Audit ru by Sergei Tšistjakov 1146 views
Audiitorkontroll.
Andrus Kaalep , Manager at SmartEST Baltics
1. Auditeerimise alusedSisekaitseakadeemia Sergei Tšistjakov sets@me.com 5065581 Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
2. Sissejuhatus ainesse – audiitori rollKava Ülevaade riskianalüüsi põhisest auditist Eetikakoodeks, Standardid, Kvaliteedikontroll Auditi dokumentatsioon Sisekontrollisüsteem – eesmärk ja komponendid Väited finantsaruannetes Olulisus ja (auditi)risk Riskianalüüs Vastused riskidele Edasised auditi protseduurid Audiitori aruanded Muu kutsetegevus
3. Kirjandus:• Guide to Using International Standards on Auditing in the Audits of Small- and Medium-Sized Entities, 2nd Edition Volume 1 – Core Concepts; IFAC 2010• www.audiitorkogu.ee • Audiitortegevuse seadus • Kindlustandvate teenuste rahvusvaheline raamistik (Eesti) • Kutseliste arvestusekspertide eetikakoodeks • muud, siinnimetamata kutsestandardid Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
4. AudiitorAudit Excellence Centre OÜ, September 2012
5. Erinevad auditid• Finantsaudit• Tulemusaudit• Vastavusaudit Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
6. Finantsaudit• Finantsaruannete audit, mille puhul hinnatakse kas auditeeritavad finantsaruanded on kooskõlas rakendatava finantsaruandluse raamistikuga.• Aruandlusraamistikke: • Hea raamatupidamistava (Eesti) • IFRS • IFRS for SME • US-GAAP • IPSAS (International Public Sector Accounting Standards)
7. Tulemusaudit• Tulemusaudit on audit, mille puhul hinnatakse, kui säästlikult, tõhusalt ja mõjusalt kasutab auditeeritav üksus ressursse oma kohustuste täitmiseks.• 3 E-d: • Säästlikkus (economy), • tõhusus (efficiency) ja • mõjusus (effectiveness). Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
8. Tulemusaudit• Säästlikkus - Tegevuse sooritamiseks kasutatud ressursside viimine miinimumini, pidades silmas kvaliteedinõudeid• Tõhusus - Tulemuse ja selle saamiseks kasutatud ressursside suhe• Mõjusus - Tulemused võrrelduna eesmärkidega ja suhestatuna nende eesmärkide saavutamiseks kasutatud ressurssidega Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
9. Vastavusaudit• Audit, mille puhul hinnatakse kas auditeeritav on oma tegevuses olnud vastavuses asjakohase regulatsiooniga (seadused, määrused, eeskirjad) / kokkulepetega (lepingud).• Näiteid: • maksurevisjonid; • Hangete audit (vastavus Riigihanke seadusega). Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
10. Erinevad auditid • välisaudit • IFAC (ISA), • AICPA (SAS) • siseaudit • IIA • maksurevisjon • Riigikontroll • INTOSAI, RK käsiraamatudAudit Excellence Centre OÜ, September 2012
11. Eesti: uus algusAudit Excellence Centre OÜ, September 2012
12. VälisauditISA 200 (EE) 11:Audiitori üldised eesmärgid auditeerimisel: ✴ põhjendatud kindlus võimaldamaks avaldada arvamust, kas finantsaruanded on kooskõlas rakendatava finantsaruandluse raamistikuga, ja ✴ anda aru(anne) finantsaruannete kohta ja vahetada infot Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
13. Audit skemaatiliselt VASTUSEDRISKIANALÜÜS RAPORTEERIMINE RISKIDELE Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
14. Audit skemaatiliselt
15. Audiitorite rollInformatsiooni usaldusväärsuse kasv (Inforiski vähendamine)Väärkajastamised finantsaruannetes:•Vead•Teadmatus•Eelarvamused•AruandluspettusedAuditeeritav info on reeglina minevikukeskne. . Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
16. Erinevad auditid: sarnasused• Kompetents• Eetiline normistik ja objektiivsus• Metodoloogia• Auditi riski mudel Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
17. Suurim audititevaheline erinevus: sõltumatuse aste• siseaudiitor annab aru ettevõtte tippjuhtkonnale• välisaudiitor annab aru kõikidele finantsaruannete kasutajatele (kuigi formaalselt on aruanne adresseeritud omanikele) Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
18. Auditi olemuslikud piirangudAruandluse olemus • Aruande koostaja(te) subjektiivsed hinnangud ja interpretatsioonid • Võimalik on kasutada alternatiive • Võimalike vigade, puuduliku informatsiooni jms riskid • Piirangud (nt info esitamisest saadav tulu vs ajalised ja kulupiirangud)Auditi tõendusmaterjali olemus • Audiitori subjektiivne hinnang • Tõendusmaterjal on pigem veenva kui otsustava (lõpliku) iseloomuga • Allikate olemuse mõjud • Mõistlik rahaline kulu Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
19. Auditi olemuslikud piirangudAuditi protseduuride olemus • Maht (väiksem kui 100%) • Auditeeritav informatsioon ei tarvitse olla täielik või õige (vt aruandluse olemus)Ajalised ja eelarvepiirangud • Info väärtuse kadu aja jooksul • Mõistlik ajakulu • Mõistlik rahaline kulu Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
20. Ajafaktor “Basing audit plans on an annual snapshot of risk is like relying on a security camera that films once a day for five minutes.”Richard Chambers, Responding to Change, Identify areas of Internal Auditor Magazine (2010)
21. Kindlustandvad töövõtud: laiem vaade
22. Kutsesse sisenemineja väljumine
23. Statistikat – (1) 02 03 04 05 06 07 08Aasta alguses 445 433 408 390 379 369 370Lisandunud 12 7 2 6 8 17Kutsetegevustaastatud 5 0 0 4 1 2Lõpetatud 6 13 15 12 10 7Kutsetegevus lõppes 4 1 1 1 3 2Kutsetegevus peatati 19 18 4 8 6 11Aasta lõpus 433 408 390 379 369 370Iive: -12 -25 -18 -11 -10 +1
24. Audiitortegevuse seadusPeatükk 2: Kutseeksam, kutse ja kutsetase (kutsesse sissetulek ja lahkumine); Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
25. Mõisteid• Vandeaudiitor on isik: • kes on sooritanud arvestusala ekspordi kutseeksami raamatupidamise ja vandeaudiitori eriosa; • Kellele on antud rahandusministri otsusega vandeaudiitori kutse; • Kes on andnud vande. Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
26. § 14 Kutseeksami korraldus• Kutseeksamit korraldab Rahandusministeerium ja võtab vastu eksamikomisjon.• Kutseeksami korra kehtestab rahandusminister määrusega.• Küsimusi saab valida vaid õigusakti redaktsiooni kohta, mis on avaldatud vähemasti 2 kuud enne eksamit.• Küsimused valitakse kutseeksami programmi alusel koostatud küsimuste hulgast juhuslikult.• Kutseeksami aja ja koha ning dokumentide esitamise aja määrab järelvalvenõukogu (toimub vähemalt korra aastas).• Eksam korraldatakse eesti keeles ning kirjalikku taasesitamist võimaldavas vormis (isikuomaduste sobivuse testi võib teha suuliselt).• Hindamise objektiivsuse huvides kasutatakse hinnatava isikuandmeid kodeeritult (va. suuline sobivustest). Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
27. § 15 Eksamikomisjon• Komisjoni liikmed ja esimehe määrab järelvalvenõukogu.• Komisjon on vähemalt viieliikmeline.• Liikme volituste tähtaeg on 3 aastat määramisest.• Komisjoni töökord sätestatakse kutseeksami korras. Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
28. § 16 Kutseeksami tasu• Kutseeksamitasu maksimaalne suurus on: • raamatupidamise eriosa - 150 eurot; • vandeaudiitori eriosa - 250 eurot; • tunnustamise sobivustest - 650 eurot; • avaliku õiguse eriosa - 150 eurot; • siseaudiitori kutsetegevuse standardite alamosa - 150 eurot; • avaliku sektori siseaudiitori alamosa - 300 eurot; • siseaudiitori atesteerimise alamosa - 550 eurot.• Kutseeksamitasu kasutatakse kutseeksami korraldamise ja vastuvõtmise kulude
29. Eksami eesmärk:• Veenduda, et eksamineeritavate kutseoskused ja teadmised vastavad audiitori tööks vajalikule tasemele • Seadusandluse ja erialastandardite (auditeerimiseeskirja) nõuete teadmine ja arusaamine nende nõuetest • Oskus iseseisvalt rakendada erialaseid teadmisi ja standardeid • Loogika, üldistusvõime, järelduste tegemine ja käitumine audiitorina Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
30. § 18 Kutseeksami sooritamine• Eksami hindamisel hinnatakse tulemusi pallides 1 – 100 (sooritamiseks on eksami jao või alamosa aritmeetilise keskmisena saada 60 palli).• Isikuomaduste testi tulemused on sobivad või mittesobivad.• Kutseeksam on sooritatud, kui kutseeksami kõik jaod või alamosad on sooritatud.• Kutseeksami soorituse otsustab tulemuste põhjal järelvalvenõukogu. Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
