text:
8 päivänä toukokuuta 2014 (1)
Asia C‑7/13
(Ennakkoratkaisupyyntö – Förvaltningsrätten i Stockholm (Ruotsi))
Yhteinen arvonlisäverojärjestelmä – Arvonlisäveroryhmä – Kolmannessa valtiossa asuvan yhtiön päätoimipaikan jäsenvaltiossa perustettuun arvonlisäveroryhmään kuuluvalle sivuliikkeelleen suorittamien palvelujen sisäinen laskutus – Suoritettujen palvelujen verollisuus tai verottomuus
1. Käsiteltävänä oleva ennakkoratkaisupyyntö on esitetty asiassa, jossa ovat vastakkain Skandia America Corporationin, joka on Yhdysvaltoihin sijoittautunut yhtiö, ruotsalainen sivuliike ja Skatteverket (Ruotsin verohallinto) ja joka koskee viimeksi mainitun päätöstä kantaa arvonlisävero palveluista, jotka Skandia America Corporation suorittaa ruotsalaiselle sivuliikkeelleen, joka on rekisteröity Ruotsissa useista yhtiöistä, joita pidetään yhtenä arvonlisäverovelvollisena, muodostuvan ryhmän (jäljempänä arvonlisäveroryhmä) jäseneksi.
2. Oikeuskäytännössä on todettu asiassa FCE Bank annetussa tuomiossa, että kiinteää toimipaikkaa, joka ei ole toiseen jäsenvaltioon sijoittautuneesta yhtiöstä, johon tämä kiinteä toimipaikka kuuluu, erillinen oikeussubjekti ja jolle kyseinen yhtiö suorittaa palveluja, ei ole pidettävä arvonlisäverovelvollisena sen vuoksi, että siltä on veloitettu mainituista palveluista aiheutuneita kuluja.(2)
3. Nyt käsiteltävässä asiassa, joka koskee yhteisestä arvonlisäverojärjestelmästä 28.11.2006 annetun neuvoston direktiivin 2006/112/EY (jäljempänä arvonlisäverodirektiivi) 9 artiklan 1 kohdan sekä 11 ja 196 artiklan tulkintaa,(3) on kysymys ennen kaikkea siitä, voidaanko tuomiossa FCE Bank (EU:C:2006:196) ilmaistua periaatetta soveltaa sijaintivaltiossaan arvonlisäveroryhmään kuuluvan sivuliikkeen tapauksessa, ja jos voidaan, onko arvonlisäveron velvollinen maksamaan kyseessä olevien palvelujen vastaanottaja vai suorittaja.
4. Arvonlisäverodirektiivin 2 artiklassa säädetään seuraavaa:
ˮ1. Arvonlisäveroa on suoritettava seuraavista liiketoimista:
5. Arvonlisäverodirektiivin 9 artiklan 1 kohdan ensimmäisessä alakohdassa säädetään seuraavaa:
ˮ’Verovelvollisella’ tarkoitetaan jokaista, joka itsenäisesti missä tahansa harjoittaa liiketoimintaa, riippumatta tämän toiminnan tarkoituksesta tai tuloksesta.ˮ
6. Arvonlisäverodirektiivin 11 artiklassa säädetään seuraavaa:
ˮKuultuaan neuvoa-antavaa arvonlisäverokomiteaa, jäljempänä ’arvonlisäverokomitea’, jäsenvaltio voi käsitellä yhtenä verovelvollisena sellaisia kyseisen jäsenvaltion alueelle sijoittautuneita henkilöitä, jotka ovat oikeudellisesti itsenäisiä, mutta joilla on läheiset rahoitukselliset, taloudelliset ja hallinnolliset suhteet toisiinsa.
Jäsenvaltio, joka käyttää ensimmäisessä kohdassa säädettyä mahdollisuutta, voi toteuttaa kaikki tarpeelliset toimenpiteet estääkseen sen, että veropetoksia voidaan tehdä tai veroa kiertää tätä säännöstä soveltamalla.ˮ
7. Arvonlisäverodirektiivin 43 artiklassa säädetään seuraavaa:
ˮPalvelujen suorituspaikkana pidetään paikkaa, jossa suorittajalla on liiketoimintansa kotipaikka tai kiinteä toimipaikka, josta palvelu suoritetaan, taikka jos tällaista kotipaikkaa tai kiinteää toimipaikkaa ei ole, suorittajan kotipaikkaa tai vakinaista asuinpaikkaa.ˮ
8. Arvonlisäverodirektiivin 56 artiklan 1 kohdan c ja k alakohdassa säädetään seuraavaa:
ˮ1. Jäljempänä lueteltujen palvelujen suorituspaikka on paikka, jossa hankkijalla on liiketoimintansa kotipaikka tai kiinteä toimipaikka, jolle palvelu on suoritettu, taikka näiden puuttuessa hankkijan kotipaikka tai vakinainen asuinpaikka, jos palvelut suoritetaan yhteisön ulkopuolelle sijoittautuneille hankkijoille tai yhteisöön, mutta muuhun kuin suorittajan kotimaahan sijoittautuneille verovelvollisille:
c) konsulttien, insinöörien, tutkimuslaitosten, asianajajien tai tilintarkastajien ja kirjanpitäjien suoritukset ja muut vastaavat suoritukset, sekä automaattinen tietojenkäsittely ja tiedon luovutus;
k) sähköiset palvelut, erityisesti liitteessä II tarkoitetut palvelut;
9. Arvonlisäverodirektiivin 193 artiklassa säädetään seuraavaa:
ˮArvonlisäveron on velvollinen maksamaan verovelvollinen, joka suorittaa verollisen tavaroiden luovutuksen tai verollisen palvelun, lukuun ottamatta 194–199 ja 202 artiklassa tarkoitettuja tapauksia, joissa toinen henkilö on velvollinen maksamaan veron.ˮ
10. Arvonlisäverodirektiivin 196 artiklassa säädetään seuraavaa:
ˮArvonlisäveron on velvollinen maksamaan verovelvollinen, jolle suoritetaan 56 artiklassa tarkoitettuja palveluja, tai henkilö, jolle on siinä jäsenvaltiossa, jossa arvonlisävero on maksettava, annettu arvonlisäverotunniste ja jolle suoritetaan 44, 47, 50, 53, 54 ja 55 artiklassa tarkoitettuja palveluja, jos palvelut suorittaa verovelvollinen, joka ei ole sijoittautunut tähän jäsenvaltioon.ˮ
11. Liitteessä II, jonka otsikko on ˮOhjeellinen luettelo 56 artiklan 1 kohdan k alakohdassa tarkoitetuista sähköisesti suoritettavista palveluistaˮ, säädetään seuraavaa:
ˮ1) Verkkosivustojen toimittaminen ja isännöinti (hosting), ohjelmien ja laitteistojen etäylläpito;
2) ohjelmistojen toimittaminen ja niiden päivitys;
3) kuvien, kirjoitusten ja tietojen toimittaminen ja tietokantojen antaminen käyttöön;
4) musiikin, elokuvien ja pelien, myös uhka- tai rahapelien sekä poliittisten, kulttuuri-, taide-, urheilu-, tiede- tai viihdelähetysten ja ‑tapahtumien tarjoaminen;
5) etäopetuspalvelujen suorittaminen.ˮ
12. Arvonlisäverolain (mervärdeskattelagen (1994:200)) 6a luvun 1–4 §:stä ilmenee, että kahta tai useampaa elinkeinonharjoittajaa voidaan pitää yhtenä elinkeinonharjoittajana (arvonlisäveroryhmä) ja niiden harjoittamaa toimintaa yhtenä toimintana. Arvonlisäveroryhmään voi kuulua ainoastaan elinkeinonharjoittajan kiinteä toimipaikka Ruotsissa. Arvonlisäveroryhmä voi koostua vain sellaisista elinkeinonharjoittajista, jotka ovat läheisessä rahoituksellisessa, taloudellisessa ja organisatorisessa suhteessa toisiinsa. Arvonlisäveroryhmä voidaan muodostaa Skatteverketin rekisteröintipäätöksellä jäsenten hakemuksesta. Säännökset on annettu arvonlisäverodirektiivin 11 artiklan valtuutuksen nojalla.
13. Kyseisen lain 5 luvun 7 §:n 1 momentissa säädetään, että sen 2 momentissa tarkoitetut palvelut suoritetaan maan alueella, jos ne suoritetaan Euroopan unionin ulkopuolisesta valtiosta ja jos vastaanottaja on elinkeinonharjoittaja, jonka liiketoiminnan kotipaikka on Ruotsissa. Kyseiset palvelut käsittävät muun muassa konsulttipalvelut ja niitä vastaavat palvelut sekä sähköisesti tarjottavat palvelut, joihin kuuluvat ohjelmistojen etäylläpitopalvelut, ohjelmistojen tarjoaminen ja niiden päivittäminen. Säännöksellä pannaan täytäntöön arvonlisäverodirektiivin 56 artikla.
14. Mainitun lain 1 luvun 2 §:n 1 momentin 1 kohdassa säädetään, että 1 luvun 1 §:ssä tarkoitettujen liiketoimien suorittajat ovat velvollisia maksamaan arvonlisäveron liiketoimesta. Saman 2 §:n 1 momentin 2 kohdasta seuraa, että 5 luvun 7 §:ssä tarkoitettujen ulkomaisen yrityksen suorittamien palvelujen hankkija on velvollinen maksamaan hankintaan liittyvän arvonlisäveron. Säännöksillä pannaan täytäntöön direktiivin 193 ja 196 artikla.
15. Saman lain 1 luvun 15 §:n mukaan ulkomaisella yrityksellä tarkoitetaan elinkeinonharjoittajaa, jonka liiketoiminnan kotipaikka ei ole Ruotsissa tai jolla ei ole siellä kiinteää toimipaikkaa ja jonka kotipaikka tai vakituinen asuinpaikka ei myöskään ole Ruotsissa.
16. Skandia America Corporation on Delawaren osavaltion (Yhdysvallat) oikeuden mukaisesti perustettu yhtiö, jonka liiketoiminnan kotipaikka on Yhdysvalloissa. Se kuuluu Old Mutual ‑vakuutuskonserniin, jonka emoyhtiö Old Mutual plc on sijoittautunut Yhdistyneeseen kuningaskuntaan. Vuosien 2007 ja 2008 tilikausien aikana Skandia America Corporation toimi maailmanlaajuisesti konsernin tietotekniikkapalvelujen hankintayhtiönä. Se jakoi konsernin ulkopuolelta hankitut tietotekniikkapalvelut konsernin eri yhtiöille ja sivuliikkeille, mukaan lukien sen ruotsalainen sivuliike.
17. Ruotsalainen sivuliike on rekisteröity Försäkringsaktiebolaget Skandia (publ) -nimisen vakuutusyhtiön arvonlisäveroryhmän jäseneksi 11.7.2007 alkaen. Sen tehtävänä on ollut kehittää edelleen Skandia America Corporationin suorittamia tietotekniikkapalveluja lopputuotantoa, jota kutsutaan IT-palvelutuotannoksi (IT-produktion), varten. Tämän jälkeen mainittua palvelutuotantoa on tarjottu konserniyhtiöille sekä arvonlisäveroryhmän sisä- että ulkopuolella. Jokaisen palvelujen suorituksen – tapahtuipa se Skandia America Corporationin ja sen ruotsalaisen sivuliikkeen tai kyseisen sivuliikkeen ja muiden konserniyhtiöiden välillä – yhteydessä hintaan lisättiin viiden prosentin suuruinen niin sanottu mark up -marginaali. Kustannusten kohdistaminen Skandia America Corporationin ja sen ruotsalaisen sivuliikkeen välillä on toteutettu sisäisten laskujen avulla.
18. Skatteverket piti Skandia America Corporationin ruotsalaiselle sivuliikkeelleen suorittamia palveluja arvonlisäverollisina ja päätti kantaa niistä arvonlisäveron, jonka Skandia America Corporation oli velvollinen maksamaan. Se rekisteröi ruotsalaisen sivuliikkeen tätä varten arvonlisäverovelvolliseksi ja velvoitti tämän maksamaan veron määrän sillä perusteella, että sivuliike oli Skandia America Corporationin kiinteä toimipaikka Ruotsissa.
19. Skandia America Corporationin ruotsalainen sivuliike on nostanut ennakkoratkaisua pyytäneessä tuomioistuimessa kumoamiskanteen kyseisestä päätöksestä ja katsonut, ettei niin päätoimipaikan ja sivuliikkeen välisten liiketoimien verottamiselle kuin sille, että sivuliike rekisteröitiin aiemmin tapahtuneen arvonlisäveroryhmään rekisteröimisen ohella arvonlisäveroa varten, ollut oikeudellista perustetta.
20. Koska ennakkoratkaisua pyytänyt tuomioistuin katsoo, ettei unionin tuomioistuin ole vielä ratkaissut pääasiassa esiintyviä arvonlisäveroa koskevia kysymyksiä, se on päättänyt lykätä ratkaisun antamista asiassa ja esittää unionin tuomioistuimelle seuraavat ennakkoratkaisukysymykset:
ˮ1) Merkitseekö se, että kolmannessa valtiossa sijaitseva yrityksen päätoimipaikka suorittaa ulkopuolisilta hankittuja palveluja jäsenvaltioon sijoittautuneelle sivuliikkeelleen siten, että siihen liittyy hankintakustannusten kohdistaminen sivuliikkeelle, verollisia liiketoimia, jos sivuliike kuuluu jäsenvaltiossa arvonlisäveroryhmään?
2) Jos vastaus ensimmäiseen kysymykseen on myöntävä, onko kolmannessa valtiossa sijaitsevaa päätoimipaikkaa pidettävä [arvonlisäverodirektiivin] 196 artiklassa tarkoitettuna verovelvollisena henkilönä, joka ei ole sijoittautunut jäsenvaltioon, jolloin hankkijaa on verotettava liiketoimista?ˮ
21. Ennakkoratkaisupyyntö toimitettiin unionin tuomioistuimen kirjaamoon 7.1.2013. Skandia America Corporation, Skatteverket, Saksan ja Yhdistyneen kuningaskunnan hallitukset sekä Euroopan komissio jättivät kirjalliset huomautukset.
22. Unionin tuomioistuin osoitti 21.1.2014 asianosaisille ja muille osapuolille seuraavan kysymyksen istunnossa vastattavaksi:
ˮAsianosaisia ja muita osapuolia pyydetään unionin tuomioistuimen työjärjestyksen 61 artiklan 1 kohdan nojalla ottamaan kantaa siihen, voiko – kun otetaan huomioon tuomioon FCE Bank [EU:C:2006:196] pohjautuva oikeuskäytäntö – kolmannessa valtiossa sijaitsevan yhtiön sivuliike jäsenvaltiossa olla arvonlisäverodirektiivin 11 artiklassa tarkoitettu ʼjäsenvaltion alueelle sijoittautunut henkilöʼ.ˮ
23. Asiassa järjestettiin 12.3.2014 istunto, jossa Skandia America Corporation, Ruotsin, Saksan ja Yhdistyneen kuningaskunnan hallitukset sekä komissio esittivät suulliset huomautuksensa.
