Pöytäkirja 06.07.2020/Pykälä 84
Kittilän kunnan ympäristönsuojeluviranomaisen valitus Pohjois-Suomen aluehallintoviraston päätöksestä (PSAVI 67/2020) koskien Kittilän kaivoksen toiminnan laajentamista ja jätevesien purkupaikan muuttamisesta
RakYmplk 06.07.2020 § 84
Pohjois-Suomen aluehallintovirasto on antanut 29.5.2020 päätöksen (PSAVI 67/2020) Agnico Eagle Finland Oy:n ympäristö- ja vesilupa-asiassa koskien Kittilän kaivoksen toiminnan laajentamista ja jätevesien purkupaikan muutamista Kittilässä. Lupapäätös on tuotu tiedoksi Kittilän kunnan ympäristönsuojeluviranomaisena toimivalle rakennus- ja ympäristölautakunnalle 17.6.2020 ja lautakunta päätti käyttää valitusoikeutta kyseisestä päätöksestä (RakYmplk 17.06.2020 § 75).
Päätöksessä aluehallintovirasto myöntää Agnico Eagle Finland Oy:lle ympäristöluvan Kittilän kaivoksen toimintaan ja sen laajentamiseen. Lupa koskee uuden purkuputken rakentamista ja käsiteltyjen jätevesien johtamista Loukiseen Sotkajokisuun alapuolelle sekä sen jälkeen toteutettavaa kaivoksen tuotannon
laajentamista (rikastettavan malmimäärän kasvattaminen 2,0 miljoonaan tonniin vuodessa), siihen liittyvää sivukiven louhintaa, sivukiven murskaamista rakennuskäyttöön, kaivannaisjätteiden loppusijoittamista jätealueille, prosessi-, kuivatus- ja talousjätevesien käsittelyä sekä muita kaivostoimintaan liittyviä aputoimintoja.
Toiminnasta yleiselle ja yksityiselle kalatalousedulle aiheutuvien kalastoja kalastusvahinkojen vähentämiseksi määrätään kalatalousmaksu maksettavaksi Lapin ELY-keskukselle (Loukisen osalta 5000 €/vuosi ja Seurujoen osalta 3000 €/vuosi) käytettäväksi toimenpiteisiin, joilla voidaan vähentää kalastolle ja kalastukselle aiheutuvia vahinkoja, sekä kalatalousvelvoite (Seurujokeen istutetaan vuosittain 5000 yksivuotista taimenen poikasta).
Luvan saaja velvoitetaan maksamaan korvauksena kalataloudellisen tuoton alenemisesta vuosittain 500 € vesialueen omistajalle (Sirkan-Könkään jakokunta).
Pohjois-Suomen aluehallintoviraston päätöksen mukaan ennalta arvioiden hankkeesta ei aiheudu muuta vesistöön tai sen käyttöön
kohdistuvaa korvattavaa tai toimenpitein hyvitettävää vahinkoa.
Ennakoimattoman vahingon varalta päätöksessä on annettu ohjaus, jonka mukaan vahingon kärsijä voi hakea luvanhaltijalta korvausta ennakoimattomasta vahingosta tai toimenpiteitä niiden poistamiseksi.
Lupapäätöksessä aluehallintovirasto määrää kaivoksen käsiteltyjen jätevesien purkupaikan alapuolisen Loukisen 300 metrin matkalta purkuputken suusta mitattuna vesiympäristölle vaarallisista ja haitallisista aineista annetun valtioneuvoston asetuksen (1022/2006) 6 b §:n tarkoittamaksi sekoittumisvyöhykkeeksi. Sekoittumisvyöhykkeellä veden liukoinen nikkelipitoisuus saa ylittää,
asetuksessa mainitulla tavalla määritettynä, asetuksessa nikkelille ja
nikkeliyhdisteille säädetyn ympäristönlaatunormin (AA-EQS ja MACEQS) ja luontaisen taustapitoisuuden summan.
Vesilain mukaisena ratkaisuna aluehallintovirasto on päätöksessä myöntänyt Agnico Eagle Finland Oy:lle vesitalousluvan
Seurujoesta tapahtuvan vedenoton ja maanalaisen kaivoksen kuivanapitopumppauksen lisäämiseen sekä viemäriputken rakentamiseen Seurujoen, Kapsajoen ja Aattasenojan ali.
Päätöksessä on annettu määräyksiä mm. päästöistä, päästöraja-arvoista, päästöjen ehkäisemisestä ja rajoittamisesta sekä päästöpaikan sijainnista, toimista häiriö- ja muissa poikkeuksellisissa tilanteissa sekä toimista, joilla ehkäistään tai vähennetään ympäristön pilaantumista tai sen vaaraa. Lisäksi on annettu määräyksiä jätteiden käsittelystä ja säilyttämisestä sekä päästöjen ja toiminnan ja sen vaikutusten tarkkailusta.
Kittilän kunnan rakennus- ja ympäristölautakunta on antanut lukuisia lausuntoja hakemuksesta ja siihen liittyvistä asiakirjoista (RakYmplk 29.11.2018 § 165, RakYmplk 04.07.2019 § 90, RakYmplk 15.08.2019 § 93, RakYmplk 13.02.2020 § 23, RakYmplk 27.04.2020 § 56). Lausunnoissaan lautakunta on toistuvasti esittänyt, että purkuputken linjausta tulee muuttaa niin että purkupaikka tulee suoraan Ounasjokeen, mieluiten Ounasjoen rannalle rakennettavan sekoituskanavan kautta ja vesien puhdistusta on tehostettava niin, että haitallisia ympäristövaikutuksia ei esiinny. Lisäksi lautakunta on lausunnoissaan edellyttänyt kalojen liikkuminen ja vaeltamisen selvittämistä vastaanottavassa vesistössä ennen purkuputken käyttöönottoa.
Esitän, että lautakunta päättää valittaa päätöksestä PSAVI 67/2020 Vaasan hallinto-oikeuteen.
Valituksessa vaaditaan ensisijaisesti Vaasan hallinto-oikeutta kumoamaan muutoksenhaun kohteena olevan lupapäätöksen kokonaisuudessaan lainvastaisena.
Mikäli hallinto-oikeus katsoo, että päätöstä ei ole tarpeen kumota kokonaisuudessaan, Kittilän kunnan ympäristönsuojeluviranomainen vaatii toissijaisesti Vaasan hallinto-oikeutta
1. kumoamaan muutoksenhaun kohteena olevan päätöksen täytäntöönpanoratkaisun kohdan "Purkuputki voidaan ottaa käyttöön ja sen jälkeen tuotantoa laajentaa tätä päätöstä noudattaen muutoksen hausta huolimatta". Perusteena vaatimukselle on ennakkoselvitysten puutteellisuus koskien mm. kalakantoja, kalojen liikkumista ja kalojen vaelluskäyttäytymistä sekä vastaanottavien vesistöjen tilan vaarantuminen ennen typenpoistolaitoksen valmistumista runsaan typpikuormituksen vuoksi.
2. muuttamaan eräitä lupamääräyksiä (mm. typen vuotuista kuormitusta koskeva enimmäismäärä LM23, selvitys kalojen liikkumisesta ja vaelluskäyttäytymisestä LM78, tarkkailun laajuus ja tiheys LM80, Sirkan-Könkään jakokunnalle maksettava vuotuinen korvaus LM87) sekä lisäämään uusia lupamääräyksiä (pohjasedimenttien haitta-ainepitoisuuksien tarkkailu sekä purkuputkilinjan puhdistamisesta aiheutuvien ympäristövaikutusten rajoittaminen). Vaatimusten perusteena on lupapäätöksen lainavastaisuus näiltä osin. Vaadituilla muutoksilla varmistetaan etteivät Loukisen ja Ounasjoen tila heikkene ja Kemijoen vesienhoitosuunnitelman (2016-2021) tavoitteet vaarannu pintavesien ja pohjavesien sekä vaelluskalakantojen osalta eikä toiminnasta aiheudu ympäristönsuojelulain 49 §:ssä määriteltyä kiellettyä seurausta, haittaa, rasitusta tai niiden vaaraa tai vedenhankinnan vaarantumista.
Esitys saattaa joiltakin osin muuttua/täydentyä kokoukseen mennessä.
Inkeri Yritys esitti, että purkupaikka ei saa olla suoraan Ounasjokeen eikä Ounasjoen sivujokiin, sillä Ounasjoki kuuluu Naturaan ja on erityislailla suojeltu joki. Lisäksi purkuputki on rakennettu ennen lupapäätöstä ja vesilain mukaiset luvat puuttuvat. Asianmukaiset puhdistuslaitokset puuttuvat ja seuranta on puutteellista. Esitystä ei kannatettu.
Hyväksyttiin liitteenä oleva valitusasiakirja, johon ympäristösihteeri laatii liitteeksi jälkikäteen toimitettavan selvityksen jokitaimenen ja harjuksen liikkumisesta ja vaelluskäyttäytymisestä.
Inkeri Yritys jätti päätöksestä eriävän mielipiteen esityksensä perustuen.


Naantali : Viranhaltijapäätökset
Etusivu / Päätöksenteko / Viranhaltijapäätökset
Kaupungin viranhaltijat päättävät toimialaansa kuuluvista asioista ja päätökset julkaistaan yleisessä tietoverkossa palvelualoittain ryhmiteltynä, jos päätöksestä on muutoksenhakuoikeus myös kuntalaisella.
Julkaistavat päätökset on lyhennetty teknisistä ja lainsäädännöllisistä syistä. Päätösasiakirjoista on poistettu tiedot, joita ei saa julkaista internetissä. Pois jätetään salassa pidettävät tiedot tai tiedot, joiden julkaiseminen voi vaarantaa yksityisyyden suojan tai elinkeinonharjoittajan liike- tai ammattisalaisuuden, tai joita ei teknisistä syistä ole saatu sähköiseen muotoon (julkisuuslaki § 621/1999, sähköisen viestinnän tietosuojalaki § 516/2004, henkilötietolaki § 532/1999, sosiaalihuollon asiakaslaki § 812/2000, potilaslaki § 785/1992, laki julkisista hankinnoista § 348/2007).
Päätökset ovat kokonaisuudessaan nähtävinä muutoksenhaku- ja oikaisuvaatimusohjeineen niiden toimialueiden yksiköissä, joissa päätöksentekijä työskentelee.
Hallintopalvelujen viranhaltijapäätökset
Hallintopalveluiden alaisten viranhaltijoiden päätöksistä voi tehdä oikaisuvaatimuksen kaupunginhallitukselle. Oikaisuvaatimus on tehtävä 14 päivän kuluessa päätöksen tiedoksisaannista. Kunnan jäsenen katsotaan saaneen päätöksestä tiedon seitsemän päivän kuluttua siitä, kun pöytäkirja on nähtävänä yleisessä tietoverkossa.
Viranhaltijapäätökset 1.4.-15.4.2018.pdf
Viranhaltijapäätökset 15.3.-31.3.2018.pdf
Sosiaali- ja terveyspalvelujen viranhaltijapäätökset
Viranhaltijapäätökset 1.4.-14.4.2018.pdf
Sivistyspalvelujen viranhaltijapäätökset
Viranhaltijapäätökset 1. 4. - 15.4.2018.pdf
Viranhaltijapäätökset 15.3. - 28.3.2018.pdf
Viranhaltijapäätökset 15.-31.3.2018.pdf
Viranhaltijapäätökset 1.-14.4.2018.pdf


text:
Pirkanmaan pelastuslaitoksen vuoden 2018 tilinpäätös | Tampere esityslistat ja pöytäkirjat
Kokous 14.3.2019
Pirkanmaan pelastuslaitoksen vuoden 2018 tilinpäätös
Pirkanmaan pelastustoimen neuvottelukunta, kokous 14.3.2019
§ 6 Pirkanmaan pelastuslaitoksen vuoden 2018 tilinpäätös
TRE:1688/02.02.02/2019
Pirkanmaan pelastuslaitoksen liikevaihto vuoden lopussa oli 48,6 milj. euroa. Liikevaihtoon kirjataan pelastustoimen maksuosuustuottojen ja ensihoidon tuottojen lisäksi myös ensivastetuotot, ERHE-maksut sekä palotarkastusmaksut.
Sopimukseen perustuvia pelastustoimen maksuosuustuottoja kertyi 35,1 milj. euroa, muutos edelliseen tilinpäätökseen oli 2,3 prosenttia. Maksuosuuksia ei palautettu kunnille, eikä kunnilta peritty lisämaksuosuuksia alijäämää kattamaan.
Ensihoitotuottoja kertyi yhteensä 12,2 milj. euroa, muutos edelliseen vuoteen oli 2,8 % ja toteuma talousarviosta oli 105,2 prosenttia. Tuotoista 8,3 milj. euroa kertyi sopimuslaskutuksesta ja sopimuslaskutustuottoja kirjattiin palautettavaksi Pirkanmaan sairaanhoitopiirille yhteensä 0,05 milj. euroa. Muut liikevaihtoon kirjattavat ensihoitotuotot olivat 3,86 milj. euroa, muutos edelliseen vuoteen 1,8 prosenttia.
Pelastuslain mahdollistamia palotarkastuksista ja muista valvontatoimenpiteistä perittäviä maksuja kertyi talousarvion mukaisesti 0,3 milj. euroa. ERHE-maksujen toteuma oli vuoden lopussa 0,54 milj. euroa ja ensivastetuottojen toteuma on 0,4 milj. euroa. Tulot toteutuivat hieman talousarviota parempina.
