title: A Bíróság (harmadik tanács) 2008. május 22-i ítélete.#Ampliscientifica Srl és Amplifin SpA kontra Ministero dell’Economia e delle Finanze és Agenzia delle Entrate.#Előzetes döntéshozatal iránti kérelem: Corte suprema di cassazione - Olaszország.#Hatodik HÉA-irányelv - Adóalanyok - A 4. cikk (4) bekezdésének második albekezdése - Anyavállalat és leányvállalatai - Az egyetlen adóalanyra vonatkozó szabály tagállami alkalmazása - Feltételek - Következmények.#C-162/07. sz. ügy.

text:
      C‑162/07. sz. ügy
      Ampliscientifica Srl
      és
      Amplifin SpA
      kontra
      Ministero dell’Economia e delle Finanze
      és
      Agenzia delle Entrate
      (a Corte suprema di cassazione [Olaszország] által benyújtott előzetes döntéshozatal iránti kérelem)
      „Hatodik HÉA‑irányelv – Adóalanyok – A 4. cikk (4) bekezdésének második albekezdése – Anyavállalat és leányvállalatai – Az egyetlen adóalanyra vonatkozó szabály tagállami alkalmazása – Feltételek – Következmények”
      Az ítélet összefoglalása
      1.        Adórendelkezések – Jogszabályok harmonizálása – Forgalmi adók – Közös hozzáadottértékadó‑rendszer – Adóalanyok
      (77/388 tanácsi irányelv, 4. cikk, (4) bekezdés, második albekezdés)
      2.        Adórendelkezések – Jogszabályok harmonizálása – Forgalmi adók – Közös hozzáadottértékadó‑rendszer – A hozzáadottérték‑adó
            egyszerűsített bevallásának és fizetésének rendszere
      (77/388 tanácsi irányelv)
      1.        A tagállamok forgalmi adóra vonatkozó jogszabályainak összehangolásáról szóló 77/388 hatodik irányelv 4. cikke (4) bekezdésének
         második albekezdése olyan rendelkezés, amelynek tagállami alkalmazása feltételezi ez utóbbinak a hozzáadottérték‑adóval foglalkozó
         tanácsadó bizottsággal folytatott előzetes konzultációját és olyan nemzeti szabályozás elfogadását, amely lehetővé teszi,
         hogy a belföldön letelepedett és jogilag független, azonban egymással szoros pénzügyi, gazdasági és szervezeti kapcsolatban
         álló jogalanyokat, különösen a társaságokat, ne külön hozzáadottértékadó‑alanynak, hanem egyetlen adóalanynak tekintsék, amely
         egyetlen hozzáadottértékadó‑azonosítószámmal rendelkezik, és ezért egyedül jogosult a hozzáadottértékadó‑bevallás aláírására.
         A hozzáadottérték‑adóval foglalkozó tanácsadó bizottsággal folytatott előzetes konzultáció hiányában az említett szempontoknak
         megfelelő nemzeti szabályozás a 77/388 hatodik irányelv 4. cikke (4) bekezdésének második albekezdésében előírt eljárási követelmény
         megsértésével járó átültetésnek minősülne.

      (vö. 23. pont és a rendelkező rész 1. pontja)
      2.        Az adósemlegesség elvével nem ellentétes az a nemzeti szabályozás, amely arra korlátozódna, hogy a hozzáadottérték‑adó egyszerűsített
         bevallása és fizetése alkalmazásának lehetősége mellett döntő adóalanyokat eltérően kezeli aszerint, hogy az anyavállalat
         legkésőbb a bevallás naptári évét megelőző naptári év elejétől kezdve több mint 50%‑ban részesedik‑e az alárendelt jogalanyok
         részvényeiből vagy üzletrészeiből, vagy e feltételeknek ezzel szemben csak ezen időpont után felel meg. Ezenkívül sem a joggal
         való visszaélés tilalmának elvével, sem az arányosság elvével nem ellentétes az ilyen szabályozás.