31. § 19 Kutseeksami jaod ja alamosad• Kutseeksami jaod on • raamatupidamise eriosa; • vandeaudiitori eriosa; • avaliku õiguse eriosa; • siseaudiitori eriosa; • tunnustamise sobivustest.• Kutseeksami jao võib jaotada alamosadeks ning lisaks võib järelevalvenõukogu oma otsusega moodustada alamosasid ja neid rühmitada.• Vandeaudiitori või siseaudiitori eriosa üheks alamosaks võib olla järelevalvenõukogu määratud teemal essee kirjutamine (essee alusel hinnatakse eksamineeritava isiksuseomaduste sobivust). Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
32. § 20 Eksamineeritava kohustused seoses kutseeksamiga.• Eksamineeritav peab: • Omama avalduse esitamise päevaks bakalaureusekraadi või rakenduskõrghariduse diplomit või nendega samaväärset haridusalast kvalifikatsiooni (saab asendada ka 7 aastase töökogemusega). • Sooritama kutseks vajalikud kutseeksami jaod ja alamosad. • Tasuma kutseeksami tasu enne avalduse esitamist.• Eksamineeritav peab olema avalduse esitamise päevaks praktiseerinud: • Vandeaudiitori juhendamisel vähemalt 3 aastat (koos hariduse kriteeriumiga saab asendada 15 aastase tegutsemisega kutsealal, mis annab küllaldased teadmised rahanduse, õiguse ja arvestuse valdkonnas); • Tunnustatud siseaudiitori juhendamisel vähemalt 2 aastat.• Eelnevad korrad kehtestab rahandusminister määrusega.• Eksamitasu võib katta ka audiitorettevõtja, kus kutse taotleja töötab. Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
33. § 21 Kutseeksami programm• Programmi kehtestab rahandusminister määrusega.• Programmi koostab: • Audiitorkogu (raamatupidamise, vandeaudiitori ja tunnustuse sobivustesti eriosade kohta). • Riigikontroll (avaliku õiguse eriosa kohta).• Kutseeksami korra alusel koostab küsimused ja näidisvastused Audiitorkogu või muu isik (pooled neist on avalikud). Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
34. § 22 Programmiga hõlmatavad valdkonnad.• Kutseeksami programm hõlmab vandeaudiitori ja siseaudiitori kutsetegevuse ulatuses vähemalt järgmised valdkonnad: • arvestus, sealhulgas raamatupidamine ja audiitortegevus; • ettevõtte rahandus; • õigus; • juhtimine; • infotehnoloogia; • matemaatika ja statistika. Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
35. § 22 Programmiga hõlmatavad teemadValdkonnad liigendatakse vähemalt järgmisteks teemadeks:1) finantsarvestus;2) IFRS- d ja nende tõlgendused;3) Eesti hea raamatupidamistava ja selle tõlgendused;4) kulu-, juhtimis- ja maksuarvestus;5) vande- ja siseaudiitori ning audiitorühingu tegevuse alused;6) seaduse §-des 46 ja 70 sätestatud kutsetegevuse standardid ja tõlgendused;7) riskijuhtimine, sisekontroll ja siseaudiitori kutsetegevus;8) ühinguõigus, sealhulgas hea ühingujuhtimise tava;9) majandushaldusõigus;10) kaubandusõigus;11) võlaõigus;12) tööõigus;13) pankrotiõigus;14) maksuõigus;15) riigiõigus;16) haldusmenetlus;17) mikro- ja makroökonoomika;18) äri- ja avaliku sektori juhtimine. Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
36. § 23 Kutseeksami tegemiseks esitatavad dokumendid• Dokumendid esitab eksamineeritav registri infosüsteemi vahendusel Rahandusministeeriumile: • avalduse kutseeksami tegemiseks, näidates eri- ja alamosa, kui see on asjakohane; • elulookirjelduse, sealhulgas kontaktandmed; • kutseeksamitasu tasumist tõendava dokumendi koopia.• Eksamineeritav kinnitab esitatavas avalduses muu hulgas: • kõigi esitatud ja esitatavate andmete õigsust; • oma head mainet ja usaldusväärsust.• Täiendavale kutseeksamile suunatud eksamineeritav esitab registri infosüsteemi vahendusel. • Elulookirjelduse; • Eksamitasu tasumist tõendava dokumendi koopia. Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
37. § 24 Vandeaudiitori kutse taotleja ja vandeaudiitori kohustused• Kutse saamiseks peavad nad sooritama raamatupidamise ja vandeaudiitori eriosad (Avaliku sektori vandeaudiitor peab sooritama veel lisaks avaliku õiguse eriosa).• Audiitorkogu juhatuse otsusega suunatakse vandeaudiitor täiendavale kutseeksamile, kui vandeaudiitori tegevuse või tegevusetuse tõttu tekib juhatusel põhjendatud kahtlus, et vandeaudiitori teadmised või oskused võivad olla ebapiisavad või mittesobivad ulatuses, mis seaks ohtu vandeaudiitori kutsetegevuse kvaliteedi.• Kui isik taotleb füüsilisest isikust kolmanda riigi vandeaudiitori või lepinguriigi vandeaudiitori kutse samaväärseks tunnistamist, peab ta sooritama tunnustamise sobivustesti Eestis kehtivate vandeaudiitori tööks vajalike õigusaktide tundmise kohta. Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
38. § 28 ja 29 Kutse andmine• Vandeaudiitori ja avaliku sektori vandeaudiitori kutse antakse: • Kutseeksami sooritanud taotlejale Audiitorkogu ettepanekul rahandusministri otsusega • Kutset kinnitav märge tehakse registrisse otsuse alusel (vandeaudiitori puhul lisaks ka peale vande andmist). Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
39. Edukas eksamisooritus? (4)• Eksami sooritamise strateegia • Ajaressursi kasutusoskus (Time Management) • Punktiskoor (Point Management) • Ülesannete lahendamisjärjekord Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
40. Kas siiski võib ebaõnnestuda? Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
41. Euroopa: MORI on-line küsitlus• 3 Detsember 2004 … 3 Jaanuar 2005.• 25 Euroopa Liidu maad• 6 suurimat audiitorfirmade ketti• 1 557 vastajat 3 429-st (45% küsitletutest)• 520 partnerit Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
42. MORI 2005: Key findings• Support for the profession is high• But deep concern over recent developments• Four in 10 say changes have made them more likely to think of moving out• Almost a quarter say unlikely to be in audit work in five years time• Sense that profession is no longer as attractive as before Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
43. Tänan! Küsimused?
44. Sissejuhatus ainesse – audiitori rollKava Ülevaade riskianalüüsi põhisest auditist Eetikakoodeks, Standardid, Kvaliteedikontroll Auditi dokumentatsioon Sisekontrollisüsteem – eesmärk ja komponendid Väited finantsaruannetes Olulisus ja (auditi)risk Riskianalüüs Vastused riskidele Edasised auditi protseduurid Audiitori aruanded Muu kutsetegevus
45. Riskianalüüsipõhine audit sahvris (viljasalves)
46. Riskianalüüsi põhine audit www.audiitorkogu.ee VASTUSED RISKIANALÜÜS RAPORTEERIMINE RISKIDELEAllikas: IFAC, Guide to Using International Standards on Auditing in the Audits of Small- and Medium-Sized Entities, Vol 1 Core Concepts, 2d Ed
47. Tänan! Küsimused?
48. Sissejuhatus ainesse – audiitori rollKava Ülevaade riskianalüüsi põhisest auditist Eetikakoodeks, Standardid, Kvaliteedikontroll Auditi dokumentatsioon Sisekontrollisüsteem – eesmärk ja komponendid Väited finantsaruannetes Olulisus ja (auditi)risk Riskianalüüs Vastused riskidele Edasised auditi protseduurid Audiitori aruanded Muu kutsetegevus
49. IFAC standards and guidanceIFAC issues guidance in six key areas:• auditing and related services,• education,• ethics,• financial and management accounting,• information technology, and• public sector accounting. Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
50. Five areas of ethics• Integrity (ausus)• Objectivity (objektiivsus)• Competency (kompetentsus)• Technical and professional standards (erialastandardid)• Courtesy and consideration (viisakus ja hoolikus) Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
51. IFAC GuidanceInternational Standards on Auditing (ISAs)• The International Auditing Practices Committee (IAPC) issues ISAs, which are intended for international acceptance. ISAs are to be applied in the audit of financial statements. ISAs are also to be applied, adapted as necessary, to the audit of other information and to related services.International Auditing Practice Statements (IAPSs)• IAPSs are issued to provide practical assistance to auditors in implementing the ISAs or to promote good practice. These statements are not intended to have the authority of standards. Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
52. ISA standardite raamistikAllikas: IFAC, Guide to Using International Standards on Auditing in the Audits of Small- and Medium-Sized Entities, Vol 1 Core Concepts, 2d Ed
