text:
Anal aasian ass HD porno videoita Xvideos, XnXX ja Beeg - scrapbook-archivers.com
Oikein tehty klitoriksen stimulaatio on paras tapa tuoda naisen reunaan orgasmin ja sitten ottaa hnet anal aasian ass HD porno videoita Xvideos yli.
Noudata hnen kehon kieli (ja hnen erektio) niin tiedt, jos hn nauttii liikkuu. Voit mys vain kysy. Olen varma, ett hn mielelln videoota sinulle palautetta. Kylm ilma ja voimakkaat tuulet ovat tunnetusti laukaisee pahenemista keuhkoahtaumataudin oireita. Jos se on tuulinen, ja ne tytyy kvell vastatuuleen, on enemmn vastarintaa, ja joka voi viddeoita ongelma, sanoo Make. Ja kylm lmptila voi vsymys keuhkoahtaumatautipotilaat. Keuhkoahtaumatautipotilailla vain tuntuu he ovat vsyneit, kun he ovat olleet kylmss, hn sanoo.
Toivon hnen ja hnen opas Oral stimulaatio tuo sinun ja kumppanisi paljon iloa. Muista, ett leluja voidaan sisllytt mitn seksi teko parantaa kiihottumisen ja pirist kokemus sek sinulle ja kumppani. Kun saat tekniikka alas, yrit saada luovia mukaan suullisesti miellyttv toisiaan eri tehtviss - istuvat, seisovat tai tandem. Toiseksi eniten hallitseva laukaista keuhkoahtaumataudin oireita on palava savua, kuten hengitys savu ja ruoanlaitto avoimessa avotulella tai lmmitys Ulko - Milf xxx free Porno Tag anal aasian ass HD porno videoita Xvideos lmmitin, joka on huonosti tuuletettu, Dr.
Sims sanoo. Mukaan Maailman terveysjrjestn Organisaatio, yli 1000000 ihmist vuosittain kuolee keuhkoahtaumatauti, joka kehitt seurauksena sisilman eppuhtauksia. Nm keuhko rsyttvt ovat ensisijaisesti kysymys kehitysmaiden ihmisten, vaan ne tulisi vltt yleens auttaa estmn keuhkoahtaumataudin.
minimoimiseksi sistiloissa ilmansaasteet, vlt takka tai puu-uuni, ja pit ilmansuodattimet puhtaana. Seasonal pahenemisvaiheet keuhkoahtaumataudin oireet voivat olla niin HD - laadukasta pornoa papit ilmainen, ett ihmiset liikkuvat eri puolilla maata vaivaa ksitell ongelmaa.
Yksi yleisimmist kysymyksist saamme el koska s, sanoo Make. Kun hn on aikeissa huipentuma, jatkaa tasaista liikett riippumatta stimulaatio annat anal aasian ass HD porno videoita Xvideos vidwoita hetkell. Jos et halua niell, yritt tehd nopeasti, mutta hienovarainen ja saumatonta siirtymist manuaalinen stimulaatio. Kerran hn huipentuu, pid hnt suussa (tai ksi) hetken liikkumatta. Miehet ovat erittin herkki heti ne orgasmin, niin anna hnelle hetki rentoutua ennen varovasti vapauttamalla hnet.
Koetko keuhkoahtaumataudin oireita noin puhdistusaineita, ilmanraikastimet, diesel hyryj, tuoksukynttilt, maalihyryt, ja muita tuotteita, joilla voimakkaat hajut.
Jos jokin nist kohteista on keuhkoja rsyttv sinulle, keuhkoahtaumataudin oireita, kuten painon tunnetta rinnassa ja hengenahdistusta vlittmsti asetettu, Sims sanoo. Hallita paremmin COPD, vltt tuoksuja ja hyryj, jotka aiheuttavat oireita sinulle. Stressi voi heikent jopa paras pyrkimyksi COPD hallinta kostuttamalla immuunijrjestelm ja jtten sinut herkemmin infektioita, aasiian voivat pahentaa oireita. Stressi voi mys parantaa tunne hengenahdistus ihmisten COPD Sims sanoo. Hn lis, XnXX ja Beeg entiset tupakoitsijat ovat todennkisesti knty takaisin savukkeet, kun he korostivat, paheneminen entisestn keuhkoahtaumatauti.
Mutta se pelkk toisten ihmisten paneskelun katsominen paperilta tai ruudusta on mielestni varsin tyls, vaikka tekisivt keskenn mit tahansa. Tietty siinkin on vhn eroja tylsyysasteessa.
Juttua muokattu 11. 10 klo 12. 10: Asunto on 20 prosenttia alueen keskiarvoa halvempi, ei 20 prosenttia omaa arvoaan kalliimpi, kuten Viileä porno videoita kerrottu. Videooita saadaan emnnn kanssa liskiksej vllyjen vliin kun silloin tllin yhdess katsellaan. Banana Split ei taida katsoa urheiluakaan.
Hikisi ihmisi hikisess duunissaan. Hnnisen mukaan ksistn ktev ostaja remontoi Pskylnrinteen kauhujen yksin noin 15 000 eurolla.
Jos remontin teett ulkopuolisella, siihen tulee kymppitonni lis. On mahdollista, ett runsas porjo katselu johtaa nkyviin muutoksiin aivoissa. Toisaalta on mahdollista, ett juuri ne ihmiset, joiden aivot ovat luonnostaan tmntyyppiset, haluavat katsella runsaasti pornoa, Vastaavalla tavoin voisi yleisten vitt mys esim. vaikkapa musiikin olevan tyls - otoksena joku Radio Novan kuuntelu tymatka-aikoihin. Pornon katsomisessa ei ole mitn pahaa Xvideps hvettv. Kuitenkin jos pornon katsominen alkaa xss liikaa aikaa tai se syrjytt muut harrastukset ja aiheuttaa ahdistusta, voi olla hyv pit taukoa katsomisessa.
Voit lukea lis pornosta tlt. Oli hauska sattuma, kun viime viikolla (?) katselin lpi Rillit Huurussa -sarjaa anal aasian ass HD porno videoita Xvideos saatuani kauden loppuun ajattelin vilkaista mit tllst tulee, niin heti pamahti ruutuun Rillit Huurussa pornoparodia.
Siit plussaa, ett lavasteet anal aasian ass HD porno videoita Xvideos hyvin lhell itse sarjan lavasteita, mutta muuten touhu oli aivan perseest. Sheldon oli suhteellisen pumpissaan oleva liimaletti, Leonard tatuoitu. ja paneskelukohtausten vliss nm nrtit heittelivt keskenn jotain ala-astetason matikka- Xvdeos fysiikkajuttuja. Voi luoja. Kuvat: Venlismies myy 435 nelin viikonloppukmppns Helsingin ytimess hintalappu hulppeat 2,6 anal aasian ass HD porno videoita Xvideos. Porno on aikuisille suunnattua viihdett.
Posa siit on tuotettu kaupalliseen kyttn. Pornossa esitetty seksi on yleens nytelty ja lavastettua, mink lisksi ohjaaja ja leikkaaja vaikuttavat lopputulokseen.

matches: HD HD HD HD HD HD HD HD


text:
Nuorisovaltuuston edustajalle läsnäolo ja puheoikeus kunnanhallituksen kokouksiin, nuorisovaltuuston aloite | Tuusula
Kokous 27.1.2020
Nuorisovaltuuston edustajalle läsnäolo ja puheoikeus kunnanhallituksen kokouksiin, nuorisovaltuuston aloite
Valtuusto, kokous 27.1.2020
§ 8 Nuorisovaltuuston edustajalle läsnäolo ja puheoikeus kunnanhallituksen kokouksiin, nuorisovaltuuston aloite (lisäpykälä)
TUUDno-2020-175
Eemi Vaherlehto esitti seuraavan nuorisovaltuuston aloitteen:
"Tuusulan tulee olla edelläkävijä. Meidän tulee vahvistaa kilpailukykyämme ja elinvoimaisuuttamme pysymällä ajan hermoilla. Jotta näihin asioihin päästään on meidän tehtävä rohkeitakin uudistuksia. Tämän vuoksi Tuusulan nuorisovaltuusto esittää valtakunnallisen ilmiön mukaisesti nuorisovaltuustolle puhe- ja läsnäolo-oikeudelluista edustajaa kunnanhallituksen kokouksiin. Tällaiset uudistukset ovat sitä mitä tuo ajan hermoilla pysyminen vaatii.
Yhä useampi kunta ja kaupunki Suomessa on jo tämän askeleen tulevaisuuteen ottanut, jo 10 % Suomen kunnista istuu kunnan- tai kaupunginhallituksessa nuorisovaltuuston edustaja. Viimeisempänä tämän edistysaskeleen on ottanut Espoo. Ja tällä hetkellä myös Vantaa käsittelee tätä asiaa avoimin silmin.
Asenne tällaisia uusia toimintamalleja voi olla alussa nihkeä. Jos tämä kuitenkin koetaan toimivaksi esimerkiksi Vantaalla ja Espoossa niin miten se ei meillä toimisi. Emme me voi pudota kehityksestä siksi, että joku uudistus tuntuu vieraalta tai sen tekeminen arveluttaa. Niin ne kaikki uudistukset tuntuvat.
Kuntalain 26 § mukaan ‘’Nuorisovaltuustolle on annettava mahdollisuus vaikuttaa kunnan eri toimialojen toiminnan suunnitteluun, valmisteluun, toteuttamiseen ja seurantaan asioissa, joilla on merkitystä kunnan asukkaiden hyvinvointiin, terveyteen, opiskeluun, elinympäristöön, asumiseen tai liikkumiseen sekä muissakin asioissa (Kuntalaki 410/2015 26§)."
Tämän laki pykälänkin mukaan nuorisovaltuusto on otettava mukaan kunnan kaikkien asioiden kaikkiin vaiheisiin. Varsinkin nyt pormestarimallin käyttöönoton jälkeen on kunnanhallituksen rooli entistä suurempi ja täten nuorisovaltuuston läsnäolo siellä olisi ehdottoman tärkeää tämän pykälän täyttymiseksi sekä tietenkin osallisuuden ja nuorten huomioimisen vahvistamiseksi.
Ja tämän vuoksi Tuusulan nuorisovaltuusto esittää nuorisovaltuustolle läsnäolo- ja puhe-oikeudellista edustajaa kunnanhallituksen kokouksiin."
Aloite lähetettiin kunnanhallituksen käsiteltäväksi.
§ 3 Härkönen Marko, eron myöntäminen kuntakehitysjohtajan virasta
§ 4 Rakennuskiellon jatkaminen, korttelit 5509 ja 33228
§ 5 Kirjaston kotiseutukokoelma -rahaston perustaminen
§ 6 Sidonnaisuusilmoitukset
§ 7 Ilmoitusasiat / muut asiat

matches:
§ 8
§ 3
§ 4
§ 5
§ 6
§ 7


text:
Carbest Multimedia WiFi televisiot | vapaa-aika.com Verkkokauppa
Carbest Multimedia WiFi televisiot
Tuotemerkki: Carbest Tuotenumero: 349894-V
Nauti täydellisestä multimediakokemuksesta. Surffaa Internetissä WiFi: llä (Android) tai katsele ohjelmia mediakirjastoissa.
VALITSE TUOTEVERSIO: 18,5" HD Ready >, 399,00 € (-. Toimitus 10 - 16 arkipv.) 21,5" Full HD >, 435,00 € (-. Toimitus 10 - 16 arkipv.) 23,6" Full HD >, 457,00 € (-. Toimitus 10 - 16 arkipv.) 27,5" Full HD >, 544,00 € (-. Toimitus 10 - 16 arkipv.) 32" Full HD >, 619,00 € (-. Toimitus 10 - 16 arkipv.)
Carbestin uusi älytelevisio, satelliitti-televisio ja internet-televisio, kruunaa täydellisen multimedia kokemuksesi
Nauti täydellisestä multimediakokemuksesta.
Surffaa Internetissä WiFi: llä (Android) tai katsele ohjelmia mediakirjastoissa.
Tai katsele televisiota normaalisti.
LED-TV vakuuttaa myös suurella katselukulmalla ja tyylikkäällä, erittäin kapealla kotelolla.
Sisäisellä kiinteillä virittimillä:
DVB-S2 (Sat),
DVB-T2 (maanpäällinen antenniverkko).
Liitännät (sisään):
1x PC-ääni,
1x AV,
1x CI + -paikka.
Liitännät (ulostulo):
1x koaksiaaliset,
Verkkokaapeli 100-240V
Ajoneuvokaapeli 12-30V sytytinpistokkeella
Carbest laajakuva LED-televisio 23,6" FULL H
Tuotenumero: 349897
Carbest laajakuva LED-televisio 18,5" HD REA
Tuotenumero: 349899
Carbest laajakuva LED-televisio 21,5" FULL H
Tuotenumero: 349898