      (vö. 32. pont és a rendelkező rész 2. pontja)
A BÍRÓSÁG ÍTÉLETE (harmadik tanács)
      2008. május 22.(*)

      „Hatodik HÉA‑irányelv – Adóalanyok – A 4. cikk (4) bekezdésének második albekezdése – Anyavállalat és leányvállalatai – Az egyetlen adóalanyra vonatkozó szabály tagállami alkalmazása – Feltételek – Következmények”
      A C‑162/07. sz. ügyben,
      az EK 234. cikk alapján benyújtott előzetes döntéshozatal iránti kérelem tárgyában, amelyet a Corte suprema di cassazione
         (Olaszország) a Bírósághoz 2007. március 26‑án érkezett, 2006. november 30‑i határozatával terjesztett elő az előtte

      az Ampliscientifica Srl,

      az Amplifin SpA
      és
      a Ministero dell’Economia e delle Finanze,

      az Agenzia delle Entrate
      között folyamatban lévő eljárásban,
      A BÍRÓSÁG (harmadik tanács),
      tagjai: A. Rosas tanácselnök, U. Lõhmus, A. Ó Caoimh, P. Lindh és A. Arabadjiev (előadó) bírák,
      főtanácsnok: J. Mazák,
      hivatalvezető: M. Ferreira főtanácsos,
      tekintettel az írásbeli szakaszra és a 2008. január 30‑i tárgyalásra,
      figyelembe véve a következők által előterjesztett észrevételeket:
      –        az Ampliscientifica Srl és az Amplifin SpA képviseletében M. Garavoglia avvocato,
      –        az olasz kormány képviseletében I. M. Braguglia, meghatalmazotti minőségben, segítője: G. De Bellis avvocato dello Stato,
      –        a ciprusi kormány képviseletében E. Syméonidou, meghatalmazotti minőségben,
      –        az Egyesült Királyság Kormánya képviseletében C. Gibbs, meghatalmazotti minőségben, segítője: I. Hutton barrister,
      –        az Európai Közösségek Bizottsága képviseletében A. Aresu és M. Afonso, meghatalmazotti minőségben,
      tekintettel a főtanácsnok meghallgatását követően hozott határozatra, miszerint az ügy elbírálására a főtanácsnok indítványa
         nélkül kerül sor,

      meghozta a következő
      Ítéletet
      1        Az előzetes döntéshozatal iránti kérelem a tagállamok forgalmi adóra vonatkozó jogszabályainak összehangolásáról – közös hozzáadottértékadó-rendszer:
         egységes adóalap-megállapításról szóló, 1977. május 17‑i 77/388/EGK hatodik tanácsi irányelv (HL L 145., 1. o.; magyar nyelvű
         különkiadás 9. fejezet, 1. kötet, 23. o., a továbbiakban: hatodik irányelv) 4. cikke (4) bekezdése második albekezdésének
         értelmezésére vonatkozik.

      2        Ezt a kérelmet az Ampliscientifica Srl (a továbbiakban: Ampliscientifica) és az Amplifin SpA (a továbbiakban: Amplifin), valamint
         a Ministero dell’Economia e delle Finanze és az Agenzia delle Entrate között az 1990. és az 1991. évre vonatkozó, az Amplifint
         érintő utólagos hozzáadottérték-adó (a továbbiakban: HÉA) megállapítása tárgyában folyamatban lévő eljárás keretében terjesztették
         elő.

       Jogi háttér
       A közösségi szabályozás
      3        A hatodik irányelv 4. cikkének (1) bekezdése kimondja:

      „»Adóalany«: az a személy, aki a (2) bekezdésben meghatározott bármely gazdasági tevékenységet bárhol önállóan végez, tekintet
         nélkül annak céljára és eredményére.

      4        A hatodik irányelv 4. cikke (4) bekezdésének második albekezdése a következőképpen rendelkezik:

      „A 29. cikk szerinti konzultációra is figyelemmel minden államnak jogában áll együtt, egyetlen adóalanyként kezelni azon belföldön
         letelepedett alanyokat, amelyek ugyan jogilag függetlenek, de amelyeket kölcsönös pénzügyi, gazdasági és szervezeti kapcsolatok
         egymással szorosan összefűznek.”

      5        A hatodik irányelv 27. cikke (1) bekezdése a következőket írja elő:

      „A Tanács, a Bizottság javaslatára egyhangúlag minden tagállamot felhatalmazhat arra, hogy ezen irányelvtől eltérő különös
         intézkedéseket vezessen be az adókivetés egyszerűsítésére, vagy az adókijátszások és adókikerülések megakadályozására. Az
         adókivetés egyszerűsítésére szolgáló intézkedések a végső fogyasztás stádiumában esedékes adó összegét csak jelentéktelen
         mértékben befolyásolhatják.”