Liiketoiminnan muut tuotot toteutuivat 0,07 milj. euroa talousarviota parempina. Ylitys johtui pääasiassa öljynsuojelurahaston myöntämistä avustuksista. Liiketoiminnan muiden tulojen toteuma oli 119,9 prosenttia talousarviosta. Kokonaisuudessaan toimintatuotot olivat tilinpäätöskauden lopussa 49 milj. euroa, tuloarvio toteutui 102 prosenttisesti.
Pirkanmaan pelastuslaitoksen toimintakulut ilman poistoja olivat tilinpäätöksessä 47 milj. euroa, toimintakulujen toteuma talousarviosta oli 102 prosenttia. Merkittävää muutosta edelliseen tilikauteen ei ollut. Toimintakuluista 67 prosenttia oli pelastustoiminnan kuluja, loput ensihoidon kuluja.
Henkilöstökuluja kertyi yhteensä 34,4 milj. euroa, kasvua edelliseen vuoteen ja vuosisuunnitelmaan verrattuna 2,1 prosenttia. Kasvu selittyy sijaismäärien kasvulla sekä KVTES:n sopimusratkaisusta johtuneesta kertakorvauksen kirjauksesta. Myös varhaiseläkemenoperusteiset maksut toteutuvat vuosisuunnitelmaa suurempina, kasvu edelliseen vuoteen verrattuna 42 prosenttia.
Muiden toimintakulujen kuin henkilöstökulujen toteuma talousarviosta oli 102,8 prosenttia, yhteensä 12.8 milj. euroa ja muutos edellisen vuoden tilinpäätökseen oli 2,74 prosenttia. Suunnitelman mukaisten poistojen, 1,9 milj. euroa toteuma oli talousarvion mukainen. Pirkanmaan pelastuslaitoksen tilikauden tulos muodostui lopulta 0,035 miljoonaa euroa alijäämäiseksi.
§ 2 Läsnäolijoiden toteaminen
§ 3 Pöytäkirjan tarkastajan valinta
§ 4 Kokouksen laillisuus ja päätösvaltaisuus
§ 5 Maakuntavalmistelun tilanne
§ 7 Pelastuslaitoksen varautuminen laajamittaiseen maahantuloon
§ 8 Pelastuslaitoksen tilanne- ja johtokeskuksen ja sairaanhoitopiirin ensihoitokeskuksen yhteistyö
§ 9 Toimintaraportointi 2/2019

matches:
§ 6
§ 2
§ 3
§ 4
§ 5
§ 7
§ 8
§ 9


text:
Kuunlilja hinta - on hentaiworld
Kuunlilja hinta
Kuunliljat - kasvatus ja hoito Meillä koton
Sign in Sign up. Home. Manhwa Hentai. Manhwa Hentai. 29 results. Order by Telia Dot -liittymällä maksat vain siitä mitä käytät. Voit käyttää dataa, puheluita ja tekstareita rajattomasti ja liittymän hinta on aina alle 25 €. Liittymä tilataan suoraan sovelluksesta, ja ensimmäiset 30 päivää.. Yritys: Studio Kuunlilja, Vantaa - Katso yhteystiedot, taloustiedot sekä uutiset maksutta Taloussanomien yritystietopalvelusta Results for : hentai little girl. 197,619 videos. hentai hentia anime cartoon freeporn vídeos - besthentiapassport.com. 94.1k 99% 2min - 360p
Kuunlilja 3 A - Koivuhaka, Vantaa Oikotie Asunno
Starting RIGHT NOW, all subscription hentai is free for the next two weeks on FAKKU. И вообще, вот нормальные сайты: exhentai.org g.e-hentai.org nhentai.net hitomi.la
Hentai хентай. HD. 402,6k. 08:19. [mmd] niso short video {порно,хентай,hentai,porno Хентай в палате без цензуры hentai часть 2 (хент, хентуй,большие сиськи, анал..
show blocks helper. Hinta. Tyyppi. Kaksikerroksinen. 38 000,00 € - 111 000,00 € Ota yhteyttä. Hirsitalot. Kuunlilja Elegans. Arvostelu tuotteesta: 0 / 5 All Categories Complete Games Hentai Games Images Manga and Doujins. All Tags 2D 2D game 2D Hand draw 2DCG 2DGAME 3D game 3DCG 3DGC absorption Accidental..
Hentai Kai ✅ Melhores mangás e doujinshis traduzidos! Quadrinhos eróticos, comics, 3d e hqs hentai! Animes hentai HD online e para baixar Хентай & Hentai Бумажный кораблик 1 серия RUS Озвучка. Хентай В палате Без цензуры Hentai Часть 2 (хент, хентуй,Большие сиськи, Анал, Домохозяйки, инцест) 3. Next. Top 10 Tags for Hentai Queens
Diễn đàn Truyện Hentai và Anime Hentai lớn nhất Việt Nam. Trao đổi, chia sẻ tài nguyên và hướng dẫn tổng hợp nhiều thứ Hosta 'Night before Christmas'. Kuunlilja. Korkeus 15 cm, Vihreä. Lähetyksen hinta perustuu painoon, määrään ja etäisyyteen varastostamme asiakkaalle Browse Hentai List . HentaiRead is a free hentai manga and doujinshi reader, with a lot of censored, uncensored, full color, must watch hentai material Lähetyksen hinta perustuu painoon, määrään ja etäisyyteen varastostamme asiakkaalle. Kehitämme kuljetustoimintaamme jatkuvasti löytääksemme parhaat logistiset ratkaisut. Lista completa de ✅ANIME HENTAI ONLINE✅ sin censura. Entra y mira tus videos XXX favorito Sub Español. Tenioha! 2: Limit Over - Mad. 1 Ver hentai online. Sub Español
synonyms - kuunlilja. report a problem. kuunliljat. Advertizing ▼. All translations of kuunlilja. sensagent HentaiLa: el mejor sitio para ver hentai en Latinoamérica. Tenemos hentai sin censura separado en géneros y los últimos estrenos hentai
Aloita syöttämällä kenttään postinumero tai osoite. Osoitetta käytetään vain sähkönkulutuksen arviointiin. Anime hentai ini berkisah tentang dua siswi SMA yaitu Reo and Mai, yang menjalani hubungan sesama jenis. Buat kamu yang suka anime yuri, mungkin cocok menonton.. Thousands of english hentai available to read for free with hundred more added each day Lolicon Hentai: 3D, Videos, Uncensored Art and more Kuunlilja ostettavissa hintaan 10 € paikkakunnalla HELSINKI. Osta heti tästä! Osta heti. Lisätiedot. Hinta
Hentai Monsters, sexy demons girls and more at hentaidevil.com. Welcome to Hentaidevil.com. For all your Hentai Monster Girls, Hentai Succubus and more! Studio Kuunlilja - Pajuharjuntie 20 as. 2, 73100 Lapinlahti - rated 4.9 based on 21 reviews Todella tykkäsin, hyvä/ystävällinen palvelu ja hyvä... See more of Studio Kuunlilja on Facebook (喵绅士)NyaHentai.com: the best free hentai manga and doujinshi reader.There are over 306,592 hentai comics and porn galleries for you to read and download
Kuunlilja - Huuto.ne
Studio Kuunlilja - Pajuharjuntie 20 as. 2, 73100 Lapinlahti - Rated 4.9 based on 21 Reviews Todella tykkäsin, hyvä/ystävällinen palvelu ja hyvä... See more of Studio Kuunlilja on Facebook Watch delicious hentai movies in 720p / 1080p HD
18+. Aido Hentai Choukyou Club - Download Edition
Find the best Hentai Games and Porn Games on Nutaku. Your number 1 destination for uncensored browser, mobile and downloadable games
Kuunlilja Korkeus 15 cm Vihreä Plantage
KawaiiHentai.com Your Source of Kawaii Hentai ♥ Because Hentai isn't Always About Tentacles.. Hentai Can Be Kawaii & Kawaii is Better Then Hentai ;3
Read Free Hentai Doujin & Manga Online, Absolutely Free and Updated Daily
Thumbzilla is the King of Hentai porn videos, page 2! There are no better Hentai videos anywhere in a thousand kingdoms
Try HentaiShark. News. Top Hentai Sites. News. Top Hentai Sites. Top Love Dolls
Read Free Manhwa 18 Korean, Manhwa Hentai, Manhua Hentai, Webtoon Hentai, Manga Hentai, Manhwa Raw, Webtoon Porn Adult Comic scans, and scanlations online at..
New Hentai Porn Games - Hire Me, Fuck Me, Give Me a Raise! 2!! v0.6.83, Become A Part 2, Hentai In Puzzles 5, Dominate Them All! 0.2.5, The Void Club Management 0.5.. Best website to watch loli hentai video online in high quality. Huge collection of loli hentai online watch it on mobile, pc or table
Exclusive hentai haven offer - join hentai pros only 1$ today! This is an older four episode light hentai anime that was originally released in 1995 Huge collection of hentai images and videos Read or download 68966 galleries with tag lolicon for free on NyaHentai, the best free hentai comic, doujinshi and manga reader
Tuulilasin vaihdon työaikaan vaikuttaa yleensä tuulilasin kiinnitys ajoneuvon koriin. Nykyautoissa tuulilasi kiinnitetään ajoneuvon koriin tuulilasiliimalla, jolloin liimalla on tietty kuivumisaika. Vanhemmissa ajoneuvoissa tuulilasi ei vaadi liimaamista kiinnitettäessä koriin, vaan se on kiinnitetty koriin pelkällä tiivisteellä. Näissä tapauksissa asennusaika voi olla liimattavaa lasia nopeampi. Työaikaan voi vaikuttaa myös se, mikäli tuulilasi on vuotanut. Tällöin tuulilasin alta voi paljastua korin ruostevaurioita, joiden korjaaminen lasinvaihdon yhteydessä on suotavaa tai joissain tapauksissa vaadittavaa. Tällaiset ruostevaurioiden korjaustyöt lisäävät työaikaa eivätkä ole välttämättä nähtävissä ennen lasin irrottamista. Fap to delicious hentai manga based on your favorite anime series. Register an account on doujins / HENTAI0×. Collect your favorite galleries, download zip-files.. No Animes Hentai você encontrará o Paraíso dos Hentais, Hentais sem Censura, Oferecemos os melhores hentais nas melhores qualidades possíveis, seja 1080p ou..
Redirect to hentai365.ru Pakkauskoko: 7 kpl. Kuunlilja -pionipenkki Tổng hợp toàn bộ anime hentai vietsub thể loại: Loạn luân Full HD Không Che HentaiZ - Trang xem hentai anime vietsub online miễn phí chất lượng cao, dịch và tổng hợp các bộ.. Results for : Hentai lolicon porno. 112,470 videos. hentai online free porn sites - besthentiapassport.com. 200.6k 99% 2min - 360p Kaasun hinta voi vaihdella asemittain. Tankkaa uusiutuvaa biokaasua 59 €/kk. Kampanjaetuna uuden kaasuauton ostaja voi tankata huolettomasti biokaasua 59 euron kiinteään kuukausihintaan
sähkön hinta yle
Non-hentai content should be indistinguishable from actual hentai content. It's fine if it looks like hentai, otherwise, the post will be removed
Download hentai video clips, hentai movies and beautiful 3D videos! 4. Shotacon and lolicon 3D videos and images. If you are fan of 3D hentai you must visit this section ��..
Katso eri automerkkien hintoja työlle tuulilasin vaihto
Read 150 galleries with character lillie on nhentai, a hentai doujinshi and manga reader Voimme toimittaa 1-7 arkipäivässä. Näet arvioidun toimitusajan kassalla ennen kuin maksat. Täytä postinumero yllä olevaan ruutuun ”Tuotteen kotiintoimitus” nähdäksesi, onko haluamasi tuote varastossa ja valmiina toimitettavaksi nopeasti sinulle. Kuljetusliike jättää tilauksesi ovelle, mikäli et ole juuri silloin kotona. Vertaile kauppoja ja katso mistä löytyy halvin hinta. Hinta.fi ei vastaa tuotetietojen tai hintojen oikeellisuudesta. Tarkista hinta, toimituskulut ja toimitusaika kaupan tuotesivulta Studio Kuunlilja - Pajuharjuntie 20 as. 2, 73100 Lapinlahti - Rated 4.9 based on 21 Reviews Todella tykkäsin, hyvä/ystävällinen palvelu ja hyvä.. Welcome to the biggest collection of Kimetsu no Yaiba Hentai Exclusive pictures, videos and games updated DAILY. We already got:. Browse our Gallery for FREE and create a..
Watch free hentai video online from your mobile phone, tablet, desktop, in 720p and 1080p. Regular update with the latest HD releases: uncensored, subbed For general hentai. Other Hentai Media. Threads. 439 Đọc truyện hentai online, thể loại truyện tranh sex hentai comic, kho truyen hentai manga 18+ cập nhật Hentai24h cập nhật hàng ngày truyện hentai màu, không che tiếng việt Isolehtinen, sinertävänvihreät lehdet (Hosta sieboldiana), pari isoa juurakonpuolikasta jotka voi pilkkoa vielä useampaan osaan ja niistä saa hyvän kuunliljapenkin tai ryhmän. Nouto onnistuu loppukesästä tai alkusyksystä jolloin kuunliljoja voi jakaa ja jakotaimet istuttaa. Noudettava Munkkiniemestä.
Por que Assistir Hentai aqui na Hentaistube.com ? Nós somos um site limpo, que além de amar a arte, nós legendamos diversos de nossos hentais. Oferecemos várias opções de.. Juegos. Presentaciones. Categoria: Hentai. Prostituda por un niño (a color) Alexxxa 0. Ore no Yubi de Midarero Katso esimerkkihinnat ja selvitä oman ikkunaremonttisi hinta. Ikkunaremontti hinta. Tutustu alta Urakkamaailman kautta kilpailutettuihin toteutuneisiin ikkunaremontteihin ja niiden hintoihin Filter Out Hated Content. Completely hide entries from your search that are considered hated based on your tag preferences
member kuunlilja - Teach Finnish learn Russia
laadukkaampia varaosia ja nesteitä, jotta autosi kestää pidempään.