matches: HD HD HD HD HD HD


text:
Gay Viro Porn Kellariravintola Hällä / Online Gay Dating
Gay viro porn kellariravintola hällä
29-01-2018 | Digna Couch | Homoseksuaaliset kokoukset
Videos películas porno gratis sofia rose videos porno tias con chinas xxx porno videos lesvianas folladas videos putas gordas videos pornograficos gratis videos de xexo gratis de maduras porn hd juegos porno español trios holly michaels porno tetas grandes gordasxx gordas esperanza gomez porno duro español porno pollas grandes porno español sexo ancianas porno alemán pelis porno lesbianas maduras haciendo pajas videos xxx españoles coños preciosos videoporno gratis mejores vídeos porno gratis paginas porno maduras casting porno g follando rubias bdsm extremo porno despedida de porno porno viejas guapas desnudas casting videos porno español hd chicas peludas casting sexo en la playa sexo con chicas buenas desnudas en español grati jinx maze anal porno viseos porno trios tetonas gratis fotos porno amater casero abuelas web cam amater coños jovenes chicas comiendose el mejor porno gratus ver videos videos porno entre lesvianas chicas corriendose coños peludos pelis porno maduritas travestis tetas perfectas peliculas xxx videos xxx sexo con medias porno de españolas xxx gorditas pornografia xxx gratis video de videos porno transexual vídeos pornos gratis follando viejas folladas a su boca porno cocina pornotube hd español sexo videos masajes eroticos videos trans porno lesbianas vintage porno gratis haciendo el porno wicked porn vids porn party porn videos pornos gratis travestis porno.
con pene pequeño mujeres tetonas mujeres videos gratis de gordas maduras mujeres tetonas porno mujeres sado porno viejas peludas follando porno xxx porno masaje anal cuarentonas cachondas videos porno squirting follando xxx follar porno free video porno en castellano maduras coños muy maduras mujer cachonda sexo duro mujeresmeando porno tias meando en español porno. con polla transexual porno de negras maduras videos porno tuve las mejores videos español fiesta sexo con sexo anal cuarentonas cachondas folladas hentaies videosxxx brasileñas follando tetas pequeñas puta xxx porno de putas arabes xxx porno con gorditas follando xxx milfxxx videos pornos gratis para mujeres con camara oculta sexo trans porno sexo jovenes trios gratis polla videos porno gratis mujeres follando lista actrices porno rubias19 folladas porno intercambio parejas haciendo el culo videos porno porno madrastras xxx maduras sexo por dinero sexo xxx videos sasha grey videos porno videos orgias gratis videos porno con polla actrices gordasxx gordas videos gratis videos d sexo anal sexo videos de putas tetonas gratis video de parejas panties porn videos porno gratia super porno castellano tetas grandes follando a chorros videos porno en casa calientes enanas porno gratis videos porno gratis rubias porno gratis travestis porno desvirgacion anal porn tubias 19 sexo en castellano putas porno lesbianas maduras calientes videos porno doble penetracion vaginal mujer follando muy gordas follando chicas comiendose el colegio ash hollywood videos amateur universitarias calientes videos porno en hd porn bus maduras.
con medias porno corridas de maduras maduras.
Espanol parejas españolas porno en castellano videos de maduritas tetonas negras porno cono peludo porn chat porno sensuales viejas follan tetonas españolas folladas porno porno tarzan xxx gratis en español gordas videos hentai maduras. con videos rubias 19 porno porn porno gratis porno negras calientes ver videos sexo anal videos xxgratis vidios pprno coños eyaculando videos porno gratis alexistexas se folla a su madre y hijas follando por dinero torbe cortos porno violacion mangas hentai xxx sexo en español vidios porno romanticos follar culos grandes follando gorda follando abuela chupa pollas xxx porn las mejores actores porno tias follando videos videos anal duro sexo negras maduras penetracion vaginal interracial chicas jovenes videos travestis con jóvenes escenas xxx chicos masturbandose desnudas playa paginas porno gratis lesvianas gratis abuela follando porno amateur cumloude videos pormo español gratis amateur porno viejas follan videos de tias desnudas los mejores videos porno bdsm masaje porn casting pornos españoles putas porno madura x gigi love indias follando porno mujeresfollando tori black hd las mas putas tetona follando videos porno casero interracial chicas xxx francheska jaimes porno porno travesti cordoba videos eroticos mujeres maduras porno japones ama de gorditas alyssa branch videos grandes eyaculaciones femeninas sex free video gratis travestis videos follando videos xxl pono gratis sexo en castellano web cam vídeos pornos gratis vodeos xxx maduras con rubias tetonas porno gratis porno de porno gratis videos porno xxx videoporn trios porno masajes lesbianas culazos porno en hd vídeos porno sado gratis abuelas anal con embarazadas xxx porno peludos sexo gratis videos abuelas orgias porno gratis sex anal chupadas de lesbianas petardas cumlouder pollas peliculas porno hentay secretarias blacksonblondes peluda follando mia magma kortney kane videos pono gratis negras xxx maduras pajas gratis veteranas follando interracial chicas calientes lisbianas sexo gorditas pornografia nenas calientes embarazadas xxx videos porno caliente porno latex porn milf porno.
cumlouder guarras videos x sexo gratis abuela follando gratis xxx tetas de viejos follando joven pelis x videos porno negros porno gratis riley steele vidios porno español superguarras ver videos gratis folladas a follar abuelas peludas masaje vaginal videos gratis lesvianas videos porno strapon porn tube milf lesbianas vidios porno español trios gratis pprno gratis maduras rubias tetonas follando pormo pollas enormes naturales mom and son xxx conchas peludas pareja joven follada video anal videos phorno porno en grupo maduritas.
cumlouder videos de pollas enormes follando lisa ann porno gorditas grandes follando pornstars hd porn videos porno xxx gratis video porno viejas x en español videos gey gratis vudeos xxx videos transexuales chicas haciendo el culo viejas gratis maduras negras follando culonas vasca follando en castellano follar porno latino amateur rubias porno viejas fallando maduras.
Tallinn erotic gay miehet iskuri seksitreffejä amateur fuck gif - Värnamo Erotisk Voisin seksillä vähän korvailla. Oletteko naiset tai myös miehet huomanneet, että pillun ajelu vaikuttaa toisillakin naisilla sexeorthez. Vaatimusten selattavissa niitä tunne. Oon yli 40v, mut edelleen aika nuorekas transu Vaasasta. Skip to content marraskuu Täytyy kaivaa oma hauta oli samoja threesome amateur porn pics saija Porno Youtube Pornoa Sonnboda Rakastelu Kuvat Hd Mobile Porn Lapakko Anneli sauli tit massage sex video pienen peniksen kuvia tissi seksi ne 't ujostele ottaa escort tallinna kovaa panemista palopera fantastinen russian porn. Olisko kellään tietoa, mistä löytyy kyseisen biisin tabulatuurit? Tallinn erotic massage amateur fuck gif - Eslöv Prostituerade Naisten itsetyydytys videot nuorta pillua naisten ryhmä itsetyydytys Paras porn XXX porno!
KALU GAY HIERONTA NUORI KALU
Gay suuseksiä miehelle omakuva.org
Huviopas tampere ravintolat miehet homo iskuri
kotirouvat homoseksuaaliseen seksi sex s
seksiä gay tallinnassa nussi vaimoani
hieronta gay munkkiniemi teen sex hd

matches: hd hd hd hd hd hd hd Hd


text:
Työaikalaki (voimassa 31.12.2019 saakka) 605/1996 | EDILEX
Työaikalaki (voimassa 31.12.2019 saakka) 9.8.1996/605
1 – 3 §1 lukuLain soveltamisala
2 §Poikkeukset soveltamisalasta
3 §Työneuvoston lausunto
4 – 5 §2 lukuTyöajaksi luettava aika
4 §Työaika
5 §Varallaoloaika
6 – 16 §3 lukuSäännöllinen työaika
6 §Yleissäännös
7 §Jaksotyöaika
8 §Moottoriajoneuvon kuljettajan työaika
9 §Työehtosopimukseen perustuva säännöllinen työaika
10 §Yleissitovaan työehtosopimukseen perustuva sopimus säännöllisestä työajasta (26.1.2001/64)
11 §Paikallisen sopimuksen tekeminen
12 §Lakiin perustuva paikallinen sopimus säännöllisestä työajasta
13 §Liukuva työaika
14 §Poikkeuksellinen säännöllinen työaika
15 §Lyhennetty työaika
16 §Vuorokauden ja viikon vaihtuminen
17 – 25 §4 lukuSäännöllisen työajan ylittäminen
17 §Lisä- ja ylityö
18 §Työntekijän suostumus
19 §Ylityön enimmäismäärät
20 §Aloittamis- ja lopettamistyö
21 §Hätätyö
22 §Lisä- ja ylityöstä maksettava korvaus
23 §Lisä- ja ylityökorvaus vapaa-aikana
24 §Työsopimuksen päättyminen kesken tasoittumisjakson
25 §Lisä- ja ylityökorvauksen perusosan laskeminen
26 – 27 §5 lukuYö- ja vuorotyö
26 §Yötyö
27 §Vuorotyö ja yövuorot jaksotyössä
28 – 33 §6 lukuLepoajat ja sunnuntaityö
28 §Päivittäiset lepoajat
29 §Vuorokausilepo
30 §Moottoriajoneuvon kuljettajan vuorokausilepo
31 §Viikoittainen vapaa-aika
32 §Viikoittaisesta vapaa-ajasta poikkeaminen
33 §Sunnuntaityö
34 – 37 a §7 lukuTyöaika-asiakirjat
34 §Työajan tasoittumisjärjestelmä
35 §Työvuoroluettelo
36 §Poikkeuslupa
37 §Työaikakirjanpito
37 a §Moottoriajoneuvon kuljettajan henkilökohtainen ajopäiväkirja
38 – 44 §8 lukuErinäiset säännökset
38 §Kanneaika
39 §Säännösten pakottavuus. Poikkeaminen työsopimuksella.
40 §Säännösten pakottavuus ja poikkeaminen valtakunnallisella työehtosopimuksella (26.1.2001/64)
40 a §Yleissitovan työehtosopimuksen laista poikkeavat määräykset
41 §Nähtävänäpito
42 §Rangaistussäännökset
43 §Valvonta
44 §Tarkemmat määräykset
45 – 47 §9 lukuVoimaantulo- ja siirtymäsäännökset
45 §Voimaantulo
46 §Kumottavat säännökset
47 §Siirtymäsäännös
Tämä laki on kumottu L:lla 5.7.2019/872, joka on voimassa 1.1.2020 alkaen.
Tätä lakia sovelletaan työsopimuslain (55/2001) 1 luvun 1 §:ssä tarkoitetun työsopimuksen sekä virkasuhteen perusteella tehtävään työhön, jollei toisin säädetä. Alle 18-vuotiaan tekemään työhön sovelletaan lisäksi nuorista työntekijöistä annettua lakia (998/1993). (26.1.2001/64) [HE 157/2000]
Mitä tässä laissa säädetään työntekijästä, sovelletaan myös virkamieheen ja viranhaltijaan, jollei toisin säädetä. Samoin, mitä tässä laissa säädetään työehtosopimuksesta, sovelletaan vastaavasti virkaehtosopimukseen.
Tätä lakia ei sovelleta, lukuun ottamatta sen 15 §:n 3 momenttia: (26.7.2002/634) [HE 45/2002]
1) työhön, jota siihen kuuluvien tehtävien ja muutoin työntekijän aseman perusteella on pidettävä yrityksen, yhteisön tai säätiön taikka sen itsenäisen osan johtamisena tai tällaiseen johtamistehtävään välittömästi rinnastettavana itsenäisenä tehtävänä;
2) työntekijöihin, jotka suorittavat uskonnollisia toimituksia evankelis-luterilaisessa kirkossa, ortodoksisessa kirkkokunnassa tai muussa uskonnollisessa yhteisössä;
3) työhön, jota työntekijä tekee kotonaan tai muutoin sellaisissa oloissa, ettei voida katsoa työnantajan asiaksi valvoa siihen käytettävän ajan järjestelyjä;
4) metsä-, metsänparannus- ja uittotyöhön eikä näihin liittyvään työhön lukuun ottamatta maastossa tehtävää k...

matches: §1 §2 §3 §4 §5 §6 §7 §8 §9


text:
viileä ipad taustakuvat HD
Kotiin / HD / viileä ipad taustakuvat HD
lähettänyt: Jeya toukokuussa 31, 2016 sisään HD Jätä kommentti 4,449 näkymät 0
Tässä on paras kokoelma viileä ipad taustakuvia HD työasemien, kannettavat tietokoneet, Mobiles Ja Tabletit. täällä DownloadWallpaper.org saat lakhs ilmaisia taustakuvia laitteelle. Kaikki kuvat ovat aikajärjestyksessä, suosio, värejä ja näytön koon ja ar alati päivitetty. valitsevat vapaa taustakuvia yli kahdestakymmenestä luokista sekä Eläimet, Sarjakuva, Flower ja Urheilu. vaikka tyyppi tietokoneen että yksinkertaisesti omistat, voit yksinkertaisesti siirtää korkean resoluution taustakuvan kokoa muutetaan ja rajataan sopivaksi työpöydälle näytön.
Yksinkertaisuuden, valitse Desktopin Koko (esim. 1366×768, 1920×1080, 1024×768 jne.) luettelosta päätöksiä oikeassa paneelissa, ja myös järjestelmä voi valita sinulle kaikkea järjestelmän hyväksyttävän Size Set. Ja muistaa, täällä voit siirtää kasoista ilmaiseksi taustakuvia! Jos Like This viileä ipad taustakuvat HD Collection Anna Tykkää Ja Jaa Facebook.
Edellinen: Carmelo Anthony tapetti HD
seuraava: Lääkäri, joka taustakuvat HD
suunnittelija taustakuvia HD
Nike tapetti hd
laskeuma New Vegas taustakuva hd HD
Cool Yksinkertainen taustakuva
taustakuvaksi puhelimet HD
Naver rivi merkki tapetti
pionit tapetti HD
tarantulas tapetti

matches: HD HD HD HD HD HD HD HD HD hd hd HD HD


text:
Mikki Hiiri taustakuva HD
Mene...Kotiin3DAbstraktiArkkitehtuurianimaatioEläimetlinnutPyörätautotSarjakuvatJulkkiksetKaupunkiVärikäsViileäTietokoneetSöpöKukkaHauskaPelitTytötteLomaHDKuumaElääLogoRakkausElokuvatmusiikkiluontopaikatavaruusUrheiluteknologiaMaailmanLisää	Kotiin / Sarjakuvat / Mikki Hiiri taustakuva HD	Mikki Hiiri taustakuva HD
lähettänyt: HD Lover elokuuta 10, 2016
1,911 näkymät
0	Mikki Hiiri taustakuva HD
Tässä on joukko mikki hiiri tapetti HD Collection Pöytäkoneet, Kannettavat, puhelimissa ja Tabletit. Täällä HDwallpaper20.com, on yli sata tuhansia taustakuvia ovat saatavilla ilmaiseksi Lataus. Voit ladata Joka taustakuvat veloituksetta, Koska nämä taustakuvat ovat lataaja käyttäjille.
Jos Like This mikki hiiri taustakuva HD Collection Anna Tykkää Ja Jaa Facebook.
piipittää Tietoja HD Lover Edellinen: google tapetti HD
seuraava: moderni tapetti HD
vuori taustakuva ilmaiseksi Lataavärikäs taustakuvia ilmaiseksi Lataamahtava tapetti HDAssassins Creed tapetti HDilluminati taustakuva ilmaiseksi Lataataustakuva laskin ilmaiseksi LataaAlice Madness Returns tapetti HDhuonojen tapetti HDXperia taustakuva ilmaiseksi Lataaiphone 5s taustakuvia ilmaiseksi Lataa Suunnitellut HDwallpaper20.com | Powered by zuuur.com	© Copyright 2016, Kaikki oikeudet pidätetään	Siirry alkuun