      6        A hatodik irányelv 29. cikke létrehozta a hozzáadottérték-adóval foglalkozó tanácsadó bizottságot.

       A nemzeti szabályozás
       A 633. sz. köztársasági elnöki rendelet
      7        Az 1979. január 29‑i 24. sz. köztársasági elnöki rendelettel (1979. január 31‑i 30. sz. GURI) módosított, a hozzáadottérték-adó
         létrehozásáról és szabályozásáról szóló, 1972. október 26‑i 633. sz. köztársasági elnöki rendelet (az 1979. január 31‑i 292. sz.
         GURI rendes melléklete) 73. §‑ának harmadik bekezdése a következőképpen rendelkezik:

      „A pénzügyminiszter rendelettel megállapíthatja annak eljárását, hogy az anyavállalat a leányvállalatok bevallásait milyen
         módon nyújthatja be az adójogi illetősége szerinti hivatalban, és hogy a […] kifizetéseket milyen módon eszközöljék ugyanezen
         hivatalban az anyavállalat és a leányvállalatok által fizetendő teljes, a levonható túlfizetéseket nem tartalmazó összeg tekintetében.
         Az anyavállalat által is aláírt bevallásokat az említett társaságok egyéb kötelezettségeinek és felelősségének a sérelme nélkül
         a leányvállalat adójogi illetősége szerinti hivatalban is be kell nyújtani. Ellenőrzött társaság az a társaság, amely részvényeinek
         vagy üzletrészeinek több mint 50%‑át az előző naptári év elejétől kezdve más társaság birtokolja.”

       Az 1979. december 13‑i miniszteri rendelet
      8        Az említett 73. §‑ának harmadik bekezdésében előírt felhatalmazást az 1989. december 18‑i miniszteri rendelettel (1989. december
         28‑i 301. sz. GURI) módosított, a hozzáadottérték-adó területén a leányvállalatok kifizetéseire és bevallásaira vonatkozó
         szabályokról szóló, 1979. december 13‑i miniszteri rendelet (1979. december 19‑i 344. sz. GURI, a továbbiakban: 1979. évi
         rendelet) hajtotta végre. Az 1979. évi rendelet rendszerezi és egyszerűsíti az anyavállalatok és leányvállalatok kifizetésére
         és bevallására vonatkozó eljárásokat azáltal, hogy lehetővé teszi az anyavállalatnak, hogy bizonyos mértékig eljárjon a leányvállalata
         vagy leányvállalatai nevében.

      9        Az 1979. évi rendelet 2. §‑a alapján „csak azok a társaságok […] minősülnek leányvállalatnak, amelynek részvényeit vagy üzletrészeit
         az anyavállalat vagy egyéb, ez utóbbi által a jelen cikk értelmében ellenőrzött társaság az előző naptári év kezdetétől fogva
         a tőke több mint 50%‑ában birtokolja”.

      10      Az 1979. évi rendelet 3. §‑a kimondja tehát, hogy az anyavállalatnak a „leányvállalat képviselői által is aláírt” bevallásában
         „fel kell tüntetni […] a leányvállalatok HÉA‑számát, valamint az azok tekintetében illetékes [HÉA]‑hivatalt”.

      11      Az 1979. évi rendelet 5. §‑ának első bekezdése a következőket írja elő:

      „Az az anyavállalat, amely e rendeletre kíván hivatkozni, a leányvállalatai éves bevallását az adójogi illetősége szerinti
         [HÉA]‑hivatalba is be kell nyújtania. Ezeket az anyavállalat képviselője által is aláírt bevallásokat mellékleteikkel együtt
         a leányvállalatoknak a tekintetükben illetékes [HÉA]‑hivatalhoz is be kell nyújtaniuk. A leányvállalat bevallásaiban a megfelelő
         HÉA‑számmal fel kell tüntetni az anyavállalatot.”

       Az alapeljárás és az előzetes döntéshozatalra előterjesztett kérdések
      12      Az alapügy az Ampliscientifica által az 1990. évre és az Amplifin által az 1990. és 1991. évre benyújtott adóbevallásokat
         (a továbbiakban: vitatott bevallások) érinti; az Ampliscientifica és az Amplifin az Amplifon‑csoport keretében alapított,
         olasz jog hatálya tartozó társaságok, amelyek tevékenysége új tudományos eszközök kutatásából és fejlesztéséből áll.

      13      Az 1998 februárjában alapított Ampliscientifica tőkéjének több mint 50%‑át az Amplaid Spa jegyezte, amely utóbbiban az Amplifin
         részesedése 99% volt. Az Ampliscientifica 1993 folyamán megszüntette a tevékenységét. Az 1990. év tekintetében az Amplifin
         az 1979. évi rendeletben előírt bevallást nyújtott be a milánói HÉA‑hivatalhoz, miután a számvitelében olyan HÉA‑tartozást
         mutatott ki, amely korábban az Ampliscientificát terhelte. Az 1991. év tekintetében ugyanígy járt el egyik leányvállalata,
         az 1990 novemberében alapított és az ingatlanágazatban működő Ampliare Srl esetében is, ami azt eredményezte, hogy jelentős
         HÉA‑túlfizetés került az ő javára átcsoportosításra.

