Acht (Deutsches Rechtswörterbuch - DRW)
sprachliche Erläuterung: ahd. ahta, mhd. aht(e); schwäb. aucht, rh. aicht(e), nd. acht(e), acte; fries. achte, hacht; nl. acht(e), echt(e); ags. eaht, æht, eht.
2Acht (I)
Erklärung: Beratung (formlos, außerhalb der Gerichtsschranken).
sprachliche Erläuterung: Fruin, VerslOudeR. 3 (1882) 166 will die allg. Bed. 'Rechtshandlung, Erlaubnis zur Rechtshandlung' annehmen.
2Acht (I 1)
Erklärung: der Dingleute, Rügegeschwornen, Urteilfinder.
vgl. Achtzahl.
Belegtext: sven man ... küset to langer tiet, den sal die greve ... belenen; vor deme gift men achte [andere Lesart: das ist in die ruge]
Datierung: 1224/35 (Hs. 1369) Fundstelle: SspLR. I 58 § 1
Datierung: 1224/35 (Hs. 1369) Fundstelle: SspLR. I 63
Belegtext: homines cerocensuales ecclesie et homines de tribus villis ... tribus temporibus anni in alto iudicio ... accusabunt [rügen] post tertiam collocutionem, que vulgariter ahtin appellatur
Datierung: 1275 Fundstelle: Lacomblet,UB. II 683
Belegtext: so ropet de bodele to dem volke: gy herren gad in de achte ... dat se sik bespreken
Datierung: 1312 Fundstelle: BrschwUB. I nr. 21
Belegtext: [Dazu die Glosse:] achte het hir nicht tvijs vire, mer id hort hir tu't wruginge, dat is, dat de bure utgane unde achtin under sich, wat se wrugin willen. in dissen achten hebben de buren en wunderliken seden: noch dat si wol weten wat si wrugen willen, nochtan comen si tvijs weder unde segen, si unweten nicht; tum dridden male so brengent si 't in, ... unde varde se hir de richter umme, si musten alle sweren, dat it em in der drüdden achte irst tu weten worden were
Datierung: nach 1325 Region/Autor/Textsorte: Buchsche Gl. Fundstelle: SspLR. I 58
Belegtext: wanner de richter buth eyn ordell to vindende, unde de gennen, de he het in de achte to gande, de schollen in de achte gan unde dat vinden
Datierung: um 1400 Fundstelle: BillwLR. 17
Belegtext: de dieckschwaren de dar schollen finden und ordelen de hogesten dieckwroge und wetent nicht, ... mögen se de merheit ... in de acht bieden und fordern
Region/Autor/Textsorte: AltendorfDeichR. Fundstelle: Hahn,AltendorfDeichR. 72
Belegtext: in der schepenen acht nyemant moet comen hi en waerder in gheroepen
Region/Autor/Textsorte: Sybekarspel / Fruin 82 Fundstelle: VerslOudeR. 3 (1898) 166
2Acht (I 2)
Erklärung: Beratung der Parteien mit ihren Freunden, mit dem Vorsprech.
vgl. Achtleute, 1Achtung, Berat, Geacht, Gespräch, Urlaub.
Datierung: 1224/35 (Hs. 1369) Fundstelle: SspLR. I 62 § 11
Belegtext: beide klegere unde uppe den die klage gat, die muten wol gespreke hebben [andere Lesarten: achte bidden, achte hebben, sik bespreken] umme iewelke rede drier, also lange wente se die vrone bode weder in lade
Datierung: 1224/35 (Hs. 1369) Fundstelle: SspLR. I 62 § 9
Datierung: 1270 Fundstelle: HambStR. 59
Datierung: 1300 Fundstelle: RigaStR. 153
Datierung: 1. Hälfte 14. Jh. Fundstelle: GoslarStat. 74
Datierung: 1. Hälfte 14. Jh. Fundstelle: GoslarStat. 86
Belegtext: so wenne eyn claghe vor den rayt kumet ... so sal neyman dey an dem rayde sittet ... an de achte ghayn dey van der sake is
Datierung: 1350 Region/Autor/Textsorte: Soest Fundstelle: Seibertz,UB. II 398
Belegtext: vor gherichte ... scolde L. betughen sine helperede, de em ghedelet weren. dun sprach L. svnder achte vnde vorspraken nicht men slichte wort, id hadde em nod benomen
Datierung: 1353 Fundstelle: MecklUB. XIII 390 nr. 7847
Belegtext: so vraghe des cleghers vorspreke. wo manighen vorspreken de [hantdedighe] man mit rechte scole hebben. und wo mannighe achte sint he is ghevanghen vnde bunden bracht in dat gherichte. so vint men he moghe hebben dre vorspreke vnde neghen achte
Datierung: 1368/76 Fundstelle: HerfordRB.(Normann) Art. 28
Datierung: 1418 Fundstelle: HanseRez. VI 515
Datierung: 1487 Fundstelle: KielVarb. 65
Belegtext: acht der parte is eyne betrachtinge unde eyn beradt up dat de parte nicht dorch vorsumeniss efte vorsnellinge erer sake vorsnelleth unde vorsumet werden
Datierung: 1497 Region/Autor/Textsorte: Glosse zu B. 2 Fundstelle: HambStR. 194
Belegtext: Im nl. dafür meist achtinge, aber auch acht: heer schout, ick bid u om een acht
Datierung: 15. Jh. Fundstelle: Fruin,Dordrecht II 307
Belegtext: statt 'in die acht gehen' auch 'an d.a.g.' [Der Hund soll Zeugen bringen] de hunt do vullenvoren wolde / de klage unde ging an ene achte
Datierung: 15. Jh. Fundstelle: PfGerhard 8
Datierung: 1511 Fundstelle: HolstVierstUrt. 54
Belegtext: nemandt scall hebben in syner achte vor me vaghede mer wen acht personen
Datierung: 1516 Fundstelle: Benno,Köslin 234
Belegtext: C. leith fragen, wu vaken he alsse ein vorsprecke sick möchte keren van der acht und tho der acht? gefunden, so vaken alsse öhme des noth sy
Datierung: 1534 Region/Autor/Textsorte: Sersum Fundstelle: GrW. III 243
Belegtext: statt des häufigeren 'acht bitten' auch 'acht (aus)nehmen'. ein acht genhamen, gefunden vnde afseggen laten
Datierung: 1580 Fundstelle: Dittmer,Sassenrecht 156
Belegtext: de dingvagt: ick begere noch ordel ..., wor ick hyr nich mögde op stahn thor nyt thor not, ...; unde neme eenes mannes acht uth, unde beklede mynen dingstol mit eenem andern, unde quem und eschede wedder mynen dingstoll
Datierung: 1649 Region/Autor/Textsorte: HolstenLR. 6 Fundstelle: Seestern-Pauly 10
Belegtext: de vörsprack: her vaget, een man mit em in der acht, de sine rede unde wort holden kunde. günne gi em un mi idt ock wol? - ick günne idt em wol
Datierung: 1649 Region/Autor/Textsorte: HolstenLR. Fundstelle: Seestern-Pauly 14
Fundstelle: Fuchs,HolstD. 1698 35
Belegtext: acht berat, interloquium
Region/Autor/Textsorte: StralsundVoc. Fundstelle: Kosegarten 59
Belegtext: dar nehm ein frahme mann eine acht uth, und bringe ein recht ordel in
Region/Autor/Textsorte: Neumünster Fundstelle: Seestern-Pauly 31
Fundstelle: BrschwChr. II 73
Fundstelle: Helmer,SchleswFVers. I 445
Fundstelle: Helmer,SchleswFVers. II 883
Fundstelle: RichtstLR. 4
2Acht (II)
Erklärung: übertragen.
