text:
Antennin koko
0-69 cm70-99 cm100-115 cm116-199 cm
HDMI 2.0 ulosHDMI 1.4 ulosHDMI ulosHDMI sisäänDVI ulosKomponenttivideo ulosVGA ulosTV SCARTVCR SCARTS-video ulosKomposiittivideo ulosAV ulos (3,5 mm)Digitaalinen ääni ulos (Toslink)Digitaalinen ääni ulos (RCA)Stereo ääni ulos (2 x RCA)Stereo ääni ulos (3,5 mm)KuulokkeetF sisäänF ulosIEC sisäänIEC ulosMicroSDUSB 1.1USB 2.0USB 3.0e-SATAEthernetRS-232ModeemiDC 12 V sisäänDC 5 V sisään0/12 V
1 x DVB-C (kaapeli)1 x DVB-C (kaapeli)1 x DVB-S (satelliitti)1 x DVB-S2 (satelliitti)1 x DVB-T (antenni)1 x DVB-T2 (antenni)2 x DVB-C (kaapeli)2 x DVB-C2 (kaapeli)2 x DVB-S (satelliitti)2 x DVB-S2 (satelliitti)2 x DVB-T (antenni)2 x DVB-T2 (antenni)3 x DVB-C (kaapeli)3 x DVB-C2 (kaapeli)3 x DVB-S (satelliitti)3 x DVB-S2 (satelliitti)3 x DVB-T (antenni)3 x DVB-T2 (antenni)4 x DVB-C (kaapeli)4 x DVB-C2 (kaapeli)4 x DVB-S2 (satelliitti)4 x DVB-T2 (antenni)5 x DVB-C (kaapeli)5 x DVB-C2 (kaapeli)5 x DVB-S2 (satelliitti)5 x DVB-T2 (antenni)6 x DVB-C (kaapeli)6 x DVB-C2 (kaapeli)6 x DVB-S2 (satelliitti)6 x DVB-T2 (antenni)7 x DVB-C (kaapeli)7 x DVB-S2 (satelliitti)8 x DVB-C (kaapeli)8 x DVB-S2 (satelliitti)9 x DVB-C (kaapeli)9 x DVB-S2 (satelliitti)10 x DVB-C (kaapeli)10 x DVB-S2 (satelliitti)11 x DVB-C (kaapeli)11 x DVB-S2 (satelliitti)12 x DVB-C (kaapeli)12 x DVB-S2 (satelliitti)13 x DVB-C (kaapeli)13 x DVB-S2 (satelliitti)14 x DVB-C (kaapeli)14 x DVB-S2 (satelliitti)15 x DVB-C (kaapeli)15 x DVB-S2 (satelliitti)16 x DVB-C (kaapeli)16 x DVB-S2 (satelliitti)17 x DVB-C (kaapeli)17 x DVB-S2 (satelliitti)18 x DVB-C (kaapeli)18 x DVB-S2 (satelliitti)19 x DVB-C (kaapeli)19 x DVB-S2 (satelliitti)20 x DVB-C (kaapeli)20 x DVB-S2 (satelliitti)21 x DVB-C (kaapeli)22 x DVB-C (kaapeli)
1.01.11.21.3 (USALS)2.02.12.22.3 (USALS)
SuomiRuotsiEnglantiSaksaVenäjäEestiEspanjaRanskaItaliaTurkkiArabiaPortugaliSomaliKurdiKatalaaniPersiaNorjaHollantiTanskaPuolaKiinaKreikkaTsekkiFriisiUkrainaUnkariLiettuaKroatiaIslantiVietnamAlbaniaRomaniaValko-venäjäBulgariaSlovakiaSloveniaArmeniaKoreaBosniaMakedoniaLatviaIndonesiaSerbiaHepreaJapaniThai
SuomiRuotsiEnglantiSaksaVenäjäEestiEspanjaRanskaItaliaArabiaHollantiPortugaliKiinaTanskaPuolaUkrainaTsekkiUnkariRomaniaSlovakiaKreikkaKroatiaSerbia
1024 x 6001024 x 7681280 x 800800 x 480480i480p576i576p720p1080i1080p2160p
AVIDivXH.261H.263H.264HEVC/H.265mkvMOVMPEG2MPEG4Ogg-TheoraRMRMVBTSVC-1VOBWMVXvid
BMPGIFJPEGPNGRAWTIFF
3GPAACAC-3ACCFLACMP3OGGWAVWMA
EiRJ-45 (+ WiFi optio)WiFiWiFi optio3G optio3G4G4G optio
1 Tt1,5 Tt120 Gt160 Gt2 Tt2,5 Tt250 Gt3 Tt320 Gt40 Gt5 Tt500 Gt750 Gt80 Gte-SATAIDE 2,5"IDE 3,5"MicroSDNAS (verkkolevy)SATA 2,5"SATA 3,5"SDUSB
EiKylläKyllä (lisää kiintolevy)
CI-paikkaOhjelmoitava kortinlukijaConaxViaccessCryptoworksIrdetoNDS VideoguardNagravisionMediaguardBetacryptCCcamMGCamdNewcamdOscamXcamFirecryptXcryptDGcryptCryptonSecaBISSGBOXDRE-Crypt
01234Saatavissa lisälaitteella
SDUSBRJ-45RS-232Thor 0,8WAstra 4A 5EAstra 19,2EHotbird 13EEurobird 9A 9EEutelsat W3A 7EEutelsat W2A 10EAstra 2 28,2EAstra 3 23,5EDVB-TDVB-CEutelsat 36E
Mikropään (LNB) tyyppi
SingleTwinQuadQuattroOctoMonoblock 3°Monoblock 4°Monoblock 4,3°Monoblock 6°Monoblock 6,2°Monoblock 3° + 3°UniversalUnicableDVB-T sisääntuloHigh GainLow NoiseKu-bandC-bandOptinenSat > IP
Häiriötaso (dB)
0,10,20,30,40,5
19,2234056,860LaippakiinnitysPrimefocus kiinnikeMikropää sisäänrakennettu
KaikkiCircularLinear (H/V)
1 x 3,5 mm uros - 2 x RCA uros1 x 3,5 mm uros - 3 x RCA uros1 x FC/PC - 1 x FC/PC1 x RCA uros - 1 x RCA uros2 x RCA uros - 2 x RCA uros2 x USB A uros - 1 x USB A naaras3 x RCA uros - 3 x RCA urosCEE 7/16 - IEC 60320 C7DB9 naaras - DB9 naarasDB9 uros - DB9 naarasDVI uros - DVI urosEi liittimiäF naaras - F naarasF uros - Ei mitäänF uros - F urosFME naaras - SMA urosHDMI uros - DVI urosHDMI uros - DVI urosHDMI uros - HDMI mini urosHDMI uros - HDMI urosIEC naaras - IEC naarasIEC uros - IEC naarasIEC uros - IEC urosN-uros - N naarasN-uros - N urosN-uros - RP-SMA naarasN-uros - RP-SMA urosN-uros - SMA naarasN-uros - SMA urosRJ45 - RJ45RP-SMA uros - RP-SMA naarasSATA uros - SATA urosSCART uros - SCART - urosSMA uros - SMA naarasSMA uros - SMA urosToslink uros - Toslink urosUSB A uros - USB A naarasUSB A uros - USB A naarasVGA uros - VGA naarasVGA uros - VGA uros
5.1Cat 5Cat 5eCat 6Cat 6aCat 7Digitaalinen ääni (koaksiaali)Digitaalinen ääni (Toslink)EthernetH125CH155PEHDF/CFD/LMR-200HDF/CFD/LMR-400HDMI 1.3HDMI 1.4HDMI-DVIKomponenttivideoKomposiittivideoPRG-11RG-11RG-174RG-58RG-58CRG-58URG-59RG-6RG-7RS-232S-videoSATA-150SCARTStereoUSB 2.0USB 3.0ValokuituVGA
AlumiiniGalvanoitu teräsTeräs
OffsetLevymalliPrimefocusLaiva/vene
Ei2,1"2,4"3,5"4,3"5"7"10,1"
EiKapasitiivinenResistiivinen
Virrananto 12 V (A)
Perus antennivastaanottoonPerus kaapelivastaanottoonPerus satelliittivastaanottoonEnigma2 (parhaat ominaisuudet)Enigma2 (parhaat ominaisuudet) + SatShop.fi image (ohjelmisto) = helppo käyttöönotto
Antenni SD ilmaiset & maksullisetKaapeli SD ilmaiset & maksullisetAntenni HD ilmaisetAntenni 4K/UHD ilmaisetAntenni HD maksullisetKaapeli HD ilmaisetKaapeli 4K/UHD ilmaisetKaapeli HD maksullisetSatelliitti SD & HD ilmaisetSatelliitti 4K/UHD ilmaisetSatelliitti Canal Digital SD & HDSatelliitti Viaccess SD & HDSatelliitti HD+ (Saksa)Satelliitti Sky UK SD & HDSatelliitti Sky Deutschland SD & HD
FM radioVHF (DNA TV)UHF (Digita TV)LTE 700 MHz (syrjäisin maaseutu)Kaikki GSM/3G/4G/LTE-taajuudet 700-2600 MHz (koko Suomi)LTE 800 MHz (maaseutu)3G 900 MHz (maaseutu)GSM 900 MHz (maaseutu)3G 1800 MHz (taajamat)GSM 1800 MHz (taajamat)LTE 1800 MHz (taajamat)4G+/LTE-A 800+1800 MHz (pienillä alueilla isommilla kaupunkiseuduilla)3G 2100 MHz (taajamat)3G/4G Dual Carrier 2100 MHz (taajamat)WLAN/WiFi 2,4 GHzLTE 2600 MHz (pienillä alueilla isommilla kaupunkiseuduilla)4G+/LTE-A 1800+2600 MHz (pienillä alueilla isommilla kaupunkiseuduilla)WLAN/WiFi 5 GHz
14 päivää ilmaista maksuaikaa Euroloan ja Laskuyritykselle maksutavoilla!
Kiireisille: Tilaa ma-pe klo 13 mennessä ja nouda jo samana päivänä Klaukkalasta klo 17-18.
Toimitusehdot Yrityslaskutus Veroton myynti