      14      A milánói HÉA‑hivatal úgy ítélte meg, hogy az Amplifinnek nem volt joga a vitatott bevallások benyújtására, mivel az 1979.
         évi rendelet 2. §‑a azon kapcsolatok fennállására vonatkozóan, amelyek lehetővé teszik az egyszerűsített HÉA‑fizetési eljárás
         alkalmazását, úgy rendelkezik, hogy az anyavállalat és a leányvállalatok közötti kapcsolatnak a bevallás évét megelőző „naptári
         év kezdetétől” kell fennállnia. Ezért az 1990. év (az Ampliscientifica HÉA‑tartozása) és az 1991. év (az Ampliare Srl HÉA‑túlfizetése)
         tekintetében helyesbítő határozatokat adott ki.

      15      Az Ampliscientifica és az Amplifin a Commissione tributaria provinciale di Milano előtt vitatta e határozatokat, amely az
         1996. november 5‑i külön ítéleteiben helyt adott kérelmeiknek.

      16      A milánói HÉA‑hivatal fellebbezést nyújtott be a Commissione tributaria della Lombardia előtt, amely az 1999. május 31‑i és
         november 17‑i ítéleteiben helyt adott e fellebbezésnek, mivel az 1979. évi rendelet alapján azon a véleményen volt, hogy a
         leányvállalatok tőkéjében való részesedés időszakára vonatkozó feltételt nem vette figyelembe az Amplifin, amelynek még nem
         volt joga a vitatott bevallásokat benyújtani. Az Ampliscientifica és az Amplifin felülvizsgálati kérelmet nyújtottak be a
         Corte suprema di cassazione előtt, amely úgy döntött, hogy az eljárást felfüggeszti, és a következő kérdéseket terjeszti a
         Bíróság elé előzetes döntéshozatalra:

      „(1)      [A] […] hatodik irányelv 4. cikke (4) bekezdésének [második albekezdését] úgy kell‑e értelmezni, mint nem kellően pontos rendelkezést,
         amely lehetővé teszi a tagállamok számára, hogy az e pontban előírt rendszert csak kölcsönös pénzügyi, gazdasági és jogi kapcsolatban
         álló jogalanyok sajátos esetén alkalmazza, vagy pedig úgy, mint kellően pontos rendelkezést, amely – amennyiben már a tagállam
         elfogadta ezt a rendszert – kötelezővé teszi e rendszernek valamennyi, a fent hivatkozott kapcsolatban álló jogalany tekintetében
         történő alkalmazásának előírását?

      2)      Az első kérdésre adandó választól függetlenül, az időbeli korlátok azon értelemben történő előírása, hogy a kapcsolatnak a
         rendszer alkalmazási feltételeként már meghatározott ideje fenn kell állnia, anélkül hogy az érdekelt adóalanyok bizonyíthatnák
         a kapcsolat létrehozásának érvényes gazdasági indokát, az irányelv céljához, illetve a joggal való visszaélés tilalmának elvéhez
         viszonyítva aránytalan eszköznek minősül‑e, amennyiben e szabályozás egyébként a HÉA‑semlegesség elvével ellentétesnek minősíthető?”

       Az előzetes döntéshozatalra utalt kérdésekről
       Az első kérdésről
      17      Az első kérdés azon a feltevésen alapul, miszerint az 1979. évi rendelet, amelynek alapján az alapügyben szóban forgó utólagos
         HÉA‑megállapításra sor került, valamennyi tagállam hatodik irányelv 4. cikke (4) bekezdésének második albekezdésében elismert
         azon lehetőségének minősül, hogy az e tagállamban letelepedett és jogilag független több jogalanyt egyetlen HÉA‑alanynak tekintsen,
         ha e jogalanyokat kölcsönösen szoros pénzügyi, gazdasági és szervezeti kapcsolat köti össze. Más szóval az 1979. évi rendelet
         ‑ legalábbis részben ‑ a hatodik irányelv 4. cikke (4) bekezdése második albekezdésének átültetésére vonatkozó intézkedés.