53. Tänan! Küsimused?
54. Sissejuhatus ainesse – audiitori rollKava Ülevaade riskianalüüsi põhisest auditist Eetikakoodeks, Standardid, Kvaliteedikontroll Auditi dokumentatsioon Sisekontrollisüsteem – eesmärk ja komponendid Väited finantsaruannetes Olulisus ja (auditi)risk Riskianalüüs Vastused riskidele Edasised auditi protseduurid Audiitori aruanded Muu kutsetegevus
55. Auditi dokumenteerimine – miks?• Põhifunktsioonid: • Tõendab, kuidas jõuti nn sõltumatu audiitori arvamuseni • Tõendab, et audit teostati/ei teostatud kooskõlas auditeerimisstandarditega• Lisafunktsioonid: • Aitab audiitoril ja tema meeskonnal auditit planeerida ja teostada • Märkmed • Auditi teostusest ülevaate saamine • Tiimiliikmete panus • Kvaliteedikontrollijate töö alus • Abi järgnevatele audiitoritele
56. Dokumentatsiooni piisavus?Peab olema piisav, et: Kogemustega audiitor saaks aru, mida ja mil moel tehti ja kuidas kokkuvõteteni jõuti Dokumenteerija(te) isik(uid) peab olema võimalik identifitseerida Tõendada, kuidas raamatupidamisregistrite informatsioon on seotud ja kuidas seda on võrreldud finantsaruannetes esitatud informatsiooniga Dokumenteerida tuleb kõik tuvastatud olulised asjaolud ja kuidas nendele reageeriti
57. Auditi dokumenteerimine Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
58. Audiitori tööpaberPäis Periood Indeks (viide) Dokumenteerija isik Kuupäev kontrollivaldkondTööpaberi eesmärkTeostatavate protseduuride kirjeldus ja läbiviimise dokumenteerimineTulemused, nende dokumenteerimineJäreldusedKontrollija allkiri Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
59. Audiitori tööpaberEesmärk: Arusaadav sõnastus tuleneb programmistTeostatavate protseduuride kirjeldus ja läbiviimise dokumenteerimine Peaks andma piisava kindlustunde kontrollitu kohta arvamuse avaldamiseks Audit Trail (üldiselt üksikule ja üksikult üldisele) Tulemused, nende dokumenteerimine. Alternatiivsete protseduuride vajadus?Kasutatud valemite ja sümbolite (n: “linnuke”) selgitusedJäreldused Olulised tähelepanekud? Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
60. Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
61. Audit kui projekt!1. reegel: Kontrollitava perioodi dokumentatsioon; Mitmel perioodil tõendusmaterjalina kasutatav? - püsivate dokumentide kausta!2. reegel: Sektsioonideks jaotamine (vahelehed).3. reegel: Dokumentide indekseerimine; (rist)viitamine dokumenteerimisel. Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
62. Ühekordse iseloomuga dokument?• Dokument: Ühekordne Püsiv • Aastaaruanne? x x • Asutamisdokumendid (sh põhikiri)? x • Olulisemad lepingud? • Ettevõtte andmed? • Majandustegevuse kirjeldus? • Kontrolldokumendid (raamatupidamise sise-eeskirjad)? • Töövõtukiri (auditi leping)? • Audiitori raportid? • Kaardistused? • Registriandmed kinnisvara jms kohta? • Pandid ja tagatised? • Kliendi ja 3. isikute kinnituskirjad? Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
63. Näide: Sektsioonideks jagamineA Ülevaade kliendist ja tema tegevusest (sh audiitori sõltumatuse, erialatehniliste oskuste, kliendi vajaduste, kliendisuhte ja töövõtu jätkamise analüüs)B Korralduslikud dokumendid (sh leping, plaan ja koosolekute protokollid)C Aruanded ja andmikud (sh aruannete analüüs, kontrollküsimustikud, eelarve täitmise aruanne, juhtkonna kinnituskirjad, ja hinnangute analüüs)D Standardprogrammid ja nendega seotud tööpaberidF, G, H … Oluliste ja kriitiliste kontrollivaldkondade programmid ja nendega seotud tööpaberidP Püsiva iseloomuga tööpaberid ja dokumendid Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
64. Näide: indekseerimine (viitamine)Müügi ja nõuete kontroll • Sektsioon Programm Tööpaber Koopia • F FP F101…F199, F201…F299, F301…F399, F401…F399, Alternatiiv: F601…F699, FA1…FAxx, F801…F899, FB1…FBxx, F001…F099 FC1…FCxx Müüdud kauba, varude ja võlgnevus hankijatele kontroll Sektsioon Programm Tööpaber Koopia G GP G101…G199, G201…G299, G301…G399, G401…G499, G501…G599, G601…G699, … …
65. Näide: Tööpaberite (rist)viitamine Auditi plaan Programm Tööpaber B1/3 FP F101 Väljavõte Viide programmile Eesmärk: Viide plaanile: Sisu: Viide programmile: plaanist:Olulisteks FP Planeerimisel oleme pidanud B1/3 Nõuete vanuseline FP/10kontrolli müügitegevust ja nõudeid ostjatele analüüsvaldkonda-deks olulisteks kontrolli valdkondadeks.on müük ja Eesmärgiks on CEA müük ja VOPnõuded …. nõuded. Protseduurid: Viide tööpaberile: 10. Nõuete vanuseline analüüs F101 Olulised asjaolud ja tähelepanekud: Järeldused programmist (FP) Müügi periodiseerimise viga ca 10 mln EEK ja nõuete hulgas B3/1 auditi kokkuvõtte dokumenti lootusetuid ca 5 mln EEK. Juhtkond keeldub parandusi sisse viimast. (B3/1):
66. Näide: Kilpla Veevärk StandardprogrammIntervjuud Kilpla A10/x DP ja seotudlinnapea, B10/x tööpaberid D101…D199OÜ juhatajaja pearaamatupi- võidajaga DA1…DAxxx DB1…DBxxxKilpla linna vee C1/xja kanalisatsiooni-tariifid, teenuse Cn/x B1/3osutaja hinnakiri, B4/xOÜ eelarve,finantsaruanded jne Plaan Raport(id) Kokkuvõtted ja tähelepanekud B9/x P6/xAjakirjandus, Kontrollivaldkondadeinternet A10/x programm(id) ja seotud tööpaberid B10/x D10/x FP FA1…FQxxx
67. Tänan! Küsimused?
68. Sissejuhatus ainesse – audiitori rollKava Ülevaade riskianalüüsi põhisest auditist Eetikakoodeks, Standardid, Kvaliteedikontroll Auditi dokumentatsioon Sisekontrollisüsteem – eesmärk ja komponendid Väited finantsaruannetes Olulisus ja (auditi)risk Riskianalüüs Vastused riskidele Edasised auditi protseduurid Audiitori aruanded Muu kutsetegevus
69. KontrollAruandluse usaldusväärsus;Tegevuse efektiivsus ja tõhusus;Vastavus seadusandlu- sele ja regulatsioonile. Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
70. Sisekontrollisüsteem NB! Iseseisev lugemine: Guidance, ptk 5, lk-d 51…76Allikas: IFAC, Guide to Using International Standards on Auditing in the Audits of Small- and Medium-Sized Entities, Vol 1 Core Concepts, 2d Ed
71. Kontrollitoimingud (Controls, Control Activities)• Põhimõtete ja toimingute kogum (süsteem), mille eesmärgiks on riskijuhtimise eesmärkide saavutamine.• Hõlmab kõiki organisatsiooni erinevaid tasandeid ja funktsioone, sh IT-d. Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
72. SisekontrollisüsteemAllikas: IFAC, Guide to Using International Standards on Auditing in the Audits of Small- and Medium-Sized Entities, Vol 1 Core Concepts, 2d Ed
73. Sisekontrollitoimingud - baas • Ametiülesannete lahusus (Segregation of Duties) • Aktseptimistoimingud (Authorisation) • Kirjalik poliitika (manuaalid) (Writtern procedures) • Füüsiline turve (Physical Security) • Hästi korraldatud raamatupidamine (Adequate Accounting System) • Dokumendikäive (Documentation) • Auditid (nii sise- kui välis-) (Internal & Independent Audits)
74. Kontrollitoimingud - näited Ennetavad Tuvastavad Parandavad Prevent(at)ive Detective CorrectiveParameetrid Eelarve täitmise aruanded Programmi “kommentaarid”Vaiketingimused Täituvusaruanded Automaatne veaparandusAndmete klasifitseerimine Võrdlused (pangakonto ... saldo võrdlus panga väljavõttega)Salasõnad InventuuridTabad/lukud ...LoasüsteemAmetiülesannete lahusus
75. Aruandluspettus ja kontrollsüsteemi kuritarvitused? Võimalus Surve(näiteks mittetoimiv isiklikud sisekontroll) finantsprobleemid NB! Vaata kahte lisatud minikaasust Isikuomadused Moraal (eetika)
76. Ajalugu: Templiordu 1119-1312• Templiordu suurmeister võis kõige tähtsamaid otsuseid, nagu sõja alustamine /..../, maa võõrandamine, lossi ostmine /.../ vastu võtta ainult pärast kapiitliga nõupidamist.• Suurmeistril oli sõnaõigus eelarve jagamisel. Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
77. Ajalugu: Templiordu 1119-1312• Suurmeistri ja Jeruusalemma kuningriigi komtuuri (ordu varahoidja) õigused ja kohustused jagunesid nii, et kumbki ei saanud varaga omatahtsi ümber käia. Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
78. Titanicu näide: kommunikatsiooni tähtsust ei tohi allahinnata! Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
79. Sissejuhatus ainesse – audiitori rollKava Ülevaade riskianalüüsi põhisest auditist Eetikakoodeks, Standardid, Kvaliteedikontroll Auditi dokumentatsioon Sisekontrollisüsteem – eesmärk ja komponendid Väited finantsaruannetes Olulisus ja (auditi)risk Riskianalüüs Vastused riskidele Edasised auditi protseduurid Audiitori aruanded Muu kutsetegevus
80. (Juhtkonna) väited aruannetesFinantsaruanded hõlmavad / sisaldavad otseselt või kaudselt juhtkonna väiteid Esitluslaad ja Tehingud Konto saldod lisainfoJuhtkond väidab, et Juhtkond väidab, et Juhtkond väidab, etaruandes kajastuvad aruandes kajastatud aruannetes olev info tehingud tegelikult varad tegelikult on klassifitseeritud ja toimusid. kuuluvad ettevõttele. kajastatud hea tava kohaselt. 43 Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
81. Väited Õigused ja Hindamine kohustused ja jaotamine Täpsus & Täielikkus Klassifit- seerimine SaldodToimumine / Tehingulii- Periodi- olemasolu gid seerimine Lisad Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
82. Näidiseesmärgid: Varad• Veenduda, et raamatupidamises kajastatud varad tegelikult eksisteerivad (olemasolu (existence))• Veenduda, et ettevõttel on majanduslik kontroll (varad on ettevõtte valduses tema majandustegevuse käigus) (Omand, kontroll ja õigused (Ownership, Control, Rights)• Veenduda, et kõik varadega toimunud tehingud on kajastatud (Täielikkus (completeness))• Veenduda, et varade väärtus on kajastatud hea tava kohaselt ja neid ei tule ümber hinnata (Väärtus (valuation))• Veenduda, et nõuetekohased lisad on aruandes nõutud mahus esitatud (Esitluslaad, lisainformatsioon ja täpsus (presentation and disclosure)) Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