2Acht (II 1)
Erklärung: Beratungsfrist, Bedenkzeit.
Belegtext: Die Bedeutung 'Gerichtsfrist' konnte sich um so eher bilden, als während des 'Gespräches' die Gerichtssitzung auch unterbrochen oder sogar die Verhandlung bis zum nächsten Ding vertagt werden konnte. vnde so weme tuch gedelet wert vor rechte, de schal den tuch to deme suluen rechte benomen ... it ne sy, dat de rad vnde de voghet vnder siner achte upstan
Datierung: 1270 Fundstelle: HambStR. 43
Belegtext: T.H. pars rea interloqutoriam achte wlgariter dictam et prolocutores assumens et petens
Datierung: 1338 Fundstelle: MecklUB. IX 122
Belegtext: deme aver de klaghe an den hals gheyt, de scal vorwissenen weder van der achte vor gherichte to komende
Belegtext: eyn scheffen so wanne he gemant wert van deme richter ind des neyt ind weys in were, des mach de syn acht ind syn virst nemen dry werff
Datierung: 1420 Fundstelle: Loersch,AachRdm. 106
Belegtext: segide he stunde yn siner achte und hedde der achte gebedin alse dat gericht upstunde
Datierung: 1456 Region/Autor/Textsorte: Göttingen Fundstelle: GöttingenStat. 297f.
Belegtext: Vgl. met snelre achte, in corter achte, sonder achte 'in kurzer Zeit, sofort'
Fundstelle: MnlWB. I 9
Fundstelle: Kosegarten 63
2Acht (II 2)
Erklärung: Das Ergebnis des Bedenkens und Beratens.
2Acht (II 2 a)
Erklärung: Urteilsvorschlag.
Belegtext: alsa thi redieva heth sine achte ut eieven
Fundstelle: Richth. 544
Fundstelle: ZWortf. 7 (1905/06) 271
2Acht (II 2 b)
Erklärung: Weistum, Rüge, auch Gruppe von Rügen, soweit sie in einer Beratung vorgebracht oder sonst als zusammengehörig betrachtet werden.
Belegtext: de wrogen und achten zu G.
Datierung: 1471 Region/Autor/Textsorte: Güsten Fundstelle: GrW. II 756
Belegtext: of die irste und zweide achte und gerichte gehecht si als recht ist?
Datierung: 1491 Region/Autor/Textsorte: Nürburg Fundstelle: GrW. VI 590
Belegtext: gesetze der stad, dy vorkündiget man alle jar zu allen dreen bottingen vor gehegetir dingbank in keginwerdikeit des stadvoits und der scheppin, das man dann dy achte heyssit
Datierung: 15. Jh. Fundstelle: Größler,Eisleben 50
Belegtext: die erbwiltfurster ... seindt gemaent umbe die erste acht. daruff antwordten die wiltfurster, dat hohe wilt sall nymands in den wiltbannen ... recken noch schrecken [zweite Acht: Fischerei, dritte Acht: Bienenfund]
Datierung: 1518 Region/Autor/Textsorte: Kreuzberg, Ahr Fundstelle: GrW. III 844
Belegtext: diese naegeschrieven acten und puncten gewist und bekant
Datierung: 1525 Region/Autor/Textsorte: Eifel Fundstelle: GrW. II 668ff.
Belegtext: im anfange des gerichtes wirdt ... bann und fridt gebotten. und ist dieß die erste acht. demnächst ist der gemeinde die zweite acht oder vroege
Datierung: 1556 Region/Autor/Textsorte: Mauenheim bei Köln Fundstelle: Wasserschleben,RQ. 192ff.
Belegtext: des hoffs zu O. gerechtigkeiten, achten und hocheit, wie dieselbe die geschworen weisen und erkennen zu allen ungeboddenen gedingen
Datierung: 1573 Region/Autor/Textsorte: Oberwesseling, NdRh. Fundstelle: GrW. III 847
Belegtext: verzaignis der achten ader scheffenwaisdumbs
Datierung: 1593 Region/Autor/Textsorte: Eifel Fundstelle: GrW. II 686
Belegtext: gewonliche achten
Datierung: 16. Jh. Fundstelle: NrhArch. 6 (1868) 396
Belegtext: dis ist das weisdomb und die achten der herlicheyt
Datierung: 16. Jh. Fundstelle: RhW. II 1 S. 202
Belegtext: zu drey achten, deren die erste ist dass hohe wilt
Datierung: 1617 Fundstelle: GrW. II 640 [weitere Angaben: vgl. Hochacht]
Belegtext: dit sind die dri aichten des hofs
Region/Autor/Textsorte: Eifel Fundstelle: GrW. II 754
Fundstelle: KlArchRhProv. I 164, 204
Fundstelle: RhW. II 1 S. 370
2Acht (II 2 b Spiegelstrich 1)
Erklärung: Statt der gewöhnlichen drei Rügen deren vier.
Datierung: 1622 Fundstelle: GrW. II 672
Fundstelle: GrW. VI 673
2Acht (II 2 b Spiegelstrich 2)
Erklärung: Statt der gewöhnlichen drei Rügen deren sechs.
Datierung: 15. Jh. Fundstelle: GrW. II 726
Belegtext: in der eirster achten, straeszen und gemeinde weisen sei unserm gn. h. ... item in der zweiter achten fruget [rügt] der scheffen alle maszen ... item in der dritter aechten frueget der scheffen ... fünf ... schefereien ... item in der vierter aechten usw.