      18      E tekintetben először is hangsúlyozni kell, hogy e rendelkezést – amint a szövegéből is kitűnik – csak a hozzáadottérték-adóval
         foglalkozó tanácsadó bizottsággal folytatott konzultációt követően lehet alkalmazni. Bizonyos azonban, hogy az 1979. évi rendelet
         esetében az Olasz Köztársaság nem végezte el az említett konzultációt.

      19      Másodszor fontos megjegyezni, hogy a hatodik irányelv 4. cikke (4) bekezdésének második albekezdésében előírt szabály alkalmazása
         magában foglalja azt, hogy az e rendelkezés alapján elfogadott nemzeti szabályozás lehetővé teszi, hogy az egymással pénzügyi,
         gazdasági és szervezeti kapcsolatban álló jogalanyokat, különösen a társaságokat, ne külön HÉA‑alanynak, hanem egyetlen adóalanynak
         lehessen tekinteni. Így, ha az említett rendelkezést valamely tagállam alkalmazza, az ugyanezen rendelkezés értelmében vett
         alárendelt jogalanyt vagy jogalanyokat nem lehet a hatodik irányelv 4. cikkének (1) bekezdése értelmében vett adóalanynak
         vagy adóalanyoknak tekinteni (lásd e tekintetben a C‑355/06. sz. van der Steen‑ügyben 2007. október 18‑án hozott ítélet [az
         EBHT‑ban még nem tették közzé] 20. pontját). Ebből következik, hogy az egyetlen adóalannyal való azonos tekintet alá vétel
         kizárja, hogy az említett alárendelt jogalanyok továbbra is külön HÉA‑bevallásokat írjanak alá, és a csoporton belül és kívül
         továbbra is adóalanyoknak minősüljenek, mivel csak az egyetlen adóalany jogosult az említett bevallások aláírására.

      20      A hatodik irányelv 4. cikke (4) bekezdésének második albekezdése tehát szükségszerűen feltételezi, hogy amennyiben azt valamely
         tagállam alkalmazza, az átültető nemzeti jogszabályban egyetlen adóalanyról van szó, és hogy a csoportnak csak egy HÉA‑száma
         van. E tekintetben utalni kell arra, hogy a fenti megállapításokra nem lehet hatással az a körülmény, hogy a hatodik irányelvben
         a HÉA egyéni azonosítószámra kifejezetten csak az említett irányelv 28h. cikke bevezetésével történik utalás, amely az 1991.
         december 16‑i 91/680/EGK tanácsi irányelvben (HL L 376., 1. o.; magyar nyelvű különkiadás 9. fejezet, 1. kötet, 160. o.) kiegészítette
         a hatodik irányelvet az új 22. cikk (1) bekezdésének c)–e) pontjával, vagyis az alapügyben szóban forgó adóéveket követően,
         mivel egy ilyen szám felhasználása mind a gazdasági szereplők, mind a tagállamok adóhivatalai tekintetében annak a szükségességéből
         fakad, hogy a HÉA‑köteles ügyletek megvalósítóit azonosítani lehessen. E 28h. cikkből következő pontosítások így csak megerősítenek
         egy már korábban meglévő, a közösségi HÉA‑rendszer helyes működéséhez kapcsolódó szabályt.

      21      A hatodik irányelv 4. cikke (4) bekezdésének második albekezdését ezért meg kell különböztetni az egyszerűsített HÉA‑bevallásra
         és HÉA‑fizetésre vonatkozó intézkedés bevezetésétől, amely lehetővé teszi különösen az ugyanazon csoporton belüli társaságoknak,
         hogy külön adóalanyok maradjanak, még ha a HÉÁ‑t az anyavállalat is számolja el.

      22      E megállapítások és az olasz kormány által a tárgyaláson, valamint a 2002/5456. sz. jogsértési eljárás keretében a Bizottsághoz
         intézett 2003. július 24‑i levélben kifejtett vélemény fényében, miszerint az 1979. évi rendelet nem a hatodik irányelv 4. cikke
         (4) bekezdése második albekezdésének átültetésére vonatkozó intézkedés, a kérdést előterjesztő bíróságnak kell meghatároznia,
         hogy a vitatott bevallásokra alkalmazandó nemzeti szabályozás megfelel‑e a jelen ítélet 19. és 20. pontjában említett feltételeknek,
         mely vizsgálat során hangsúlyozni kell, hogy amennyiben ez lenne a helyzet, az a hatodik irányelv 4. cikke (4) bekezdésének
         második albekezdésében előírt eljárási követelmény, vagyis a hozzáadottérték-adóval foglalkozó tanácsadó bizottsággal folytatott
         konzultáció megsértésével járó átültetésnek minősülne.