24. Ennakkoratkaisua pyytänyt tuomioistuin pyrkii ensimmäisellä kysymyksellään selvittämään, merkitseekö se, että kolmannessa valtiossa sijaitseva yrityksen päätoimipaikka suorittaa konsernin ulkopuolelta hankittuja palveluja jäsenvaltioon sijoittautuneelle sivuliikkeelleen siten, että siihen liittyy kyseisten ulkoisten hankintojen kustannusten kohdistaminen sivuliikkeelle, arvonlisäverollisia liiketoimia, jos sivuliike kuuluu mainitussa jäsenvaltiossa arvonlisäveroryhmään.
25. Toisin sanoen kysymys koskee tuomiossa FCE Bank (EU:C:2006:196) ilmaistun periaatteen soveltuvuutta silloin, kun kolmanteen valtioon sijoittautuneen yhtiön sivuliike kuuluu sijaintijäsenvaltiossaan arvonlisäveroryhmään. Kyseisessä tuomiossa todettiin, että ˮkiinteää toimipaikkaa, joka ei ole erillinen oikeushenkilö toiseen jäsenvaltioon sijoittautuneeseen yhtiöön nähden, johon tämä kiinteä toimipaikka kuuluu, ja jolle kyseinen yhtiö suorittaa palveluja, ei ole pidettävä verovelvollisena sen vuoksi, että siltä on veloitettu mainituista palveluista aiheutuneita kulujaˮ.(4)
26. Skandia America Corporation ja Saksan hallitus katsovat, että sivuliike voi kuulua arvonlisäveroryhmään erillään päätoimipaikasta. Saksan hallitus väittää erityisesti, että koska arvonlisäverodirektiivin 11 artiklassa viitataan arvonlisäveroryhmän perustamisjäsenvaltioon sijoittautuneisiin henkilöihin, sitä sovelletaan kyseisen jäsenvaltion alueella sijaitseviin ulkomaisten verovelvollisten kiinteisiin toimipaikkoihin.
27. Skandia America Corporation ja Saksan hallitus katsovat myös, että tuomiossa FCE Bank (EU:C:2006:196) ilmaistua periaatetta siitä, että päätoimipaikka ja sivuliike muodostavat liiketoiminnallisen kokonaisuuden, voidaan soveltaa myös silloin, kun sivuliike kuuluu arvonlisäveroryhmään. Niiden mukaan arvonlisäverodirektiivin 11 artiklalla ei anneta jäsenvaltiolle oikeutta jakaa päätoimipaikkaa ja sivuliikettä keinotekoisesti kahdeksi verovelvolliseksi.
28. Skandia America Corporation katsoo tästä, ettei sen ruotsalainen sivuliike ole riittävän itsenäinen toimiakseen omaan lukuunsa, omalla vastuullaan ja toimintaansa kuuluvat taloudelliset riskit yksin kantaen siten, että arvonlisäverotuksen kannalta olisi olemassa sen ja päätoimipaikan välisiä liiketoimia. Skandia America Corporation väittää tuomion FCE Bank (EU:C:2006:196) 36–40 kohdassa mainituista syistä ja erityisesti siksi, ettei sivuliike kanna elinkeinotoiminnan harjoittamiseen liittyviä taloudellisia riskejä eikä sillä ole perustamispääomaa, että sen sivuliikettä ei voida pitää arvonlisäverovelvollisena kustannuksista, jotka kohdistetaan sille konsernin ulkopuolelta hankittujen tietotekniikkapalvelujen edelleen kehittämisen perusteella.
29. Saksan hallitus puolestaan katsoo, että liiketoimintakokonaisuutta koskevan periaatteen vaikutukset pätevät ainoastaan saman oikeussubjektin toimipisteisiin ja arvonlisäveroryhmien verotuksessa ainoastaan niihin ryhmän jäseniin, joiden kotipaikka on ryhmän perustamisjäsenvaltiossa. Tästä seuraa Saksan hallituksen mukaan se, etteivät arvonlisäveroryhmään kuuluvien eri oikeussubjektien välillä suoritetut sisäiset palvelut ole arvonlisäverollisia, kun kyse on vain liiketoimista, joihin osallistuvat pelkästään arvonlisäveroryhmän perustamisjäsenvaltioon sijoittautuneet toimipaikat (mukaan lukien päätoimipaikat). Niinpä kyseiset palvelut ovat arvonlisäverollisia, jos yhtenä suorituksen osapuolista on toimipaikka (mukaan lukien päätoimipaikka), joka ei sijaitse arvonlisäveroryhmän perustamisjäsenvaltiossa.
30. Yhdistyneen kuningaskunnan hallitus puolestaan katsoo myös, että tuomiossa FCE Bank (EU:C:2006:196) ilmaistua periaatetta voidaan soveltaa nyt käsiteltävässä asiassa ja että palvelujen suoritus päätoimipaikan ja sivuliikkeen välillä ei ole verollinen.
31. Toisin kuin Skandia America Corporation ja Saksan hallitus, Yhdistyneen kuningaskunnan hallitus katsoo kuitenkin, ettei sivuliike voi yksin kuulua arvonlisäveroryhmään. Se tukeutuu arvonlisäverodirektiivin 11 artiklan sanamuotoon, jonka mukaan arvonlisäveroryhmään voi kuulua ˮ[arvonlisäveroryhmän perustamisjäsenvaltion] alueelle sijoittautuneita henkilöitä, jotka ovat oikeudellisesti itsenäisiäˮ.(5)
32. Yhdistyneen kuningaskunnan hallitus väittää, että ilmaisun ˮsijoittautuneet henkilötˮ on ymmärrettävä tarkoittavan oikeushenkilön kokonaisuutta, johon kyseessä oleva sivuliike kuuluu, ja päättelee, että käsiteltävässä asiassa tämän ˮhenkilönˮ on oltava Skandia America Corporation, joka on sijoittautunut Ruotsiin sivuliikkeensä kautta, eikä sivuliike itsessään.
33. Skatteverket, Ruotsin hallitus ja komissio vastustavat tällaista arvonlisäverodirektiivin 9–11 artiklan tulkintaa. Skatteverket, Ruotsin hallitus ja komissio eivät kiistä tuomiossa FCE Bank (EU:C:2006:196) ilmaistua periaatetta mutta katsovat, ettei sitä voida soveltaa, kun ainoastaan sivuliike on hyväksytty arvonlisäveroryhmään. Sitä vastoin ne katsovat, että sivuliikkeen rekisteröimisestä arvonlisäveroryhmään seuraa, ettei sivuliike ole arvonlisäverodirektiivin 11 artiklaan kirjatun yhden verovelvollisen periaatteen mukaisesti enää osa samaa verovelvollista kuin päätoimipaikka.
34. Skatteverket, Ruotsin hallitus ja komissio vetoavat kantansa tueksi muun muassa tuomioon Ampliscientifica ja Amplifin, jossa todettiin, että ˮ[arvonlisäverodirektiivin 11 artiklassa] säädetyn järjestelmän täytäntöönpano edellyttää, että tämän säännöksen perusteella annetussa kansallisessa lainsäädännössä mahdollistetaan se, että sellaisia henkilöitä ja erityisesti yhtiöitä, joilla on läheiset rahoitukselliset, taloudelliset ja hallinnolliset suhteet toisiinsa, lakataan käsittelemästä arvonlisäveron osalta erillisinä verovelvollisina ja niitä käsitellään yhtenä verovelvollisenaˮ.(6)
35. Skatteverket, Ruotsin hallitus ja komissio tukeutuvat kyseiseen yhden verovelvollisen periaatteeseen ja toteavat, että sivuliikkeen rekisteröimisestä arvonlisäveroryhmään seuraa arvonlisäverotuksen kannalta se, että kyse on kahden verovelvollisen eli Skandia America Corporationin päätoimipaikan ja arvonlisäveroryhmän, mukaan lukien sen sivuliike, välisistä palvelujen suorituksista.
36. Komissio katsoo mahdollisuudesta rekisteröidä yhtiön sivuliike arvonlisäveroryhmään ilman että päätoimipaikkaa rekisteröitäisiin siihen, että arvonlisäverodirektiivin 11 artiklaan sisältyvää ilmaisua ˮkyseisen jäsenvaltion alueelle sijoittautuneet henkilötˮ on tulkittava siten kuin se on esittänyt neuvostolle ja Euroopan parlamentille yhteisestä arvonlisäverojärjestelmästä annetun neuvoston direktiivin 2006/112 11 artiklassa säädetystä ryhmärekisteröintimahdollisuudesta antamassaan tiedonannossa (jäljempänä tiedonanto).(7)
37. Kyseisen tiedonannon mukaan ilmaisu merkitsee sitä, että arvonlisäveroryhmään rekisteröimismahdollisuutta ei ole sellaisilla ulkomaisilla sivuliikkeillä, jotka kuuluvat arvonlisäveroryhmän rekisteröintijäsenvaltioon sijoittautuneisiin oikeushenkilöihin. Arvonlisäveroryhmään voivat sitä vastoin kuulua sellaiset arvonlisäveroryhmän rekisteröintijäsenvaltiossa sijaitsevat sivuliikkeet, jotka kuuluvat ulkomaille sijoittautuneisiin oikeushenkilöihin.
38. Skatteverket, Ruotsin hallitus ja komissio katsovat, ettei kyseessä olevan ruotsalaisen sivuliikkeen liittäminen arvonlisäveroryhmään saata kyseenalaiseksi tuomiossa FCE Bank (EU:C:2006:196) ilmaistua periaatetta.
39. Arviointini lähtökohta on arvonlisäverodirektiivin 11 artiklan sanamuoto, jonka mukaan ˮjäsenvaltio voi käsitellä yhtenä verovelvollisena sellaisia kyseisen jäsenvaltion alueelle sijoittautuneita henkilöitä, jotka ovat oikeudellisesti itsenäisiä, mutta joilla on läheiset rahoitukselliset, taloudelliset ja hallinnolliset suhteet toisiinsaˮ.
40. Kuten unionin tuomioistuimen asianosaisille ja muille osapuolille osoittama istunnossa vastattavaksi tarkoitettu kysymys antaa ymmärtää, aluksi on ratkaistava, voiko sivuliike itsessään kuulua sijaintijäsenvaltiossaan arvonlisäveroryhmään eli ilman että arvonlisäveroryhmään kuuluisi myös yhtiö, johon sivuliike kuuluu ja joka ei ole sijoittautunut samaan jäsenvaltioon. Toisin sanoen on ratkaistava, voidaanko Skandia America Corporationin ruotsalaista sivuliikettä pitää arvonlisäverodirektiivin 11 artiklassa tarkoitettuna Ruotsiin sijoittautuneena ˮhenkilönäˮ.
41. Unionin tuomioistuin on jo arvioinut kyseistä ilmaisua asiassa komissio vastaan Irlanti,(8) vaikkakin arviointi keskittyi tuolloin melko erityisluonteiseen seikkaan eli siihen, tarkoittaako arvonlisäverodirektiivin 11 artiklassa käytetty ilmaisu ˮhenkilöˮ kyseisen direktiivin 9 artiklassa tarkoitettua ˮverovelvollistaˮ.
42. Toisin kuin Ruotsin ja Saksan hallitus istunnossa esittivät, unionin tuomioistuin ei sallinut sivuliikkeiden liittämistä arvonlisäveroryhmään päätoimipaikastaan erillään, kun se totesi, että muut kuin verovelvolliset henkilöt voidaan liittää arvonlisäveroryhmään.(9)
43. Se, että unionin tuomioistuin totesi tuomiossa komissio vastaan Irlanti (EU:C:2013:217), ettei ˮhenkilöˮ tarkoita ˮverovelvollistaˮ, merkitsee nimittäin pelkästään sitä, että useat henkilöt, jotka eivät itsessään ole verovelvollisia, voivat arvonlisäveroryhmän perustamisen avulla yhdessä muodostaa arvonlisäverodirektiivin 9 artiklassa tarkoitetun ˮyhden verovelvollisenˮ eli sellaisen, joka ˮitsenäisesti missä tahansa harjoittaa liiketoimintaa, riippumatta tämän toiminnan tarkoituksesta tai tuloksestaˮ. Niinpä unionin tuomioistuin ei tuomiossa komissio vastaan Irlanti määritellyt arvonlisäverodirektiivin 11 artiklassa käytettyä ilmaisua ˮhenkilöˮ.
44. Korostan arvonlisäverodirektiivin 9 ja 11 artilassa käytetyn terminologian eroavuutta. Sen 9 artiklassa tarkoitetaan nimittäin ˮjokaista, joka – – harjoittaa liiketoimintaaˮ,(10) kun taas 11 artiklaa sovelletaan arvonlisäveroryhmän perustamisjäsenvaltioon ˮsijoittautu[neisiin] henkilöi[hin], jotka ovat oikeudellisesti itsenäisiä, mutta joilla on läheiset rahoitukselliset, taloudelliset ja hallinnolliset suhteet toisiinsaˮ.(11)
45. Mielestäni kyseinen ero osoittaa, että 11 artiklan henkilöllinen soveltamisala on suppeampi kuin 9 artiklan. Niinpä ilmaisu ˮhenkilöˮ voidaan ymmärtää vain tavanomaisessa merkityksessään eli se tarkoittaa ˮyksikköä, jolla on oikeuskelpoisuusˮ,(12) eli luonnollisena henkilönä tai oikeushenkilönä, mikä on jo rajoittavampaa kuin pelkkä ilmaisun ˮjokainenˮ käyttäminen. Ero käy ilmi tuomiosta Heerma, jossa todettiin, ettei verovelvollisen käsite kata pelkästään luonnollisia henkilöitä ja oikeushenkilöitä vaan myös oikeuskelpoisuutta vailla olevat yksiköt, kuten Alankomaiden oikeuden mukaisesti perustetun siviiliyhtiön.(13) Mielestäni tällainen tulkinta ei olisi ollut mahdollinen, jos myös 9 artiklassa olisi viitattu ˮhenkilöönˮ.
46. Kuten Yhdistyneen kuningaskunnan hallitus väittää, yksikön liittäminen arvonlisäveroryhmään edellyttää näin ollen, että se on erillinen ˮhenkilöˮ, jollainen sivuliike ei ole.
47. Lisäksi on niin, että samaan oikeushenkilöön kuuluvat päätoimipaikka ja sen sivuliike eivät voi molemmat olla arvonlisäverovelvollisia.
48. Kuten julkisasiamies Léger selitti edellä mainitussa asiassa FCE Bank antamansa ratkaisuehdotuksen (C-210/04, EU:C:2005:582) 56 kohdassa, on nimittäin niin, että ˮjollei [arvonlisäverodirektiivin 11] artiklassa tarkoitetuista arvonlisäverokomitean neuvotteluista muuta johdu, jäsenvaltio voi käsitellä yhtenä verovelvollisena sellaisia maan alueelle sijoittautuneita henkilöitä, jotka ovat oikeudellisesti itsenäisiä mutta joilla on läheiset rahoitukselliset, taloudelliset ja hallinnolliset suhteet toisiinsa. Kuten Yhdistyneen kuningaskunnan hallitus toteaa, tämän säännöksen voidaan tulkita tarkoittavan vastakohtaispäätelmänä sitä, että yksi oikeushenkilö voi olla vain yksi verovelvollinenˮ.
