text:
A22/200/2013
843/345/2011, 7.2.2012
2 Luonnolliset henkilöt ja kuolinpesät
2.11 Poikkeava tilikausi
2.12 Toimintamuodon muutos
2.21 Verovähennyksistä
2.21.3 Osakaslainan alijäämähyvitys
2.21.4 Osakkeiden hankintaan käytetty velka ja sen korko
2.23 Osingonjakopäätöksen peruuttaminen
3 Liikkeen- ja ammatinharjoittajan sekä maataloudenharjoittajan osingot
Kotimaisen yhteisön Suomesta saamat osingot vuonna 2013
Kotimaisen yhteisön toisesta EU-jäsenvaltiosta saamat osingot vuonna 2013
5 Elinkeinoyhtymät
22.1.2014: Ohje on päivitettänä
Lue lisää vuoden 2014 muutoksista osinkotuloihin
Tässä ohjeessa käsitellään osinkotulojen verotusta. Ohje korvaa normin 843/345/2011, 7.2.2012.
Ohjetta on päivitetty tuloverolain 33a §:n muutoksen johdosta 1.1.2013. Tuloverolakia on muutettu arvopaperimarkkinalainsäädännön uudistuksen vuoksi. Lisäksi ohjeen luonnollisia henkilöitä ja kuolinpesiä koskevaa osioita on laajennettu.
Tässä ohjeessa käsitellään osinkotulojen verotusta koskevia tuloverolain (TVL), elinkeinotulon verottamisesta annetun lain (EVL), maatilatalouden tuloverolain (MVL) sekä rajoitetusti verovelvollisen tulon ja varallisuuden verottamisesta annetun lain säännöksiä. Yhteisöjen verokanta on 24,5 prosenttia. Pääomatulojen verokanta 30 prosenttia ja 50 000 euroa ylittävältä osin 32 prosenttia. Yksityisen elinkeinonharjoittajan yritystulon ja yhtymästä saadun tulo-osuuden pääomatulo-osuudeksi katsotaan 20 prosentin vuotuinen tuotto.
Osinko on osakeyhtiön voitonjakoa, josta säädetään osakeyhtiölaissa (624/2006). Osakeyhtiön hallituksen on tehtävä esitys yhtiön voittoa tai tappiota koskeviksi toimenpiteiksi. Voitonjaosta päättää yhtiökokous.
OYL 13 luvun 3 §:n mukaan osinkojen jakaminen perustuu viimeksi vahvistettuun tilintarkastettuun tilinpäätökseen. Jaossa on otettava huomioon tilinpäätöksen laatimisen jälkeen yhtiön taloudellisessa asemassa tapahtuneet olennaiset muutokset. Tilinpäätös vahvistetaan varsinaisessa yhtiökokouksessa. Tällainen tilinpäätös on mahdollisesti tarkastettava. Säännöksessä viitataan yleisesti viimeksi vahvistettuun tilintarkastettuun tilinpäätökseen eikä siihen, että tilinpäätöksen tulisi olla viimeksi päättyneeltä tilikaudelta. Osingon jakaminen on siten mahdollista myös viimeksi päättyneen tilikauden ja osakeyhtiölain mukaan pidettävän varsinaisen yhtiökokouksen välisenä aikana. Tällöin osinkoa jaetaan yhtiön viimeksi päättynyttä tilikautta edeltävään tilinpäätökseen perustuen. Lisäksi jakautumisessa tai kombinaatiosulautumisessa syntynyt yhtiö voi jakaa ensimmäisessä varsinaisessa yhtiökokouksessa yhtiössä olevaa vapaata omaa pääomaa. Säännös mahdollistaa myös voitonjaon meneillään olevalta tilikaudelta.
Listatun yhtiön maksama osinko on luonnolliselle henkilölle ja kuolinpesälle kokonaisuudessaan pääomatulo-osinkoa siten, että 70 prosenttia osingosta on veronalaista pääomatuloa ja 30 prosenttia verovapaata tuloa. (TVL 33a § 1 momentti)
Kaupankäynnistä rahoitusvälineistä annetun lain mukaan säännellyllä markkinalla tarkoitetaan pörssin tai sitä muussa ETA-valtiossa vastaavan markkinoiden ylläpitäjän ylläpitämää monenkeskistä kaupankäyntimenettelyä, jossa säännellyn markkinan ylläpitäjän laatimien sääntöjen mukaisesti saatetaan yhteen rahoitusvälineitä koskevia osto- ja myyntitarjouksia tai tarjouskehotuksia siten, että tuloksena on rahoitusvälinettä koskeva sitova kauppa. Tällainen säännelty markkina on Helsingin Pörssin (NASDAQ OMX Helsinki) Pohjoismaisella lista, Pre-lista tai ML-markkina tai vastaava säännelty ja viranomaisen valvonnassa olevalla markkina Suomessa tai ulkomailla. Ulkomaisia osinkoja on käsitelty tarkemmin ohjeen kohdassa 2.4 Ulkomaiselta yhteisöltä saatu osinko.
Kaupankäynnistä rahoitusvälineistä annetun lain mukaan monenkeskisellä kaupankäyntijärjestelmällä tarkoitetaan monenkeskisen kaupankäynnin järjestäjän tai sitä muussa ETA-valtiossa vastaavan kaupankäynnin järjestäjän ylläpitämää muuta kuin säänneltyä markkinaa tarkoitettavaa monenkeskistä kaupankäyntimenettelyä, jossa kaupankäynnin järjestäjän laatimien sääntöjen mukaisesti saatetaan yhteen rahoitusvälineitä koskevia osto- ja myyntitarjouksia tai tarjouskehotuksia siten, että tuloksena on rahoitusvälinettä koskeva sitova kauppa. Listattuja yhtiöitä ovat 9.11.2007 lukien lisäksi ne yhtiöt, joiden osakkeet ovat yhtiön hakemuksesta tai suostumuksella otettu monenkeskisessä kaupankäynnissä Euroopan talousalueella. Tällainen on First North Finland -lista.
Euroopan Unionin alueella toimivalla säännellyllä markkinalla tarkoitetaan rahoitusmarkkinadirektiivissä (2004/39/EY) määriteltyjä arvopaperimarkkinoita. Komissio julkaisee vuosittain Euroopan Yhteisöjen virallisessa lehdessä listan jäsenvaltioiden ilmoittamista alueellaan toimivista säännellyistä markkinoista. Luettelo Euroopan talousalueella olevista säännellyistä markkinoista (Regulated Markets) ja niillä listatuista osakkeista (Shares admitted to trading on EU Regulated Markets) on myös Internetissä osoitteessa http://mifiddatabase.esma.europa.eu/. Samassa osoitteessa on myös luettelo Euroopan talousalueella olevista monenkeskisistä markkinapaikoista (Multilateral Trading Facilities).
Esimerkki: A saa vuonna 2013 X Oyj:ltä osinkoa 5 000 euroa ja Y Oyj:ltä 4 000 euroa. Yhtiöiden osakkeet on julkisesti noteerattu.
A:n saamista osingoista veronalaista pääomatuloa on 70 % x 9 000 euroa = 6 300 euroa ja verovapaata tuloa loppuosa eli 2 700 euroa.
Listattu yhtiö pidättää luonnolliselle henkilölle tai kuolinpesälle maksamansa osingon kokonaismäärästä 21 prosentin ennakonpidätyksen ja tilittää sen Verohallinnolle. Pidätetty määrä luetaan osingonsaajan verovuoden verojen ja maksujen hyväksi lopullisessa verotuksessa osingonmaksajan antaman vuosi-ilmoituksen perusteella. Jos yhtiö laiminlyö vuosi-ilmoituksen antamisen, voidaan pidätetty määrä lukea verovelvollisen hyväksi muun luotettavan selvityksen, kuten osingonmaksajalta saadun tositteen, perusteella. Ennakonpidätys toimitetaan myös siinä tapauksessa, että osakkeet, joiden perusteella osinkoa maksetaan, kuuluvat luonnollisen henkilön elinkeinotoiminnan tai maatalouden tulolähteeseen.
Luonnollisen henkilön ja kuolinpesän listaamattomasta yhtiöstä saama osinko jaetaan pääomatulo-osinkoon ja ansiotulo-osinkoon. Pääomatulo-osinkoa on yhdeksän prosentin vuotuinen tuotto osingonsaajan omistamien osakkeiden matemaattiselle arvolle. (TVL 33b § 1 momentti) Osakkeen matemaattinen arvo lasketaan yhtiön verovuotta edeltävän vuoden nettovarallisuuden perusteella siten, että yhtiön tilinpäätöshetken nettovarallisuus (varat - velat) jaetaan yhtiön ulkona olevien osakkeiden lukumäärällä. Yhtiön lunastamia ja muutoin hankkimia omia osakkeita ei oteta laskelmassa huomioon.
Esimerkki: A saa vuonna 2013 osinkoja X Oy:ltä. A:n omistamien osakkeiden matemaattinen arvo lasketaan X Oy:n vuonna 2012 viimeksi päättyneen tilikauden nettovarallisuuden mukaan. X Oy:n tilikausi on 1.7.−.30.6., joten nettovarallisuus ja osakkeen matemaattinen arvo määräytyvät tilinpäätöshetken 30.6.2012 perusteella.
Osingonsaajan verovuonna listaamattomista yhtiöistä saamien pääomatulo-osinkojen yhteismäärästä 60 000 euroa on verovapaata tuloa. Raja on verovelvolliskohtainen, ei yhtiökohtainen. Ylimenevästä osasta 70 prosenttia on veronalaista pääomatuloa ja 30 prosenttia verovapaata tuloa. (TVL 33b § 1 momentti)
Yhdeksän prosentin vuotuisen tuoton ylittävältä osalta saatu osinko on ansiotulo-osinkoa. Ansiotulo-osingosta 70 prosenttia on veronalaista ansiotuloa ja 30 prosenttia verovapaata tuloa. (TVL 33b § 2 momentti)
Esimerkki: Verovuosi 2013. A omistaa X Oy:n 100 osakkeesta 50 kpl ja saa X Oy:ltä osinkoa 60 000 euroa. X Oy:n osakkeen matemaattinen arvo on 20 000 euroa/osake. Lisäksi A omistaa Y Oy:n 200 osakkeesta 40 kpl ja saa Y Oy:ltä osinkoa 10 000 euroa. Y Oy:n osakkeen matemaattinen arvo on 2 500 euroa/osake. Kummankaan yhtiön osakkeet eivät ole julkisesti noteerattuja.
A:n pääomatulo-osinko 60 000 (1 000 000*9%) 9 000 (100 000*9 %)
((60 000 + 9 000 - 60 000) * 70%)
A:n ansiotulona verotettava osinkotulo 700 (1 000 * 70 %)
A saa yhteensä pääomatulo-osinkoa 69 000 euroa, josta 60 000 on verovapaata tuloa.
Ylimenevästä 9 000 eurosta pääomatuloa on 70 % eli 6 300 euroa. A:n Y Oy:ltä saama osinko jakaantuu pääomatulo- ja ansiotulo-osinkoon, koska osinko on suurempi kuin A:n omistamien osakkeiden matemaattiselle arvolle laskettu yhdeksän prosentin vuotuinen tuotto. Ansiotulo-osingon määrä on 1 000 euroa, josta 70 % on veronalaista ansiotuloa ja 30 % verovapaata tuloa.
Ulkomaiselta yhtiöltä saadun osingon veronalaisuus määräytyy samalla tavalla kuin suomalaisesta yhtiöstä saadun osingon veronalaisuus, kun ulkomaisen yhtiön verotuksellinen kotipaikka on toisessa EU-valtiossa tai sellaisessa valtiossa, jonka kanssa Suomella on osinkoihin sovellettava verosopimus. (TVL 33c § 1 momentti)
EU- tai verosopimusvaltiosta saatu listatun yhtiön osinko on siten pääomatulo-osinkoa, josta 70 prosenttia on veronalaista pääomatuloa ja 30 prosenttia on verovapaata tuloa. Listaamattomasta yhtiöstä saatu osinko jaetaan pääomatulo- ja ansiotulo-osinkoon, mutta pääomatulo-osuus lasketaan osakkeiden matemaattisen arvon sijaan osakkeiden käyvän arvon perusteella. Käyvällä arvolla tarkoitetaan omaisuuden todennäköistä luovutushintaa. Käypä arvo määräytyy osingon jakovuotta edeltäneen verovuoden päättymishetken mukaan (TVL 33c § 3 momentti). Verovuodella tarkoitetaan osingonsaajan verovuotta. Vuonna 2013 saadun osingon pääomatulo-osuus määräytyy näin osakkeen käyvän arvon per 31.12.2012 perusteella. Muun selvityksen puuttuessa osakkeen arvoksi voidaan katsoa sen hankintahinta ja uuden ulkomaisen yhtiön osakkeen arvoksi sen nimellisarvo.
Esimerkki: A saa verovuonna 2013 englantilaiselta listaamattomalta yhtiöltä osinkoa 100 000 euroa. Osakkeiden käypä arvo 31.12.2012 on 800 000 euroa. A ei ole verovuonna saanut osinkoja muista listaamattomista yhtiöistä.
A:n pääomatulo-osinko 72 000 A:n pääomatulona verotettava osinkotulo
A:n ansiotulo-osinko 28 000 A:n ansiotulona verotettava osinkotulo 19 600
A:n pääomatulo-osinkoa on 9 %:n tuotto osakkeiden käyvälle arvolle (800 000 * 9 % = 72 000). Pääomatulo-osinko on osittain verollista tuloa, koska se ylittää 60 000 euron verovapausrajan. Pääomatulona verotetaan verovapausrajan ylittävästä osasta 70 % eli 8 400 euroa (=70 % x (72 000 - 60 000)). 30 % eli 3 600 euroa on verovapaata.
Ansiotulo-osinkoa on jäljelle jäänyt osa osingosta 100 000 - 72 000 = 28 000 euroa. Ansiotulo-osingosta veronalaista ansiotuloa on 19 600 euroa ja verovapaata tuloa 8 400 euroa.
Muusta kuin EU-valtiosta tai verosopimusvaltiosta saatu osinko on kokonaan veronalaista ansiotuloa riippumatta yhtiön osakkeen mahdollisesta noteerauksesta. (TVL 33c § 2 momentti)
Hyvitys ei voi ylittää vieraasta valtiosta saadusta tulosta Suomessa suoritettavien verojen yhteismäärää. Jos maksettu lähdevero ylittää Suomessa osinkotulosta maksettavan veron määrän, verovelvollisella ei ole oikeutta saada ylimenevää osaa palautuksena Suomesta. Näissä tilanteissa vähentäminen voidaan tehdä seuraavien 5 vuoden aikana.