      23      Az első kérdésre tehát azt a választ kell adni, hogy a hatodik irányelv 4. cikke (4) bekezdésének második albekezdése olyan
         rendelkezés, amelynek tagállami alkalmazása feltételezi ez utóbbinak a hozzáadottérték-adóval foglalkozó tanácsadó bizottsággal
         folytatott előzetes konzultációját és olyan nemzeti szabályozás elfogadását, amely lehetővé teszi, hogy a belföldön letelepedett
         és jogilag független, azonban egymással szoros pénzügyi, gazdasági és szervezeti kapcsolatban álló jogalanyokat, különösen
         a társaságokat, ne külön HÉA‑alanynak, hanem egyetlen adóalanynak tekintsék, amely egyetlen HÉA‑azonosítószámmal rendelkezik,
         és ezért egyedül jogosult a HÉA‑bevallás aláírására. A nemzeti bíróság feladata annak vizsgálata, hogy az olyan nemzeti szabályozás,
         mint amely az alapügyben felmerült, megfelel‑e e szempontoknak, mely vizsgálat során hangsúlyozni kell, hogy a HÉÁ‑val foglalkozó
         tanácsadó bizottsággal folytatott előzetes konzultáció hiányában az e szempontoknak megfelelő nemzeti szabályozás a hatodik
         irányelv 4. cikke (4) bekezdése második albekezdésében előírt eljárási követelmény megsértésével járó átültetésnek minősülne.

       A második kérdésről
      24      A második kérdés lényegében arra vonatkozik, hogy az 1979. évi rendeletben az anyavállalatok számára az e rendeletben bevezetett
         egyszerűsített eljárás alapján történő HÉA‑bevallásra és HÉA‑fizetésre előírt határidő sérti‑e az arányosságnak, a joggal
         való visszaélés tilalmának és az adósemlegességnek az elvét. Ahhoz, hogy ezen intézkedés előnyeit élvezhesse, az anyavállalatnak
         legkésőbb a bevallás naptári évét megelőző naptári év elejétől kezdve az alárendelt jogalanyok, úgy mint a leányvállalatok
         részvényeinek vagy üzletrészeinek több mint 50%‑át birtokolnia kell.

      25      Először is az adósemlegesség elvét illetően emlékeztetni kell arra, hogy ezen elv, amely a közös HÉA‑rendszer egyik alapelvét
         jelenti (lásd különösen a C‑454/98. sz., Schmeink & Cofreth és Strobel ügyben 2000. szeptember 19‑én hozott ítélet [EBHT 2000.,
         I‑6973. o.] 59. pontját), kizárja egyrészt, hogy a hasonló és így egymással versenyhelyzetben lévő árukat a HÉA szempontjából
         eltérően kezeljék (a C‑283/95. sz. Fischer‑ügyben 1998. június 11‑én hozott ítélet [EBHT 1998., I‑3369. o.] 21. és 27. pontja,
         valamint a C‑481/98. sz., Bizottság kontra Franciaország ügyben 2001. május 3‑án hozott ítélet 22. pontja), másrészt, hogy
         a hasonló és ezáltal egymással versenyhelyzetben lévő gazdasági ügyleteket a HÉA szempontjából eltérően kezeljék (a C‑109/02. sz.,
         Bizottság kontra Németország ügyben 2003. október 23‑án hozott ítélet [EBHT 2003., I‑12691. o.] 20. pontja; a C‑382/02. sz.
         Cimber Air‑ügyben 2004. szeptember 16‑án hozott ítélet [EBHT 2004., I‑8379. o.] 24. pontja és a C‑97/06. sz. Navicon‑ügyben
         2007. október 18‑án hozott ítélet [az EBHT‑ban még nem tették közzé] 21. pontja).

      26      Azonban az a nemzeti szabályozás, amely arra korlátozódna, hogy az egyszerűsített HÉA‑bevallás és HÉA‑fizetés alkalmazásának
         lehetősége mellett döntő adóalanyokat eltérően kezeli az alapján, hogy a szóban forgó jogalanyok a jelen ítélet 24. pontjában
         említettnél rövidebb vagy hosszabb idejű konkrét tőkejellegű kapcsolatban vannak‑e, valamennyi gazdasági szereplőre egyformán
         alkalmazandó lenne, függetlenül attól, hogy az ügyleteik vagy áruik tekintetében egymással versenyhelyzetben vannak‑e. Az
         adósemlegesség elvével nem ellentétes az ilyen szabályozás, amely objektíve indokolt különbséget vezet be azon jogi intézkedés
         valós gazdasági tartalmának a vizsgálata céljából, amely lehetővé teszi az egyszerűsített HÉA‑bevallás és HÉA‑fizetés igénybevételét.
         Amint a jelen ítélet 22. pontjában szerepel, a kérdést előterjesztő bíróság feladata annak meghatározása, hogy a vitatott
         bevallásokra alkalmazandó nemzeti szabályozás ilyen intézkedésnek minősül‑e.