83. TestimissuundAudit Excellence Centre OÜ, September 2012
84. Tänan! Küsimused?
85. Sissejuhatus ainesse – audiitori rollKava Ülevaade riskianalüüsi põhisest auditist Eetikakoodeks, Standardid, Kvaliteedikontroll Auditi dokumentatsioon Sisekontrollisüsteem – eesmärk ja komponendid Väited finantsaruannetes Olulisus ja (auditi)risk Riskianalüüs Vastused riskidele Edasised auditi protseduurid Audiitori aruanded Muu kutsetegevus
86. Olulisus (E5) Olulisus aruande 1 tasemel Testide ulatus Läbiviimise olulisus; 2 Veakünnis (triviaalne viga)©2003 Prentice Hall Business Publishing, Auditing and Assurance Services 9/e, Arens/Elder/Beasley 9-
87. Olulisus (E5 vs A2) Kirje(te)3 väärkajastamised Tulemuste4 Väärkajastamiste koond valideeri- mine Väärkajastamiste5 võrdlemine olulisusega 9-
88. Olulised tehinguklassid Tehinguklassid, milles on märkimisväärne viga võimalik tulenevalt nt: tegevusmahust (tehingute maht, tehingute väärtus) Konto (kirje) suurusest ja analüütikast Tehingutüübist Pettuse / märkimisväärsuse vea riski vastuvõtlikkusest Märkimisväärsetest muutustest võrreldes eelneva perioodiga Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
89. Tehingute olemus Mitte-Rutiinsed rutiinsed Hinnangud Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
90. Tänan! Küsimused?
91. Sissejuhatus ainesse – audiitori rollKava Ülevaade riskianalüüsi põhisest auditist Eetikakoodeks, Standardid, Kvaliteedikontroll Auditi dokumentatsioon Sisekontrollisüsteem – eesmärk ja komponendid Väited finantsaruannetes Olulisus ja (auditi)risk Riskianalüüs Vastused riskidele Edasised auditi protseduurid Audiitori aruanded Muu kutsetegevus
92. Audit skemaatiliselt VASTUSED RISKIANALÜÜS RAPORTEERIMINE RISKIDELEAllikas: IFAC, Guide to Using International Standards on Auditing in the Audits of Small- and Medium-Sized Entities, Vol 1 Core Concepts, 2d Ed
93. RiskihindamisprotseduuridAuditi protseduurid jagunevad: Riskihindamisprotseduurid Edasised (muud) auditi protseduurid Riskihindamis- protseduuridmõlemad annavadtõendusmaterjali Edasised auditi protseduurid Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
94. Mida riskihinnangud määravad?Nõutav on: arusaamine majandusüksusest ja selle keskkonnast, sealhulgas millele kontsentreeruda majandusüksuse (kõrgema riskiastmega sisekontrollist; kontrollivaldkondadele) olemuslik risk olulise väärkajastamise määrab riskide tuvastamine ja kontrollirisk hindamine aruande väikse riskiastme puhul tasandil; saab olla efektiivne (vähem protseduure). olulise väärkajastamise riskide tuvastamine ja hindamine väidete tasandil. Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
95. Riskihindamisprotseduurid Vaatlus Inspek- teerimine Analüütilised Päringud protseduurid Riski- hindamis- protse- duurid
96. Riskianalüüsi põhine audit TÖÖVÕTU ÜLDPLAAN JA RISKIHINDAMINEEELPROTSEDUURID STRATEEGIA Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
97. Esimene samm: Eeltöö ja selle dokumenteeriminewww.audiitorkogu.ee • ÜLESANNE • Eesmärk • Sisu • Lõpptulemus • KLIENDI SOBIVUS • Usaldusväärsus • Töö kasutusotstarve • Maksejõulisus • ENDA SOBIVUS • Sõltumatus • Pädevus • Aeg Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
98. Auditi riskivalem Auditi risk Kliendirisk AvastamisriskOlemuslik Valimiväline Kontrollirisk Valimirisk risk risk Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
99. Auditi riskivalem Auditi risk Kliendirisk AvastamisriskOlemuslik Kontrollirisk risk Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
100. Riskide hindamine auditi teostamisel ESMAKORDSE KLIENDISUHTE / TÖÖVÕTU AKTSEPTTAUSTALUURE ESMASED AUDIITORI EELARVE AUDIITORI ANALÜÜTILISED PAKKUMINE VALIMISE LEPING (PÄRINGUD) PROGNOOS NÕUSOLEK PROTSEDUURID DOKUMENT KORDUVA TÖÖVÕTU AKTSEPT Allikas: IFAC, Guide to Using International Standards on Auditing in the Audits of Small- and Medium-Sized Entities, Vol 1 Core Concepts, 2d Ed Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
101. 2- Probleemid ja ohud 1990 2000 Majanduskasvu tingimustes (1990. lõpp -2000 algus) nägid audiitorfirmad lisandväärtuse tekitamise võimalust läbi muude teenuste müügi, mille tulusus oli kõrgem kui auditi tulusus. Audit Excellence Centre OÜ, September 2012©2003 Prentice Hall Business Publishing, Auditing and Assurance Services 9/e, Arens/Elder/Beasley 9-
102. Probleemid ja ohud Audit Excellence Centre OÜ, September 2012©2003 Prentice Hall Business Publishing, Auditing and Assurance Services 9/e, Arens/Elder/Beasley 9-
103. 2- Tulemus: skandaalid!Enron WorldCom Ahold Parmalat Xerox Audit Excellence Centre OÜ, September 2012 9-
104. Auditi lähenemisviisSisuUlatusAjastus Audit Excellence Centre OÜ, September 2012 - 32 -
105. Riskide hindamine auditi teostamisel ANALÜÜ-KONSOLI- TILISED TÖÖVÕTU DEERIVA PLANEERI- EELARVE ÜKSUSE MISPROT- PLANEERIMIS- JA OLULISUS MEMOAUDIITORI SEDUURID AJA- (JUHT- JUHISED TABELID) PLAANAllikas: IFAC, Guide to Using International Standards on Auditing in the Audits of Small- and Medium-Sized Entities, Vol 1 Core Concepts, 2d Ed Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
106. Auditi riskivalem Auditi risk Kliendirisk AvastamisriskOlemuslik Kontrollirisk risk Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
107. Riskide hindamine auditi teostamisel OLEMUSLIKE RISKIANALÜÜS ÜLEVAADE LÄHENEMISVIISI RISKIDE ETTEVÕTTEST KONTROLLID KOKKUVÕTTED KÜSIMUSTIKAllikas: IFAC, Guide to Using International Standards on Auditing in the Audits of Small- and Medium-Sized Entities, Vol 1 Core Concepts, 2d Ed Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
108. Riskianalüüs Riski Riski Riskihinnang juhtimine monitooringIdentifitseeri Kontrolli Protsessi tasand Mõõda Jaga või siirda Toimingu tasandPrioritiseeri Killusta või väldi Ettevõtte tasand Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
109. Diagnostilised akronüümid
110. Riskihinnangul on kaks mõõdet:Ilmnemisetõenäosus A Likvideerimisrisk (EÜ) A B Inflatsioonirisk Suur C Mainerisk D D Konkurentsirisk G E Streigirisk C B F Keskkonnarisk Keskmine G Regulatsioonirisk …………………… E …………………… …………………… Väike Nõrk Keskmine Tugev Mõju aste
111. RiskianalüüsKliendi ja võtmeisikute PEST / SWOT / Porteri 5 jõudu taustinformatsioon ja Tegevuse ülevaade ärikeskkonna analüüs Juhtimine ja järelvalve Riskituvastus ja Eesmärgid ja strateegia analüüs Mõõdikud ja finantsedu AKR Lähenemisviis AR = OR x KR 8-