In this game you'll take the role of the hypnotist who works in the local university as a student-counselor. You'll walk around the university and the town it is in..
Avainsana: kuunlilja - Vihreitä unelmia Lil
Here you can watch hentai online with uncensored English subtitles, totally free hentai. unknown. fucking anime porn. Hentai. unknown. A word regarding animated porn in a Japanese style; however, this word is often used to describe any kind of.. Skip to content. LeHentai. Free HD Handpicked Hentai Moi, olen Kuunlilja. Tämä on mun eka video. Näytän tässä servereitä joita käytän ja joista mut löytää. Toivottavasti tykkäätte
Watch Hentai Anime Episodes On MuchoHentai for Free, English Hentai, Hentai Stream, Subbed, Mobile Compatible, iPhone MuchoHentai. Free hentai streaming for all tastes 9HENTAI. Sorry for the downtime, some guy is targetting us. well thanks to him that we're upgrading the server. Watch 116,849 free hentai porn videos on PornKai.com. No annoying ads and a better search engine than pornhub
24:48 young hentai schoolhouse bitches crave for rocky meat 79% 72732. 14:47 HD thirsty Hentai whores slammed hard By fat schlongs 87% 15210
The-Hentai-Club. Endless Ecchiness! Mature Content. featured 3. Hentai . Full. Mature Content
Yritys: Studio Kuunlilja, Vantaa - Katso yhteystiedot, taloustiedot sekä uutiset maksutta Taloussanomien yritystietopalvelusta
Uncensored- 3Hentai. Login to your account. Remember Me. New Hentai Release. 208 See all. Loading.
Последние твиты от League of Hentai (@LeagueofHentai1). Best League of Legends Hentai & Porn pictures and videos
Watch free hentai clips online from mobile phone, tablet, pc, with HD 720p and 1080p. We regular update latest video hentai BD releases uncensored here
Hentai Doujin เว็บไซด์รวบรวม โดจิน การ์ตูนโป้ซับไทย ดูการ์ตูนโป้ออนไลน์ เฮ็นไท 18+ Hentai Anime Online Subthai
Want to discover art related to kuunlilja? Check out inspiring examples of kuunlilja artwork on DeviantArt, and get inspired by our community of talented artists Miten hinta on arvioitu? AutoJerryn hinta-arviot perustuvat palvelussa välitettyihin tuhansiin huoltotarjouksiin ja AutoJerryn huoltoneuvojan asiantuntemukseen. Ne auttavat sinua saamaan..
Hentai rules, sharing the love since 2006 they're one of the publishers on the English market, like Fakku or Project-H they translate and publish uncensored hentai mangas Kanaalin hinta on usein huomattavasti korkeampi. Asutuskeskuksissa louhinta on myös kalliimpaa kuin keskellä metsää (joudutaan poraamaan tiuhempaan ja ampumaan pienemmillä panoksilla vähän.. HENTAI-VOSTFR Watch and download free hd hentai video streams in 720p/1080p quality. This site is mobile compatible and works with iPhone/iPad/Android devices Liste des hentai. Rechercher. recherche avancéerecherche avancée. Boku dake no Hentai Kanojo Motto♥ The Animation nombre d'épisode 1 Première parution en 2017
The best place to read the latest & greatest hentai doujinshi and manga for FREE! Updated daily with new chapters and comics
hentai. Posted on 01/05/202030/04/2020. Renai Fuyou Gakuha The Animation [Ova][Subtitulada en Español][Mega] Online Hentai porn scenes include great blowjobs and sex, tentacle sex, kinky BDSM, futanari action, big toon tits, huge dicks, big cumshot, and more at xHamster Hentai Steaming. Fairy Tail Hentai. Hypno & Mind Control Porn
Watch hentai online - Regularly updated archive of hentai anime video streams, subbed and raw in high quality, works well on both mobile and desktop hentai Uncensored | Watch free hentai anime porn uncensored English, Hentai Stream, Incest, Subbed Dans cet article, retrouvez 100 gifs animés et surtout ultra hots de hentai en pleine Si vous aimez les gifs Hentai, vous allez adorez Hentai Heroes, un jeu gratuit pour baiser.. Uutiset, urheilu, viihde, talous, sää, terveys, ruoka, matkailu, autot ja tyyli - Iltalehti, kaikki tuoreet uutiset yhdestä osoitteesta kellon ympäri
Soitat sitten Suomesta ulkomaille tai käytät puhelintasi Suomen ulkopuolella, hinta ei saa yllättää. Maakohtaiset hinnat löydät käyttämällä hintahakua Plantasjen on Pohjoismaiden johtava brändi kasvien ja puutarhatuotteiden alalla. Yli 140 erityyppisen myymälän sekä alati kasvavan pienempien ja paikallisten kauppojen avulla Plantasjen pyrkii jatkuvasti parantamaan ihmisten elämänlaatua kasvien avulla Norjassa, Ruotsissa ja Suomessa. #Kuunlilja kukkii vielä pic.twitter.com/lMXRxK21D3. Ja tämä meni kuoppaan tilalle. #kuunlilja Multa vaan loppu kesken ni huomenna jatkan täyttöä ja siirrän yhden toisenki puskan paikkaa. #puuhapete..
Explore best kuunlilja art on DeviantAr
Fenix Hentai. FanSubs Parceiros. Fênix Hentai. Tracker. Contato Ne auttavat sinua saamaan käsityksen yleisimpien huolto- ja korjaustoimenpiteiden hintatasosta. Hinnaston tavoitteena ei ole kertoa sinulle 100 % tarkkaa hintaa, sillä hinta vaihtelee paljon automerkin, mallin, iän sekä varaosien tyypin ja laadun mukaan. HentaiLeague LoL Hentai Gallery. Home. Hentai of the Week! Rengar Genderbender (5.00 out of 5)
Avainsana: kuunlilja. 21.9.2019. Syyspiha vol. 1
24,655 hentai uncensored lolicon FREE videos found on XVIDEOS for this search. hentai uncensored lolicon (24,655 results). Filters▼
Read Online. Download. FapCEO [Nutaku] all images
kuunlilja. Koristekasveina viljeltäviä isolehtisiä liljakasveja. yks. nom. kuunlilja, yks. gen. kuunliljan, yks. part. kuunliljaa, yks. ill. kuunliljaan, mon. gen. kuunliljojen kuunliljain, mon. part. kuunliljoja, mon..
Хэштег #kuunlilja в Твиттер�
Gorgeous Hentai contains over 1000 CG sets for you to view online. Lots of CG pictures are updated regularly
H-manga club [Hentai-Manga-Group] Хентай манга. Участники 2 612. . Андрей
Watch and download Loli Hentai in English Subtitle on hentaidude.com. We provide Hentai Videos for Laptop and mobile
All about hentai and Adult Comix,Mangas. [Hentai Game] This Busty Princess Knight Is A Preg Faphole ~Sextreme Life in the Alternate World~ Featuring Uncensored hentai, 2019 hentai, Incest hentai, Lolicon hentai, Creampie Hentai and much more. The new Hentai Haven we want to offer the best Hentai site by.. Hide untranslated. hentai. There is no wiki for this tag yet
Studio Kuunlilja - Home Faceboo
Yleensä sävytetyt tuulilasit tai tuulilasit yläreunatummennuksella ovat perinteistä kirkasta tuulilasia kalliimpia. Tuulilasi voi myös sisältää lisävarusteita, tai jotkin ajoneuvon lisävarusteet voivat vaatia erityisen tuulilasin. Tällaisia lisävarusteita ovat muun muassa tuulilasiin kiinnittyvä sadetunnistin, lasiin asennettu radioantenni. Nämä lisävarusteet yleensä nostavat tuulilasin varaosahintaa. Useissa automalleissa lisäksi käytetään lämmitettyä tuulilasia sekä UV-säteilyltä suojaavaa tuulilasia, näidenkin tuulilasimallien hinnat yleensä eroavat perinteisestä tuulilasista. Free Hentai Streaming Tube | Watch Streaming Hentai Videos Online
Hội Hentai. Trang Chủ. Thể Loại. Hội Hentai. Bảng Xếp Hạng. Khu VIP kuunlilja. Koristekasveina viljeltäviä isolehtisiä liljakasveja. yks. nom. kuunlilja, yks. gen. kuunliljan, yks. part. kuunliljaa, yks. ill. kuunliljaan, mon. gen. kuunliljojen kuunliljain, mon. part. kuunliljoja, mon.. kuunlilja learning Russian German English. kuunlilja - Profile. Trust points: 10 (1%). Send Message
KKV tiedottaa kuluttajien kohtaamista ongelmista Fi-Nergy Voiman toimintaan liittyen. Kuluttajaneuvontaan ja kuluttaja-asiamiehelle on tullut tämän ja viime vuoden aikana lukuisia.. Keittiökaappien asennus Keittiön suunnittelu Keittiön valaistus Keittiöremontin hinta. Taponlehti on hyvä maanpeiteperenna kuunliljojen ympärille. Kuvassa kuunlilja 'Blue Diamond' Kuunlilja 3, 01300, Vantaa. Lisää talo suosikiksi ja saat tietoa uusista ilmoituksista ja hintamuutoksista tässä kohteessa. Hinta-arvio perustuu Oikotiellä ilmoitettujen asuntojen tilastoihin
Sähkön hinnat Loiste Sähkönmyynt
Announcement (Apr-30): Check out our latest interview with Harmless Monsters! Dokyuu Hentai HxEros Hentai stream online Lolicon Hentai Haven Watch free uncensored hentaihaven Free Hentai Games!! Hi, I'm a Hentai fan. We are conducting tests to revive HENTAI HAVEN There are 8 hentai mangas and free doujinshi of the hentai group 'gleipnir' on EroCool. gleipnir hentai,gleipnir erotic,gleipnir hentai doujinshi,gleipnir hentai manga,gleipnir r18.. Hello there summoner! Looking for League of Legends Hentai are we? You've come to the right Here you will find the best League of Legends Hentai Pictures and Porn Videos
kuunlilja - Sivistyssanakirja - Suomi Sanakirj
Mökit, talot ja huvilat Kultahirs
kuunlilja : definition of kuunlilja and synonyms of kuunlilja (Finnish
Kuunlilja saapuu - YouTub
Ulkomaan hintahaku DN
Joulukuusi vesi sokeri.
Kuopion limusiini.
Nimenmuutoksen voimaantulo.
Burger king mannerheimintie.
Varaston alaskirjaus kirjanpito.
Parhaat hampurilaiset lahti.
Alkoholi vs huumeet.
Liquimoly venttiilien puhdistusaine.
Leivontasuklaan käyttö.
Pirunkirkko suomenlinna osoite.
Bodom elokuva keskustelu.
Jorma piisinen lapset.
Rust io gallery.
Ensimmäiset päivät vauvan kanssa kotona.
Ulkonäköluokka pu2.
Virtsatestiliuskat apteekki.
Ursininkatu 4 turku.
Eteiskalusteet.
Palsternakka ravintosisältö.
Piikkitela tapetin poistoon.

matches: HD HD HD HD HD HD HD hd


text:
Eilen, 22.7.Tänään, 23.7.Huomenna, 24.7.Tiistai 25.7.Keskiviikko 26.7.Torstai 27.7.Perjantai 28.7.Lauantai 29.7.Sunnuntai 30.7.Maanantai 31.7.Tiistai 1.8.Keskiviikko 2.8. Yle Fem Sunnuntai 23.7.
(Five Easy Pieces, USA 1970) Jack Nicholson esittää konserttipianistin uran jättänyttä nuorta miestä, joka kokeilee duunarin elämää ja irtosuhteita kunnes joutuu tekemään todelliset valintansa. O: Bob Rafelson. Äänitekstitys: suomi. K12 (väkivalta, seksi).
Saariston lapset (7)
Osa 12/13: Nikkarila vaarassa. Astrid Lindgrenin kirjaan perustuva sarja elämästä pienellä saarella jossain Tukholman saaristossa. Tuotanto: Artfilm 1963. buu.yle.fi (U) HD Kuulovammaisille tarkoitettu tekstitys: ruotsi. Sallittu kaiken ikäisille.
Yksinään. buu.yle.fi HD Kuulovammaisille tarkoitettu tekstitys: ruotsi.
Osa 21. Sairaana. Robbie on saanut uuden pelin ja lintsaa koulusta voidakseen pelata sitä koko päivän. Flippy-parka joutuu Robbien takia valehtelemaan koulussa. Animaatio. svenska.yle.fi/hajbo HD Kuulovammaisille tarkoitettu tekstitys: ruotsi. Sallittu kaiken ikäisille.
Ufo. Komedia Afrikan savannin kahjoista villieläimistä. Ranskalainen animaatio. svenska.yle.fi/hajbo (U) Sallittu kaiken ikäisille.
Piilosilla. Nina Patalo on utelias ja kekseliäs tyttö, jolla on vilkas mielikuvitus. Hän asuu eriskummallisten otusten kanssa ja sattuu mitä ihmeellisimpiin seikkailuihin. svenska.yle.fi/hajbo Sallittu kaiken ikäisille.
Tekosairas Nina. Nina Patalo on utelias ja kekseliäs tyttö, jolla on vilkas mielikuvitus. Hän asuu eriskummallisten otusten kanssa ja sattuu mitä ihmeellisimpiin seikkailuihin. svenska.yle.fi/hajbo Sallittu kaiken ikäisille.