      27      Ami a joggal való visszaélés tilalmának elvét illeti, emlékeztetni kell arra, hogy az különösen a HÉA területén arra irányul
         hogy a közösségi jogi szabályozás alkalmazását ne lehessen oly módon kiterjeszteni, hogy az vonatkozzon a gazdasági szereplők
         visszaélésszerű magatartására is, vagyis azon ügyletekre, amelyeket nem a rendes kereskedelmi ügyletek keretében hajtanak
         végre, hanem kizárólag abból a célból, hogy csalárd módon részesüljenek a közösségi jog által biztosított előnyökből (a C‑255/02. sz.,
         Halifax és társai ügyben 2006. február 21‑én hozott ítélet [EBHT 2006., I‑1609. o.] 69. és 70. pontja).

      28      Ezen elv így ahhoz vezet, hogy megakadályozza a teljesen mesterséges, valós gazdasági tartalmat nélkülöző, kizárólag adóelőny
         megszerzését célzó megállapodásokra irányuló magatartásokat (lásd e tekintetben a C‑196/04. sz., Cadbury Schweppes és Cadbury
         Schweppes Overseas ügyben 2006. szeptember 12‑én hozott ítélet [EBHT 2006., I‑7995. o.] 55. pontját).

      29      Ezenkívül fontos hangsúlyozni, hogy az adókijátszás, az adóelkerülés, illetve más visszaélések elleni küzdelem olyan célkitűzés,
         amelyet a hatodik irányelv elismer és támogat (a fent hivatkozott Halifax‑ügyben hozott ítélet 71. pontja).

      30      E tekintetben meg kell állapítani, hogy nem ütközik a joggal való visszaélés tilalmának az elvébe az olyan nemzeti szabályozás,
         mint amely az alapügyben felmerült, és amely a gazdasági szereplőknek előírja, hogy a tevékenységük és ügyleteik bizonyos
         folytonosságán keresztül bizonyítsák, hogy az egyszerűsített HÉA‑bevallásra és HÉA‑fizetésre vonatkozó intézkedés alkalmazásával
         nem kizárólag adóelőnyt kívánnak szerezni, különösen azáltal, hogy az anyavállalat számláiban HÉA‑tartozást vagy HÉA‑követelést
         számolnak el, ami azzal járna, hogy az első esetben csökkenne az adóztatható eredménye, a második esetben pedig közvetlen
         követelése lenne az adóhatóság felé, hanem ez egy hosszú távú gazdasági döntés eredménye.

      31      Ami végül az arányosság elvét illeti, meg kell állapítani, hogy az a nemzeti szabályozás, amely az 1979. évi rendelethez hasonlóan
         egy‑két éves időszakot állapít meg arra, hogy az adóalanyok egyszerűsített eljárás szerinti HÉA‑bevallást és HÉA‑fizetést
         eszközölhessenek, a visszaélések és a fiktív jogügyletek elleni küzdelem célkitűzésére tekintettel tiszteletben tartja az
         arányosság elvét. E tekintetben emlékeztetni kell arra, hogy az időpont hiánya ezzel szemben esetleg azzal a következménnyel
         járna, hogy lehetővé válna az ad hoc jellegű jogi struktúrák létrehozását igazoló ügyletek megvalósítása. Márpedig az ilyen nemzeti szabályozás azzal a veszéllyel
         járna, hogy kedvez a visszaéléseknek és az adókijátszásoknak, amelyek megakadályozása pontosan a közösségi jogszabály egyik
         célja (lásd e tekintetben a C‑494/04. sz. Heintz van Landewijck ügyben 2006. június 15‑én hozott ítélet [EBHT 2006., I‑5381. o]
         42. és 43. pontját, valamint a C‑374/06. sz. BATIG‑ügyben 2007. december 13‑án hozott ítélet [az EBHT‑ban még nem tették közzé]
         39. pontját).