49. Päätelmä, jonka mukaan sivuliike ei voi itsessään liittyä arvonlisäveroryhmään, ellei siihen liitetä myös yhtiötä, johon se kuuluu, on täysin sopusoinnussa tuomion FCE Bank (EU:C:2006:196) kanssa, mitä yksikään asianosaisista ja muista osapuolista ei kiistä. Kyseisessä tuomiossa todettiin, että ˮsuoritus on verollinen ainoastaan siinä tapauksessa, että palvelun suorittajan ja vastaanottajan välillä on oikeussuhde, johon liittyvät suoritukset ovat vastavuoroisiaˮ.(14) Samassa tuomiossa todettiin, ettei sivuliike harjoittanut liiketoimintaa itsenäisesti, koska se ei itse kantanut yrityksen, johon se kuului, liiketoiminnan harjoittamiseen liittyvää riskiä.(15) Niinpä siinä päädyttiin lopputulokseen, ettei sivuliikettä, joka ei ole yhtiöstä, johon se kuuluu, erillinen oikeussubjekti, voida pitää kyseiseen yhtiöön nähden itsenäisenä verovelvollisena.(16)
50. Lisäksi Skatteverket, Ruotsin hallitus ja komissio ehdottavat, ettei tuomiota FCE Bank (EU:C:2006:196) voida soveltaa tilanteessa, jossa sivuliike kuuluu arvonlisäveroryhmään, sillä se lakkaa kyseiseen ryhmään kuulumisensa seurauksena kuulumasta verovelvolliseen yhtiöön ja muuttuu osaksi toista verovelvollista eli arvonlisäveroryhmää.
51. Komissio tukeutuu laajasti tiedonantoonsa, jossa se esitti, että 11 artiklaa on tulkittava noudattaen alueperiaatetta ja verotuksellisen itsemääräämisoikeuden periaatetta,(17) joiden mukaan kunkin valtion verotuksellinen toimivalta ei voi ylittää sen maantieteellisiä rajoja. Niinpä komissio väittää, että arvonlisäveroryhmään voivat kyseisen mahdollisuuden käyttöön ottaneessa jäsenvaltiossa kuulua ainoastaan sellaiset yritykset, joiden liiketoiminnan kotipaikka sijaitsee kyseisen jäsenvaltion alueella, tai tällaisten yritysten tai ulkomaisten yritysten kiinteät toimipaikat, jotka sijaitsevat jäsenvaltion alueella.
52. Mielestäni arvonlisäverodirektiivin teksti ja unionin tuomioistuimen oikeuskäytäntö eivät mahdollista tällaista lähestymistapaa. Myös komissio itsensä mukaan on sitä paitsi niin, että sen kanta voi ˮensi silmäyksellä [vaikuttaa olevan] ristiriidassa FCE Bankia koskevan tuomion [EU:C:2006:196] kanssaˮ.(18) Toisin kuin komissio arvioi, se seikka, ettei kyseisessä tuomiossa mitenkään viitata arvonlisäveroryhmien tilanteeseen, ei ole peruste sille, että sivuliike voitaisiin hyväksyä sellaisenaan arvonlisäveroryhmään.
53. Lisäksi komission väitteellä, jonka mukaan sivuliikkeestä tulee arvonlisäveroryhmään kuulumisen seurauksena osa toista verovelvollista, ei vastata ennakkokysymykseen siitä, voidaanko sivuliike itsessään hyväksyä arvonlisäveroryhmään.
54. Sillä, että palvelujen suoritus päätoimipaikan ja sivuliikkeen välillä on vastikkeellinen, ei ole mitään vaikutusta. Kuten tuomiossa FCE Bank todettiin, ˮ[siinä], että on tehty kustannusten jakoa koskeva sopimus, kyse on niin ikään esillä olevan asian kannalta merkityksettömästä seikasta, koska tällaista sopimusta ei ole tehty itsenäisten sopimuspuolten välilläˮ.(19) Kuten Skandia America Corporation myöntää, kyse on hinnan vahvistamisesta ja kustannusten kohdistamisesta yhtiön sisäisten päätösten perusteella, millä pyritään erityisesti määrittämään kiinteän toimipaikan tulot.(20)
55. Ruotsin ja Saksan hallitukset viittasivat lisäksi istunnossa tuomion Crédit Lyonnais 33 kohtaan, jossa unionin tuomioistuin totesi, että ˮyhtiön, jonka päätoimipaikka on jossakin jäsenvaltiossa ja jolla on kiinteä toimipaikka jossakin toisessa jäsenvaltiossa, on tästä syystä katsottava sijoittautuneen viimeksi mainittuun jäsenvaltioon siellä toteutettujen liiketoimien osaltaˮ.(21)
56. Vaikka kyseinen katkelma koskee arvonlisäveron takaisinsaantia joko vähennyksenä tai palautuksena eikä arvonlisäveroryhmän perustamista, siinä ei anneta sivuliikkeelle mahdollisuutta liittyä arvonlisäveroryhmään päätoimipaikasta itsenäisenä. Mielestäni se tukee pikemminkin Ruotsin ja Saksan hallitusten kannattamaan näkemykseen nähden vastakkaista kantaa eli koko yhtiön sisällyttämistä arvonlisäveroryhmään sillä perusteella, että kyseessä oleva yhtiö on arvonlisäveroryhmän rekisteröintijäsenvaltiossa sijaitsevan kiinteän toimipaikkansa ansiosta arvonlisäverodirektiivin 11 artiklassa tarkoitettu ˮkyseisen jäsenvaltion alueelle sijoittautunut henkilöˮ.
57. Viimeisenä mutta ei merkitykseltään vähäisenä seikkana on todettava, että Skandia America Corporationin näkemyksestä, jonka mukaan ruotsalainen sivuliike voi itsessään kuulua arvonlisäveroryhmään, seuraisi yhdessä tuomioon FCE Bank (EU:C:2006:196) sisältyvän periaatteen soveltamisen kanssa se, että sekä amerikkalaisen päätoimipaikan ja sen ruotsalaisen sivuliikkeen että kyseisen sivuliikkeen ja muiden arvonlisäveroryhmän jäsenten väliset liiketoimet olisivat verottomia.
58. Tällainen lopputulos, joka on erityisen mielenkiintoinen vakuutusalalla, jolla sovelletaan arvonlisäverodirektiivin 135 artiklan 1 kohdan a alakohdassa säädettyä arvonlisäverosta vapauttamista ja jolla vähennysoikeus näin ollen puuttuu, voisi seurata ainoastaan kahden keskenään yhteensopimattoman säännöksen soveltamisesta. Sivuliike ei voi muodostaa arvonlisäverotuksen kannalta yhtä talouden toimijaa sen yhtiön kanssa, johon se kuuluu, tuomion FCE Bank (EU:C:2006:196) perusteella ja olla samaan aikaan siitä – myös arvonlisäverotuksen kannalta – erillinen arvonlisäveroryhmään yksin kuulumisensa vuoksi.
59. Lisään, että arvonlisäverodirektiivin 11 artiklan toisessa kohdassa sallitaan se, että jäsenvaltiot voivat ˮtoteuttaa kaikki tarpeelliset toimenpiteet estääkseen sen, että veropetoksia voidaan tehdä tai veroa kiertää tätä säännöstä soveltamallaˮ. Unionin tuomioistuin on myös yleisesti tunnustanut, että veropetosten ja mahdollisten väärinkäytösten estäminen on arvonlisäverodirektiivissä tunnustettu tavoite, johon siinä myös kannustetaan.(22)
60. Olen edellä esitetyn perusteella sitä mieltä, että Skatteverketin päätös hyväksyä Skandia America Corporationin ruotsalaisen sivuliikkeen rekisteröiminen sellaisenaan Försäkringsaktiebolaget Skandia (publ) ‑vakuutusyhtiön arvonlisäveroryhmään on arvonlisäverodirektiivin 11 artiklan perusteella lainvastainen.
61. Tällaisen lainvastaisuuden seurauksista ennakkoratkaisua pyytäneen tuomioistuimen kannalta on tässä yhteydessä mainittava neljä vaihtoehtoa seuraavassa järjestyksessä.
4. Lainvastaisuuden seuraukset
a) Sivuliikkeen arvonlisäveroryhmään rekisteröimistä koskevan päätöksen kumoaminen
62. Tässä vaihtoehdossa sivuliike ei kuuluisi enää arvonlisäveroryhmään. Tämän seurauksena Skandia America Corporationin päätoimipaikan ja sen ruotsalaisen sivuliikkeen väliset palvelujen suoritukset eivät olisi arvonlisäverollisia tuomiossa FCE Bank (EU:C:2006:196) ilmaistun periaatteen mukaisesti.
63. Sen sijaan Skandia America Corporationin ruotsalaisen sivuliikkeen ja kyseessä olevan arvonlisäveroryhmän väliset palvelujen suoritukset olisivat arvonlisäverollisia, ja arvonlisäveron maksamisesta vastaisi Skandia America Corporation arvonlisäverodirektiivin 193 artiklan nojalla, jonka mukaan ˮarvonlisäveron on velvollinen maksamaan verovelvollinen, joka suorittaa – – verollisen palvelunˮ.(23)
b) Päätöstä sivuliikkeen rekisteröimisestä arvonlisäveroryhmään tulkitaan unionin oikeuden mukaisesti
64. Tämän vaihtoehdon mukaan ennakkoratkaisua pyytänyt tuomioistuin voisi tulkita päätöstä sivuliikkeen rekisteröimisestä arvonlisäveroryhmään sen unionin oikeuden kanssa sopusointuun saattavalla tavalla ja katsoa, että ainoastaan Skandia America Corporation sellaisenaan oli voinut esittää pyynnön arvonlisäveroryhmään liittämisestä, jolloin se näin ollen kuuluisi siihen kokonaisuudessaan.
65. Olisi ratkaistava, voidaanko kolmannen valtion, tässä tapauksessa Yhdysvaltojen, oikeuden mukaisesti perustettu yhtiö, jolla on kiinteä toimipaikka jäsenvaltiossa, tässä tapauksessa Ruotsin kuningaskunnassa, liittää kyseisessä jäsenvaltiossa perustettuun arvonlisäveroryhmään.
66. Katson Yhdistyneen kuningaskunnan hallituksen esittämällä tavalla, että arvonlisäverodirektiivin 11 artikla, jossa tarkoitetaan ˮ[arvonlisäveroryhmän perustamisjäsenvaltion] alueelle sijoittautuneita henkilöitäˮ, mahdollistaa tällaisen yhtiön, jolla on kiinteä toimipaikka jäsenvaltiossa, liittämisen kokonaisuudessaan kyseisessä jäsenvaltiossa perustettuun arvonlisäveroryhmään.
67. Tällainen ilmaisun ˮsijoittautunut henkilöˮ tulkinta on sopusoinnussa paitsi unionin oikeudessa käytetyn sijoittautumisen käsitteen myös arvonlisäverodirektiivin 2 artiklan 1 kohdan c alakohdan kanssa, jonka mukaan ˮarvonlisäveroa on suoritettava verovelvollisen tässä ominaisuudessaan jäsenvaltion alueella suorittamasta vastikkeellisesta palvelujen suorituksestaˮ.(24) Arvonlisäverodirektiivin 43 artiklan yleissäännön mukaan ˮpalvelujen suorituspaikkana pidetään paikkaa, jossa suorittajalla on liiketoimintansa kotipaikka tai kiinteä toimipaikka, josta palvelu suoritetaan, taikka jos tällaista kotipaikkaa tai kiinteää toimipaikkaa ei ole, suorittajan kotipaikkaa tai vakinaista asuinpaikkaaˮ.(25)
68. Käsiteltävässä asiassa Skandia America Corporationilla on Ruotsissa kiinteä toimipaikka, josta kyseessä olevat palvelut suoritetaan. Niinpä voidaan katsoa, että huolimatta siitä, että Skandia America Corporation on perustettu Yhdysvalloissa, se on arvonlisäverodirektiivin 11 artiklassa tarkoitettu Ruotsiin sijoittautunut henkilö.
69. Tässä tilanteessa palvelujen suoritukset Skandia America Corporationin ja sen ruotsalaisen sivuliikkeen välillä eivät olisi olleet arvonlisäverollisia tuomiossa FCE Bank (EU:C:2006:196) ilmaistun periaatteen mukaisesti.
70. Palvelujen suoritukset vastaanottajana olevan arvonlisäveroryhmän (mukaan lukien Skandia America Corporation) ja suorittajana olevan toimittajan (joka voisi olla sijoittautunut muuhun jäsenvaltioon kuin Ruotsin kuningaskuntaan tai kolmanteen valtioon), joka ei kuulu Skandia America Corporation ‑konserniin, välillä olisivat sitä vastoin arvonlisäverollisia, koska kyse olisi arvonlisäverodirektiivin 2 artiklan 1 kohdan c alakohdassa tarkoitetuista ˮverovelvollisen tässä ominaisuudessaan jäsenvaltion alueella suorittamista vastikkeellisista palvelujen suorituksistaˮ.
71. Tarkemmin sanottuna kyse olisi ˮjäsenvaltion alueella suoritetuistaˮ palveluista, sillä tässä vaihtoehdossa sovellettaisiin 56 artiklaa, koska käsiteltävässä asiassa olisi kyse sähköisistä palveluista (kyseisen artiklan 1 kohdan k alakohta). Poikkeuksena arvonlisäverodirektiivin 43 artiklan mukaisesta yleissäännöstä sen 56 artiklan 1 kohdassa säädetään, että ˮ[kyseessä olevien] palvelujen suorituspaikka on paikka, jossa hankkijalla on liiketoimintansa kotipaikka – –, jos palvelut suoritetaan – – [unioniin], mutta muuhun kuin suorittajan kotimaahan sijoittautuneille verovelvollisilleˮ. Käsiteltävässä asiassa kyseessä olevat palvelut olisi suoritettu arvonlisäveroryhmälle, joka on sijoittautunut Ruotsiin ja muuhun valtioon kuin palvelujen suorittajan, joka voisi olla sijoittautunut kolmanteen valtioon tai muuhun jäsenvaltioon kuin Ruotsin kuningaskunta, sijoittautumisvaltioon.
72. Olisi vielä ratkaistava, kuka on velvollinen maksamaan arvonlisäveron. Arvonlisäverodirektiivin 196 artiklassa säädetään, että ”arvonlisäveron on velvollinen maksamaan verovelvollinen, jolle suoritetaan 56 artiklassa tarkoitettuja palveluja”. Kyseisen säännöksen perusteella arvonlisäveroryhmän olisi palvelujen vastaanottajana maksettava arvonlisävero.
c) Skandia America Corporation ja sivuliike eivät kuulu arvonlisäveroryhmään
73. Kuten Ruotsin hallitus esitti istunnossa, henkilön rekisteröiminen arvonlisäveroryhmään perustuu henkilön siihen liittymistä koskevaan vapaaseen tahtoon ja Skatteverketin hyväksyntään. Skandia America Corporation ei ehkä olisi jättänyt itseään koskevaa hakemusta arvonlisäveroryhmään rekisteröimisestä, jos se olisi tiennyt, ettei Skatteverket salli pelkästään sen sivuliikkeen rekisteröimistä. Niinpä on mielestäni asianmukaista, että päätöstä Skandia America Corporationin ruotsalaisen sivuliikkeen rekisteröimisestä kyseessä olevaan arvonlisäveroryhmään tulkittaisiin siten, että Skandia America Corporationista kokonaisuudessaan olisi tullut sen jäsen ainoastaan, jos tämä on yhtiön tahto.