Datierung: 1647 Region/Autor/Textsorte: Arloff (Eifel) Fundstelle: GrW. VI 661
Datierung: 1731 Fundstelle: RhW. II 2 S. 55
Fundstelle: GrW. II 678
Fundstelle: RhW. II 1 S. 162
2Acht (II 2 b Spiegelstrich 3)
Erklärung: Hierher auch.
Belegtext: sollen wir hussgenossen zu 3 ungebodenen dingen uff der muntz seyn ... und mag der kemmerer ... fragen nach unsers herrachten [getrennt zu lesen!] und nach syme rechten
Datierung: 1421 Region/Autor/Textsorte: Mainz Fundstelle: Senckenberg, Medit. Jur. et Hist. III 553
2Acht (II 2 c)
Erklärung: "Acht heißt der endliche Schluß in Deichsachen überhaupt".
vgl. Achtprotokoll.
Belegtext: "(es) treten die Gildemeister ... zu Fassung eines Willkührs oder zur Acht zusammen ... Die Acht wird blos durch die Gildemeister berichtigt ... Das Freunde-Collegium gibt überall den Bescheid nach der Acht der Gildemeister"
Datierung: 1799 Fundstelle: Klöntrup,Osnabr. II 20
2Acht (II 3)
Erklärung: Schätzung.
sprachliche Erläuterung: hier spielen die 2 Bedeutungen 'schätzen' und 'beraten' herein.
Belegtext: "Die zu Achtsleuten ersehenen Nachbahren können ... zur Übernehmung der Acht gezwungen werden"
Datierung: 1799 Fundstelle: Klöntrup,Osnabr. I 40
Belegtext: "es kann eine neue Acht verlangt werden"
Fundstelle: Klöntrup,Osnabr. I 42
2Acht (II 4)
Erklärung: Gericht, Ding. Schiller-Lübben I 5 bringt für diese Bedeutung die Tegernseer Glosse iudicio in dero ahto 11. Jh. Graff I 108 (=AhdGl. II 748, 47). Doch hat in dem zugrunde liegenden Text (Vita Martini auct. Sulpicio Severo 125, 28) senem errare iudicio 'iudicium' nicht die Bedeutung 'Gericht'.
Belegtext: post hec actor veniet ad proximum placitum terre nostre, quod nos achte vocamus, cui tunc sedecim judicabunt secundum formam scriptam in privilegiis
Datierung: 1291 Fundstelle: BremUB. I 505
2Acht (II 4 Spiegelstrich 1)
Erklärung: im Brokmerland mene acht: allgemeine Versammlung, Landgericht.
Belegtext: alle thet, ther tha fiuwer nawet ne endegie, thet endegie thiu mene acht eta thruchthingathe [alles, was die vier nicht beendigen, das soll das allgemeine Landesgericht auf seiner obergerichtlichen Sitzung erledigen]
Datierung: Ende 13. Jh. Fundstelle: BrokmerR. 74
Belegtext: hwersamar enne mon in thinsza skel mith sine rediewa thet spreca vr tha mena acht
Datierung: Ende 13. Jh. Fundstelle: Richth. 168
Fundstelle: Richth. 159
Fundstelle: Richth. 170
2Acht (II 4 Spiegelstrich 2)
Belegtext: nun sall der abt seluer syn vff der achten in deme ampte
Datierung: 14. Jh. Fundstelle: GrW. II 779
Fundstelle: Heck,FriesGV. 124
2Acht (II 4 Spiegelstrich 3)
Erklärung: Gerichtsbarkeit? Herrschaft? wohl nur: Wesen.
vgl. 2Acht (V 2).
Belegtext: do gab her im sus die gewalt: 'alle riche du twingen salt zu romischer achte; diz stet an der pachte'
Fundstelle: Hesler,Apok. 18979 [weitere Angaben: vgl. daz her die werlt twinge zu romischem dinge ebd. 18988]
2Acht (II 5)
Erklärung: die Berater.
Belegtext: unde wanne dey achte unde vorspreken ghenomen heuet, so is dey borghe der lofnusse quit unde nicht er
Datierung: 1350 Region/Autor/Textsorte: Soest Fundstelle: Seibertz,UB. II 394
Belegtext: dat vor mek quam in eynem ghehegeden richte NN. myd achten vnde vorspreken
Datierung: 1380 Fundstelle: MarienrodeUB. nr. 362
Belegtext: dyt is vor my ghescheyn myd achten ordelen unde vorspreken, alse recht utwiset
Fundstelle: MarienrodeUB. 362 [weitere Angaben: vgl. 368]
2Acht (II 5 Spiegelstrich 1)
Erklärung: Bei Wendungen wie an [oder in] seine acht bitten, in der acht sein ist sowohl an 'Beratung' als an 'Berater' zu denken.
Belegtext: so welk man den anderen an sine achte biddet, vnde secht eme syne hemelicheit, vnde wolde me darna mit deme manne vortugen: des ne mochte nicht syn
Datierung: 1270 Fundstelle: HambStR. 39
Datierung: 1389 Fundstelle: LünebZftU. 229
Belegtext: nademe ... D. ... in H.s achte geweßen wer
Datierung: 1481 Fundstelle: OberhLüb. 214
Belegtext: achte oder berathschlagung
Datierung: 1603/05 Fundstelle: HambGO. I 28 Art. 6
Belegtext: der vorsprach bittet leute ihm in seine acht so viel ihm deren von nöthen sein
Datierung: 1650 Region/Autor/Textsorte: Höxter Fundstelle: Wigand,Beitr. 172
Belegtext: verordenen ... dass der personen nicht mehr, dann sechs eingesessen männer zur Delbrück in des anderen achte ziehen, stehen und seyn sollen
Datierung: 1660 Region/Autor/Textsorte: Delbrück Fundstelle: Wigand,Paderb. III 75
Fundstelle: Hach,LübR. 504
Fundstelle: InfSpecSax. 645
Fundstelle: RigaStR. 161
2Acht (II 6)
Erklärung: Rathaus, Gerichtshaus.
Datierung: 1390 Region/Autor/Textsorte: Aachen Fundstelle: Haas,Gebäude 92
2Acht (III)
Erklärung: heimliche Acht.
2Acht (III 1)
Erklärung: Vertrauliche Beratung, Mitteilung.
vgl. 2Acht (II 5).
Belegtext: were dat we meldete unse hemelke achte, he und sine oldern scolden entberen unser broderschop
Datierung: 1334 Region/Autor/Textsorte: Kiel Fundstelle: Westphalen,Mon. III 564
Belegtext: hemelike achte schal he [der Richter als Berater des Königs] helen de eme de koning wil bevelen
Datierung: 1370 Fundstelle: SchachbStephan V. 5642
2Acht (III 2)
Erklärung: Außergerichtliche Besprechung, verbotene Acht, dh. Beratung, die nicht vom Richter erbeten war.
vgl. Geacht, heimlich (A IV 1 a gamma), Heimlichkeit.