Leirille! (7)
8/13. Leirikisassa on kyse viiksistä. Cessi löytää Cynthian puhelimesta valokuvia, ja Cia antaa Martinille kirjelapun. Five Corners Production, 2017. svenska.yle.fi/hajbo HD Kuulovammaisille tarkoitettu tekstitys: ruotsi. Sallittu kaiken ikäisille.
8/13. Kelluminen ja uppoaminen. 11-vuotias ruotsalaispoika Jakob pitää yli kaiken purjehtimisesta. Hän kokeilee, mitä asiat kelluvat ja mitkä uppoavat. svenska.yle.fi/hajbo HD Äänitekstitys: ruotsi.
Kameleontti. Hullunhauska zimbabwelainen animaatio, jossa yllättäviin tilanteisiin heitetyt eläimet koettavat sopeutua hankaliin olosuhteisiin. Nurkan takana luuraa kuitenkin jo uusi katastrofi. Sallittu kaiken ikäisille.
Heikoilla jäillä. svenska.yle.fi/hajbo Sallittu kaiken ikäisille.
12/13. Käsi menee sekaisin. Anne ystävineen epäilee Käden saaneen tietokoneviruksen. Kun se alkaa olla vaaraksi muille, Annen isä puuttuu asiaan. Menettääkö Käsi muistinsa? svenska.yle.fi/hajbo HD Äänitekstitys: ruotsi. K7 (ahdistus).
12/26. Kamppailu matematiikan kokeessa. Kuinka Stian voisi loistaa matikankokeessa ja tehdä vaikutuksen Saraan? Ei ainakaan helposti! Norjalainen nuortensarja, jolla on pilkettä silmäkulmassa. svenska.yle.fi/hajbo HD Äänitekstitys: ruotsi. Sallittu kaiken ikäisille.
Osa 4/12. Juontaja Blossom Tainton Lindquist on elämänsä suurimman haasteen edessä: ysiluokkalaiset pitäisi saada muuttamaan elintapojaan ja tajuamaan, että päivittäinen liikunta, kunnon ruoka ja hyvät yöunet saisivat heidät voimaan paremmin. Kuulovammaisille tarkoitettu tekstitys: ruotsi.
7/8. Joku on jättänyt sairaan kanin laatikossa eläinsuojeluyhdistyksen ovelle. Reino yrittää ruokkia aggressiivista koiraa. Sarja hylätyistä eläimistä sekä niiden auttamiselle omistautuneista ihmisistä. HD Kuulovammaisille tarkoitettu tekstitys: ruotsi.
2/7. Tänään Bathina tapaa Grönkvistin keskiluokkaisen perheen. Millaista on keskiluokan elämä nykypäivän Ruotsissa? Lisäksi Bathina istuu äitinsä kyydissä, kun tämän suorittaa ajoharjoittelua ajokortin saamiseksi. HD Kuulovammaisille tarkoitettu tekstitys: ruotsi. Äänitekstitys: ruotsi.
(Nightmare Alley, USA 1947) Vahva melodraama tivolin mentalistista, joka kiipeää naisten avulla kohti menestystä vain pudotakseen korkeammalta. O: Edmund Goulding. N: Tyrone Power, Joan Blondell, Coleen Gray. HD Äänitekstitys: suomi. K12 (ahdistus).
Claudio Monteverdin syntymästä on kulunut 450 vuotta. Barokkimusiikkiin erikoistunut La Cappella Mediterranea -yhtye esittää Leonardo García Alarcónin johdolla Monteverdin madrigaaliteoksia ja oopperamusiikkia. HD Äänitekstitys: suomi.
Dokumentti jazzin kuumimpaan kärkeen kuuluvasta, kansainvälistä mainetta nauttivasta trumpetistista. Mukana Pohjolan uran tärkeimmät vaiheet Ilmiliekki Quartetista Pekka Pohjola -kvintettiin. O: Kimmo Kajasto, 2017. HD Kuulovammaisille tarkoitettu tekstitys: suomi.
Kurkkukasvain pysäyttää Sibeliuksen, joka joutuu raitistumaan. Ahdistunut säveltäjä hakee inspiraatiota Kolilta ja kuuntelee "sisäisiä ääniään", jotka sanelevat hänelle 4. sinfonian, katkeransuloisen ripittäytymisen. 4/7. (U) HD
8/12. Pyöräliikkeessä vanhat pyörät saavat yllättävän käyttötarkoituksen. Woodliving aloittaa uuden yhteistyön. Sannie hyödyntää tyhjiä hillopurkkeja. Tanskalaisessa kierrätyssarjassa vanhat tavarat saavat uuden elämän. HD Äänitekstitys: ruotsi.
5/8. Jens ja Therese ostivat vanhan 1800-luvun torpan ja alkoivat kunnostaa sitä. Therese haluaa entisöidä talon vanhoja työmenetelmiä käyttäen. Kun Jens saa ulkomaankomennuksen, Therese joutuu jatkamaan töitä yksin. HD Kuulovammaisille tarkoitettu tekstitys: ruotsi.
Herkkuja: Korvapuustit
Millaisia ovat korvapuustit tanskalaiseen tapaan? Kondiittori Mette Blomsterberg käy valmistamaan pullataikinaa. Äänitekstitys: ruotsi.
3/8. Kristina on odottavalla mielellä, ja Jessicalla on pikatreffit. Filip saa kritiikkiä vaatteistaan, ja Daniel hyvästelee ensimmäisen sinkun. Ruotsalaisessa sarjassa kaksi pappia, pastori ja diakoni etsivät rakkautta. HD Kuulovammaisille tarkoitettu tekstitys: ruotsi.
3. kausi, osa 7/9. Frederikillä on Grønnegaardissa täysi työ perheen puolustamisessa syytöksiä vastaan. Emil potee yhä syyllisyyttä, ja Frederik kehottaa häntä lähtemään joksikin ajaksi muualle. Tanskalainen draamasarja. HD Äänitekstitys: ruotsi. K7 (ahdistus).
3. tuotantokausi, 2/10. Norjalainen sarja ystävyydestä, rakkaudesta, seksistä, pettämisestä, ryyppäämisestä ja juhlimisesta. Tällä tuotantokaudella seurataan Isakia. HD Äänitekstitys: ruotsi. K12 (päihteet).
2 minPäivän sää: Sää on viikonloppuna epävakaistaPe 21.7 22:22
20 minKymmenen Uutiset: Perjantai 21.7. klo 22:00Pe 21.7 22:00
3 minKevennys 21.7.2017: Ravustus ei ole aina ruusuilla tanssimista – "Joka vuosi on saatu mitä on tarvittu"Pe 21.7 22:00

matches: HD HD HD HD HD HD HD HD HD HD HD HD HD HD HD HD HD HD


text:
Opiskelijan ja harjoittelijan verotus kansainvälisissä tilanteissa - Verohallinto
A254/200/2016
Opiskelijan ja harjoittelijan verotus kansainvälisissä tilanteissa, diaarinumero A46/200/2015
Tässä ohjeessa kerrotaan sekä ulkomailta Suomeen tulevan että Suomesta ulkomaille lähtevän opiskelijan ja harjoittelijan ansiotulojen verokohtelusta henkilöverotuksessa ja ennakkoperinnässä. Lisäksi ohjeessa kerrotaan verosopimusten vaikutuksesta verotukseen, kaksinkertaisen verotuksen poistamisesta, sosiaaliturvasta ja vakuuttamisesta.
Ohjeeseen on tehty vuoden 2017 alusta voimaantulevista oma-aloitteisten verojen verotusmenettelylaista (768/2016) ja työnantajan sairausvakuutusmaksusta annetusta laista (771/2016) johtuvat päivitykset. Lisäksi ohjeen kohtaan 6 on lisätty tietoa uusista, vuoden 2017 alusta voimaantulevista, sosiaaliturvasopimuksista. Muilta osin ohjeen sisältö vastaa aikaisempaa ohjetta.
Ulkomailta Suomeen tulevan ja Suomesta ulkomaille lähtevän opiskelijan tai harjoittelijan verotukseen vaikuttaa usein Suomen solmimat verosopimukset. Yleensä väliaikainen oleskeluvaltio ei voi verottaa opiskelijan tai harjoittelijan kyseisen valtion ulkopuolelta saamia tuloja. Sen sijaan oleskeluvaltiolla on pääsääntöisesti oikeus verottaa siellä tehdystä työstä saadut tulot. Osassa verosopimuksissa on määräyksiä, joiden mukaan myös nämä tulot ovat joko kokonaan tai osittain verovapaita oleskeluvaltiossa.
Tässä ohjeessa käsitellään lyhyesti yleistä ja rajoitettua verovelvollisuutta, verosopimusten vaikutusta opiskelijan ja harjoittelijan verotukseen sekä sisäisen lainsäädännön vaikutuksia niin ulkomailta Suomeen tulevan opiskelijan ja harjoittelijan kuin Suomesta ulkomaille lähtevän opiskelijan ja harjoittelijan verotukseen. Lisäksi ohjeessa käsitellään soveltuvin osin sosiaaliturvaa ja vakuuttamista sekä työntekijän ja työnantajan menettelyä henkilöverotuksessa ja ennakkoperinnässä.
Tuloverolain (1535/1992, TVL) 9 §:n 1 momentin 1 kohdan mukaan luonnollinen henkilö on Suomessa yleisesti verovelvollinen, jos hän asuu Suomessa. Suomessa asuminen on erikseen määritelty tuloverolaissa. Tuloverolain 11 §:n 1 momentin mukaan henkilö asuu Suomessa, jos hänellä on täällä varsinainen asunto ja koti. Yleisesti verovelvollinen on myös henkilö, joka jatkuvasti oleskelee Suomessa yli kuuden kuukauden ajan.
Suomesta ulkomaille muuttava Suomen kansalainen säilyy lähtökohtaisesti Suomessa yleisesti verovelvollisena kunnes ulkomaille muuttovuodesta on kulunut kolme vuotta. Ulkomaan kansalaisen ja kansalaisuudettoman henkilön yleinen verovelvollisuus päättyy yleensä välittömästi silloin, kun hän lähtee maasta. Asiaa on käsitelty tarkemmin Verohallinnon ohjeessa ”Yleinen ja rajoitettu verovelvollisuus”.
Opiskelijaa ja harjoittelijaa koskevat edellä mainitut yleiset säännökset. Verovelvollisuusaseman määräytymisessä ei ole merkitystä Suomeen tulon syyllä. Opiskelija tai harjoittelija on Suomessa yleisesti verovelvollinen, jos hänellä on Suomessa varsinainen asunto ja koti tai hän oleskelee jatkuvasti Suomessa yli kuuden kuukauden ajan.
Yleisesti verovelvollinen on velvollinen suorittamaan veroa Suomesta ja muualta saamistaan tuloista (TVL 9 § 1 momentin 1 kohta). Yleisesti verovelvollisen ulkomailta saadut tulot verotetaan yleensä myös Suomessa, vaikka tulo olisi verotettu lähdevaltiossa. Suomen sisäisessä lainsäädännössä on tähän kuitenkin poikkeuksia, esimerkiksi ulkomaantyötulo voi olla Suomessa verovapaata niin sanotun kuuden kuukauden säännön edellytysten täyttyessä (TVL 77 §). Lisäksi verosopimukset voivat rajoittaa Suomen sisäisen lainsäädännön mukaista verotusoikeutta.
Henkilö, joka ei ole verovuonna asunut Suomessa, on rajoitetusti verovelvollinen (TVL 9 § 1 momentin 2 kohta). Asumisella tarkoitetaan tässä samaa kuin edellä eli TVL 11 §:n 1 momentin mukaista asumista. Rajoitetusti verovelvollisia ovat ulkomailla asuvat ulkomaan kansalaiset. Jos ulkomailla asuva ulkomaan kansalainen tulee Suomeen enintään kuudeksi kuukaudeksi, hän pysyy rajoitetusti verovelvollisena.
Rajoitetusti verovelvollisia ovat myös sellaiset ulkomaille asettuneet Suomen kansalaiset, joiden muuttovuodesta on kulunut kolme vuotta tai jotka tätä ennen ovat esittäneet selvityksen, että heillä ei verovuonna ole ollut olennaisia siteitä Suomeen. Asiaa on käsitelty tarkemmin Verohallinnon ohjeessa ”Yleinen ja rajoitettu verovelvollisuus”.
Ulkomailta Suomeen tuleva opiskelija tai harjoittelija on lähtökohtaisesti Suomessa rajoitetusti verovelvollinen, jos häntä voidaan pitää ulkomailla asuvana ja hän tulee Suomeen enintään kuudeksi kuukaudeksi.
Rajoitetusti verovelvollisen verotuksesta säädetään rajoitetusti verovelvollisen tulon verottamisesta annetussa laissa (627/1978, LähdeVL) eli niin sanotussa lähdeverolaissa. Rajoitetusti verovelvollinen on velvollinen suorittamaan veroa Suomeen ainoastaan Suomesta saaduista tuloista (TVL 9 §:n 1 momentin 2 kohta). Suomesta saadut tulot on lueteltu TVL 10 §:ssä. Luettelo ei kuitenkaan ole tyhjentävä, esimerkkiluettelossa mainitsemattomia tuloja ovat muun muassa stipendit ja apurahat. Tuloverolain 10 §:n mukaan Suomesta saatua tuloa on muun muassa palkkatulo, joka on saatu suomalaiselta julkisyhteisöltä ja muu palkka, jos työ on pääasiassa suoritettu Suomessa täällä olevan työnantajan lukuun. Verosopimukset saattavat kuitenkin rajoittaa Suomen verotusoikeutta.