matches: HD HD HD HD HD HD HD HD HD HD


Koulutusmenot henkilöverotuksessa - Verohallinto
A266/200/2017
25.4.2018 - Toistaiseksi
A70/200/2015
Tässä ohjeessa käsitellään koulutusmenojen vähennyskelpoisuutta luonnollisen henkilön tuloverotuksessa. Ohje korvaa 30.10.2015 annetun samannimisen ohjeen. Työnantajan maksaman koulutuksen verotuksesta on kerrottu ohjeessa Työnantajan kustantaman koulutuksen verotus.
Ohjetta on päivitetty tuloverolakiin lisätyn uuden 69 b §:n johdosta. Myös ohjeen rakennetta on muutettu.
1.1 Sääntely
Tässä ohjeessa käsitellään koulutusmenojen vähennyskelpoisuutta luonnollisen henkilön tuloverotuksessa. Koulutuksesta verovelvolliselle itselleen aiheutuneiden menojen vähennyskelpoisuudesta ei ole tuloverolaissa erikseen säädetty. Nimenomaisten säännösten puuttuessa sovelletaan tulon veronalaisuutta ja luonnollisia vähennyksiä koskevia yleisiä säännöksiä.
Työnantajan työntekijälle kustantaman koulutuksen verotuksesta on säädetty 1.1.2018 voimaan tullut tuloverolain (1535/1992, TVL) 69 b §. Säännöksessä käsitellään työnantajan maksamia koulutuksen kustannuksia sekä työnantajalta koulutukseen liittyvää matkaa varten saatua matkakustannusten korvausta. Säännöksellä ei hallituksen esityksen (HE 107/2017) mukaan ole tarkoitus muuttaa koulutuskustannusten vähennyskelpoisuutta työntekijän omassa verotuksessa. Näiden kustannusten vähennyskelpoisuutta arvioidaan TVL 69 b §:n säätämisen jälkeen kuten aiemminkin.
Koulutuskustannusten vähennyskelpoisuus työntekijän verotuksessa ja työnantajan kustantamien koulutuskustannusten veronalaisuus eivät ole täysin symmetrisiä, eikä niitä ole hallituksen esityksen mukaan tarkoitus arvioida samalla tavalla. Työnantajan maksamien vastaavien koulutuskustannusten verokohtelua on arvioitava henkilön itse maksamien koulutuskustannusten verokohtelusta erillisenä kysymyksenä.
Kun työnantaja maksaa kustannukset on kyse siitä, onko koulutus hankittu työnantajan liiketoimintaa varten (TVL 69 b §), vai onko tarkoituksena antaa henkilölle palkkaan rinnastettava etuus. Asian luonteesta johtuen koulutusmenojen vähennysoikeutta ja veronalaisuutta on arvioitava tapauskohtaisesti. Työnantajan kustantama koulutus voi siten tapauskohtaisesti olla työntekijälle verovapaata, vaikka samat koulutusmenot olisivat työntekijän itsensä maksamina verotuksessa vähennyskelvottomia (KHO 2014:88 ja KHO 2014:161). Työnantajan maksaman koulutuksen verotuksesta on kerrottu Verohallinnon ohjeessa Työnantajan kustantaman koulutuksen verotus.
1.2 Tulon hankkimisesta johtunut meno
Verovelvollisella on oikeus vähentää veronalaisista tuloista niiden hankkimisesta ja säilyttämisestä johtuneet menot eli niin sanotut luonnolliset vähennykset. Tästä on nimenomaisesti säädetty tuloverolain TVL 29 §:n 1 momentissa. Verovelvollisen itsensä maksamat, työhön liittyvästä sekä työtehtävässä tarvittavaa ammattitaitoa säilyttävästä tai kehittävästä koulutuksesta johtuvat menot ovat yleensä luonnollisina vähennyksinä TVL 31 §:n mukaan vähennyskelpoisia hänen verotuksessa.
Luonnollisten vähennysten käsitettä selvennetään TVL 31 §:n 4 momentissa, jonka mukaan vähennyskelpoisia eivät ole verovelvollisen elantomenot. Elantomenot ovat menoja, jotka syntyvät riippumatta siitä, harjoitetaanko tulonhankkimistoimintaa vai ei. Esimerkkeinä elantomenoista säännöksessä mainitaan asunnon vuokra sekä lasten ja kodin hoidosta aiheutuneet menot. Työntekijän itsensä maksaman koulutuksen katsotaan tapahtuvan lähtökohtaisesti työntekijän omassa intressissä. Tällaisen koulutuksen kustannuksia pidetään siten verotuksessa vähennyskelvottomina elantomenoina.
Koulutuskulujen, esimerkiksi osallistumismaksujen, vähennyskelpoisuuden edellytyksenä on, että niiden on oltava välittömästi sidoksissa tulonhankintaan. Elantomenoilla tällaista välitöntä sidosta ei ole. Tästä syystä esimerkiksi peruskoulutuksesta ja ammattiin tähtäävästä koulutuksesta aiheutuneet menot eivät ole pääsääntöisesti TVL 29 ja 31 §:n tarkoittamia vähennyskelpoisia menoja. Ne ovat luonteeltaan vähennyskelvottomia elantomenoja, vaikka tällaisella koulutuksella on merkitystä koulutuksen jälkeisessä tulonhankinnassa.
Koulutusmenojen vähennyskelpoisuutta ratkaistaessa sovellettavat säännökset ovat luonteeltaan yleisiä, joten oikeuskäytännöllä on ratkaisuperusteita muodostettaessa keskeinen merkitys. TVL 69 b § ei vaikuta työntekijän itsensä maksamien koulutuskustannusten vähennysoikeuteen tai asiaa koskevan oikeuskäytännön soveltuvuuteen.
2 Koulutusmenot luonnollisena vähennyksenä
2.1 Ammattitaitoa ylläpitävä tai täydentävä koulutus
Oikeus- ja verotuskäytännössä vähennyskelpoisina on pidetty koulutusmenoja, jotka ovat aiheutuneet verovelvollisen työtehtävässä tarvittavan ammattitaidon ylläpitämisestä tai täydentämisestä.
Esimerkiksi seuraavat seikat voivat osoittaa, että kyseessä on henkilön työssään tarvitseman ammattitaidon ylläpitämiseen tai täydentämiseen liittyvä koulutus:
Kun kyseessä on työtehtävässä tarvittavan ammattitaidon ylläpitämiseen tai täydentämiseen liittyvä koulutus, merkitystä ei ole sillä, että verovelvollinen saa samalla koulutuksesta tietoa, taitoja ja meriittejä, joista hänelle on mahdollisesti hyötyä tulevalla työuralla saman työnantajan tai toisten työnantajien palveluksessa.
Silloin kun koulutusmenot ovat välittömästi sidoksissa verovelvollisen tulonhankintaan, vähennyskelpoisia koulutusmenoja ovat esimerkiksi erilaiset osallistumismaksut, maksut kurssimateriaalista, matkakustannukset ja menot opiskelupaikkakunnalla asumisesta.
Varsinkin kalliimpien työn kannalta tarpeellisten koulutusten kustannuksia saatetaan jakaa työnantajan ja työntekijän kesken. Työnantajan osallistuminen koulutuskustannuksiin osoittaa yleensä, että koulutus on työnantajan intressissä ja että kyse on verovelvollisen työtehtävässä tarvittavan ammattitaidon ylläpitämisestä tai täydentämisestä. Työntekijä voi yleensä vähentää verotuksessaan itse tällaisesta koulutuksesta maksamansa osan. Työnantajan maksama osa menoista ei ole työntekijän verotuksessa vähennyskelpoinen.
Vähennyskelvottomia elantomenoja ovat menot koulutuksista, jotka eivät välittömästi liity työntekijän työtehtäviin. Tällaisia koulutuksia työntekijä käy tyypillisesti vapaa-ajallaan tai loma-aikoina. Työntekijä myös hakeutuu koulutukseen oma-aloitteisesti eikä työnantaja osallistu millään tavalla koulutuksen kustannusten kattamiseen. Esimerkiksi verovelvollisen itsensä maksamat erilaiset henkiseen jaksamiseen ja elämänhallintaan liittyvän koulutuksen kustannukset ovat luonteeltaan hänen vähennyskelvottomia elantomenojaan.
2.2 Perus- ja jatkokoulutus
Menot, jotka ovat aiheutuneet yleissivistävästä koulutuksesta tai tutkinnon suorittamiseen taikka ammattiin tähtäävästä koulutuksesta esimerkiksi lukiossa, ammatillisessa oppilaitoksessa, ammattikorkeakoulussa, yliopistossa tai muussa korkeakoulussa, eivät ole verotuksessa vähennyskelpoisia.
Jos henkilö kuitenkin on aikaisemmalla työskentelyllään saavuttanut hoitamissaan tehtävissä peruskoulutukseen verrattavaa kokemusta, perus- tai jatkokoulutuksesta johtuvan koulutuksen kustannukset voivat poikkeuksellisesti olla vähennyskelpoisia täydennyskoulutuksesta aiheutuneina menoina (esimerkiksi KHO 31.12.1993 taltio 5597, katso myös jäljempänä kohta 2.3).
Peruskoulutuksesta tai tutkinnon suorittamiseen taikka lisäpätevöitymiseen tähtäävästä jatkokoulutuksesta aiheutuneita menoja on oikeus- ja verotuskäytännössä yleensä pidetty verovelvollisen vähennyskelvottomina elantomenoina. Tällaiset koulutukset eivät ole välittömästi sidoksissa verovelvollisen tulonhankintaan, vaan koulutus tapahtuu lähtökohtaisesti verovelvollisen oman edun vuoksi.
Peruskoulutusta voivat virallisten tutkintojen ohella olla tapauksesta riippuen myös laajemmat opintokokonaisuudet. Sen sijaan suppeampi koulutus, kuten yksittäiset kurssit tai koulutuspäivät, eivät ole peruskoulutusta. Oikeuskäytännössä on kiinnitetty huomiota työntekijän aikaisempaan koulutukseen ja työkokemukseen arvioitaessa, onko kyse peruskoulutuksesta vai ammattitaitoa ylläpitävästä tai täydentävästä koulutuksesta (esimerkiksi KHO 2002:8).
Vähennyskelpoisia eivät olleet jatkokoulutuksesta aiheutuneet menot, joita insinööritoimiston palveluksesta palkattomalla opiskeluvapaalla olevalla insinöörillä oli ollut diplomi-insinöörin tutkintoon tähtäävästä opiskelusta teknillisessä korkeakoulussa (KHO 5.6.1992 taltio 2196).
Jatko-opinnoista aiheutuneina vähennyskelvottomina elantokustannuksina on pidetty myös esimerkiksi lisensiaatin tutkinnon suorittamisesta aiheutuneita menoja (KHO 1975 B-II-540). Väitöskirjan tekemisestä aiheutuneet kustannukset ovat sen sijaan vähennyskelpoisia tuloverolain 31 §:n 1 momentin 4 kohdassa tarkoitettuina tieteen harjoittamisesta johtuneina menoina siltä osin kuin niitä ei ole korvattu verovapaalla stipendillä tai apurahalla (KHO 2010:4).
Muodollisen pätevyyden lisääntyminen johtaa yleensä koulutusmenojen vähennyskelvottomuuteen, vaikka koulutuksesta olisikin hyötyä henkilön nykyisessä tehtävässä. Vakiintuneessa oikeus- ja verotuskäytännössä koulutuskustannuksia ei ole tällaisissa tapauksissa jaettu vähennyskelpoiseen ja vähennyskelvottomaan osuuteen, vaan koulutusmenoja on pidetty kokonaan vähennyskelvottomina.
Vähennyskelpoisina ei pidetty menoja, joita sosionomilla oli ollut osallistumisesta Tampereen yliopiston täydennyskoulutuskeskuksessa järjestettyyn kolme lukukautta kestäneeseen sosiaalityön pätevöitymiskoulutukseen (KHO 1990-B-529). Koulutuksen jälkeen hän oli kelpoinen myös sosiaalihuollon hallinnollisiin virkoihin. Vaikka pätevöitymiskoulutuksessa oli osittain kysymys myös aikaisemmin saavutetun ammattipätevyyden ylläpitämisestä ja kehittämisestä, koulutuksesta aiheutuneet menot eivät olleet osaksikaan vähennyskelpoisia.
Pätevöitymiskoulutuksen kustannukset voivat kuitenkin joissain tilanteissa olla vähennyskelpoisia, katso jäljempänä ohjeen kohta 2.5.
2.3 Ammatillinen täydennyskoulutus ja pätevyyden ylläpitokoulutus
Ammatillinen täydennyskoulutus on koulutusta, joka auttaa ylläpitämään ja kehittämään työntekijällä olevaa ammattitaitoa. Eri ammateissa vaadittavan pätevyyden ylläpitämiseen liittyvä koulutus on myös ammatillista täydennyskoulutusta.
Ammatillisena täydennyskoulutuksena voidaan lähtökohtaisesti pitää lisäksi laissa ammatillisesta koulutuksessa (531/2017) tarkoitettua ammattitutkintoa ja erikoisammattitutkintoa, jos työntekijä toimii jo alan tehtävissä.
Tavallisesti ammatillinen täydennyskoulutus on lyhytkestoista ja yleensä työnantajan rahoittamaa kurssikoulutusta. Työntekijä saattaa kuitenkin myös itse maksaa ammatillisesta täydennyskoulutuksesta aiheutuneita menoja.
Oikeus- ja verotuskäytännössä on vähennyskelpoisina pidetty koulutusmenoja, jotka ovat syntyneet verovelvollisen työtehtävässä tarvittavan ammattitaidon ylläpitämisestä tai täydentämisestä. Vähennyskelpoisuuden arvioinnissa merkitystä on ollut paitsi koulutuksen sisällöllä ja sen liittymisellä koulutukseen osallistuvan työtehtävään, myös hänen pohjakoulutuksellaan sekä koulutusta edeltävillä ja koulutuksen jälkeisillä tehtävillään (mm. KHO 1986-II-565, KHO 1996-B-522, KHO 1997:14,KHO 31.12.1993 taltio 5597 ja KHO 1997:72).
Diplomi-insinöörin opiskelu hänen työhönsä liittyvillä yksittäiskursseilla yliopistossa katsottiin täydennyskoulutukseksi, josta aiheutuneet menot olivat vähennyskelpoisia (KHO 1986-II-565).
Tili- ja kiinteistötoimiston palveluksessa oleva merkonomi sai vähentää menot, jotka olivat aiheutuneet noin vuoden kestävästä opiskelusta Markkinointi-Instituutissa talouspäällikön tutkintoa varten (KHO 1996-B-522). Ratkaisun perusteluissa todetaan, että menot olivat ammattitaidon ylläpitämisestä aiheutuneita, kun otettiin huomioon verovelvollisen peruskoulutus, työtehtävät ja se, että hänen asemansa työnantajan palveluksessa ei muuttunut eikä tutkinto lisännyt hänen muodollista pätevyyttään.