matches: HD HD HD HD HD HD


HE 7/2019 - Regeringspropositioner - FINLEX ®
Du är här: Finlex › Regeringspropositioner › 2019 › HE 7/2019
2.1 EU-lainsäädäntö
3.1 Arvonlisäverolaki
3.2 Laki Ahvenanmaan maakuntaa koskevista poikkeuksista arvonlisävero- ja valmisteverolainsäädäntöön
18 c §.Voimassa olevassa pykälässä oleva arvoseteleitä koskeva säännös ehdotetaan siirrettäväksi uuteen 18 e §:ään ja pykälässä ehdotetaan säädettäväksi call off -varastojärjestelyjen mukaisesti Suomesta toiseen jäsenvaltioon siirretyistä tavaroista.
18 e §.Lakiin lisättäisiin uusi 18 e §, johon otettaisiin nykyisin 18 c §:ssä oleva arvoseteleitä koskeva säännös.
26 a §.Koska 63 d §:n säännös ehdotetaan siirrettäväksi 63 e §:ään, pykälän 3 momenttia muutettaisiin siinä olevan viittauksen tarkistamiseksi.
63 §.Koska 63 d §:ssä oleva säännös ehdotetaan siirrettäväksi 63 e §:ään, pykälän 2 momenttia muutettaisiin siinä olevan viittauksen tarkistamiseksi.
63 c §.Voimassa olevan 63 c §:n säännös ehdotetaan siirrettäväksi 63 d §:ään ja 63 c §:ään otettaisiin yksinkertaistamisdirektiivillä arvonlisäverodirektiiviin lisättyä 36 a artiklaa vastaava säännös kuljetuksen liittämisestä myyntiin Yhteisön sisäisissä ketjuliiketoimissa.
63 g §.Nykyisin 63 f §:ssä oleva säännös siirrettäisiin 63 g §:ään, jossa nykyisin oleva säännös otettaisiin uuteen 63 h §:ään.
63 h §.Lakiin lisättäisiin uusi 63 h §, johon otettaisiin nykyisin 63 g §:ssä oleva säännös. Pykälän 1 momentin johdantokappaleessa viitattaisiin 63 f §:n sijasta 63 g §:ään, koska 63 f §:n säännös ehdotetaan siirrettäväksi 63 g §:ään.
70 §.Koska 63 c §:n säännös ehdotetaan siirrettäväksi 63 d §:ään, 70 §:n 2 momenttia muutettaisiin siinä olevan viittauksen tarkistamiseksi.
6 luku Kansainväliseen kauppaan liittyvät verottomuudet
72 b §.Pykälässä määritellään veroton tavaran yhteisömyynti. Pykälän 2 momentin mukaan tavaran myynti katsotaan yhteisömyynniksi vain, jos ostajana on muussa jäsenvaltiossa kuin Suomessa toimiva elinkeinonharjoittaja tai muu oikeushenkilö kuin elinkeinonharjoittaja. Momenttia muutettaisiin siten, että siihen otettaisiin nykyisen edellytyksen lisäksi arvonlisäverodirektiivin 138 artiklan 1 kohtaan yksinkertaistusdirektiivillä lisätty edellytys, että hankkijalle on annettu arvonlisäverotunniste muussa kuin lähtöjäsenvaltiossa ja että hankkija on ilmoittanut sen myyjälle.
72 g §.Koska 63 e §:n säännös ehdotetaan siirrettäväksi 63 f §:ään, 72 g §:n johdantokappaletta muutettaisiin siinä olevan viittauksen tarkistamiseksi.
162 §.Pykälässä säädetään velvollisuudesta antaa yhteenvetoilmoitus. Pykälää muutettaisiin ensinnäkin siten, että 2 momentissa oleva säännös kolmikantakauppaan liittyvästä ilmoitusvelvollisuudesta otettaisiin 1 momentin 3 kohdaksi. Momentin 4 kohtaan otettaisiin yksinkertaistamisdirektiivillä arvonlisäverodirektiiviin lisättyä 262 artiklan 2 kohtaa vastaava säännös. Artiklan 2 kohdan mukaan jokaisen verovelvollisen on annettava tieto niiden verovelvollisten arvonlisäverotunnisteesta, joille tavarat, jotka on lähetetty tai kuljetettu 17 a artiklassa säädettyjen edellytysten mukaisia call off -varastojärjestelyjä noudattaen, on tarkoitettu, ja kaikista muutoksista toimitettuihin tietoihin. Muutostietona on lähinnä ilmoitettava lakiehdotuksen 18 c §:n 3 momentissa tarkoitettu alkuperäisen ostajan tilalle tullut ostaja.
209 s §.Pykälässä säädetään elinkeinonharjoittajan velvollisuudesta pitää luetteloa niistä tavaroista, jotka kuljetetaan toiseen jäsenvaltioon 18 b §:n 1 momentin 1—3 kohdassa tarkoitettuja liiketoimia varten.
2 §.Pykälää muutettaisiin siinä olevan lakiviittauksen täsmentämiseksi.
3 §.Pykälän mukaan sovellettaessa arvonlisäverolain 18 a ja 18 b §:ää Ahvenanmaan maakunnan ei katsota kuuluvan Suomen alueeseen. Kyseiset säännökset koskevat tavaroiden siirtoa Suomesta toiseen jäsenvaltioon. Pykälää muutettaisiin siten, että siihen lisättäisiin viittaukset myös lakiehdotuksen mukaisiin 18 c ja 18 d §:ään, jotka koskevat tavaroiden siirtoja call off -varastojärjestelyjen mukaisesti Suomesta toiseen jäsenvaltioon.
ESITYKSEN PÄÄASIALLINEN SISÄLTÖYLEISPERUSTELUT1 Johdanto2 Nykytila2.1 EU-lainsäädäntöKetjuliiketoimetALV-tunniste ja yhteenvetoilmoitus yhteisömyynnin verottomuuden edellytyksenäCall off -varastoihin liittyviä yhteisöliiketoimia koskeva yksinkertaistus2.2 Suomen lainsäädäntö ja käytäntöKuljetuksen liittyminen tavaroiden ketjumyynnissäALV-tunniste ja yhteenvetoilmoitus yhteisömyynnin verottomuuden edellytyksenäCall off -varastoihin liittyviä yhteisöliiketoimia koskeva yksinkertaistus3 Esityksen tavoitteet ja keskeiset ehdotukset3.1 Arvonlisäverolaki3.2 Laki Ahvenanmaan maakuntaa koskevista poikkeuksista arvonlisävero- ja valmisteverolainsäädäntöön4 Esityksen vaikutukset5 Asian valmistelu6 Riippuvuus kansainvälisistä sopimuksista ja velvoitteistaYKSITYISKOHTAISET PERUSTELUT1 Lakiehdotusten perustelut1.1 Arvonlisäverolaki6 luku Kansainväliseen kauppaan liittyvät verottomuudet1.2 Laki Ahvenanmaan maakuntaa koskevista poikkeuksista arvonlisävero- ja valmisteverolainsäädäntöön2 Tarkemmat säännökset ja määräykset3 VoimaantuloLaki arvonlisäverolain muuttamisesta18 b §18 c §18 d §18 e §18 f §26 a §26 b §3 a luku - Tavaran yhteisöhankinta26 h §26 i §63 §Kuljetuksen liittäminen myyntiin Yhteisön sisäisissä ketjuliiketoimissa63 c §Myynti kuljetusvälineissä Yhteisön alueella63 d §Sähkön ja verkon kautta toimitettavan kaasun tai lämpö- ja jäähdytysenergian myynti63 e §Yhteisöhankinta63 f §63 g §63 h §70 §72 a §72 b §72 g §162 §209 s §Laki Ahvenanmaan maakuntaa koskevista poikkeuksista arvonlisävero- ja valmisteverolainsäädäntöön annetun lain muuttamisesta2 §3 §4 §5 §


text:
Lataa ilmainen Android apps, sovelluksia, APK, pelit, ohjelmistot, freeware: Launcher Love
Kotisivu » Ohjelmisto » Launcher Love
Etsi "Launcher Love" Kehittäjä: Top ohjelmisto
Kokonais-: 10
Kehittäjä: Launcher Love Luokka: Personointi Tiedostojen päiväys: 29 Nov 17
Kehittäjä: Launcher Love Luokka: Personointi Tiedostojen päiväys: 13 Jul 18
Uusi Launcher Icon Pack Tech on tulossa! Käytä Launcher Icon Pack Tech -teemaa nauttimaan enemmän ILMAISISTA taustakuvista ja teemoista! Tee puhelimesi tyylikäs!Launcher Icon Pack Tech on uusin ilmainen teema, jossa on kaunis Launcher Icon Pack Tech HD -taustakuva ja Launcher Icon Pack Tech -kuvakepakkaus. Launcher Icon Pack Tech -teema on täynnä HD Launcher Icon Pack Tech...
Kehittäjä: Launcher Love Luokka: Personointi Tiedostojen päiväys: 9 May 18
Uusi amerikkalainen Cheetah Leopard Puma on tulossa! Käytä amerikkalaista Cheetah Leopard Puma teemaa nauttimaan ILMAISTA gepardi villieläinten taustakuvia ja luonnonvaraisten leopardieläinten teemoja! Tee puhelimesi tyylikäs!Amerikka Cheetah on uusin ilmainen teema, jossa kenttä selviytyy amerikkalainen Cheetah HD taustakuva ja America Cheetah kuvakepakkaus. Amerikan...
Cool Black Gold Biz-teema on Cool Black Gold Biz -kuvaketju, jossa on musta tausta, menestyslukitusnäyttö ja musta toimistosymbaketti. Tämä kaunis Cool Black Gold Biz-teema on suunniteltu erityisesti ihmisille, jotka rakastavat menestystä ja toimistoa. Cool Black Gold Biz-teema on ainutlaatuinen teema, jossa HD-taustakuva tuo sinut mustalle menestysominaisuudelle. Tämä Cool Black...
Kehittäjä: Launcher Love Luokka: Personointi Tiedostojen päiväys: 5 Apr 18
Blood Death Skull -teema on suunniteltu CM-laukaisijalle, jotta voit mukauttaa puhelimesi Blood Death Skullin elävän taustakuvan ja Blood Death Skull -näytön lukon avulla.Blood Death Skull -teemalla ei ole vain HD Blood Death Skull -taustakuvia, vaan myös Blood Death Skullin lukitusnäyttöteemoja, joiden avulla voit tehdä Android-puhelimellesi kauniin rakkaasi kanssa. Kaikki Blood...
Kehittäjä: Launcher Love Luokka: Personointi Tiedostojen päiväys: 7 Mar 18
Butterfly Gold taustakuva teema muoti kultainen timantti ja kulta kimallus on hd perhonen elävä taustakuva kultainen tausta iso kamaa git HD perhonen. Kullanvärinen HD-perhonen teema on rakkauden kultainen teema, joka tuo sinulle kullanvärinen HD-perhonen. Kultainen perhonen teema on upea kullanvärinen HD-perhonen, jossa HD-perhosen loistokkaat ja timantit. Kulta glitter HD...
Kehittäjä: Launcher Love Luokka: Personointi Tiedostojen päiväys: 20 Jan 18
Uusi Butterfly Pink Rose Wallpaper on tulossa! Käytä Butterfly Pink Rose Wallpaper teemaa nauti enemmän ILMAISIA taustakuvia ja teemoja! Tee puhelimesi tyylikäs!Butterfly Pink Rose Wallpaper on uusin ilmainen teema, jossa on kaunis Butterfly Pink Rose Wallpaper HD -taustakuva ja Butterfly Pink Rose Wallpaper -kuvakepakkaus. Butterfly Pink Rose Taustakuva teema on täynnä HD...
Lataa Cute Kitty Princess omat kauniit kuvakkeet, HD taustakuvat ja tonnia teemoja. Söpö Kitty Prinsessa on käyttäjän teema taustakuvilla, joissa on suurimmat sävyiset Kitty-värit ja kauniit kuvakkeet. Sen ansiosta Android-puhelimesi toimii pehmeämmin ja älykkäämpiä, samalla kun se tarjoaa sinulle täydellisen kokemuksen. Söpö Kitty Prinsessa on uusin joukko teemoja. Löydät...
Uusi musta ylellinen kulta on tulossa! Käytä Black Luxury Gold -teemaa nauttimaan enemmän ILMAISISTA taustakuvista ja teemoista! Tee puhelimesi tyylikäs!Musta Luxury Gold on uusin ilmainen teema, jossa on kaunis Black Luxury Gold -kuvake ja Black Luxury Gold -kuvakepakkaus. Black Luxury Gold -teema on täynnä HD Black Luxury Gold -taustakuvia ja upeita Black Luxury Gold...
Kehittäjä: Launcher Love Luokka: Personointi Tiedostojen päiväys: 15 Aug 18
Teema Samsung S8S7 -puhelimen teema on teema Samsung S8S7 -puhelimen tyylistä teemaa varten. HD Theme Samsung S8S7 -puhelimella elää taustakuvia ja teema Samsung S8S7 -puhelimen taustalle, joka on suunniteltu niille, jotka rakastavat Teema Samsung S8S7 -puhelimelle.Teema Samsung S8S7 -puhelimen teemalla ei ole vain HD-teemaa Samsung S8S7 -puhelimen taustakuvaksi, mutta myös teema...

matches: HD HD HD HD hd HD HD HD HD HD


Laki yksityisistä teistä annetun lain… 916/2011 - Säädökset alkuperäisinä - FINLEX ®
Olet tässä: Finlex › Lainsäädäntö › Säädökset alkuperäisinä › 2011 › 916/2011
muutetaan yksityisistä teistä annetun lain (358/1962) 2 §:n 1 momentti, 3 §:n 2 momentti, 22 §:n 1 momentti, 33 a §:n 2 momentti, 39 §:n 1 momentti, 41 §:n 3 momentti, 47 §:n 1 momentti, 51 §:n 3 momentti, 52 §:n 1 momentin johdantokappale ja 11 kohta, 78 §:n 2 momentti, 89 a § ja 90 §:n 3 momentti,
sellaisina kuin niistä ovat 2 §:n 1 momentti, 3 §:n 2 momentti, 39 §:n 1 momentti, 41 §:n 3 momentti, 47 §:n 1 momentti, 51 §:n 3 momentti, 52 §:n 1 momentin johdantokappale ja 90 §:n 3 momentti laissa 1079/2000, 33 a §:n 2 momentti ja 52 §:n 1 momentin 11 kohta laissa 185/2003, 78 §:n 2 momentti laissa 1284/1996 sekä 89 a § laeissa 521/1975, 1284/1996, 1079/2000 ja 185/2003, ja
Jokainen, joka on saanut oikeuden tiehen tai 10 §:n 1 momentin mukaisen oikeuden käyttää tietä taikka jonka omistama kiinteistö kokonaan tai osaksi on sillä tien vaikutuspiiriksi katsottavalla alueella, jolta tai jolle tapahtuviin kuljetuksiin tietä tarvitaan tai voidaan käyttää, on velvollinen tieosakkaana osuutensa mukaan tekemään ja pitämään kunnossa tietä. Ennestään olevan tien tienpitoon ei kuitenkaan voida velvoittaa tieosakkaana osallistumaan sitä, joka aikaisemmin ei ole tieosakas, niin kauan kuin tietä ei käytetä hänen kiinteistöään varten.
Tietoimituksen kestäessä voidaan hakea muutosta ratkaisuun, joka koskee oikeutta olla asianosaisena tietoimituksessa, estemuistutuksen hylkäämistä tai toimituksen keskeyttämistä. Tietoimituksen kestäessä saa hakea erikseen muutosta myös ratkaisuun, joka koskee tien asemaa tai sitä, ketkä ovat tieosakkaita, jos toimitusinsinööri katsoo muutoksenhaun sallimisen kesken toimituksen tarkoituksenmukaiseksi.
Milloin tietoimituksessa tai tielautakunnan toimituksessa on asetettu määräaika, jonka kuluessa tie tai muu tienpitoa koskeva toimenpide on tehtävä valmiiksi eikä tiekunta tieosakkaan tai sellaisen kiinteistön omistajan, jota tieoikeus koskee, vaatimuksesta huolimatta ole ryhtynyt tarpeellisiin toimenpiteisiin, tielautakunta voi tieosakkaan hakemuksesta määrätä uskotun miehen teettämään tai oikeuttaa hakijan tekemään tai teettämään tarvittavat tietyöt tieosakkaiden kustannuksella. Ennen päätöksen tekemistä toimitsijamiehelle tai hoitokunnalle on varattava tilaisuus tulla asiassa kuulluksi ja, jos tietöiden tekemistä koskevaa asiaa ei ole käsitelty tiekunnan kokouksessa, sille on varattava tilaisuus antaa määräajassa lausuntonsa asiasta. Milloin tietöiden tekemiseen tarvitaan etukäteen varoja, uskottu mies on aina määrättävä.
Jos 1 momentissa tarkoitetussa tapauksessa tietyöt on tietoimituksessa määrätty tehtäviksi muun kuin tiekunnan toimesta, tielautakunta voi tiekunnan, tai milloin tiekuntaa ei ole perustettu, tieosakkaan hakemuksesta oikeuttaa tiekunnan tai tieosakkaan tekemään tai teettämään asian vaatimat tietyöt niiden tekemiseen velvollisen kustannuksella, jollei tekemiseen velvollinen ole tiekunnan tai tieosakkaan vaatimuksesta huolimatta ryhtynyt tarpeellisiin toimenpiteisiin. Ennen päätöksen tekemistä on tietöiden tekemiseen velvolliselle varattava tilaisuus tulla kuulluksi.
Jos tietyön kustannuksiin tarvitaan etukäteen varoja, tielautakunnan tulee päätöksellään vahvistaa tarvittava määrä ottamalla huomioon 38 §:n 4 momentissa tarkoitettu kustannusarvio sekä samalla määrätä tieyksikköjen mukaan kultakin tieosakkaalta etukäteen perittävä osuus näistä kustannuksista. Tielautakunta voi 2 momentissa tarkoitetussa tapauksessa tiekunnan vaatimuksesta määrätä etukäteen tarvittavat varat perittäviksi tietöiden tekemiseen velvolliselta. Kun tiekunta oikeutetaan 2 momentin mukaisesti tekemään tai teetättämään tietyöt niiden tekemiseen velvollisen kustannuksella, 1 momentissa tarkoitettua uskottua miestä ei määrätä.
Tielautakunnan 1 ja 2 momentissa tarkoitettuun päätökseen sekä 3 momentissa tarkoitettuun päätökseen, jolla tarvittavien kustannusten määrä on vahvistettu, ei saa hakea muutosta. Tielautakunnan päätöksellä vahvistetut 3 ja 4 momentissa tarkoitettuja kustannuksia vastaavat maksut saadaan periä päätöksen otteen perusteella.
Jos tieoikeuden tai tien käyttöä koskevan oikeuden antaminen edellyttää maantielain (503/2005) 37 §:n 1 tai 2 momentissa tai 38 §:n 2 momentissa tarkoitettua tienpitoviranomaisen lupaa taikka ratalain (110/2007) 17 §:ssä tarkoitettua radanpitäjän lupaa eikä asianosainen ole tällaista lupaa hankkinut, tarvittavaa lupaa hakee toimitusinsinööri, tielautakunta taikka tiekunnan hoitokunta tai toimitsija. Toimitusinsinööri ja tielautakunta voivat antaa luvan hakemisen asianosaisen suoritettavaksi. Tietoimitusta ja tielautakunnan toimitusta varten tarvittavan tienpitoviranomaisen ja radanpitäjän luvan hakemisesta aiheutuneet kustannukset on sen korvattava, jonka tarpeisiin lupaa on haettu.
2 §3 §22 §33 a §39 §41 §47 §51 §52 §78 §89 a §90 §99 b §