Ennen elinkeinotoimintaa harjoittavasta osakeyhtiöstä saadun osingon jakamista ansiotulo- ja pääomatulo-osingoksi osingonsaajan omistamien osakkeiden matemaattisesta arvosta vähennetään osakkaan ja hänen perheenjäsenensä ottama, yhtiön varoihin kuuluva rahalaina, jos osakas yksin tai yhdessä perheenjäsentensä kanssa omistaa suoraan vähintään 10 prosenttia yhtiön osakkeista tai heillä on vastaava osuus yhtiön kaikkien osakkeiden tuottamasta äänimäärästä. Laina vähennetään ensisijaisesti lainanottajan omien osakkeiden arvosta ja sen ylittävältä osalta perheenjäsenten osakkeiden arvosta osakeomistuksen suhteessa. (TVL 33b § 5 momentti)
Yrittäjäosakkaan verovuonna omana tai perheensä asuntona käyttämän yhtiön varoihin kuuluvan asunnon arvo vähennetään hänen osakkeidensa matemaattisesta arvosta ennen osingon jakamista pääomatulo- ja ansiotulo-osinkoon (TVL 33b § 4 momentti). Työntekijäin eläkelain mukaan yrittäjäosakkaana pidetään osakasta, joka on yhtiössä johtavassa asemassa ja jolla on yksin enemmän kuin 30 % yhtiön osakepääomasta tai äänivallasta. Yrittäjäosakkaana pidetään myös johtavassa asemassa työskentelevää osakasta joka yhdessä perheenjäsentensä kanssa omistaa yli 50 % osakkeista, vaikka oma omistusosuus olisi enintään 30 %.
Yrittäjäosakkaan asema voi syntyä myös silloin, kun henkilö omistaa osakkeet välillisesti toisen yhtiön kautta. Perheenjäsenenä pidetään puolisoa ja iästä riippumatta samassa taloudessa asuvia omia tai puolison suoraan etenevässä tai takanevassa polvessa olevia sukulaisia. Osakkeiden matemaattisesta arvosta vähennetään se määrä, jota on käytetty asunnon arvona yhtiön nettovarallisuutta ja osakkeen matemaattista arvoa laskettaessa. Asunnon arvon vähentämisen edellytyksenä on, että henkilö on ollut yrittäjäosakkaana ennen osingon nostettavissa olovuotta viimeksi päättyneen tilikauden lopussa.
Esimerkki: A omistaa X Oy:n 100 osakkeesta 80 kpl ja saa X Oy:ltä vuonna 2012 osinkoa 80 000 euroa. X Oy:n osakkeen matemaattinen arvo on 12 500 euroa/osake. Lisäksi A omistaa Y Oy:n 200 osakkeesta 40 kpl ja saa Y Oy:ltä osinkoa 10 000 euroa. Y Oy:n osakkeen matemaattinen arvo on 2 500 euroa/osake. Kummankaan yhtiön osakkeet eivät ole julkisesti noteerattuja. A:lla on verovuonna ollut käytössä X Oy:n varallisuuteen kuulunut asunto, joka on luettu yhtiön edellisen vuoden nettovarallisuuteen 400 000 euron määrästä. Y Oy:ltä A on ottanut aikaisemmin 200 000 euron rahalainan, joka on mukana yhtiön edellisen vuoden nettovarallisuudessa.
A:n pääomatulo-osinko 54 000 (600 000*9%) 0
A:n ansiotulo-osinko 26 000 (80 000-54 000) 7 000 (10 000*70%)
A:n ansiotulona verotettava osinkotulo 18 200 (26 000*70%) 7 000
A:n X Oy:ltä saamasta osingosta pääomatulo-osinkoa on 9 %:n tuotto osakkeiden yhteenlasketulle matemaattiselle arvolle, josta on vähennetty asunnon arvo: 9 % * (80 kpl * 12 500 euroa/kpl - 400 000 euroa) = 54 000 euroa. Y Oy:ltä saatu osinko on kokonaisuudessaan ansiotulo-osinkoa, koska A:n osakkeiden oikaistu matemaattinen arvo on nolla (40 kpl * 2 500 euroa/kpl - rahalaina 200 000 euroa = -100 000 euroa). Koska A:n X Oy:ltä saama pääomatulo-osinko ei ylitä 60 000 euron verovapausrajaa, ei A:lle synny verotettavaa pääomatuloa. Pääomatulo-osingon ylittävältä osalta A:n saama osinko on ansiotuloa taulukossa esitetyn mukaisesti. Ansiotulo-osingosta 70 % on veronalaista ansiotuloa ja 30 % verovapaata tuloa.
Ennen 1.1.2011 yrittäjäosakkaan rajana on ollut 50 %:n omistus nykyisen 30 %:n sijaan. Siirtymäsäännösten mukaan ne yrittäjän eläkelain (YEL) muutoksen voimaan tulleessa työntekijän eläkelain (TyEL) tai maatalousyrittäjän eläkelain (MyEL) mukaan vakuutetut osakeyhtiön osakkaat, jotka 1.1.2011 alkaen kuuluisivat YEL:n piiriin, ovat velvollisia vakuuttamaan itsensä YEL:n mukaan saman työskentelyn edelleen jatkuessa siten, että vakuutus alkaa 1.1.2014 lukien. Sillä ei ole verotuksessa merkitystä, onko henkilö TyEL-vakuutettu siirtymäsäännöksen nojalla 30.12.2013 asti.
Esimerkki: A omistaa 33 % X Oy:n osakkeista. A työskentelee toimitusjohtajana X Oy:ssä ja saa siitä palkkaa. A on TyEL-vakuutettu. A käyttää X Oy:n omistamaa asuntoa omana asuntonaan. A voi pysyä TyEL-vakuutettuna 2011−2013. Asunnon arvo kuitenkin vähennetään osakkeiden arvosta pääomatulo-osingon enimmäismäärää laskettaessa.
Työpanososinkoa koskevat säännökset ovat tuloverolain 33 b §:ssä, elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 8 §:n 1 momentin 4 b) –Kohdassa ja ennakkoperintälain 13 a §:ssä (lisätty laeilla 469–471/2009). Asiaa on tarkemmin käsitelty Verohallinnon ohjeessa Työpanokseen perustuvan osingon verotus (Dnro 1103/32/2009, 22.1.2010)
Verovapausajalta jaettu osinko on saajalleen kokonaan veronalaista tuloa. (REIT-laki 8 § 1 momentti) Saatu osinko on kokonaan veronalaista silloin, kun se jaetaan verovapausaikana päättyneeltä tilikaudelta. Ennen verovapausaikaa päättyneeltä tilikaudelta jaettua osinkoa verotetaan yleisten osinkoa koskevien säännösten mukaan, vaikka osingon jakamisesta olisi päätetty tai osinko olisi nostettavissa yhtiön verovapauden aikana.
Listatun REIT-yhtiön jakama osinko on kokonaan veronalaista pääomatuloa. Jos yhtiö vaatimuksestaan listautuu vasta verovapausajan kolmantena verovuotena, verovapausajan alkuvaiheessa listaamattomalta REIT-yhtiöltä saatu osinko jaetaan kokonaan veronalaisiin pääoma- ja ansiotulo-osuuksiin yhtiön osakkeen matemaattisen arvon perusteella. Osinko katsotaan saaduksi listatusta yhtiöstä silloin, kun yhtiön osakkeet ovat olleet osingonjaosta päätettäessä julkisesti noteerattuja (TVL 33a § 2 momentti).
Listaamattomasta REIT-yhtiöstä saatu osinko jaetaan pääomatulo-osinkoon ja ansiotulo-osinkoon luvussa 2.3 esitetyllä tavalla. Tällaisesta yhtiöstä saatu osinko (sekä ansiotuloksi että pääomatuloksi luettu) on kuitenkin kokonaan veronalaista eikä sitä koske myöskään 60 000 euron verovapausraja.
Luonnollisen henkilön ja kuolinpesän saamasta peitellystä osingosta 70 prosenttia on veronalaista ansiotuloa ja 30 prosenttia verovapaata tuloa yhtiötyypistä (listattu/listaamaton) ja yhteisön asuinvaltiosta riippumatta. Peitelty osinko ei ole miltään osin pääomatuloa. (TVL 33d § 1 momentti)
Osinkotuloja koskevia säännöksiä sovelletaan myös luonnollisen henkilön ja kuolinpesän saamiin seuraaviin osinkoihin verrattavissa oleviin voitonjakoeriin: osuuskunnan osuuspääomalle, sijoitusosuudelle ja lisäosuudelle maksama korko, kotimaisen säästöpankin kantarahasto-osuudelle ja lisärahastosijoitukselle maksama voitto-osuus ja korko sekä keskinäisen vakuutusyhtiön ja vakuutusyhdistyksen maksama takuupääoman korko. Tällaisten tulojen yhteismäärä on 1 500 euroon asti kokonaan verovapaata tuloa. Ylimenevästä osasta on 70 prosenttia veronalaista pääomatuloa ja 30 prosenttia verovapaata tuloa. (TVL 33d § 2 momentti)
Verovapaiden osuuspääoman ja muiden pääomasijoitusten korkojen 1 500 euron raja on henkilökohtainen ja koskee kaikkia eri yhteisöiltä saatuja edellä mainittuja tuloja yhteensä. Osuuspääoman koroista ei toimiteta ennakonpidätystä.
Esimerkki: A saa vuonna 2013 osuuskunnasta X osuuspääoman korkoa 2 000 euroa ja takuupääoman korkoa vakuutusyhdistys Y:stä 4 500 euroa.
Osuuspääoman korko 2 000 verovapaa osa - 1 500
Takuupääoman korko 4 500 jää 5 000
Yhteensä 6 500 Pääomatuloa 3 500
Yhteismäärästä 6 500 euroa vähennetään ensin 1 500 euron verovapaa osuus. Jäljelle jäävästä 5 000 eurosta veronalaista pääomatuloa on 70 % eli 3 500 euroa.
Osinkotulo on yleensä osakkeenomistajan tuloa. Käytännössä esiintyy kuitenkin tilanteita, joissa osinkotulo katsotaan muun verovelvollisen kuin osakkeenomistajan tuloksi. Osakkeiden omistusoikeus voidaan esimerkiksi testamentilla siirtää toiselle henkilölle ja samanaikaisesti määrätä oikeus osakkeiden tuottoon määräajaksi tai eliniäksi toiselle henkilölle. Osingon saajaa verotetaan tällöin osingosta. Lahjoituksen yhteydessä lahjan antaja voi pidättää itselleen osinkotulon elinajakseen ja antaa osakkeet toiselle. Lahjoittajaa verotetaan tällöin osingosta.
Pelkkää osinkolippujen lahjoittamista ei ole katsottu riittäväksi osinkotulojen verotuksen siirtämiseksi toiselle, jos osakkeiden omistusoikeutta ei siirretä. KHO 1986-II-547 koski tapausta, jossa verovelvollinen oli lahjoittanut osinkolippuja sukulaisilleen ja nämä olivat nostaneet osingot. Tästä huolimatta verovelvollista itseään verotettiin näitä osinkolippuja vastaan suoritetuista osingoista.
Yhtiön kalenterivuodesta poikkeava tilikausi ei vaikuta pääomatulo-osuuden määräytymisperusteeseen. Jos yhtiön tilikausi on päättynyt esimerkiksi 31.1.2013, määräytyy osingonsaajien vuoden 2013 tuloverotuksessa osingon pääomatulo-osuus vuodelle 2013 lasketun osakkeen matemaattisen arvon perusteella. Tämän arvon pohjana on vuoden 2012 tase eli 31.1.2012 päättyneen tilikauden tase.
Jos yhtiöllä ei ole päättynyt tilikautta vuoden 2012 aikana, vuonna 2013 jaettavan osingon pääomatulo-osuuden perusteena oleva matemaattinen arvo lasketaan vuonna 2011 päättyneen tilikauden taseen perusteella (KVL 1993/309).
Jos yhtiö on tehnyt samalta tilikaudelta useita osingonjakopäätöksiä tai muuttanut tilikautensa päättymisajankohtaa, osakas saattaa saada kalenterivuoden aikana useita osinkoja samalta yhtiöltä. Osingon pääomatulo-osuus lasketaan tällöin vain kertaalleen osinkojen yhteenlasketusta määrästä (KVL 1993/187).
Esimerkki: Yhtiön tilikausi on päättynyt 31.12.2012. Vuoden 2013 tilikausi on lyhennetty 6 kuukaudeksi. Kummaltakin tilikaudelta jaetaan osinkoa siten, että osingot ovat nostettavissa kalenterivuoden 2013 aikana. Osakas A:n saama osinko vuodelta 2012 on yhteensä 3 000 euroa ja 1 500 euroa vuodelta 2013. A:n omistamien osakkeiden yhteenlaskettu matemaattinen arvo vuonna 2012 on 15 000 euroa. Osakkeen matemaattinen arvo, jota käytetään osakkaan vuoden 2013 tuloverotuksessa, lasketaan yhtiön vuonna 2012 päättyneen tilikauden taseen perusteella.
Pääomatuloksi katsotaan määrä, joka vastaa 9 %:n tuottoa osakkaan omistamien osakkeiden yhteenlasketulle matemaattiselle arvolle. Pääomatuloksi muodostuu 9 % x 15 000 euroa = 1 350 euroa ja ansiotuloksi 4 500 euroa - 1 350 euroa = 3 150 euroa.
Esimerkki: Yhtiön tilikausi on päättynyt 30.6.2012. Yhtiö jakaa osinkoa tältä tilikaudelta siten, että puolet osingosta on nostettavissa joulukuussa 2012 ja puolet maaliskuussa 2013.
Vuonna 2012 nostettavissa olevan osingon pääomatulo-osuus määräytyy vuodelle 2012 lasketun matemaattisen arvon perusteella. Sen pohjana on 30.6.2011 päättyneen tilikauden tase. Vuonna 2013 nostettavissa olevan osingon pääomatulo-osuus määräytyy vuodelle 2013 lasketun matemaattisen arvon perusteella. Tämän pohjana on 30.6.2012 päättyneen tilikauden tase.
Pääoman 9 %:n suuruinen tuotto lasketaan vuotuisena tuottona (TVL 33b §). Koska osinkoa saavan luonnollisen henkilön verovuosi on kalenterivuosi, lasketaan tuotto vuotuisperusteisesti 12 kuukauden pituiselle jaksolle. Osakeyhtiön tilikauden pituus ei vaikuta pääomatuloksi katsottavaan määrään (KVL 1993/142 ja KHO:2002:1).
Esimerkki: Yhtiön tilikautena on ollut kalenterivuosi. Vuonna 2012 tilikautta on muutettu siten, että se on kestänyt 1.1.–30.6.2012. Osinkoa ei ole jaettu 31.12.2011 päättyneeltä tilikaudelta. Vuonna 2012 päättyneeltä tilikaudelta jaettava osinko on ollut nostettavissa kalenterivuonna 2012.
Osingosta on pääomatuloa 9 % osakkeiden yhteenlasketusta vuodelle 2012 lasketusta matemaattisesta arvosta (Matemaattinen arvo on laskettu 31.12.2011 päättyneen tilikauden taseen perusteella).
Osingon pääomatulo-osuus määräytyy osakkaan omistamien yhtiön osakkeiden yhteenlasketun matemaattisen arvon perusteella. Osakkeiden lukumääränä käytetään osingonjakohetkellä omistettua osakemäärää, jonka perusteella osakas on osingon saanut (KVL 1993/308). Myöhemmin verovuoden aikana tapahtuneet osakkeiden luovutukset tai hankinnat eivät vaikuta saadun osingon jakautumiseen pääoma- ja ansiotuloksi.