Belegtext: gi schölen hier verbannen und verbeden ... untocht, unlust, hemlik acht, hemlik sun und scheltwort, dingeslüdig
Datierung: 1649 Region/Autor/Textsorte: HolstenLR. Fundstelle: Seestern-Pauly 6
Datierung: 1649 Region/Autor/Textsorte: Neumünster Fundstelle: Seestern-Pauly 7
2Acht (III 3)
Erklärung: Heimliches Gericht, im Sinne von Sondergericht (der Freien), Femgericht, sowohl die einzelne Gerichtsverhandlung als auch die ganze Feme.
sprachliche Erläuterung: lat. secretum iudicium.
vgl. Feme, Freiacht, still.
Belegtext: off ... die ... konig fragede eynen die frischeffe were by sime eyde den hie der heymlichen achte gedain hebbe
Datierung: 1440 Fundstelle: Seibertz,UB. III 10
Belegtext: uss dem offenbaren fryen gericht in des hilgen richs heimlichen [!] acht
Datierung: 1448 Fundstelle: HeilbronnUB. I 360
Belegtext: ich J.Z. frygreffe ... do kunt ... dat ich ... besat stad und stoel ... to richtene in der hemeliken achte over lyff und ere under koninx banne, dat dar to vor my kommen synt in dey hemeliken achte W.J. ind H. ... ind hebben ... in dey hemeliken achte ... ingebracht J.W. [dieser wurde] darup wetende der hemeliken achte ... gemaket ... na der hilligen hemeliken beslotenen achte [so daß er alle Rechte] gebruken mach dar dey hemelyk achte von pawesen und koningen ... upgesatet, fundert ind bestediget is. [Das sage ich beim Eide] den ich dem koninge to behoyff der hemeliken achte gedaen heb
Datierung: 1461 Fundstelle: Kindlinger,MünsterBeitr. III 2 Urk. 596f.
Belegtext: den echten rethen freyschöpfen des haelgen richs haimblichen achte
Datierung: 1466 Fundstelle: HschrGermMus.
Belegtext: [wer dawiderhandelt] de wurde truweloiß und loveloiß dem hilligen riche und der heimlichen beslotten achte
Datierung: 1490 Fundstelle: Kindlinger,MünsterBeitr. III 2 Urk. 629
Belegtext: als der heimlichen achte recht ist
Datierung: 15. Jh. Fundstelle: Lindner,Veme 287
Fundstelle: Layensp. 1509 L 6r f.
Belegtext: derselbe die freigerichts femme oder heimliche acht ausgebreitet [=verraten], in der heimlichen acht verdammet, und an dem hauptfreigericht ... erhenckt worden
Datierung: 1582 Fundstelle: Kindlinger,MünsterBeitr. III 2 Urk. 703
Belegtext: reformationem des freyen und heimlischen gerichts und der heimlischen acht in Westphalen
Datierung: 18. Jh. Fundstelle: OstfriesRQ. p. 16 Anm. 1
Belegtext: heymeliche aichte des konyngs
Fundstelle: Lindner,Veme 250
Fundstelle: Binterim,Köln II 411
Fundstelle: Lindner,Veme 288
Fundstelle: Michelsen,Rdm. 241
2Acht (III 3 Spiegelstrich 1)
Erklärung: gleichbedeutend ist beschlossene Acht.
Belegtext: dy do wissende syn der heiligen heylichen friengerichte und besclossin achte
Datierung: 1496 Fundstelle: ArchSchweizG. 3 (1844) 316
Datierung: 1496 Fundstelle: ArchSchweizG. 3 (1844) 320
Belegtext: so hebben die greven [Freigrafen] einen plechseden, so wanner si oere gerichte sitten ind holden, so hegen ind holden si tweierlei gerichte, dat eine openbair ind dat ander heimlik, dat heiten si in der besloten achte
Datierung: 15. Jh. Fundstelle: InfSpecSax. 650
2Acht (III 3 Spiegelstrich 2)
Erklärung: auch nebeneinander.
Belegtext: des hilgen richs hemliken besloten achte
Datierung: 1434 Fundstelle: WernigerodeUB. 246
Belegtext: dey keyserlichen geboede des hilgen romesschen rychs der heymlichen besloiten aichte
Datierung: 1500 Fundstelle: Seibertz,UB. III 203 [weitere Angaben: und öfter]
Fundstelle: CDBrandenb. I 11 S. 115
Fundstelle: Lindner,Veme 478f.
Fundstelle: v.Künßberg,Acht 43f.
2Acht (III 3 Spiegelstrich 3)
Erklärung: Außerhalb seiner Heimat wurde das nd. Wort mit Acht-1 zusammengeworfen und als Gegensatz zur 'offenen Acht' ( 1Acht II 9) empfunden.
Belegtext: alle ächt recht fryschöpffen des hayligen richs der haimlichen aucht
Datierung: 1469 Fundstelle: ArchSchweizG. 3 (1844) 335
Datierung: 1469 Fundstelle: ArchSchweizG. 3 (1844) 337
Belegtext: deden sy des allez nicht, so sollden sy seyn in derselben achte dar de ... beclagetenn in sinn gewiesth ... darumb denn de verachtetenn mit den ungehorsamen ... in de achte des kuniges gethan sindt, in der heyligen heimelichen achte des fryen heymeligen gerichts
Datierung: 1474 Fundstelle: CDBrandenb. I 11 S. 115
Belegtext: gebracht in die heyligen heymlichen achte und vorttir vollis gerichts obbir er lib gut und hegsten ere begert - - bekennen vor allen frienscheffne dy do wissende syn der heiligen heymlichin friengerichte und besclossin achte nach gesetz und recht der heylige heymlichin friengerichte in geheygter und beschlossen achte
Datierung: 1495 Fundstelle: ArchSchweizG. 3 (1844) 314
2Acht (IV)
Erklärung: Aufmerksamkeit, Bedacht, Sorge, Aufsicht.
vgl. 1Achtung, Aufacht, ratschlagen.