112. Näide: audiitorbüroo Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
113. Auditi riskivalem Auditi risk Kliendirisk AvastamisriskOlemuslik Kontrollirisk risk Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
114. Auditi lähenemisviisSisuUlatusAjastus Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
115. LähenemisviisAudit Excellence Centre OÜ, September 2012
116. Toetuda kontrollsüsteemile või mitte?(TR) + (KR) = OVR = Auditi protseduurid ja raportid K O Substantsi- N protseduurid V T A R H O E L K Tõendid L O kontroll- R I D süsteemi D toimivusest Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
117. Toetuda kontrollsüsteemile või mitte?(TR) + (KR) = OVR = Auditi protseduurid ja raportid K O Substantsi- N protseduurid V T A R H O E L Tõendid K L kontroll- O R I süsteemi D D toimivusest Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
118. Toetuda kontrollsüsteemile või mitte?(TR) + (KR) = OVR = Auditi protseduurid ja raportid K O Substantsi- N protseduurid V T A R H O E L Tõendid K L kontroll- O R I süsteemi D D toimivusest Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
119. Aruandluspettus jakontrollsüsteemi kuritarvitused?Surve Isikuomadusedisiklikud finantsprobleemid Moraal (eetika) Võimalus (näiteks mittetoimiv sisekontrollisüsteem)
120. Riskianalüüsi kokkuvõte • Toimumise tõenäosus Riskid • Mõju aruandele • Täielikkus / Toimumine / Olemasolu / Täpsus / Väited Klassifitseerimine / Hindamine (Väärtus) / Õigused ja kohustused / Periodiseerimine • Toime (Manuaalne / Automaatne; Ennetav, Tuvastav,Kontrollid Korrigeeriv) • Sagedus (Pidev, Kuine, Kvartaalne) Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
121. Sissejuhatus ainesse – audiitori rollKava Ülevaade riskianalüüsi põhisest auditist Eetikakoodeks, Standardid, Kvaliteedikontroll Auditi dokumentatsioon Sisekontrollisüsteem – eesmärk ja komponendid Väited finantsaruannetes Olulisus ja (auditi)risk Riskianalüüs Vastused riskidele Edasised auditi protseduurid Audiitori aruanded Muu kutsetegevus
122. Vastused riskidele RISKIVASTUSTE VÄLITÖÖD (PROTSEDUURIDE) (PROTSEDUURIDE KUJUNDAMINE TEOSTAMINE)Allikas: IFAC, Guide to Using International Standards on Auditing in the Audits of Small- and Medium-Sized Entities, Vol 1 Core Concepts, 2d Ed Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
123. Auditi programmis dokumenteeritakse seos väite tasandil riskide ja planeeritud protseduuride vahel. Auditi risk millele kontsentreeruda Kliendirisk kõrgema riskiastmegaOlemuslik kontrollivald- Kontrollirisk risk kondadele väikse riskiastme puhul saab olla efektiivne vähem protseduure. Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
124. Näidiseesmärgid: VaradVeenduda, et raamatupidamises kajastatud varadtegelikult eksisteerivad (olemasolu (existence))Veenduda, et ettevõttel on majanduslik kontroll(varad on ettevõtte valduses temamajandustegevuse käigus) (Omand, kontroll jaõigused (Ownership, Control, Rights)Veenduda, et kõik varadega toimunud tehingud onkajastatud (Täielikkus (completeness))Veenduda, et varade väärtus on kajastatud hea tavakohaselt ja neid ei tule ümber hinnata (Väärtus(valuation))Veenduda, et nõuetekohased lisad on aruandesnõutud mahus esitatud (Esitluslaad,lisainformatsioon ja täpsus (presentation anddisclosure))
125. Detailsed auditi plaanid (programmid)Lähenemisviisi detailiseerimine Jätkatakse üldplaanis alustatud riskianalüüsi väidete tasemel Teostatakse sisekontrollisüsteemi toime testprotseduure Defineeritakse edasiste testprotseduuride sisu (nature) ajastus (timing) Ulatus (extent)Defineeritakse auditi eesmärgid spetsiifilistes kontrollivaldkondadesTestide kokkuvõtted ja lõplik riskihinnang
126. Testimissuund
127. Testimissuund Ostu- Saateleht Müügiarvetellimus TäielikkusMüügi- Pearaamat = Müügi-register reskontro Toimumine Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
128. Riskide hindamine väidete tasandilNB! Kui protseduuride järgne riskihinnang erineb esialgsest,tuleb kaaluda täiendavate protseduuride vajadust! Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
129. LähenemisviisOlemusliku Kontrolliriski hinnangriski hinnang Max Suur Mõõdukas Väike Aktsepteeritav avastamisriski taseMax Min Min Väike VäikeSuur Min Väike Väike MõõdukasMõõdukas Väike Väike Mõõdukas SuurVäike Väike Mõõdukas Suur ** Substantiivseid teste konkreetse väite puhul ei tarvitse teha Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
130. Lähenemisviis Müük Kulud Palgakulud & & & Nõuded Tarnijad Palgavõlad OlemuslikA risk Mõõdukas Suur Väike Kontrolli-B risk Mõõdukas Väike Väike Aktsept.C auditi risk Väike Väike Väike PlaneeritavD avastamisrisk Mõõdukas Mõõdukas Suur
131. Lähenemisviis Varud Finantseerimine & & MKK Tasumised OlemuslikA Suur Väike risk Kontrolli-B Suur Mõõdukas risk Aktsept.C Väike Väike auditi risk PlaneeritavD Väike Mõõdukas avastamisrisk
132. Tänan! Küsimused?
133. Sissejuhatus ainesse – audiitori rollKava Ülevaade riskianalüüsi põhisest auditist Eetikakoodeks, Standardid, Kvaliteedikontroll Auditi dokumentatsioon Sisekontrollisüsteem – eesmärk ja komponendid Väited finantsaruannetes Olulisus ja (auditi)risk Riskianalüüs Vastused riskidele Edasised auditi protseduurid Audiitori aruanded Muu kutsetegevus
134. Tõendusmaterjal?Sobiv (kvaliteet: olulisus ja usaldusväärsus);Piisav (kvantiteet). Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
135. Tõendusmaterjali kogumisviisid Võrdlus Arvutused Kinnitused Päringud Inspekteerimine Vaatlus Füüsiline kontroll Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
136. Tõendusmaterjali kogumine• Auditi plaani koostamisel tuleb otsustada kuidas saada vajalik tõendusmaterjal. Valikud: • Kontrollimehhanismide test • Substantiivne analüütiline protseduur • Substantiivne detailide test• Olulised faktorid valikute tegemisel on: • Väited, mida soovime testida ja vajatav kindlus • Andmekogum (andmete maht ja iseloomulikud tunnused) • Töö tõhus läbiviimine (lühiajaline ja pikaajaline vaade)
137. Tõendusmaterjalide usaldatavusvälised tõendusmaterjalid (kolmandaltosapoolelt saadud kinnitused) on üldjuhulusaldatavamad kui sisesedtõendusmaterjalid;sisesed tõendusmaterjalid on suhteliseltusaldatavamad, kui sisekontrolli tase onrahuldav;audiitori enda genereeritud tõendusmaterjalidon usaldatavamad kui kliendisisesedtõendusmaterjalid;kirjalikud tõendusmaterjalid onusaldatavamad kui suulised.