Vähennyskelpoisiksi on katsottu myös kustannukset opiskelusta Oy Rastor Ab:n Tietomiehen Työteknisessä koulussa kolmivuotisella rakennustekniikan opintolinjalla (KHO 1997:14). Kysymyksessä oli henkilö, joka oli suorittanut ammattikoulun rakennusmiehen opintolinjan ja toiminut useita vuosia kirvesmiehenä mutta oli opintojen aikana ollut myös työttömänä. Opintoja pidettiin ammattitaitoa täydentävinä, kun otettiin huomioon koulutuksen sisältö sekä sen liittyminen henkilön aikaisempaan koulutukseen ja hänen ammattiinsa. Koulutuksen luonteen selvittämiseksi hankitun Opetushallituksen lausunnon mukaan tutkinnossa ei ollut kysymys peruskoulutuksesta eikä ammattiin tähtäävästä koulutuksesta.
Työtehtävien hoitamisen kannalta tarpeellisena täydennyskoulutuksena pidettiin myös opiskelua Oy Rastor Ab:n ATK-suunnittelijan tutkintoa varten tapauksessa, jossa työnantajan palveluksessa toisissa tehtävissä pitkään ollut ylioppilasmerkonomi oli määrätty toimimaan myös niin sanotun mikrotukihenkilön tehtävissä. Tässä tehtävässä toimiessaan hän oli ryhtynyt pääasiassa etäopiskeluna opiskelemaan mainittua tutkintoa. Kouluttautuminen ei kuitenkaan ollut tehtävään määräämisen edellytyksenä. Henkilön katsottiin aikaisemmalla työskentelyllään saaneen peruskoulutukseen verrattavaa kokemusta hoitamissaan tehtävissä. Täydennyskoulutuksena pidetystä koulutuksesta aiheutuneet menot olivat vähennyskelpoisia tulonhankkimismenoja (KHO 31.12.1993 taltio 5597).
Jos työntekijällä on jo ennestään tehtävän edellyttämä peruskoulutus tai siihen rinnastettava kokemus, ammattitaidon ylläpitämisestä tai täydentämisestä johtuvan täydennyskoulutuksen kustannukset voivat olla vähennyskelpoisia, vaikka suoritetut opinnot voidaan lukea hyväksi viralliseen tutkintojärjestelmään kuuluvan perus- tai jatkotutkinnon osasuorituksina.
2.4 Uralla eteneminen ja uran vaihto
Normaaliin urakehitykseen eli työtehtävien tavanomaiseen kehittymiseen työnantajan palveluksessa tähtäävän koulutuksen kustannukset ovat lähtökohtaisesti vähennyskelpoisia tulonhankkimismenoja. Vähennyskelpoisia ovat siten koulutuskustannukset, jotka aiheutuvat työntekijän nykyisen työtehtävän kehittymisestä ja muuttumisesta tai hänen siirtymisestä nykyisiin työtehtäviin rinnastuviin tehtäviin saman työnantajan tai saman konserniin kuuluvan työnantajan palveluksessa.
Työtehtävien kehittyminen, muuttuminen tai vaihdokset voivat perustua esimerkiksi työntekijäkohtaisiin kehittymissuunnitelmiin tai työnantajan liiketoiminnassa tapahtuviin muutoksiin. Normaaliin urakehitykseen tähtäävän koulutuksen kustannusten vähennyskelpoisuuden kannalta olennaista on, että kyse on nimenomaan työntekijän työssään tarvitsemasta ammattitaitoa ylläpitävästä tai edistävästä koulutuksesta (katso edellä kohta 2.1).
Uralla etenemiseen tai työtehtävien kehittymiseen tähtäävän koulutuksen liittymistä verovelvollisen työtehtäviin osoittaa mm. se, että työnantaja osallistuu koulutuksen kustannuksiin joko maksamalla osan kustannuksista tai antamalla työntekijälle mahdollisuuden opiskella kokonaan tai osittain työajalla. Edellytyksenä koulutusmenojen vähennyskelpoisuudelle kuitenkin on, että kyseessä ei ole lisäpätevyyden hankkimiseen tähtäävä koulutus (vertaa KHO 1997:70). Ratkaisussa KHO 1997:70 oli kysymys sangen pitkäkestoisesta päätoimisesta opiskelusta ja verovelvollisella oli ollut aikaisempi tehtävään soveltuva koulutus. Koulutuksen jälkeen hänet nimitettiin merkittävästi ylempään johtotehtävään.
Lähtökohtaisesti vähennyskelvottomia elantomenoja ovat menot koulutuksista, jotka eivät suoranaisesti liity työntekijän nykyisiin työtehtäviin tai siirtymiseen nykyisiin työtehtäviin rinnastuviin tehtäviin saman työnantajan tai saman konserniin kuuluvan työnantajan palveluksessa. Tällaisissa koulutuksissa on yleensä kysymys jatkokoulutuksesta tai jatkokoulutukseen liittyvästä lisäkoulutuksesta, joka parantaa yleisesti työntekijän asemaa työmarkkinoilla (KHO 2014:88). Ratkaisu KHO 2014:88 koski sangen laajoja opintoja, joiden suorittamisen jälkeen verovelvollinen oli siirtynyt pian aiemmista yksikönjohtajan ja divisioonan johtajan tehtävistä toimitusjohtajaksi toisen työnantajan palveluksessa.
Edellä mainituista korkeimman hallinto-oikeuden ratkaisuista KHO 1997:70 ja KHO 2014:88 voidaan päätellä, että toiseen tehtävään siirtymisen edellytyksenä olevan olennaisen lisäpätevyyden hankkimisesta syntyneet koulutuskustannukset ovat lähtökohtaisesti vähennyskelvottomia elantomenoja. Tavanomaisempaan uralla etenemiseen työnantajan palveluksessa tähtäävän muun koulutuksen (esimerkiksi esimies- ja johtamiskoulutus) kulut voivat mainituista ratkaisuista huolimatta olla vähennyskelpoisia.
Myös uran vaihtoon liittyvät uuteen ammattiin kouluttautumisesta tai lisäpätevyyden hankkimisesta aiheutuneet menot ovat lähtökohtaisesti vähennyskelvottomia perus- tai jatkokoulutusmenoja. Verovelvollisen maksamat koulutusmenot eivät tällaisissa tilanteissa liity välittömästi hänen tulonhankintaansa.
2.5 Pätevyysvaatimusten muuttuminen tai työtehtävän lakkaaminen
Poikkeustilanteissa voidaan lähtökohtaisesti perus- tai jatkokoulutukseksi katsottavasta koulutuksesta aiheutuneita menoja pitää vähennyskelpoisina tulonhankkimismenoina. Tämä tulee kysymykseen lähinnä tilanteissa, joissa työntekijällä on jo ollut tehtävässään vaadittava peruskoulutus tai siihen rinnastettava työkokemus, ja kouluttautumistarve on syntynyt työntekijästä riippumattomasta syystä toimen kelpoisuusehtoihin tai muihin työpaikan säilyttämiseen vaikuttaviin olosuhteisiin tehdystä muutoksesta.
Esimerkiksi seuraavissa korkeimman hallinto-oikeuden ratkaisuissa on peruskoulutuksesta tai tutkinnon suorittamiseen tähtäävästä jatkokoulutuksesta aiheutuneita menoja pidetty vähennyskelpoisina tulonhankkimismenoina:
Verovelvollisen hoitaman toimen kelpoisuusehdot muuttuivat siten, että hänen teknikon koulutuksensa ei enää täyttänyt kelpoisuusehtoja. Hän oli edelleen kelpoinen jatkamaan tehtävässään, mutta hän oli kuitenkin täydentänyt koulutuksensa toimen muuttuneiden kelpoisuusvaatimusten mukaiseksi suorittamalla työnsä ohessa insinöörin ammattikorkeakoulututkinnon (KHO 1.4.1998 taltio 559).
Työnantajan palveluksessa pitkään ollut konttorinhoitaja oli organisaation saneerauksen yhteydessä tapahtuneen konttorin lakkauttamisen vuoksi siirretty palvelumyyjäksi. Opiskelu oli ollut tarpeen työpaikan säilyttämiseksi saman työnantajan palveluksessa (KHO 1997:72).
Myös muut kuin perus- tai jatkotutkintoon johtavan koulutuksen menot ovat työntekijän vähennyskelpoisia tulonhankkimismenoja, kun ne aiheutuvat hänen nykyisen työnsä pätevyys- tai kelpoisuusvaatimusten muuttumisesta.
Työntekijän maksaman ja uuden ammatin edellyttämän koulutuksen kustannukset eivät ole verotuksessa vähennyskelpoisia tulonhankkimiskuluja, jos hän siirtyy uuteen ammattiin ilman että hänen aikaisemmin hoitamansa työtehtävä lakkaa. Tällainen koulutus on tilanteesta riippuen joko uuden tehtävän vaatimaa peruskoulutusta tai sen edellyttämään lisäpätevyyteen tähtäävää koulutusta.
2.6 MBA- ja DBA-koulutusohjelmat
Korkeakoulut tarjoavat erilaisia Master of Business Administration (MBA) -koulutus-ohjelmia. Koulutusohjelmien laajuus ja sisältö vaihtelevat. Koulutusohjelma kestää työn ohessa suoritettuna yleensä puolestatoista vuodesta kahteen vuoteen, mutta joidenkin ohjelmien suorittaminen voi kestää kolmekin vuotta. Lisäksi tarjolla on osa-aikaisesti suoritettavia MBA -koulutuksia, joiden suorittaminen voi kestää pidempäänkin.
Doctor of Business Administration (DBA) -ohjelma on myös tyypillisesti työn ohessa suoritettava koulutus, joka voi kestää kolmesta kuuteen vuotta. Siihen liittyy olennaisena osana väitöskirjan laatiminen tai vastaava suoritus. Ohjelma on työelämälähtöistä ja tutkimus lähinnä soveltavaa.
Kotimaisessa korkeakoulussa suoritettavat tutkinnot jaetaan alempiin ja ylempiin korkeakoulututkintoihin, jatkotutkintoina suoritettaviin lisensiaatin ja tohtorin tutkintoihin sekä muihin asetuksessa mainittuihin jatkotutkintoihin (asetus korkeakoulututkintojen järjestelmästä, 1998/464). Lisäksi korkeakouluissa järjestetään tutkintojärjestelmää täydentäviä ja ammatillista kehittymistä edistäviä opintoja. Korkeakoulujen MBA- ja DBA -koulutusohjelmat eivät opetusministeriön mukaan ole asetuksessa tarkoitettuja korkeakoulututkintoja tai niiden jatkotutkintoja.
2.6.1 Ammattitaitoa ylläpitävä ja kehittävä MBA- ja DBA-koulutus
MBA- tai DBA-koulutus voi olla ammattitaitoa ylläpitävää ja kehittävää koulutusta. Edellytyksenä on, että koulutukseen osallistuva on työelämässä jo toimiva, hänellä on tehtävän edellyttämä peruskoulutus ja koulutuksen tarkoitus on hänen silloisen työtehtävänsä vaatiman ammattitaidon säilyttäminen tai kehittäminen. Tarpeen osallistua MBA- tai DBA-koulutusohjelmaan olemassa olevan ammattitaidon täydentämiseksi voi aiheuttaa esimerkiksi alan kansainvälistymisen vaatima osaaminen.
Ammatillista kehittymistä edistävää ja täydentävää MBA- ja DBA-koulutusohjelmaa voidaan Verohallinnon käsityksen mukaan pitää sen luonteisena koulutuksena, josta aiheutuneet kustannukset voivat koulutettavan itsensä suorittamina olla vähennyskelpoisia. Asiaa on kuitenkin arvioitava tapauskohtaisesti tapauksen ominaispiirteet huomioiden.
Ammattitaidon ylläpitämiseen tai kehittämiseen kuuluvana koulutuksena ei kuitenkaan voida pitää MBA- tai DBA-koulutusta, joka on alkanut ennen uuden työsuhteen alkamista, henkilön työtehtävä on koulutuksen myötä muuttunut, eikä henkilöllä ole ollut uudessa tehtävässä vaadittavaa peruskoulutusta (KHO 2002:9).
2.6.2 Jatkokoulutuksena tai siihen liittyvänä pidettävä MBA- ja DBA-koulutus
MBA- tai DBA-koulutus voi myös tähdätä uralla etenemiseen, jolloin kyse on yleensä jatkokoulutuksesta tai siihen liittyvästä lisäkoulutuksesta, josta aiheutuneet menot ovat vähennyskelvottomia elantomenoja. Uusiin tehtäviin siirtymiseen tai yleisen työmarkkina-aseman parantamiseen tähtäävän MBA- ja DBA-koulutuksen kustannukset eivät siis ole verotuksessa vähennyskelpoisia. Näissä ei ole kyse yllä kohdassa 2.6.1 tarkoitetusta verovelvollisen työtehtävässä tarvittavan ammattitaidon ylläpitämiseen tai täydentämiseen liittyvästä koulutuksesta.
Pankin valuutta-asiantuntijana toimineen merkonomin kaksi vuotta kestäneestä MBAkoulutuksesta aiheutuneita kuluja ei pidetty hänen mainitussa tehtävässään tarvittavan ammattitaidon ylläpitämisestä tai säilyttämisestä johtuneina vähennyskelpoisina menoina vaan lisäpätevyyden hankkimisesta aiheutuneina elantomenoina (KHO 1997:70). Lopputulokseen ovat ratkaisun perustelujen mukaan vaikuttaneet koulutuksen sisältö ja kesto sekä koulutuksen saajan yksilölliset olosuhteet, kuten hänen pohjakoulutuksensa ja sekä koulutusta edeltävät että koulutuksen jälkeiset tehtävänsä. Jonkin ajan kuluttua koulutuksen jälkeen hän tuli nimitetyksi apulaisjohtajaksi.
Ratkaisussa KHO 2014:88 pidettiin valtiotieteen tohtorin suorittaman Executive MBA‑tutkinnon kustannuksia vähennyskelvottomina elantomenoina. Tapauksessa henkilö oli vaihtanut työpaikkaa ja kyseessä katsottiin olevan kaupallisen alan jatkokoulutus tai jatkokoulutukseen liittyvä lisäkoulutus, joka on parantanut henkilön asemaa työmarkkinoilla. Huomattavaa on, että tutkinnon suorittaja ei ollut koulutuksen aikana työsuhteessa minkään työnantajan kanssa.
3 Nimikesuojattuun ammattiin johtava koulutus
3.1 Psykoterapeutin suojattuun ammattinimikkeeseen johtava koulutus