74. Jos näin ei olisi, ensimmäisen vaihtoehdon mukaisia arvonlisäveroseurauksia sovellettaisiin myös tässä vaihtoehdossa.(26)
d) Skatteverketin päätös kantaa arvonlisävero Skandia America Corporationin ruotsalaiselle sivuliikkeelleen suorittamista palveluista on oikeutettu veronkierron ehkäisemiseksi (arvonlisäverodirektiivin 11 artiklan toinen kohta)
75. Tätä vaihtoehtoa on tarkasteltava, jos – kuten Skandia America Corporation istunnossa esitti – päätöstä hyväksyä Skandia America Corporationin ruotsalainen sivuliike arvonlisäveroryhmään ei voitaisi valtionsisäiseen oikeuteen liittyvistä syistä enää kumota tai tulkita toisessa ja kolmannessa vaihtoehdossa kuvatulla tavalla. Tällaisessa tilanteessa riidanalainen Skatteverketin päätös voisi perustua arvonlisäverodirektiivin 11 artiklan toiseen kohtaan, jossa sallitaan se, että jäsenvaltio, joka käyttää mahdollisuutta sallia arvonlisäveroryhmän perustaminen, ˮtoteuttaa kaikki tarpeelliset toimenpiteet estääkseen sen, että veropetoksia voidaan tehdä tai veroa kiertää tätä säännöstä soveltamallaˮ.
76. Kuten olen edellä 57 ja 58 kohdassa esittänyt, Skandia America Corporationin pelkän ruotsalaisen sivuliikkeen rekisteröimisestä arvonlisäveroryhmään seuraisi yhdessä tuomiossa FCE Bank (EU:C:2006:196) ilmaistun periaatteen soveltamisen kanssa se, että yhdysvaltalaisen päätoimipaikan ja sen ruotsalaisen sivuliikkeen väliset palvelujen suoritukset eivät olisi arvonlisäverollisia, kun taas kyseisen sivuliikkeen ja arvonlisäveroryhmän muiden jäsenten väliset suoritukset eivät myöskään olisi arvonlisäverollisia, tällä kertaa arvonlisäverodirektiivin 11 artiklan nojalla. Tästä seuraisi lopputulos, jota unionin lainsäätäjä ei olisi halunnut, eli kyseessä olevien palvelujen suoritusten verottomuus.
77. Niinpä tässä vaihtoehdossa olisi kannettava arvonlisävero Skandia America Corporationin päätoimipaikan ja sen ruotsalaisen sivuliikkeen välisistä palvelujen suorituksista, ja veron olisi komission esittämällä tavalla velvollinen maksamaan arvonlisäveroryhmä palvelujen vastaanottajana arvonlisäverodirektiivin 56 ja 196 artiklan nojalla.(27)
78. Huomautan, että kyseiset palvelujen suoritukset olisivat kaikissa neljässä vaihtoehdossa arvonlisäverollisia.
79. Niinpä ensimmäiseen kysymykseen on vastattava, että arvonlisäverodirektiivin 11 artiklaa on tulkittava siten, että kolmannen valtion lainsäädännön mukaisesti perustetun yhtiön sivuliikettä ei voida yhtiöstä itsenäisenä hyväksyä sivuliikkeen sijaintijäsenvaltiossa perustettuun arvonlisäveroryhmään. Palvelujen suoritukset päätoimipaikan ja sivuliikkeen välillä eivät ole arvonlisäverollisia liiketoimia toisin kuin sivuliikkeen ja sen asiakkaiden – olivatpa ne arvonlisäveroryhmän jäseniä tai eivät – väliset palvelujen suoritukset.
80. Ennakkoratkaisua pyytäneen tuomioistuimen toiseen kysymykseen on vastattava toissijaisesti siltä varalta, että unionin tuomioistuin katsoisi, että sellaiset palvelujen suoritukset, joissa yhtiön kolmanteen valtioon sijoittautunut päätoimipaikka suorittaa saman yhtiön jäsenvaltioon sijoittautuneelle ja kyseisessä jäsenvaltiossa perustettuun arvonlisäveroryhmään kuuluvalle sivuliikkeelle ulkopuolelta hankittuja palveluja, joihin liittyy ulkoisten hankintojen kustannusten kohdistaminen sivuliikkeelle, ovat arvonlisäverollisia.
81. Ennakkoratkaisua pyytänyt tuomioistuin pyrkii toisella kysymyksellään selvittämään, onko kyseisen yhtiön päätoimipaikkaa pidettävä arvonlisäverodirektiivin ˮ196 artiklassa tarkoitettuna verovelvollisena henkilönä, joka ei ole sijoittautunut jäsenvaltioon, jolloin hankkijaa on verotettava liiketoimistaˮ.
82. Skandia America Corporationin ja komission mukaan arvonlisäveron on siinä tapauksessa, että päätoimipaikan ja sivuliikkeen väliset palvelujen suoritukset ovat verollisia, velvollinen maksamaan arvonlisäveroryhmä arvonlisäverodirektiivin 196 artiklan nojalla, jonka mukaan arvonlisäveron on velvollinen maksamaan verovelvollinen, jolle suoritetaan kyseisen direktiivin 56 artiklassa tarkoitettuja palveluja.
83. Skandia America Corporationin ja komission mukaan silloin, jos ulkomailla asuvaan verovelvolliseen kuuluva kiinteä toimipaikka liittyy arvonlisäveroryhmään sen perustamisjäsenvaltiossa, on katsottava, ettei kyseistä toimipaikkaa ole arvonlisäverotuksen kannalta olemassa arvonlisäveroryhmään kuulumisen ulkopuolella. Komissio ehdottaa näin ollen arvonlisäverodirektiivin 196 artiklan teleologista tulkintaa, joka johtaisi päätelmään, että Skandia America Corporationia olisi pidettävä verovelvollisena, joka ei ole sijoittautunut kyseessä olevaan jäsenvaltioon, ja että arvonlisäveron on velvollinen maksamaan arvonlisäveroryhmä arvonlisäverodirektiivin 56 artiklassa tarkoitettuna palvelujen vastaanottajana.
84. Skatteverket puolestaan katsoo, etteivät arvonlisäverodirektiivin 196 artiklassa säädetyt edellytykset täyty nyt käsiteltävässä asiassa, sillä kyseessä oleva palvelujen suorittaja eli Skandia America Corporation on ruotsalaisen sivuliikkeensä kautta sijoittautunut samaan jäsenvaltioon kuin palvelujen vastaanottaja eli Ruotsiin. Skatteverket katsoo näin ollen, ettei se, että Skandia America Corporationin ruotsalainen sivuliike on sisällytetty ruotsalaiseen arvonlisäveroryhmään, estä kyseisen yhtiön pitämistä Ruotsiin sijoittautuneena verovelvollisena. Tästä seuraa Skatteverketin mukaan se, että arvonlisäveron on arvonlisäverodirektiivin 193 artiklan nojalla velvollinen maksamaan Skandia America Corporation.
85. Skatteverketin näkemys ei vakuuta minua. Muistutan, että toiseen kysymykseen on vastattava ainoastaan siinä tapauksessa, että Skandia America Corporationin päätoimipaikan ja sen ruotsalaisen sivuliikkeen väliset liiketoimet olisivat ensimmäiseen kysymykseen annettavan vastauksen seurauksena verollisia. Tämä merkitsee, ettei ruotsalaista sivuliikettä voida enää pitää palvelujen suorittajan toimipaikkana vaan palvelujen vastaanottajaan eli arvonlisäveroryhmään kuuluvana. Niinpä jaan Skandia America Corporationin ja komission näkemyksen siitä, että tällaisessa tilanteessa arvonlisäveron olisi arvonlisäverodirektiivin 196 artiklan nojalla velvollinen maksamaan arvonlisäveroryhmä.
86. Tällainen päätelmä voi vaikuttaa Skatteverketin kannalta absurdilta, sillä Skandia America Corporation on sijoittautunut Ruotsiin juuri ruotsalaisen sivuliikkeensä kautta, mutta siihen päädytään vain, jos hyväksytään Skatteverketin näkemys, jonka mukaan tuomion FCE Bank (EU:C:2006:196) ilmentämää oikeuskäytäntöä ei voida soveltaa, jos sivuliike kuuluu arvonlisäveroryhmään. Mielestäni kyseiset ristiriitaisuudet ovat lisäperuste olla hyväksymättä Skatteverketin ja komission kantaa ensimmäiseen kysymykseen.
87. Niinpä toiseen kysymykseen on vastattava, että arvonlisäverodirektiivin 196 artiklaa on tulkittava siten, että kun yhtiön kolmannessa valtiossa sijaitseva päätoimipaikka on jäsenvaltioon, jossa sillä on sivuliike, sijoittautumaton palvelujen suorittaja-verovelvollinen, kyseessä olevista palveluista on kyseisen direktiivin 56 artiklan nojalla verotettava palvelujen vastaanottajaa eli arvonlisäveroryhmää, johon kyseinen sivuliike kuuluu.
88. Ehdotan näin ollen, että unionin tuomioistuin vastaa Förvaltningsrätten i Stockholmin esittämiin ennakkoratkaisukysymyksiin seuraavasti:
– Ensisijainen vastaus
1) Yhteisestä arvonlisäverojärjestelmästä 28.11.2006 annetun neuvoston direktiivin 2006/112/EY 11 artiklaa on tulkittava siten, että kolmannen valtion lainsäädännön mukaisesti perustetun yhtiön sivuliikettä ei voida yhtiöstä itsenäisenä hyväksyä sivuliikkeen sijaintijäsenvaltiossa perustettuun useista yhtiöistä, joita pidetään yhtenä arvonlisäverovelvollisena, muodostuvaan ryhmään. Palvelujen suoritukset päätoimipaikan ja sivuliikkeen välillä eivät ole arvonlisäverollisia liiketoimia toisin kuin sivuliikkeen ja sen asiakkaiden – olivatpa ne kyseisen arvonlisäveroryhmän jäseniä tai eivät – väliset palvelujen suoritukset.
– Toissijainen vastaus
2) Direktiivin 2006/112 196 artiklaa on tulkittava siten, että kun yhtiön kolmannessa valtiossa sijaitseva päätoimipaikka on jäsenvaltioon, jossa sillä on sivuliike, sijoittautumaton palvelujen suorittaja-verovelvollinen, kyseessä olevista palveluista on kyseisen direktiivin 56 artiklan nojalla verotettava palvelujen vastaanottajaa eli useista yhtiöistä, joita pidetään yhtenä arvonlisäverovelvollisena, muodostuvaa ryhmää, johon kyseinen sivuliike kuuluu.
2 – C‑210/04, EU:C:2006:196, 41 kohta.
3 – EUVL L 347, s. 1.
4 –	Tuomio FCE Bank (EU:C:2006:196, 41 kohta).
6 –	Tuomio Ampliscientifica ja Amplifin (C‑162/07, EU:C:2008:301, 19 kohta). Kursivointi tässä.
7 –	KOM(2009) 325 lopullinen, 3.3.2 kohta.
8 –	Tuomio komissio v. Irlanti (C‑85/11, EU:C:2013:217). Ks. myös tuomio komissio v. Ruotsi (C‑480/10, EU:C:2013:263); tuomio komissio v. Alankomaat (C‑65/11, EU:C:2013:265); tuomio komissio v. Suomi (C‑74/11, EU:C:2013:266); tuomio komissio v. Yhdistynyt kuningaskunta (C‑86/11, EU:C:2013:267) ja tuomio komissio v. Tšekki (C‑109/11, EU:C:2013:269).
9 –	Tuomio komissio v. Irlanti (EU:C:2013:217, 50 kohta).
10 – Kursivointi tässä.
11 – Kursivointi tässä.
12 –	Cornu, G., Vocabulaire juridique, 9. Painos, PUF, Pariisi, 2011, s. 752.
14 –	Tuomio FCE Bank (EU:C:2006:196, 34 kohta).
15 –	Ibid., tuomion 35–41 kohta.
16 –	Ibid., tuomion 41 kohta.
17 –	KOM(2009) 325 lopullinen, 3.3.2.1 kohta.
18 –	Ibid., tuomion 3.3.2.2 kohta.
19 –	EU:C:2006:196, 40 kohta. Tuomion 41 kohdassa täsmennetään, ettei sivuliikettä voida pitää verovelvollisena ˮsen vuoksi, että siltä on veloitettu mainituista palveluista aiheutuneita kulujaˮ. Kursivointi tässä.
20 –	Ks. myös vastaavasti julkisasiamies Légerʼn ratkaisuehdotus em. asiassa FCE Bank (EU:C:2005:582, 65 ja 66 kohta).
22 –	Ks. mm. tuomio Halifax ym. (C‑255/02, EU:C:2006:121, 71 kohta); tuomio Kittel ja Recolta Recycling (C‑439/04 ja C‑440/04, EU:C:2006:446, 54 kohta); tuomio R (C‑285/09, EU:C:2010:742, 36 kohta); tuomio Tanoarch (C‑504/10, EU:C:2011:707, 50 kohta); tuomio Mahagében (C‑80/11 ja C‑142/11, EU:C:2012:373, 41 kohta); tuomio Bonik (C‑285/11, EU:C:2012:774, 35 kohta) ja tuomio Stroy trans (C‑642/11, EU:C:2013:54, 46 kohta).
23 –	Arvonlisäverodirektiivin 196 artiklaa, jolla yhdessä sen 56 artiklan kanssa asetetaan palvelujen vastaanottajalle velvollisuus maksaa arvonlisävero, ei sovelleta käsiteltävässä asiassa, sillä kyseessä olevia palveluja ei ole suoritettu ˮ[unioniin], mutta muuhun kuin suorittajan kotimaahan sijoittautuneille verovelvollisilleˮ. Palvelujen vastaanottajana oleva arvonlisäveroryhmä on sijoittautunut Ruotsiin, johon myös kyseessä oleva palvelujen suorittaja Skandia America Corporation on ruotsalaisen sivuliikkeensä kautta sijoittautunut. Tällöin sovelletaan kyseisen direktiivin 43 artiklaa, jonka mukaan ˮpalvelujen suorituspaikkana pidetään paikkaa, jossa suorittajalla on liiketoimintansa kotipaikka tai kiinteä toimipaikka, josta palvelu suoritetaanˮ. Kursivointi tässä.
24 – Kursivointi tässä.
25 – Kursivointi tässä.
26 – Ks. edellä 62 ja 63 kohta.
27 –	Kattavampi arviointi jäljempänä 81–87 kohdassa.

matches: tuomioistuin tuomioistuin tuomioistuin tuomioistuin tuomioistuin tuomioistuin tuomioistuin tuomioistuin tuomioistuin tuomioistuin tuomioistuin tuomioistuin tuomioistuin tuomioistuin


text:
Kun otetaan huomioon Belgian oikeusjärjestelmän erityispiirteet, kysymyksiä 1 ja 2.1 on selkeyden vuoksi käsiteltävä yhdessä.