Kaikki osakkaan omistamat osakkeet otetaan huomioon, kun lasketaan osingon pääomatulo-osuutta. Laskentapohjaan luetaan myös sellaiset osakkeet, joille ei jaeta osinkoa (KHO:1999:24). Huomioon otetaan osakkaan omistamat osakkeet osingon jakohetkellä.
Luonnollinen henkilö ja kuolinpesä voi vähentää osinkotulon hankkimiseen kohdistuvia korkoja ja osinkotulon hankkimisesta johtuneita menoja riippumatta siitä, onko osinkotulo tuloverolain 33a–33c §:n nojalla verovapaata tuloa tai veronalaista ansio- tai pääomatuloa. Tällaiset korot ja menot vähennetään ensisijaisesti pääomatuloista ja pääomatulot ylittävältä osalta ansiotulojen veroista alijäämähyvityksenä.
Kunnallisverotuksen ansiotulovähennyksen laskentaperusteeseen luetaan myös ansiotulona verotettavan osingon määrä (TVL 105a § 1 momentti). Kunnallisverotuksen ansiotulovähennystä ei myönnetä peitellyn osingon perusteella.
Pääomatuloksi luetun osakaslainan takaisinmaksusta muodostuvan alijäämähyvityksen on saanut vuosina 2005−2009 vähentää ansiotulosta määrättävistä veroista ilman enimmäisrajoitusta. (TVL 131 § 6 momentti). Alijäämähyvityksellä on 1.1.2010 alkaen ollut normaalirajoitukset.
Yrittäjäosakkaan osakkeiden hankkimisesta johtuvaa velkaa ei vähennetä osakkeiden matemaattisesta arvosta. Yrittäjäosakas saa vähentää yhtiönsä osakkeiden hankintaan käytetyn velan korot pääomatuloistaan ja pääomatulot ylittävältä osalta alijäämähyvityksenä ansiotuloistaan. Alijäämähyvitykseen on sovellettu 1.1.2010 alkaen normaaleja enimmäismääriä.
Korkeimman hallinto-oikeuden ratkaisun KHO 28.10.2005 taltio 2765 mukaan osinkona saatujen osakkeiden hankintamenoksi katsotaan osakkeiden käypä arvo osinkoa jaettaessa. Saadun osingon määräksi katsotaan vastaavasti osinkona saatujen osakkeiden käypä arvo. Saatujen osakkeiden hankintamenoksi luetaan osakkeiden koko arvo riippumatta siitä, että vain osa tästä määrästä luetaan veronalaiseksi tuloksi.
Osingonjakopäätös saatetaan myöhemmin peruuttaa. Jotta peruuttaminen hyväksyttäisiin myös verotuksessa, sille on oltava selvä oikeudellinen peruste. Esim. Yhtiön tuloksen ja maksuvalmiuden heikkeneminen ei ole riittävä peruste osingon muuttamiselle (ks. KHO 1995-B510 ja KHO 1995-B-511).
Luonnollisen henkilön tai kuolinpesän elinkeinotoiminnan ja maatalouden tulolähteeseen kuuluvista osakkeista saaduista osingoista on 70 prosenttia veronalaista yritystoiminnan tuloa ja 30 prosenttia verovapaata tuloa (EVL 6a § 5 momentti). Merkitystä ei ole sillä, onko osinko saatu listatusta vai listaamattomasta yhtiöstä. Luonnollisen henkilön ja kuolinpesän pääomatulo-osinkoja koskevaa 60 000 euron verovapausrajaa ei sovelleta elinkeinotoiminnan tai maatalouden tulolähteeseen kuuluviin osinkoihin. REIT-laissa tarkoitetut osingot ovat kokonaan veronalaista yritystoiminnan tuloa.
Elinkeinotoiminnan tai maatalouden tuloon sisältyvän osingon verovapaa osa vähennetään ennen yritystulon jakamista ansiotulo- ja pääomatulo-osuuksiin. Pääomatuloa on 20 prosentin vuotuinen tuotto elinkeinotoimintaan tai maatalouteen verovuotta edeltäneen verovuoden päättyessä kuuluneelle nettovarallisuudelle. Yritystoiminnan aloittamisvuonna pääomatulo-osuus lasketaan elinkeinotoimintaan tai maatalouteen verovuoden päättyessä kuuluvan nettovarallisuuden perusteella. Verovelvollinen tai yrittäjäpuolisot voivat vaatia ennen verovuodelta toimitettavan verotuksen päättymistä, että 20 prosentin tuoton sijaan pääomatulo-osuus lasketaan 10 prosentin vuotuisen tuoton mukaisesti tai että tulos verotetaan kokonaisuudessaan ansiotulona. (TVL 38 § 1 momentti) Vaikka osingosta on vain 70 prosenttia yritystoiminnan tuloa, luetaan osakkeet yritystoiminnan nettovarallisuuteen kokonaisuudessaan.
Esimerkki: Elinkeinonharjoittajan elinkeinotoiminnan tulo verovuonna 2013 on 40 000 euroa, ja siihen sisältyy 5 000 euroa osinkoja. Elinkeinotoiminnan edellisen vuoden nettovarallisuus on 25 000 euroa.
-osingon verovapaa osa 1 500 pääomatulo-osuus 5 000
Elinkeinotoiminnan tulosta 40 000 euroa vähennetään siihen sisältyvien osinkojen verovapaa osa 1 500 euroa (5 000 * 30 % = 1 500), jolloin verotettavaksi elinkeinotoiminnan tuloksi saadaan 38 500 euroa. Tästä pääomatuloa on 20 %:n tuotto edellisen vuoden nettovarallisuudelle (25 000 euroa * 20 % = 5 000 euroa) ja loppu on ansiotuloa.
Esimerkki: Elinkeinonharjoittajan tilikausi on 1.1.2012−31.12.2012. Elinkeinotoimintaan kuuluvan osingon jakamisesta on päätetty 30.12.2012 pidetyssä yhtiökokouksessa, ja osinko on ollut nostettavissa 5.1.2013. Osinko on elinkeinonharjoittajan 31.12.2012 päättyneen tilikauden ja verovuoden 2012 tuloa. Jos elinkeinonharjoittajan tilikausi olisi 1.3.2012−28.2.2013 ja osingonjaosta on päätetty 30.12.2012 pidetyssä yhtiökokouksessa, on osinko verovuoden 2013 tuloa.
Osuuspääoman korkoja verotetaan samalla tavalla kuin osinkotuloja, eli osuuspääoman koroista 70 prosenttia on elinkeinotoiminnan tai maatalouden tulolähteen veronalaista yritystuloa. Osuuspääoman korko on kuitenkin luonnolliselle henkilölle ja kuolinpesälle verovapaata tuloa 1 500 euroon asti. Verovapaa osa kohdistetaan ensin verovelvollisen henkilökohtaisen tuloon, sen jälkeen maatalouden tuloon ja lopuksi elinkeinotoiminnan tuloon (TVL 33d § 2 momentti).
Kun puolisot harjoittavat yhdessä maataloutta tai elinkeinotoimintaa, vähennetään yritystulosta molempien puolisoiden 1 500 euron verovapaa osa siltä osin, kuin verovapaata osaa ei ole jo vähennetty toisessa tulolähteessä. Molempien puolisoiden verovapaan osan vähentäminen yritystulosta ei edellytä, että yritystoimintaan sijoitettu osuus/sijoitetut osuudet ovat molempien nimissä. Kummankin puolison verovapaa osa voidaan vähentää, vaikka vain toinen puolisoista omistaa sijoitetun osuuden/sijoitetut osuudet. Verovapaat osat vähennetään ennen yritystulon jakamista puolisoille.
Esimerkki: Puolisot harjoittavat yhdessä maataloutta. Maatalouden verovuoden 2012 voitto on 30 000 euroa, ja siihen sisältyy osinkoja 2 000 euroa sekä osuuspääoman korkoja 3 000 euroa. Maatalouden edellisen vuoden nettovarallisuus on 25 000 euroa. Vaimon ja miehen työpanokset jakautuvat suhteessa 40/60, ja molemmilla on 50 %:n osuus maatalouden nettovarallisuuteen. Vaimolla on lisäksi 1 000 euroa henkilökohtaiseen tulolähteeseen kuuluvia osuuspääoman korkoja.
sisältää osuuspääoman korkoja 3 000
sisältää osinkoa 2 000 jaettava pääomatulo-osuus 5 000
tulo-osuus 2 500
- miehen 1 500 asti verovapaa korko - 1 500 vaimon ansiotulo-osuus 8 840
Maatalouden tulosta vähennetään ensin molempien puolisoiden 1 500 euroon asti verovapaa osa osuuspääoman korosta. Koska vaimolla on 1 000 euroa henkilökohtaiseen tulolähteeseen kuuluvia osuuspääoman korkoja, jää maatalouden tulosta vähennettäväksi 500 euroa. Miehen ja vaimon verovapaiden osien vähennettävä määrä on siten yhteensä 2 000 euroa. Seuraavaksi maatalouden tulosta vähennetään 30 %:n verovapaa osa osuuspääoman korkojen kokonaan verovapaan osan ylittävästä osasta 1 000 euroa (1 000 * 30 % = 300) ja osinkotulosta 2 000 euroa (2 000 * 30 % = 600). Maatalouden tuloksi jää 27 100 euroa, joka jaetaan pääoma- ja ansiotulo-osuuteen maatalouden edellisen vuoden nettovarallisuuden perusteella. Pääomatulo-osuus on 20 % * 25 000 = 5 000 euroa ja loppu 22 100 euroa on ansiotulo-osuutta. Puolisoiden osuus maatalouden nettovarallisuuteen on 50/50, joten molemmat saavat pääomatuloa 50 % * 5 000 = 2 500 euroa. Ansiotulo-osuus jaetaan puolisoille heidän työpanostensa suhteessa: vaimon tuloa on 40 % * 22 100 = 8 840 euroa ja miehen osuus tulosta on 60 % * 22 100 = 13 260 euroa.
Yhteisöjen elinkeinotoimintaan kuuluvien osakkeiden tuottamat osingot ovat pääosin verovapaita (EVL 6a §). Poikkeukset tästä pääsäännöstä koskevat EU:n ulkopuolelta saatuja osinkoja, sijoitusomaisuusosinkoja, listaamattoman yhtiön listatusta yhtiöstä saamia osinkoja ja REIT- laissa tarkoitettuja osinkoja. Kotimaisia osinkoja ja EU-alueelta saatuja osinkoja kohdellaan yhdenvertaisesti, kun kyse on emo-tytäryhtiödirektiivin mukaisesta osingonmaksajasta. EU:n ulkopuolisesta valtiosta saadut osingot sen sijaan ovat pääsäännön mukaan yhteisölle kokonaan tai osaksi veronalaista tuloa. Käytännössä näistä valtioista saatujen osinkojen verokohtelu määräytyy kuitenkin asianomaisen valtion kanssa solmitun verosopimuksen mukaan.
Listatuilla yhtiöillä tarkoitetaan yhtiöitä, joiden osakkeilla käydään TVL 33 a §:n mukaisesti julkisesti kauppaa osingonjaosta päätettäessä Helsingin Pörssin (NASDAQ OMX Helsinki) Pohjoismaisella listalla, Pre-listalla, tai ML-markkinalla tai vastaavalla säännellyllä ja viranomaisen valvonnassa olevalla markkinalla Suomessa tai ulkomailla. Listattuja yhtiöitä ovat 9.11.2007 lukien lisäksi ne yhtiöt, joiden osakkeet ovat yhtiön hakemuksesta tai suostumuksella otettu kaupankäynnin kohteeksi kaupankäynnistä rahoitusvälineillä annetussa laissa tarkoitetussa monenkeskisessä kaupankäyntijärjestelmässä edellyttäen, että osake on otettu kaupankäynnin kohteeksi yhtiön hakemuksesta tai sen suostumuksella. Tällainen on First North Finland -lista. (katso tarkemmin luku 2.2).
Seuraavassa taulukossa on kuvattu yhteisön EU-jäsenvaltiosta saatujen osinkojen verotuksen perustilanteet. Taulukossa ei ole otettu huomioon raha-, vakuutus- ja eläkelaitoksien sijoitusomaisuusosinkoja. Verotus tapahtuu kuitenkin kyseisen valtion kanssa solmitun verosopimuksen mukaan eikä osinkoa yleensä veroteta Suomessa.
Esimerkki: Osingonjakaja A Oyj, jakaa vuonna 2013 osinkoa 100 000 euroa, joka on lainaksiottajan, listaamattoman B Oy:n tuloa. Osingosta on B Oy:n veronalaista tuloa 75 % ja verovapaata tuloa 25 %. Kun lainaksiottaja B Oy maksaa sijaisosinkoa 100 000 euroa, sijaisosingosta on vähennyskelpoista 75 %. Kun lainaksiantaja, listaamaton C Oy, saa sijaisosinkoa 100 000 euroa, siitä on veronalaista tuloa 75 % ja verovapaata tuloa 25 %.
Sijoitusomaisuuteen kuuluvien osakkeiden perusteella Suomesta tai EU-valtiosta saadusta osingosta 75 prosenttia on veronalaista ja 25 prosenttia verovapaata tuloa. Jos kuitenkin osinko on saatu sellaisesta ulkomaisesta yhteisöstä, johon soveltuu emo-tytäryhtiödirektiivi ja saajayhtiö omistaa jakajan osakepääomasta 10 prosenttia tai enemmän, sijoitusomaisuuteenkin kuuluvista osakkeista saatu osinko on verovapaa. (EVL 6a § 1 momentti)
EU:n ulkopuolella asuvasta yhtiöstä saatu, sijoitusomaisuusosakkeeseen perustuva osinko on kokonaan veronalaista tuloa, jos Suomen ja kyseisen valtion välillä ei ole verosopimusta, jota sovelletaan yhteisön saamaan osinkoon.
Keskinäisen vakuutusyhtiön ja vakuutusyhdistyksen maksamaa takuupääoman korko (EVL 6a § 4 momentti)
Nämä voitonjakoerät ovat siten saajayhteisölle verovapaita, ellei jokin edellä luetelluista poikkeuksista (esimerkiksi korko tai voitto-osuus saatu sijoitusomaisuudesta, listaamaton yhtiö on saanut listatusta) saata niistä osaa veronalaisiksi. Tällöin veronalaista tuloa olisi 75 prosenttia ja verovapaata 25 prosenttia.
Sellaisesta EU:n ulkopuolisesta valtiosta, jonka kanssa Suomella ei ole yhteisön saamaan korkoon tai voitto-osuuteen sovellettavaa verosopimusta saatu korko tai voitto-osuus on kokonaan veronalaista tuloa.