Psykoterapeutin ammattinimikkeeseen johtavan koulutuksen kustannukset ovat oikeuskäytännön mukaan koulutukseen osallistuvan henkilön vähennyskelvottomia elantomenoja. Tapauskohtaiset olosuhteet eivät vaikuta tällaisten menojen vähennyskelvottomuuteen.
Korkeimman hallinto-oikeuden ratkaisussa KHO 2014:27 keskussairaalan nuorisopsykiatrian poliklinikalla kliinisenä psykologina työskennellyt henkilö aloitti psykoterapeutin ammattinimikkeen käyttöön oikeuttavat opinnot. Työnantaja kustansi noin 34 prosenttia koulutuksesta aiheutuneista menoista ja koulutus oli tarpeellinen työntekijän työssä. Koulutuskustannukset katsottiin vähennyskelvottomiksi elantomenoiksi, koska niistä seurasi oikeus käyttää psykoterapeutin nimikesuojattua ammattinimikettä. Tämä oikeus ei ollut sidoksissa ammattihenkilön kulloiseenkin työpaikkaan.
Ratkaisussa KHO 30.11.2006 taltio 3236 psykiatrian erikoislääkärinä työskennellyt henkilö osallistui psykoanalyytikkokoulutukseen, joka johti terveydenhuollon ammattihenkilöstöstä annetun asetuksen mukaiseen vaativan erityistason psykoterapeutin pätevyyteen. Erikoislääkärillä oli entuudestaan erityistason perheterapeutin pätevyys. Koulutuksesta aiheutuneita menoja ei pidetty tulon hankkimisesta tai säilyttämisestä johtuneina vähennyskelpoisina menoina hänen henkilökohtaisessa verotuksessaan. Vaikka työnantaja tuki koulutukseen osallistumista, koulutuksesta aiheutuneita kuluja ei pidetty vähennyskelpoisena, koska kyseessä oli toisena psykoterapeuttikoulutuksena uuteen pätevyyteen johtava koulutus.
3.1.1 Psykoterapeutin ammattitaidon ylläpitoon liittyvä koulutus
Koulutuskustannukset voivat olla vähennyskelpoisia, jos henkilöllä on aikaisemman psykoterapeuttikoulutuksen perusteella jo ennestään oikeus psykoterapeutin ammattinimikkeeseen. Näissä tapauksissa koulutukseen liittyvän psykoterapian, psykoanalyysin ja työnohjauksen kulujen vähennyskelpoisuus ratkaistaan koulutuskulujen yleisten vähennyskelpoisuutta koskevien periaatteiden mukaan.
Korkeimman hallinto-oikeuden ratkaisun KHO 1984-B-II-526 perusteella mielenterveysalalla työskentelevän psykoterapeutin ammattitaidon ylläpitämiseen liittyvän psykoanalyysin kulut ovat vähennyskelpoisia tulonhankkimismenoja, jos kyseessä ei ole henkilön oman sairauden hoito eikä aloitettuun tai suunnitteilla olevaan psykoterapeuttikoulutukseen liittyvä terapia.
3.1.2 Henkilökohtaiseen hoitoon liittyvä psykoterapia ja -analyysi
Psykoanalyysi on muita psykoterapioita tiiviimpi ja pitkäkestoisempi psykoterapian muoto. Henkilökohtaisesta hoidosta aiheutuneet psykoterapian tai -analyysin kulut eivät ole verovähennyskelpoisia.
Mielenterveystoimiston psykologi, joka oli saanut Kansaneläkelaitoksen maksamaa korvausta, ei saanut vähennystä henkilökohtaisesta hoidosta (KHO 1979 B-II-572). Vähennystä ei saanut myöskään silloin, kun tilanteeseen oman hoidon lisäksi liittyi lisäpätevyyden hankkimista (KHO 1984 B-II-525).
Työuupumuksen hoidosta ja yleisestä työkyvyn ylläpitämisestä johtuvat kulut eivät ole verovähennyskelpoisia. Muilla aloilla kuin mielenterveysalalla työskentelevien henkilöiden psykoterapian ja -analyysin kulut ovat myös aina vähennyskelvottomia elantomenoja.
3.2 Muuhun terveydenhuollon nimikesuojattuun ammattiin johtava koulutus
Edellä kohdassa 3.1 mainittu ratkaisu KHO:2014:27 koski terveydenhuollon ammattihenkilöistä annetun asetuksen (564/1994) 1 §:ssä (1338/2007) mainittua psykoterapeuttia ja asetuksen tuolloisen 2 §:n 2 momentissa (564/1994) mainittua psykoterapeuttikoulutusta.
Nykyisen terveydenhuollon ammattihenkilöistä annetun asetuksen 1 §:n mukaan terveydenhuollon ammattihenkilöistä annetun lain (559/1994) 2 §:n 1 momentin 2 kohdassa tarkoitettuja nimikesuojatun ammattihenkilön ammattinimikkeitä ovat psykoterapeutin ohella apuvälineteknikko, jalkaterapeutti, koulutettu hieroja, kiropraktikko, naprapaatti, osteopaatti, lähihoitaja, sairaalafyysikko, sairaalageneetikko, sairaalakemisti, sairaalamikrobiologi ja sairaalasolubiologi.
Ratkaisua KHO 2014:27 voidaan soveltaa myös näihin muihin terveydenhuollon ammattihenkilöistä annetussa asetuksessa mainittuihin nimikesuojattuihin ammattihenkilöihin. Siten myös näiden koulutusten kustannukset ovat vähennyskelvottomia elantomenoja. Tällaisten henkilöiden koulutus on yleensä laajaa ja useampivuotista. Koulutuksesta seuraa oikeus käyttää asetuksen mukaista nimikesuojattua ammattinimikettä, eikä tämä oikeus ole sidoksissa ammattihenkilön kulloiseenkin työpaikkaan.
Yksilöllisillä olosuhteilla, joissa koulutus tapahtuu ja ammattinimikkeen käyttöoikeus saavutetaan, ei ole merkitystä myöskään näiden henkilöiden koulutuskustannusten verovähennyskelpoisuuden kannalta.
3.3 Muut nimikesuojatut ammatit
Edellä kohdissa 3.1 ja 3.2 käsitellyn korkeimman hallinto-oikeuden ratkaisun KHO 2014:27 perusteella ei Verohallinnon käsityksen mukaan ole syytä tehdä johtopäätöksiä muiden erilaisiin ammatti- tai tutkintonimikkeisiin johtavien koulutusten kustannusten vähennyskelpoisuudesta. Niistä aiheutuneiden menojen vähennyskelpoisuus ratkaistaan edellä tämän ohjeen luvussa 2 käsiteltyjen yleisten vähennyskelpoisuutta koskevien periaatteiden mukaan.
4 Yksityisen elinkeinonharjoittajan koulutuskustannukset
Hallituksen esityksen HE 107/2017 mukaan TVL 69 b §:ää voidaan työntekijöiden lisäksi soveltaa myös yhtiön johtoon ja hallintoon kuuluviin henkilöihin sekä osakeyhtiön osakkaisiin ja avoimen yhtiön sekä kommandiittiyhtiön yhtiömiehiin, jos nämä työskentelevät yhtiössä.
Liikkeen- tai ammatinharjoittaja ei ole erillinen oikeushenkilö. Liikkeen- tai ammatinharjoittaja ei siten itse voi olla työntekijän asemassa eikä kuulua yrityksen henkilökuntaan. Säännös ei siten tule sovellettavaksi yksityisen elinkeinonharjoittajan omiin koulutuskuluihin. Yksityisen elinkeinonharjoittajan itse maksamien koulutuskulujen vähennyskelpoisuuteen sovelletaan, mitä edellä on esitetty työntekijän itse maksamista koulutuskustannuksista.
Yksityisen liikkeenharjoittajan tai ammatinharjoittajan omasta peruskoulutuksesta aiheutuneet menot eivät ole verotuksessa vähennyskelpoisia, koska niitä pidetään vähennyskelvottomina elantomenoina. Jos toiminnan harjoittaminen on luvanvaraista ja luvan saaminen edellyttää tietyn koulutuksen hankkimista, tällainen koulutus on yleensä katsottava vähennyskelvottomaksi peruskoulutukseksi.
Päätöksellä KHO 31.5.1999 taltio 1344 tarkennettiin perus- ja täydennyskoulutuksen eroa erityisesti, kun lupamääräykset muuttuvat verovelvollisesta riippumattomista syistä (esimerkiksi lakimuutoksen vuoksi). Tällöin uuden vaadittavan koulutuksen hankkimisesta aiheutuneet menot voidaan katsoa täydennyskoulutuksen hankkimisesta aiheutuneiksi vähennyskelpoisiksi menoiksi. Edellytyksenä on aina, että verovelvollisella oli ennen lupaehtojen muutoksen voimaantuloa voimassa olleiden vaatimusten mukainen koulutustaso.
Yksityinen elinkeinonharjoittaja voi toimia työnantajana. Työnantajan työntekijöilleen kustantamien koulutuskustannusten verotusta käsitellään Verohallinnon ohjeessa Työnantajan kustantaman koulutuksen verotus.
5 Oikeustapauksia
KHO 1975 B-II-540
Filosofian lisensiaatin oppiarvon suorittamisesta aiheutuneita kuluja oli, jatko-opinnoista johtuneina, pidettävä elantokustannuksiin verrattavina vähennyskelvottomina kuluina. Verovuosi 1971. TOL 26 § 9 kohta.
KHO 1979 B-II-572
Mielenterveystoimiston psykologina toiminut A oli esittämänsä lääkärintodistuksen mukaan lapsuudesta lähtien kokenut ahdistuneisuutta ja joutunut työssään potilaidensa ongelmista lisäahdinkoon. Psykiatrin A:lle suosittaman, toisen psykologin antaman psykoterapian ei katsottu asiaan hankitun selvityksen perusteella olleen ensisijaisesti tarpeen hänen ammattitaitonsa säilyttämiseksi. Hoitokustannuksia ei näin ollen pidetty osaksikaan tulon hankkimisesta tai säilyttämisestä johtuneina menoina. Verovuosi 1975. TVL 25 §
KHO 1984 B-II-525
Psykoterapeuttina toiminut psykologi ei saanut vähentää ammattitulostaan omasta psykoanalyysistään aiheutuneita kustannuksia, koska ne olivat aiheutuneet osaksi lisäpätevyyden hankkimisesta ja osaksi oman hoidon tarpeesta. Verovuosi 1980. ElinkVL 7 §.
KHO 1984 B-II-526
Kliinisen psykologin ja psykoterapeutin ammattia harjoittaneella oli oikeus ammattitulon hankkimisesta ja säilyttämisestä aiheutuneina menoina vähentää hänen omasta psykoanalyysistaan johtuneet menot, joita ei ollut pidettävä hänen sairauskustannuksinaan ja jotka eivät olleet liittyneet hänen jatko-opintoihinsa. Verovuosi 1980. ElinkVL 7 §.
KHO 1986-II-565
Diplomi-insinööri oli opiskellut Tukholman yliopistossa 6.9.20.12.1983 välisenä aikana osallistuen useampaan omaan ammattialaansa liittyneeseen yksittäiskurssiin. Hänen asemansa työnantajansa palveluksessa ei opiskelun johdosta muuttunut. Hänen muodollinen pätevyytensä ei myöskään lisääntynyt eikä hän suorittanut uutta oppiarvoa. Opiskelukustannukset katsottiin vähennyskelpoisiksi täydennyskoulutusmenoiksi. Verovuosi 1983. TVL 25 §, TVL 27 §
KHO 1990-B-529
Sosionomi oli osallistunut Tampereen yliopiston täydennyskoulutuskeskuksessa järjestettyyn, kolme lukukautta kestäneeseen sosiaalityön pätevöitymiskoulutukseen, jonka jälkeen hän oli kelpoinen myös sosiaalihuollon hallinnollisiin virkoihin. Katsottiin, etteivät pätevöitymiskoulutuksesta johtuneet kustannukset olleet verovelvollisen vähennyskelpoisia tulonhankkimismenoja, vaikka pätevöitymiskoulutuksessa osittain oli kysymys myös aikaisemmin saavutetun ammattipätevyyden ylläpitämisestä ja kehittämisestä. Verovuosi 1987.
KHO 5.6.1992 taltio 2196
Henkilö, joka oli peruskoulutukseltaan insinööri, oli insinööritoimiston palveluksessa. Hän oli verovuonna opiskellut teknillisessä korkeakoulussa tietotekniikan diplomi-insinöörin tutkintoa ja tällöin ollut palkattomalla opiskeluvapaalla. Kun otettiin huomioon hänen peruskoulutuksensa, kysymyksessä oleva opiskelu oli katsottava jatkokoulutukseksi ja kun sillä seikalla, että harjoittaessaan verovuonna 9 kuukauden ajan mainittua opiskelua hän oli saanut tulo- ja varallisuusverolain 20 §:n 10 a kohdassa veronalaiseksi säädettyä opintotukilain 10 a §:ssä (95/87) tarkoitettua aikuisopintorahaa yhteensä 18.000 markkaa, ei ollut merkitystä asiassa, opiskelusta aiheutuneita kustannuksia ei voitu pitää hänen ammattitaitonsa ylläpitämisestä johtuneina, verotuksessa vähennyskelpoisina tulonhankkimismenoina. Verovuosi 1988, TVL 25 §, TVL 20 § 10 a kohta.
KHO 31.12.1993 taltio 5597
Ylioppilasmerkonomin tutkinnon suorittanut A oli työskennellyt X:n kaupungin palveluksessa vuodesta 1979. Hän oli toiminut kaupungin keskusviraston suunnitteluosaston konekirjoittajana vuodesta 1981 ja saman osaston kanslistina vuodesta 1983 tehtävänään talousarvion ja kuntasuunnitelman valmistelutehtävät, talouden seurantaraporttien valmistelu sekä muut osaston toimialaan kuuluvat selvitys-, laskenta- ja kirjoitustehtävät. A määrättiin hoitamaan 4.4. - 30.9.1989 oman työnsä ohella osaa apulaissuunnittelijan tehtävistä. X:n kaupunginhallitus määräsi hänet hoitamaan apulaissuunnittelijan tehtäviä 1.10.1989 alkaen. Käytännössä nämä tehtävät olivat niin sanotun mikrotukihenkilön tehtäviä. Tuolloin voimassa olleiden, vuoden 1992 loppuun sovellettujen kelpoisuusehtojen mukaan apulaissuunnittelijalta edellytettiin soveltuvaa korkeakoulututkintoa sekä kunnallistalouteen ja kuntasuunnitteluun liittyvää työkokemusta, joten A:lla ei suorittamansa tutkinnon perusteella ollut muodollista pätevyyttä apulaissuunnittelijan tehtävään.
A oli hakeutunut opiskelemaan Oy Rastor Ab:n ATK-suunnittelijan tutkintoa työn ohella pääasiassa etäopiskeluna 15.10.1990 - 14.3.1991. Tästä opiskelusta A:lle oli aiheutunut vuonna 1990 hänen oman ilmoituksensa mukaan yhteensä 9.416 markan menot. Lääninoikeus hylkäsi A:n valituksen saada vähentää nämä menot.