Datierung: 1462 Fundstelle: IsnyStR. 256
Belegtext: uff dass die statt auch in hutt und guter acht mög behalten werden
Datierung: 1518 Region/Autor/Textsorte: Hirschhorn Fundstelle: ArchHessG. 14 (1875/79) 405
Belegtext: die kinder sollen doch auf billige moderation des richters in acht genommen werden
Datierung: 1582 Fundstelle: RatzeburgRef. 284
Belegtext: lesset einer seine klag ... sencken, er wird geachtet, als hab ers aus der acht gelassen
Datierung: 1583 Fundstelle: SiebbLR. 178
Belegtext: der richter ... sol ... hierauff sonderlichen acht geben vnd mercken
Datierung: 1583 Fundstelle: SiebbLR. 186
Belegtext: in gnedigste acht nehmen
Datierung: 1588 Fundstelle: CDSiles. 27 S. 233
Belegtext: die voegt zuo iren kindern acht haben und sy nit versumen
Datierung: 16. Jh. Fundstelle: BaselRQ. I 1 S. 260
Belegtext: redliche beständige gewohnheiten ... soll man ... zur gebühr in acht haben
Datierung: 1605 Fundstelle: CAug. I 1235
Belegtext: in acht und augenschein genommen
Datierung: 1608 Fundstelle: OstfriesLR.(Wicht) 953
Belegtext: die kirchen in guter acht und gewahrsamb halten
Datierung: 1618 Region/Autor/Textsorte: Cölln an der Spree Fundstelle: Fidicin IV 354
Belegtext: und soll ... in votando ... nachfolgende ordnung ... in acht genommen werden, ... der capitäin soll das erste votum haben
Datierung: 1652 Fundstelle: HelgolGerProt. 29
Belegtext: wirt ein zeit wegen einlösung des pfand gesetzet, und der eigendöhmer nimbt solches nicht in acht
Datierung: um 1700 Region/Autor/Textsorte: Bordesholm Fundstelle: Seestern-Pauly 78
Belegtext: versprechungen zwischen zweyen oder mehreren, da keine sonderliche in den rechten geordnete arth in acht genommen wird, die werden pacta genannt
Datierung: 1709 Fundstelle: Mutach 92
Datierung: 1724 Fundstelle: MittKönigsberg 2 (1910) 201
Belegtext: "acht schlagen"
Fundstelle: Dijkstra I 3
Fundstelle: SchweizId. I 79
Fundstelle: SiebbWB. I 47
2Acht (V)
Erklärung: Art.
2Acht (V 1)
Erklärung: Art, Wert, Beschaffenheit von Sachen.
Belegtext: estimatio ahta
Fundstelle: AhdGl. I 278, 35
Belegtext: daz was wol in tiurer ahte
Datierung: 1240 Fundstelle: Lamprecht v.Regensb. 3010
Belegtext: guot von aller slaht varender oder ligender aht
Datierung: 1300 Fundstelle: Beringen,Schachged. 1695
Belegtext: [ein 'gesaezze' u.e. Hube sollen nach Tod des Nutznießers] in aller der ahte als man seu vindet dem Grundherrn heimfallen
Datierung: 1317 Fundstelle: SteirLArch. 1331
Belegtext: vorcoft in der achte, in der wise unde in der mate also
Datierung: 1348 Fundstelle: Schiller-Lübben VI 1
Belegtext: [Grundstückverkauf] myd aller vrucht, de nuo yegenwardich ys vnde tokomende wezen mach, dat zy ghenomed in wat achte et ghenomet zy
Datierung: 1383 Region/Autor/Textsorte: Rostock Fundstelle: MecklUB. XX 232 nr. 11545
Datierung: 14. Jh. Fundstelle: ErlauSp. V 248
Belegtext: [Holz] in seiner acht teuer
Datierung: 1622 Fundstelle: SchwäbWB. I 91
Belegtext: die Höhe des Reinigungseides wexe be dæs ceapes æhte [andere Lesart eahte]
Region/Autor/Textsorte: 1 Edw. 1, 4 Fundstelle: Liebermann,AgsG. I 140
2Acht (V 2)
Erklärung: Weise.
Belegtext: se moghen dat hertochdovm to Luonenborch vnd sin land antasten mid name, mid verdinghniße vnd mid aller veytliker achte
Datierung: 1362 Region/Autor/Textsorte: Rostock Fundstelle: MecklUB. XV 233 nr. 9078
Belegtext: [Vermächtnis] dorch endracht und vrundliker achte willen
Datierung: 1390 Region/Autor/Textsorte: Rostock Fundstelle: MecklUB. 21 S. 398
Belegtext: Manchmal ganz farblos: der romisch kunig ... het vom keiser gewaltes acht [=Gewalt]
Datierung: 1492 Fundstelle: HistVolksl.(Lilienc.) II 304, 73
Belegtext: andworde ome in vredes achte [pacifice]
Fundstelle: Schiller-Lübben VI 1
2Acht (V 3)
Erklärung: Art, Lage, Stand, Rang, Wert, Ansehen von Personen.
Belegtext: in welher ahte die [Richter] sin süllen, als man si kiuset, in der selben ahte sulen ouch die künige sin, so man si kiuset
Datierung: um 1275 (Hs. 14. Jh.) Fundstelle: Schwsp.(W.) Art. 104
Belegtext: [die Christen in ihren Sünden] diu sint leider in ir ahte boeser dan deheiner slahte heiden oder juden sin
Datierung: 1277 Region/Autor/Textsorte: Buch d. Rügen Fundstelle: ZDA. 2 (1842) 45
Belegtext: waer ich ein herre in hoher aht
Datierung: 13. Jh. Fundstelle: Helmbrecht 864
Belegtext: alle de, de dar recht hebbet an der holtmarke ... hebbet gedelet unde gesunderet ... er jowelkeme na erer achte unde to erer nuot
Datierung: 1321 Fundstelle: GoslarUB. III nr. 551
Belegtext: ja sit ir zu grozir achte und zu grozirn erin geschaffen
Fundstelle: AltdPred. I 130
Belegtext: unser ahte stat gelich: wir sin beide niht rich
Fundstelle: Hartm.,Erec. 3821
Belegtext: so het ich gerne vrage iwer ahte unde der mage
Fundstelle: Hartm.,Iw. 6306
Belegtext: sie [die Franken] in sibbu ioh in ahtu sin alexanderes slahtu
Fundstelle: Otfrid I 1, 88
Belegtext: leut von meiner acht
Fundstelle: SchwäbWB. I 91
Fundstelle: Hartm.,Erec. 7288
Fundstelle: Hartm.,Iw. 2305
Fundstelle: Hartm.,Iw. 3886
Fundstelle: MhdWB. I 15f. [weitere Angaben: irrig GrRA. 4 I 644]
Fundstelle: Unger,SteirWsch. 10
2Acht (V 4)
Erklärung: Standesgemeinschaft, Genossenschaft, persönlicher Verband.
Belegtext: ein hoevener [kann letztwillig] ruerende have geven wem hy wil, binnen echt, uppe seven hoevede ...; [hat der Amtmann nicht genug] mit den dat hem de hyen wijsden, sy mochden eenen anderen richter setten onder hem binnen oer echt
Datierung: 1324 Region/Autor/Textsorte: Overijssel Fundstelle: GrW. III 877f.