Ensinnäkin on erotettava toisistaan asiallinen toimivalta ja alueellinen toimivalta.
Jokaisella kanteella on kohde ja usein myös rahamääräinen arvo. Laissa määritellään asiallisen toimivallan laajuus erittelemällä niiden kanteiden luonne ja arvo, jotka tuomioistuin voi ottaa tutkittavaksi.
Tällä tietosivulla asiallinen toimivalta selostetaan kysymyksiin 1 ja 2.1 annetussa vastauksessa.
Millään tuomioistuimella ei ole toimivaltaa koko Belgian alueella. Maa on jaettu laissa oikeudenkäyttöalueisiin, jotka on jaettu edelleen pienempiin alueisiin (kanton/canton, arrondissement). Jokainen tuomioistuin on toimivaltainen vain omalla alueellaan. Tätä tarkoitetaan alueellisella toimivallalla. Sen kuvaus löytyy vastauksesta kysymykseen 2.2.
Täysi toimivalta: ensimmäisen oikeusasteen tuomioistuin
Ensimmäisen oikeusasteen tuomioistuimella on ”täysi toimivalta”. Se tarkoittaa, että toisin kuin muut tuomioistuimet, ensimmäisen oikeusasteen tuomioistuimet voivat ottaa käsiteltäväksi mitä tahansa asioita, myös sellaisia, jotka kuuluvat toisten tuomioistuinten toimivaltaan.
Oikeudenkäyntilain (Gerechtelijk Wetboek / Code judiciaire) 568 §:n mukaan ensimmäisen oikeusasteen tuomioistuin käsittelee kaikki kanteet lukuun ottamatta muutoksenhakutuomioistuimessa tai kassaatiotuomioistuimessa suoraan nostettuja kanteita. Ensimmäisen oikeusasteen tuomioistuimen täysi toimivalta on siis ehdollinen, koska vastaaja voi vedota toimivallan puutteeseen sillä perusteella, että jollakin toisella tuomioistuimella on asiassa erityinen toimivalta. Ensimmäisen oikeusasteen tuomioistuimella on lisäksi joitakin yksinomaisia toimivaltuuksia. Tietyt riita-asiat on osoitettava ensimmäisen oikeusasteen tuomioistuimelle, vaikka kanteen arvo olisi alle 2 500 euroa, esimerkiksi henkilön oikeudellista asemaa koskevat kanteet.
Ohessa luettelo muista tuomioistuimista ja lyhyt kuvaus niiden asiallisesta toimivallasta:
a) Rauhantuomari (vrederechter / juge de paix)
Oikeudenkäyntilain 590 §:n mukaan kaikki korkeintaan 2 500 euron suuruiset vaateet kuuluvat rauhantuomarin yleiseen toimivaltaan, paitsi ne, joiden laissa nimenomaisesti säädetään kuuluvan toisen tuomioistuimen toimivaltaan. Tämän yleisen toimivallan lisäksi rauhantuomarille on säädetty joitakin erityisiä toimivaltuuksia (oikeudenkäyntilain 591, 593 ja 594 §) ja yksinomaisia toimivaltuuksia (oikeudenkäyntilain 595 ja 597 §), jotka eivät ole riippuvaisia vaateen arvosta. Esimerkkejä tällaisista erityisistä toimivaltuuksista ovat vuokrasta, yhteisomistuksesta, rasitteista ja elatusmaksuista johtuvat riita-asiat. Rauhantuomari voi myös laatia adoptioasiakirjat ja antaa todistuksen tosiseikan notorisuudesta. Kiireelliset pakkolunastukset ja sinetöinnit kuuluvat rauhantuomarin yksinomaiseen toimivaltaan.
b) Poliisituomioistuin (politierechtbank / tribunal de police)
Oikeudenkäyntilain 601bis §:n mukaan poliisituomioistuin käsittelee kaikki liikenneonnettomuuksista johtuvat vahingonkorvausvaateet niiden arvosta riippumatta. Kyseessä on yksinomainen toimivalta.
c) Kauppatuomioistuin (rechtbank van koophandel / tribunal de commerce)
Oikeudenkäyntilain 573 §:ssä säädetään, että kauppatuomioistuin käsittelee ensimmäisenä oikeusasteena elinkeinonharjoittajien väliset riidat, joissa on kyse laissa määritellyistä liiketoimista ja jotka eivät kuulu rauhantuomarin yleiseen toimivaltaan eivätkä poliisituomioistuinten toimivaltaan.
Kantajana toimiva muu kuin elinkeinonharjoittaja voi haastaa elinkeinonharjoittajan kauppatuomioistuimeen, mutta elinkeinonharjoittaja ei voi haastaa muita kuin toisen elinkeinonharjoittajan. Sen lisäksi kauppatuomioistuin käsittelee vekseleitä koskevat riita-asiat, jos vaateen arvo on yli 2 500 euroa.
Näiden yleisten toimivaltuuksien lisäksi kauppatuomioistuimella on joitakin erityisiä ja yksinomaisia toimivaltuuksia. Erityiset toimivaltuudet luetellaan oikeudenkäyntilain 574 §:ssä. Niihin kuuluvat muun muassa liikeyrityksiä koskevat riita-asiat sekä meri- ja sisävesiliikenteeseen liittyvät kanteet. Kauppatuomioistuimen yksinomainen toimivalta määritellään oikeudenkäyntilain 574 §:n 2 momentissa seuraavasti: vaateet ja riita-asiat, jotka johtuvat suoraan konkurssista tai akordimenettelystä 8. elokuuta 1997 annetun konkurssilain ja 31. tammikuuta 2009 annetun, yritystoiminnan jatkuvuutta koskevan lain säännösten mukaisesti ja joiden ratkaisua koskevista seikoista säädetään konkurssiin ja akordimenettelyyn sovellettavassa erityislaissa.
d) Työtuomioistuin (arbeidsrechtbank / tribunal de travail)
Työtuomioistuin on suurin erityistuomioistuin, ja suurin osa sen toimivaltuuksista on erityisiä. Kyseiset toimivaltuudet määritellään oikeudenkäyntilain 578 §:ssä ja sitä seuraavissa pykälissä, ja ne koskevat riita-asioita seuraavilla aloilla:
Työtuomioistuimella on yksinomainen toimivalta määrätä hallinnollisia seuraamuksia, joista säädetään oikeudenkäyntilain 578–582 §:ssä tarkoitetuissa laeissa ja asetuksissa sekä eräiden sosiaalialan lakien rikkomisesta langetettavia hallinnollisia sakkoja koskevassa laissa. Sillä on yksinomainen toimivalta myös kollektiivista velkajärjestelyä koskevissa kanteissa.
e) Tuomioistuinten puheenjohtajat – välitoimimenettely
Oikeudenkäyntilain 584–589 §:n mukaan tuomioistuinten (ensimmäisen oikeusasteen, kauppatuomioistuimen ja työtuomioistuimen) puheenjohtajat voivat kiireellisissä tapauksissa tehdä väliaikaisia päätöksiä asioissa, jotka kuuluvat heidän edustamansa tuomioistuimen toimivaltaan. Ehtona on, että asialla on kiire, ja että päätös on vain tilapäinen eikä vaikuta itse pääasiaan. Esimerkkeinä voidaan mainita määräykset asiantuntijalausunnon hankkimisesta ja todistajan kuulemisesta.
f) Pakkokeinotuomioistuin (beslagrechter / juge des saisies) – oikeudenkäyntilain 1395 §
Kaikki hukkaamiskieltoa, täytäntöönpanokeinoja ja liittovaltion valtiovarainministeriöön 21. helmikuuta 2003 annetulla lailla perustetun elatussaatavia hoitavan yksikön maksamia tukia koskevat kanteet käsitellään pakkokeinotuomioistuimessa.
g) Nuorisotuomioistuin (jeugdrechter / juge de la jeunesse)
Vaikka Belgian liittovaltion osat ovatkin toimivaltaisia nuorten suojeluasioissa, nuorisotuomioistuinjärjestelmä kuuluu edelleen liittovaltion toimivaltaan ja sitä säännellään nuorten suojelusta 8. huhtikuuta 1965 annetulla liittovaltion lailla. Nuorisotuomioistuin on ensimmäisen oikeusasteen tuomioistuimen osasto, joka on keskittynyt nuorison suojelutoimiin. Sen lisäksi nuorisotuomioistuin on toimivaltainen eräissä siviiliasioissa, esimerkiksi adoption hyväksymisessä ja vanhempien välisissä huoltajuus- ja tapaamisoikeusriidoissa.
Belgian oikeusjärjestelmä perustuu kantajan valinnanvapauteen. Pääsääntö on vahvistettu oikeudenkäyntilain 624 §:n 1 momentissa. Yleensä kantaja nostaa kanteen vastaajan kotipaikassa tai, jos vastaajia on useita, yhden vastaajan kotipaikassa.
Entä jos vastaaja on oikeushenkilö? Oikeushenkilön kotipaikka on paikka, jossa sen päämaja sijaitsee, eli hallinnollinen päätoimipaikka, josta yritystä johdetaan.
Main text (aligned to the left)
Please put the answer here. Do not change the font style and size.
Tietyissä tapauksissa kantaja voi siirtää asian toisen tuomioistuimen käsiteltäväksi. Tästä säädetään muun muassa oikeudenkäyntilain 624 §:n 2–4 momentissa. Vastaajan kotipaikan tai, jos vastaajia on useita, yhden vastaajan kotipaikan, sijaan kantaja voi valita jonkin seuraavista:
sen paikan tuomioistuin, jossa yksi tai useampi riidanalainen velvoite on syntynyt tai jossa velvoite toteutetaan, toteutettiin tai olisi pitänyt toteuttaa;
sen paikan tuomioistuin, joka on valittu oikeustoimen täytäntöönpanopaikaksi;
sen paikan tuomioistuin, jossa haastemies on keskustellut henkilökohtaisesti vastaajan kanssa, jos vastaajalla tai, jos vastaajia on useampia, yhdelläkään vastaajista, ei ole kotipaikkaa Belgiassa eikä ulkomailla.
Lisäksi oikeuskäytännössä katsotaan, että välitoimimenettelyissä päätöksen täytäntöönpanopaikan tuomioistuimella on alueellinen toimivalta.
Elatusmaksuista säädetään oikeudenkäyntilain 626 §:ssä, että 591 §:n 7 momentissa tarkoitetut elatusmaksuvaateet voidaan esittää kantajan (eli elatusmaksuun oikeutetun vanhemman) kotipaikan tuomioistuimessa.
On kuitenkin huomattava, että 624 ja 626 §:n säännöt ovat luonteeltaan täydentäviä, ja osapuolet voivat poiketa niistä. Osapuolet voivat tehdä oikeuspaikkasopimuksen tapauskohtaisesti. Tällöin riita-asia voidaan käsitellä vain tietyssä ensimmäisen oikeusasteen tuomioistuimessa.
Tähän valinnanvapauden perusperiaatteeseen on muutama poikkeus.
Oikeudenkäyntilain 627–629 §:ssä määritellään tilanteet, joissa kantajalla ei ole valinnanvapautta. Sellaisia ovat esimerkiksi seuraavat:
Työsopimuksista johtuvat riita-asiat (627 §:n 9 momentti): toimivaltainen tuomioistuin on kaivoksen, tehtaan, työpaikan, liikkeen tai toimiston sijaintipaikan ja yleisesti yrityksen toiminnan, ammatin harjoittamisen tai yrityksen, yhdistyksen tai ryhmittymän liiketoiminnan sijaintipaikan tuomioistuin.
Kun on kyse tiettyjen tosiseikkojen perusteella haetusta avio- tai asumuserosta tai asumuseron muuntamisesta avioeroksi (628 §:n 1 momentti): toimivaltainen tuomioistuin on puolisoiden viimeisen yhteisen kodin sijaintipaikan tai vastaajan asuinpaikan tuomioistuin.
Edes näissä tapauksissa valinnanvapautta ei ole kokonaan poistettu. Oikeudenkäyntilain 630 §:ssä osapuolille annetaan mahdollisuus laatia riidan syntymisen jälkeen sopimus, jonka nojalla he poikkeavat lakisääteisistä määräyksistä. Ennen riidan syntymistä tehdyt sopimukset ovat sen sijaan mitättömiä.
Oikeudenkäyntilain 631–633 §:ssä säädetyissä tapauksissa vain yhdellä tuomioistuimella on yksinomainen alueellinen toimivalta. Kantaja ei voi siksi valita toisin, eikä oikeuspaikkasopimusta voida tehdä ennen riidan syntymistä eikä sen jälkeen. Esimerkkejä tällaisista tapauksista ovat seuraavat:
Konkurssi (oikeudenkäyntilain 631 §:n 1 momentti): sen oikeudenkäyttöalueen kauppatuomioistuin, jossa elinkeinonharjoittajalla oli päätoimipaikka tai oikeushenkilöllä kotipaikka päivänä, jona konkurssihakemus tehtiin tai kanne nostettiin. Sekundäärikonkurssi: sen oikeudenkäyttöalueen kauppatuomioistuin, johon konkurssivelallinen on sijoittautunut. Jos sijoittautumispaikkoja on useampia, toimivaltainen on se tuomioistuin, johon asia viedään ensimmäisenä.
Akordi (oikeudenkäyntilain 631 §:n 2 momentti): sen oikeudenkäyttöalueen kauppatuomioistuin, jossa velallisella oli päätoimipaikka tai oikeushenkilöllä kotipaikka akordin vahvistamispäivänä.
Verolain soveltamista koskevat riidat (632 §): toimivalta on sen muutoksenhakutuomioistuimen kotipaikan tuomarilla, jonka oikeudenkäyttöalueella sijaitsee joko verotoimisto, jolle vero maksetaan tai pitäisi maksaa, tai riitautetun päätöksen tehnyt verohallinto siinä tapauksessa, että riita ei liity veronkantoon. Jos menettelyn kielenä on saksa, ainoastaan Eupenin ensimmäisen oikeusasteen tuomioistuin on asiassa toimivaltainen.
Hukkaamiskieltoa ja täytäntöönpanokeinoja koskevat vaatimukset (633 §): hukkaamiskieltopaikan tuomioistuin on toimivaltainen, jollei laissa toisin säädetä. Ulosmittaustapauksissa toimivalta on ulosmittausvelallisen kotipaikan tuomioistuimella. Jos ulosmittausvelallisen kotipaikka on ulkomailla tai tuntematon, toimivalta on täytäntöönpanopaikan tuomioistuimella (ks. myös tuomioistuimen toimivallasta sekä tuomioiden tunnustamisesta ja täytäntöönpanosta siviili- ja kauppaoikeuden alalla 22. joulukuuta 2000 annetun neuvoston asetuksen (EY) N:o 44/2001 22 artiklan 5 kohta).
Kuten edellä jo todettiin, 624 ja 626 §:n säännöt ovat luonteeltaan täydentäviä, ja osapuolet voivat poiketa niistä. Osapuolet voivat tehdä oikeuspaikkasopimuksen tapauskohtaisesti. Tällöin riita-asia voidaan käsitellä vain tietyissä ensimmäisen oikeusasteen tuomioistuimissa.