138. Tõendusmaterjali usaldatavusUsaldatavus Tüüp NäideKõrge Füüsiline Osalemine inventeerimisel Dokumentaalne Väline pangakonto väljavõte Sisemine/Väline Ostuarve Sisemine MüügiarveMadal Kliendi kinnitused Esitiskiri Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
139. Riskivastused Edasised auditi protseduuridKontrollide Substantsi- testid testid Analüütilised Detailide protseduurid testid Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
140. LähenemisviisAudit Excellence Centre OÜ, September 2012
141. Kontrollide testimine Toimimise tulemus- likkuse test Üles- ehituse test Riskide identifit- seerimineAudit Excellence Centre OÜ, September 2012
142. Praktiseerimine: Arusaamine ettevõttest • Ülesehituse test; • ToimeKontrollid tulemuslikkuse test. Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
143. Tuvastatud sisekontrolli- süsteemi nõrkus VÄITED ÜLESEHITUSE TOIMIMISE HINNANGULINE → TEST (“ÜET”): TULEMUSLIKKUSE TOIME AJAS TESTI (“TTT”) (TP VIIDE; Toimumine TäielikkusRISKI- JÄRGNE TTT KPV KAS RISK ON VALIDEERIMIS-FAKTORID KONTROLLIDE MÄRKEGA) POOLT HINNANG ↓ MAANDATUD: (TULEMUSLIKKUS)SR 4578 K5, K6 J /E T / ETSR 1555 K1 J /E T / ET J /E T / ET J /E T / ET J /E T / ET J /E T / ET Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
144. Kontrollimehhanismide test• Kasutatav juhul kui: • Kontrollimehhanismid eeldatavasti toimivad • Substantiivsetest testidest ei piisa vajaliku kindluse saamiseks (mahukad rutiinsed tehingud / IT kontrollide toimimine). • Kontrollimehhanismid eeldatavasti ei muutu • Soovitakse hajutada töökoormust auditis Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
145. Kontrollimehhanismide test• Võimalik lähenemine: • Valitakse juhuslikud dokumendid etteantud vahemikust (kasutades juhuslike arvude generaatorit) • Valitakse juhuslik algus ja vastavalt sammule (kas summa või kogus) valitakse testitavad dokumendid • Kontrollimehhanismide test tehakse kombineeritult substantiivsete detailide testiga. Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
146. Lähenemisviisi detailiseerimineKas kontrolle testida? Identifitseeri riskid, mille puhul ainult substantiivsetele testidele tuginemine ei ole piisav Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
147. Milliseid kontrolle testida?Kontrolle tuleb (taas)testida vähemalt kordkolme aasta jooksul;Roteeruva testimise puhul tuleb mingeidkontrolle testida iga-aastaselt;Pettuseriskidega (alati märkimisväärsed) jamuude märkimisväärsete riskidega seotudkontrolle tuleb testida iga-aastaselt. Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
148. Lähenemisviisi detailiseerimineMilliseid kontrolle testida? Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
149. Kontrollimehhanismide test• Kui kasutatakse statistilist valimit, siis valimi suurus ei pea kasvama kui kasvab populatsioon• Valimi suurus = kindluse faktor / lubatav hälve• Näide - lubatava hälve (lubatava vea määr 5%) • Soovitav kindlus 95% (kõrge) ehk kindluse faktor 3,0 • Valimi suurus = 3,0/0,05 =60 • Soovitav kindlus 78% (keskmine) ehk kindluse faktor 1,5 • Valimi suurus = 1,5/0,05=30 Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
150. Kontrollimehhanismide testJuhuvalimiga valides 30 objekti, annab see kõrgekindluse kontrollisüsteemidest, juhul kui ühtegi viga eituvastata Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
151. Kontrollimehhanismide test – vigade kokkuvõte• Hälbe ülempiir = korrigeeritud kindluse faktor / valimi suurus• Otsustades jätkata teste: uus valimi suurus = korrigeeritud kindluse faktor / aktsepteeritava vea määr Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
152. Kontrollimehhanismide testNB! Teised reeglid kehtivad mitte igapäevaste kontrollideja IT-süsteemide poolsete automaatsete kontrollide osas. Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
153. Kokkuvõte - Kontrollimehhanismide testTugevused, mida võiks kaaluda: Võimaldab teha palju tööd ära enne majandusaasta lõppu Annab võimaluse õigeaegselt korrigeerida riskihinnanguid väidete lõikes ning anda tagasisidet juhtkonnale puuduste osas. Tehtud testi tulemus on korduvkasutatav ehk saame tugineda järgneval kahel aastal Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
154. Riskivastused: substantsitestid Substantsi- testid Analüütilised Detailide protseduurid testid Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
155. Riskivastused: substantsitestid Baasprotseduurid (analüütilised protseduurid, teatud detailide testid (nt periodiseerimine)) Baas- ja ulatuslikudPiiratud maht protseduurid (madal auditi risk, ebaolulised kirjed) (Detailide testid ja ulatuslikud analüütilised Substantsi- protseduurid; testid kõrgema riskiga valdkonnad / väited)
156. Substantiivsed testid Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
157. Substantiivsed testid: meeldetuletus! Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
158. Substantiivse analüütilise testi kavandamine• Kas on sõltumatut ja usaldusväärset lähteinfot, mida saab kontrollida ning mida saab kasutada testi läbiviimiseks?• Kas on olemas seosed, mille põhjal saab teha prognoose (audiitori ootus)?• Kui suur on aktsepteeritava erinevuse suurus (või vahemik), mis ei vaja edasist selgitamist? Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
159. Substantiivne analüütiline test• Kirjelda audiitori ootuse eeldused• Leia audiitori oodatav summa• Võrdle audiitori ootust raamatupidamises kajastatud summaga (leia erinevus)• Võrdle saadud erinevust aktsepteeritava erinevusega• Juhul kui erinevus ületav aktsepteeritavat erinevust selgita vahet või hinda ümber testist saadav kindlus Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
160. Substantiivne detailide test• Olulised valemid: Valimi samm = LV olulisus / kindluse faktor Valimi suurus = populatsioon / valimi samm Näidis SME juhendist : Vajatav kindlus Kindluse faktor madal 1,0 – 1,4 keskmine 1,5 – 2,2 kõrge 2,3 - 3,0 Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
161. Testi tulemuste kokkuvõte• Arvuta iga vea suurus (%)• Leia vigade % summa saldeerides pluss ja miinusmärgiga vead• Leia vigade keskmine protsent testitud tehingute koguarvust• Projitseeri tulemus kogupopulatsioonile ja hinda saadud hinnangulise koguvea olulisust.• NB! Anomaaliaid juhtub väga harva (ISA 530.13) Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
162. Kokkuvõte – substantiivsed detailide testid• Kui audiitor on kindlaks määranud, et hinnatud olulise väärkajastamise risk väite tasandil on märkimisväärne risk, peab audiitor viima läbi substantiivsed protseduurid, mis on spetsiifiliselt vastuseks sellele riskile. Kui lähenemine märkimisväärsele riskile koosneb ainult substantiivsetest protseduuridest, peavad nende protseduuride hulka kuuluma detailide testid. Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
163. Tulutsükkel: mõned näitedFiktiivse tulu kajastamine (libasaadetised, olematu kaup)Salajased lisakokkulepped, mis annavad ostjale võimaluse kaubatagastadaKonsignatsioonimüügi kajastamine lõpliku müüginaSuur aastalõpu müük (nn 13. kuu) raamatupidamisregistritesTingimustele mittevastava kauba lähetamineEnnetähtaegne kauba lähetamineLibaarved (pika-ajalise maksetähtajaga, välisresidendid)Väärlähetus (lähetatakse mittetellitud kaupa, ebakorrektsed kogusedvms)Bill & Hold Sales müügi kajastamine kui pole asjakohaneAsenduskauba lähetamist kajastatakse müügina Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
164. Tänan! Küsimused?
165. Sissejuhatus ainesse – audiitori rollKava Ülevaade riskianalüüsi põhisest auditist Eetikakoodeks, Standardid, Kvaliteedikontroll Auditi dokumentatsioon Sisekontrollisüsteem – eesmärk ja komponendid Väited finantsaruannetes Olulisus ja (auditi)risk Riskianalüüs Vastused riskidele Edasised auditi protseduurid Audiitori aruanded Muu kutsetegevus
166. Aruandlus ja kommunikatsioon LÕPLIKUDRISKIVASTUSTE KONTROLL- LÕPETAMIS- ANALÜÜTILISEDVALIDEERIMINE KÜSIMUSTIKUD MEMO PROTSEDUURID Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
167. TAGASIRISKIHINDA- MISFAASI Tõendusmaterjali hindamine UUED RISKID UUENENUD RISKIHINNANGUD OLULISUSE MUUTUS HINDA TÄIENDAVATE KOMMUNIKATSIOON TÕENDITE HINDAMINE PROTSEDUURIDE PROTSEDUURIDE KOKKUVÕTTED VAJADUST OLULISTE ASJAOLUDE KOKKUVÕTTED TÄIENDAVATE TÕENDITELE VASTAV AUDIITORI ARUANNE PROTSEDUURIDE VAJADUS? AUDIITORI ARUANNE AUDIITORI ARUANNE Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
168. Tõendusmaterjali hindamine Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
169. Kogutud tõendusmaterjali hindamine• Kas riskihinnang väidete tasemel jääb asjakohaseks?• Kas leitud viga ei viita pettuse riskile?• Kas on omandatud piisav ja asjakohane tõendusmaterjal väidete osas, kus on võimalik olulise väärkajastamise teke? Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
170. Aruandlus ja kommunikatsioon TÖÖVÕTU KVALITEEDI MUU AUDIITORIESITISKIRI KOMMUNI- KONTROLL- ARUANDED KATSIOON ÜLEVAATUS Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
171. Raporti mõiste• Raport on audiitori kirjalik aruanne kliendile, milles ta annab aru oma töö tulemustest. Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
172. Audiitori raportid jagunevad:Sõltumatu audiitori aruanne (end. järeldusotsus)Finantsinformatsiooni ülevaate aruanneEriotstarbelised aruandedMärgukirjadEritööde raportid Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
173. Sõltumatu audiitori aruanneOLULISELT VIGANE VASTUPIDINE (Adverse Opinion)VÄHEMOLULISELT MÄRKUS(T)EGAVIGANE (Qualified Report)EI SUUDA HINNATA EI AVALDA ARVAMUST (Disclaimer of Opinion)ÕIGE PUHAS (Unqualified Report) NB! LISAINFO LÕIK Explanatory paragraph / Emphasis of matter
174. Sõltumatu audiitori aruannete tüübid Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
175. Raportid: The Four C’sClarity (selgus)Conciseness (lühidus, ratsionaalsus)Coherence (ülesehituse loogilisus; seosed)Courtesy (neutraalne ja viisakas) Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
176. Tõhus panusraporteerismiajalukku…. Selliste näitajatega ei saa börsile minna! Ettevõte juhtkond on olnud tubli ja käitunud oma põhikirja piirides. Teen ettepaneku preemiat määrata. Ettevõte on kasumis ning on avanud uue müügipunkti Lasnamäel. Nii jätkata! Eelisjärjekorras tasuda riigimaksud. Minu arvates on kaasnev aastaaruanne õige ja õigeaegne. Minu arust kajastab aruanne õigelt ja õiglaselt ettevõtte majandusseisu koos finantsanalüüsiga! Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
177. Muu kommunikatsioon ...• Aruandluspettus või illegaalsed toimingud• Sisekontrollisüsteemi vajakajäämised• Audiitori vastutuse temaatika• Ülevaade auditi käigus teostatud olulisematest korrigeerimistest ja nende põhjustest• Juhtkonna poolt teostamata korrigeeringutest kui ebaolulistest ülevaate andmine (nt vigade koondtabeli vormis juhtkonna kinnituskirja lisana)• Kommentaarid valitud arvestuspõhimõtete ja hindamismeetodite asjakohasuse osas• Lahkhelid juhtkonnaga• .... Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
178. Auditi lõppjärk• Dokumentatsiooni süstematiseerimine• Dokumentatsiooni ülevaade• Auditi kontrollküsimustik: sign-off• Tiimikoosolekute teemade lahendused?• Viimased analüütilised protseduurid• Aastaaruande informatsiooni kontrollimine kontrollküsimustikuga veendumaks, et kogu nõutud informatsioon oleks esitatud (avalikustatud)• Viimased protseduurid seoses bilansikuupäevajärgsete sündmustega• Kinnituskiri juhtkonnalt• Süstematiseeritud dokumendifaili arhiveerimine• Debriefing Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