Elinkeinotoiminnan tulolähteeseen kuuluvasta peitellystä osingosta on 70 prosenttia veronalaista tuloa. (EVL 6a § 6 momentti)
Osakeyhtiön, osuuskunnan, säästöpankin ja keskinäisen vakuutusyhtiön saamasta henkilökohtaisen tulolähteen tuloon luettavasta peitellystä osingosta 70 prosenttia on veronalaista tuloa. Muun yhteisön saama peitelty osinko on kokonaan veronalaista tuloa. (EVL 6a § 6 momentti ja TVL 33d 4 momentti)
Tuloverolain 20 §:ssä tarkoitetuille tulon perusteella suoritettavasta verosta vapautetuille yhteisöille osinko on kuitenkin verovapaata tuloa. Osittain verovapaille yhteisöille saatu osinko on sen sijaan kokonaan veronalaista tuloa. Tällaisia yhteisöjä ovat tuloverolain 21 §:ssä, 21a §:ssä ja 22 §:ssä tarkoitetut yhteisöt. Osinko on veronalaista myös eräiden yleishyödyllisten yhteisöjen veronhuojennuksista annetussa laissa (680/1978) tarkoitetuille yhteisöille.
Elinkeinotoiminnan tulolähteeseen kuuluvista osakkeista saadut osingot ovat kokonaisuudessaan yhtymän elinkeinotoiminnan tuloa. Osinkotulon osittainen tai täysi verovapaus toteutetaan osakastasolla siten, että osakkaan tulo-osuudesta vähennetään osingon verovapaa osa. Verovapaa osa määräytyy osakkaan verotusta koskevan EVL 6a §:n mukaan. (TVL 16 § 3 momentti) Yhtymän elinkeinotulolähteeseen kuuluvat osakkeet luetaan kokonaisuudessaan yhtymän nettovarallisuuteen.
Henkilökohtaiseen tulolähteeseen kuuluvista osakkeista saatuja osinkoja ei oteta huomioon yhtymän henkilökohtaisen tulolähteen tuloa laskettaessa. Henkilökohtaisen tulolähteen osingot jaetaan suoraan verotettavaksi osakkaiden tulona niiden osuuksien mukaan, jotka heillä on yhtymän tuloon. Osinkojen verotus tapahtuu samalla tavalla, kuin jos osakas olisi itse saanut osingon suoraan osinkoa jakavasta yhtiöstä. (TVL 16 § 4 momentti)
Osakkaan tulo-osuuteen katsotaan kuuluvan suhteellisesti sama osuus yhtymän saamista osingoista, kuin mikä osakkaan tulo-osuus on suhteellisesti yhtymän tulosta (esimerkiksi kun osakkaan tulo-osuus on 1/5 yhtymän tulosta, niin myös yhtymän saamista osingoista 1/5 kohdistuu osakkaan tulo-osuuteen).
Esimerkki: Kommandiittiyhtiön vuoden 2012 elinkeinotoiminnan jaettava tulo on 8 000 euroa, johon on laskettu mukaan yhtymän elinkeinotulolähteen osinkoja 30 000 euroa. Yhtymän vastuunalainen yhtiömies on luonnollinen henkilö A ja äänetön yhtiömies kuolinpesä B. Yhtymän nettovarallisuus edellisen tilikauden päättyessä on 50 000 euroa. B saa 20 000 euron sijoitukselleen 10 %:n vuotuista korkoa.
B saa sovitun tuoton sijoitukselleen (2 000 euroa) ja A saa loput tulosta. Osakkaiden osuus osinkoihin määräytyy tulo-osuuden perusteella: A:n osuus osinkoihin ja tuloon on 6 000 / 8 000 = 75 % ja B:n osuus 2 000 / 8 000 = 25 %. Tulo-osuudesta vähennetään osinkojen verovapaa osa, joka on 30 % osuudesta yhtymän osinkoihin: A:lla vähennys on 75 % * 30 000 * 30 % = 6 750 ja B:n tulo-osuudesta vähennetään 25 % * 30 000 * 30 % = 2 250. Koska tulo-osuudet eivät riitä vähennyksen tekemiseen, siirtyvät vähentämättä jäävät osat seuraavalle vuodelle. Vuonna 2011 ei siis muodostu verotettavaa tuloa.
Seuraavana vuonna kommandiittiyhtiön elinkeinotoiminnan jaettava tulo on 25 000 euroa, johon sisältyy 10 000 osinkoja. Yhtymän nettovarallisuus edellisen tilikauden päättyessä on 40 000 euroa.
B saa edelleen 10 %:n tuoton sijoitukselleen eli 2 000 euroa ja A saa loput 23 000 euroa. A:n osuus yhtymän osingosta on 23 000 / 25 000 = 92 % ja B:n osuus 8 %. A:n tulo-osuudesta vähennetään osingon verovapaana osana 92 % * 10 000 * 30 % = 2 760 euroa ja edellisenä vuonna vähentämättä jäänyt 750 euroa, jolloin A:n verotettavaksi tulo-osuudeksi saadaan 19 490 euroa. Tästä pääomatuloa on 20 % * 20 000 = 4 000 euroa ja loput on ansiotuloa. B:n tulo-osuudesta vähennetään osingon verovapaana osana 8 % * 10 000 * 30 % = 240 euroa sekä edellisenä vuonna vähentämättä jäänyt 250 euroa. B:n verotettavaksi tuloksi jää 1 510 euroa, joka on kokonaan pääomatuloa (20 000 * 20 % > 1 510).
Esimerkki:Avoimen yhtiön vuoden 2012 elinkeinotoiminnan tulo on 70 000 euroa, johon sisältyy 40 000 osinkoja. Yhtymän yhtiömiehinä ovat luonnolliset henkilöt A ja B, joilla on 50 %:n osuus yhtymän tuloon ja varallisuuteen. A:lla on osuuden hankintaan kohdistuvaa velkaa 20 000 euroa, josta hän on maksanut korkoa 1 000 euroa. Yhtymän edellisen vuoden nettovarallisuus on 50 000 euroa.
- osingon verovapaa osa - 6 000 - 6 000
A:n tulo-osuudesta vähennetään ensin yhtiöosuuden hankintaan käytetyn velan korko 1 000 euroa ja sitten tulo-osuuteen sisältyvien osinkojen verovapaa osa 50 % * 40 000 * 30 % = 6 000 euroa. A:n pääomatuloa laskettaessa A:n osuudesta yhtymän nettovarallisuuteen vähennetään osakkeiden hankintaan käytetty velka, jolloin pääomatulo-osuudeksi saadaan (25 000 - 20 000) * 20 % = 1 000 euroa. Loppu verotettavasta tulo-osuudesta on ansiotuloa.
Henkilökohtaisen tulolähteen osingot verotetaan osakkailla osakasta koskevien tuloverolain säännösten mukaisesti, jolloin osinkojen verovapaat osat vähennetään suoraan osakkaalla verotettavasta osinkotulosta. Luonnollisella henkilöllä tai kuolinpesällä osingon verotus riippuu siitä, onko osinko saatu listatusta vai listaamattomasta yhtiöstä. Jos osinko on saatu listaamattomasta yhtiöstä, määräytyy osingon pääomatulo-osuus osakkeen matemaattisen arvon perusteella. Myös pääomatulo-osinkoja koskeva 60 000 euron verovapausraja otetaan huomioon yhtymän kautta saatuja osinkoja verotettaessa. REIT-yhtiöltä saadut osingot ovat kuitenkin kokonaan veronalaisia (katso edellä luvut 2.3 ja 2.7).
Sijoitusomaisuuteen kuuluvien osakkeiden perusteella saaduista osingoista 75 prosenttia on veronalaista tuloa, jos osingonjakaja ei ole emo-tytäryhtiö-direktiivin tarkoittama yhteisö, jonka osakepääomasta osingonsaaja välittömästi omistaa vähintään kymmenen prosenttia osingonjakohetkellä. Myös listaamattoman yhtiön listatusta yhtiöstä saamasta osingosta 75 prosenttia on veronalaista tuloa, kun osingonsaaja ei välittömästi omista vähintään kymmentä prosenttia osinkoa jakavan yhtiön osakepääomasta osingonjakohetkellä. Kokonaan veronalaista osinkotulo on yhteisölle, kun se on saatu Euroopan Unionin ulkopuoliselta yhtiöltä, jonka kanssa Suomella ei ole yhteisön saamaan osinkoon sovellettavaa verosopimusta. Myös REIT-yhtiön jakama osinko on kokonaan veronalaista. (Katso tarkemmin luku 4.)
Esimerkki: Yhtymän vuoden 2012 elinkeinotoiminnan jaettava tulo on 10 000 euroa, johon on laskettu mukaan yhtymän elinkeinotulolähteen osinkoja 20 000 euroa. Osingot on saatu listaamattomalta yhtiöltä. Lisäksi yhtymällä on henkilökohtaisen tulolähteen jaettavaa tuloa 5 000 euroa ja henkilökohtaisen tulolähteeseen kuuluvia osinkoja 6 000 euroa listatulta yhtiöltä, josta yhtymä ei omista kymmentä prosenttia (henkilökohtaisen tulolähteen tulos yhteensä on 11 000 euroa). Yhteisön osuus yhtymän tuloon ja varallisuuteen on 50 %. Yhtymäosuus kuuluu yhteisön elinkeinotoiminnan varallisuuteen, mutta ei ole sijoitusomaisuutta.
TVL osingon verovapaa osa - 750
-5 000+2 500
Yhteisön osuus yhtymän osinkoihin on sama kuin yhteisön osuus yhtymän tuloon eli 50 %. Yhtymän elinkeinotoiminnan tuloon sisältyvät osingot ovat yhteisölle kokonaan verovapaita, joten elinkeinotoiminnan tulo-osuudesta vähennetään verovapaana osana koko osingon määrä 10 000 euroa. Koska elinkeinotoiminnan tulo-osuus on vain 5 000 euroa, siirtyy vähentämättä jäävä 5 000 euroa vähennettäväksi seuraavana verovuonna. Yhtymän henkilökohtaisen tulolähteen osingot ovat yhteisölle listatusta yhtiöstä saatuina 75 %:sti veronalaista tuloa, joten niistä verovapaana osana vähennetään 25 % * 3 000 = 750 euroa. Yhteisön elinkeinotoiminnan tuloksi luetaan yhtymäosuuden perusteella saadut tulot seuraavasti: yhtymän elinkeinotoiminnan tulo-osuus 5 000 euroa, josta vähennetään osingon verovapaa osa 5 000 euroa, yhtymän henkilökohtaisen tulo-lähteen tulo-osuus 2 500 euroa ja yhtymän kautta saatu osinko 3 000 euroa, josta vähennetään verovapaana osana 750 euroa.
TVL osingon verovpaa osa - 1 000
(=15 000-6 000
+4 000-1 000)
Yhtymän toisesta yhtymästä omistaman yhtymäosuuden kuuluminen tiettyyn tulolähteeseen määrittelee tästä toisesta yhtymästä saadun tulo-osuuden ja siihen liittyvät osingot kyseisen tulolähteen tuloksi samoin kuin yhteisön ollessa osakkaana.
Esimerkki: Yhtymä A omistaa osuuden yhtymästä B, ja osuus kuuluu yhtymän A elinkeinotoiminnan tulolähteeseen. Osuus yhtymän B eri tulolähteiden tulosta ja henkilökohtaisen tulolähteen osingoista on A:lle elinkeinotoiminnan tuloa.
Esimerkki: Yhtymän A elinkeinotoiminnan vuoden 2012 jaettava tulo on 100 000 ja siihen sisältyy osinkoja 40 000 listatulta yhtiöltä, josta A ei omista kymmentä prosenttia. Yhtymä B omistaa A:sta 30 %, ja A kuuluu B:n elinkeinotoiminnan tulolähteeseen. B:n elinkeinotoiminnan tulo on 20 000 euroa, ja siihen sisältyy osinkoja 10 000 listaamattomasta yhtiöstä. B:n elinkeinotoiminnan tulossa ei ole otettu huomioon tulo-osuutta A:sta. Yhtymän B osakkaita ovat luonnollinen henkilö X ja listaamaton yhtiö C Oy. Molemmilla on 50 %:n osuus yhtymän B tuloon ja varallisuuteen. B:n edellisen vuoden nettovarallisuus on 200 000 euroa. B kuuluu C Oy:n elinkeinotoiminnan tulolähteeseen, mutta ei ole sijoitusomaisuutta.
sisältää osinkoa 40 000 10 000 6 000 + 5 000 6 000 + 5 000
B:n elinkeinotoiminnan tulo on yhteensä 50 000 euroa (20 000 + 100 000 * 30 %), josta X ja C Oy saavat kumpikin 25 000 euroa tulo-osuutena. Tulo-osuudet sisältävät A:n saamia osinkoja listatulta yhtiöltä 6 000 euroa (40 000 * 30 % * 50 % = 6 000) ja B:n saamia osinkoja listaamattomalta yhtiöltä 5 000 euroa (10 000 * 50 %). Verovapaat osat vähennetään vasta X:n ja C Oy:n B:stä saaduista tulo-osuuksista. TVL 16 §:n 3 momentin mukaisesti verovapaana osana vähennetään se osuus osinkotulosta, joka on EVL 6a §:n osakasta koskevien säännösten perusteella verovapaata tuloa. EVL 6a §:n mukaan C Oy:n verovapaana osana vähennetään 25 % listatusta yhtiöstä saadusta osingoista sekä listaamattomasta yhtiöstä saatu osinko kokonaan ja X:n verovapaana osana vähennetään 30 % tulo-osuuteen sisältyvistä osingoista. X:n veronalainen tulo-osuus jaetaan pääomatuloon ja ansiotuloon X:n osuuden B:n edellisen vuoden nettovarallisuuteen perusteella (200 000 * 50 % * 20 % = 20 000). Pääomatulon ylittävältä osalta tulo-osuus on X:n ansiotuloa (21 700 - 20 000 = 1 700).
Yhtymän saamat elinkeinotoiminnan tai maatalouden tulolähteen osuuspääoman korot sisältyvät jaettavaan elinkeinotuloon tai maatalouden tuloon. Osuuspääoman korkoja verotetaan samoin kuin osinkotuloja, ja korkojen verovapaat osat vähennetään osakaskohtaisesti. Yksityisen henkilön tai kuolinpesän 1 500 euron verovapaa osuus koskee myös yhtymän kautta saatuja osuuspääoman korkoja. Jos osakkaan tulo-osuus ei riitä vähennyksen tekemiseen, tehdään vähennys verovelvollisen saman elinkeinoyhtymän saman tulolähteen tulo-osuudesta kymmenenä seuraavana verovuotena.
Myös henkilökohtaiseen tulolähteeseen sisältyviä osuuspääoman korkoja verotetaan samalla tavalla kuin henkilökohtaiseen tulolähteeseen kuuluvia osinkotuloja eli ne jaetaan suoraan osakkailla verotettaviksi. Osuuspääoman koron tulolähde määräytyy samoin perustein kuin osinkojen tulolähde.