text:
Sex Hot Pojat Homo Live Puhelinseksi / Gay-chat-rivi
Posted on 20/01/2018 20/01/2018 by Brynn Timmons Comments Off on Sex hot pojat homo live puhelinseksi
Españolas free videos gratis peli porno videos gratis castellano videos gratis video sexo gratis coño maduras velludas vides porno gratis videos de maduras poprno sexo con viejas tetudas naturales chicas desnudas tias en la calle porno gratis xxx xxx muy gordas lesvianas gratis de lesbianas pornstars tube hd videos porno videos masajes streaming porn porno de travestis follando porno viejas peludas porno anal porn mujeres calientes anal vicky storm maduras gratis sexoxxx videos de lesbianas sasha grey xxx chicas tetonas videos tetas follando videos hentaixxx abuelas videos porno video pormo porotube porrno gratis actor porno de sexo gratis anime porn porno gratis de vídeo porno gratis maduras xx porn muyzorrras jovenes sofia rose porno en español anastasia devine maduras porno gratis en español mujeres tragando semen porno videos lesvianas follando muizoras amateur x gratis videos xxx videos porno travestis españoles putas españolas fontanero follando milfxxx sexo abuelas cumloaders madura tias gordas sexo anal primera vez xxx maduras teen porn tube actrices porno tetas naturales follando videos porn videos sexuales gratis hentai hd videos amateur xxx en español petardash porni gratis de lucia gangbang rubias21 madura masajes maduras gordas y chicas haciendo el culo videos porno español videos porno hentay secretarias follando videosporno escenas porno por no petardas lesbianas porno pelirrojas sexo gratis tetonas gorditas folladas chicas muy peludos hd viejas folladas de asiaticas anal videos cortos porno extremo corrida vaginal videos porno porno en tangas viejosfollando chicas xxx viejas paris hilton porno 3d putas arabes videos negras porno gratis sexo duro vintagexxx chicas buenas desnudas viejas jenna haze porno cachondo petardas maduras calentorras tori black videos negras porno gratis xxmaduras películas porno en fiestas videos potno porno.
cumlouder hd videos porno ver videos porno anal cunnilingus tetonas videos de pies lesvianas gratis silvie delux maduras videos porno zorras videos gratis super mamada videos porno tetonas porno en fiestas sexo duro porno alta definicion chicas comiendose el mejor porno gratis sexo gratis abuelas masturbandose videos gratis tetona follando gratis maduras videos porno madrastras xxx lesbianas muy putas gonzo porno los mejores vídeos porno gratis porno gratis xxx follar petardas lesbianas videos porno vidios pono duro peliculas porno hd gratis porno para descargar porno france porno de sexo gratis amateur x rubias desnudas película porno en la folla a su madre e hijas follando jovenes ver peliculas lesbianas películas porno de viejos follando abuelas babosas sexso gratis famosa follando video de polla negra tetona follando negra culona porno video pornos xxx gratis juegos porno japones hd travestis videos lesbianas penes grandes casting porno asiatico sexo rico vidios porno españoles gratis en español porno de porno travestis desnudas porno maduras gorditas porno ancianas lesbianas maduras amateur videos xxx gratis xicas desnudas buscar videos x videos porno pollas enormes naturales gordas españolas folladas abuela analporn dogfart bullporn porn videos caseros porno chino gratis massage porno amateur cumlouder casting porno españolas follando porno viejas gordas videos porrno gratis maduras ver videos de solteras follando culonas videos xxx xx porn video bdsm porno peludas tetas naturales gordas porn travestis con videos pornoxx tias con porno real videos gratis peliculas porno de dibujos porno bixesual videos lesbianas videos gratis diario ver porno peliculas porno follando lista actrices porno en español alexis texas follando duro gratis los mejores videos sexo travesti masaje con peliculas xxx sexotube videos gratis morena follando gratis porno porno español hd xvideos porno gratis folla video amateur xvideos porno gratis porrno gratis buenas desnudas porno tub videos abuelas follando porno español hd teen porn bbw putas video xxx chicos mujeres maduras tube chicas cachondas follando videos orgias de mujeres corriendose los mejores tetas jovenes super xxx amateur hd pelos en castellano señoras mayores follando xxx corrida anal video amateur tube abuelas videos porno maduras.
cumlouder españolas folladas maduras sexo x gratis sexo gratis tetas morenas enana follando películas pornos xxx videos coumluder porno gratis sex anal porno de lesbianas follando tetas los mejores tetas perfectas videos porno mujer cachonda porno gratis porn tube hd gratis muy putas videos porno pollas reales viejas putas negras gordas videospornoxxx videos porno gratis amateur follando gratis videos de travestis sado tube porno gratis 69 porno x peliculas porno xx xxx p video xxx milfxxx heidi hentai vidios maduras masage porno amateur madre e hija dando por primera vez sexo transexuales sexo videos porno gratis porno pajas masculinas sexo peludas videos amateur porno masturbaciones porno latina xxx videos pornno casting porno bbw pajas corridas de gordas mujeres lesvianas xxx morenas calientes xxx madura española maduras jinx maze porno travesti tetas chicas porno gratis ancianas cachondas maduritas novelas porno extremo super tetonas porno de pie rubias 19 culonas fotos gordas follando juntas videos x en español porno.
con x vidios porno en la playa sexo hentai gratis porno casting español porn tube porn xvideos sexo por dinero torbe jenna jamenson videos porno orgias amater follando por no culos sexo orgias hd travestis gratis sexo maduras travestis pollas monstruosas peliculas sexo por no gratis follando videos porno sensuales webcam xxx viejas peludas embarazadas xxx gratis sexotube videos xxx follar chicas sexo fuerte peliculas porno france vides porno cocina videos tias con doble penetracion vaginal interracial chicas follando videos de masajes xxx porno lesbianas españolas petadas hd las mejores vídeos sexo gratis vidos porno años lesbianas chicas guarrillas follando xx porno strapon porn tetas tias buenas desnudas culonas mamadas porno lesbicos gratis de actrices porno gat maduras follando follando fotos porno duro peliculas porno orgias gratis faking porno hd cuarentonas calientes culos hd 1080 videos porno duro sexo amateur gorditas videos porno de trabestis porno hentai video putas rubias tetonas gratis actrices porno xx potno porno grati orgia gordas videos transesuales ver videos porno con condon videos amateur hombres chica corriendose follando rubias pajas femeninas casting porno con maduras folladoras hombres masturbandose xxx masaje erotico trios amateur xxx hd videos porno amater casero maduras sexo transexual porno mujeres negras embarazadas amateur porn tube nekane porn pilladas por no comics porno parejas follando sexo tetudas videos videos porno masajes porno rubias porno videos sexo videos poeno español xxx tetas xxx videos lesvianas viejas sexoxxx videos pornos gratis vídeos porno tias cachondas gratis tias buenas xxx bideos de parejas videos sexo gratis putas videos pornos travestis gratis videos gratis abuelas pelis porno gratis chicas jovenes sexo con pene enorme chicas sexo arabi videos lesbianas hd corridas xxx madura tube hd primera vez anal video de travestis videos maduras gordas videos bixesuales vidios por dinero torbe porno en español hd maduras 18 follar porno chicas foyando porno de soltera porno gratis rubias 19 sofia rose porno amateur cumlouder españolas videos x de lesvianas videos videos sexo entre lesbianas videos de maduras amateur gordas amateur tetas gratis porno sexo rico vidios de maduritas folladoras videos jovenes lesvianas desnudas xxx gordas videos porno gratis peliculas porno barbosa lesbianas amateur videos gratis videos gratis anal hd porno en fiestas sexo gratis maserati xxx chicas jovenes videos porno español tetas maduras cachondas masaje con tetonas follando por dinero torbe vídeos pornos vintagexxx vieos porno xxx madura x maduras españolas videos porno vaginas peludas follando con maduras mujeres mayores xl porno porno amater tube virgen xxx alexis texas anal extremo super tetonas gratis videos demaduras lenceria porno es porno viejas porno brutal anal maduras gratis videos gratis maduras peliculas xxx video porno gratis porno preñadas porn party porn free pono duro videos calientes cunnilingus mangas hentai porn casting porno maduras follando videos amateus transexual morenas maduras sexo gratis porno de travestis fontanero follando xxx intercambio de porno gratis manga gratis negras porno gratuitos orgias gratis porno gratis folladas de tetonas porno lesbianas latinas videos porno tetona sexo maduras masaje con monjas ama de putas sexo grupal videos gratis bbw videos pornod putas porno de vídeo porno maduritas porno de pies porno español videos eroticos mujeres putas modelos follando embarazada follando latex porn playboy porno es.
Nainen, eikö miehesi halua seksiä? Feministinen vihapuhe on lopetettava. Joukkoon mahtui myös joitain narttuhahmoja, kuten Neiti Etsivät ja Neiti Marplet. Kaikki tabuaiheet liittyvät tavalla tai toisella yleensä seksiin. Jos ei rohkeus riitä seisoa omien sanojensa takana loppuun asti, niin kannattaisi olla ihan hiljaa. marraskuu Suomen seksi sex hd girl: Karvaisia pimppejä angel escort: SUOMI äiti poika äiti opettaa poika nussii ponia video rinnat vaimon tussua pillun reilä suomalais homo lääkitys mihin voi katsoo kun takaa-päin nussitaan naista nussitaan. . Hornywhite, emo porn category delivers cute sexy emo girls pics. Anaali forssa kantahäme alistuva homo äiti poika mummo saa todella Antonia ja hänen poikaystävänsä antaa toisilleen Three hot naughty babes have hot sex and Seksi videot homoseksiä videot live shat erotik tallinn suomalainen milf. huhtikuu Koot hot girl sexsi permat vitusta ilmaiseksi pillun raiskaaminen. ilmainen nettipokeri Live Puhelinseksi Ivalo Nuori Runkkaa Ilmainen. .. Instagram suomitytöt lesboilevat saunassa vanhanajan sex service homo pojat.
rietas mies free suomi homoseksuaaliseen porn

matches: hd hd hd hd hd hd hd hd hd hd hd hd hd hd hd hd hd hd hd hd


text:
Kotiin / HD / i puhelin taustakuvia HD
lähettänyt: Jeya elokuuta 24, 2016 sisään HD Jätä kommentti 3,858 näkymät 0
Tässä on paras kokoelma kansissa puhelimen taustakuvia HD työasemien, Kannettavat, Mobiles Ja Tabletit. täällä DownloadWallpaper.org saat lakhs ilmaisia taustakuvia laitteelle. Kaikki kuvat ovat aikajärjestyksessä, suosio, värejä ja näytön koon ja ar alati päivitetty. valitsevat vapaa taustakuvia yli kahdestakymmenestä luokista sekä Eläimet, Sarjakuva, Flower ja Urheilu. vaikka tyyppi tietokoneen että yksinkertaisesti omistat, voit yksinkertaisesti siirtää korkean resoluution taustakuvan kokoa muutetaan ja rajataan sopivaksi työpöydälle näytön.
Yksinkertaisuuden, valitse Desktopin Koko (esim. 1366×768, 1920×1080, 1024×768 jne.) luettelosta päätöksiä oikeassa paneelissa, ja myös järjestelmä voi valita sinulle kaikkea järjestelmän hyväksyttävän Size Set. Ja muistaa, täällä voit siirtää kasoista ilmaiseksi taustakuvia! Jos Like This i puhelin taustakuvia HD Collection Anna Tykkää Ja Jaa Facebook.
Edellinen: Scooby Doo tapetti HD
seuraava: lippu taustakuva HD
Puhelin Fitness tapetti
sydämet tapetti