179. Tänan! Küsimused?
180. Sissejuhatus ainesse – audiitori rollKava Ülevaade riskianalüüsi põhisest auditist Eetikakoodeks, Standardid, Kvaliteedikontroll Auditi dokumentatsioon Sisekontrollisüsteem – eesmärk ja komponendid Väited finantsaruannetes Olulisus ja (auditi)risk Riskianalüüs Vastused riskidele Edasised auditi protseduurid Audiitori aruanded Muu kutsetegevus
181. AudTS § 2 lg 3: Audiitor ja auditeerimine• Audiitori kutsetegevus on • auditeerimine, • ärinõustamine ja • audiitorile õigusaktidega pandud teiste ülesannete täitmine. Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
182. Atesteerimistegevuse liigitus • Eksamineerimised (Examinations) • Välisaudit • Siseaudit • Tulemusaudit • Vastavusaudit • Finantsinformatsiooni ülevaatused (Reviews) • Kokkuleppelised toimingud (Agreed-upon procedures) • Konkreetse arvestuslõigu kontroll • Arvamuse avaldamine sisekontrollisüsteemi toimivuse kohta • Aruannete kompilatsioon • Muu (Vt slaidi # 131) Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
183. Finantsinformatsiooni ülevaatusArvamuse andmine vähema tõendusmaterjalialusel, kui auditi puhulAnnab mõõduka kindlustundeAudit – positiivne kinnitusFinantsinformatsiooni ülevaade – negatiivnekinnitus Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
184. Finantsinformatsiooni ülevaatus (järg)Töövõtu tingimused audiitori ja kliendikokkuleppelOlulisuse kriteeriumid peaksid olemasamad nagu auditi puhul, erinebvigade avastamise tõenäosusJuhtkonnalt kirjalike kinnitustehankimineSõltumatu audiitori aruandekomponendid ja tüübid samad nagu(täismahulise) auditi puhul Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
185. Seadustest tulenevad täiendavad ülesandedÄRISEADUSTIK audiitoriks nimetamiseks nõusolek (ÄS §328) mitterahalise sissemakse väärtuse hindamise kontroll (ÄS §143, §249,§346) erikontroll (ÄS §191,§330) lõppbilansi ja vara jaotusplaani kontroll (ÄS §378) üleantavate (neto)varade piisavus (ÄS §424, §468) ühinemislepingu kontroll (ÄS §394-396) jagunemislepingu kontroll (ÄS §437- 439) Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
186. Eriotstarbelised raportidKõik muud v.a. Sõltumatu audiitori arvamused Märgukirjad Hinnangud Arvamused KinnitusedVõivad olla väga erilaadsed ning sõltuvad eelkõige adressaadist (kasutusotstarbest) Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
187. Mitterahalise sissemakse väärtuse hindamise kontrollAUDIITOR KONTROLLIB MITTERAHALISE SISSEMAKSE VÄÄRTUSE HINDAMIST JA ESITAB ARVAMUSE SELLE KOHTA, KAS SISSEMAKSE VASTAB ÄS-s NIMETATUD NÕUETELE: KAS HINDAMINE PÕHIKIRJA KOHANE? KAS TEGEMIST HARILIKU VÄÄRTUSEGA? KAS ON RAHALISELT HINNATAV? KAS ON ÄRIÜHINGULE ÜLEANTAV? KAS SAAB SISSENÕUET PÖÖRATA (ei ole teenus või tegevus)? KAS KOLMANDATEL OSAPOOLTEL ON ÕIGUSI? Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
188. ErikontrollEESMÄRK Äriühingu juhtimise või varalise seisundiga seotud küsimuste erikontrollNB! TAVAPÄRASELT PEIDAB ENDAS POTENTSIAALSET KONFLIKTI, MISTÕTTU TÖÖDE JA JÄRELDUSTE TÄPSUS TOPELTOLULINE! Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
189. Netovara piisavuse kontrollHINNANG, KAS ÜHENDATAVATE (JAGUNEVATE) ÜHINGUTE NETOVARAST PIISAB AKTSIA- või OSAKAPITALIKS (SUURENDAMISEKS) Mitterahalise sissemakse hindamise korras Ühingute netovara Ühinemis- või jagunemisdokumendid Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
190. Ühinemis- ja jagunemislepingute kontrollARUANNE: Kas osade või aktsiate asendussuhe ja juurdemaksed on kohaseks tasuks? Kas ühinemine või jagunemine võib kaasa tuua võlausaldajate huvide kahjustumise Audit Excellence Centre OÜ, September 2012
191. Tänan! Küsimused?
192. Allikad• IFAC, Guide to Using International Standards on Auditing in the Audits of Small- and Medium-Sized Entities, Vol 1 Core Concepts, 2d Ed• ©2003 Prentice Hall Business Publishing, Auditing and Assurance Services 9/e, Arens/Elder/Beasley• ©2012 Prentice Hall Business Publishing, Auditing 14/e, Arens/Elder/Beasley• Auditing & Assurance Services: A Systematic Approach, 6th Ed, Copyright © 2008 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All rights reserved.• Aasmund Eilifsent etc, Auditing & Assurance Services: International Edition, Copyright © 2006 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All rights reserved.• University of Memphis, lecture_05 4240, www• gra appendix 1d staff presentation, www:
193. Kontakt:Sergei Tšistjakov, 1st Audit OÜTel: +372 506 5581Faks: +372 609 6930E-mail: sets@me.comLõunatuule tee 17,Türisalu küla (Keila-Joa),Harku vald 76706,Harju maakond Audit Excellence Centre OÜ, September 2012


Tööstustarbijatele elektrienergiat müüva ettevõtja poolt esitatavate andmete loetelu, andmete esitamise kord ja vorm – Riigi Teataja
Tööstustarbijatele elektrienergiat müüva ettevõtja poolt esitatavate andmete loetelu, andmete esitamise kord ja vorm
RTL 2003, 82, 1215
Tööstustarbijatele elektrienergiat müüva ettevõtja poolt esitatavate andmete loetelu, andmete esitamise kord ja vorm1
Vastu võetud 02.07.2003 nr 110
Määrus kehtestatakse «Elektrituruseaduse» (RT I 2003, 25, 153) § 81 lõike 8 alusel.
§ 1. Andmete esitamise eesmärk
(1) Tööstustarbijatele elektrienergiat müüvad ettevõtjad esitavad Statistikaametile käesoleva määrusega ettenähtud andmeid elektrienergia hinna läbipaistvuse suurendamiseks ja tarbijate valikuvõimaluste avardamiseks.
(2) Käesolevas määruses käsitatakse tööstustarbijatena §-des 4 ja 6 esitatud tarbijagruppidesse kuuluvaid tarbijaid.
§ 2. Esitatavad andmed
(1) Statistikaametile esitatakse järgmised andmed:
1) elektrienergia hind tüüpilisele tööstustarbijale (edaspidi tüüptarbija) tarbijagruppide kaupa vastavalt käesoleva määruse lisas 1 toodud vormile;
2) elektrienergia turuhinnad vastavalt käesoleva määruse lisas 2 toodud vormile.
(2) Andmed esitatakse nende tarbijagruppide kohta, milles on vähemalt 3 tarbijat.
§ 3. Andmete esitamise kord
(1) Käesoleva määruse § 2 lõike 1 punktis 1 nimetatud andmed kogutakse iga aasta 1. jaanuari ja 1. juuli seisuga ning esitatakse ühe kuu jooksul.
(2) Käesoleva määruse § 2 lõike 1 punktis 2 nimetatud andmed esitatakse 1. veebruariks iga kahe aasta tagant. Esimest korda esitatakse nimetatud andmed 1. veebruariks 2005. a.