Esimerkki: Yhtymällä päättyy vuonna 2012 kaksi tilikautta, ensimmäinen tilikausi 1.3.2011−28.2.2012 ja toinen 1.3.2012−31.12.2012. Yhtymän osakkaan verovuosi on 1.1.2012−31.12.2012. Osakkaan verovuoden tuloksi luetaan yhtymästä molempien tilikausien perusteella saadut tulo-osuudet ja osuudet molempien tilikausien aikana saaduista osingoista ja osuuspääoman koroista.
Sivu on viimeksi päivitetty 2.7.2013

matches:
§ 1
§ 1
§ 1
§ 2
§ 1
§ 3
§ 2
§ 5
§ 4
§ 1
§ 2
§ 1
§ 2
§ 1
§ 6
§ 5
§ 1
§ 2
§ 1
§ 4
§ 6
§ 6
§ 3
§ 4


text:
Mene...Kotiin3DHDAbstraktianimaatioEläimetlinnutPyörätautotSarjakuvatJulkkiksetVärikäsSöpöviileäKukkaPelitTytötteKuumaElääLogoRakkausElokuvatluontopaikatavaruusUrheiluMaailmanmobileLisää	Kotiin / HD / valokuvaus tapetti	valokuvaus tapetti
0	valokuvaus tapetti
Tässä on paras kokoelma valokuvausta tapetti työasemien, Kannettavat, Mobiles Ja Tabletit. täällä DownloadWallpaper.org saat lakhs ilmaisia taustakuvia laitteelle. Kaikki kuvat ovat aikajärjestyksessä, suosio, värejä ja näytön koon ja ar alati päivitetty. valitsevat vapaa taustakuvia yli kahdestakymmenestä luokista sekä Eläimet, Sarjakuva, Flower ja Urheilu. vaikka tyyppi tietokoneen että yksinkertaisesti omistat, voit yksinkertaisesti siirtää korkean resoluution taustakuvan kokoa muutetaan ja rajataan sopivaksi työpöydälle näytön.
Yksinkertaisuuden, valitse Desktopin Koko (esim. 1366×768, 1920×1080, 1024×768 jne.) luettelosta päätöksiä oikeassa paneelissa, ja myös järjestelmä voi valita sinulle kaikkea järjestelmän hyväksyttävän Size Set. Ja muistaa, täällä voit siirtää kasoista ilmaiseksi taustakuvia! Jos Like This valokuvaus taustakuva kokoelma Anna Tykkää Ja Jaa Facebook.
piipittää Tietoja Venkatesh warner Edellinen: Texas Rangers tapetti
seuraava: valkoinen tiikeri tapetti
näkymät (1001) älä touch puhelimeen taustakuvaksi HD
näkymät (835) kuuma bikinit taustakuva HD
näkymät (785) Kaipaan sinua tapetti HD
näkymät (679) Harry Potter iphone tapetti HD
näkymät (674) Tumblr iPhone tapetti
näkymät (575) kuuma tyttöjen taustakuva HD
näkymät (535) Satunnainen virkaa
ninja tapettipiano tapetti HDBatman tapetti hdsalamurhaaja uskontunnustus tapetti HDcall of duty taustakuvat HDhenkilö 4 HD tapettitapetti ideoita makuuhuoneen HD1920 x 1080 HD tapettiEllie Goulding tapetti HDlasku lähtee tapetti Mainos

matches: HD HD HD HD HD HD HD HD


text:
Inka Homoseksuaaliseen Tuominen Porno Meis Kiinnostaa / Yksilöllinen Homoseksuaali
Kai ne saa jonku ilmotuksen, jos niiden kommenttia kommentoi, että voin käydä tylyttämässä niitä myöhemmin, kun vaan pystyn vielä niiden sanoihin palaamaan??
Mä en itseasiassa edes tiedä miten niistä ilmoitetaan jos ei ole rekisteröitynyt käyttäjä - mä saan tietysti kaikki ilmot kun omalla nimelläni!! No siis kyllä sun nyt vaan pitäs myötää vihdoin ja viimein kaikille, että tosiaan kaikki eteentulevat miehet viet sänkyyn ja muutenkin lähi-itään menossa avustushommia tekemään vaan ja ainoastaan sen takia, että haluat uutta tuoretta ja käyttämätöntä munaa. Eihän sulla missään nimessä voisi olla mitenkään muunlaisia motiiveja kun kerran katsoo sun seksuaalihistoriaa, ei vaan ole mahdollista: No sviddu kun en tätä ite ole aikaisemmin tajunnut!
Sivussa vähän mainostellaan tuotteita, jos tilaisuus tulee. Monille tuntuu olevan vaikeaa tajuta, ettei seksuaalinen aktiivisuus ja avoimuus estä rationaalista ajattelua. Ehkä se on kylmän ja protestanttisen Pohjolan oire - esimerkiksi Ranskassa seksuaalinen aktiivisuus tuntuu äänestäjien mielikuvissa kulkevan käsi kädessä vaikutusvallan ja päätöksentekokyvyn kanssa. Joka tapauksessa, mene ja tee unelmiesi duunia, ihastu jos ihastuttaa ja nauti kokemuksesta!
Lähi-itä kirjoitetaan Lähi-itä ja Kaukoitä on Kaukoitä. Menikö ihon alle vai? Minä olen kerran langennut paikalliseen mieheen. Ensimmäisen ja ainoan hyväntekeväisyysreissun aikana. Keep Up the track record, Gurl! Toivon että hyväntekeväisyystesi jää oikeasti sille tarkoitetulle tasolle. Ettet vaan lankea, niin kuin viimeksi. Edelleen naurattaa tämä holier than thou- ajatus. But live it and love it, won't ya! Tosi hurjia kommentteja olet saanut. Olet rohkea ja sinnikäs, että kirjoitat tylytyksestä huolimatta.
Minua hämmästyttää, kuinka paljon Lähi-idän ja avustustyön asiantuntijoita sun blogiin on eksynyt! Vai ovatko sittenkin "asiantuntijoita" Voiko vanhempi henkilö käydä lukemassa vanhainkodissa lehteä, jos hänen puolisonsakin on vanhus ja he harrastavat kotona seksiä? On kummallista, että vain tietynlaiset ihmiset tuntuvat olevan oikeutettuja ja sopivia tekemään hyvää. Ihan tarkkaa täsmennystä esim. Onneton on se, joka sellaisen yrittää laatia, sillä ei osu varmasti oikeaan.
Siis, jestas sentään, aikuiset ihmiset. Puumis kirjoitat hyvästä asiasta ja oonkin jo, 3 vuotta? Oot avoin, rehellinen ja annat sellaista näkökulmaa, mitä monet eivät anna. Se että uskallat puhua ääneen tästäkin asiasta tekee susta vain mielenkiintoisemman. En kykene ymmärtämään näitä slutshaming kommentteja tai ylipäätään kenenkään tuomitsemista erilaisen elämäntavan vuoksi. Puuh, en osaa edes pukea sanoiksi tätä joidenkin ihmisten typeryyttä!
Mut hei, toivottavasti pääset Puumis työhön joka sykähdyttää! Ymmärrän kommenttien antajia siinä mielessä, että on hyvin vaikeaa nähdä oman elämänpiirinsä ulkopuolelle. Mielestäni on ihailtavaa, että haluat lähteä auttamaan "omalla kustannuksella" sinne missä apua tarvitaan. Ilkeät kommentit kertovat enemmän näiden ihmisten suppeista elämänpiireistä, joissa vuoden skandaali on naapurin Pirjon kännipusu pikkujouluissa entisen heilan kanssa.
Mikään ei ärsytä arvostelijoita enemmän kun oman intuition toteuttaminen. Taas joku "trendikäs" suominäätä kuvittelee olevansa oman elämänsä Carrie Bradshaw. Mutta fiktiotahan sä oletkin, jonka viihdearvo on 0, roskaa. Banaalia tekstiä, jonka joku typerys sitten ottaa tosissaan huoraamisensa ja pettämisensä tueksi.
Siis mitä mä just luin????? Mistä näitä nettikommentaattoreita oikein sikiää?? Mee ja tee hyvin! Sinulla on paljon annettavaa ja aito auttamisen halu! Uskomatta dogmeihin, normeihin ja formaatteihin. Minäkin olen ollut mukana "erotkaa jo"-kuorossa, kun aloin lukea tätä. Mutta alan yhä enemmän ajatella, että se kuoro on olemukseltaan yhdenvertainen tuon uskonnollisen herrasmiehen kanssa, joka kirjoittelu raanatunsitaattejaan tänne.
Omaan normiinsa sokeasti uskovia ihmisiä, jotka sitten tyrkyttävät tätä normia kestoratkaisuna muille, ja ovat ihmeissään, kun muut eivät "ymmärrä, nitä heidän nyt kuuluisi tehdä".
Näin toimitaan siitä huolimatta, onko tuo oma paradigma tehnyt neuvojaa itse aidosti onnelliseksi. Uskon jopa, että normia, jota on itse koko elämän noudattanut puolionnettomin tuloksin varjellaan vielä raivokkaammin. Nimittäin, ei haluta havahtua siihen, että omat norminmukaiset valinnat olisivat voineet olla epäonnekkaita. Kun joku vieressä räätälöi ihan omannäköisiä ratkaisuja omalle elämälleen, ja ehkä jopa onnistuu "äta kakan och ha den kvar" voi alkaa harmittaa.
Yhteistä meillä on ainakin se, että vousi näyttää siltä, ettö perusformaatit eivät juuri nyt riitä täyttämään tarpeitamme. Wonder how unique we are. Not so much, arvaisin. Onhan Puuma ollut rehellinen diitä, miten paljon kaipaa seksiä. Mies osaa arvata loput, ja ajattelee samalla lailla kuin Puuma tässä postauksessa. Tämä on minun arvaukseni. Aloitteleva puuma - bloggatko sinä jo? Ellet, niin aloita, pliis! Kirjoitat hyvin ja pohdiskelevasti plus että minua ainakin kiinnostaisi tietää enemmänkin sun elämäntilanteesta.
Tottahan se on, että niihin omiin arvoihin ja normeihin uskotaan. Minäkin olin ennen sitä mieltä, että en koskaan petä. Niin se elämä vaan sitten heittelee; ja ollakseen edes jollain tasolla onnellinen omassa elämässään, niitä arvoja ja normeja voi tosiaan joko a muokata, tai b kituuttaa niissä periaatteesta, kunnes oma elämä menettää merkityksensä, kun pitää väkisin pitää niistä kiinni, vaikka sielu ja keho janoaisivat toimintaa, joka ei niihin muotteihin sovi.
On julmaa, että naamioit kertomatta jättämisen rakkaudeksi. Olen kanssasi täysin eri mieltä. Mutta se ei vissiin tule yllätyksenä. Talo ei sinällään ole tärkeä, meidän koti on.
Tällä määrätietoisella pettämismeiningillä mitään "meitä" ja "meidän kotia" ei ole enää olemassa. Se siinä on se surullinen juttu eikä se muutu sillä, että yrität sen mielessäsi muuksi vääntää. Se koti, joka on joskus ollut, on menetetty, vaikka se päällisin puolin näyttää samalta kuin ennen. Ei se noin mene vain sen takia, että se sinun mielestäsi täytyy mennä noin. Paradoksaalisesti - meidän suhde on jopa paremmalla tolalla sen jälkeen, kun olen sivusuhteeni aloittanut. Mutta kiitos kommentistasi joka tapauksessa.
Noin sitä käy varmaan suurimmalle osalle, jonka aviopuoliso lakkaa panemasta. Mä en oikein ymmärrä syytöksiä, että täällä ollaan musta-valkoisia ja nähdään oma ajatus ainoana oikeana.
Tietysti jotain yksittäisiä on, mutta enimmäkseen kommentit on aika pohdiskelevia ja jos puuma kirjoittaa ajatuksesna asiasta, on kommentit sellaisia, että tuodaan toista näkemystä myös esiin. Eikö se ole keskustelua. Eipä vaivautuisi lukemaan, jos täällä hymisteltäisiin kuorossa.
Keskimääräistä oivaltavampi blogiteksti aiheesta sanoo mm. Usein pari on oppinut elämään toistensa kanssa olemalla opitussa roolissa. Rooli on aina päälle liimattua, eikä siten aitoa ollenkaan. Ja kuitenkin ihmisen perimmäinen tarve on olla aito, näkyvä ja totta. Joten jos tätä ei osaa olla kumppaninsa kanssa, on helpompi mennä toteuttamaan sitä jonkun toisen kanssa.
Kun tunne katoaa tai suhde muuttuu parisuhdetta uhkaavaksi, suhde lopetetaan. Itseasiassa - mikäli sitä, että salaan sivusuhteeni, ei lasketa mukaan ja toki kai se pitäisi laskea, mutta olen sitä mieltä, että mitä ei tiedä, se ei satuta , katson, että me olemme suhteessamme autenttisia ja aitoja.
Minä voin olla oma itseni Ykkösmiehen kanssa, ja hän minun kanssani. Ainakin näin ajattelemme molemmat tietoisella tasolla - eri asia sitten, jos tosiaan alitajuisesti vedämme jotain tottumukseen perustuvaa parisuhderoolia. Minä koen tällä hetkellä olevani hyväksytty juurikin omana itsenäni niin Ykkösmiehen kuin Valokuvaajankin kanssa.
Ja se on aika mahtava tunne. Haluaisitko itse, että Ykkösmies on kanssasi vain siksi, ettei hän säälistä raaski sinua jättää, vaikka haluaisikin? Tämä blogi on kyllä todella koukuttava, joten jään seuraamaan miten tässä käy, toivottavasti mahdollisimman hyvin kaikille osapuolille!
Itseasiassa - jos tilanne olisi päinvastainen - kyllä. Niin uskomattomalta kuin se kuulostaakin. Nyt kuulostaa siltä, että olet toisen kanssa säälistä. Se ei ole hyvää ja hedelmällistä elämää hänelle, eikä sinulle. Sä et ole vastuussa hänen hyvinvoinnistaan ja onnesta, ja jotenkin kuulostaa siltä, että jos sä ja talo lähtisitte pois hänelle ei jäisi mitään, vain joku vuokrayksiö. Ah mä en halua alkaa jeesustelemaan tai neuvomaan mitä tehdä, mutta tää ei kuulostanut hyvältä kokonaisuudelta.
Ei ollut tarkoitus kirjoituksellani ilmaista, että säälistä olisin. Jos mulla oikeasti olisi todella huono suhde, eikä mitään tunteita, en todellakaan pelkästä säälistä jäisi kitumaan. Tarkoitin lähinnä sitä, että rakastan häntä vielä liikaa loukatakseni häntä niin perustavanlaatuisella tavalla. Tässäpä se juttu juuri on Pettämisen kokeneena kamalinta oli juuri se, että se tehtiin asenteella "mitä ei tiedä, se ei satuta". Kun kommunikaatio on jo niin lukossa, ettei läsnä olevista asioista seksittömyys tms.