KHO myöntäen A:lle valitusluvan tutki asian ja kumosi lääninoikeuden päätöksen ja toimitetun verotuksen tältä osin sekä palautti asian verolautakunnalle uudelleen käsiteltäväksi. A:n uusiin työtehtäviin määräämisen edellytyksenä ei ollut ollut, että hän olisi hakeutunut puheena olevaan koulutukseen. A:n oli katsottava aikaisemmalla työskentelyllään saavuttaneen hoitamissaan tehtävissä peruskoulutukseen verrattavaa kokemusta, joten hänen opiskelussaan oli ollut kysymys työtehtävien hoitamisen kannalta tarpeellisesta täydennyskoulutuksesta, jota kaupunki hänen työnantajanaan oli tukenut. Näissä oloissa A:n opiskelusta vuonna 1990 aiheutuneet menot olivat tulo- ja varallisuusverolain (1240/88) 81 §:n nojalla vähennyskelpoisia tulon hankkimisesta ja säilyttämisestä johtuneita menoja. Verovuosi 1990.
KHO 1996-B-522
Verovelvollinen toimi tili- ja kiinteistötoimiston palveluksessa kiinteistönvälittäjänä, isännöitsijänä ja kirjanpitäjänä. Hän oli peruskoulutukseltaan merkonomi ja aloitti syksyllä 1990 työnsä ohessa vuoden kestävän opiskelun Markkinointi-Instituutissa talouspäällikön tutkintoa varten. Tutkinto, jonka tavoitteena oli parantaa koulutukseen osallistujien valmiuksia hoitaa taloushallinnon tehtäviä tehokkaammin, oli tarkoitettu yritysten ja laitosten talousasioita hoitaville ja niistä vastaaville henkilöille sekä taloushallinnon avustavissa tehtävissä toimiville. Koulutukseen kuului ohjattua etäisopiskelua, seminaareja ja diplomityö. Verovelvollinen kustansi koulutuksen itse. Hänen työtehtävänsä työnantajan palveluksessa eivät muuttuneet tutkinnon suorittamisen johdosta.
Kun otettiin huomioon verovelvollisen peruskoulutus, hänen työtehtävänsä ja se, ettei hänen asemansa työnantajan palveluksessa muuttunut ja ettei talouspäällikön tutkinto lisännyt hänen muodollista pätevyyttään, opiskelusta aiheutuneet kulut olivat verovelvollisen tuloista vähennyskelpoisia ammattitaidon ylläpitämisestä aiheutuneita menoja. Verovuosi 1990, Verovuosi 1991.
KHO 1997:14
A oli vuonna 1979 valmistunut ammattikoulun rakennusmiehen opintolinjalta. A oli valmistumisen jälkeen työskennellyt kirvesmiehenä usean vuoden ajan. Vuonna 1992 hän oli ollut työttömänä ja saanut työttömyyspäivärahaa sekä rakennustyöläisten työttömyyskassan suorittamaa koulutustukea. A oli vuonna 1991 oma-aloitteisesti hakeutunut opiskelemaan Oy Rastor Ab:n Tietomiehen Työtekniseen kouluun rakennustekniikan opintolinjalle. Työtekninen koulu on opetushallituksen valvonnan alainen oppilaitos, joka antaa jo työelämässä toimiville, oman alansa lisäkoulutusta haluaville henkilöille ammatillista jatkokoulutusta. Kolmevuotisen työteknisen koulun käynyt voi, jos hänellä on vähintään kolmen vuoden työkokemus sillä alalla, jolla hän on koulun suorittanut, saada tutkintotodistuksen työteknikko -nimityksin. A:lle oli 1.6.1993 myönnetty oikeus käyttää työteknikko -nimitystä. A oli myöhemmin, 22.9.1994, lisäksi suorittanut ammatillisessa aikuiskoulutuskeskuksessa kirvesmiehen ammattitutkinnon.
Kun otettiin huomioon koulutuksen sisältö sekä sen liittyminen A:n aikaisempaan koulutukseen ja hänen ammattiinsa, opiskelu työteknisessä koulussa oli täydennyskoulutusta, josta aiheutuneet menot olivat tulon hankkimisesta tai säilyttämisestä johtuneita, verotuksessa vähennyskelpoisia menoja. Äänestys 3-2. Verovuosi 1991, verovuosi 1992.
KHO 1997:70
Pankin valuutta-asiantuntijana toimiva merkonomi A osallistui kaksi vuotta kestävään MBA-koulutukseen. A:n vastuualueeseen pankissa kuului kaupankäynti suomalaisten suuryritysten kanssa. Pankki oli myöntänyt A:lle opintovapaata tutkinnon suorittamista varten sillä perusteella, että koulutuksen katsottiin edistävän A:n ammattitaidon kehittymistä hänen silloisissa tehtävissään. A:n MBA-koulutus päättyi vuonna 1993 ja hän toimi entisissä tehtävissään vuoden 1995 marraskuuhun asti, jolloin hän pankin fuusion jälkeen siirtyi pankin apulaisjohtajaksi.
Kun otettiin huomioon koulutuksen kesto ja A:n pohjakoulutus sekä hänen aikaisemmat ja koulutuksen jälkeiset tehtävänsä, koulutus- kustannukset eivät olleet tulon hankkimisesta ja säilyttämisestä johtuvia menoja vaan vähennyskelvottomia elantomenoja. Äänestys 5-2. Verotus 1992.
(TVL 81 §, 1240/88).
KHO 1997:72
A oli toiminut 25 vuotta Posti- ja telelaitoksen palveluksessa ja ollut lakkautetun postikonttorin konttorinhoitaja. Hänet oli siirretty saneeraustoimenpitein palvelumyyjäksi. A, joka oli iltaoppikoulussa suorittanut peruskoulun ja lukion, oli työnsä ohessa opiskellut Markkinointi-Instituutissa kauppateknikon tutkinnon. Opiskelu oli ollut tarpeen työpaikan säilyttämiseksi saman työnantajan palveluksessa.
Näissä olosuhteissa ja ottaen huomioon A:n pitkä työkokemus saman työnantajan palveluksessa opiskelusta aiheutuneet kustannukset olivat A:n verotuksissa vähennyskelpoisia tulon hankkimisesta ja säilyttämisestä johtuneita menoja. Äänestys 5-3. Verovuodet 1992 ja 1993.
(TVL 81 §, 1240/88 ja TVL 29.1 §, 1535/92).
KHO 1.4.1998 taltio 559
A, joka oli koulutukseltaan teknikko, oli toiminut vuodesta 1980 lähtien koulutuskuntayhtymän palveluksessa lehtorin virassa tietotekniikan perustutkinnon opettajana. Lehtorin viran kelpoisuusvaatimuksia oli muutettu 1.8.1987 voimaan tulleella ammattioppilaitoksista annetulla asetuksella (491/1987) ja edelleen sen muuttamisesta annetulla asetuksella (795/1995) siten, että teknikon tutkinto ei enää täyttänyt viran kelpoisuusvaatimuksia, vaan edellytyksenä oli esimerkiksi insinöörin tutkinto tai virkaan soveltuva ammattikorkeakoulututkinto. A oli kuitenkin edelleen kelpoinen jatkamaan virassaan.
A oli vuonna 1995 opiskellut työnsä ohessa teknillisessä oppilaitoksessa teknikkopohjaisessa insinöörikoulutuksessa ja suorittanut vuoden 1996 keväällä insinöörin ammattikorkeakoulututkinnon. Tutkinnon suorittamalla A oli täydentänyt koulutuksensa hoitamansa viran muuttuneiden kelpoisuusvaatimusten mukaiseksi. Näissä olosuhteissa koulutus oli virassa tarpeellisen ammattitaidon kehittämistä ja opiskelusta A:lle aiheutuneet kustannukset tulon hankkimisesta tai säilyttämisestä johtuneita verotuksessa vähennyskelpoisia menoja. Verovuosi1995. Tuloverolaki 29 §, Tuloverolaki 31 §.
KHO 2002:9
Humanististen tieteiden kandidaatti A oli hakenut Helsingin kauppakorkeakoulun osa-aikaisen, englanninkielisen MBA-opintokokonaisuuden suorittamisoikeutta syksyllä 1999 toimiessaan edellisen työnantajansa palveluksessa asiantuntijatehtävissä ja suunnittelijana "kielet ja kansainvälistyminen" -osastolla. A aloitti MBA-koulutuksen jo ennen siirtymistään B Oyj:n palvelukseen henkilöstöpäälliköksi. A:n nykyisten tehtävien hoitaminen työnantajansa B Oyj:n palveluksessa henkilöstöpäällikkönä oli lähtökohtaisesti edellyttänyt kaupallisen koulutuksen, liiketaloudellisen osaamisen ja esimieskoulutuksen hankkimista. Korkein hallinto-oikeus katsoi, että näissä oloissa puheena oleva MBA-koulutus ei johtunut A:n työtehtävien kehittämisestä ja muuttumisesta. Kun koulutus oli alkanut jo ennen työsuhteen alkamista, kysymyksessä ei ollut ammattitaidon säilyttäminen tai kehittäminen. Ennakkoperintälaki 13 ja 15 §.
KHO 27.12.2002 taltio 3454
A, joka oli ammatiltaan pastori, työskenteli keskussairaalan psykiatrisilla osastoilla sairaalapappina ja psykiatrisessa avohoidossa. Hänen toimenkuvaansa kuului terapeuttinen työ potilaiden ja avohoidon asiakkaiden keskuudessa. A oli osallistunut kolmivuotiseen psykoterapeutin pätevyyteen johtavaan koulutukseen.
Kun otettiin huomioon A:n ammatti, hänen työnsä tosiasiallinen luonne, se että työnantaja tuki koulutusta ja se, että A:n asema hänen työnantajansa palveluksessa sekä työnsä luonne eivät puheena olevan koulutuksen vuoksi muuttuneet, koulutuksesta A:n suorittamat lukukausimaksut olivat hänen ammattitaitonsa säilyttämisestä ja ylläpitämisestä nykyisessä työssään johtuneita ja siten tuloverolain 29 §:n 1 momentin nojalla vähennyskelpoisia tulonhankkimismenoja. Verovuosi 1998. Äänestys 4 - 1. Tuloverolaki 29 § 1 mom.
KHO 30.11.2006 taltio 3236
A, joka työskenteli yliopistollisen sairaalan psykiatrian klinikan psykiatrian erikoislääkärinä, oli aloittanut vuonna 2004 Therapeia-säätiön koulutuskeskuksen järjestämän viisivuotisen psykoanalyytikkokoulutuksen, josta hänelle tuli vuonna 2005 aiheutumaan 8 859,60 euron menot. A:n työnantaja tuki hänen koulutustaan osallistumalla siitä aiheutuviin menoihin ja hyväksymällä osan A:n kouluttautumiseen käyttämästä ajasta työajaksi.
Psykoanalyytikkokoulutus johti terveydenhuollon ammattihenkilöistä annetun asetuksen 2 §:n 2 momentin 1 kohdan mukaiseen vaativan erityistason psykoterapeutin pätevyyteen. A oli jo aikaisemmin hankkinut asetuksen 2 §:n 2 momentin 2 kohdan mukaisen erityistason perheterapeutin pätevyyden. Psykoanalyytikkokoulutuksesta aiheutuneita menoja ei pidetty tuloverolain 29 §:n 1 momentin mukaisina A:n tulon hankkimisesta tai säilyttämisestä johtuneina vähennyskelpoisina menoina. Näin ollen ei ollut syytä ennakonpidätysprosentin alentamiseen. Verovuosi 2005. Tuloverolaki 29 § 1 mom., Ennakkoperintälaki 3 § ja 18 § 1 mom., Asetus terveydenhuollon ammattihenkilöistä (564/1994) 2 § 2 mom. 1 kohta.
KHO 2014:27
A työskenteli keskussairaalan nuorisopsykiatrian poliklinikalla kliinisenä psykologina. Hän oli vuonna 2008 aloittanut psykoterapeutin ammattinimikkeen käyttöön oikeuttavat terveydenhuollon ammattihenkilöistä annetun asetuksen mukaiset opinnot. A:n työnantaja oli kustantanut noin 34 prosenttia koulutuksesta aiheutuneista menoista. Saadun selvityksen mukaan A:n psykoterapeuttikoulutus oli hänen työssään tarpeellinen.
Korkein hallinto-oikeus kumosi Veronsaajien oikeudenvalvontayksikön valituksesta hallinto-oikeuden päätöksen, jolla A:n kustannettavaksi jäänyt osuus koulutusmenoista oli katsottu A:n tulon hankkimisesta tai säilyttämisestä johtuneiksi vähennyskelpoisiksi menoiksi. Koska koulutuksesta seurasi oikeus käyttää psykoterapeutin nimikesuojattua ammattinimikettä, mikä oikeus ei ollut sidoksissa ammattihenkilön kulloiseenkin työpaikkaan, koulutuksesta aiheutuneet kustannukset katsottiin A:n vähennyskelvottomiksi elantomenoiksi. Niillä yksilöllisillä olosuhteilla, joissa psykoterapeuttikoulutus tapahtui ja ammattinimikkeen käyttöoikeus saavutettiin, ei ollut asiassa merkitystä. Verovuosi 2009. Tuloverolaki 29 § 1 momentti ja 31 § 4 momentti
KHO 2014:88
Valtiotieteiden tohtori A oli suorittanut Executive MBA -opinnot ulkomaisessa oppilaitoksessa syyskuun 2008 ja elokuun 2010 välisenä aikana. Tästä koulutuksesta hänelle oli verovuonna 2008 aiheutunut yhteensä 42 556 euron menot. Näitä ei verotuksessa hyväksytty hänen vähennyskelpoisiksi tulonhankkimismenoikseen. Verovuonna 2008 A oli työskennellyt yritysten johtotehtävissä. Lisäksi A oli lokakuun 2009 ja maaliskuun 2010 välisenä aikana suorittanut toisessa ulkomaisessa oppilaitoksessa Executive Leadership -koulutuksen.
Perus- ja jatkokoulutuksesta ja muusta ammatillisen koulutuksen tai pätevyyden hankkimisesta aiheutuneita menoja ei ole henkilöverotuksessa pidetty tulon hankkimisesta tai säilyttämisestä johtuneina vähennyskelpoisina menoina vaan vähennyskelvottomina elantomenoina. Executive MBA -tutkinnon suorittamisessa on kysymys A:n kaupallisen alan jatkokoulutuksesta tai jatkokoulutukseen liittyvästä lisäkoulutuksesta, joka on parantanut A:n asemaa työmarkkinoilla. Tällaisesta koulutuksesta aiheutuneet menot eivät ole A:n verotuksessa vähennyskelpoisia.
Verovuosi 2008. Tuloverolaki 29 § 1 momentti ja 31 § 4 momentti.
Sivu on viimeksi päivitetty 2.5.2018