matches: HD HD HD HD HD HD HD


text:
riven tapetti
Mene...Kotiin3DHDAbstraktianimaatioEläimetlinnutPyörätautotSarjakuvatJulkkiksetVärikäsSöpöviileäKukkaPelitTytötteKuumaElääLogoRakkausElokuvatluontopaikatavaruusUrheiluMaailmanmobileLisää	Kotiin / HD / riven tapetti	riven tapetti
0	riven tapetti
Tässä on paras kokoelma riven tapetti työasemien, Kannettavat, Mobiles Ja Tabletit. täällä DownloadWallpaper.org saat lakhs ilmaisia taustakuvia laitteelle. Kaikki kuvat ovat aikajärjestyksessä, suosio, värejä ja näytön koon ja ar alati päivitetty. valitsevat vapaa taustakuvia yli kahdestakymmenestä luokista sekä Eläimet, Sarjakuva, Flower ja Urheilu. vaikka tyyppi tietokoneen että yksinkertaisesti omistat, voit yksinkertaisesti siirtää korkean resoluution taustakuvan kokoa muutetaan ja rajataan sopivaksi työpöydälle näytön.
Yksinkertaisuuden, valitse Desktopin Koko (esim. 1366×768, 1920×1080, 1024×768 jne.) luettelosta päätöksiä oikeassa paneelissa, ja myös järjestelmä voi valita sinulle kaikkea järjestelmän hyväksyttävän Size Set. Ja muistaa, täällä voit siirtää kasoista ilmaiseksi taustakuvia! Jos Like This riven taustakuva kokoelma Anna Tykkää Ja Jaa Facebook.
piipittää Tietoja Jeya Edellinen: aqua tapetti
seuraava: laatta taustakuva
näkymät (63) taustakuvat luonto
näkymät (63) r taustakuvia HD
näkymät (44) tavallinen valkoinen tapetti HD
näkymät (32) Desktop hd taustakuvia
näkymät (32) Full HD taustakuvia
näkymät (29) Final fantasy 15 HD tapetti
näkymät (28) kuva taustakuvaksi
näkymät (26) Satunnainen virkaa
siistiä peliä taustakuvat HDsäröillä näytön taustakuvat HDTexas Rangers tapettiplaystation tapettiparas ystävä taustakuvat HDsöpö anime tapettitapetti valokuvaus HDl tapetti HDNY tapetti HDpudota 3 HD tapetti Mainos

matches: HD HD HD hd HD HD HD


text:
Tiistai 14.05.2019 - Telsu.fi
ti 14.05. klo 04:00 - 05:55
2019-05-14 04:002019-05-15 05:55Europe/HelsinkiUutisikkuna (Yle TV1)Telsu.fi
MOT: Verovarkaat suomalaisten kukkarollaSu
ti 14.05. klo 05:55 - 06:25
2019-05-14 05:552019-05-15 06:25Europe/HelsinkiMOT: Verovarkaat suomalaisten kukkarolla (Yle TV1)ALV-karusellipetoksilla varastetaan meidän verorahojamme. Europolin mukaan taustalla on mafiatyyppinen järjestäytynyt rikollisuus. HDTelsu.fi
ti 14.05. klo 06:25 - 09:30
6.42 Euroviisufani valmistautuu 6.51 Valmistujaisten tarjoilut 7.19 Tullikoira Manu, mestarietsivä 7.48 Viro on muutakin kuin Tallinna 8.13 Pääseekö Darude jatkoon 8.18 Mieskuorolaulu Suomessa 200 vuotta 8.44 Jälkipörssi HD
2019-05-14 06:252019-05-15 09:30Europe/HelsinkiYlen Aamu-tv (Yle TV1)6.42 Euroviisufani valmistautuu 6.51 Valmistujaisten tarjoilut 7.19 Tullikoira Manu, mestarietsivä 7.48 Viro on muutakin kuin Tallinna 8.13 Pääseekö Darude jatkoon 8.18 Mieskuorolaulu Suomessa 200 vuotta 8.44 Jälkipörssi HDTelsu.fi
ti 14.05. klo 09:30 - 10:00
2019-05-14 09:302019-05-15 10:00Europe/HelsinkiPuoli seitsemän (Yle TV1)Vieraana suositut Ehtoolehto-kirjat kirjoittanut Minna Lindgren. Selvitämme pitääkö pappia teititellä ja mitä on syötävä kosmetiikka. Juontajina Susanna Laine ja Mikko Kekäläinen. #puoli7 HDTelsu.fi
ti 14.05. klo 10:00 - 10:50
2019-05-14 10:002019-05-15 10:50Europe/HelsinkiSydämen asialla (Yle TV1)Kausi 5, 10/15. Kaikki pelissä. Nick soluttautuu rikollisjoukkoon paljastaakseen alueelle muuttaneen gangsterin. Nickin tyttövauva kastetaan ja entinen tyttöystävä ilmaantuu kylään. (U)Telsu.fi
ti 14.05. klo 10:50 - 10:59
2019-05-14 10:502019-05-15 10:59Europe/HelsinkiYle Uutiset Uusimaa (Yle TV1)Uutisia UudeltamaaltaTelsu.fi
ti 14.05. klo 10:59 - 11:06
2019-05-14 10:592019-05-15 11:06Europe/HelsinkiYle Uutiset Kaakkois-Suomi (Yle TV1)Uutisia Kaakkois-SuomestaTelsu.fi
ti 14.05. klo 11:06 - 11:14
2019-05-14 11:062019-05-15 11:14Europe/HelsinkiYle Uutiset Lounais-Suomi (Yle TV1)Uutisia Lounais-SuomestaTelsu.fi
ti 14.05. klo 11:14 - 11:22
2019-05-14 11:142019-05-15 11:22Europe/HelsinkiYle Uutiset Häme (Yle TV1)Uutisia HämeestäTelsu.fi
ti 14.05. klo 11:22 - 11:30
2019-05-14 11:222019-05-15 11:30Europe/HelsinkiYle Uutiset Pirkanmaa (Yle TV1)Uutisia PirkanmaaltaTelsu.fi
ti 14.05. klo 11:30 - 11:38
2019-05-14 11:302019-05-15 11:38Europe/HelsinkiYle Uutiset Keski-Suomi ja Etelä-Savo (Yle TV1)Uutisia Keski-Suomesta ja Etelä-SavostaTelsu.fi
ti 14.05. klo 11:38 - 11:46
2019-05-14 11:382019-05-15 11:46Europe/HelsinkiYle Uutiset Itä-Suomi (Yle TV1)Uutisia Itä-SuomestaTelsu.fi
ti 14.05. klo 11:46 - 11:54
2019-05-14 11:462019-05-15 11:54Europe/HelsinkiYle Uutiset Pohjanmaa (Yle TV1)Uutisia PohjanmaaltaTelsu.fi
ti 14.05. klo 11:54 - 12:03
2019-05-14 11:542019-05-15 12:03Europe/HelsinkiYle Uutiset Pohjois-Suomi (Yle TV1)Uutisia Pohjois-SuomestaTelsu.fi
ti 14.05. klo 12:03 - 12:10
2019-05-14 12:032019-05-15 12:10Europe/HelsinkiYle Uutiset Lappi (Yle TV1)Uutisia LapistaTelsu.fi
ti 14.05. klo 12:10 - 12:15
2019-05-14 12:102019-05-15 12:15Europe/HelsinkiYle Oddasat (Yle TV1)Saamenkieliset tv-uutiset. Tekstitetty suomeksi.Telsu.fi
ti 14.05. klo 12:15 - 12:30
2019-05-14 12:152019-05-15 12:30Europe/HelsinkiOddasat (Yle TV1)Saamenkieliset tv-uutiset. Tekstitetty suomeksi ja ruotsiksi.Telsu.fi
ti 14.05. klo 12:30 - 13:15
Kausi 10, 2/18. Tulilinjalla, 2/2. Tulipalo leviää kaupungissa. Ehtiikö Murdoch pelastamaan liekeistä vaimonsa? Nuorten naisten murhatutkimukset polkevat paikallaan. Iskeekö tekijä vielä kerran? (U) HD
2019-05-14 12:302019-05-15 13:15Europe/HelsinkiMurdochin murhamysteerit (Yle TV1)Kausi 10, 2/18. Tulilinjalla, 2/2. Tulipalo leviää kaupungissa. Ehtiikö Murdoch pelastamaan liekeistä vaimonsa? Nuorten naisten murhatutkimukset polkevat paikallaan. Iskeekö tekijä vielä kerran? (U) HDTelsu.fi
Pekka ja Pätkä pahassa pulassaS
ti 14.05. klo 13:15 - 14:25
(Suomi 1955, 70') O: Armand Lohikoski. N: Esa Pakarinen, Masa Niemi, Siiri Angerkoski, Kirsti Ortola, Uuno Montonen. Pätkän kirjeenvaihtoilmoitus tuottaa kaveruksille naisongelmia. Mv.
2019-05-14 13:152019-05-15 14:25Europe/HelsinkiPekka ja Pätkä pahassa pulassa (Yle TV1)(Suomi 1955, 70') O: Armand Lohikoski. N: Esa Pakarinen, Masa Niemi, Siiri Angerkoski, Kirsti Ortola, Uuno Montonen. Pätkän kirjeenvaihtoilmoitus tuottaa kaveruksille naisongelmia. Mv.Telsu.fi
NaaliSu
ti 14.05. klo 14:35 - 15:00
Norjassa arvioidaan naalikannaksi enää viitisenkymmentä aikuista yksilöä. Naalin pelastamiseksi on aloitettu laaja suojeluprojekti. Saadaanko naali palaamaan luonnonkauniin Dovre-tunturin ympäristöön? (U)
2019-05-14 14:352019-05-15 15:00Europe/HelsinkiNaali (Yle TV1)Norjassa arvioidaan naalikannaksi enää viitisenkymmentä aikuista yksilöä. Naalin pelastamiseksi on aloitettu laaja suojeluprojekti. Saadaanko naali palaamaan luonnonkauniin Dovre-tunturin ympäristöön? (U)Telsu.fi
ti 14.05. klo 15:00 - 15:05
2019-05-14 15:002019-05-15 15:05Europe/HelsinkiYle Uutiset (Yle TV1)Telsu.fi
ti 14.05. klo 15:05 - 15:10
2019-05-14 15:052019-05-15 15:10Europe/HelsinkiYle Uutiset selkosuomeksi (Yle TV1)HDTelsu.fi
ti 14.05. klo 15:10 - 16:00
2019-05-14 15:102019-05-15 16:00Europe/HelsinkiYlen Aamu-tv: Tänään otsikoissa (Yle TV1)Telsu.fi
ti 14.05. klo 16:00 - 16:45
Nouseeko jokin ryhmä eurovaaleissa vaa'ankielen asemaan? Keskustelemassa europarlamentaarikko Liisa Jaakonsaari, eurooppaoikeuden professori Päivi Leino-Sandberg ja keskuskauppakamarin toimitusjohtaja Juho Romakkaniemi. Mitä hallitusneuvotteluissa tapahtuu? Studiossa hallitusneuvottelijat, varapuheenjohtaja Katri Kulmuni (kesk.) kansanedustaja Jussi Saramo (vas.). Satu Miettinen juontaa. #yleastudio HD
2019-05-14 16:002019-05-15 16:45Europe/HelsinkiA-studio (Yle TV1)Nouseeko jokin ryhmä eurovaaleissa vaa'ankielen asemaan? Keskustelemassa europarlamentaarikko Liisa Jaakonsaari, eurooppaoikeuden professori Päivi Leino-Sandberg ja keskuskauppakamarin toimitusjohtaja Juho Romakkaniemi. Mitä hallitusneuvotteluissa tapahtuu? Studiossa hallitusnTelsu.fi
ti 14.05. klo 16:45 - 16:50
2019-05-14 16:452019-05-15 16:50Europe/HelsinkiYle Oddasat (Yle TV1)Saamenkieliset tv-uutiset. Tekstitetty suomeksi.Telsu.fi
ti 14.05. klo 16:50 - 16:55
2019-05-14 16:502019-05-15 16:55Europe/HelsinkiNovosti Yle (Yle TV1)HDTelsu.fi
ti 14.05. klo 16:55 - 17:00
2019-05-14 16:552019-05-15 17:00Europe/HelsinkiYle Uutiset viittomakielellä (Yle TV1)HDTelsu.fi
ti 14.05. klo 17:00 - 17:06
2019-05-14 17:002019-05-15 17:06Europe/HelsinkiYle Uutiset (Yle TV1)HDTelsu.fi
ti 14.05. klo 17:06 - 17:10
2019-05-14 17:062019-05-15 17:10Europe/HelsinkiYle Uutiset alueeltasi (Yle TV1)Telsu.fi
ti 14.05. klo 17:10 - 18:00
Kausi 1, 4/6. Leslie ajautuu väärään seuraan ja joutuu huonoille teille. Margon työ muuttuu kiinnostavammaksi, kun hän kohtaa huvilassa komean puutarhurin. Louisa yrittää tehdä vaikutuksen Sveniin. T: BBC. (U) HD
2019-05-14 17:102019-05-15 18:00Europe/HelsinkiDurrellin perhe (Yle TV1)Kausi 1, 4/6. Leslie ajautuu väärään seuraan ja joutuu huonoille teille. Margon työ muuttuu kiinnostavammaksi, kun hän kohtaa huvilassa komean puutarhurin. Louisa yrittää tehdä vaikutuksen Sveniin. T: BBC. (U) HDTelsu.fi
ti 14.05. klo 18:00 - 18:21
2019-05-14 18:002019-05-15 18:21Europe/HelsinkiYle Uutiset (Yle TV1)Telsu.fi
ti 14.05. klo 18:21 - 18:30
2019-05-14 18:212019-05-15 18:30Europe/HelsinkiYle Uutiset alueeltasi (Yle TV1)Telsu.fi
ti 14.05. klo 18:30 - 19:00
2019-05-14 18:302019-05-15 19:00Europe/HelsinkiPuoli seitsemän (Yle TV1)Vieraana käsikirjoittaja ja stand up -koomikko Kaisa Pylkkänen. Tapaamme nuoren naisen, jonka elämää puheterapia muutti merkittävästi. Juontajina Susanna Laine ja Mikko Kekäläinen. #puoli7 HDTelsu.fi
Ystävättäret12
ti 14.05. klo 19:00 - 19:50
3/6. Miehensä murhasta epäillyksi joutunut Linda on murenemisen partaalla. Gail joutuu keskelle kotitekoista mutta kipeää huoltajuuskiistaa, ja Sue kokee jälleen uusia nöyryytyksiä. Saako Andrew äitinsä nousemaan barrikadeille? HD
2019-05-14 19:002019-05-15 19:50Europe/HelsinkiYstävättäret (Yle TV1)3/6. Miehensä murhasta epäillyksi joutunut Linda on murenemisen partaalla. Gail joutuu keskelle kotitekoista mutta kipeää huoltajuuskiistaa, ja Sue kokee jälleen uusia nöyryytyksiä. Saako Andrew äitinsä nousemaan barrikadeille? HDTelsu.fi
ti 14.05. klo 20:00 - 20:30
2019-05-14 20:002019-05-15 20:30Europe/HelsinkiVintage-valtakunta (Yle TV1)Kausi 2, 5/10. Villi-länsi, polkuautoja ja leopardinaisia. Polkuautotapahtuma Tuusulassa saa rokkitähdetkin liikkeelle, ja Vääksyssä tunnelma on kuin villissä lännessä. Joskus haaveena voi olla myös kokonainen huvipuisto pelikoneineen. Kaupalla poseeraavat Ulrikan leoparTelsu.fi
ti 14.05. klo 20:30 - 20:55
2019-05-14 20:302019-05-15 20:55Europe/HelsinkiYle Uutiset (Yle TV1)Telsu.fi
ti 14.05. klo 20:55 - 21:00
2019-05-14 20:552019-05-15 21:00Europe/HelsinkiUrheiluruutu (Yle TV1)Telsu.fi
ti 14.05. klo 21:00 - 21:35
Syveneekö kuilu EU:n itäisten ja läntisten jäsenmaiden välillä? Toimittaja Esko Varhon reportaasi Puolasta. Studiossa tutkimusjohtaja Juhana Aunesluoma Eurooppa-tutkimuksen keskuksesta ja yliopistonlehtori Katalin Miklóssy Aleksanteri-instituutista. Kiinan ja USA:n kauppanokittelu ottaa uusia kierroksia. Mitkä ovat vaikutukset Suomeen? Studiossa Nordean pääekonomisti Tuuli Koivu. Juontajana Heikki Ali-Hokka. #yleastudio HD
2019-05-14 21:002019-05-15 21:35Europe/HelsinkiA-studio (Yle TV1)Syveneekö kuilu EU:n itäisten ja läntisten jäsenmaiden välillä? Toimittaja Esko Varhon reportaasi Puolasta. Studiossa tutkimusjohtaja Juhana Aunesluoma Eurooppa-tutkimuksen keskuksesta ja yliopistonlehtori Katalin Miklóssy Aleksanteri-instituutista. Kiinan ja USA:n kauppanTelsu.fi
ti 14.05. klo 21:35 - 21:45
2019-05-14 21:352019-05-15 21:45Europe/HelsinkiPerjantai-dokkari: Osa äitiä (Yle TV1)Leena Heleniuksen poika ei muista aikaa, jolloin äidillä ei olisi ollut syöpää. Leena toivoo, että saa nähdä poikansa aikuistuvan. Leena sairastaa parantumatonta rintasyöpää. Ohjaus Uwa Iduozee. HDTelsu.fi
ti 14.05. klo 21:45 - 21:49
2019-05-14 21:452019-05-15 21:49Europe/HelsinkiYle Uutiset (Yle TV1)HDTelsu.fi
ti 14.05. klo 21:49 - 21:53
2019-05-14 21:492019-05-15 21:53Europe/HelsinkiUrheiluruutu (Yle TV1)Telsu.fi
ti 14.05. klo 21:53 - 22:00
2019-05-14 21:532019-05-15 22:00Europe/HelsinkiYle Uutiset Uutis-Suomi (Yle TV1)Kiinnostavat poiminnat päivän alueuutisista.Telsu.fi
ti 14.05. klo 22:00 - 22:45
Kausi 14, 5/25. Kioskiryöstö. Nainen kuolee kioskiryöstössä. Päivää myöhemmin surmataan mies, jonka kanssa naisella on yhteinen lapsi. Tapauksien välillä on varmasti yhteys, mutta mikä? Entä kuinka orvoksi jääneen pienen pojan käy? HD
2019-05-14 22:002019-05-15 22:45Europe/HelsinkiErikoisryhmä Köln (Yle TV1)Kausi 14, 5/25. Kioskiryöstö. Nainen kuolee kioskiryöstössä. Päivää myöhemmin surmataan mies, jonka kanssa naisella on yhteinen lapsi. Tapauksien välillä on varmasti yhteys, mutta mikä? Entä kuinka orvoksi jääneen pienen pojan käy? HDTelsu.fi
ti 14.05. klo 22:45 - 23:00
2019-05-14 22:452019-05-15 23:00Europe/HelsinkiOddasat (Yle TV1)Saamenkieliset tv-uutiset. Tekstitetty suomeksi ja ruotsiksi.Telsu.fi
ti 14.05. klo 23:00 - 23:40
Kotitaloudet velkaantuvat ja ulosottojen määrä kasvaa. Häpeä sulkee monen suun ja estää pyytämästä ajoissa apua. Toimittaja Renaz Ebrahimi ja velallisten auttaja Soile Niemi. Perjantai-dokkari: Ari, sänky ja velkakierre. HD
2019-05-14 23:002019-05-15 23:40Europe/HelsinkiPerjantai (Yle TV1)Kotitaloudet velkaantuvat ja ulosottojen määrä kasvaa. Häpeä sulkee monen suun ja estää pyytämästä ajoissa apua. Toimittaja Renaz Ebrahimi ja velallisten auttaja Soile Niemi. Perjantai-dokkari: Ari, sänky ja velkakierre. HDTelsu.fi
ti 14.05. klo 23:40 - 00:25
3/20. Äidille ja tyttärelle. Kiireisen yh-äidin puutarha kaipaa kipeästi kohennusta, mielellään pikkurahalla. Alussa piha on pelkkä pöheikkö, mutta sen alta paljastuu käytettäviä elementtejä. Kumpi tiimi osaa yhdistää aikuisen ja lapsen tarpeet paremmin? HD
2019-05-14 23:402019-05-15 00:25Europe/HelsinkiPuutarhan pelastajat (Yle TV1)3/20. Äidille ja tyttärelle. Kiireisen yh-äidin puutarha kaipaa kipeästi kohennusta, mielellään pikkurahalla. Alussa piha on pelkkä pöheikkö, mutta sen alta paljastuu käytettäviä elementtejä. Kumpi tiimi osaa yhdistää aikuisen ja lapsen tarpeet paremmin? HDTelsu.fi
ke 15.05. klo 00:25 - 00:55
2019-05-15 00:252019-05-15 00:55Europe/HelsinkiPuoli seitsemän (Yle TV1)Vieraana käsikirjoittaja ja stand up -koomikko Kaisa Pylkkänen. Tapaamme nuoren naisen, jonka elämää puheterapia muutti merkittävästi. Juontajina Susanna Laine ja Mikko Kekäläinen. #puoli7 HDTelsu.fi
ke 15.05. klo 00:55 - 04:00
2019-05-15 00:552019-05-15 04:00Europe/HelsinkiUutisikkuna (Yle TV1)Telsu.fi
Catfish - deittihuijarit03:20 - 04:10 Sub Salaisuus haudan takaa03:55 - 04:55 Frii u Avara luonto: Amerikan kansallispuistot08:05 - 08:50 Yle TV1 u Muumilaakson tarinoita08:25 - 08:45 MTV3 Rakkaudesta puutarhaan11:05 - 11:54 Yle TV1 u Uinnin MM13:00 - 13:50 Yle TV2 Fedja - Theodor - Tulio13:35 Yle Teema & Fem u Luontohetki: Monimuotoinen Ranska18:15 - 18:39 Yle TV1 u Minun totuuteni20:00 Yle Teema & Fem Astronautti: Maailman kovin ammatti20:10 - 21:05 Yle TV2 u Uutishuone21:05 - 21:55 Yle TV1 u Metsästäjät23:30 - 00:25 Sub
Lonkku15:00 - 16:50 Nelonen IMDb 4.1 The Details17:10 - 19:15 Hero IMDb 6.2 Päin seinää17:30 - 19:00 Yle TV2 uIMDb 5.9 Tup-akka-lakko18:55 - 21:00 Sub IMDb 5.3 M:I III - Vaarallinen tehtävä III21:00 - 23:35 Nelonen IMDb 6.8 Takaisin maalle - Masjävlar21:00 Yle Teema & Fem uIMDb 6.4 The Last Stand22:50 - 00:55 Hero IMDb 6.4 Vaarallinen tehtävä II23:35 - 02:05 Nelonen uIMDb 5.9