Oikeudenkäyntilain 627–629 §:ssä tarkoitetuissa tapauksissa oikeuspaikkasopimusta ei voida tehdä ennen riidan syntymistä. Kuitenkin 630 §:stä voidaan päätellä, että tällaisen sopimuksen tekeminen on mahdollista riidan syntymisen jälkeen.
Oikeudenkäyntilain 631–633 §:ssä tarkoitetuissa tapauksissa oikeuspaikasta ei voida tehdä sopimusta.
Vastaus tähän kysymykseen sisältyy kysymyksiin 1 ja 2 annetussa vastauksessa.
Oikeudenkäyntilain asianomaiset kohdat: Liittovaltion oikeusministeriö
valitse ”Geconsolideerde wetgeving” / ”Législation consolideée”
valitse kohdassa ”Juridische aard” / ”Nature juridique”: ”Gerechtelijk Wetboek” / ”Code judiciaire”
kirjoita kohtaan ”Woord(en)”/”Mot(s)”: ”624”
valitse ”Opzoeking”/”Recherche”
valitse ”Lijst”/”Liste”
* valitse ”Justitie van A tot Z” / ”Justice de A à Z”
* valitse ”Hoven: bevoegdheid” / ”Cours: compétence”
Avuksi alueellisesti toimivaltaisen tuomioistuimen etsintään: Liittovaltion oikeusministeriö
valitse ”Territoriale bevoegdheid” / ”Compétence territoriale”
Päivitetty viimeksi: 06/11/2015

matches: tuomioistuin tuomioistuin tuomioistuin tuomioistuin tuomioistuin tuomioistuin tuomioistuin tuomioistuin


Kaupunginhallituksen lausunto Sosiaali- ja terveysministeriön kyselyyn kuntien roolista sosiaali- ja terveydenhuollon palveluntuottajina | Mikkeli
Kokous 25.11.2019
Kaupunginhallituksen lausunto Sosiaali- ja terveysministeriön kyselyyn kuntien roolista sosiaali- ja terveydenhuollon palveluntuottajina
Kaupunginhallitus, kokous 25.11.2019
§ 449 Kaupunginhallituksen lausunto Sosiaali- ja terveysministeriön kyselyyn kuntien roolista sosiaali- ja terveydenhuollon palveluntuottajina
MliDno-2019-1578
Kaupunginhallitus, 9.9.2019
Maria Närhinen, henkilöstöjohtaja, Maria.Narhinen@mikkeli.fi
Sosiaali- ja terveysministeriö on lähettänyt kunnille seuraavan kyselyn:
"Pääministeri Antti Rinteen hallituksen hallitusohjelman mukaan sosiaali- ja terveydenhuollon uudistuksessa kootaan sosiaali- ja terveyspalvelujen (sekä pelastustoimen) järjestämisvastuu kuntaa suuremmille itsehallinnollisille alueille, maakunnille. Hallitusohjelman linjausten mukaan maakunnat toimivat itse myös tuottajina ja tuottavat palvelut pääosin julkisina palveluina. Yksityinen sekä kolmas sektori toimivat täydentävinä palvelujen tuottajina. Kuntien rooli toimia palvelujen tuottajina ratkaistaan erillisen selvityksen pohjalta, joka laaditaan vuoden 2019 loppuun mennessä. Tämä kyselynä toteutettava esiselvitys on osa tätä selvitystä.
Tämän kyselyn kysymykset pohjautuvat nykyisen kuntalain, ja edellisellä hallituskaudella kaatuneen uudistuksen maakunta lakiehdotuksen sääntelyyn siitä, että tehtävien hoidosta järjestämisvastuussa oleva taho vastaa asukkaan laissa säädettyjen oikeuksien toteutumisesta ja palvelukokonaisuu ksien yhteensovittamisesta sekä järjestettävien palvelujen ja muiden toimenpiteiden
1) yhdenvertaisesta saatavuudesta;
2) tarpeen, määrän ja laadun määrittelemisestä;
3) tuottamistavasta;
4) tuottamisen ohjauksesta ja valvonnasta;
5) viranomaiselle kuuluvan toimivallan käyttämisestä.
Lisäksi järjestämisvastuussa oleva taho päättää palvelujen järjestämistä koskevasta yhteistoiminnasta lain asettamissa rajoissa ja vastaa tehtävien rahoituksesta. Silloinkin, kun järjestämisvastuussa oleva taho hankkii palveluja muilta tuottajilta, sillä säilyy vastuu palveluista ja sen tulee ohjata ja valvoa palvelutuotantoa. Jatkossa järjestämisvastuussa sote-palveluista olisi siis hallitusohjelman kirjausten mukaisesti maakunta.
Tässä kyselyssä kysyttyjä tuottamisvaihtoehtoja ovat seuraavat:
Kunnalla olisi oikeus tuottaa laissa määriteltyjen kriteerien perusteella tai tietyissä laissa määritellyissä tehtävissä palveluja ilman, että maakunnalla olisi harkintavaltaa kunnan roolista palveluntuottajana. Maakunta rahoittaisi palveluja laissa säädettyjen kriteerien perusteella. (Kysymys 1)
Kunnalla olisi mahdollisuus tuottaa palveluja maakunnan harkinnan ja maakunnan kanssa tehtävän sopimuksen perusteella. Korvaus määräytyisi sopimuksen perusteella. (Kysymys 2)
Kunnalla olisi laissa säädetty velvollisuus tuottaa määriteltyjä palveluja ja korvauksen perusteesta säädettäisiin lailla. (Kysymys 3)
Kunnalla olisi oikeus (yleisen toimivallan perusteella) tuottaa palveluja omalla vero rahoituksellaan ilman, että maakunta määrittelisi sen palvelutuotantoa tai maksaisi sille korvausta. (Kysymys 4)
Tämä kysely on esiselvitys kuntien näkemyksistä yllä kuvattujen linjausten valossa kuntien roolista toimia sotepalvelujen tuottajana, joko itsenäisenä tai osana julkista / maakuntien järjestämisvastuulle kuuluvaa sotepalvelujärjestelmää. Selvitysprosessin aikana kuntia tullaan tämän esiselvityksen lisäksi kuulemaan syksyn aikana erikseen määriteltävällä tavalla."
Kaupungin johtoryhmässä on valmisteltu kyselyyn liitteenä oleva lausuntoluonnos.
Kaupunginhallitus päättää antaa kyselyyn liitteenä olevan lausunnon.
Esittelijä muutti esitystä kysymyksen 6 osalta
Muutetaan muotoon Sosiaalihuollon osalta kohdat 4, 5, 8, 13, 14 ja 15 ovat palveluita, joita kunnan tulisi jatkossakin tuottaa yhteistyössä maakunnan kanssa.
Lisäksi lausuntoon täydennetään kohta 19 kunnan omalle vastuulle. Perusteena on, että jatkossa kunta ottaisi kokonaisvastuu työllisyyden hoidossa.
Puheenjohtaja tiedusteli voidaanko muutokset hyväksyä yksimielisesti. Hyväksyttiin.
Sosiaali- ja terveysministeriö selvittää kuntien roolia palveluiden tuottajana tulevassa sote-rakenteessa. Selvityksessä punnitaan erilaisia ratkaisumalleja, tarkastellaan niiden oikeudellisia reunaehtoja sekä kysytään kuntien, järjestöjen ja yritysten omia näkemyksiä. Hallitusohjelman mukaan sosiaali- ja terveyspalvelujen järjestämisvastuu siirretään sote-uudistuksessa maakunnille. Kuntien rooli palveluiden tuottajana ratkaistaan erillisen selvityksen pohjalta, jonka lopullinen versio valmistuu vuoden 2019 loppuun mennessä.
Sosiaali- ja terveysministeriö on julkaissut selvitysluonnoksen kommentoitavaksi. Kommentointiaikaa on 29.11.2019 klo 12.00 asti. Selvityksessä tarkastellaan erilaisia malleja kuntien roolista palvelutuotannossa ja kuntien palvelujen tuottamisen oikeudellisia reunaehtoja, vaihtoehtoja erilaisiksi malleiksi sekä niiden vaikutuksia.
Selvitysluonnoksessa on esitelty neljä mahdollista tuottamisvaihtoehtoa:
Kunnalla olisi yleisen toimivallan perusteella oikeus tuottaa palveluja omalla verorahoituksellaan
Kunnalla olisi laissa säädetty velvollisuus tuottaa määriteltyjä palveluja
Kunnalla olisi oikeus tuottaa laissa säädetyissä tehtävissä palveluja ilman, että maakunnalla olisi harkintavaltaa kunnan roolista sote-palveluntuottajana
Kunnalla olisi mahdollisuus tuottaa palveluja maakunnan kanssa tehtävän sopimuksen perusteella
Selvityksessä punnitaan erilaisten vaihtoehtojen rahoitusmalleja, integraatiomahdollisuuksia, taloudellisia ja henkilöstövaikutuksia sekä vaikutusta perusoikeuksien toteutumiseen, kuten yhdenvertaisuuteen ja palvelujen saatavuuteen.
Kuntien omia näkemyksiä palvelujen tuottamisesta kysyttiin kesällä 2019 esiselvityksenä. Kuntien näkemyksiä tarkennetaan selvitysluonnoksen kommenttikierroksella. Raporttiluonnokseen toivotaan erityisesti näkemyksiä kunkin mallin vaikutuksista mm. kunnan ja maakunnan rooliin, sekä kommentteja nykyisten palveluntuottajien näkökulmasta.
Kuntien mahdollinen rooli palveluiden tuottajana vaikuttaa siihen, kuinka palvelujen saatavuus ja laatu toteutuisivat maakunnan alueella. EU-valtiontukisäännökset sekä hankintalainsäädäntö vaikuttavat merkittävästi siihen, millaiseksi kuntien rooli palveluiden tuottajana on mahdollista rakentaa.
Kyselyyn vastataan webropool-lomakkeella. Esitys kaupungin vastauksiksi on liitteenä. Vastauksessa painotetaan, että kunnalla tulisi olla mahdollisuus mutta ei velvollisuutta tuottaa sote-palveluita, joiden järjestämisvastuu on maakunnalla. Lisäksi tuodaan esille huoli siitä, ettei maakunnan ja kuntien välille saisi syntyä päällekkäistä toimintaa.
Sosiaali- ja terveysministeriön kyselyn saatekirje on oheismateriaalina.
Sosiaali- ja terveysministeriö, syöttämällä vastaukset webropool-lomakeeseen
Liite Kh Kunnat tuottajina, kysymykset ja vastaukset.pdf (pdf, 121 kt)
§ 444 Kokouksen laillisuus ja päätösvaltaisuus
§ 445 Pöytäkirjan tarkastus
§ 446 Ilmoitusasiat
§ 447 Työllistymistä edistävän monialaisen yhteispalvelun (TYP) yhteistyösopimus
§ 448 Rantakylän päiväkodin urakkatarjousten hyväksyminen
§ 450 Omaisuus- ja vahinkovakuutusten kilpailuttaminen
§ 451 Jalkaväkimuseosäätiön perustaminen
§ 452 Kaupunginhallituksen lausunto opetus- ja kulttuuriministeriölle
§ 453 Talousarvio 2020


text:
Bb Seksi Omat Alaston Kuvat Gay / Eroottinen
parhaat seksilelut hentai movies homoseksuaaliseen
sex gay tallinna 40
oulu homo thaihieronta seksi ei kiinnosta
Bb seksi omat alaston kuvat gay
Bisexuales desnudos polla cumloader videos gratis putas gratis runias 19 ver pelis porno twinks maduritas tetonas folladas tetonas chicas tetonas follando muy peludas vídeos de travestis follando culonas vasca follando videos porno gratis videos viejasputas putillas follando tios follando con mujeres maduras enfermeras lesbianas porn xx sexo porno de solteras follando videos maduras videos maduras peliculas sexo porn videos follando vidios porno italianas porno gey español gratis videos pornod putas rubias tube hombres maduros coño negras putas porno travesti ferrol hombres xxmaduras super pollas peludas vidios gratis xxx chicos desnudos polla negra culona porno sexo gratis coños peludos guapas desnudas en castellano tetas grandes ancianas nacho vidal anal rubias xx sexo lisa ann hd latinas tetonas videos porno viejas gratis videos gordas gratis maduras haciendo pajas gratis videos es.
con sexo cumloader parejas video gratis peludas porno embarazadas videos porno masaje vaginal maduritas. con embarazadas mejores vídeos de porno abuelas coños ricos porno alexis texas follando latinas maduras en castellano web cam porno enfermeras buenas gordas viejas muy peludos videos pornos masturbacion femenina porno de lesbianas video xxx videos poeno español porno descargar videos xxx maduritas.
con las mas putas porno ver pelicula porno masturbacion dibujos videosporno gratis en español amater quiero ver videos gratis porno en casa porno gratis vudeos xxx maduras best porn porno gratis tetas grandes xxx porno gratis de coño peludo porno gratuitos transexuales gordos cumlauder videos pprno actrices porno gratis videospornoxxx videos de follar con mama porno de sexo gratid videos eroticos videos de chicas pornos de mujeres tetonas follando porno despedida soltera porno maduro español porno g follando rusas nacho vidal mujeres videos porno español es.
con bideos de despedidas de peludas ancianas porno gratis tetas porno de abuelas anal ver porno en español video gratis porn video gratis alexistexas orgasmo xxx abuelas gratis porno negra intercambios tori black videos maduras gratis tetonas porno porno putas arabes videos pornno casting porno españolas las mas putas porno gratis 19rubias porno trios porno en castellano maduras.
... toukokuu Porno nait gay escort massage lihavia naisia kallaveden yläaste omat porno kuvat rakel liekki stream suomalaiset suomi porno elokuvat nainen etsii nuorta miestä d kokemuksia alastonkuvat bb 4 jakoinen treeniohjelma Alaston homoteinipoika seksi kuva treffit joensuu squirting escort kusin sekisi. toukokuu org omakuva seksi sihteeriopisto hämeenlinna kissojen leikkaus deitille omat porno kuvat rakel liekki stream suomalaiset pornotähdet juna Yölintu - Mahdunko Maailmaas Anna abreu alastonkuvat suomen porno sivustot video janica bb naisia alasti pehmo pornoa eurosinkut gay suomi24 nainen. marraskuu lehdet ja sarjakuvat Koti ja asuminen Kryptovaluutat Luonto ja BB:stä tuttu. vielä helposti mutta tämä elää gay-baari rooliaan baarin ulkopuolellakin. +1 Kymmenen miinus kolme SEKSIFAKTAA (K18) | Joni , Joni Hesselgren, YouTube kertokaa tän alastonsuomi mitä mainostaa jatkuvaan?.