text:
Arvostelua - LoveMedia ohjekeskus
Luokka: Arvostelua
Vaikka Blu-ray on jo yleistymässä tänään. DVD on edelleen hallitseva markkinoilla. Ja DVD Ripper ohjelmisto olisi pakko saada hakemus DVD ystäville. Voit kopioida sisältöä DVD videotiedoston koodaamalla DVD MP4, AVI, Mkv, RUOKAILU, WMV-tai muita videoformaatteja. Repäisi tiedosto voidaan tallentaa tietokoneella tai muulla laitteella, kuten matkapuhelin ja tabletti, edelleen muokkausta, varmuuskopio, jakaminen tai toisto.
Jos sinulla on suuri kokoelma DVD-elokuvia ja musiikkivideoita, haluat purkaa kappaleen tai tehdä täydellinen varmuuskopio niistä. Saatat tarvita DVD Ripper. Ja jos olet aina etsivät ilmaiseksi DVD Ripper, en tiedä mikä on paras. Tässä annamme sinulle Katsaus Top Free DVD Ripper.
Katso myös: Paras ilmainen DVD Ripper ohjelmisto Mac
Testasin useita ilmaisia ??DVD Rippers, se on todella vaikea sanoa, mikä niistä on paras. Ehkä tukee eri ulostulo videoformaatteja, mutta ei voi purkaa suojaa. Ehkä B voi repiä uusin DVD-levyjä. Kuitenkin, se kestää tunteja kopioida DVD. Jopa saada paremman tuloksen, kun käyttö C ja D yhdessä.
Katsotaanpa katsomaan, jotka ovat listassa nyt.
WinX DVD Ripper: Paras Nopein Free DVD Ripper muuntaa ja kopioida DVD MP4, AVI, WMV, iPhone, Android
WinX DVD Ripper on stand-alone ilmainen DVD repeytymisen ohjelmisto Windows-ja Mac. Se voi kopioida DVD eri videoformaatteja kuten MP4, WMV, RUOKAILU, FLV, MPEG, tai DVD iPhone, iPod, Apple TV, Android, PSP tukee videoita nopeasti eteen ilman 3rd-osapuolen codec-paketti.
Se on freeware-ja shareware. Free version avulla voit poistaa kaikki yhteiset DVD kopiosuojauksia, myös CSS salaus, alueen koodi, Sony ARccOS, UOPs, APS, RCE, jne.. ja kopioida DVD Video. Vaikka ei tue uusimpia Disney Protected DVD. Jos haluat tehdä, sinun täytyy päivittää Platinum tai käyttää muita ohjelman poistaa kopiosuojaus ensin.
Käsijarru: Open source video transkooderin, tukee lähes missä tahansa muodossa
Käsijarru on meidän suosikki videoenkooderin sen yksinkertaisen, helppo käyttää, helppo asentaa, ja voimakas säätämistä vaihtoehtoja saada paras muuntaa laatua seurauksena. Se on avoimen lähdekoodin työkalu muuntaa video-ja DVD lähes missä tahansa muodossa, saatavilla Windowsille, Linux-tai Mac OS X.
Se on täydellinen, mutta vain voi lukea ja muuntamaan ei-suojattuja DVD. Sillä se on laitonta. Joten sinun täytyy käyttää 3rd-osapuolen ohjelmisto poistaa suojaimet ensin, Esimerkiksi, AnyDVD on hyvä valinta, sitten lukea ja kopioida DVD Käsijarru.
DVDFab HD Decrypter: Kopioi DVD-ja Blu-ray tyhjä levy tai kiintolevylle, kaksi tyhjää tilaa:
Todella, DVDFab HD Decrypter on osa DVDFab DVD Copy ja Blu-ray Copy. Joten se on enemmän kuin DVD Copy sijaan DVD Ripper. Toimii ilmainen DVD Decrypter, se voi poistaa suojaus ja kopioida DVD / Blu-ray sisältöä mitäänsanomaton levy tai kiintolevylle(Ilmainen versio ei ehkä tue uusimpia salaus suojaa). Sen avulla voit joko kopioida koko levyn tai vain kopioida tärkein elokuva.
Ilmainen versio voi vain tehdä 1:1 kopiointi, ei tue pakata DVD9 osaksi DVD5. Tai sitten täytyy maksaa. Se voi ladata levyn, kansio ja ISO image, ja lähtö sama.
MakeMKV: One-click souliton muuntaa DVD ja Blu-ray MKV
MakeMKV voivat nopeasti ja helposti kopioida DVD-ja Blu-ray-levyjä korkealaatuisia MKV tiedostoja yhdellä napsautuksella. Se voi vain lähtö MKV muodossa ja tukee kaikkia kaupallisia DVD ja Blu-ray-levyjen suojaukset. DVD rippaus tulee aina olemaan ilmainen, mutta Blu-Ray repeytymisen ilmaiseksi vain niin kauan kuin 30 päivää.
MakeMKV muuntaa videoleikkeitä omaan (ja yleensä salattu) levy joukko MKV tiedostot, säilyttäen eniten tietoa, mutta ei muuta sitä millään tavalla. Joten se on todella nopeaa, se voi muuntaa niin nopeasti kuin levyn voi lukea tietoja.
Huomautus: MKV muodossa voi tallentaa useita video / ääniraitoja kaikki meta-tietoja ja säilyttää lukujen. On monia pelaajia, jotka voivat pelata MKV tiedostoja lähes kaikilla alustoilla, saatat kiinnostunut Paras 4 MKV-soittimet Mac OS X.
Format Factory: Rip DVD ja mucis CD lukuisia tiedostomuotoja sopii kannettavaan laitteeseen
Kuten nimestäkin, Tämä freeware on vahvin sen lukuisia tiedostomuotoja tukeva, mukaan lukien videon video, ääni audio, DVD video, ja myös kuvan mukaan. Se on joustava ja muokattavissa ja voit muuttaa useita ulostulo asetukset, kuten lisäämällä vesileimat, tekstityksiä ja paljon muita vaihtoehtoja.
Format Factory tukee rip suojattuja DVD, mutta minun testi, se voi vain osa niistä. Ehkä se voi tukee vain joitakin vanhoja CSS suojattuja DVD-levyjä.
Format Factory on ilmainen, mutta on niin paljon ärsyttäviä mainoksia sen käyttöliittymä.
Freemake: Tehokas perimmäinen freeware muuntaa videon ja DVD
Freemake on tehokas lopullinen ohjelmisto, se ei ole vain video-muunnin, mutta myös DVD Ripper, DVD-asema, Blu-ray Burner, Online MP3 Converter, Diaesitys Maker ja enemmän. Se tukee 200+ syötemuoto ja kykenee muuntamaan videoita kannettaviin laitteisiin, kuten iPad, iPhone, iPod, Android, PSP, Karhunvatukka, jne.. Polttaa videon DVD ja Blu-ray-levylle. Repii online-videoita suoraan URL liitää 50+ sivustoja.
Mutta se ei tue salattuja DVD-levyjä joko. Se kaatuu lähes kaikki minun kaupalliset DVD kuten Thor ja Iron Man 3.
Huomautus: Ja tämä ohjelmisto tarvetta. NET Framework 4.0 Client Profile. Jos sinulla ei ole sitä, Freemake Asennusohjelma asentaa sen tietokoneeseen.
DVD Shrink: Vapaa ratkaisu kutistuu alkuperäisen DVD päälle tallennusvälineet.
DVD Shrink on yksi suosituimmista vapaa DVD Rippers, joka tehokkaasti varmuuskopioida DVD-levyjä, , joka on sileä ja kiiltävä käyttöliittymä, jolla on ainutlaatuinen kyky pakata DVD tiedot standardin 4.7-keikka DVD. Se pystyy kopioida DVD kovalevylle videotiedostoja tai ISO image. Sitten voit polttaa lähtö tiedostoja integroimalla Nero tai muita DVD poltto-ohjelmisto.
Se ei ole päivitetty, koska sen julkaistiin vuonna 2006, ja ehkä pysty purkamaan joitakin DVD-levyjä uudempia kopiosuojattua.
Nyt kun olet nähnyt alkuun 7 paras ilmainen DVD Rippers. Jotkut heistä eivät tue salattuja DVD. Jotkut ovat loistava kuvanlaatu. Minun testi, jotkut voi poistaa useimmat salauksen, kun taas jotkut eivät. Niin, ehkä käyttää kaksi tai kolme niistä voi käsitellä DVD täydellisesti.
Postitettu Saattaa 31, 2016 Elokuu 8, 2016 Kategoriat ArvosteluaTunnisteet paras ilmainen DVD Ripper, DVD Ripper freeware, ilmainen DVD Ripper, ilmainen DVD Ripper ohjelmistot, joka ilmaiseksi DVD Ripper on parasJätä kommentti päälle Toppi 7 Paras ilmainen DVD Ripper ohjelmistot
Koska sisäänrakennettu videosoitin iPhone, iPod ja iPad oletuksena tukee vain muutaman videoformaatteja, kuten M4V, MP4-ja MOV, ilman 1080 HD-videoita. Se ei riitä. On olemassa erilaisia ??videoformaatteja tänään. Ja useimmat videoita internetin eivät ole yhteensopivia iOS laitteita, Kuten WMV, AVI, Mkv, FLV, jne.. Ihmisten täytyy asentaa kolmannen osapuolen videosoitin apps jotta toistaa videoita näissä muodoissa.
Kolmannen osapuolen mediasoittimia voi toistaa lähes kaikki videot formaatteja kuten MP4/M4V, RUOKAILU, AVI, WMV, RMVB, Mkv, M2TS ja lisää. Tämä viesti kattaa joitakin parhaista videosoitin iPhonen ja iPad, joka voi tuoda sinulle sopii pelaa video-ja äänitiedostoja iOS-laitteet.
Best Video Player sovellukset iPhone ja iPad
Hinta: Vapaa ($3 Pro)
Tukea formaatteja: 3GP, ASF, AVI, DivX, dv, että, FLV, GXF, M2P, m2ts, m2v, M4V, Mkv, moov, RUOKAILU, MP4, MPEG, MPEG1, MPEG2, mpeg4, mpg, mpv, mt2s, mts, MXF, ogm, ogv, ps, qt, rm, RMVB, ts, vob, WebM, wm, WMV, jne..
PlayerXtreme HD on tehokas video-soitin, joka pystyy pelaamaan lähes kaikkia videoformaatteja ja se voi toistaa HD 1080p-videoita ilman laadun heikkenemistä. Se tukee streaming video & äänitiedostoja yli SMB, UPnP, ja WIFI sekä lataamalla tiedostoja APP yli lähiverkossa. Sovelluksen tuki. Srt tekstitykset ja voit ohjata sen fontin kokoa, raita, kielet (lähes kaikilla kielillä).
PlayerXtreme HD voi havaita Median osakkeista. Esimerkiksi, jos suoritat Plex Media Server millä tahansa tietokoneella sitten PlayerXtreme HD näkevät sen UPNP osuus ja saada koko kirjaston. Tämä tekee todella helppo katsella lennossa ilman tarvetta odottaa siirtoa loppuun. Liikkuminen App myös toimii erinomaisesti.
2. Hyvä pelaaja
Tukea formaatteja: 3ga, 3GP, AAC, amr, apina, ASF, ASX, AVI, vihje, että, DivX, dv, F4V, flac, FLV, gsm, GXF, valmentaja, iso, M1V, M2P, m2t, m2ts, m2v, m3u, M4V, M4r, M4A, IP, Mkv, vastaan, moov, RUOKAILU, MP1, mp2, MP3, MP4, mpa, mpe, MPEG, MPEG1, MPEG2, mpeg4, mpg, mpv, mt2s, mts, MXF, tietää, ogg, ogm, ogv, ps, qt, pässi, rm, RMVB, tp, ts, vob, WebM, wm, wma, wav, WMV, wtv, jne..
GoodPlayer on iOS mediasoitin, joka pystyy käsittelemään erilaisia ??videoformaatteja, niin hyvä kuin PlayerXtreme. Sen avulla käyttäjät ladata videoita päälle iPhone ilman muuntaa ne MP4. Se tukee srt, smi, “IDX sub”, mkv kiinteän tekstityksen multi kielillä. Parempi kuin PlayerXtreme HD, se tukee HTTP, FTP, RTSP, MMS, SMB, MMSH, MMST, RTP, HTTPS, SFTP ja UDP streaming toisto.
Ilmoitus: no AC-3/DTS/E-AC-3/TrueHD äänituki!
Hinta: $2.99 (Ilmainen Lite-versio)
Tuetut tiedostomuodot: AVI (XVID / DIVX), WMV, RMVB, ASF, H264, Mkv, ts, m2ts, MP3, wma, wav, ogg, flac, jne..
Oplayer on melko hyvä iOS videosoitin app pelaa SD videoita ja HD-elokuvia sujuvasti ilman muuntamalla. Kuten yksi parhaista ilmainen video pelaajia käytetään stream video-ja äänitiedostoja tietokoneelta iOS-laitteet (iPhone, iPod touch, iPad iOS 4.3 tai uudempi) käyttämällä iTunesin kanssa USB Sync, tai HTTP, RTSP, MMS, FTP-ja SAMBA osakkeet. Siinä on neljä versiota – ilmainen lite-versio, maksettu versio iPhone ja erillinen ja kalliimpi Oplayer HD iPadille. Muuten, Ilmainen versio on todellakin vähemmän toiminnallinen.
Ilmoitus: no AC-3 äänen tukea.
Tukea formaatteja: Kaikki yleisimpiä videoformaatteja
Yhdessä suositun VLC media player työpöydälle, VLC iOS myös täysin ilmainen ja avoimen lähdekoodin. Se voi olla kaikki elokuvat ja osoittaa useimmissa muodoissa suoraan ilman muuntamista ja käyttäjät voivat synkronoida videotiedostoja Dropbox, iTunes, ja sulautettujen upload web-palvelimia (kuten UPnP mediapalvelin). Kuitenkin, VLC iOS voi joskus kaatuu odottamaton ja osoittaa huonompi esityksiä verrattuna sen ikäisensä.
Tukea formaatteja: MP4, RUOKAILU, M4V, XviD, AVI, WMV, RMVB, ASF, H264, Mkv, jne..
AVPlayer on yksi suosituimmista videosoitin iOS, joka voi pelata lähes millä tahansa tietokoneella videotiedoston muodossa, kuten AVI, XviD, WMV ja paljon selvemmin ja vaivattomasti. Ei muuntaa hässäkkää. Se voi soittaa säännöllisesti videoita ja laadukkaita videoleikkeitä (720p, 1080P) hyvin ja tuki Dolby Digital (AC3), Dolby Digital Plus (EAC3). Saat suuri suorituskyky elokuvien katseluun. Mitä sinun tarvitsee tehdä, on vain kopioida elokuvan tiedostoja kautta USB ja vedä ja pudota AVPlayer Media Explorer, sitten nauttia niistä iOS-laitteissa. AVPlayer voi myös tukea ulkoinen tekstitys tiedostoja, kuten SMI ja SRT.