Se, että sanoo selkeästi " en voi olla ilman seksiä, rakastan sinua, mutta tämä on jollain tapaa ratkaistava" siis SANOO sen on aivan eri, kuin että toimii toisen selän takana. Toivottavasti tämä ei nyt niputu "eroa, eroa" - ryhmään, vaan on yksi kokeneen mielipide aiheesta. Minuakin on petetty Ykkösmiehen toimesta , ja oikeasti olin ja olen sitä mieltä, että olisi ollut parempi, ellen olisi saanut tietää. Silloin ja vieläkin, vaikka tapahtuneesta on muistaakseni yli 10 vuotta aikaa.
Eli yksilöissä on eroja, mitä pettämiseen ja siitä kertomiseen tulee. Ykkösmies on minun laillani ilmaissut, että mieluummin ei halua tietää. Eli sitten en kerro. Että kyllä se tiedossa on. Olen myös sanonut, että meillä on kolme vaihtoehtoa: Näistä Ykkösmiehen kommentti, että ei ainakaan, missään nimessä, ykkösvaihtoehtoa. Eli kyllä tästä keskustellaan yhäkin, en vaan viitsi joka kerta siitä tehdä postausta kun asia kuitenkin junnaa paikallaan. Eli juuri itse todensit sen, että "perustavanlaatuinen loukkaus" on jo tapahtunut, ehkä aiemmin kuin uskotkaan.
Kyse ei siis enää ole tuosta loukkauksesta, vaan ihan jostain muusta Junnataan nyt oikein olan takaa!! Asia on käsitelty ja annettu anteeksi - perustavanlaatuisella loukkauksella käsitän itse asian, joka murentaa suhteen perustat; jota ei voi antaa anteeksi.
Näistä subjektiivisistä jutuista on vähän hankalaa keskustella, kun jokainen kuitenkin kokee asiat omalla tavallaan. Eli mun puolesta voidaan lopettaa "junnaus"tähän. Puuma toivoisin kovasti, että minulla olisi sinulle jotain järkevää sanottavaa, mutta nyt ei tule oikeen mitään mieleen, joten ajatuksenjuoksulla ja tekstioksennuksella mennään. Jo parin postauksen ja kommenttien rivien välistäon pystynyt lukemaan sen, että tulilangan loppu rupeaa näkymään. Kuinka kauan kaksoiselämää jaksaa?
Ihanaa on, että teillä on hattarasokeri-kausi menossa Valokuvaajan kanssa ja että voit hänen kanssaan olla onnellinen ja saat voimavaroja onnellisuudesta ja seksistä elämiseen, mutta samalla mietin sitä, että kuinka kauan aiot jatkaa?
Mikäli voisin vielä olla Nörttipojan kanssa suhteessa, olisin ellei mikään olisi muuttunut, niin kuin viime kesänä muuttui.
Itseisarvona ei siis ole niinkään miesten vaihto, vaan sen rinnakkaissuhteen löytäminen. Ja toivon, että Valokuvaajan kanssa olemme vielä pitkään "yhdessä". Tuossa on paljon jossittelua. Ykkösmieshän ei lähde minkäännäköiseen terapiaan, eivätkä peitot heilu.
Tässä vaiheessa on jo niin, että minun on enää vaikeaa edes kuvitella muunkaltaista tilannetta. Minun on ollut pakko opetella olemaan "paatunut" ja tottua siihen, ettei mieheni halua minua.
Ja koska hän ei halua minua, en minäkään tällä hetkellä halua häntä; koska jos haluaisin häntä, tekisin aloitteen, ja jos tekisin aloitteen, tulisin torjutuksi. Enkä tiedä, miten kestäisin sitä. Nyt lähti minulta kommentointi neitsyys: Täällä on meitä kohtalotovereita muutama ja muita jotka ymmärtävät tilannettasi, älä käytä energiaasi tuomitseviin kommentteihin. Aito ja avoin keskustelu ihmisten erilaisista elämän realiteeteista on ihan eri asia kuin se että ensimmäisestä kommentista lähtien kommentista paistaa läpi tilanteen tai toiminnan tuomitseminen.
Mä en mitenkään voi kuvitella, että ykkönen on edes niin itsekäs, että odottaa liiton kulkevan ihan vaan omalla painollaan onnellisesti, jos seksiä ei ole ollut kohta vuoteen! Eiköhän hän ymmärrä, mistä on kysymys ja jatka mieluummin näin. Sanottiinko jossain, että mies on tyhmä! Jos miestä ei seksi kiinnosta, ei kai voi olettaa, että toisen täytyy noin tärkeässä asiassa mennä toisen ehdoilla vailla oikeuksia.
Oletko ikinä mustasukkainen "kakkos"miehestäsi miehistäsi? Olisi mielenkiintoista ylipäätään kuulla ajatuksiasi musttasukkaisuudesta, siitä miten olet ehkä päässyt sellaisista ajatuksista eroon ja kuinka se on vaikuttanut näihin sivusuhteisiisi. Olen siinä mielessä mustasukkainen, että kadehdin sitä aikaa, jota "kakkonen" viettää oman partnerinsa kanssa; ja sitä, että se vaikuttaa meidän viestittelyymme.
Muuten en juurikaan tunne tarvetta olla mustasukkainen, eihän minulla siihen ole oikeuttakaan. Se, että rakastajani viettää aikaa myös naisystävänsä kanssa, on myös minun oma valintani siinä vaiheessa, kun valitsen varatun partnerin. Sivuutan mahdollisen mustasukkaisuuden tunteen siis puhtaalla järjellä; että näin se vaan menee tämänkaltaisessa suhteessa.
Hyvä jos tuo sinulla toimii: Ehkä vika sitten oli siinä että kakkosmieheni olivat aina sinkkuja eivätkä jo valmiiksi suhteessa. Elät elämää, jota en oikein ymmärrä enkä tiedä hyväksynkökään, mutta mitä väliä minun hyväksynnälläni on? Arvostan sitä, että rohkeasti kirjoitat elämästäsi, se on monesti saanut minut pohtimaan elämän monimutkaisuutta.
... Tilaa Rantapallon uutiskirje Haluatko parhaat matkatarjoukset sähköpostiisi? Saamasi palaute on tosiaan malliesimerkki siitä, miksi Suomessakin edelleen täytyy tehdä töitä tasa-arvon ja asenteiden eteen - kenellä muka tulisi mieleen moralisoida miestä samasta asiasta. Alma Media voi tarjota sijaintiisi perustuen kohdennettua sisältöä, mainontaa ja säätietoja. Olen kanssasi täysin eri mieltä. Se että uskallat puhua ääneen tästäkin asiasta tekee susta vain mielenkiintoisemman.
: Inka homoseksuaaliseen tuominen porno meis kiinnostaa
Seksitrehvit trans treffit gay 745
Homo karvaisia kaluja seksi chat 584
Turku sex gay work teen kalu Seksi seuraa gay helsinki sexy striptease
Free xxx iso kalu homoseksuaaliseen 654
Bb veera homoseksuaaliseen alasti sybian Shemale photo suolihuuhtelu gay apteekki
Amater porno españa petardass videos de coño mojado masajes lesbicos putas follando con tetas perfectas coños peludos desnudos super tetonas gratis porno negras sasha grey lesbianas viejas vídeos de sexo violento rubias follando madre hija corrida anal hd maduras videos x vintage orgias lesbianas porno españolas videos mejores tetas super tetonas videos de abuelas españolas cachondas las mejores vídeos transexuales gratis amateur sexo gratis silvie delux maduras gratis paginas pornos de negras porno parejas porno español chochos eyaculando mujeres con tetonas porno anal porno hd teen porn las tetas videos porno amater sexso peliculas porno anal duro gratis videos amateurs peliculas xxx morenas xxx porno de lesbianas porno de hombres masturbandose super tetas grandes porno hentai porno grstis videos de travestis gratis ancianas gordas lesvianas transexual porno pov gordasxx pollasgrandes rubias desnudas follando videos gratis gonzo porno bixesual videos porno gratis videos porno hentay gordasfollando videos de mujeres mujeres fallando videos viejas porno travesti xxx castellano maduras porno xx tetonas videos interracial videos x amater quiero ver videos gratis peliculas porno gratis peludas tarzan xxx sexotube chicas desnudas tias buenas gordas follando porno cratis porno de asiaticas rumanas xxx solo porno de coño brandy aniston follar en español gordas desnudas cachondas follando películas porno gratis polla negra intercambios de solteras tetonas folladas chochos porno maduras cachonda porno tub tube penes videos xx porn x porno porno ama de sexo duro gratis abuela folla porno españoles panties porn tube pornstars ver videos porno maduros abuelas melani rios videos gratis castin porno maduras cachondas masaje vaginal actriz porno gratis sexo grtis gorditas hombres follando culos gigantes chicasguarras mejor porno gratis cumlouder español xxx lesbianas porno maduros sado videoporno mujeres las mejores peliculas xxx gratis maduras gratis tias fallando videos pornos españoles follando rubia tetona natural tias buenas maduras gratis tetonas españolas gratis viejos xxx gratis despedidas de chicas negras actricesporno cincuentonas cachondas videos de tetonas videos de gorditas xxx tetas negras gordas mujeres con virgenes videos porno gratis videos ver videos porno maduritas videos lesbianas videos gratis porno lesbicas video xxx en la abuela follando cachondas xxx gratis hd pareja joven tetona masturbandose muy gordas españolas las mejores videos porno para mujeres muy porno viejas guapas desnudas analporn dogfart porno lesbiana web cam gratis xxx videos mamadas porno videos d sexo travesti ferrol hombres desnudos free hombres follando mujeres maduras porno lesbianas amateur x vintage porn videos porno gratuito videos maduros follando xxx gratis videos pono gratis videos hombres peludos follando viejos jovenes masajes erotico porno caliente amateur señoras mayores chicas enseñando el coño brutal lesbianas españolas gratis video gratis ver vídeos porno por el coño xxx putas porno secretarias calientes por no gratis negras grandes follando cumlauder videos porno transexual vídeos gratis porrno gratis xxx glory hole porn mujeres mayores follando gratis video hentai maduras.
cumlouder videos es. con camara oculta xxx masaje xxx español chochos rubios bideos de hombres xxmaduras super pollas fayna vergara videos pornos de negros trios amateur madura cumlowder videos viejas tetonas porno español videos hentai online porno trios porno gratis xxx intercambio parejas maduras calentorras tori black hd vedios de abuelas video porno gratis video sexo latinas xxx gratis videos porno gratis xxx hd videos lesbicos porno amaters maduras swinger porno gratis porno español gratuito porno porno gratis trios x videos porno fiestas xxx follando porno tetonas desnudas en playas nudistas porno gratis xxx videos porno super mamada video tetas grandes videos de ancianas porno actrices gordasxx gordas follando tetas sexo cam amateur xxx manga hd porn chicas follando tetonas chicas comiendose el amor porno pov gordasxx gordas porn videos xxx mujeres videos amateur cumloude gordasputas buenas desnudas maduras negras maduras hentai video porno maduras gratis maduras cachondas pareja española tríos porno maduras videos de eyaculaciones femeninas vidios porno descargar porno maduras.

matches: hd hd hd hd hd hd


text:
 Transponderi News TV 12 Huhtikuuta 2018 – Satelliitti ja IPTV vastaanottimet Android OpenELEC Enigma2 ja LibreELEC
mennessä Guru · Julkaistu 12.04.2018 · Päivitetty 12.04.2018
Täysin pysähtynyt säännöllisiä lähetyksiä satelliitista Express AM-3 asemassa 103 Ryhmä East velka
Testi 1 Vaihdoin on ABCTV 12718 V 27500 3/4
TV-kanava 'Mystery’ nyt koodattu BISS on 11265V (Venäjän palkki), MPEG-4 / ONLY, SR 30000, FEC 3/4.
10845 DVB-S2 / QPSK 27500 3/4 - Watan TV HD aloitti säännölliset lähetykset
11095 H DVB-S2 30000 5/6 - Georgian Saperavi vasen kanava pakkauksen
EuroStar, Türkiye ilmestyi TLC 10960 H DVB-S / MPEG-2 5424 3/4, ОТКРЫТО
12252 V 28333 DVB-S2 - oli paketti paketin kanavat ERT World TV ja RIKSat (ОТКРЫТО), TRAVELXP 4K (Viaccess) ja radiokanalami RIK1, RIK2, RIK3, Rik4
3900 DVB-S2 / 8PSK 29500 3/5 - oli avoin paketin testien 4K Channel testi 1, HD kanava testi 2-6
TV-kanavan “motorsport TV” Ilmestyi Paketti “Tricolor TV” jäsenen 12111 (L) 27500 3/4. DVB-S2. Dre-Crypt
TV-kanavan “E4 UK” Ilmestyi 10714 (H) 22000 5/6. Avoinna
Djazz TV HD, Stingray iConcerts HD ilmestyi 10810 V DVB-S2 / 8PSK MPEG-4 27500 3/4, Conax, Irdeto2
10775 (H) 27500 5/6 - lasten kanava Itoon TV aloitti lähetyksensä auki
12149 V 27500 3/4 - Mahdollisuudet TV ilmestyi paketin, Tele San Marino lopetti lähetykset
’NASA TV’ ilmestyi 11373H (leveä palkki), DVB-S2/8PSK/MPEG-4/HD/ОТКРЫТО, SR 27500, FEC 3/4.
'NASA TV UHD’ ilmestyi 11373H (leveä palkki), DVB-S2/8PSK/HEVC/UHD/auki, SR 27500, FEC 3/4.
’RTS 1 (Senegal)’ ilmestyi 11881V (leveä palkki), DVB-S2/8PSK/MPEG-2/FTA, SR 27500, FEC 2/3
’RTS 1 (Senegal)’ Jätin 11221H
C More Live-HD, C More Sport HD lähti 11385 (H)
18 Huhtikuuta 2018 vuosi - neljännesvuosittain ennaltaehkäisevän huollon poistamalla lähetykset.
18 Huhtikuuta 2018 vuosi 00:00 ennen 10:00 Moskovan aikaa toteutetaan suunnitellut huoltotyöt laitteet teknologiakumppaniksi, vastuussa tuottaa signaalin satelliittien. Tänä aikana kaikki televisio- ja radiokanavat keskeytetään.
On Hot Bird ilmestyi auki scifi kanava noin tilaa Ultra HD
Omistajat UHD-televisiot ja vastaanottimia on loistava tilaisuus nauttia kauneuden Maan ja muiden taivaankappaleiden avaruudesta. Kuten odotimme, NASA TV UHD kanava on saavuttanut sekä Euroopan tv-markkinoilla, Aloita lähetys Eutelsat Hot Bird 13C satelliitin kirkkaissa asennosta 13 astetta itäistä pituutta.
Lisäksi ultrachotkoy versiossa NASA TV, aloitti lähetyksensä NASA TV HD. Seurannan useita tunteja eetteri UHD-kanava versio amerikkalaisesta tilan huomattava,, että hän on hyvin erilainen kuin kanavan NASA TV HD. kanavilla, joka lähetetään 4K, pääpaino on osoittaa avaruusaluksen lanseerausten, kuvaamisen kohteen ja avaruudessa. Erityisesti, se oli mahdollista havaita laaja materiaali, joka osoittaa maksimi resoluutio kuvia Mars-.