§ 4. Tarbijagrupid
Elektrienergia hind vastavalt käesoleva määruse § 2 lõike 1 punktile 1 esitatakse nende tüüptarbijate kohta, kelle elektrienergia tarbimise parameetrid vastavad alltoodud tarbijagruppidele:
Tüüptarbija Aasta tarbimine
MWh Aasta maksimaalne tarbimisvõimsus, kW Maksimaalse tarbimisvõimsuse kasutustundide arv aastas
Ia 30 30 1000
Ib 50 50 1000
Ic 160 100 1600
Id 1250 500 2500
Ie 2000 500 4000
If 10 000 2500 4000
Ig 24 000 4000 6000
Ih 50 000 10 000 5000
Ii 70 000 10 000 7000
§ 5. Esitatav elektrienergia hind tüüptarbijale
(1) Elektrienergia hinna arvutamisel kasutatakse maksimaalse tarbimisvõimsuse (edaspidi maksimumtarve) erinevate mõõtmisviiside puhul järgmisi kohandusi:
1) veerandtunnise mõõtmise korral korrutatakse tüüptarbija aastane maksimumtarve võimsusteguriga cos φ = 0,90;
2) pooletunnise mõõtmise korral korrutatakse tüüptarbija aastane maksimumtarve ühtlustusteguriga 0,98;
3) näivvõimsusel (kVA-l) põhineva tariifi korral leitakse näivvõimsus tüüptarbija maksimumtarbe (kW-des) jagamisel võimsusteguriga 0,9.
(2) Tariifide puhul, mis põhinevad sagedamini kui kord aastas toimuval maksimumtarbe mõõtmisel, korrutatakse tüüptarbija maksimumtarve vastava teguriga alljärgnevast tabelist:
Kasutus (tundides) Igakuine maksimum-
tarve Kahe kuu maksimum-
tarve Kvartali maksimum-
tarve Kolme suurima igakuise maksimum-tarbe keskmine Kahe suurima igakuise maksimum-
tarbe keskmine Aastane maksimum-
1000 0,81 0,83 0,86 0,94 0,96 1,0
1600 0,83 0,85 0,88 0,95 0,97 1,0
2500 0,85 0,87 0,90 0,96 0,98 1,0
4000 0,90 0,91 0,95 0,98 0,99 1,0
5000 0,90 0,91 0,95 0,98 0,99 1,0
6000 0,96 0,97 0,98 0,99 0,995 1,0
7000 0,96 0,97 0,98 0,99 0,995 1,0
(3) Tariifide puhul, mis sisaldavad hinnaalandusi tipuvälise tarbimise perioodideks, tuleb esitatava elektrienergia keskmise kilovatt-tunni (kWh) hinna arvutamisel arvestada tipuvälist tarbimist järgmiselt:
tarbija Aastane kasutus Aastane tarbimine
sealhulgas tarbimine (MWh), mis maksustatakse tipuväliste tariifide alusel vastavalt tipuväliste perioodide keskmisele kestusele ööpäevas
tunnid MWh 7 h 8 h 9 h 10 h 11 h 12 h
Ia 1000 30 0 0 0 0 0 0
Ib 1000 50 0 0 0 0 0 0
Ic 1600 160 11 13 16 19 22 25
Id 2500 1250 197 225 262 300 338 375
Ie 4000 2000 438 500 580 660 740 820
If 4000 10 000 2190 2500 2900 3300 3700 4100
Ig 6000 24 000 7140 8160 9120 10 080 11 040 12 000
Ih 5000 50 000 13 100 15 000 17 000 19 000 21 000 23 000
Ii 7000 70 000 23 300 26 600 29 400 32 200 35 000 37 800
Tabelis esitatud ajavahemike vahele jäävate tipuvälise tarbimise perioodide kohta arvutatakse aastane tipuväline tarbimine ekstrapoleerimise teel. Pikemate tipuvälise tarbimise perioodide puhul, näiteks kogu pühapäev, võetakse arvesse üksnes pooled lisatunnid alates kaheteistkümnest tunnist ning jagatakse need tunnid kogu aasta päevadega ja lisatakse tulemus ülaltoodud tabelis esitatud 12-tunnisele tipuvälise tarbimise perioodile.
(4) Võimaluse korral peavad tüüptarbija hinnad baseeruma avalikel tariifidel. Kui kõnealuse tarbijagrupi tarbijatele võib kohaldada mitut erinevat tariifi, esitatakse kõige soodsama tariifi järgi arvutatud hind.
(5) Kui elektrienergiat võib antud tarbijagrupi jaoks tarnida erineva pingega, tuleb andmed esitada kõnealuse tarbijagrupi jaoks kõige tüüpilisema pinge kohta.
(6) Elektrienergia kilovatt-tunni hinna arvutamisel arvatakse selle hulka ka kõik makstavad püsitasud (näiteks arvestite rent, püsitasud, võimsustasu jne). Hinnad ei tohi sisaldada liitumistasu. Hinna arvutus peab põhinema aastase tarbimise näitajatel.
(7) Elektrienergia hinnad kilovatt-tunni (kWh) kohta esitatakse ilma käibemaksuta ja koos käibemaksuga.
§ 6. Elektrienergia turuhinnad
(1) Käesolevas määruses käsitatakse turuhinnana käesoleva paragrahvi lõikes 2 esitatud tarbijagruppi kuuluva tarbija poolt kilovatt-tunni eest makstavat keskmist hinda, millest ei ole maha arvatud käesoleva paragrahvi lõikes 4 nimetatud eritegureid.
(2) Elektrienergia turuhinnad ja nendega seonduv teave esitatakse tarbijagruppide kohta, kelle elektrienergia aastane maksimumtarve on:
1) 25 MW, hõlmates tarbijaid maksimumtarbega 17,5–37,5 MW;
2) 50 MW, hõlmates tarbijaid maksimumtarbega 37,5–62,5 MW ja
3) 75 MW, hõlmates tarbijaid maksimumtarbega 62,5–75 MW.
Nimetatud tarbijagruppidesse arvatakse ka tarbijad, kes toodavad osa tarbitavast elektrienergiast ise.
(3) Esitatud turuhinna arvutamisel arvatakse selle hulka tasu tarbitud elektrienergia eest ning kõik makstavad püsitasud (näiteks arvestite rent, püsitasu, võimsustasu jne). Hinnad ei tohi sisaldada liitumistasu. Hinna arvutus peab põhinema aastase tarbimise näitajatel. Ettevõtja peab selgitama turuhinna arvutamise viisi, sealhulgas püsikulude lisamist hindadele.
(4) Iga turuhinna puhul tuleb kirjeldada elektrienergia hinna vähendamiseks kasutatavaid eritegureid (näiteks katkestuste arv) ja esitada hinnaalanduse määr (näiteks 6, 8, 10%).
§ 7. Turuhindadega seonduva teabe esitamine ja konfidentsiaalsuskohustus
(1) Elektrienergia turuhinnad esitatakse arvestades käesoleva määruse § 5 lõikes 7 sätestatut.
(2) Täiendavalt esitatakse andmed tarbijate arvu kohta igas § 6 lõikes 2 nimetatud tarbijagrupis ning tarbijate aastase kogutarbimise kohta igas grupis (MWh). Käesolevas lõikes nimetatud teave esitatakse konfidentsiaalsuse alusel ja neid andmeid ei avaldata.
Määrus jõustub 2004. a 1. jaanuaril.
1 Määruses on arvestatud Euroopa Liidu direktiivi 90/377/EEÜ (EÜT L 185, 17.07.1990, lk 16–24) nõudeid ühenduse protseduurireeglite osas tööstustarbijatele määratud elektrihindade läbipaistvuse parandamiseks.
Majandus- ja kommunikatsiooniministri 2. juuli 2003. a määruse nr 110 «Tööstustarbijatele elektrienergiat müüva ettevõtja poolt esitatavate andmete loetelu, andmete esitamise kord ja vorm»
ANDMED ELEKTRIENERGIA HINDADE KOHTA
Andmete esitaja .......................................................................................................
Andmete esitamise kuupäev ......................................................................................
Andmed esitatakse seisuga ........................................................................................
Elektrienergia hind tüüptarbijale kilovatt-tunni (kWh) kohta tarbijagruppide kaupa:
tarbija Iga-aastane tarbimine
MWh Maksimaalne tarbimis-
kW Maksimaalse tarbimis-
võimsuse kasutus-
tundide arv aastas Hind ilma käibemaksuta kroonides Hind koos käibemaksuga kroonides Tarne pinge
Müügitingimused (tariifid, eritingimused, katkestatavus, hooajalisus, allahindlus):
Andmed esitas: ............................................................................................................
(telefon, e-post)
ANDMED ELEKTRIENERGIA TURUHINDADE KOHTA
Andmed vastavad tarbijagrupile .................................................................. MW1
(25, 50 või 75 MW)
Turuhind kilovatt-tunni kohta:
1. hind ilma käibemaksuta ............................ krooni
2. hind koos käibemaksuga ........................... krooni
Hinna arvutamise kirjeldus (vajadusel lisada andmed eraldi lehel): ...................
Hinnaalandust võimaldavad eritegurid:...................................................................................
Andmed esitas: ..................................................................................................................
1 Ankeet täidetakse iga tarbijagrupi kohta eraldi.