Kun Suomen kansalainen muuttaa ulkomaille, häntä pidetään yleensä tuloverolain mukaan Suomessa asuvana muuttovuonna ja kolmena sitä seuraavana vuonna. Hänet voidaan kuitenkin katsoa rajoitetusti verovelvolliseksi jo ennen muuttovuotta seuraavan kolmannen vuoden loppua, jos hän osoittaa, että hänelle ei ole jäänyt ulkomaille muuton jälkeen olennaisia siteitä Suomeen (TVL 11 § 1 momentti). Kolmen vuoden sääntöä ja siihen sisältyvien olennaisten siteiden määrittelyä on käsitelty tarkemmin Verohallinnon ohjeessa ”Yleinen ja rajoitettu verovelvollisuus”.
Keskeinen edellytys olennaisten siteiden katkeamiselle on se, että maasta muutto on pysyvä. Suomen kansalaisella on olennaiset siteet Suomeen, jos toiseen maahan ei ole asetuttu pysyvästi, vaikka henkilölle ei jäisikään varsinaista asuntoa ja kotia Suomeen. Henkilöllä katsotaan olevan olennaiset siteet Suomeen esimerkiksi silloin, kun henkilö oleskelee ulkomailla yksinomaan opiskelun vuoksi.
Olennaiset siteet Suomeen voivat katketa, jos ulkomailla oleskelun syy muuttuu esimerkiksi perhesuhteiden, henkilökohtaisten siteiden tai työskentelyn vuoksi siten, että oleskelu ei perustu enää yksinomaan opiskeluun. Lisäksi muiden olennaisten siteiden, kuten esimerkiksi Suomen sosiaaliturvaan kuuluminen, tulee myös katketa. Suomen sosiaaliturvaan kuulumista on verotuskäytännössä pidetty olennaisena siteenä Suomeen.
3 Verosopimukset
3.1 Yleistä verosopimusten opiskelija-artiklasta
Suomen solmimat verosopimukset vaikuttavat usein sekä ulkomailta Suomeen tulevan että Suomesta ulkomaille lähtevän opiskelijan tai harjoittelijan verotukseen. Suomella on tuloverotusta koskeva verosopimus yli 70 valtion kanssa (Voimassa olevat verosopimukset). Verosopimuksessa valtiot ovat sopineet verotusoikeuden jakamisesta ja kaksinkertaisen verotuksen poistamisesta niissä tilanteissa, kun toisessa valtiossa asuva henkilö (oikeudellinen tai luonnollinen henkilö) saa tuloa toisesta sopimusvaltiosta.
Lähes kaikissa Suomen solmimissa verosopimuksissa on opiskelijoita ja harjoittelijoita koskeva opiskelija-artikla, joka rajoittaa väliaikaisen oleskeluvaltion eli opiskeluvaltion verotusoikeutta. Yleensä opiskeluvaltio ei voi tästä johtuen verottaa opiskelijan tai harjoittelijan kyseisen valtion ulkopuolelta saamia tuloja. Sen sijaan opiskeluvaltiolla on pääsääntöisesti oikeus verottaa siellä tehdystä työstä saadut tulot. Osassa verosopimuksissa opiskeluvaltion verotusoikeutta on rajoitettu siten, että myös nämä tulot ovat joko kokonaan tai osittain verovapaita.
Verosopimuksen opiskelijahuojennukset edellyttävät, että opiskelija tai harjoittelija asuu tai on välittömästi ennen tuloaan opiskeluvaltioon asunut toisessa sopimusvaltiossa verosopimuksen tarkoittamalla tavalla.
Esimerkki 1: Ranskalainen opiskelija on tullut Suomeen opiskelemaan. Ennen Suomeen tuloaan hän on opiskellut kolmen vuoden ajan Belgiassa. Suomen ja Ranskan välinen verosopimus sisältää opiskeluvaltiossa tehdystä työstä ansaittuja tuloja koskevan huojennuksen. Suomen ja Ranskan välistä verosopimusta ei voida kuitenkaan soveltaa, ellei opiskelija osoita, että Ranska pitää häntä edelleen Ranskassa asuvana verosopimuksen tarkoittamalla tavalla.
Opiskelijahuojennus koskee opiskelijoiden lisäksi myös harjoittelijoita. Opiskelijahuojennuksessa tarkoitettuna harjoittelijana voidaan pitää muun muassa henkilöä, joka on kotimaassaan ammattiin tähtäävässä koulutuksessa, johon liittyy käytännön kokemuksen hankkiminen työskentelemällä, kuten esimerkiksi oppisopimuskoulutus.
3.2 Opiskeluvaltion ulkopuolelta saadut tulot
Yleensä opiskeluvaltio ei voi verottaa opiskelijan tai harjoittelijan kyseisen valtion ulkopuolelta saamia tuloja. Useimmat verosopimukset sisältävät opiskelija-artiklan, jonka mukaan opiskelijan tai harjoittelijan elatustaan, koulutustaan tai harjoitteluaan varten saamia rahamääriä ei veroteta opiskeluvaltiossa edellyttäen, että rahamäärät kertyvät opiskeluvaltion ulkopuolella olevista lähteistä. Esimerkiksi opiskelijan tai harjoittelijan kotivaltiostaan saamaa apurahaa ja opintorahaa vastaavia suorituksia ei opiskeluvaltiossa voida verottaa.
Esimerkki 2: Suomessa asuva opiskelija opiskelee Ruotsissa. Opiskelija saa Suomesta opintorahaa. Pohjoismaiden välillä tehdyn verosopimuksen 20 artiklan mukaan opintorahaa ei veroteta Ruotsissa. Opintoraha on veronalaista ansiotuloa Suomessa.
Suomen verosopimukset perustuvat pääosin OECD:n malliverosopimukseen. OECD:n malliverosopimus sisältää opiskelijoita ja harjoittelijoita koskevan artiklan. Malliverosopimuksen 20 artiklan mukaan:
Rahamääristä, jotka opiskelija tai liikealan harjoittelija, joka asuu tai välittömästi ennen oleskeluaan sopimusvaltiossa asui toisessa sopimusvaltiossa ja joka oleskelee ensiksi mainitussa valtiossa yksinomaan koulutuksensa tai harjoittelunsa vuoksi, saa elatustaan, koulutustaan tai harjoitteluaan varten, ei veroteta tässä valtiossa, edellyttäen, että rahamäärät kertyvät tämän valtion ulkopuolella olevista lähteistä.
Malliverosopimuksen mukainen tai sitä sisällöltään vastaava opiskelijahuojennus sisältyy seuraaviin Suomen solmimiin verosopimuksiin:
Alankomaat, Amerikan yhdysvallat, Arabiemiraattien liitto, Argentiina, Armenia, Australia, Azerbaidzhan, Barbados, Belgia, Bermuda, Bosnia-Hertsegovina (Jugoslavian sopimus), Brasilia, Bulgaria, Caymansaaret, Egypti, Espanja, Etelä-Afrikka, Filippiinit, Georgia, Guernsey, Indonesia, Intia, Irlanti, Iso-Britannia, Israel, Italia, Itävalta, Japani, Jersey, Kanada, Kazakstan, Kiina, Kirgistan, Korean tasavalta, Kosovo (Jugoslavian sopimus), Kreikka, Kroatia (Jugoslavian sopimus), Kypros (1.1.2014 alkaen), Latvia, Liettua, Luxemburg, Makedonia, Malta, Malesia, Mansaari, Marokko (1.1.2013 alkaen), Meksiko, Moldova, Montenegro (Jugoslavian sopimus), Pakistan, Pohjoismaat, Portugali, Puola, Ranska, Romania, Saksa, Sambia, Serbia (Jugoslavian sopimus), Singapore, Slovakia, Slovenia, Sri Lanka, Sveitsi, Tadzikistan (1.1.2014 alkaen), Tansania, Thaimaa, Tsekki, Turkki, Ukraina, Unkari, Uruguay (1.1.2014 alkaen), Uusi Seelanti, Uzbekistan, Valko-Venäjä, Venäjä, Vietnam ja Viro.
Eri verosopimusten opiskelija-artikla ei aina välttämättä vastaa täysin malliverosopimuksen opiskelija-artiklaa. Määräys voi koskea esimerkiksi liikealan harjoittelijan lisäksi myös teollisuuden, maatalouden ja metsätalouden harjoittelijaa. Opiskelija-artiklan sisältö on syytä tarkistaa aina voimassaolevasta verosopimuksesta.
Opiskeluvaltion ulkopuolisia tuloja koskevan opiskelijahuojennuksen lisäksi osa verosopimuksista sisältää opiskeluvaltiosta saatuja tuloja koskevan huojennuksen.
3.3 Opiskeluvaltiossa tehdystä työstä saadut tulot
Opiskeluvaltiolla on yleensä oikeus verottaa opiskelijan tai harjoittelijan kyseisessä valtiossa tekemästä työstä saadut tulot. Opiskelijahuojennus koskee yleensä vain opiskeluvaltion ulkopuolelta saatuja tuloja. Tällöin opiskeluvaltiossa tehdystä työstä saadun tulon verotusoikeus ratkaistaan normaaliin tapaan joko verosopimuksen yksityisoikeudellista työsuhdetta koskevan artiklan tai julkisoikeudellista palvelussuhdetta koskevan artiklan mukaisesti.
Osassa verosopimuksissa opiskeluvaltion verotusoikeutta on rajoitettu siten, että myös opiskeluvaltiossa tehdystä työstä saadut tulot ovat joko kokonaan tai osittain verovapaita.
Opiskeluvaltiossa tehdystä työstä saatuja tuloja koskeva huojennus edellyttää, että opiskelija opiskelee kotivaltiossaan olevassa yliopistossa, korkeakoulussa tai muussa ylemmässä oppilaitoksessa. Ylempi oppilaitos on Suomen korkeakoulua (yliopisto ja ammattikorkeakoulu) vastaava oppilaitos. Koska määräys koskee yleensä myös harjoittelijoita, voi kyseeseen tulla myös muu kotimaassa tapahtuva koulutus, jos siihen liittyy käytännön kokemuksen hankkimiseen tähtääviä harjoittelujaksoja. Tällöin työskentely voi olla verosopimuksessa tarkoitettua harjoittelua.
Ulkomailla oleskelun ja työn tulee liittyä verovelvollisen opintoihin tai harjoitteluun kotivaltiossaan, jotta huojennus voi soveltua opiskeluvaltiossa tehdystä työstä saatuihin tuloihin. Poikkeuksena on Suomen ja Ranskan välinen verosopimus, joka ei edellytä työn liittymistä opiskeluun tai harjoitteluun. Kaikkien muiden jäljempänä tässä ohjeen kohdassa lueteltujen maiden kanssa solmitut verosopimukset edellyttävät työn liittyvän opiskeluun tai harjoitteluun. Oikeuskäytännössä näytöksi työskentelyn liittymisestä opintoihin kotivaltiossa on riittänyt esimerkiksi kotivaltion oppilaitoksen opintokirja, josta ilmenee, että työ on otettu huomioon oppilaitoksen opinnoissa harjoitteluna (KHO 19.6.1996 taltio 2063).
Opiskelijahuojennuksen edellytyksenä on lisäksi erilaisia oleskeluaikaan liittyviä rajoituksia. Poikkeuksena on Suomen ja Ranskan välinen verosopimus, jossa ei ole oleskeluaikaan liittyviä rajoituksia. Lisäksi opiskelijahuojennus voi koskea koko tuloa, osaa siitä tai vain elatusta varten välttämättömiä määriä. Jos verosopimuksessa ei ole mainittu huojennuksen tarkkaa määrää, sovelletaan Suomessa lähdeverolain 6 §:n 1 momentin mukaista vähennystä, joka on 510 euroa kuukaudessa tai 17 euroa päivässä.
Esimerkiksi Suomen ja Saksan välisen verosopimuksen opiskelija-artiklan mukaan opiskeluvaltiossa tehdystä työstä saatu tulo on kokonaisuudessaan verovapaa, jos oleskelu opiskeluvaltiossa ei ylitä 183 päivää kalenterivuonna. Edellytyksenä on, että kyseessä on yliopiston tai muun korkeakoulun opiskelija tai liikealan, teollisuuden, maatalouden tai metsätalouden harjoittelija ja että työ liittyy hänen opintoihinsa tai harjoitteluunsa.
Seuraavien verosopimusten mukaan opiskelijahuojennus voidaan tehdä elatusta varten välttämättömien määrien suuruisena (Suomessa 510 euroa/kk tai 17 euroa/pv), jos oleskelu ei ylitä 183 päivää kalenterivuonna:
Belgia, Bosnia-Hertsegovina (Jugoslavian sopimus), Bulgaria, Indonesia, Kosovo (Jugoslavian sopimus), Kreikka, Kroatia (Jugoslavian sopimus), Luxemburg, Montenegro (Jugoslavian sopimus), Serbia (Jugoslavian sopimus), Tansania, Thaimaa ja Unkari.
Seuraavien verosopimusten mukaan opiskelijahuojennus voidaan tehdä elatusta varten välttämättömien määrien suuruisena (Suomessa 510 euroa/kk tai 17 euroa/pv), jos yhtäjaksoinen oleskelu ei ylitä 183 päivää (ei sidottu kalenterivuoteen):
Alankomaat, Arabiemiraattien liitto, Argentiina, Barbados, Brasilia, Georgia, Intia, Israel, Itävalta, Pakistan, Romania, Tsekki, Turkki, Ukraina, Venäjä ja Vietnam.
