus ainsi qu’il est admis que les deux notions d’ayant droit
économique des règles anti-blanchiment et de bénéficiaire économique
(« beneficial owner ») du « Q.I. » ne sont pas identiques.

Par ailleurs, il y a lieu de rappeler que les poursuites contre A.) du chef de
blanchiment ont été abandonnées par le parquet.

Il s’ensuit que pour ces deux écrits, le troisième élément constitutif de
l’infraction de faux en écritures n’est pas donné, de sorte qu’il convient de dire
que le prévenu n’est pas convaincu d’avoir commis les infractions reprises
sub 1) et 3) de l’ordonnance de renvoi.

La Cour considère, en revanche en ce qui concerne le quatrième écrit argué
de faux, que cette intention est donnée. En effet, le but de l’écrit litigieux était
d’occulter le nom du bénéficiaire économique réel des comptes ce qui a
permis aux banques respectives, dans le cadre du respect des obligations
contractées vis-à-vis des autorités américaines, d’appliquer au bénéficiaire
économique le statut de « non resident alien » (étranger non résident), plus
favorable que celui applicable au résident ou citoyen américain.

Il s’avère, en effet, que la loi américaine opère une différence entre les deux
catégories de contribuables et réserve, au niveau des taux de la retenue à la
source, des exemptions fiscales et de la divulgation d’identité, un statut plus
favorable à l’étranger non résident dont le statut est documenté par la banque
étrangère liée au fisc américain par l’accord « Q.I ». En ce qui concerne les
banques établies à Luxembourg, cette documentation intervient à travers la
déclaration de bénéficiaire économique.

                                        37
Contrairement aux assertions du prévenu, il ne s’agit pas de sanctionner une
éventuelle violation de la législation américaine, mais de sanctionner un faux
commis au Luxembourg effectué dans l’intention de procurer à autrui un
avantage. Cette constatation de l’intention frauduleuse ne requiert pas une
analyse en droit de la loi américaine ni des obligations contractées par les
banques luxembourgeoises vis-à-vis du fisc américain.

C’est, dès lors, à juste titre que les premiers juges ont retenu, en ce qui
concerne le dernier écrit, le troisième élément constitutif de l’infraction, sans,
cependant, que la Cour n’approuve leurs développements suivant lesquels
« des retenues à la source…n’ont…pas été effectuées » et que A.) « par ses
déclarations a obtenu indûment un avantage », considérations qui ne sont
pas nécessaires pour l’analyse de ce troisième élément constitutif.

Concernant le préjudice ou la possibilité de préjudice

En ce qui concerne le quatrième élément constitutif de l’infraction visée à
l’article 196 du code pénal, à savoir le préjudice ou la possibilité de préjudice,
qui est à analyser pour le seul écrit intitulé « Formulaire relatif au statut de
compte n° (...) », il convient, à nouveau, de relever que le tribunal a
correctement exposé les principes en la matière.

Pour retenir, en l’espèce, qu’il y a effectivement « préjudice respectivement
au moins possibilité de préjudice » le tribunal constate que, d’une part, les
retenues à la source en application du « Q.I.» n’ont pas été effectuées et que,
d’autre part, tant la BANQUE 1.) que le BANQUE 2.) risquent de ce chef
d’engager leur responsabilité contractuelle envers le fisc américain.

La défense de A.) continue à affirmer qu’il n’y a pas eu préjudice et même
pas possibilité de préjudice en relevant, notamment, que l’entité économique
bénéficiaire est, aux termes des textes américains pertinents, la société D.)
elle-même, de sorte que l’indication du nom d’une personne physique serait
inopérante.

S’il est exact, tel qu’il a été exposé ci-dessus, que l’intention de procurer un
avantage illicite à autrui en contournant la législation américaine, était
présente dans le chef de A.) , il faut encore qu’en réalité il y ait eu un
préjudice ou une possibilité de préjudice dans le chef d’autrui.

Quelque coupable que soit l’intention du faussaire il n’y a ni crime, ni délit, si
le faux ne peut causer de dommage ni procurer des avantages à personne (cf
GOEDSEELS, précité, n° 1264, p 366).

Il appartient au ministère public d’établir ce préjudice ou cette possibilité de
préjudice.

A ce sujet, la Cour constate, d’emblée, que l’affirmation du tribunal suivant
laquelle « les retenues à la source…n’ont pas été effectuées » ne résulte
d’aucun document qui soit mis à sa disposition.

Il serait, dès lors, faux de dire qu’un tel préjudice effectif est établi.

                                        38
En instance d’appel, le représentant du ministère public, afin de justifier
l’existence d’un préjudice, a relevé qu’il y a surtout lieu de retenir qu’il y a un
préjudice à l’ordre public luxembourgeois au regard de la nature du faux et de
la fonction de l’écrit protégé qui a été altéré. L’auteur du faux, en indiquant
délibérément un bénéficiaire économique contraire à la réalité aurait porté
atteinte aux dispositions de la loi luxembourgeoise du 5 avril 1993 sur le
secteur financier. Cette loi relèverait de l’ordre public économique ce qui se
traduirait par l’existence de sanctions administratives de la part de l’autorité
de surveillance et de sanctions pénales.