Belegtext: [Frevel] anzubringen und af zu stellen gehört ieterman in seiner acht nicht zu verschweigen
Datierung: 1419 (1300?) Region/Autor/Textsorte: Abschr. 1758 Dreiborn Fundstelle: GrW. VII 410
Belegtext: so en sall die eegen off hofhörige mann of wyff nicht hebben buten sinen achten dann mit oerloff seines herrn
Datierung: 1438 Fundstelle: Niesert,Loen Anh. 3
Belegtext: dat verkoepen synen naesten bloede in der selven echte ofte hoerigkeit weesende
Datierung: 1546 Region/Autor/Textsorte: Oethmarssen Fundstelle: Strodtmann, de jure curiali litonico 107
Belegtext: dat stichte van B. heft drigerlei echte. de erste hetet godeshuslüde ... de andere echte dat sind sünderlüde ... de derde echte dat sind vrige godeslude
Region/Autor/Textsorte: Bücken, Westfalen Fundstelle: GrW. III 213
Belegtext: goede van echte 'hofhörige Güter'
Fundstelle: MnlWB. II 511f.
Belegtext: hoff echte
Fundstelle: Strodtmann, de jure curiali litonico 112 [weitere Angaben: Oethmarssen]
Belegtext: hoffvrye echte
Region/Autor/Textsorte: Oethmarssen Fundstelle: Strodtmann, de jure curiali litonico 125
Belegtext: kaemer echte
Region/Autor/Textsorte: Oethmarssen Fundstelle: Strodtmann, de jure curiali litonico 128
Belegtext: kemerlings echte
Region/Autor/Textsorte: Oethmarssen Fundstelle: Strodtmann, de jure curiali litonico 129
Fundstelle: Kindlinger,MünsterBeitr. II 338
Fundstelle: Kindlinger,MünsterBeitr. II 341
Belegtext: edhte
Region/Autor/Textsorte: Oethmarssen Fundstelle: Strodtmann, de jure curiali litonico 116
2Acht (V 4 Spiegelstrich 1)
Fundstelle: Maurer,Fronhöfe IV 7ff.
2Acht (V 4 Spiegelstrich 2)
Fundstelle: Gierke,GenR. I 591
2Acht (V 4 Spiegelstrich 3)
Fundstelle: Massink,Twenthe 257
2Acht (V 5)
Erklärung: geistliche und weltliche Acht.
Belegtext: den ... hof ... uriygen [freien] scolen uan allen personen, gheystlik efte werltlik, efte welker achte dat se sin
Datierung: 1323 Region/Autor/Textsorte: Wismar Fundstelle: MecklUB. VII 123 nr. 4452
Belegtext: dat se ... de twe hoven ... moghen leghen to vickarye edder to ghestleker echte
Datierung: 1359 Fundstelle: MecklUB. XIV 540 nr. 8690
Belegtext: [sie dürfen das Gut verkaufen] ganz, halff effte an delen, to welker achte wor ze willet, dat sy geystlik effte wertlick
Datierung: 1384 Fundstelle: MecklUB. XX 300 nr. 11629
Datierung: 1400 Fundstelle: MarienrodeUB. 380
Belegtext: dat ienich leyge sik ud leygeliker achte edder borgerrechte worpe
Datierung: 1402 Fundstelle: LübUB. V 49 nr. 48
Belegtext: zcu geistlicher acht fryheit ... gegebin unde geeigyn
Datierung: 1434 Region/Autor/Textsorte: Meißen Fundstelle: HMeißenUB. III 51
Belegtext: eyn rad zu Erffort nympt alle jar hulde von den alden rethen und allen inwonen der stad wertlicher achte
Datierung: 15. Jh. Fundstelle: Stolle,ThürChr.(Thiele) 408
Belegtext: [ein Knabe] heft to der schole gan ... unde [ist] geschicket und geneget to der geystliken acht, unde heft suluen bewilliget prester to werdende und de is darto geteykent, bescharen unde gewiget to eynem accolito ... oft de junge sick weddergeue in werlike acht
Datierung: 1518 Region/Autor/Textsorte: Magdeburg Fundstelle: Wasserschleben,RQ. 100f.
Fundstelle: Brinckmeier I 20
Fundstelle: BrschwChr. II 567
Fundstelle: Diefenb.-Wülcker 28
Fundstelle: HildeshUB. I 548 § 174
2Acht (V 5 Spiegelstrich 1)
Erklärung: "Das Kapitel" scheint gemeint zu sein.
Belegtext: dat weddersprack de praust tho Hamborch ... und settede sick mit siner geistlichen achte gegen den bischup
Fundstelle: BremWB. I 3
2Acht (V 5 Spiegelstrich 2)
Erklärung: "geistliches Gericht", 'Gerichtsbarkeit'.
Belegtext: [Bei Judenschlägereien] dy schuldigin sullen dez entgelden und dy unschuldigin nicht, noch dy gemeynschaft der joden, usgenomen geistliche achte und der kemerye unses goteshuses zcu Meideborg rechtikeit
Datierung: 1399 Fundstelle: MagdebUB. I 465
Belegtext: [bei einem Aufruhr gegen die Geistlichkeit] czwene erbare rittere ... ermanten das volk ... das sie von der torheit abe liessen ...; is gehorte die geistliche achte an
Datierung: 15. Jh. Fundstelle: Stolle,ThürChr.(Thiele) 382
Belegtext: sloge eyn man enen papen unde beterde dat der geistlichen acht, er he beruchtiget worde unde beclaget, dat derff he der werliken acht nicht beteren, men de richter heft eyn gewedde daranne
Datierung: 1518 Region/Autor/Textsorte: Magdeburg Fundstelle: Wasserschleben,RQ. 95
Fundstelle: LeipzigSchSpr. 277
2Acht (V 5 Spiegelstrich 3)
Erklärung: mit 1Acht vermengt.
Belegtext: in bann und geistlich achte gethan und geworffen
Datierung: 1494 Fundstelle: MagdebUB. III 510
2Acht (V 6)
Erklärung: örtlicher Verband, Bezirk, Sprengel.
Belegtext: de achte to Ramelsloh
Datierung: 1450 Fundstelle: Schiller-Lübben I 5
Belegtext: provincia goescop ist das officium gographiae, des gogrefen ammecht oder acht
Datierung: 1737 Fundstelle: Grupen,Disc. 1072
2Acht (V 6 Spiegelstrich 1)
Fundstelle: Doornkaat-Koolman I 6
Wort davor: 1Acht - Wort danach: 3Acht


VwGH-Beschwerde zur Zl. 2007/15/0013 eingebracht. Mit Erk. v. 16.12.2010 als unbegründet abgewiesen.