Tetas actrices porno web cam gratis videos follar gordas vedios de videos sasha gray porno de viejas gratis de sexo videopornogratis folladas videos amateur pornografia xxx maduritas. con polla negra actrices xxx madres videos porno modelos porno on blondes cumlouder guarras gratis lesbianas amateur cumlouder porno de maduras en la calle videos de viejas maduras follando pareja amateur videos porno nekane tias buenas desnudas zorras rubias peliculas sexo vidio porno de trabestis porno cratis porno peludos alexis texas videos viejas gordas alexis texas videos muy peludos pelis porn bdsm videos chocho mojado videos sexo duro xxx videos xxgratis vidios de putas chicos pajeandose videos lesvianas transexual vídeos porno maduros vidios xx maduras peludas follando maduras porno frances videos porno duro corrida anal duro mamas cachondas ancianas gordas videos porno español chicas amateurs tetonad melani rios juegos porno playa porno negros follando viejas maduras gratis peludas maricones follando porn porno coños peludos vidios porno españoles sexos gratis sexotube chicas mamando asia akira porno españil pollas porno de sexo negro xvideos sexo hentsi vídeos porno zorras calientes cumlouder español porno gratis videos porno gratis swingers tetona follando al fontanero tetudas maduras calientes webcam coumluder pelicula porno milf madre hentai3d video lesbiana putas en la playa porno gratis videos gratis rubias xxx maduras velludas viejas foyando porno madura se folla en la cocina secretarias blacksonblondes xx sexo culonas videos porno gratis xxx lesbianas teniendo sexo anal videos porno de trios travestis porno amater casero abuelas asiaticas cachondas chicas porn maduras tetonas follar madres porno tarzan xxx folladas gratis porno pollas mamis cachondas películas porno morenas sexp gratis lisa ann morenas xxx gratis peliculas pornos anal videos enfermeras lesbianas comiendose el coño videos porno gratis de putas chupadas de guarras chicas amateurs follando con polla videos pporno follando gratis hentai porno gratis mayores chicas buenas xxx porno de lesvianas porno en tanga mejores páginas porno negros zorras dunia montenegro porno español mejores tetas perfectas peludos videos potno gratis x rubias 19 ver video chochos porno africanas porno fetiche madura se masturba videos de mujeres putas video xxx sexo negro follando negra follando abuelas gordos follando pollas monstruosas peliculas porno de maduras vídeo xxx x maduras follando videos de chinas pono español masages eroticos videos de madres madre videos teens hd videos porno en casa xxx madres xxx folladas pollas porno gey gratis vodeos xxx porno follando juntas videos gorda vídeos gratis en publico porno pornstar famosas jovenes follando por dinero torbe jenna haze porno sexso xxx orgias de parejas pilladas desnudas vaginas abiertas madres cumouder amater tube vídeos travestis ferrol videos porno lesbicos videos porno xx porno gratis riley steele vidios pornos de follar en español porno peliculas xxx videos porno en coños maduritas petardas asiaticas follando en español porn chicas videos morenas ver vidios pornos nacho vidal en la playa corridas de tranxesuales peliculas porno lesbianas videos de mujeres calientes peliculas porno videos videos sexo xxx xxx follamdo pornotube vídeos xxx porno parejas xxx españolas porno gratis maduritas solo porno de hentai video tetas maduras videos porno de maduritas pornstars hd super porn videos pornos grstis follandose a su boca porno masturbacion femenina videos porno español videos porno actrices porno libre dando por el culo porn videos gratis ver porno masajes porno en español videos pornos españolas porno de follar gratis videos porno maduros follando gordas follando beso negro follando gordas super tetas buenas pene enorme porno porno para descargar videos porno casting porno españa petardass videos prno gratis heidi hentai videos lesvianas videos pornno casting porno free culonas xxx gratis anal porno modelos video vídeos de travestis porno despedidas de xexo gratis xxx viejas fallando mujeres maduras morenas follando video vídeos de porno videos de trios porno tetas del porno español mejores videos de trios porno porno trio amateur xxx orgias amater manga porno gratis mia magma porno gat maduras videos porno gonzo porno erotico porno para mujeres tocandose moras xxx video porno en español porno anal amateur hd videos gratis porno lesbico xxx videos maduras maduras peludas peliculas porno peliculas pornos gratis x gratis en español porno españolas porno español exhibicionistas vídeos porno gratis chupa pollas peludas lesbianas follando porno xxx videos porno gratis mujeres masturbandose videos voyeur seso duro gratis lesbicos putas videos latinos animacion porno sado gratis masajes madura sexo xxx morenas calientes gratis negras enormes tetas gordas follando rubias videos follando descargar videos gratis españolas follando follando trios maduritas.
con mujeres eyaculando mujeres desnudas maduras gratis vudeos xxx muy grandes video mamadas gratis culos calientes por no gratis negras videos porno epañol los mejores actrices porno de sexo gratis videos de travestis gratis videos tranx videos porno español videos pov videos porno de gordas desnudas en casa cachonda art porn party sado porno tetas maduras gordas videospornoxxx sandra milka mujeres videos x videos español madura chicas gratis español gratis videos gratis folladas videos de porno ama de maduras ver vídeos travestis ferrol hombres desnudos video de abuelas melani rios zorras calientes pollas enormes follando mujeres chicas desnudas polla vídeos lesbianas vídeos gratis videos porno asiatico latina porno gratis porno ancianas nacho vidal coño quiero ver videos pornos de xxx japonesas playas nudistas porno bueno porno manga porno español gratis chicas follando gordas maduras video porno duro sexo videos porno entre lesvianas xxx gratis embarazadas desnudas videos de maduras vestidas y joven videos pornos gratis sasha grey xxx español hd videos muy putas videos free videos de maduras videos cumloader xxx viejas peludas ver videos porno viejas lesbianas tias buenas gordas y culonas videos porno casting porno con pollas mamis cachondas follando hombres tu porno casting pornos gratis en castellano porno en español videos hentaixxx viejas lesbianas videos porno en español porno negros desnudos el culo porn free porno espanol gratis cachondas pareja española tríos porno las mejores páginas porno con enanas porno mujer follando chicas haciendo el mejor porno chochos muy guarras modelos porno asiático videos pornos español videos porno videos viejas peludas videos sexo con pezones enormes porno mamadas chicas del porno pov hd porn videos intercambios de coño sexo videos gratis video travestis en español porno gratis bbw follando porni gratis porno gratis video hentai video porno peliculas porno porno lesbicas videos porno amater videos xxx videos porno español película x videos de tranxesuales voyeur playa porno español travestis gratis porno trios porno de abuelas x videos porno de tias meando en espanol videos xx porno tias con maduras sexo gratis culos negras enormes naturales grandes cougar porn x videos porno de lesbianas intercambio de pies videos de putas video porno sexo gratis porn espanol ruvia19 videos de soltera porno gratis ver peliculas porno dunia montenegro maduras porn porno amater porno en español tias en español videos poeno gratis videos hentai porno coumlouder tetas grandes follando gorditas xxx gratis follando coños peludos videos porn videos porno pollones xxx porno español vidios por no petardas maduras negras tetonas follar con tetas masage porno español mom and son xxx gratuitos mujeres videos porno grati porno bbw videos gratis mujer cachonda xvideos porno gratis en grupo nuria tetona masturbandose follando lista actrices x videos porno gratis en español superguarras ver videos porno videos pornos de maduras videos caseros lesbianas chicas 19 culonas silvie delux 18 xxx chicas follando videos x maduras peludas xxxporno porno.
con peliculas porno gratis pelicula porno animado vieos porno modelos porno videos gorda follando xxx hd porn chicas orinando sexo duro vintagexxx vieos porno gey gratis tetas naturales abuelos videos folladas masaje porno mature videos pornos gratis nacho vidal maduras jodiendo follando viejasfollando porno ancianas sexo transexuales chicas chupando pollas gigantes chicas lesbianas videos pornos porno maduras amater porno anal hd cumlauder en la playa lamidas de maduras tetonas películas pornográficas gratis porno pollas es.
con tetas follando a su madre folla a hombres maduros videos porno manga porn bus maduras.
Posted on 18-01-2018 18-01-2018 Author Melina Wilhelm

matches: hd hd hd hd hd hd hd hd


text:
Mene...Kotiin3DHDAbstraktianimaatioEläimetlinnutPyörätautotSarjakuvatJulkkiksetVärikäsSöpöviileäKukkaPelitTytötteKuumaElääLogoRakkausElokuvatluontopaikatavaruusUrheiluMaailmanmobileLisää	Kotiin / Lisää / ankka tapetti HD	ankka tapetti HD
0	ankka tapetti HD
Tässä on paras kokoelma ankka tapetti HD työasemien, Kannettavat, Mobiles Ja Tabletit. täällä DownloadWallpaper.org saat lakhs ilmaisia taustakuvia laitteelle. Kaikki kuvat ovat aikajärjestyksessä, suosio, värejä ja näytön koon ja ar alati päivitetty. valitsevat vapaa taustakuvia yli kahdestakymmenestä luokista sekä Eläimet, Sarjakuva, Flower ja Urheilu. vaikka tyyppi tietokoneen että yksinkertaisesti omistat, voit yksinkertaisesti siirtää korkean resoluution taustakuvan kokoa muutetaan ja rajataan sopivaksi työpöydälle näytön.
Yksinkertaisuuden, valitse Desktopin Koko (esim. 1366×768, 1920×1080, 1024×768 jne.) luettelosta päätöksiä oikeassa paneelissa, ja myös järjestelmä voi valita sinulle kaikkea järjestelmän hyväksyttävän Size Set. Ja muistaa, täällä voit siirtää kasoista ilmaiseksi taustakuvia! Jos Like This ankka taustakuva HD Collection Anna Tykkää Ja Jaa Facebook.
piipittää Tietoja Jeya Edellinen: ikkuna 7 HD tapetti
seuraava: 5s tapetti HD
näkymät (22) 1280×1024 tapetti
näkymät (19) r taustakuvia HD
näkymät (19) Söpö anime tapetti HD
näkymät (18) Yksivärinen tapetti HD
näkymät (15) anime tapetti
näkymät (14) Full HD taustakuvia
näkymät (14) Tumblr iPhone tapetti
näkymät (14) teknologia tapetti
asus taustakuvat HDtaustakuva rajaSpiderman hd tapetti HDtarra taustakuvaMusta ja punainen tapettiSpartan tapetti HDjäähtyä Batman taustakuvatvedenalainen taustakuva HDHitman tapetti HDlime vihreä tapetti Mainos

matches: HD HD HD HD HD HD HD HD HD HD HD hd


Laki ilmansuojelulain muuttamisesta 1017/1996 - Säädökset alkuperäisinä - FINLEX ®
Olet tässä: Finlex › Lainsäädäntö › Säädökset alkuperäisinä › 1996 › 1017/1996
1017/1996
muutetaan 25 päivänä tammikuuta 1982 annetun ilmansuojelulain (67/82) 5 §:n 1 momentti, 8 § ja 17 c §, 18 §:n 1 momentti, 19 §, 21 a §:n 1 momentti ja 22 §:n 1 momentti, sellaisina kuin ne ovat 22 päivänä joulukuuta 1995 annetussa laissa (1711/95), sekä
lisätään 4 §:ään, sellaisena kuin se on viimeksi mainitussa laissa, uusi 2 momentti, jolloin nykyinen 2 momentti siirtyy 3 momentiksi, seuraavasti:
Tämän lain mukaisena kunnan ilmansuojelutehtäviä hoitavana viranomaisena toimii kuntien ympäristönsuojelun hallinnosta annetussa laissa (64/86) tarkoitettu kunnan ympäristönsuojeluviranomainen lukuun ottamatta 7 a §:ssä tarkoitettua tehtävää.
Ympäristöministeriön, alueellisen ympäristökeskuksen ja kunnan ympäristönsuojeluviranomaisen on tehtäviensä mukaisesti oltava selvillä parhaasta käyttökelpoisesta tekniikasta.
Viranomaisten on otettava tehtävissään mahdollisuuksien mukaan huomioon ilmansuojelu ja siinä tarkoituksessa pidettävä yhteyttä ympäristöministeriöön, alueelliseen ympäristökeskukseen ja kunnan ympäristönsuojeluviranomaiseen.
Ympäristöministeriöllä, alueellisella ympäristökeskuksella, kunnan ympäristönsuojeluviranomaisella ja tullilaitoksella on oikeus saada tämän lain ja sen nojalla annettujen säännösten ja määräysten noudattamisen valvontaa varten tarpeelliset tiedot toiminnanharjoittajilta ja muilta henkilöiltä, joita tämän lain ja sen nojalla annettujen säännösten ja määräysten velvoitteet koskevat.
Ympäristöministeriöllä, alueellisella ympäristökeskuksella, kunnan ympäristönsuojeluviranomaisella ja tullilaitoksella sekä niiden määräämillä virkamiehillä ja viranhaltijoilla on oikeus tämän lain mukaisten tehtävien suorittamiseksi tehdä tarkastuksia ja niihin liittyviä tutkimuksia.
Ympäristöministeriöllä, alueellisella ympäristökeskuksella ja kunnan ympäristönsuojeluviranomaisella on oikeus tarkkailla ilman pilaantumisen vaaraa aiheuttavan toiminnan vaikutuksia ja ilmanlaatua myös muualla kuin toiminnanharjoittajalle kuuluvalla alueella edellyttäen, ettei siitä aiheudu sanottavaa haittaa alueen omistajalle tai haltijalle. Tarkkailun aloittamisesta on ennakolta ilmoitettava alueen omistajalle tai haltijalle. Jos edellytysten olemassaolosta syntyy erimielisyyttä, asia voidaan saattaa alueellisen ympäristökeskuksen ratkaistavaksi.
Ympäristöministeriöllä, alueellisella ympäristökeskuksella ja kunnan ympäristönsuojeluviranomaisella on oikeus toimittamansa tarkastuksen nojalla antaa yksittäisiä kieltoja ja määräyksiä, jotka ovat välttämättömiä äkillisesti ilmenevän merkittävän ilman pilaantumisen ehkäisemiseksi.
Jos joku ryhtyy toimiin tämän lain tai sen nojalla annettujen säännösten tai määräysten vastaisesti taikka lyö laimin tämän lain tai sen nojalla annettujen säännösten tai määräysten mukaisen velvollisuutensa, ympäristöministeriö, alueellinen ympäristökeskus tai kunnan ympäristönsuojeluviranomainen voi päätöksellään velvoittaa asianomaisen määräajassa oikaisemaan sen, mitä on oikeudettomasti tehty tai lyöty laimin. Ennen päätöksen tekemistä viranomaisen on varattava sille, jota päätös koskee, tilaisuus tulla kuulluksi.
HE 212/1996
YmVM 7/1996
EV 169/1996
4 §5 §8 §17 c §18 §19 §21 a §22 §


text:
Homo Vaimo Luvalla Vieraissa Pornotähti Saana / Discreet Gay Dating
Ja sängyssä saa olla myös hauskaa! Omat kokemukseni ovat ainakin hyvin vahvasti sen suuntaisia että hankaluudet erektion saamisessa ovat johtuneet juurikin naisista. Jos nainen ei ole kiinnostunut seksistä, ei tiedä yhtään mitä ja miten tekisi tai ei ole riittävän viehättävä… Ihailen jollain tavalla miehiä jotka pystyvät suoriutumaan ihan kenen kanssa vaan. Artikkelissa oli myös hieman miesten haukkumista mikä ei toki tullut yllätyksenä. Ina Mikkola kuljettaa ensimmäisessä jaksossa pitkin Los Angelesia pornotähtien ja -studioiden luo.
Hänen naurunsa ja ilmeilynsä keventävät tunnelmaa niin, että katsoja voi rentoutua. Mikkolan itsensä likoon laittava ote on virkistävä. Seksiteollisuuteen liittyvät ikävät asiat jätetään tarkoituksella sivuun. Niille aiheilla on omat ohjelmansa.