En ce faisant, le représentant du parquet général n’a d’ailleurs, contrairement
aux assertions de la défense, pas changé de base légale, mais a simplement
essayé d’établir la réalité d’un des éléments constitutifs de l’infraction dont la
Cour a été saisie et qui est restée la même.

Or, la Cour considère que s’il est exact que toute altération de la vérité ou
déclaration mensongère dans les écrits porte atteinte à la foi publique, c’est-
à-dire à la confiance que les pouvoirs publics et les particuliers, dans le sens
d’un développement harmonieux des relations sociales, ont le droit d’avoir
dans les écrits qui relatent les actes et les faits susceptibles d’avoir une
répercussion dans le droit, cette atteinte à la foi publique n’est cependant pas
suffisante pour constituer l’un des éléments essentiels de l’infraction de faux
en écritures, à savoir le préjudice. En effet, le faux est une infraction à nocuité
plurale. En lui se rencontrent deux lésions : La lésion de la vérité scripturale
et la lésion de l’intérêt lié à la sincérité de l’écrit (cf. Rigaux et Trousse, tome
III, p. 209 et s.). La loi n’accorde donc sa protection à la foi publique que dans
la mesure ou par la lésion causée à ce premier bien juridique, l’agent veut
simultanément en atteindre un second : celui que la sincérité de l’écrit eut
garanti (cf. Cour 27 juin 1995, n° 301/95 VI, et Cour 20 octobre 1988 n°
271/88 VI).

La Cour en déduit que le ministère public n’a pas réussi à rapporter, en
l’espèce, la preuve de l’existence effective d’un préjudice.

L’examen du dossier n’a pas non plus permis à la Cour de constater qu’en
l’espèce, le ministère public a réussi à rapporter la preuve de la possibilité
d’un préjudice. Si l’intention coupable dans le chef de A.) était bien présente,
la Cour considère, en revanche, qu’il n’est pas établi à l’abri de tout doute,
que la signature par lui de la pièce litigieuse ait pu causer un préjudice à
quelqu’un. La lecture de l’écrit en question permet de constater que c’est
l’entité D.) , et non A.) , qui n’a signé l’écrit qu’en sa qualité de représentant
de cette entité, qui déclare être bénéficiaire effective elle-même des avoirs et
revenus du compte. La Cour ne dispose d’aucune autre donnée au dossier
qui lui permettrait d’apprécier si cette déclaration – mensongère – a pu
causer un préjudice. Il n’est notamment pas établi si, depuis le 23 août 2002,
soit depuis 6 ans, cette entité a disposé à un quelconque moment d’avoirs ou
de revenus susceptibles d’entrer en ligne de compte dans le cadre de la
convention de non double imposition, d’ailleurs non autrement précisée dans
la pièce arguée de faux. Il n’est pas non plus établi que cette entité, qui a le
statut d’une société holding, était effectivement soumise à l’impôt américain.

                                      39
Par conséquent, à défaut de preuve d’un préjudice ou même de la possibilité
d’un préjudice, le quatrième élément constitutif des infractions de faux
reprochées au prévenu en relation avec la société D.) n’est pas non plus
rapporté. Il y a, partant, lieu d’acquitter A.) également de la prévention
d’infraction de faux repris sub 4) de l’ordonnance de renvoi.

Par voie de conséquence, à défaut de faux, A.) est à acquitter également
des préventions d’infractions d’usage desdits écrits argués de faux.

Il s’ensuit encore qu’B.) est à acquitter également de la prévention
d’infraction de faux et d’usage de faux.

                               Par ces motifs,

la Cour d’appel, dixième chambre, siégeant en matière correctionnelle,
statuant contradictoirement, les prévenus entendus en leurs explications et
moyens de défense et le représentant du ministère public en son réquisitoire,

reçoit les appels ;

écarte, par confirmation du jugement entrepris, les moyens de procédure
soulevés par le prévenu A.) ;

rejette le moyen d’irrecevabilité du prétendu dépassement d’un délai
raisonnable ;

déclare fondés les appels des prévenus ;

réformant :

acquitte les prévenus A.) et B.) de toutes les infractions non établies à leur
charge ;

les renvoie des fins de la poursuite sans peine ni dépens ;

confirme le jugement entrepris pour le surplus ;

laisse les frais de la poursuite pénale pour les deux instances à charge de
l’Etat.

Par application des articles 202, 203, 211 et 212 du code d’instruction
criminelle.

                                    40
Ainsi fait et jugé par la Cour d’appel du Grand-Duché de Luxembourg,
dixième chambre, siégeant en matière correctionnelle, composée de
Monsieur Jean-Claude WIWINIUS, président de chambre, Monsieur Nico
EDON, premier conseiller et Madame Joséane SCHROEDER, premier
conseiller, en présence de Monsieur Jean ENGELS, avocat général, et de
Monsieur Marc SERRES, greffier,

qui, à l’exception du ministère public, ont signé le présent arrêt.

La lecture de l’arrêt a été faite en audience publique à la Cité Judiciaire par
Monsieur Jean-Claude WIWINIUS, président de chambre, en présence de
Monsieur Jean ENGELS, avocat général et de Monsieur Marc SERRES,
greffier.

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