RV/3134-W/02-RS1 Permalink
Wenn eine GmbH in ein Gebäude ihres geschäftsführenden Alleingesellschafters Investitionen tätigt um das Gebäude auf der Grundlage eines Mietvertrages betrieblich zu nutzen, im streitgegenständlichen Zeitraum aber weder einen schriftlichen Mietvertrag abgeschlossen noch das Gebäude betrieblich genutzt hat, ist von einer verdeckten Ausschüttung auszugehen, da auch in der als Beweis für den Abschluss eines mündlichen Mietvertrages vorgelegten nachträglichen "Protokollierung des bestehenden mündlichen Mietvertrages" wesentliche Vertragsbestandteile eines fremdüblich gestalteten Mietvertrages, wie Vereinbarungen über das Schicksal der Mieterinvestitionen sowie Vereinbarungen über die Instandhaltungspflichten und die Tragung von Betriebskosten, fehlen.
Der unabhängige Finanzsenat hat durch SenatX. über die Berufungen der Bw., Adr.1, vertreten durch Stb., gegen die Bescheide des Finanzamtes D., betreffend Umsatzsteuer und Körperschaftsteuer für die Jahre 1997 bis 1999 sowie Haftung für Kapitalertragsteuer gemäß § 95 Abs. 2 EStG 1988 für den Zeitraum 1997 bis 1999 nach der am 22. November 2006 in 1030 Wien, Vordere Zollamtsstraße 7, durchgeführten Berufungsverhandlung entschieden:
Den Berufungen betreffend Umsatzsteuer 1997 bis 1999 wird teilweise Folge gegeben.
Die Bescheide betreffend Umsatzsteuer 1997 bis 1999 werden abgeändert.
Die Berufungen betreffend Körperschaftsteuer 1997 bis 1999 und Haftung für Kapitalertragsteuer gemäß § 95 Abs. 2 EStG 1998 für den Zeitraum 1997 bis 1999 werden als unbegründet abgewiesen.
Den Betriebsgegenstand der mit Gesellschaftsvertrag vom 26.7.1994 gegründeten Berufungswerberin (Bw.) bildete im streitgegenständlichen Zeitraum die Ausübung des Transportgewerbes.
Die Bw. wurde für den Zeitraum 1997 bis 1999 einer abgabenbehördlichen Prüfung unterzogen und stellte die Betriebsprüfung unter Tz 17 ff des BP-Berichtes "Aktivierungen Bilanzposition Büro" Folgendes fest:
Der geschäftsführende Alleingesellschafter sei im Besitz eines Grundstückes, das sich in der Nachbarschaft zum von der Bw. angemieteten Betriebsgebäude befinde. Auf diesem Grundstück befinde sich ein Gebäude mit Charakter eines Einfamilienhauses samt Garage und einer Abstellfläche.
Im Jahr 1997 seien die Kosten für eine Hauseingangstüre und Fenster in diesem Haus aktiviert und auf die Nutzungsdauer abgeschrieben worden. Die entsprechende Vorsteuer und ein IFB seien beansprucht worden. Ebenso seien die Kosten für Privataufwendungen aktiviert und auf die Nutzungsdauer abgeschrieben sowie die entsprechende Vorsteuer und ein IFB beansprucht worden. Laut den Angaben des Steuerberaters solle dieses Haus in Zukunft als Büro von der Bw. genutzt werden. Nach Ansicht des Steuerberaters der Bw. stelle die Übernahme dieser Kosten durch die Bw. eine Investition in einem gemieteten Objekt dar.
Die BP stelle fest, dass kein schriftlicher Mietvertrag vorliege und von Seiten der Bw. keine Mietzahlungen geleistet worden seien.
In der "rechtlichen Würdigung" führt die Betriebsprüfung zu den Privataufwendungen aus, würden Kosten der privaten Lebensführung der Anteilsinhaber ohne Rechtsgrund durch die Gesellschaft getragen, liege eine verdeckte Ausschüttung vor. Nach Ansicht der BP handle es sich bei der Übernahme der Kosten für die Hauseingangstüre und die Fenster nicht um eine Investition in einem gemieteten Objekt, da das Haus von der Bw. bis dato nicht angemietet und als Büro verwendet worden sei. Würden Aufwendungen der Anteilsinhaber ohne Rechtsgrund durch die Gesellschaft getragen, liege eine verdeckte Ausschüttung vor.
Unter Tz 19 des BP-Berichtes "Aktivierungen Bilanzposition Garagen" wird u.a. ausgeführt, dass seit dem September 1996 für die Benützung der Garage durch die Bw. ein Mietentgelt bezahlt werde. Ein schriftlicher Mietvertrag, der mit 30. Mai 1999 datiere, sei vorgelegt worden. In diesem Mietvertrag seien die Mietdauer (auf unbestimmte Zeit) und der monatliche Mietpreis festgelegt worden. Im Jahr 1997 seien die Kosten für zwei Garagentore aktiviert und auf die Nutzungsdauer abgeschrieben worden; die entsprechende Vorsteuer und ein IFB seien beansprucht worden. Nach Ansicht des Steuerberaters stelle die Übernahme dieser Kosten durch die Bw. eine Investition in einem gemieteten Gebäude dar.
In ihrer "rechtlichen Würdigung" führt die BP aus, entscheidendes Merkmal einer verdeckten Ausschüttung sei die Zuwendung von Vermögensvorteilen, die ihrer äußeren Erscheinungsform nach nicht unmittelbar als Einkommensverteilung erkennbar seien und ihre Ursache in den gesellschaftsrechtlichen Beziehungen hätten. Diese Ursache werde anhand eines Fremdvergleiches ermittelt, wobei Verträge zwischen Kapitalgesellschaften und ihren Gesellschaftern an jenen Kriterien gemessen würden, die für die Anerkennung von Verträgen zwischen nahen Angehörigen entwickelt worden seien. Die Vereinbarung müsse demnach nach aussen ausreichend zum Ausdruck kommen, einen eindeutigen, klaren und jeden Zweifel ausschließenden Inhalt haben und zwischen Fremden unter den gleichen Bedingungen abgeschlossen werden. Die BP gehe davon aus, dass es sich bei der Übernahme der Kosten für die Garagentore um eine verdeckte Ausschüttung an den Gesellschafter-Geschäftsführer handle, denn ein Fremder hätte ohne entsprechende schriftliche Vereinbarung diese Kosten nicht übernommen.