matches: HD HD HD HD HD HD HD HD HD


text:
Panasonicin UniPhier-piiriin DivX Plus HD -tuki - AfterDawn
AfterDawn > Uutiset > Panasonicin UniPhier-piiriin DivX Plus HD -tuki
Panasonicin UniPhier-piiriin DivX Plus HD -tuki
Kirjoittaja Kaarlo Räihä @ 11.9.2009 13:53
Kun DivX Inc. julkaisi tämän vuoden alussa uuden DivX Plus HD -sertifioinnin, jäivät monet kuluttajat innolla odottamaan DivX Plus HD -tuen saavia tuotteita, koska näillä onnistuu mm. H.264-videota käyttävien Matroska-tiedostojen toistaminen.
Puoleen vuoteen DivX Plus HD:n osalta ei juuri kuulunut uutisia, mutta syksyn myötä tilanne on onneksi muuttunut, kun viime kuussa NEC Electronics ilmoitti sisällyttävänsä DivX Plus HD -tuen EMMA-piireihin, syyskuun alussa RMI ja Realtek kertoivat sisällyttävänsä tuet yritystensä tiettyihin tuotteisiin ja eilen vastaavan ilmoituksen teki puolestaan Panasonic, joka ilmoitti DivX Plus HD -tuen ilmaantuvan yrityksen uusiin UniPhier-piireihin (Universal Platform for High-quality Image Enhancing Revolution).
Uutta UniPhier-piiriä käytetään tiettävästi ainakin Panasonicin uusissa 3D-tuella varustetuissa tuotteissa, joita odotetaan markkinoille ensi vuoden aikana. Yrityksen mukaan UniPhieria tullaan näkemään myös muissa taulutelevisioissa ja Blu-ray-soittimissa sekä tietyissä autoihin asennettavissa AV-järjestelmissä.
Ensimmäisistä DivX Plus HD -yhteensopivista laitteista ei ole vielä julkaistu tietoja, mutta todennäköisesti ensimmäiset tuotejulkaisut nähdään ensi vuoden alkuun mennessä.
<Bookabooka keskeytti kirjojen vuokrauksen tekijänoikeusjärjestöjen vaatimuksesta >Vanhaselta tarjolle tiukkaehtoinen vapautus Yle-maksusta

matches: HD HD HD HD HD HD HD HD


Hallituksen kokous 6/2016-2017 | Suomen Tolkien-seura Kontu ry
7.1.2017 klo 14.00
Hämeenkosken leirintäkeskus
paikalla: Sonja Virta (puheenjohtaja), Janne Seppänen (sihteeri), Kati Ahonen, Mikko Nikkilä, Santeri Palin, Olli Pitkänen, Eetu Sipilä, Outi Suppanen, Taru Heikkinen (osan aikaa), Kaisa Linnasalo (osan aikaa), Vesa Piittinen, Jaakko Pirinen (osan aikaa), Konsta Rasimus (osan aikaa), Anna Saarimaa, Pekka Saarimaa (osan aikaa), Miikka Uotila (osan aikaa)
Puheenjohtaja Sonja Virta avasi kokouksen kello 14.02.
Kohta §8 muutettiin muodosta ”Tolkien Reading Day” muotoon ”Alkavan vuoden ohjelmaa”.
Postiin ei joulukuun loppupuolella tullut mitään.
§5 Edellisessä kokouksessa käsitellyt asiat sekä aiempia aiheita
Vuosikokouksen pöytäkirja on tulostettu ja siihen on kerätty allekirjoitukset, joten Sonja Virta vie vuosikokouksessa tehdyt sääntömuutokset PRH:n hyväksyttäväksi.
Filkkejä on lisätty foorumille.
Santeri Palin ei ole vielä saanut vastausta Tolkien Societyltä maljannostoon liittyen, mutta tiedustelee asiaa vielä lisää. [Asia selvisi myöhemmin samana päivänä ja maljannosto päästiin pitämään tarkoitetulla tavalla. Vuosijuhlassa esitettiin samalla Tolkien Societyn puheenjohtaja Shaun Gunnerin terveiset.]
WorldConin yhteydessä järjestettävästä Suomenlinna-piknikistä on tiedotettu Tolkien Societylle. Janne Seppänen tiedottaa asiasta vielä lisää ja tekee aiheeseen liittyen myös Facebook-tapahtuman.
Unkarilaisille annettava palaute on vielä työn alla. Leena Peippo lupasi hoitaa asian seuraavan kolmen kuukauden aikana.
Sonja Virta on selvitellyt seuran arkiston tilannetta. Aiheeseen palataan myöhemmin.
§6 Hallituksen sisäinen viestintä (päivitys)
Keskusteltiin hallituksen sisäisestä viestinnästä. Nakkilista foorumilla on koettu hyväksi ratkaisuksi, mutta hallituslaisten pitäisi muistaa muokata sitä aktiivisemmin. Esitettiin ajatus, että joku voisi kerätä irkkikokousten aikana nakkeja muistiin jo kokouksen aikana, jotta kenenkään ei tarvitse käyttää siihen aikaa jälkikäteen. Nakkilista todettiin kuitenkin tarpeelliseksi, eli jossain muodossa sitä kannattaa pitää yllä.
Tarkistetaan, ketkä kaikki näkevät hallituksen huoneen Käärmeessä ja hallituksen sähköpostilistan.
Kevätmiitin miittimaksuksi päätettiin 17 euroa (seuran jäsenille) ja 20 euroa (ei-jäsenille).
Eräpäiväksi päätettiin maanantai 13.3. Olli Pitkänen tekee tapahtumasta topikin foorumille.
The Miitti -paikaksi varattiin kokouksessa Lapjärven leirintäkeskus, ajaksi päätettiin 13.-16.7. Selvitetään esimerkiksi puolijoukkueteltan vuokrausta, mikäli miittiin on tulossa enemmän osallistujia kuin mitä leirintäkeskuksella on nukkumapaikkoja.
§8 Alkavan vuoden ohjelmaa
Keskusteltiin seuran suunnitelmista juhlavuoden (seura täyttää 25 vuotta) varalle. Asiaa mietitään ja siihen palataan myöhemmin. The Miittiin olisi hyvä saada jotain ohjelmaa juhlavuoteen liittyen.
Tolkien Reading Day osuu kevätmiitin kanssa päällekäin, joten ajatuksena on kehitellä jotain miittiohjelmaa aiheeseen liittyen. Ilmoitetaan päivästä jälleen kirjastoille, jotta ne voivat halutessaan järjestää jotain ohjelmaa. Janne Seppänen hoitaa tiedottamisen.
§9 META
Keskusteltiin illan vuosijuhlan järjestelyistä ja ohjelmasta.
§10 Kokouksen päätös
Puheenjohtaja Sonja Virta päätti kokouksen kello 15.13.