Alla mainituissa verosopimuksissa on myös opiskeluvaltiossa tehdystä työstä saatuja tuloja koskeva opiskelijahuojennus. Huojennuksen edellytykset ja määrä poikkeavat kuitenkin selvästi muista tässä ohjeen kohdassa mainituista verosopimuksista, ja ne on aina tarkistettava voimassa olevasta verosopimuksesta (Voimassa olevat verosopimukset).
Egypti, Filippiinit, Färsaaret, Islanti, Iso-Britannia, Japani, Korean tasavalta, Malesia, Portugali, Ranska, Sambia ja Sri Lanka. (Färsaaria ja Islantia koskevat muista Pohjoismaista poikkeavat verosopimusmääräykset löytyvät Pohjoismaisen verosopimuksen pöytäkirjasta kohdasta IX. 20 artiklaan.)
3.4 Opiskeluvaltiosta saadut apurahat ja stipendit
Osassa verosopimuksista opiskeluvaltiosta saadun apurahan ja stipendin verotusoikeudesta on mainittu opiskelija-artiklassa (esimerkiksi Iso-Britannian verosopimuksen 21 artikla). Jos apurahan ja stipendin verotusoikeudesta ei ole mainittu opiskelija-artiklassa, opiskeluvaltiosta saadun apurahan ja stipendin verotusoikeus ratkaistaan verosopimuksen muuta tuloa koskevan artiklan perusteella (yleensä verosopimuksen 21 artikla).
Muuta tuloa koskevan artiklan mukaan tulo verotetaan yleensä vain henkilön verosopimuksen mukaisessa asuinvaltiossa.
Esimerkki 3: Suomessa asuva opiskelija opiskelee Ruotsissa ja saa sieltä apurahaa opintojaan varten. Apuraha verotetaan Pohjoismaiden välillä tehdyn verosopimuksen 22 artiklan mukaan vain opiskelijan verosopimuksen mukaisessa asuinvaltiossa eli Suomessa.
Seuraavien verosopimusten mukaan muu tulo voidaan kuitenkin verottaa myös tulon lähdevaltiossa, jolloin kaksinkertainen verotus poistetaan kussakin verosopimuksessa mainitulla tavalla:
Argentiina, Australia, Azerbaidzhan, Barbados, Brasilia, Filippiinit, Indonesia, Intia, Kanada, Kiina, Latvia, Liettua, Malesia, Marokko, Meksiko, Pakistan, Sambia, Singapore, Thaimaa, Turkki, Uruguay, Uusi Seelanti, Vietnam ja Viro
Egyptin verosopimuksen mukaan muu tulo verotetaan vain tulon lähdevaltiossa. Portugalin verosopimuksen mukaan muut tulot verotetaan lähdevaltiossa vain, jos ne eivät ole veronalaisia asuinvaltiossa.
3.5 Opettajat ja tutkijat
Osa verosopimuksista sisältää opiskelijahuojennuksen lisäksi huojennuksen opettajille ja tutkijoille. Egyptin, Espanjan, Japanin ja Ranskan verosopimuksissa on määräyksiä sekä opettajille että tutkijoille myönnettävistä huojennuksista. Iso-Britannian verosopimuksessa on määräys vain opettajille myönnettävästä huojennuksesta. Huojennuksen perusteella opettajan ja tutkijan palkka on tietyin edellytyksin verovapaa työskentelyvaltiossa.
Opettajan ja tutkijan osalta verosopimusten määräykset eroavat opiskelijaa ja harjoittelijaa koskevista määräyksistä. Rajanveto opiskelijan ja tutkijan välillä ei ole aina selkeä. Ylemmän korkeakoulututkinnon jälkeisiä jatko-opintoja suorittavaan opiskelijaan tai tutkijaan sovelletaan Suomessa opiskelija-artiklaa. Sen sijaan väitöskirjaa tekevää jatko-opiskelijaa pidetään Suomessa tutkijana, mutta joissain maissa opiskelijana.
Huojennuksen edellytykset on tarkistettava voimassaolevasta verosopimuksesta. Opettajille ja tutkijoille myönnettävästä huojennuksesta on kerrottu tarkemmin Verohallinnon ohjeessa Ulkomailta Suomeen tulevan verotus.
4 Ulkomailta Suomeen tulevan opiskelijan verotus
Ulkomailta Suomeen tulevan opiskelijan tai harjoittelijan palkan verotukseen Suomessa vaikuttaa merkittävästi se, pidetäänkö häntä yleisesti vai rajoitetusti verovelvollisena. Useissa tapauksissa olennaista voi olla myös se, onko työnantaja suomalainen vai ulkomainen. Yleisesti verovelvollinen on velvollinen suorittamaan veroa maailmanlaajuisista tuloistaan. Rajoitetusti verovelvollinen on velvollinen suorittamaan veroa vain Suomesta saaduista tuloista. Suomesta saatua tuloa ovat muun ohessa TVL 10 §:ssä mainitut tulot.
Palkkaa ei kuitenkaan pidetä Suomesta saatuna tulona eikä sitä veroteta Suomessa, jos rajoitetusti verovelvollinen työskentelee Suomessa ulkomaisen työnantajan palveluksessa (TVL 10 § 1 momentti 4 kohta). Ulkomaisella työnantajalla tarkoitetaan työnantajaa, jolla ei ole kiinteää toimipaikkaa Suomessa.
Yleisesti verovelvollista verotetaan verotusmenettelystä annetun lain (1558/1995, VML) mukaisessa järjestyksessä. Myös rajoitetusti verovelvollisen verotus voidaan toimittaa progressiivisesti verotusmenettelystä annetun lain mukaisessa järjestyksessä. Tällöin rajoitetusti verovelvollisen on haettava Verohallinnolta suorituksen maksajaa varten rajoitetusti verovelvollisen verokortti tai palautettava veroilmoituksen liitteenä hakemus progressiiviseen verotukseen.
Verotusmenettelystä annetun lain mukaisessa järjestyksessä toimitetussa verotuksessa opiskelija tai harjoittelija voi saada verosopimuksen mukaisen opiskelijahuojennuksen. Huojennuksen määrä on 510 euroa kuukaudessa tai 17 euroa päivässä ellei verosopimuksessa muuta mainita.
Yleensä myös ulkomailta Suomeen tulevan opiskelijan tai harjoittelijan asuinvaltio verottaa siellä asuvan opiskelijan tai harjoittelijan maailmanlaajuiset tulot oman lainsäädäntönsä mukaisesti. Ulkomailta Suomeen tulleen opiskelijan tai harjoittelijan Suomessa työskentelystä ansaitsemat tulot voidaan verottaa siten myös asuinvaltiossa, mutta verosopimuksen mukainen asuinvaltio poistaa kaksinkertaisen verotuksen valtioiden välisen verosopimuksen mukaisesti.
Ulkomailta Suomeen tulevan opiskelijan ja harjoittelijan verotus ei poikkea ulkomailta Suomeen tulevan työntekijän verotuksesta kuin siltä osin, että opiskelijalla tai harjoittelijalla voi olla oikeus edellä kohdassa 3.3 käsiteltyyn verosopimukseen perustuvaan huojennukseen.
Rajoitetusti verovelvollisen opiskelijan tai harjoittelijan suomalaisen työnantajan lukuun Suomessa tehdystä työstä saatua palkkaa verotetaan lähdeverolain säännösten mukaan.
4.2 Lähdeverovähennys
Suomeen enintään kuudeksi kuukaudeksi tuleva opiskelija tai harjoittelija on Suomessa rajoitetusti verovelvollinen. Silloin kun rajoitetusti verovelvollinen ei hae rajoitetusti verovelvollisen verokorttia, suorituksen maksajan on perittävä lähdevero suorituksen yhteydessä. Lähdevero on lopullinen vero ja sen määrä on 35 prosenttia palkasta. Lähdeveron alaista tuloa ovat myös luontoisedut Verohallinnon päätöksen mukaan arvostettuna (lähdeverolaki 3 § 1 momentti ja 7 § 1 kohta).
Suorituksen maksaja saa tehdä ennen veron perimistä rahapalkan ja luontoisetujen yhteismäärästä lähdeverovähennyksen, jos vähennyksestä on maininta lähdeverokortissa. Lähdeverovähennyksestä säädetään lähdeverolain 6 §:ssä. Vähennys on 510 euroa kuukaudessa tai 17 euroa päivässä, jos palkka kertyy kuukautta lyhemmältä ajalta. Lähdeverovähennys kattaa jo mahdollisen opiskelijahuojennuksen. Mahdollinen työnantajan sairausvakuutusmaksu ja vakuutetun sairausvakuutusmaksu maksetaan määrästä, josta lähdeverovähennystä ei vielä ole tehty.
Esimerkki 4: Rajoitetusti verovelvollinen on kuukauden mittaisessa työsuhteessa, josta hänelle maksetaan palkkaa 1.000 euroa. Suomalainen työnantaja perii lähdeveron palkasta, josta on ensin tehty lähdeverovähennys. Veron määrä on 35 % x (1.000 euroa - 510 euroa) = 171,50 euroa. Lähdeverovähennyksen tekeminen edellyttää merkintää lähdeverokortissa. Lähdevero on lopullinen vero. Rajoitetusti verovelvollisen ei tässä tilanteessa tarvitse antaa veroilmoitusta Suomeen.
Esimerkki 5: Rajoitetusti verovelvollinen on 1,5 kuukauden mittaisessa työsuhteessa, josta hänelle maksetaan palkkaa 1.500 euroa. Suomalainen työnantaja perii lähdeveron palkasta, josta on ensin tehty lähdeverovähennys. Veron määrä on 35 % x (1.500 euroa - 510 euroa - 255 euroa (15 pv x 17 euroa)) = 257,25 euroa. Lähdeverovähennyksen tekeminen edellyttää merkintää lähdeverokortissa. Lähdevero on lopullinen vero. Rajoitetusti verovelvollisen ei tässä tilanteessa tarvitse antaa veroilmoitusta Suomeen.
4.3 Progressiivinen verotus
Vuodesta 2014 alkaen rajoitetusti verovelvollinen on voinut vaatia ansiotulojensa (osinkoja lukuun ottamatta) verottamista progressiivisesti verotusmenettelylain mukaisessa järjestyksessä lähdeverotuksen sijaan. Tällöin rajoitetusti verovelvollisen verotus toimitetaan samaan tapaan kuin Suomessa yleisesti verovelvollisten. Lähdeverolain 13 §:n 1 momentin 6 kohdan mukaan edellytyksenä on, että rajoitetusti verovelvollinen asuu
Euroopan talousalueeseen (ETA) kuuluvassa valtiossa taikka
valtiossa tai alueella, jota koskee sopimus virka-avusta ja tietojenvaihdosta veroasioissa, tai jos
verovelvollinen on niin sanotussa tutkijadirektiivissä tarkoitetun oleskeluluvan haltija.
Edellä mainitun säännöksen 2 momentin mukaan progressiivisen verotuksen soveltaminen ennakkoperinnässä edellyttää, että rajoitetusti verovelvollinen hakee verotoimistosta rajoitetusti verovelvollisen verokortin ja toimittaa sen suorituksen maksajalle. Rajoitetusti verovelvollisen verokortin perusteella suorituksesta toimitetaan verokortilla olevan prosentin mukainen ennakonpidätys.
Rajoitetusti verovelvollinen voi hakea progressiivista verotusta myös jälkikäteen veroilmoituksella tai oikaisuvaatimuksella muutoksenhakuajan puitteissa. Veroilmoituksessa ja oikaisuvaatimuksessa on esitettävä Suomesta saatujen ansiotulojen lisäksi tiedot asuinvaltiossa samana vuonna veronalaisista ansiotuloista sekä näihin tuloihin kohdistuvista vähennyksistä.
Lähdeverolain 14 §:n mukaan ansiotulosta menevän veron määrittämiseksi otetaan huomioon myös verovelvollisen muualta kuin Suomesta saama asuinvaltiossa veronalainen ansiotulo ja sellainen Suomesta saatu ansiotulo, jonka verotuksen Suomessa estää verosopimus sekä näihin tuloihin kohdistuvat vähennykset. Edellä mainitut ansiotulot eivät ole veronalaisia Suomessa, mutta ne vaikuttavat korottavasti Suomessa verotettavista tuloista maksettavaan veroon.
Lähdeverolain 14 §:n 5 momentin mukaan Suomen tulojen verotuksessa ei kuitenkaan oteta huomioon muualta kuin Suomesta saatavaa asuinvaltiossa veronalaista ansiotuloa tai sellaista Suomesta saatavaa ansiotuloa, jonka verotuksen Suomessa estää verosopimus, jos henkilö asuu Euroopan talousalueeseen kuuluvassa valtiossa tai on tutkijadirektiivissä tarkoitetun oleskeluluvan haltija ja jos verotettava Suomesta saatu puhdas ansiotulo on vähintään 75 prosenttia ansiotulojen yhteismäärästä. Tämän poikkeuksen soveltaminen edellyttää, että verovelvollinen esittää tuloista ja niihin kohdistuvista vähennyksistä asuinvaltionsa veroviranomaisen todistuksen.
Progressiivinen verotus on yleensä lähdeverotusta edullisempi vaihtoehto opiskelijalle ja harjoittelijalle. Opiskelijalla ja harjoittelijalla ei kuitenkaan ole oikeutta lähdeverovähennykseen, jos verotus toimitetaan veromenettelylain mukaisessa järjestyksessä. Sen sijaan mahdollinen verosopimukseen perustuva opiskelijahuojennus voi tulla kyseeseen, kuten myös yleisesti verovelvollisilla. Huojennuksen määrä on 510 euroa kuukaudessa tai 17 euroa päivässä, jos verosopimuksessa ei muuta mainita.