      32      A második kérdésre tehát azt a választ kell adni, hogy az adósemlegesség elvével nem ellentétes az a nemzeti szabályozás,
         amely arra korlátozódna, hogy a hozzáadottérték-adó egyszerűsített bevallása és fizetése alkalmazásának lehetősége mellett
         döntő adóalanyokat eltérően kezeli aszerint, hogy az anyavállalat legkésőbb a bevallás naptári évét megelőző naptári év elejétől
         kezdve több mint 50%‑ban részesedik‑e az alárendelt jogalanyok részvényeiből vagy üzletrészeiből, vagy e feltételeknek ezzel
         szemben csak ezen időpont után felel meg. A nemzeti bíróság feladata annak vizsgálata, hogy az olyan nemzeti szabályozás,
         mint amely az alapügyben felmerült, ilyen intézkedésnek minősül‑e. Ezenkívül sem a joggal való visszaélés tilalmának elvével,
         sem az arányosság elvével nem ellentétes az ilyen szabályozás.

       A költségekről
      33      Mivel ez az eljárás az alapeljárásban részt vevő felek számára a kérdést előterjesztő bíróság előtt folyamatban lévő eljárás
         egy szakaszát képezi, ez a bíróság dönt a költségekről. Az észrevételeknek a Bíróság elé terjesztésével kapcsolatban felmerült
         költségek, az említett felek költségeinek kivételével, nem téríthetők meg.

      A fenti indokok alapján a Bíróság (harmadik tanács) a következőképpen határozott:
      1)      A tagállamok forgalmi adóra vonatkozó jogszabályainak összehangolásáról – közös hozzáadottértékadó-rendszer: egységes adóalap-megállapításról
            szóló, 1977. május 17‑i 77/388/EGK hatodik tanácsi irányelv 4. cikke (4) bekezdésének második albekezdése olyan rendelkezés,
            amelynek tagállami alkalmazása feltételezi ez utóbbinak a hozzáadottérték-adóval foglalkozó tanácsadó bizottsággal folytatott
            előzetes konzultációját és olyan nemzeti szabályozás elfogadását, amely lehetővé teszi, hogy a belföldön letelepedett és jogilag
            független, azonban egymással szoros pénzügyi, gazdasági és szervezeti kapcsolatban álló jogalanyokat, különösen a társaságokat,
            ne külön hozzáadottértékadó-alanynak, hanem egyetlen adóalanynak tekintsék, amely egyetlen hozzáadottértékadó-azonosítószámmal
            rendelkezik és ezért egyedül jogosult a hozzáadottértékadó-bevallás aláírására. A nemzeti bíróság feladata annak vizsgálata,
            hogy az olyan nemzeti szabályozás, mint amely az alapügyben felmerült, megfelel‑e az említett szempontoknak, mely vizsgálat
            során hangsúlyozni kell, hogy a hozzáadottérték-adóval foglalkozó tanácsadó bizottsággal folytatott előzetes konzultáció hiányában
            az e szempontoknak megfelelő nemzeti szabályozás a 77/388 hatodik irányelv 4. cikke (4) bekezdésének második albekezdésében
            előírt eljárási követelmény megsértésével járó átültetésnek minősülne.
      2)      Az adósemlegesség elvével nem ellentétes az a nemzeti szabályozás, amely arra korlátozódna, hogy a hozzáadottérték-adó egyszerűsített
            bevallása és fizetése alkalmazásának lehetősége mellett döntő adóalanyokat eltérően kezeli aszerint, hogy az anyavállalat
            legkésőbb a bevallás naptári évét megelőző naptári év elejétől kezdve több mint 50%‑ban részesedik‑e az alárendelt jogalanyok
            részvényeiből vagy üzletrészeiből, vagy e feltételeknek ezzel szemben csak ezen időpont után felel meg. A nemzeti bíróság
            feladata annak vizsgálata, hogy az olyan nemzeti szabályozás, mint amely az alapügyben felmerült, ilyen intézkedésnek minősül‑e.
            Ezenkívül sem a joggal való visszaélés tilalmának elvével, sem az arányosság elvével nem ellentétes az ilyen szabályozás.
      Aláírások
      * Az eljárás nyelve: olasz.


A Bíróság február 27.-i ítélete: 1985. # Société des produits de maïs SA kontra Administration des douanes et droits indirects. # Előzetes döntéshozatal iránti kérelem: Tribunal d'instance de Paris 1er - Franciaország. # # 112/83. sz. ügy


A Bíróság 1971. október 27-i ítélete. # Michel Janssen kontra Alliance nationale des mutualités chrétiennes. # Előzetes döntéshozatal iránti kérelem: Arbeidsrechtbank Tongeren - Belgium. # 23-71. sz. ügy