text:
Mene...Kotiin3DAbstraktiAeroArkkitehtuuriEläimetlinnutPyörätautotSarjakuvatJulkkiksetKaupunkiViileäVärikäsTietokoneetSöpöLiputKukkaRuoka & JuomatHauskaPelitTytötteLomaKuumaElääLogoRakkausMuutElokuvatmusiikkiluontopaikatavaruusUrheiluteknologiaMaailmanLisäämobile	Kotiin / HD / rasta lion tapetti HD	rasta lion tapetti HD
1	rasta lion tapetti HD
Tässä on kaunein Valinta rasta lion tapetti HD työasemien, PC, Kannettavat, Mobiles Ja Tabletit. Tässäwallpapermad.com Taustakuva tietokanta voit ladata miljoonia korkealaatuisia taustakuvia . Kaikki taustakuvat ovat ilmaisia ladata. Meillä on paljon taustakuvia yli kolmekymmentä Plus kategoriat Like Eläimet, Sarjakuva, Kukka, avaruus , Pelit ja Urheilu ,Jne. vaikka tyyppi tietokoneen että yksinkertaisesti omistat, voit yksinkertaisesti siirtää korkean resoluution taustakuvan kokoa muutetaan ja rajataan sopivaksi työpöydälle näytön.
Yksinkertaisuuden, valitse Desktopin Koko (esim. 1366×768, 1920×1080, 1024×768 jne.) luettelosta päätöksiä oikeassa paneelissa, ja myös järjestelmä voi valita sinulle kaikkea järjestelmän hyväksyttävän Size Set. Ja muistaa Kaikki taustakuvat ovat ilmaisia henkilökohtaiseen käyttöön. Jos Like Thrasta leijona tapetti HD Collection Anna Tykkää Ja Jaa Facebook ja muut sosiaalisen median.
piipittää noin Maha Edellinen: metallinen kulta tapetti HD
seuraava: tapetti Collage Maker HD
android anime tapetti HDmusiikki taustakuva hd HDEagles tapetti HDviileä eläin taustakuvat HDeeppinen iphone tapetti4k tapettisöpö pennut tapetit HDcarpe diem tapetti HDomena tapettiGangster tapetti Mainos