NASA HD NASA UHD ja tullut osa kanavanipun on transponderi, joka sisältää myös kanavia Iranin Kansainvälinen HD ja Top Calcio 24 HD, joka on nyt käännetty yhden paketin, jossa on kaksi kanavaa NASA.
NASA HD broadcast MPEG-4 / HD-video, jonka resoluutio on 1280 x 720, taas NASA UHD mukana päätöslauselman 3840 × 2160 käyttäen pakkauksenhallintaa HEVC (H.265).
Muistuttaa, että NASA TV lähettää HD-versio 2010 vuoden, kun taas kanava Ultra HD lanseerattiin 2015 vuoden.
Broadcast Asetukset NASA UHD ja NASA HD: satelliitti Eutelsat Hot Bird 13C (13 g e), taajuus 11373 GHz, Paul. vuoret., SR 27500, FEC 3/4, DVB-S2 / 8PSK, ОТКРЫТО.
Kuluneen kuuden kuukauden televisiolähetyskameroina maailmanlaajuisesti superresoluutiokuvien televisiokanavia kasvoi 26% ja saavutti 125.
Nämä tiedot johtivat johtaja globaalin markkinatutkimusta satelliitti Eutelsatia Claudia Vakkarone.
Hänen mukaansa, 52 UHD-kanava jaettu satelliitin, 72 - vain kaapelin tai IPTV-verkkojen, lisää 2 lähettävät (molemmat kanava ovat Etelä-Koreassa).
Vakkarone samaan aikaan huomattava, vaikka halu alan päästä alkuun UHD, HD-tarkkuudella ei ole vielä levinnyt laajalle, vaikka on laajalti hyväksytty.
Mukaan Eutelsat, Nyt osuus HD-kanavien 27% (tietoja 11,7 tuhatta.) kokonaismäärästä tv-kanavien, ja tavallinen itse ilmestyi markkinoille vuonna 2003 vuoden.
Kanssa Eutelsat satelliitit lähettävät 17 4K-tv-kanavat - tai 33% by Vseh 52 kanavan erittäin korkean resoluution, ladataan satelliitteihin.
NTV-Plus viritetty Georgiassa.
Satelliittioperaattori "NTV-Plus" oli ensimmäiseksi tulee kansainvälisillä markkinoilla. Eilen yhtiö aloitti lähetykset Georgiassa.
Entisessä Neuvostoliitossa, käyttäjä voi täyttää tiukkaa kilpailua paikallisten toimijoiden ja piratismi, varoittaa markkinatoimijoille. poistumista 2013 , Markkinoille Kirgisia "Orion" operaattori kääntyi hankkeen näistä syistä.
Satelliittioperaattori "NTV-Plus" aloitti lähetyksensä Georgiassa 9 Huhtikuun kokoukseen brändin NTV PLUS, kertoi "Kommersant" pään tilalla "Gazprom-Media". Kumppani "NTV-plus" Georgiassa oli yhtiön "Media Group", joka on yksinomainen jakelija enemmän 20 TV-kanavat "Gazprom-Media", Toimitusjohtaja Dmitri Chernyshenko sanoi holding. Hänen mukaansa arvioiden, se luo edellytyksiä menestyksekkäälle yhteistyölle. "Media Group" myy laitteita, antaa teknistä tukea, ja edistää tuotteen alueella. Lisäksi, Georgian kumppani otti toimintaa piratisminvastaisia ominaisuuksia. Markkinoiden volyymi "harmaan" lähettää sisältöä "NTV-Plus" Georgian alueella ylittää 200 th. Tilaajat, arvioi operaattori.
"NTV-Plus" on vastuussa toimituksen signaalin, laitteet sertifiointi, laskutus tukea ja vastaanottaa kiinteän korvauksen, verrannollinen tilaaja perustaa, sanoi pääjohtaja "NTV-Plus" Mihail Demin. Hänen mukaansa, Kumppanit jakaa tulo on kaava, sisältää sekä kiinteän osan, ja tulonjakoa. Jälkimmäinen vaihtoehto sovelletaan niihin kanaviin, clearing oikeudet, joihin Venäjän puolelle on kiinnitetty.
Katsojat Georgiassa tarjotaan valita kaksi pakettia, jossa esitetään lisää 50 ja enemmän 90 kanavat, mukaan lukien Venäjä, ulko- ja haihtuvat Georgian televisiokanavia. "Tänään on pyynnön venäjänkielinen kanavat ja oikeudellinen sisältö",- sanoi pääjohtaja "Media Group" David Nakashidze.
Georgia - houkutteleva markkina, missä liittymätiheys ei ylitä 50% jäsenen 3,7 miljoonaa ihmistä, arvioi Mikhail Demin. Operaattori aikoo rekrytoida alueella vähintään 30 th. tilaajat loppuun 2018 vuoden. "NTV-Plus" on jo saanut lähetykset lisenssin Georgian alueella ja harkitsee mahdollisuutta avata sivukonttorin. Tulevaisuudessa "NTV-Plus" ei sulje pois muiden IVY-maiden, hän lisäsi.
Georgiassa 2016 Hän on toiminut operaattori maksullisten TV "Orion", ulkoneva tekninen alusta ja järjestää satelliitin signaalin toimitus tilaajille kaapelioperaattori SuperTV. "Tämä muoto mahdollistaa meille ei rakentaa infrastruktuuriaan, ja käyttö affiliate. Nykyisessä ympäristössä, tämä vaihtoehto on tehokkain ",- sanoi pääjohtaja SC "Orion" Kirill Makhno. "Emme pidä sopivana mennä Georgiaan omalla tuotemerkillään, kuten maksu-tv-markkinoiden maassa on riittävän kehittynyt ja vahva asema paikallisten toimijoiden ",— hän sanoi. Tässä 2013 GK "Orion" alkoi työskennellä Kirgisiassa. "Orion" aikoi tulla kannattavaksi alueella toisen toimintavuoden. Hanke kehitystä maassa on keskeytetty alhaisten marginaalien markkinoiden ja korkean piratismi, Said Kirill Makhno. "Tricolour TV" raportoitu, joka aikoo päästä muille markkinoille, yhtiö ei ole. MTS kieltäytyi kommentoimasta.
Georgian Maksutelevisiomarkkinoiden arvioidaan 1,1 miljoonalle kotitaloudelle, josta puolet ei ole teknisesti mahdollista liittää kaapelitelevisio, Hän kertoi "Kommersant" lähde markkinoilla. Loput kotitalouksien jaettuna 30 paikalliset toimijat. "Markkinat on tarkoin säädeltyä yhteisön kaapelioperaattorit, joka vesittänyt kaikki yritykset polkuhintaan ulkomaisten pelaajien ",- hän lisäsi.
Palvelut toisen operaattorin Georgiassa saattaa olla kysyntää, sanoo toimitusjohtaja Telecom Daily Denis Kuskov. Kuitenkin kulloiseenkin tarkoitukseen "NTV-plus" liittää 30 th. tilaajille hän pitää saavuttamaton loppuun mennessä. "Mahdollinen yleisö operaattori ei Tbilisissä ja Batumin, mutta pienissä kaupungeissa ja kylissä maan, ja, tuoda hänet, Se tarvitsee enemmän aikaa ",Hän selitti. Kuitenkin, affiliate rakennusurakka on todennäköisesti vaativat merkittäviä investointeja yhtiön, asiantuntija-arvioiden.
Seuraava tarina Transponderi News TV 15 Huhtikuuta 2018
Edellinen tarina Transponderi News TV 10 Huhtikuuta 2018

matches: HD HD HD HD HD HD HD HD HD


text:
hauska eläin tapetti HD
mennessäGamer11 | joulukuu 2, 2016
Tässä on hauska eläin taustakuva HD Collection Pöytäkoneet, Kannettavat, ja Tabletit. täälläWallpaper21.com, on yli kymmenen lakhs taustakuvat ovat ladattavissa. Nämä HD-kuvat lataaja käyttäjille. ja kerättiin avoimen lähdekoodin web. Niin Voit vapaasti käyttää näitä taustakuvat.
funny-eläin-tapetti-HD2
Jos Like This hauska eläin taustakuva HD Collection Anna Tykkää Ja Jaa Facebook.
Vastaavia tuotteita	Gamer11
← Edellinen Story musta leijona tapetti HD	Jätä vastaus Peruuta vastaus	Sähköpostiosoitettasi ei julkaista. Pakolliset kentät on merkitty *Kommentti Nimi * Sähköposti * verkkosivusto Mainos
Suosio Viestejä vapaa-kesä-tapetti-HD9
näkymät (581) Ultra HD taustakuvia
näkymät (577) vapaa 3D tapetti HD
näkymät (529) viileä taustakuvia PC1
näkymät (480) paniikki diskossa tapetti HD
näkymät (349) keskisormi tapetti HD
näkymät (343) saatanallinen tapetti HD
näkymät (342) piirilevy tapetti HD
näkymät (340) vapaa kesä tapetti HD
näkymät (298) poro tapetti HD
näkymät (291) Satunnainen virkaataustakuva maker sovellus HDgardevoir Taustakuva HDrauhaan taustakuvat HDmiekkavalas tapetti HDkeskisormi tapetti HDVineyard Vines TaustakuvaOSu tapetti HDhiihto tapetti HDGiratina tapetti HD	Mainos
7 tuumainen tabletti tapetti HD
aquarius tapetti HD
sininen ja violetti tapetti HD
yleinen lee tapetti HD
tapetti Chicago HD

matches: HD HD HD HD HD HD HD HD HD HD HD HD HD HD HD HD HD


Yleiset käyttöehdot DeinDesign GmbH
Kaikissa DesignSkins.com -sivuilla tekemissäsi transaktioissa DeinDesign GmbH ("DeinDesign™"), Otto-Meffert-Straße 3, 55543 Bad Kreuznach, on sopimuksen toinen osapuoli.
§1 Yleiset sopimusehdot
(1) Kaikki tuotteet ja palvelut jotka tuotetaan asiakkaalle DeinDesign™ toimesta noudattavat antamiamme yleisiä toimitusohjeita, jotka ovat kerrottu alempana. Sopimuksen versio, joka on kulloinkin käytössä, tullaan soveltamaan sillä hetkellä. 2) Nämä määrittävät kaikki sopimukset ja toimenpiteet DeinDesign™ ja asiakkaan välillä ja ovat voimassa koko asiakassuhteen ajan, kunnes asiakassuhteen purkaminen on hyväksytty molemmin puoleisesti. Päinvastaiset ja näiden sääntöjen kanssa ristiriidassa olevat seikat ovat hyväksyttäviä vain jos DeinDesign™ on antanut niihin luvan kirjallisesti. (3) Kaikki yrityssuhteet DeinDesign™ ja asiakkaan välillä sovitellaan Saksan ja EU:n lakien mukaisesti ja mahdolliset oikeudenkäynnit toimeenpannaan Bad Kreuznachissa.§2 Tarjous, Tilausvahvistus ja sopimuksen päättämine
(1) Tarjoukset tällä sivustolla, verkkokaupassamme ja yhteityökumppaniemme kaupoissa eivät sido asiakasta ostamaan sitä DeinDesign™ ylläpitämistä kaupoista. Täytettyään ja lähetettyään tilauksen sivustolla, sitoutuu asiakas tuotteen ostamiseen, ja sen aiheuttamien töiden korvaamiseen. DeinDesign™ lähettää tilauksesta tilaustiedot ja vahvistuksen sähköpostilla. Vahvistus sitoo tilaukseen. (2) DeinDesign™ standardi designien lisäksi, DeinDesign™ antaa mahdollisuuden toteuttaa omia designejä ja suunnitteluja DesignSkins® suunnitteluohjelmaa käyttämällä, jolloin voit tehdä tuotteita sinun omista kuvista. (3) DeinDesign™ pidättää oikeuden tilausten hylkäämiseen, ilman perusteluita.§3 Omistusoikeudet
(1) Kaikki standardit designit DesignSkins.fi sivuilla ovat yhteistyökumppaniemme ja suunnittelijoiden omistamia luomuksia joihin vain ja ainoastaan DeinDesign™ on oikeutettu ja laillinen lisenssin omistaja. Kaikki näinden töiden oikeudet säilyvät niiden tekijöillä. (2) Muu käyttö on kielletty ja materiaalien kopiominen ja levittäminen on ehdottomasti kielletty. Laittomat kopioinnit tai muut suunnittelijoiden ja materiaalien omistajien oikeuksien loukkaukset käsitellään tekijänoikeuslain mukaisesta ja tulee johtamaan oikeudellisiin toimenpiteisiin. (3) Teksti ja kuva materiaalit (pois lukien DesignSkins® motives) ovat DeinDesign™ omaisuutta ja suojattu tekijänoikeuslailla. Jos olet kiinnostunut sisällön käyttämisestä sinun tulee hyväksyä se kirjallisesti DeinDesign™ yhtiöltä. Lupakyselyt voi jättää joko puhelimella tai sähköpostilla. (4) DeinDesign™ ja DesignSkins® rekisteröityjä tuotemerkkejä, jotka omistaa DeinDesign GmbHKaikki viitaukset on DesignSkins.com/fi ovat laillisesti suojattuja. DeinDesign™ ei ole mainittavaa yhteistyötä yhdenkään laitevalmistajan kanssa, joiden tuotteita on sivustolla ja näin ollen pyrkii edistämään kaikkien tuotevalmistajien liiketoimintaa tasapuoleisesti.§4 Itse tuotettujen materiaalien oikeudet, tekijänoikeusrikkomukset (1) Asiakkaan vastuu rajoittuu ainoastaan hänen käyttämien kuvien ja tekstien laillisuuteen. (2) Asiakkaan käyttäessä omia ja itse lataamia kuvia ja tekstejä (teksti personointi), asiakas on vastuussa DeinDesign™:lle, että käyttämät kuvat ja tekstit ovat vapaita ja hänellä on lupa niiden käyttöön, eikä ne loukkaan kenenkään tekijänoikeuksia. Näistä loukkauksista mahdollisesti aiheutuvista kustannuksista ja velvoitteista vastaa asiakas, joka on niitä ladannut ja luvatta käyttänyt. Asiakas vastaa kaikista tekemistään design tuotoksistaan ja niistä mahdollisesti aiheutuvista seuraamuksista. (3) Asiakas vapauttaa DeinDesign™ yrityksen kaikista vastuista ja mahdollisista korvauksista, jotka aiheutuvat tällaisista toimista ja aiheuttavat kolmannen osapuolen vaateita, ellei laki tätä vastuuta muuten rajaa. Asiakas välittömästi hyvittää DeinDesign™ yritykselle kaikki kulut, jotka aiheutuvat kuvatusta toiminnasta. §5 Toimitus ja toimituskulut