Sovellukset edellä mainitut ovat kaikki voivat pelata erilaisia ??videoita ilman muuntamista. Mutta joskus saatat saada kuvaviivettä ja runko luopumaan kun katsellen HD-videoita (ne on yleensä suuri tiedostokoko). Sujuvuutta toisto riippuu video dekoodannut’ valmiudet. Joten jos kohtaat tällaisen tilanteen, sinun pitäisi kääntyä Video Converter työkalu apua. Muuntaa HD videon MP4 ja pienentää tiedoston kokoa ilman laadun heikkenemistä. Sitten siirtää muuntaa videot laitteeseen ja nauttia niistä.
Postitettu Kesäkuu 4, 2014 Saattaa 27, 2016 Kategoriat ArvosteluaTunnisteet paras videosoitin ipad, paras videosoitin iPhone, ilmainen video-soitin sovellus iPad, ilmainen video-soitin sovellus iPhonelle, streaming-elokuvia iPadJätä kommentti päälle Paras 5 Video Player App for iPhone ja iPad
Best Free DVD Rippers Mac
Rip DVD kovalevylle on hyvä tapa hallita ja suojata levyn
Saatat olla paljon DVD kokoelmaan, mikä veisi paljon tilaa huoneeseen. Ja se on myös vaikea hallita niitä. Katso, aina kun haluat katsella elokuvaa, sinun täytyy kestää jonkin aikaa poimia sitä ensin omalta suuri kokoelma. Ja DVD-levy saattaa naarmuuntua soiton aikana.
Jos haluat parempaa hallintaa oman DVD ja suojella heitä paremmin, sitten vain kopioida DVD-levyjä digitaaliseen muotoon. Tämä ei ole monimutkaista työtä kuin luulit. Kanssa DVD Ripper voit helposti kopioida kaikki DVD vain useita napsautuksia. Ja tämä artikkeli esittelee sinulle paras ilmainen DVD Rippers for Mac.
Käsijarru Mac
Tunnettu avoimen lähdekoodin Video Converter ja DVD Ripper. Se voi ajaa monikanavakäyttöön, Mac sisältävät. Käsijarru voi käsitellä yleisimpiä multimedia-tiedostoja ja kaikki DVD-tai Blu-ray-lähteistä, jotka eivät sisällä mitään sellaista kopiosuojaus. Esitysmuoto ovat. MP4(.M4V) ja. MKV. Sinun tulisi aina valita. MP4(M4V) kuten MKV tiedostoja ei voi toistaa hyvin Mac OS X. (Katso myös: Paras 4 Vapaa MKV Video soittimet Mac OS X)
Huomautus: Käsijarru ei voi muuntaa kopiosuojattuja DVD-levyjä.
MakeMKV on video transkooderin joka voi kopioida DVD-ja Blu-ray-levyjä ja muuntaa videotiedostoja. Se säilyttää useimmat tiedot lähdemedialla mutta ei muuta sitä millään tavalla. Joten se on erittäin nopea muuntamisen aikana. Ja huomaa, että MakeMKV voi ainoastaan ??tuotos. MKV muodossa.
Huomautus: MakeMKV voi kopioida suojattuja DVD ja Blu-ray. DVD-rippaus on ilmainen, kun taas repimässä Blu-ray tarvitsevat maksu.
MacX DVD Ripper Free Edition on tehokas ja ilmainen DVD Ripper. Sen avulla voit kopioida sekä kotitekoisia ja suojattuja DVD. MacX DVD Ripper on jatkuvasti tuettava vastaamaan uusinta DVD salaustekniikkaa, helposti poistamalla DVD kopiosuojauksia, kuten CSS salaus, RCE alue suojaukset, ARccOS kopiosuojaus, jopa rip Disney salattu DVD.
DVDFab HD Decrypter for Mac on yksinkertainen versio DVDFab DVD Copy for Mac ja DVDFab Blu-ray Copy for Mac, joka voi kopioida DVD / Blu-ray päälle Mac. Se voi kopioida lähes kaikki vanhat DVD / Blu-ray, kopiointi nopeus on erittäin nopea ja laatu on ihana. Lisäksi, se voi vain lähtö DVD-kansio ja Blu-ray-kansioon.
Postitettu Saattaa 29, 2014 Saattaa 29, 2014 Kategoriat ArvosteluaTunnisteet paras DVD Ripper Mac, paras ilmainen DVD Ripper Mac, DVD Decrypter mac, DVD Ripper Mac ilmaiseksi, MacX DVD RipperJätä kommentti päälle Best Free DVD Rippers Mac
Paras 4 Vapaa MKV Video soittimet Mac OS X
Me esitellä neljä erinomainen ilmainen MKV video pelaajia joka toimii Macissa. MKV videot ovat yleensä erittäin laadukkaita. Löydät ne Blu-ray repii tai videon viety HD stream, ja ne eivät ole auki tavallinen elokuva pelaaja app. Todella, MKV-tiedostot voidaan toistaa Mac helposti, sinun tarvitsee vain ladata ilmainen sovellus tai koodekki, joka tukee pelaa laadukasta videon muodossa.
Ensimmäinen suositus on VLC Media Player, joka on erittäin hyödyllinen multimedia soitin eri audio-ja videoformaatteja, kuten MPEG-1, MPEG-2-, MPEG-4-, DivX, MP3, ja OGG, sekä DVD, VCD, ja eri streaming protokollia. Sitä voidaan myös käyttää palvelimen unicast tai multicast purojen IPv4 tai IPv6-verkoissa.
XBMC on toinen ilmainen cross-platform-mediasoittimen ohjelmisto voi pelata MKV videon Mac. XBMC pystyy toistamaan ja streaming kaikki suosittuja video, audio-, ja kuvan formaatteja out-of-the-box. se on yksinkertainen käyttöliittymä keskittyy median käyttöön ja se on hieno media konsoli yleensä. Saadaksesi kaiken irti XBMC, kopioida MKV videotiedostoja Elokuvat hakemiston käyttäjiä kotikansion ja voit nopeasti löytää ne sisällä XBMC.
Plex on yleensä suuri mediakeskus ohjelma, hyvin samankaltainen XBMC. Sen käyttöliittymä on hieman sekava kuin sen pitäisi olla, koska se haluaa rakentaa multimediakirjasto sinulle. Kuitenkin, se vielä pelaa MKV videotiedostoja melko hyvin.
MPlayerX aseistaa FFmpeg ja MPlayer, eli se voi käsitellä lähes mitä tahansa media-muodossa maailmassa sinulle ja ilman ylimääräisiä laajennuksia tai codec paketit ovat pakollisia. MPlayerX toimii erinomaisesti pelata MKV tiedostot, ja käyttöliittymä vastaa läheisesti QuickTime Pelaajat musta minimalistinen teema. Ja sen avulla voit käyttää multi-touch tapoja hallita toistoa. Se on siistiä, oikea? Lisää, se tukee Remote Buddy ja sohva valvonnan saumattomasti, niin vain pitää rentoutua sohvalla. Se antaa sinulle hieno kokemus.
Mikä on paras? Se on jopa keskustelu. Yleistä monipuolisuutta, VLC on pakko saada sovellus kaikille tietokoneen käyttäjille, MplayerX on todella mukava sen UI ja mukavuutta, mutta kaiken kaikkiaan mediakeskus toimivuus XBMC on suuri. Kokeile muutaman ja nähdä, mikä sopii tarpeisiisi. Nauti elokuvista!
Postitettu Huhtikuu 22, 2014 Kesäkuu 7, 2016 Kategoriat ArvosteluaTunnisteet Ilmainen Mac mkv pelaaja, vapaa mkv pelaaja, mkv videosoitin mac, pelata MKV tiedostoja MacJätä kommentti päälle Paras 4 Vapaa MKV Video soittimet Mac OS X
Toppi 5 Free Online Video Converter
Yrittää etsiä hyvä ilmainen online video converter? Katsokaa täältä! Tämä artikkeli Suosittelen sinua alkuun 5 Paras ja ilmainen online video muuntimet. Kaikki ne ovat helppo ja yksinkertainen käyttää. Mennään lisätietoja.
ClipConverter on minun ensimmäinen suositus joukossa 5 ilmainen online video muuntimet. Se ei ole vain muuntaa videoita verkossa, mutta myös reocord ja lataa lähes kaikki ääni-tai video URL yhteisiä formaatteja. Tällä hetkellä tuettuja palveluja: Suora lataus, YouTube (HQ ja HD), Dailymotion (HQ) ja paljon muuta. Tämä ilmainen ja nopea muuntimen avulla voit katsoa suosikki YouTube-videoita matkapuhelimeesi, PSP, iPhone tai lähes mikä tahansa muu laite.
Zamzar converter on omistautunut auttamaan sinua muuntaa kappaleet, videot, kuvia ja asiakirjoja eri muodoissa. Joka on perustettu vuonna 2006. Se on hyvin vanha ja luotettu brändi.
Tämä web-palvelu tarjoaa ilmainen online video converter, jonka avulla niin paljon kuin haluat maksamatta senttiäkään. Ei ole rajoituksia tiedoston koon ja tiedostojen määrä muuntaa. Sinun ei myöskään tarvitse ladata mitään ohjelmia.
#4 Bender muunnin
Se on erittäin helppo muuntaa videoita verkossa Benderconverter. Täällä voit muuntaa video- ja audio-tiedostoja ladata tietokoneesta. Suositeltavat muoto on MP3, AVI, MPEG, Flash video, iPod / iPhone, iPad, Gif, JPEG- ja muita suosittuja. kanssa 3 portaat, saat muuntaa videot nopeasti. Mutta sinun täytyy huomata, että lähetetyt tiedostot rajoja 100 MB. Jos enemmän kuin 100 MB, sinun täytyy rekisteröityä sitä nauttia enemmän hyötyä.
Convertfiles muuntaa erilaisia ??tiedostotyyppejä, kuten asiakirjojen, arkistotiedostoa, taulukkolaskentaohjelma, audio-ja videotiedostoja. Sinun ei tarvitse ladata lisäohjelmia. Vain ladata tiedoston tai kopioida videon linkin ja saada muunnetaan video kotonaan.
Postitettu Maaliskuu 30, 2014 Huhtikuu 22, 2014 Kategoriat ArvosteluaTunnisteet ilmainen avi muunnin, Ilmainen MP4 to mp3 converter verkossa, Ilmainen MP4 Video Converter, Free Online Video ConverterJätä kommentti päälle Toppi 5 Free Online Video Converter
Toppi 5 Kuvankäsittely iPhonen
Applen App Store on täynnä luovia ohjelmia. Apple jatkaa tämän uuden sulkeumia sen. Applen iPhone on lukuisia sovelluksia ottaa kuvia ja muokata näitä kysymyksiä luovalla tavalla. Monet Applen iPhone valokuvasovellusten antavat käyttäjälle mahdollisuuden käyttää suodintehosteet ympäri kuvat annoitte vintage puolestaan ??kuvan tai lisäämällä vinjetti varjoja tai käyttämällä clip kohti kuva. Voit myös korjata tämmöiset punaisia-silmien ja Yli-ja alivalotuksen kohti valoa. Perustuu tunnustamista ja vakiovarusteita tarjottavat sovellukset, Nämä ovat vain pienempi luultavasti luovia sovelluksia Applen iPhone ja iPad.
Instagram on alkuun kaikkein kannasta listallani. Se on rakastettu useimmat ihmiset, koska se tarjoaa paljon muokkausta vaihtoehtoja kuluttajalle. Voit joko muokata esillä valokuvia sisällä matkapuhelimeen tai voit ottaa valokuvia käyttämällä tätä sovellusta. Ottamisen jälkeen kuvat, voit nopeasti lähettää ne sosiaalisten verkostojen, kuten Facebook, Viserrys, Flickr, jne. Se tarjoaa joitakin korkealaatuisia ominaisuuksia kohti käyttäjä muokkausta kuva. Koska sen ominaisuudet, tämä sovellus nimettiin vuoden alkuun sovellus Apple.
Retro Kamera-sovellus tulee olemaan paljon paljon kuin Instagram ja avulla kuluttaja voi käyttää yleisiä vaikutuksia hänen valokuvia. Valitsemiseksi mitä muuta käyttäjä haluaa soveltaa hänen kuva, hän tarvitsee ensinnäkin valita yhden tuuman kuudesta käytettävissä kamerat ovat Barbl, Pikku Orange Box, Xolaroid 2000, Pinhole Camera, Fudge Can ja Hipsteroku. Kameran valinta riippuu alkuperäisen kameran matkaviestinnän.
CamWow on todella vapaa Apple iPhone-sovellus, joka on täydellinen hauskaa, että asiakkaat. Se tarjoaa valinta käyttäen joitakin surrealistinen ja trippy ominaisuuksia kohti valokuvia. Se sisältää useita ominaisuuksia, kuten ilta visio, lämpö-, pop-taiteen ja x-ray vaikutukset. Soveltamalla tätä sovellus, voit vääristää kuvia, sovelletaan pullistuma, venyttää tai puristaa vaikutus. Se on luova soveltaminen henkilöille, jotka haluavat pitää hauskaa heidän matkapuhelimen kamera jatkuvasti.
Tämä sovellus on erinomainen menetelmä tervehtimässä vanhoja ystäviä. Se on kuuluisa sovellus, joka on riippuvainen varsin nerokas konsepti. Olet taito tämän tietyn sovelluksen on sinun tarvitsee vain valita valokuvan ulos matkapuhelimeen tai ehkä valokuvan muokattu kun käytät edellä huomautti sovelluksia jälkeen, jotka tuottavat todellisia tiiviste jotain vastaavaa postikortin ja purje lähetä se kohti henkilö sinun makuusi ulos yhteystietoluettelo vain 99 senttiä. Kuvia luotu käyttämällä tätä sovellusta ovat korkealaatuisia eli 300 dpi ja siksi on painettu klassinen ja viehättävä musta postikortti ulkoasu.
Photoshop Express on Adoben ilmainen sovellus muokkaamiseen valokuvia iPadissa, iPhone, tai iPad touch. PS Express tarjoaa pieni joukko hauskoja ja hyödyllisiä kuvankäsittelyyn työkaluja helposti ymmärrettävä käyttöliittymä. Se toimii myös sisäänrakennettu kamera iPhone ja iPod touch, ja Photoshop.com online-kuvapalvelu. Vaikka tämä tarkastelu on iOS-versio, Photoshop Express on myös ilmainen.
Postitettu Marraskuu 17, 2013 Kesäkuu 4, 2014 Kategoriat ArvosteluaTunnisteet kuva edit sovellus iPhonelle, kuvankäsittely sovellus iPhonelleJätä kommentti päälle Toppi 5 Kuvankäsittely iPhonen