matches: HD HD HD HD HD HD HD HD hd


KHO:2019:43 - Korkein hallinto-oikeus
Etusivu » Päätöksiä » Vuosikirjapäätökset » Vuosikirjapaatos » KHO:2019:43
KHO:2019:43
Ennakkoperintä – Työnantajan sosiaaliturvamaksu – Ryhmäeläkevakuutus – Kollektiivinen lisäeläketurva – Palkka – Vakuutusmaksun määräytymisen peruste – Yrittäjäasemassa oleva henkilöosakas – Muut henkilöosakkaat
Vuosikirjanumero: KHO:2019:43
Taltionumero: 1309
Diaarinumero: 454/2/18
ECLI-tunniste: ECLI:FI:KHO:2019:43
X Oy oli ottanut ryhmäeläkevakuutuksen, jossa vakuutettavan eläkeryhmän oli muodostanut toimitusjohtajana toiminut enemmistöosakas A, osastojen päällikköinä toimineet muut yhtiön henkilöosakkaat B, C, D ja E sekä työntekijä F, joka ei ollut osakasasemassa yhtiössä. Toimitusjohtaja A kuului yrittäjän eläkelain soveltamisalaan ja muut vakuutetut työntekijän eläkelain soveltamisalaan. Vakuutusmaksun perusteena oli A:n osalta hänelle maksetun palkan ja hänelle jaettujen osinkojen yhteismäärän nojalla arvioitu ansiotaso. Muiden vakuutettujen osalta vakuutusmaksun perusteena oli heille maksettujen palkkojen nojalla arvioitu ansiotaso.
Toimitetussa verotarkastuksessa oli katsottu, ettei X Oy:n ottama ryhmäeläkevakuutus ollut kollektiivinen, koska vakuutusmaksujen määräytymisperuste ei ollut kaikkien vakuutettujen osalta yhdenmukainen. Yhtiölle oli verotarkastuskertomuksen perusteella maksuunpantu toimittamatta jätetyt ennakonpidätykset sekä suorittamatta jääneet työnantajan sosiaaliturvamaksut viivästysseuraamuksineen ja veronkorotuksineen.
Korkein hallinto-oikeus totesi, että vakuutettuihin henkilöihin soveltuvien eläkelakien säännöksissä työtulojen perusteet oli määritelty eri tavoin. X Oy:n ei ollut katsottava menetelleen virheellisesti, kun se oli vapaaehtoista ryhmäeläkevakuutusta ottaessaan määrittänyt henkilöosakkaiden ansiotasot heihin soveltuvien eläkelakien mukaisin perustein. Tämän vuoksi X Oy:n ottama vapaaehtoinen ryhmäeläkevakuutus oli katsottava kollektiiviseksi eläkevakuutukseksi. Vuodet 2012–2014.
Tuloverolaki 96 a § 2 momentti
Työnantajan sosiaaliturvamaksusta annettu laki 4 § (1114/2005) 1 momentti ja 2 momentti
Työntekijän eläkelaki 7 § (1192/2010) 1 momentti ja 70 § 1 momentti
Yrittäjän eläkelaki 3 § 3 momentti ja 112 § 1 momentti
Hämeenlinnan hallinto-oikeus 27.11.2017 nro 17/0531/1
X Oy:tä koskevan verotarkastuskertomuksen mukaan yhtiön työntekijöilleen ottama vapaaehtoinen eläkevakuutus ei ole vuosina 2012–2014 ollut kollektiivinen eläkevakuutus, koska muun ohessa vakuutusmaksujen määräytymisperuste ei ole toteutunut kaikkien vakuutettujen osalta yhdenmukaisin perustein. Yhtiön toimitusjohtajan vakuutusmaksun määräytymisperusteena oli ollut rahapalkan sekä osinkojen yhteismäärä ja muiden vakuutettujen osalta vain rahapalkka, vaikka hekin olivat saaneet osinkotuloja.
Verohallinto on 26.5.2016 maksuunpannut yhtiölle verotarkastuskertomuksen perusteella toimittamatta jääneet ennakonpidätykset ja suorittamatta jääneet työnantajan sosiaaliturvamaksut viivästyskorkoineen ja kymmenen prosentin veronkorotuksineen.
Verohallinto on 15.9.2016 tekemällään päätöksellä hylännyt X Oy:n vaatimukset verotarkastuskertomuksen perusteella maksuunpantujen ennakonpidätysten, työnantajan sosiaaliturvamaksujen, viivästyskorkojen sekä veronkorotusten poistamisesta.
X Oy on valittanut Verohallinnon päätöksestä hallinto-oikeuteen ja vaatinut, että Verohallinnon päätös on kumottava ja maksuunpannut ennakonpidätykset, työnantajan sosiaaliturvamaksut, viivästyskorot ja veronkorotukset on poistettava.
Hämeenlinnan hallinto-oikeus on hylännyt X Oy:n valituksen.
Hallinto-oikeus on selostettuaan tuloverolain 96 a §:n 2 momentin säännöksen ja asiassa esitetyn selvityksen todennut eläkevakuutuksen kollektiivisuutta koskevana oikeudellisena arvionaan sekä maksujen määräämisen edellytyksistä ja veronkorotuksista seuraavaa:
Työnantajan järjestämän kollektiivisen lisäeläketurvan maksuista saatu etu ei ole työntekijän verotettavaa tuloa. Tämä on poikkeus työsuhteessa saatujen etujen lähtökohtaiseen veronalaisuuteen. Tämän vuoksi kollektiivisuuden edellytyksiä on arvioitava tiukasti ja maksuvelvollisen on selvitettävä edellytysten täyttyminen.
Eläkevakuutuksen kollektiivisuus edellyttää muun ohella, että samaan eläkeryhmään kuuluvien etuudet määräytyvät samoin perustein. Maksuperusteisessa lisäeläkkeessä vakuutusmaksun on määräydyttävä kaikkien vakuutettujen osalta samoin perustein.
Yhtiön solmiman vakuutussopimuksen mukaan vakuutuksenottaja päättää vuosittain maksun määrän vakuutuksenottajan tuloksen ja vakuutettujen vuosiansion perusteella. Yhtiön selvityksen mukaan vakuutusmaksut ovat kuitenkin määräytyneet arviomääräisen ansioperusteen mukaan. Vakuutusmaksujen osuus vakuutettujen todellisista palkoista on vaihdellut henkilöittäin 24,71–30,76 prosentin välillä vuosina 2012 ja 2013. Mainittuna aikana A:n osalta osuus on kuitenkin ollut noin 60 prosenttia palkkatuloista. Yhtiö ei ole selvittänyt miten arviomääräinen ansioperuste on vakuutettujen palkan osalta laskettu.
Yhtiön mukaan A:ta lukuun ottamatta vakuutettujen vakuutusmaksun arviomääräisenä ansioperusteena on käytetty palkkaa. A:n osalta ansioperuste on ollut palkka ja vakiintunut osinkotulo. Yksinomaan yhtiön lausuma ei ole riittävä selvitys siitä, että vakuutusmaksun perusteena oleva ansioperuste vastaa A:n työpanosta ja että se on verrannollinen muiden vakuutettujen palkkaan. Yhtiö ei näin ollen ole osoittanut, että vakuutusmaksun peruste on määrätty vakuutettujen osalta samoin perustein. Koska kollektiivisen lisäeläketurvan edellytykset eivät ole yhtiön ottaman eläkevakuutussopimuksen osalta täyttyneet, vakuutusta on pidettävä yhtiön vakuutetuille ottamana yksilöllisenä eläkevakuutuksena, jonka maksut ovat eläkkeen alkamisikä huomioon ottaen kokonaisuudessaan vakuutetun veronalaista ansiotuloa.
Kun yhtiö on edellä mainituilta osin jättänyt toimittamatta ennakonpidätykset ja suorittamatta työnantajan sosiaaliturvamaksut, Verohallinnon on tullut määrätä ne yhtiön maksettaviksi. Maksettavaksi määrättyjä suorituksia ei ole osoitettu liian suuriksi. Suorituksille on voitu määrätä veronkorotukset. Veronkorotuksia ei ole pidettävä liian suurina. Viivästyskorot on määrätty säädetyllä tavalla.
Ennakkoperintälaki 9 § 1 momentti, 13 §, 38 § ja 44 § 1 momentti
Laki työnantajan sosiaaliturvamaksusta 3 § 1 momentti (1114/2005), 4 §
1 momentti (1114/2005) ja 10 § (613/1978)
Laki verotusmenettelystä 26 § 2 momentti (477/1998)
Tuloverolaki 54 d § 2 momentti 1 kohta (1741/2009) ja 68 §
Verotililaki 32 § (604/2009)
Asian ovat ratkaisseet hallinto-oikeuden jäsenet Minna Koskinen, Johanna Virmavirta ja Juhana Niemi. Esittelijä Hannu Aalto.
X Oy on pyytänyt lupaa valittaa hallinto-oikeuden päätöksestä ja valituksessaan vaatinut, että hallinto-oikeuden päätös, Verohallinnon maksuunpanopäätökset 26.5.2016 ja Verohallinnon oikaisupäätös 15.9.2016 kumotaan. Kollektiivisen lisäeläkevakuutuksen vakuutusmaksuista ei muodostu vakuutetuille työntekijöille palkaksi katsottavaa etua.
X Oy on perustellut vaatimuksiaan muun ohella seuraavasti:
Z Oy:n ryhmäeläkevakuutus on kollektiivinen, sijoitussidonnainen ja maksuihin perustuva ryhmäeläkevakuutus. Vakuutussopimuksen mukainen eläkeikä on 58 vuotta. Eläke päättyy, kun vakuutettu täyttää 65 vuotta. Vakuutettavana eläkeryhmänä ovat olleet yhtiön toimitusjohtajat ja osastojen päälliköt. Ryhmään on liitetty kaikki yrityksessä työskentelevät toimitusjohtajat ja päällikkötasoiset työntekijät. Ryhmä on avoin: jos yritykseen palkataan uusia toimitusjohtajia tai päällikkötasoisia henkilöitä, heidät liitetään vakuutukseen.
Yhtiö vakuutuksenottajana päättää vuosittain vakuutusmaksun määrän ja maksu voi vaihdella vuosittain. Vakuutusmaksuja maksetaan kaikkien vakuutettujen osalta enintään 30 prosenttia vakuutuksen tekohetkellä määritellystä arviomääräisestä ansioperusteesta ja maksut on kiinnitetty vakuutussopimuksen tekohetken tasoon. Kun vakuutusmaksujen määräytymisperusteena käytetään vakuutussopimuksen tekohetken arvioansioperustetta, henkivakuutusyhtiöiden yleisesti soveltama laskentasääntö on, että työntekijän eläkelain (TyEL) nojalla on vakuutettujen osalta perusteena käytetään rahapalkkaa ja yrittäjän eläkelain (YEL) piiriin kuuluvien osalta rahapalkkaa ja vakiintuneen osingonjaon mukaisia osinkoja.
Näin on menetelty myös X Oy:n osalta. Vakuutettujen vakuutussopimuksen tekohetken joulukuun 2012 arvioansioperusteet on määritelty vuoden 2012 rahapalkkojen perusteella. Toimitusjohtajan A:n yhtiöstä vuonna 2012 nostama rahapalkka on ollut 56 400 euroa ja keskimääräinen vuosilta 2010–2012 nostama osinko noin 61 000 euroa. A:n osalta vakuutussopimuksen tekohetken joulukuun 2012 arvioansioperusteena on siten käytetty 116 666 euroa.
Verotus- ja oikeuskäytännössä on vakiintuneesti hyväksytty, että yrittäjäosakkaan ei tarvitse nostaa yhtiöstä palkkaa vaan hän voi nostaa osan tai kaikki tulonsa osinkoina. Myös Verohallinnon ohjeistuksessa (Työnantajan ottamat vapaaehtoiset eläkevakuutukset 27.9.2017) on todettu, että ryhmäeläkevakuutuksen piiriin kuuluvien osakkaiden ei tarvitse nostaa työskentelystään palkkaa.
A:n yhtiöstä toimitusjohtajan tehtävästä nostama kuukaudessa alle 5 000 euron suuruinen rahapalkka ei ole vastannut lähellekään hänen työpanostaan, vastuitaan ja velvollisuuksiaan, kun verrataan A:n nostamaa rahapalkkaa yhtiön päällikkötasolle maksamiin rahapalkkoihin. A on vastannut yhtiön strategian suunnittelusta ja toteutuksesta, globaalista myyntityöstä ja markkinoinnista, uusien projektien konsultoinnista sekä asiakastapaamisista, sopimusneuvotteluista ja kauppojen toimitusehtojen sopimisesta.
Yhtiön ottaman ryhmäeläkevakuutuksen vakuutusmaksut on jaettu vakuutettujen kesken yhtäläisin perustein ja jakoperuste on ollut kollektiivinen, kun vakuutusmaksujen määrä on ollut vuosittain enintään 30 prosenttia yhtenäisin perustein määritellystä arvioansioperusteesta. Ryhmäeläkevakuutus on näin ollen täyttänyt kaikki verotuksessa kollektiiviselle lisäeläkevakuutukselle asetetut edellytykset.
Vaikka osastojen päälliköt B, C, D ja E ovat olleet yhtiön vähemmistöosakkaita, heillä ei ole ollut vakiintuneita osinkotuloja X Oy:stä vuonna 2012, kun vakuutussopimus on tehty ja arvioansioperusteet on kiinnitetty. C on tullut yhtiön osakkaaksi vuonna 2011, ja hänelle on maksettu osinkoa ensimmäisen kerran vuonna 2012. Muut vähemmistöosakkaat ovat tulleet osakkaiksi vasta syksyllä 2012.
Yhtiö on liittänyt valitukseensa Z Oy:n antaman lausunnon. Lausunnon mukaan, kun YEL:n piiriin kuuluvan yrittäjän osalta arvioansioperusteena käytetään rahapalkkaa ja osinkotuloja, tulee yrittäjän osinkotulojen olla vakiintuneita, ja niiden määrä arvioidaan yleensä kolmen vuoden osinkojen perusteella. X Oy:n ottamassa vakuutuksessa vakuutettujen arvioansiot on määritelty tämän mukaisesti.
Veronsaajien oikeudenvalvontayksikkö on antanut vastineen ja vaatinut, että yhtiön valitus hylätään.
Oikeudenvalvontayksikkö on todennut muun ohella, että asiassa on kysymys siitä, onko yhtiön järjestämä lisäeläketurva tuloverolain 96 a §:n 2 momentissa tarkoitettu kollektiivinen lisäeläketurva, jonka vakuutusmaksut eivät ole vakuutetun veronalaista ansiotuloa (palkkaa), vai tuloverolain 34 a §:n 5 momentissa ja tuloverolain 68 §:n 1 momentissa tarkoitettu vapaaehtoinen yksilöllinen eläkevakuutus, jonka vakuutusmaksut ovat tuloverolain 68 §:n 1 momentin nojalla kokonaan tai tuloverolain 68 §:n 2 momentin nojalla 8 500 euron ylittäviltä osin vakuutetun veronalaista ansiotuloa (palkkaa). Jälkimmäisessä tapauksessa vakuutusmaksut olisivat palkkaa koko määrältään, kun tuloverolain 54 d §:n 2 momentin 1 kohdan tarkoittama eläkkeen alkamisen ikäraja ei täyttyisi.
Yhtiön maksamien eläkevakuutusmaksujen katsominen vakuutetun ennakkoperintälain 13 §:n 1 ja 3 momentissa tarkoitetuksi palkaksi edellyttää sitä, että yhtiön järjestämää lisäeläketurvaa ei hyväksytä aidosti kollektiiviseksi lisäeläketurvaksi. Työnantajan maksamat eläkevakuutuksen maksut ovat tällöin tuloverolain 68 §:n 1 momentin nojalla saajalleen ennakkoperintälain 13 §:ssä tarkoitettua palkkaa.
Yhtiön osakkeenomistajia ei rajata tuloverolain 96 a §:ssä tai pykälää koskevissa lain esitöissä pois säännöksen soveltamisalasta. Lähtökohtana sääntelyssä on, että osakkaille voidaan ottaa kollektiivinen eläkevakuutus kuten muille työntekijöille, jos he objektiivisesti arvioiden muodostavat kollektiivisen ryhmän. Vero-oikeudelliseksi tulkintakysymykseksi muodostuu siten se, onko yhtiön ottama ryhmäeläkevakuutus objektiivisesti arvioiden aito kollektiivinen ryhmäeläkevakuutus vai onko se yksilöllinen eläkevakuutusjärjestely.
Vakuutuksen kollektiivisuutta puoltavat seuraavat seikat:
- Vakuutettuna ovat yhtiön toimitusjohtaja ja päällikkötasoiset työntekijät. Vakuutusta otettaessa vakuutusryhmä on kattanut kuusi henkilöä, joista viisi on yhtiön osakkaita.
- Ryhmämääritelmä vakuutuksessa on avoin eli se kattaa sekä sopimuksentekohetkellä yhtiön palveluksessa sopimuksenmukaisessa asemassa olevat että myöhemmin siihen palvelukseen tulevat.
- Vakuutettujen eläkeikä on kaikille 58 vuotta ja eläke päättyy, kun vakuutettu täyttää 65 vuotta.
- Vakuutussopimuksen mukaan vakuutusmaksu on enintään 30 prosenttia vuosiansioista ja kokonaismaksun tulee jakautua vakuutetuille kollektiivisen perusteen mukaan.
Vakuutuksen kollektiivisuuden estää kuitenkin se, että eläkkeen määräytymisperusteet vakuutetun ryhmän sisällä eivät ole yhteneväiset. Yhtiön yrittäjäosakkaan A:n vakuutusmaksujen perusteeksi on sovittu vuosiansio, jossa ovat mukana osingot. Muilla vakuutetuilla vakuutusmaksun perusteena käytettäviin vuosiansioihin ei sisältynyt osinkoja. Koska A:n vakuutusmaksu on perustunut vuosipalkan lisäksi osinkotuloihin, eläkeryhmän vakuutusmaksut eivät ole määräytyneet samoin perustein ja vakuutusta ei voida tämän vuoksi pitää kollektiivisena eläkevakuutuksena. Lisäksi A:n vakuutusmaksujen osuus vuosiansioista on ollut suurempi (noin 60 prosenttia) kuin muilla vakuutetuilla (24-30 prosenttia). Kokonaismaksun ei voida katsoa jakaantuneen vakuutettujen kesken kollektiivisesti.
Valituksessa on perusteltu A:n osinkotulojen ottamista mukaan vakuutusperusteeseen sillä, että hänelle maksettu palkka ei ole vastannut hänen työsuoritustaan yhtiössä. Mahdollinen palkan korvaaminen vakuutuksella tukee edelleen käsitystä siitä, että vakuutusmaksut ovat palkkaa.