Rajoitetusti verovelvollisen progressiivisesta verotuksesta on kerrottu tarkemmin Verohallinnon ohjeessa ”Rajoitetusti verovelvollisen henkilön ansiotulon verotus: lähdevero vai progressiivinen vero”.
5 Suomesta ulkomaille lähtevän opiskelijan verotus
Suomesta ulkomaille lähtevien opiskelijoiden ja harjoittelijoiden ulkomaantyötulon verotus määräytyy lähtökohtaisesti normaalien palkkatuloa koskevien säännösten mukaan. Kuten edellä kohdassa 3.3 on kerrottu, joissakin verosopimuksissa on opiskelijoiden ja harjoittelijoiden verotusta koskevia huojennuksia. Opiskeluvaltiossa tehdystä työstä saatu tulo voi olla opiskeluvaltiossa joko kokonaan tai osittain verovapaa. Tämä ei kuitenkaan rajoita Suomessa asuvien opiskelijoiden ja harjoittelijoiden verotusta Suomessa.
Kun Suomessa yleisesti verovelvollinen työskentelee ulkomailla, tästä työskentelystä saatu tulo on Suomessa veronalaista sisäisen lainsäädäntömme perusteella (TVL 9 § 1 momentti 1 kohta), jos sitä ei ole erikseen säädetty verovapaaksi. Myös opiskeluvaltio saattaa verottaa samasta tulosta oman lainsäädäntönsä perusteella. Jos työstä johtuva oleskelu ulkomailla kestää vähintään kuusi kuukautta, palkka voi olla Suomessa verovapaata niin sanotun kuuden kuukauden säännön nojalla.
Jos ulkomaantyöskentelystä saatuun palkkaan ei sovellu kuuden kuukauden sääntö, on verotusta toimitettaessa selvitettävä, onko opiskeluvaltiolla verosopimuksen mukaan oikeus verottaa palkka. Kaksinkertainen verotus poistetaan Suomessa, jos opiskeluvaltiolla on verotusoikeus. Tulo verotetaan yksinomaan Suomessa, jos opiskeluvaltiolla ei ole verosopimuksen mukaan verotusoikeutta.
5.2 Kaksinkertaisen verotuksen poistaminen
Yleisesti verovelvollisen ulkomaantyöstä saatu tulo on lähtökohtaisesti veronalaista Suomessa. Myös opiskeluvaltio saattaa verottaa samasta tulosta oman lainsäädäntönsä perusteella. Jos henkilö työskentelee verosopimusvaltiossa, Suomella on velvollisuus poistaa kaksinkertainen verotus, jos Suomi on verosopimuksen mukainen asuinvaltio ja opiskeluvaltiolla on verosopimuksen mukaan oikeus verottaa tulo. Kaksinkertainen verotus voidaan poistaa myös niissä tilanteissa, kun työskentely tapahtuu valtiossa, jonka kanssa Suomella ei ole verosopimusta.
Jos Suomella on opiskeluvaltion kanssa verosopimus, kaksinkertainen verotus poistetaan verosopimuksen mukaan joko hyvitys- tai vapautusmenetelmällä. Verosopimuksissa ei ole määritelmiä menetelmien edellyttämistä laskutavoista, vaan niistä säädetään tarkemmin valtioiden sisäisessä lainsäädännössä.
Suomessa kansainvälisen kaksinkertaisen verotuksen poistamisesta säädetään kaksinkertaisen verotuksen poistamisesta annetussa laissa (1552/95, menetelmälaki). Lakia sovelletaan myös silloin, kun Suomella ja opiskeluvaltiolla ei ole verosopimusta. Tällöin kaksinkertainen verotus poistetaan aina hyvitysmenetelmällä.
Menetelmälain mukaan kaksinkertainen verotus poistetaan vähentämällä vieraassa valtiossa suoritettu vero samasta tulosta Suomessa suoritettavasta verosta eli niin sanotulla hyvitysmenetelmällä. Verosopimuksissa kaksinkertainen verotus poistetaan joko hyvitys- tai vapautusmenetelmällä. Jälkimmäisessä menetelmässä tulo on vapautettu verosta Suomessa, mutta se vaikuttaa Suomessa verotettavien muiden tulojen verokantaan.
Verovelvollisen on vaadittava kaksinkertaisen verotuksen poistamista sekä selvitettävä toiseen valtioon suoritettu vero ja veron perusteet. Vaatimuksen kaksinkertaisen verotuksen poistamisesta voi esittää jo ennakkoperinnässä tai veroilmoituksella.
5.3 Kuuden kuukauden sääntö
Ulkomailla tehdystä työstä saatu palkka on Suomessa verovapaata tuloa (TVL 77 §), jos
kestää yhtäjaksoisesti vähintään kuusi kuukautta ja
Säännös koskee ainoastaan palkkatuloa, joten esimerkiksi sosiaalietuudet ja työ- ja käyttökorvaukset eivät ole tämän säännöksen mukaan verovapaita tuloja. Verovapaus ei koske palkkaa, joka on saatu suomalaiselta julkisyhteisöltä, Finpro ry:ltä, Finpro Oy:ltä tai suomalaisessa vesi- tai ilma-aluksessa tehdystä työstä.
Ulkomailla oleskelun on johduttava työstä, jotta kuuden kuukauden sääntö voi soveltua. Opiskelijalla kuuden kuukauden sääntö voi soveltua, jos opiskelija työskentelee opiskeluvaltiossa säännöllisesti ja yhtäjaksoisesti vähintään kuuden kuukauden ajan.
Esimerkki 6: Opiskelija työskentelee ulkomailla opintojensa ohessa kolmena tai neljänä päivänä viikossa joka viikko yli kuuden kuukauden ajan. Kuuden kuukauden sääntö voi soveltua, koska opiskelijan työskentely ulkomailla on säännöllistä ja yhtäjaksoista vähintään kuuden kuukauden ajan. Edellytyksenä on, että työskentelyvaltiolla on verosopimuksen mukaan oikeus verottaa palkkaa.
Kuuden kuukauden säännön soveltamisen edellytyksenä on lisäksi, että työskentelyvaltiolla on tulon verotusoikeus. Joissain verosopimuksissa on määräyksiä, jotka rajoittavat opiskeluvaltion verotusoikeutta opiskelijan tai harjoittelijan tuloon. Näitä huojennuksia on käsitelty edellä kohdassa 3.3. Varsinkin jatko-opiskelijoiden osalta on myös huomattava, että eri valtioissa tutkijan ja opiskelijan määritelmät ovat erilaiset. Opiskeluvaltio voi esimerkiksi pitää suomalaista tutkijaa opiskelijana tai toisinpäin. Opiskeluvaltion tulkinta asiassa on ratkaiseva.
Esimerkki 7: Suomessa asuva opiskelija on Ranskassa työharjoittelussa. Opiskelija oleskelee Ranskassa yli kuusi kuukautta. Suomen ja Ranskan välisen verosopimuksen 20 artiklan (opiskelija-artikla) mukaan Ranska ei voi verottaa harjoittelusta saatua palkkaa. Palkkatulo ei ole Suomessa verovapaa kuuden kuukauden säännön nojalla, koska työskentelyvaltiolla (Ranska) ei ole verotusoikeutta.
6 Sosiaaliturvamaksut
Sosiaaliturvaa koskevat säännökset kuuluvat Eläketurvakeskuksen ja Kansaneläkelaitoksen toimialaan. Vakuuttamisesta löytyy lisätietoa sivuilta www.etk.fi ja www.kela.fi.
Sairausvakuuttaminen Suomessa perustuu joko maassa asumiseen tai työskentelyyn. Opiskelun takia Suomessa oleskeleva ulkomaalainen ei tule Suomessa asumisen perusteella sairausvakuutetuksi. Ulkomailta Suomeen tuleva opiskelija tai harjoittelija voi useimmissa tapauksissa tulla sairausvakuutetuksi heti maahan muutosta lukien, jos muuttoa pidetään vakinaisena tai henkilö työskentelee Suomessa vähintään neljä (4) kuukautta. Tällöin työnantajan on maksettava Verohallinnolle työnantajan sairausvakuutusmaksu.
Suomessa sairausvakuutetun henkilön sairausvakuutusmaksu (päivärahamaksu ja sairaanhoitomaksu) sisältyvät ennakonpidätysprosenttiin tai työnantajan on perittävä sairausvakuutusmaksu palkasta perittävän lähdeveron lisäksi. Jos sairausvakuutusmaksun perusteena on lähdeveron alainen tulo, on maksujen perusteena bruttopalkka huomioimatta mahdollista lähdeverovähennystä tai opiskelijahuojennusta.
Sairausvakuutusmaksujen lisäksi voi tulla maksettavaksi työeläkevakuutusmaksu (18 vuotta täyttäneiltä), työttömyysvakuutusmaksu (17 vuotta täyttäneiltä) ja tapaturmavakuutusmaksu. Samoin työntekijältä on mahdollisesti perittävä työntekijän eläke- ja työttömyysvakuutusmaksu. Työnantaja maksaa edellä mainitut maksut asianomaisille vakuutuslaitoksille.
Maksuja ei kuitenkaan makseta, jos EU/ETA -alueelta tai Sveitsistä tuleva esittää asuinvaltiosta annetun A1/E101-todistuksen tai sosiaaliturvasopimusmaasta annetun vastaavan todistuksen.
Jos ulkomailta tulevan henkilön palkka on alle työehtosopimuksen tai sen puuttuessa alle 1.187 euroa kuukaudessa (vuonna 2017) tai työaika on alle 18 tuntia viikossa, henkilö ei ole yleensä vakuutettu työskentelyn perusteella Suomessa. Tällöin työnantaja ei maksa työnantajan sairausvakuutusmaksua eikä peri työntekijältä sairausvakuutusmaksua.
Suomessa asuvan lähtiessä ulkomaille opiskelemaan tai työskentelemään, on hänen syytä selvittää Kansaneläkelaitokselta Suomen sairausvakuutuksen voimassaolo.
Suomessa asuvalle henkilölle määrätään yleensä sairausvakuutusmaksu myös ulkomailta saadun ansiotulon perusteella. Kuitenkin Euroopan unionin sosiaaliturva-asetus 883/2004 voi rajoittaa sairausvakuutusmaksujen määräämistä, jos työskentely on tapahtunut EU/ETA-maassa tai Sveitsissä. Lisäksi Suomi on solminut kahdenvälisiä sosiaaliturvasopimuksia Amerikan Yhdysvaltojen, Australian, Chilen, Etelä-Korean (1.2.2017 alkaen), Intian, Israelin, Kanadan, Kiinan (1.2.2017 alkaen) ja Quebecin kanssa, jotka voivat rajoittaa sosiaaliturvamaksujen määräämistä toisessa valtiossa ansaitun ansiotulon perusteella. Näistä vain Amerikan Yhdysvaltojen, Israelin ja Quebecin sopimukset koskevat työnantajan sairausvakuutusmaksua ja vakuutetun sairausvakuutusmaksua.
7 Menettelyohjeet opiskelijalle ja harjoittelijalle
7.1 Ulkomailta Suomeen tuleva opiskelija tai harjoittelija
Ulkomailta Suomeen tulevan opiskelijan tai harjoittelijan on syytä ottaa yhteyttä Verohallintoon, jos hän työskentelee Suomessa. Hänen on haettava muun muassa verokortti. Opiskelijan tai harjoittelijan kannattaa ottaa mukaansa passi ja todistus opiskelusta, jonka avulla verotoimistossa voidaan selvittää, onko verovelvollisella oikeus edellä käsiteltyyn opiskelijahuojennukseen. Verovelvollisen on annettava verokortti työnantajalleen. Verokorttiin merkityn veroprosentin lisäksi suomalainen työnantaja voi periä palkasta myös edellä käsiteltyjä sosiaaliturvaan liittyviä maksuja.
Ulkomailta Suomeen tulevalla opiskelijalla tai harjoittelijalla voi olla velvollisuus antaa veroilmoitus Suomeen. Veroilmoituksen antamiseen vaikuttaa oleskelun kesto ja se, onko rajoitetusti verovelvollinen hakenut lähdeverokorttia (katso tästä tarkemmin jäljempänä kohta 7.1.2) vai rajoitetusti verovelvollisen verokorttia (katso jäljempänä kohta 7.1.3).
Opiskelijasta ja harjoittelijasta tulee Suomessa yleisesti verovelvollinen, jos hän oleskelee Suomessa yli kuusi kuukautta. Jos hän työskentelee Suomessa, tulee hänen hakea verokorttia tai ennakkoveroa. Jos hän työskentelee suomalaiselle työnantajalle, hänen on haettava verokorttia. Ulkomaiselle työnantajalle työskentelevän tulee hakea ennakkoveroa. Veroprosentti määräytyy progressiivisesti koko vuoden tulojen perusteella. Verokorttia varten on haettava myös suomalainen henkilötunnus, jonka voi saada verotoimistosta. Henkilötunnuksen hakemisesta on kerrottu tarkemmin Verohallinnon sivuilla ohjeessa ”Suomeen töihin tulevalle suomalainen henkilötunnus”.
Työntekijä saa työnantajaltaan todistuksen tulosta ja siitä peritystä verosta. Todistus kannattaa säilyttää, koska sitä voi tarvita opiskelijan tai harjoittelijan asuinvaltion verotuksessa kaksinkertaisen verotuksen poistamista varten.
7.1.2 Lähdeverokortti
Rajoitetusti verovelvollinen eli Suomessa enintään kuusi kuukautta oleskeleva opiskelija tai harjoittelija maksaa suomalaiselle työnantajalle tehdystä työstä saadusta palkasta 35 prosentin suuruisen lähdeveron, jos hän ei ole hakenut rajoitetusti verovelvollisen verokorttia. Työnantaja perii lähdeveron palkkaa maksaessaan.