(1) Postituskustannukset: Euroopassa: -perusjakelu- Postituskustannukset jakautuvat kahteen ryhmään: 1. MP3 soitin/ matkapuhelin/ käsikonsolit: 2,95 EUR. 2. Kannettavat, pelikonsolit / erikoistuotteet / sisustusartikkelit: 4,95 EUR. Postiennakkopaketti: standardit postikulut sekä 6,00 euroa postiennakkomaksua. Postiennakko on saatavilla vain Saksassa. Muut maat:Molemmat tuoteryhmissä: 8,95 euroa.Tilattaessa kerralla useita tuotteita, postikulut maksetaan vain kerran ja ne määräytyvät kalleimman lähetyksen mukaan.(2) Postituskulut veloitetaan sen mukaisesti kuin ne on ilmoitettu www.designskins.fi –sivuilla sillä hetkellä kun tilaus tehdään. Postitushinnat sisältävät arvonlisäveron Saksan verokannan mukaan.(3) Jollei muuta ole sovittu, tuotteet lähetetään siihen osoitteeseen joka on ilmoitettu tilauksen yhteydessä. Mikäli tilausta ei voida toimittaa virheellisestä, puutteellisesta tai muuttuneesta osoittteesta johtuen, alkuperäisen lähetyksen postikulut veloitetaan asiakkaalta kun tuote lähetetään uudestaan.(4) Yleensä toimitus tapahtuu viiden (5) työpäivän kuluessa siitä päivästä, jolloin asiakas saa vahvistuksen tilauksestaan. Viivästynyt toimitus ei oikeuta asiakasta mihinkään korvausvaatimuksiin ellei DeinDesign ™ ole aiheuttanut viivästystä tahallaan tai viivästys johtuu törkeästä huolimattomuudesta.(5) Jos asiakas on valinnut ennakkomaksun, laskutettava summa on siirrettävä seuraavalle tilille tilausta seuraavan seitsemän päivän aikana:DeinDesign GmbH / tilinumero: 200926655 / pankki-koodi: 56062577 / pankki: VRK Weinsheim / viite on maksun tilausnumero, joka on tilausvahvistuksessa tai laskussa.Tilaus valmistetaan vasta sitten kun DeinDesign ™ on saanut maksun.(6) Kaikki mahdolliset ylimääräiset pankkimaksut johtuen kansainvälisestä tilisiirrosta tulee asiakkaan maksettavaksi.service.termsandconditions.text6 = (1) Kaikki tilatut tuotteet ovat DeinDesign ™ -yrityksen omaisuutta, kunnes ne on kokonaisuudessaan maksettu. Jos asiakas on Saksan kauppalain mukainen kauppias, DeinDesign ™ on kaikkien toimitettujen tuotteiden haltija kunnes kaikki liikesuhteeseen liittyvät maksut on maksettu. (2) Asiakkaalla on oikeus kompensaatioon ainoastaan, jos hänen vastakanne on laillisesti todettu tai tunnustettu DeinDesign ™:n toimesta. Asiakkaalla on oikeus käyttää oikeuttaan pidättäytyä maksusta vain siltä osin mitä vastakanne edustaa.§6 Tekijänoikeudet, tekijänoikeuskorvaukset
(1) Tuotteiden kaikki oikeudet pidätetään DeinDesign™ yrityksellä, kunnes lasku on kokonaisuudessaan maksettu. Jos asiakas on vähittäiskauppa kuten Saksan laissa asia on määritelty, DeinDesign™ säilyttää toimitusten kaikki oikeudet itsellään ellei ole toisin sovittu. (2) Asiakkaan oikeus kompensaatioon säilyy ainoastaa, jos vastakanne tai reklamaatio on laillisesti tehty ja vahvistettu DeinDesign™ yrityksen toimesta. Asiakkaan vastakanne oikeus säilyy ainoastaa, jos se on yhtenäinen sopimusshuteen kanssa.§7 Tilauksen verifikointi
(1) Tiedot, piirustukset, kuvat, tekniset tiedot, painomääreet, mitat ja palvelut, jotka sisältyvät esitteisiin, luetteloihin, uutiskirjeisiin, tiedotteisiin, mainoksiin tai hintalistoihin ovat ainoastaan informaatio-luonteisia. DeinDesign™ ei mene takuuseen näiden tietojen oikeellisuudesta eikä ota vastuuta niistä. Toimituksen laadun ja laajuuden osalta ainoastaan tilausvahvistuksessa olevat tiedot ovat ratkaisevia. (2) DesignSkins ® -tuotteiden katsotaan olevan viallisia mikäli ne eivät täytä tarratulosteen teknisiä vaatimuksia. Tuotteilla ei ole takuuta joka kattaisi pienet ja merkityksettömät viat. Tuotteiden takuu ei kata pieniä ja merkityksettömiä vikoja. Sikäli kun vika on takuun piiriin kuuluva, asiakkaalla on oikeus vetäytyä sopimuksesta laillisten vaatimusten puitteissa. (3) Jos tuote palautetaan puutteiden tai virheiden vuoksi, DeinDesign ™ maksaa myös asiakkaalle aiheutuneet postimaksut. (4) Tiedonsiirron Internetin välityksellä, ottaen huomioon tämänhetkisen teknologian, ei voida taata olevan virheetön ja | tai milloin tahansa käytettävissä. Näin ollen DeinDesign ™ ei ole vastuussa online tarjousten ja tuotteiden jatkuvasta ja keskeytymättömästä saatavuudesta. (5) Toinen sopimuspuoli voi vedota takuuseen edellyttäen, että se on asianmukaisesti täyttänyt velvollisuutensa tutkia ja valittaa Saksan kauppalain § 377 HGB mukaisesti.
§8 Tilauksen peruminen §8.1 Tilauksen perumisen yhteydessä huomioitavat asiatHyväksytyn peruutuksen ollessa kyseessä molempien osapuolien tulee palauttaa toiselle kuuluva omaisuus lisättynä mahdollisilla koroilla. Jos asiakas jättää palauttamatta perutun kaupan kohteen olleena tuotteen tai palauttaa vain osan siitä tai palauttaa sen sellaisessa kunnossa ettei se ole enää jälleenmyyntikelpoinen, asiakas joutuu korvaamaan tuotteen DeinDesign™:lle joko osittain tai kokonaan. Korvausvastuu on myös asiakkaalla silloin, kun epäkuranttiusväitettä ei voida näyttää toteen tai perustuu ainoastaan vastaanottajan henkilökohtaiseen näkemykseen ja suulliseen todistamiseen väitetystä virheestä tai muusta vahingosta. Voit välttää mahdolliset lisäkorvausvelvollisuutesi käyttämällä tuotetta sen tarkoitetulla tavalla tai muuten toimia siten mikä ei edesauta tuotteen tai tuote-erän arvon alenemista ja tekemällä kaiken mahdollisen, jolla vähennetään riski tuotteen tai erän myöhemmän arvon lasku tai heikentyminen. Sinun tulee palauttaa tuotteet postipaketilla omallavastuulla. Muut palautettavat paketit, jotka eivät mahdu postipakettikokoon, noudetaan sinulta ilmoittamastasi osoitteesta. Palautusrahdin kustannus tulla tällöinkin perimään sinulta, jos toimitetut tuotteet ovat tilauksenne mukaisia tai jos palautettavan tuotteen tai erän arvo on alle 40 EUR tai et ole maksanut tilausta kokonaisuudessaan. Muissa kuin yllämainituissa tapauksissa tuotteen voi palauttaa veloituksetta, mutta se tulee palauttamaan halvimmalla mahdollisella tavalla; ylimääräisistä ja halvimman palautustavan ylittävistä kustannuksista vastaa palauttaja. Kaikki maksuvelvoitteet on suoritettava 30 päivän kuluessa. §9 Toimituksen yhteydessä sattuneet vahingot
(1) Ulkoisesti vahingoittuneista lähetyksistä täytyy huomauttaa kuljetusyhtiölle välittömästi, jotta vioista tehdään huomautuslauseke kuljetusyhtiölle. (2) Mikäli tuotteen avaamisvaiheessa tulee ilmi kuljetuksen aikana syntynyt vahinko, paketin aukaisu tulee lopettaa, ja välittömästi tämän jälkeen kuljetusyhtiölle tulee tehdä reklamaatio kirjallisesti ja pyytää heitä tutkimaan aiheutunut vahinko. (3) Tuotteita ja pakkauksia ei saa muuttaa, eikä niihin saa koskea, kunnes kuljetusyhtiön kanssa on päästy sopimukseen vahingon korvaamisesta.§10 Vastuuvelvollisuuden rajoitukset
(1) DeinDesign™ pyrkii pitämään DesignSkins.fi sivuston auki ilman katkoja. DeinDesign™ ei ota vastuuta tai vastaa mistään vahingoista tai muista haitoista joita asiakkaalle mahdollisesti syntyy jos sivusto on väliaikaisesti saavuttamattomissa tai ei avaudu teknisestä tai muusta viasta johtuen. DeinDesign™ ei myöskään ole vastuussa vahingoista tai tiedostojen häviämisestä ja tuhoutumisesta sähköisestä muodosta. (2) DeinDesing vastaa kaikesta toiminnastaan lakien ja säännösten puitteissa.. (3) DeinDesign™ ei ota vastuuta tuotteista, tai niille aiheutuneista eikä muista vahingoista, joille asetetaan tai poistetaan DesignSkins®. Asiakas käyttää DesignSkins® palveluita ja tuotteita omalla vastuullaan. (4) Vastuu DeinDesign™ tuotteista, palvelusta tai niiden käytöstä on asiakkaalla, eikä näin ollen ota vastuuta minkäänlaisista henkilä tai laite vahingoista joita se mahdollisesti on aiheuttanut, lukuunottamatta tuottajan vastuuta kuten se laissa on määritelty ja mitä sanotaan kohdissa 1 ja 2.§12 Sopimuksen purkaminen
Jos yksikään liiketoiminnan yleisen käyttöehdon kohta ei toteudu se ei vaikuta muihin ehtoihin. Tässä tapauksessa molemmat osapuolet pyrkivät tekemään kaikkensa asian ratkaisemiseksi ja löytääkseen muun ehdon jonka pohjalta asia voidaan ratkaista taloudellisesti järkevästi.Version 04 | 2010
Platform of the EU Commission regarding online dispute resolution: ec.europa.eu/consumers/odr/ Kohta 1 > Valitse laitteesi


IB-linjan perustaminen Tuusulan lukioon, selvitys | Tuusula
IB-linjan perustaminen Tuusulan lukioon, selvitys
Kasvatus- ja sivistyslautakunta, kokous 23.10.2018
§ 106 IB-linjan perustaminen Tuusulan lukioon, selvitys
TUUDno-2018-1363
Seppo Kärpänen, rehtori, seppo.karpanen@tuusula.fi
Tuusulan kunnan stragiassa kansainvälistyminen on nostettu yhdeksi tavoitteista. Tavoitteeseen liittyen opetustoimea on pyydetty selvittämään IB-lukion perustamista Monioon sen valmistuttua.
International Baccalaureate (IB) Diploma Programme eli IB-tutkinto on kansainvälinen ylioppilastutkinto, jonka voi suorittaa 140 maassa ja yli 3000 koulussa. Ohjelma perustettiin vuonna 1968 ja sen keskeisinä lähtökohtina olivat kansainvälisyyden, kulttuurivaihdon ja rauhankasvatuksen edistäminen. Suomessa IB-tutkinnon voi suorittaa 17 koulussa ja opetusta on järjestetty vuodesta 1990.
Ohjelma on suunnattu 15-19-vuotiaille opiskelijoille, joilta vaaditaan riittävä englannin kielen taito. Opinnot eivät ole kielipainotteisia, mutta opiskelu on englanninkielistä äidinkieltä ja vieraita kieliä lukuun ottamatta. Opintojen päätavoitteena on kehittää kriittistä ajattelua.
Tuusulan lukion rehtori Seppo Kärpänen on johtanut työryhmää, joka on tehnyt selvityksen IB-linjan hyödyistä ja riskeistä. Selvitys on liitteenä. Työryhmän mukaan kiinnostus ja mahdolliset hakijamäärät riittäisivät varsin suurella todennäköisyydellä IB-linjan toteuttamiseen Tuusulan lukiossa. Samoin kansainvälisyys tuntuu olevan etenkin huoltajien keskuudessa kiinnostava painotusalue lukio-opinnoissa. IB-toimintaan vaadittava rahallinen panostus on melko suuri ja se kasvattaisi opiskelijakohtaista hintaa noin 200 eurolla. Tämä puolestaan kasvattaa kunnan omarahoitusosuutta. Lisäksi IB-linjan saaminen Tuusulaan on epävarmaa, koska linja löytyy melko läheltä (Tikkurila) ja linjan saaminen vaatii erityistehtäväluvan opetus- ja kulttuuriministeriöltä.
Työryhmän näkemys on, että IB-linjalla voidaan parhaimmillaan saavuttaa näkyvyyttä ja vetovoimaa sekä Tuusulan lukiolle että koko kunnalle. IB-linja houkuttelisi Tuusulan lukioon motivoituneita opiskelijoita. IB-linjan opiskelijat saisivat entistä paremmat lähtökohdat kansainvälisiin opintoihin ja pääsisivät osaksi kansainvälistä IB-verkostoa.
Työryhmä kuitenkin suosittelee, että ennen päätöstä IB-linjan perustamisesta Tuusulan lukioon tulisi selvittää, voidaanko suomalaisesta ylioppilastutkinnosta saada englanninkielinen kokonaisuus. Asiasta valmistui maaliskuussa 2018 opetus- ja kulttuuriministeriön selvitys. Suomalaisella englanninkielisellä tutkinnolla voitaisi saavuttaa pitkälti samat edut kuin IB-linjalla, mutta englanninkieliseen lukio-opiskeluun olisi mahdollisuus liittää joustavammin uuden monitoimitalo Monion tarjoamia muita opiskelumahdollisuuksia.
Virpi Lehmusvaara, kasvatus- ja sivistystoimenjohtaja, virpi.lehmusvaara@tuusula.fi
Kasvatus- ja sivistyslautakunta päättää merkitä Tuusulan lukion IB-linjan perustamisesta laaditun selvityksen tiedoksi.
Asia käsitelttiin ensimmäisenä kokousasiana. Asian esitteli Tuusulan lukion rehtori Seppo Kärpänen.
Tuusulan lukion IB-selvitys.pdf (pdf, 229 kt)
OKM_15_2018_Ylioppilastutkinto_englanninkielinen.pdf (pdf, 603 kt)
§ 98 Kokouksen laillisuus ja päätösvaltaisuus
§ 99 Pöytäkirjan tarkastus
§ 100 Talousseuranta kasvatus- ja sivistyslautakunta 9/2018
§ 101 Kasvatuksen ja koulutuksen kehittämissuunnitelma 2019-2022
§ 102 Ruotsinkylän koulun tulevaisuuden ratkaisut
§ 103 Tuusulan kunnan palveluverkkosuunnitelman hyväksyminen vuosille 2018-2028
§ 104 Esiopetuksen opetussuunnitelmaan perustuvien suunnitelmien hyväksyminen lukuvuodelle 2018-2019
§ 105 Etelä-Tuusulan päiväkodin asemakaava nro 3584/Martta Wendelinin päiväkodin asemakaava OAS
§ 107 Viranhaltijoiden päätösten otto-oikeus
§ 108 Ilmoitusasiat
§ 109 Muut asiat