Porno on noussut viime aikoina valokeilaan. Mainonta, viihde ja sosiaalinen media ovat täynnä pornoa tai pornahtavaa kuvastoa. Parasta ensimmäisessä osassa ovat luontevat naiset. Pornoelokuvien naisia näytetään harvoin normaalissa valossa. Mikkola on kohtaamisissa sujuvan utelias. Hän kokeilee erään näyttelijän muhkeita rintoja ja selvittää, miksi lesboporno on suosittua.
Toisessa jaksossa vieraillaan Japanissa, jossa miehen ja naisen sukuelinten näyttäminen on kiellettyä. Arkailematta Mikkola pyytää kuuluisaa miesnäyttelijää näyttämään itselleen ehkä maailman sensuroiduimman elimen. Hyvä että asiasta puhutaan mutta ainakin aamuohjelmassa aihetta käsiteltiin kovin rivoin sanakääntein. Seksi on hauskaa , terveellistä ja ihanaa, siihen kuuluu luonnollisesti myös porno.
Seksi on osa elämää joka iässä. Asiasta saisi enemmän jos siitä puhuttaisiin asiallisesti. Vihdoinkin päästään asiaan ja kunnon ohjelma TV: Pysy aiheessa ja muista käytöstavat. Kommentit luetaan ja tarvittaessa muokataan ennen julkaisua.
. Siis siitä, että ihminen eläin yrittää tehdä seksuaalisista vääristymistä salonkikelpoista mallia. Se ajatus äitisi ajattelusta painaa mieltäsi, ahdistaa ja siksi etsit itsellesi puolestapuhujia ja puhemiehiä radiolähetyksissäsi. Seksuaaliterapeutilta saatetaan pyytää myös asioita, jotka eivät kuulu terapeutin toimenkuvaan. Mutta tekijällä täytyy olla jonkinlainen suhde maailmaan, jossa elää. Eli miten oli teki. Jos penis ei toimi kuten pitäisi, se on miehelle hirveä asia, Salminen toteaa.
Porn xxx español videos muy peludas lesbianas masajes lesbianas como chupar un coño putas gratis mulata follando culonas videos porno porno videos lesvianas ver vidios prono xxx mature videos porno pelirojas videos sasha grey ver video porno lesbianas sexo duro gratis xxx porno gold masages eroticos de guarras gratis viejas prno español de pies viejas mujeres folando videos porno lesbianas amateur interracial tetona masturbandose desnudas porno porno masaje xxx peliculas porno videos videos porno de maduras teen anal gratis anal hd travestis porno gratos videos hentai porno masage rooms videos bondage videos porno bdsm follar arabe video porno pelirojas videos lesbicos putas tetonas porno abuelas web cam sexo maduras jodiendo follando poeno gratis amater casero maduras ver videos gratis de tetonas porno gratis videos pornos amater video amateur follando xxx vídeos eróticos bibi jones videos porno porno en el culo pajas de transexuales gratis los mejores vídeos gratis videos sexo anal hd tetas super pollas grandes y chicos desnudos videos lesbianas vidios porno coumlouder secretarias blacksonblondes xx videos porno lesbianas amateur porno españoles penes de asiaticas porno gratis tetonas follando con los mejores peliculas porno masajes mujeres muy putas chica desnudandose jenna jameson xxx pies video porno videos follar con enanos eva angelina hentai super tetonas follando sextube porno gratis peliculas porno geys abuelas calientes porno madre hentai3d video de folladas romanticas xxx follando con viejas prno español videos de sexo gratis viejas paris porn videos porno anal hd webcam xxx mujeres tetonas españolas gratis free culonas descargar video porno viejas follando xvideos sexo con rubias hd porn hentai video porno en español maduras negros sexo hardcore hentay en playas nudistas follando con putas mamando amateur follar gratis de abuelas peludas gordas bbw video de coños chicas para mujeres maduras putitas xxx videos pornos travestis fontanero sexo gratis porn free videos xxx manga videos porno erotico gratis ancianas peludas gordas tetonas negras videos trios porno chicos follando videos mejores peliculas lesbianas gratis famosa follando descargar videos gratis putas gratis xxx videos porno fiestas videos porno amaters follando travestis cordoba porno h porno bisexuales porn travestis pollasgrandes rubias ver videos de hombres desnudos madres ruvia19 travesti jaen videos porno latex porn free latina porno barbosa hardporn cachondas videos sexo hentai video porno porn xvideos porno de colegialas ruvia 19 lesbianas gratis puta xxx solo porno viejas cachondas porno xx sexo porni gratis películas porno madre hija follando videos de madres pajas gratis tetas naturales viejas foyando haciendo pajas femeninas el culo videos sexo gratis follar gratis lesvianas videos de viejas chicas guarras videos de lesbianas intercambio de negros videos actrices x sexo con madura tube cumloader español tetonas maduras españolas videos jovenes follando travestis españoles cumloader español videos porno lesbianas viejaspeludas videos porno con 18 porno cratis cumloder videos de hentai videos porno de intercambio de polla negra culona porno putas pajas masculinas bdsm porno.
cumlouder xxx viejas porno española masajes videos porno madura lesbiana mujeres maduras videos pornos de lesbianas teniendo sexo maduro ver videos porno maduritas videos porno gratis playas nudistas porno duro actrices porno grtis gorditas españolas follando con condon maduras mangas hentai hardcore teen porn 18 porno free hd tetas viejasfollando anal gordasfollando videos lesvianas follando pornstars hd embarazada porno follando ver porno videos de xxx porno extremo chica porno strapon videos de porno grati paris hilton porn video porno nekane xxx coñitos calientes tetona masturbandose trios amateur xl rubias xxx putas tetonas follando en la cocina videos de porno gratis sex free videos negras maduras videos xxx xxx negras maduras masaje ancianas gordas follando italiana follando porno bisexual porno arabes xxx videos porno masturbaciones masculinas sexo con xxx espanol roxy raye porno gratis maduras españolas juegos porno de casa cachonda vídeos porno pelis porno latinas follada enseñando el amor videos demaduras brasileñas follando videos anal maduras jinx maze anal amateur xxx masage peliculas porno de travestis gratis nacho vidal top actrices porno embarazadas follando videos xxx hd maduras sexo brandy aniston coños muy peludas madura caliente samantha bentley videos porno transexual pornoo porno gratis porno erotico porno gratis 19rubias porno de travestis porno maduras cachondas videos pornos lesbianas petardas latinas follada por webcam coumluder pelicula porno porno lesbianas mujeres tragando semen videos potno porno de masajes mujeres gordas y tetonas videoporn casting videos de putas gratis nacho vidal ver porno hd cachondas las tetas del mundo video maduritas.
con españolas follando viejos tetas grandes y tetonas y desnudas paja española follando videos maduritas porno grati jinx maze videos pornno casting porno españolas videos porno gratis mujer eyaculando porno es.
con porno de putas gratis cosplay babes sexo con viejas cumloader art porn tube video de porno free videos de lesbianas porno video mamada latinas culonas gratis videos vodeos xxx rubias follando mamas follando rubias peludas lesbianas porno español en hd videos ver videos porno gratis videos porno gratis video porno gratis de coños peludos videos de madres xxx porno gratiss twink gorditas intercambio parejas sextube porno gratos mejor porno xxx follar porno amateur culonas negras calientes enfermeras lesbianas españolas gratis lesbicos vidios de lucía super grandes gratis pareja joven porno chino gratis tetona mujeres embarazadas xxx videos sadomaso porno de madres pelicula porno mandingo videos porno corridas porno de españolas modelos video de trios amater chochos porno gratis videos porno clasic follando video porno gratis videos bideos de maduras xx porn video porno corrida fontanero follando japonesas playas nudistas xxx ver videos muy gordas trios polla porno grati videos x de putas videos de chicas caliente xxx tetas muy putas porno gratis runias 19 vids sexo porn travestis videos ñorno jasmine webb zorras lesbianas tetas naturales xxx negras x videos pornos gratis maduras xxx tetas muy xorras culos travestis videos porno porno de parejas calientes viejasfollando porno cocina videos porno gratis porno porno viejas folladas pollas videosdesexogratis xxx ver vidios porno super grandes ver videos porno de sexo violento rubias peludas videos porno para follar hoy nuria sexo video trio ruvia 19 ancianas descargar videos porno amateur putas gratis videos anal chupadas de rubias 19 desvirgacion anal videos hombres desnudos video porno maduras culitos calientes xxx videos porno de transexuales porno de asiaticas sexo maduras xxxx peludos bideos pornos vintagexxx videos vídeos porno mamadas rubias 19 vídeos videos calientes tetas tias con amigos videos porno gratis de chicas porno coños peludos gratis viejas tias con pollas es.

matches: hd hd hd hd hd hd hd hd hd


Vapaa-ajan palvelualueen avustukset 2020 | Rovaniemi
Kokous 20.12.2019
Vapaa-ajan palvelualueen avustukset 2020
Vapaa-ajanlautakunta, kokous 20.12.2019
§ 116 Vapaa-ajan palvelualueen avustukset 2020
ROIDno-2019-3803
Vapaa-ajan palvelualueen avustusten hakeminen 2020
Vapaa-ajanlautakunta on kokouksessaan 29.1.2019 § 8 päättänyt vapaa-ajanpalvelualueen avustusohjeet. Avustusten hakuaika on helmikuu 2020. Kulttuuri- ja nuorisoavustuksia haetaan sähkösillä lomakkeilla, jotka löytyvät Rovaniemen kaupungin www-sivuilta.
Liikuntatoiminta-avustusta haetaan sähköisellä lomakkeella Innofactor-järjestelmässä.
Avustustoiminnan tehtävänä on edistää ja monipuolistaa Rovaniemen kulttuuritoimintaa, eri toimijoiden välistä yhteistyötä sekä kulttuurista kansalais- ja harrastustoimintaa. Kulttuuritoiminnalla tarkoitetaan taiteen harjoittamista ja harrastamista, taidepalvelujen tarjontaa ja käyttöä, kotiseututyötä sekä paikallisen kulttuuriperinteen vaalimista ja edistämistä (Laki kuntien kulttuuritoiminnasta 728/92).
Vapaa-ajanlautakunnan kulttuuriavustuksia voivat hakea rekisteröidyt kulttuuriyhdistykset sekä ryhmät, joiden kotikunta on Rovaniemi. Rekisteröityneelle yhdistykselle tukea voidaan myöntää rekisteröitymistä seuraavana vuonna.
Liikuntalaki 5 §, kohta 2, ”Kunnan tulee luoda edellytyksiä kunnan asukkaiden liikunnalle tukemalla kansalaistoimintaa mukaan lukien seuratoiminta” (390/2015). Rovaniemen kaupungin vapaa-ajanlautakunta tukee rovaniemeläisiä liikuntajärjestöjä niiden toiminnan tulosten perusteella.
Avustuskelpoiseksi järjestöksi voidaan hyväksyä sellainen Rovaniemelle rekisteröity yhdistys, jonka tarkoituksena on liikunnan edistäminen ja joka toimii liikuntalain 2 §:ssä säädetyn tavoitteen mukaisesti. Sen mukaisesti tavoitteena on edistää eri väestöryhmien mahdollisuuksia liikkua ja harrastaa liikuntaa, väestön hyvinvointia ja terveyttä, fyysisen toimintakyvyn ylläpitämistä ja parantamista, lasten ja nuorten kasvua ja kehitystä, liikunnan kansalaistoimintaa mukaan lukien seuratoiminta, huippu-urheilua, liikunnan ja huippu-urheilun rehellisyyttä ja eettisiä periaatteita, sekä eriarvoisuuden vähentämistä liikunnassa.
Rovaniemen kaupungin vapaa-ajanlautakunnan jakamien avustusten tarkoituksena on edistää nuorten osallisuutta ja vaikuttamismahdollisuuksia sekä kykyä ja edellytyksiä toimia yhteiskunnassa, tukea nuorten kasvua, itsenäistymistä, yhteisöllisyyttä sekä niihin liittyvää tietojen ja taitojen oppimista, tukea nuorten harrastamista ja toimintaa kansalaisyhteiskunnassa, edistää nuorten yhdenvertaisuutta ja tasa-arvoa ja oikeuksien toteutumista sekä parantaa nuorten kasvu- ja elinoloja, kuten Nuorisolaki (2016) velvoittaa. Tavoitteen toteuttamisen lähtökohtina ovat yhteisöllisyys, yhteisvastuu, yhdenvertaisuus ja tasa-arvo, monikulttuurisuus ja kansainvälisyys, terveet elämäntavat sekä ympäristön ja elämän kunnioittaminen.
Avustuksia jaettaessa otetaan huomioon toiminnan laatu, laajuus ja yhteiskunnallinen vaikuttavuus sekä, miten toimija edistää nuorten yhdenvertaisuutta, tasa-arvoa ja osallisuutta.
Toiminta-avustusta myönnetään rovaniemeläisille, vähintään edellisenä kalenterivuonna 1.6 mennessä toimintansa aloittaneille nuorisoyhdistyksille, niiden sääntömääräisen ja toimintasuunnitelman mukaisen yleisen nuorisotoiminnan toteuttamiseen.
Kohdeavustus:
Kohdeavustusta myönnetään nuorten omille toimintaryhmille sekä rovaniemeläisille nuoriso- ja asukasyhdistyksille nuorisotoiminnan järjestämiseen. Kohdeavustus on kertaluonteinen ja sitä myönnetään jonkin erityisen, tiettynä ajankohtana toimeenpantavan tapahtuman tai toiminnon toteuttamista varten.
Antti Lassila, toimialajohtaja, antti.lassila@rovaniemi.fi
Vapaa-ajanlautakunta julistaa vuoden 2020 vapaa-ajan palvelualueen kulttuuri-, nuoriso- ja liikunta-avustukset haettavaksi ajalla 1.2. - 29.2.2020 klo 16.00 mennessä, sekä lisäksi nuorisotoiminnan kohdeavustukset, jotka ovat haettavana koko vuoden ajan. Avustusprosesseissa noudatetaan vapaa-ajan palvelualueen avustusohjeistusta.
Vapaa-ajanlautakunta päätti toimialajohtajan esityksen mukaisesti.
Vapaa-ajan palvelualueen avustusohjeet.pdf (pdf, 338 kt)
§ 110 Kokouksen laillisuus ja päätösvaltaisuus sekä työjärjestyksen hyväksyminen
§ 112 Ajankohtaiset asiat
§ 113 Vapaa-ajanlautakunnan käyttösuunnitelma vuodelle 2020
§ 114 Toiminta- ja talousraportti 1.1.-30.11.2019
§ 115 Vapaa-ajan palvelualueen avustussopimukset 2020
§ 117 Liikuntapaikkarakentamisen valtionavustukset vuodelle 2020 ja rahoitussuunnitelmaesitykset vuosille 2021-2024
§ 118 Liikuntapalveluiden koordinointi vuonna 2020
§ 119 Kuntien terveydenedistämistyön TEAviisari
§ 120 Ilmoitusasiat
§ 121 Viranhaltijoiden päätösten otto-oikeus