Ennen veron perimistä työnantaja voi vähentää palkasta lähdeverovähennyksen (510 euroa kuukaudessa tai 17 euroa päivässä) lähdeverokortilla olevan merkinnän perusteella. Veron lisäksi työnantaja perii palkasta sosiaaliturva- ja vakuutusmaksuja yhteensä noin seitsemän prosenttia, jos verovelvollisella ei ole todistusta, joka osoittaa hänen olevan vakuutettu muussa maassa kuin Suomessa.
Lähdeverokorttia haetaan lähdeverokorttihakemuksella lomakkeella 5057. Lähdeverokortti on annettava alkuperäisenä työnantajalle. Lähdevero on lopullinen vero eikä opiskelijan tai harjoittelijan tällöin tarvitse antaa veroilmoitusta Suomeen.
7.1.3 Rajoitetusti verovelvollisen verokortti
Rajoitetusti verovelvollinen voi hakea lähdeverotuksen sijaan progressiivista verotusta. Tällöin verovelvollisen tulee hakea rajoitetusti verovelvollisen verokorttia verotoimistosta.
Progressiivista verotusta varten verovelvollisella on oltava suomalainen henkilötunnus. Henkilötunnusta varten on täytettävä rekisteröintilomake (lomake 6150). Henkilötunnuksen saaminen edellyttää henkilökohtaista asiointia henkilötunnuksia antavassa Verohallinnon toimipisteessä. Henkilötunnuksen antamisesta on kerrottu tarkemmin Verohallinnon ohjeessa ”Suomeen töihin tulevalle suomalainen henkilötunnus”.
Progressiivista verotusta varten verovelvollisen on liitettävä verokorttihakemukseen (lomake 5057) hakemus progressiiviseen verotukseen (lomake 6148). Hakemuksella on ilmoitettava kaikki Suomesta saatavat ansiotulot, asuinvaltiossa veronalaiset ansiotulot sekä näihin tuloihin kohdistuvat vähennykset. Asuinvaltiossa verotettavia ansiotuloja ovat esimerkiksi palkkatulot, sosiaalietuudet (opintoraha) ja eläkkeet.
Jos opiskelija tai harjoittelija on hakenut ennakkoperintää varten progressiivista verotusta, saa hän seuraavana vuonna esitäytetyn veroilmoituksen, joka hänen on tarkistettava ja tarvittaessa palautettava korjattuna.
7.2 Suomesta ulkomaille lähtevä opiskelija tai harjoittelija
Suomesta ulkomaille lähtevän opiskelijan ja harjoittelijan on syytä ottaa yhteyttä Verohallintoon, jos ulkomailla oleskelu sisältää työskentelyä ulkomailla ja työnantaja on ulkomainen. Verovelvollisen on selvitettävä itse työskentelyvaltion verotukseen liittyvät seikat. Suomalaista verokorttia ei voi käyttää ennakonpidätyksen toimittamiseen ulkomailla tehdystä työstä saatavaan palkkaan, jos työnantaja ei ole suomalainen. Ulkomaille lähtevän opiskelijan ja harjoittelijan kannattaa ottaa mukaansa sekä passi että todistus opiskelusta joko englanninkielisenä tai kohdemaan kielellä. Työskentelyvaltion verotus voi olla alhaisempi, jos verovelvollinen osoittaa olevansa opiskelija.
Suomessa yleisesti verovelvollisen on annettava veroilmoitus maailmanlaajuisista tuloistaan, myös ulkomaantyöskentelyyn liittyvät tulot on ilmoitettava. Veroilmoituksella ilmoitetaan ulkomailta saadut tulot ja ulkomaille suoritetut verot. Tieto veron määrästä tarvitaan kaksinkertaisen verotuksen poistamista varten. Jos palkkatulo on Suomessa kuuden kuukauden säännön perusteella verovapaata, ulkomaille suoritetun veron määrällä ei ole merkitystä.
Veroilmoituksella on ilmoitettava myös ulkomailla työskentelyaika valtioittain, työnantajat ja Suomessa oleskelupäivät. Suomalainen työnantaja antaa tiedot tarkkailuilmoituslomakkeella (lomake 5053), jos se on soveltanut palkkaan kuuden kuukauden sääntöä. Tällöin työntekijän ei tarvitse ilmoittaa tietoja, paitsi jos Verohallinnosta pyydetään niitä erikseen. Jos työnantaja on muualta kuin Suomesta, työntekijän on annettava tiedot veroilmoituksellaan lomakkeella 16 tai Veroilmoitus verkossa -palvelussa.
Verohallinto ei saa tietoja tilapäisestä osoitteenmuutoksesta suoraan väestörekisterikeskuksesta. Jos henkilö haluaa veropostinsa tilapäisesti muualle kuin vakituiseen osoitteeseen, on hänen tehtävä henkilökohtaisesti tai kirjallisesti osoitteenmuutos myös Verohallintoon.
veroasiantuntija Henri Harvima

matches:
§ 1
§ 1
§ 1
§ 1
§ 1
§ 1
§ 1


text:
Valmennussääntö - Jyväskylän Voimistelijat '79 ry.
Päivitetty 1/ 2020
Valmennusryhmään ilmoittaudutaan seuran nettisivuilla.
§ 2 LASKUTUS (Kaikki laskutukseen liittyvät asiat hoidetaan sähköpostitse osoitteessa rvlaskutus@jyvo.fi)
Ryhmiltä laskutetaan valmennusmaksu kuukausittain, tai neljän kuukauden jaksoissa, mikäli kuukausimaksu on alle 40€. Harjoitusmaksu on maksettava laskun eräpäivään mennessä. Maksuhuomautuksista perimme 5€:n ja viivästyskoron.
Ns. ulkoistetut toiminnat, kuten baletti, fysioterapia yms. laskutetaan kustannusperäisesti osallistujilta, jotka osallistuvat ko oheisharjoitteluun. Ulkoistetut toiminnat laskutetaan, vaikka voimistelija on poissa niistä yksittäisen poissaolon takia. (kts 2 vkon omavastuu)
Maksullisen harjoitustilan käyttö laskutetaan kuukausittain: tilan vuokra/ tilaa käyttävä ryhmä. Hippoksella harjoittelevilta ryhmiltä laskutetaan 'olosuhdelisä' kuukausittain harjoitusmaksun yhteydessä.
Luokkakilpailuihin, Välinekilpailuihin ja Stara-tapahtumiin osallistuvilta voimistelijoilta laskutetaan 10€ kilpailumaksu/ osallistuja/ tapahtuma osallistumismaksun lisäksi. Kilpailumaksulla katetaan osittain valmentajien ja tuomareiden kuluja. Kilpailuihin lähtevän voimistelijan perheen vastuulla on toimittaa oma valmentaja, sekä mahdollisesti tuomari kilpailupaikalle ja kotiin.
Ikäkausikilpailujen ja kansainvälisien kilpailujen osallistujien kokoonpanoista päättää ryhmän vastuuvalmentaja. Ikäkausikilpailujen ja kv-kilpailujen laskutus tapahtuu toteutuneiden kulujen mukaan. Kuluja tulee osallistumismaksusta, sekä tuomarin/ valmentajan matka-/ majoituskuluista. Näihin kilpailuihin ilmoittautuneiden voimistelijoiden perheiden tulee olla tietoisia maksukäytänteistä. Ilmoittautumiset ovat sitovia.
Kilpailuihin ilmoittautumiset ovat sitovia. Ilmoittautumisvaiheessa JyVo sitoutuu tuomarivelvoitteeseen, joka määräytyy osallistujien lukumäärän mukaan. Mikäli kilpailuihin ilmoittautunut voimistelija jättäytyy pois kilpailusta (sairastapaukset esim.), otattehan yhteyttä rv@jyvo.fi. Kilpailun osallistumismaksusta saa vapautuksen/ osittaisen vapautuksen ainoastaan pätevää lääkärintodistusta vastaan. Sairauspoissaolot hoidetaan kilpailun järjestäjän ja JyVon kanssa yhteistyössä (rv@jyvo.fi).
Leirille osallistuvien voimistelijoiden tulee maksaa 20€ leirimaksu/ osallistuja/ leiri oman leirimaksunsa lisäksi. Tällä katetaan osittain valmentajien leirikustannuksia (yöpymiset). Vanhempien vastuulla on kuljettaa oma valmentaja sekä leiripaikalle, että kotiin. Leirimaksu koskee sekä avoimia-, että rinkileirejä.
Sisaralennus tulee huomioida itse laskua maksettaessa. Alennusta ei hyvitetä jälkikäteen. Sisaralennus on 10€/kausi (kevät - kesä - syksy). Alennus tulee huomioida jokaisen kauden ensimmäisessä laskussa.
Ryhmissä on kahden kerran kokeiluvara. Pidemmästä harjoittelukokeilusta sovitaan erikseen ryhmän vastuuvalmentajan kanssa.
Kilparyhmien vuotuiset harjoitusmaksut on jaettu tasan 12:sta kuukaudelle, laskutetaan joka kuukausi saman suuruisissa erissä. Vuotuisissa maksuissa on huomioitu yhteensä 5 lomaviikkoa, joiden ajankohdan kunkin ryhmän vastuuvalmentaja määrittää.
Kaikki laskutukseen liittyvät kyselyt hoidetaan sähköpostilla osoitteessa rvlaskutus@jyvo.fi
§ 3 SITOUTUMINEN
Kilparyhmiin päästyään toivoisimme että perheet sitoutuvat seuran toimintaan.
Katso myös § 5 kuinka toimitaan, jos voimistelija haluaa lopettaa harrastuksen.
Voimistelija on velvollinen maksamaan seuralle kilpailuilmoittautumisista tai osallistumisista tms. aiheutuneet seuran ilmoittamat maksut. Mikäli kilpailuosallistuminen tms peruuntuu voimistelijalähtöisestä syystä, ei seura hoida osallistumismaksujen palautuksia, vaan näissä tapauksissa osallistumismaksu tulee maksaa JyVon lähettämän laskun tiedoilla ja hoitaa palautukset itsenäisesti järjestävän tahon kanssa.
Tulevista poissaoloista (matkat, leirikoulut, koululauantait yms.) ilmoitettava ryhmän vastuuvalmentajalle mahdollisuuksien mukaan hyvissäajoin.
Sairauspoissaoloista tulee ilmoittaa omalle valmentajalle ennen harjoituksia valmentajan antamien ohjeiden mukaan (soittamalla, sähköpostitse tms.).
Yli kolmen viikon sairauden aiheuttamasta poissaolosta ei peritä kausimaksua kahden viikon
omavastuuajan jälkeiseltä ajalta. Ilmoitus rvlaskutus@jyvo.fi maksuhyvityksen saamiseksi.
Maksuvapautuksen saamiseksi tulee voimistelijan keskustella vastuuvalmentajansa kanssa tilanteen tapauskohtaisesta menettelystä. Mikäli yhdessä koetaan parhaaksi täyslepo, tulee toimittaa lääkärintodistus, josta selviää harjoittelukiellon alkamis- ja loppumispäivä. Lääkärintodistus on toimitettava sähköpostitse rvlaskutus@jyvo.fi esim. kuvana.
§ 5 LOPETTAMINEN
Lopettamisilmoitus tulee tehdä kirjallisesti osoitteeseen rvlaskutus@jyvo.fi. Lopettamisilmoitus astuu voimaan siitä päivästä, kun sähköposti on lähetetty. Lopetusilmoituksen tulee olla virallinen, jotta voimistelija on oikeutettu maksuhyvitykseen.
Harjoitusmaksuissa on kuukauden irtisanomisaika. Irtisanomisaika huomioidaan täysinä kalenterikuukausina.
Esim. Irtisanominen tapahtuu 30.1.2019, tällöin laskutetaan maksuvelvoitteen mukaisesti helmikuu 2019. Jos irtisanominen tapahtuu esim. 2.2.2019, laskutetaan helmi- ja maaliskuu.
§ 6 MUUT
JyVolla on oikeus käyttää valokuvia, videokuvaa, tms. materiaalia tuntitilanteista ja näytöksistä, omassa markkinoinnissa, mikäli sitä ei ole erikseen kielletty.
Voimistelija sitoutuu kauden alussa sovittuun joukkueen aikatauluun ja pelisääntöihin. Kilpailukaudella ja ennen esiintymisiä voimistelijan tulee osallistua säännöllisesti ryhmän harjoituksiin. Valmentaja määrittelee kunkin kilpailun edustajat/ kokoonpanon parhaalla katsomallaan tavalla.
Tason/joukkueen vaihdon voi tehdä vain valmennustiimin (vastuuvalmentaja, lajikoordinaattori) luvalla. Ryhmän vaihdoksesta tulee aina ilmoittaa kirjallisesti osoitteeseen rv@jyvo.fi.
Ensimmäisen valmennusmaksun maksamisen jälkeen voimistelija ja hänen huoltajansa sitoutuvat noudattamaan tässä kirjattuja valmennussääntöjä.
Mahdollisista muutoksista ilmoitetaan hyvissäajoin seuran nettisivuilla.
Osoitteen ja puhelinnumeron muutoksista on ilmoitettava välittömästi toimistolle (rv@jyvo.fi).
§ 7 RYTMISEN VOIMISTELUN JAOSTO 2020
Sanna Aarrelampi (rv@jyvo.fi)
Leena Murtamo-Järvinen
Kirsi Heinisuo

matches:
§ 2
§ 3
§ 5
§ 5
§ 6
§ 7