Vakuutusmaksujen kohdentaminen on lisäksi poikennut vakuutussopimuksessa sovitusta. Vakuutussopimuksen mukaan vakuutusmaksu on enintään 30 prosenttia kunkin vakuutetun vuosiansioista. A:n kohdalla vakuutusmaksu on ollut huomattavasti yli tämän ja suurempi kuin muiden, kun se lasketaan palkan perusteella kuten muilla vakuutetuilla. Arvioansioperuste on määritelty alun perin vakuutettujen ryhmän sisällä eri tavalla siten, että yhdellä on perusteeseen otettu palkka ja osingot ja muilla palkat, joten peruste ei ole ollut kaikille sama. Sillä seikalla, että kaikkien vakuutettujen vakuutusmaksun perusteeksi on merkitty "arvioansioperuste", mikä sinänsä voi näyttää kollektiiviselta, ei siten ole merkitystä asiassa. Siten vakuutusta ei voida pitää tuloverolain 96 a §:ssä tarkoitettuna kollektiivisena eläkevakuutuksena. Vakuutusmaksut ovat olleet vakuutettujen palkkaa, josta yhtiön olisi tullut toimittaa ennakonpidätys ja suorittaa työnantajan sosiaaliturvamaksu.
Korkein hallinto-oikeus on myöntänyt X Oy:lle valitusluvan ja tutkinut asian. Valitus hyväksytään. Hallinto-oikeuden päätös ja Verohallinnon päätös 15.9.2016 sekä toimitetut maksuunpanot kumotaan.
Verohallinto palauttaa liikaa maksetun määrän korkoseuraamuksineen.
Tuloverolain 96 a §:n 2 momentin mukaan kollektiivisella lisäeläketurvalla tarkoitetaan työnantajan työntekijöistä koostuvalle henkilöpiirille järjestämää vapaaehtoista lisäeläketurvaa, jonka henkilöpiiri on määritelty ryhmittäin työalan tai muun siihen verrattavan perusteen mukaan siten, ettei se tosiasiassa kohdistu nimettyihin tai muutoin yksilöllisesti määrättyihin henkilöihin. Kollektiivisena lisäeläketurvana ei pidetä järjestelyä, joka on tarkoitettu koskemaan vain yhtä työnantajan palveluksessa olevaa henkilöä kerrallaan.
Tuloverolain asianomaista pykälää koskevien esitöiden (HE 80/2004 vp, kohta 4.3) mukaan kollektiivisella lisäeläketurvalla tarkoitettaisiin työnantajan työntekijöistä koostuvalle henkilöpiirille järjestämää vapaaehtoista lisäeläketurvaa, jonka henkilöpiiri on määritelty ryhmittäin työalan tai muun siihen verrattavan perusteen mukaan siten, ettei se tosiasiassa kohdistu nimettyihin tai muutoin yksilöllisesti määrättyihin henkilöihin. Kollektiivisen eläketurvan määritelmää on esitöiden mukaan selkeytetty lisäksi siten, että kollektiivisena ei pidetä järjestelyä, joka on tarkoitettu koskemaan vain yhtä työnantajan palveluksessa olevaa henkilöä kerrallaan.
Ennakkoperintälain 1 §:n 1 momentin (1151/2005) mukaan ennakkoperintä toimitetaan tuloverolaissa (1535/1992) tarkoitetun veronalaisen tulon perusteella valtiolle, kunnalle, seurakunnalle sekä Kansaneläkelaitokselle verotusmenettelystä annetun lain (1558/1995) säännösten mukaan maksettavaksi määrättävien verojen ja maksujen suorittamiseksi.
Ennakkoperintälain 9 §:n 1 momentin mukaan suorituksen maksaja on velvollinen toimittamaan ennakonpidätyksen, jollei asiasta jäljempänä ennakkoperintälaissa toisin säädetä tai 6 §:n nojalla toisin määrätä.
Ennakkoperintälain 13 §:n 1 momentin 1 kohdan mukaan palkalla tarkoitetaan kaikenlaatuista palkkaa, palkkiota, etuutta ja korvausta, joka saadaan työ- tai virkasuhteessa.
Ennakkoperintälain 38 §:n 1 momentin (516/2010) mukaan, jos suorituksen maksaja on osaksi tai kokonaan jättänyt ennakonpidätyksen toimittamatta, Verohallinnon on maksuunpantava pidättämättä jätetty määrä, jollei 39 §:stä muuta johdu. Pykälän 2 momentin (608/2009) mukaan maksuunpantava ennakonpidätys on enintään 40 prosenttia maksetuista suorituksista. Suorituksen maksajaa on kuultava ennen maksuunpanoa, jos se on mahdollista. Pykälän 3 momentin (608/2009) mukaan maksuunpano on toimitettava kuuden vuoden kuluessa sen vuoden lopusta, jona ennakonpidätys olisi pitänyt toimittaa.
Ennakkoperintälain 44 §:n 1 momentin (516/2010) 1 kohdan mukaan Verohallinto voi korottaa ennakonpidätystä enintään 30 prosentilla, jos pidätysvelvollinen on jättänyt ennakonpidätyksen säädetyssä ajassa toimittamatta.
Työnantajan sosiaaliturvamaksusta annetun lain (366/1963) 3 §:n (1114/2005) 1 momentin mukaan työnantaja on velvollinen suorittamaan työnantajan sosiaaliturvamaksun, jos työntekijä on sairausvakuutuslain mukaan Suomessa vakuutettu.
Työnantajan sosiaaliturvamaksusta annetun lain 4 §:n (1114/2005) 1 momentin mukaan työnantaja suorittaa työnantajan sosiaaliturvamaksun työntekijöille maksettavien palkkojen yhteismäärän perusteella. Pykälän 2 momentin 1 kohdan mukaan palkalla tarkoitetaan tässä laissa ennakkoperintälain 13 §:ssä tarkoitettua ennakonpidätyksen alaista palkkaa, palkkiota ja korvausta, vakuutuskassalaissa tarkoitetun sairauskassan maksamaa täydennyspäivärahaa ja työsuhteessa saatuja palvelurahoja.
Työnantajan sosiaaliturvamaksusta annetun lain 10 §:n 2 momentin (461/1985) mukaan, jos työnantaja on jättänyt sosiaaliturvamaksun osaksi tai kokonaan suorittamatta, sovelletaan virheen oikaisemiseen ja puuttuvan määrän perimiseen työnantajalta, mitä ennakkoperintälaissa ennakonpidätyksen laiminlyönnin oikaisemisesta ja perimisestä on säädetty. Pykälän 4 momentin (613/1978) mukaan laiminlyödyn sosiaaliturvamaksun määrän arvioimisesta ja korottamisesta on soveltuvin osin voimassa, mitä ennakonpidätyksen osalta on säädetty tai määrätty.
Työnantajan sosiaaliturvamaksusta annetun lain 11 §:n (613/1978) mukaan edellä 10 §:ssä tarkoitettu maksuunpano on toimitettava kuuden vuoden kuluessa sen vuoden lopusta lukien, jona maksun suorittamisvelvollisuus on syntynyt.
Työntekijän eläkelain 4 §:n (395/2006) 1 momentin mukaan työntekijällä on työsuhteensa perusteella oikeus eläketurvaan siten kuin tässä laissa säädetään.
Työntekijän eläkelain 7 §:n (1192/2010) 1 momentin mukaan edellä 4 §:ssä tarkoitettuun työntekijään rinnastetaan osakeyhtiössä tai muussa yhteisössä johtavassa asemassa työskentelevä henkilö, vaikka hän ei ole työsuhteessa osakeyhtiöön tai muuhun yhteisöön, jos:
Työntekijän eläkelain 70 §:n 1 momentin mukaan eläkkeen perusteena olevaa työansiota määrättäessä otetaan huomioon palkka, tulospalkkio tai muu vastike, joka on maksettu tai sovittu maksettavaksi korvauksena työstä. Tällainen vastike katsotaan eläkettä kartuttavaksi työansioksi myös silloin, kun sen maksaa työntekijälle työnantajan sijasta konkurssipesä, palkkaturvalaissa (866/1998) tarkoitettu palkkaturvasta huolehtiva viranomainen tai muu maksaja (sijaismaksaja). Saman pykälän 3 momentin 12 kohdan mukaan edellä 1 momentissa tarkoitettuna vastikkeena työstä ei pidetä yhtiön osakkaan nostamaa voitto-osuutta tai osinkoa.
Yrittäjän eläkelain 3 §:n 3 momentin mukaan yrittäjänä pidetään myös osakeyhtiössä johtavassa asemassa työskentelevää osakasta tai muussa yhteisössä johtavassa asemassa työskentelevää henkilöä, jos:
Yrittäjän eläkelain 112 §:n 1 momentin mukaan eläkelaitos vahvistaa yrittäjälle vakuutuksen alkaessa yrittäjän työpanosta vastaavan vuotuisen työtulon. Työtulo on se palkka, joka kohtuudella olisi maksettava, jos hänen tässä laissa tarkoitettua yrittäjätoimintaansa suorittamaan olisi palkattava vastaavan ammattitaidon omaava henkilö, tai se korvaus, jonka muutoin voidaan katsoa keskimäärin vastaavan sanottua työtä. Jos yrittäjällä on useita yritystoimintoja, hänen työtulonsa lasketaan näihin yritystoimintoihin yhteensä käytetyn työpanoksen perusteella. Vuotuista työtuloa ei vahvisteta 125 000,00 euroa suuremmaksi.
Yrittäjän eläkelain esitöiden (HE 197/2006 vp, yksityiskohtaiset perustelut) mukaan ehdotetun lain 112 §:n 1 momenttiin siirrettäisiin voimassa olleen yrittäjien eläkelain (YEL) 7 §:n 2 momentin säännös työtulon vahvistamisesta. Lisäksi säännöstä selkeytettäisiin siten, työtulo vastaisi yrittäjän työpanoksen arvoa. Lain esitöissä (HE 197/2006 vp, jakso 1 Johdanto) on lisäksi todettu, että YEL:n mukaan työtulo vahvistetaan vastaamaan sellaista palkkaa, joka olisi maksettava, jos yrittäjän YEL:n alaiseen työhön palkataan yhtä ammattitaitoinen henkilö, tai sitä korvausta, joka keskimäärin vastaa tätä työtä. YEL-työtulo ei riipu siitä, mitä yrittäjä saa tulona yrityksestään. YEL-työtulolla hinnoitellaan yrittäjän työpanos. YEL-työtulon määrittely on tehtävä kunkin yrittäjän kohdalla kokonaisharkinnan perusteella.
X Oy:n osakekanta on joulukuun 2012 alussa jakaantunut 400 osakkeeseen, joista yhtiön toimitusjohtaja A on omistanut 250 osaketta, Y Oy 60 osaketta, C 30 osaketta, E 20 osaketta, B 20 osaketta ja D 20 osaketta. Henkilöosakkaista A on ollut yhtiön osakas vuodesta 2009 alkaen, C vuodesta 2011 alkaen ja E, B sekä D kesällä 2012 järjestetystä osakeannista alkaen.
Yhtiön liikevaihto on ollut 10 430 951,22 euroa vuonna 2012, 5 651 125,67 euroa vuonna 2013 ja 4 091 484,16 euroa vuonna 2014. Yhtiöllä on vuosina 2012–2014 ollut keskimäärin 15 työntekijää. Toimitusjohtaja A on muun ohessa vastannut asiakastapaamisista, sopimusneuvotteluista ja kauppojen toimitusehtojen sopimisesta.
Yhtiö on vuonna 2012 ottanut Z Oy:stä ryhmäeläkevakuutuksen edellä mainituille viidelle yhtiön henkilöosakkaalle sekä F:lle, joka on ollut yhtiön työntekijä mutta ei yhtiön osakas. Sopimuskirjan mukaan vakuutettu ryhmä on ollut toimitusjohtajat ja osastojen päälliköt. Vakuutettuun ryhmään kuuluvat henkilöt ovat työskennelleet yhtiössä joko toimitusjohtajana tai päällikkötasoisissa tehtävässä. Ryhmään on liitetty kaikki kyseisissä tehtävissä työskentelevät työntekijät. Ryhmä on ollut avoin.
Ensimmäinen vakuutussopimuskausi on alkanut 1.12.2012. Vakuutus on ollut sijoitussidonnainen ja maksuihin perustuva ryhmäeläkevakuutus. Eläkeikä on ollut 58 vuotta, ja eläke on päättynyt, kun vakuutettu on täyttänyt 65 vuotta. Sopimukseen on voinut maksaa maksuja joustavasti. Maksujen maksaminen on päättynyt työsuhteen päättyessä. Vakuutuksenottaja on vuosittain päättänyt maksun määrän vakuutuksenottajan tuloksen ja vakuutettujen vuosiansion perusteella. Maksu on voinut vaihdella vuosittain. Maksu on voinut olla enintään 30 prosenttia vuosiansioista. Kokonaismaksun on tullut jakautua vakuutetuille kollektiivisen perusteen mukaan.
Vakuutusmaksuja on maksettu kaikille vakuutetuille 30 prosenttia vakuutuksen tekohetkellä määritellystä ansioperusteesta, ja maksut on kiinnitetty vakuutussopimuksen tekohetken tasoon. Vakuutusmaksut ovat vuosina 2012–2014 olleet yhteensä 119 800 euroa kunakin vuonna. Vakuutusmaksujen jakautuminen on perustunut arviomääräisiin ansiotietoihin, jotka ovat olleet henkilöosakkaiden osalta B 50 000 euroa, C 93 333 euroa, D 50 000 euroa, E 66 666 euroa, A 116 666 euroa ja F 22 666 euroa. Ansiotiedot ovat muiden henkilöosakkaiden osalta perustuneet kunkin henkilön vuosipalkkaan, mutta A:n osalta huomioon on otettu vuosipalkan lisäksi osingot, joita hän on saanut yhtiöltä 56 250 euroa vuonna 2011, 97 250 euroa vuonna 2012 ja 130 625 euroa vuonna 2013. Myös muut osakkaat ovat saaneet yhtiöltä osinkoja, vuodelta 2011 C 6 750 euroa, vuodelta 2012 C 11 670 euroa ja E, D sekä B kukin 7 780 euroa, vuodelta 2013 C 15 675 euroa ja E, D sekä B kukin 10 450 euroa.
Asiassa on kysymys siitä, voidaanko X Oy:n henkilöosakkailleen ja yhdelle työntekijälle ottamaa vapaaehtoista ryhmäeläkevakuutusta pitää tuloverolain 96 a §:n 2 momentissa tarkoitettuna kollektiivisena ryhmäeläkevakuutuksena, vaikka yhden vakuutetun osalta ansiotasossa on otettu lukuun hänen yhtiöltä saamansa osingot mutta muiden vakuutettujen osalta ansiotaso on perustunut vain heidän saamiinsa palkkoihin. Asiassa ei ole korkeimmassa hallinto-oikeudessa väitetty, että yhtiön ottama ryhmäeläkevakuutus ei jonkin muun perusteen takia olisi kollektiivinen.
Kun esillä oleva eläkevakuutussopimus on tehty, A on yksin omistanut yli 30 prosenttia yhtiön osakepääomasta. Hän on siten ollut yrittäjän eläkelain soveltamisalaan kuuluva osakas. Yrittäjän eläkelain 112 §:n mukaan A:n työtulo on ollut se palkka, joka kohtuudella olisi ollut maksettava, jos A:n yrittäjätoimintaa suorittamaan olisi palkattava vastaavan ammattitaidon omaava henkilö, tai se korvaus, jonka muutoin olisi voitu katsoa keskimäärin vastaavan sanottua työtä.
Kukaan yhtiön muista henkilöosakkaista ei ole yksin omistanut yli 30 prosenttia yhtiön osakepääomasta tai äänimäärästä, eikä asiassa ole väitetty, että yksikään heistä olisi yhdessä perheenjäsenensä kanssa omistanut yli 50 prosenttia yhtiön osakepääomasta tai äänimäärästä. Muut vakuutetut henkilöt ovat siten olleet työntekijän eläkelain soveltamisalaan kuuluvia henkilöitä. Työntekijän eläkelain 70 §:n 1 momentin ja 3 momentin 12 kohdan mukaan heidän eläkkeensä perusteena olevaa työansiota määrättäessä huomioon ei ole tullut ottaa heidän yhtiöstä saamiaan osinkoja.
Yhtiön ottaman vapaaehtoisen ryhmäeläkevakuutuksen piirissä olevat henkilöt ovat olleet lakisääteisen eläketurvan osalta eri eläkelakien piirissä. Heihin sovellettavissa eri eläkelaeissa työtulon perusteet on edellä selostetulla tavalla määritetty eri tavoin. Yhtiön ei ole katsottava menetelleen virheellisesti, kun se on vapaaehtoista ryhmäeläkevakuutusta ottaessaan määrittänyt vakuutettujen henkilöiden ansiotasot vastaavin perustein eli yrittäjäasemassa olleen henkilöosakkaan ansiotason hänen saamansa palkan ja osinkojen perusteella ja muiden vakuutettujen henkilöiden ansiotason vain heidän saamiensa palkkojen perusteella. Kun otetaan huomioon A:n asema toimitusjohtajana ja hänen tehtävänsä yhtiössä, yhtiön ei ole katsottava määrittäneen A:n osalta vakuutusmaksujen perusteena olleen ansiotulon määrää liian suureksi hänen työpanokseensa nähden. Asiassa ei ole väitetty, että muiden vakuutettujen osalta vakuutusmaksujen perusteena olleet arviomääräiset ansiotulot olisi määritetty liian suuriksi.
Edellä olevan perusteella X Oy:n henkilöosakkailleen ja yhdelle työntekijälle ottama vapaaehtoinen ryhmäeläkevakuutus on katsottava kollektiiviseksi eläkevakuutukseksi. Koska yhtiö ei siten ole ryhmäeläkevakuutuksen osalta jättänyt ennakonpidätystä toimittamatta tai sosiaaliturvamaksua suorittamatta, yhtiölle ei ole tullut maksuunpanna esillä olevia ennakonpidätyksiä ja työnantajan sosiaaliturvamaksuja viivästysseuraamuksineen ja veronkorotuksiin. Näin ollen hallinto-oikeuden ja Verohallinnon päätökset sekä toimitetut maksuunpanot on kumottava.
Asian ovat ratkaisseet presidentti Kari Kuusiniemi sekä oikeusneuvokset Hannele Ranta-Lassila, Mikko Pikkujämsä, Vesa-Pekka Nuotio ja Anne Nenonen. Asian esittelijä Anu Punavaara.