Die BP stellte unter Tz 20 des BP-Berichtes "Pflasterung Abstellfläche" weiters fest, dass nach den Angaben des Gesellschafter-Geschäftsführers auf der Abstellfläche neben dem Einfamilienhaus die Fahrzeuge der Angestellten der Bw. abgestellt würden. Für diese Zurverfügungstellung würden von Seiten der Bw. keine Mietzahlungen geleistet. Es liege kein schriftlicher Mietvertrag vor. Im Jahr 1999 seien die Kosten für die Pflasterung dieses Abstellplatzes als Betriebsausgabe bei der Bw. angesetzt worden. Nach Ansicht des Steuerberaters der Bw. stelle die Übernahme dieser Kosten durch die Bw. eine Investition in einem gemieteten Objekt dar.
In der "rechtlichen Würdigung" wiederholt die BP ihre zur verdeckten Ausschüttung und zum Fremdvergleich gemachten Ausführungen und verweist weiters darauf, dass im gegenständlichen Fall für die Abstellfläche, die gepflastert worden sei, kein schriftlicher Mietvertrag, sondern lediglich eine Gebrauchsüberlassung ohne Mietzahlungen vorliege. Die BP gehe davon aus, dass es sich bei der Übernahme der Kosten für die Pflasterung um eine verdeckte Ausschüttung an den Gesellschafter-Geschäftsführer handle.
In Tz 25 des BP-Berichtes wurde betreffend "Repräsentationsaufwendungen mit Werbecharakter" von der Betriebsprüfung festgestellt, dass in den Jahren 1997 bis 1999 die Kosten für Repräsentationsaufwendungen mit Werbecharakter als Betriebsausgaben angesetzt worden seien und die entsprechende Vorsteuer geltend gemacht worden sei.
In der "rechtlichen Würdigung führt die Betriebsprüfung aus, gemäß § 20 EStG 1988 stellten solche Ausgaben nur zur Hälfte eine Betriebsausgabe dar. Gemäß § 12 UStG 1994 sei die Vorsteuer im Zusammenhang mit Ausgaben gemäß § 20 EStG 1988 nicht abzugsfähig. Die entsprechenden Beträge seien dem Ergebnis ausserbilanzmäßig hinzuzurechnen und die Vorsteuer sei entsprechend zu berichtigen.
Repräsenationsaufwand mit Werbecharakter
netto zu 10% bisher
netto zu 20% bisher
ausserbilanzmäßige Hinzurechnung
netto zu 10%
netto zu 20%
Das Finanzamt erließ - nach Wiederaufnahme der Verfahren gem. § 303 Abs. 4 BAO - den Feststellungen der Betriebsprüfung folgende Umsatz- und Körperschaftsteuerbescheide für die Jahre 1997 bis 1999. Weiters wurde ein Bescheid betreffend Haftung für Kapitalertragssteuer für den Zeitraum 1997 bis 1999 erlassen.
Die steuerliche Vertretung der Bw. brachte mit Schriftsatz vom 22. November 2001 Berufung gegen die Bescheide betreffend Umsatz- und Körperschaftsteuer 1997 bis 1999 und gegen den "Haftungs- und Zahlungsbescheid betreffend KESt" ein.
In der Berufung wird unter "Ad Tz 17 und 19 des BP-Berichtes" ausgeführt, dass vis-a-vis vom Hauptverwaltungsgebäude der Bw. vom Gesellschafter-Geschäftsführer auf seinem Grund ein Gebäude errichtet worden sei. Wie schon im Schreiben an das Finanzamt dargestellt (siehe Arbeitsbogen der BP S 385), sei es aufgrund der rasanten Expansion des Unternehmens (Umsatz in ATS: 96/97 - 22,3 Mio, 97/98 - 24,3 Mio, 98/99 - 56,9 Mio, 99/00 - 98,9 Mio, 00/01 - 124,6 Mio) notwendig gewesen, zusätzliche Räume für das Unternehmen zu schaffen. Zu erwähnen gelte es, dass selbst die Durchführung der Betriebsprüfung aufgrund massiven Platzmangels nicht in den Räumen des Unternehmens möglich gewesen wäre.
Im Erdgeschoss sei eine Garage errichtet worden, im ersten Stock (welcher derzeit noch nicht fertig ausgebaut sei) Büroräume.
Am derzeitigen Betriebsgrund bestehe keine Möglichkeit der weiteren Ausdehnung des Unternehmens, aus insolvenzrechtlichen Gründen wären die Investitionen (Errichtung des Gebäudes) nicht von der Bw., sondern vom Gesellschafter getätigt worden; mit der Absicht die Räumlichkeiten an die Bw. zu vermieten.
Hinsichtlich der Garage existiere ein Mietvertrag vom 30. Mai 1999; sowohl die Mietdauer (auf unbestimmte Zeit) und der monatliche Mietpreis (1.500,00 S) seien festgelegt worden. Seit September 1996 werde Miete bezahlt. Unbefristete Mietverträge zwischen der Gesellschaft und dem Gesellschafter seien nur unter der Voraussetzung des § 30 MRG kündbar. Im Jahr 1997 seien die Kosten für zwei Garagentore aktiviert und auf die entsprechende Nutzungsdauer abgeschrieben, die Vorsteuer und der IFB in Anspruch genommen worden.
Es handle sich dabei um Investitionen in fremde Gebäude, die sich im wirtschaftlichen Eigentum des Mieters befänden. Mieterinvestitionen seien unter Fremden durchaus üblich; insbesondere unter der Voraussetzung eines unbefristeten Mietvertrages und eines tendenziell günstigen Mietvertrages von nur S 750,00 pro abgestellten Wagen. Bereits nach fünf Jahren Mietdauer (2002) würden sich die Kosten der Garageninvestitionen in der Höhe von rund S 69.000,00 (dividiert durch 60 Monate) auf nur S 575 pro Monat belaufen. Eine Monatsmiete in Höhe von S 1.500,00 pro abgestellten Wagen sei als fremdüblich zu bezeichnen.
Es liege daher eine angemessene Miete vor; die Behauptung seitens des Finanzamtes, ein Fremder hätte die Kosten ohne schriftliche Vereinbarung nicht übernommen, sei zum einen ohne Begründung getroffen worden, zum anderen negiere diese Behauptung die durchwegs übliche Praxis der Adaptierungen in Mietobjekten ohne schriftliche Ablösevereinbarungen. Beinahe jeder Mieter tätige bei unbefristeten Mietverträgen Investitionen in sein Mietobjekt (Parkettboden, Küche etc.) ohne vorher schriftliche Abmachungen mit dem Vermieter zu treffen. Weiters wäre im konkreten Fall auch der sogenannten Angehörigenjudikatur Rechnung getragen worden (schriftlicher Vertrag, Fremdüblicheit, klarer Inhalt etc.).
Hinsichtlich des ersten Stockes wären seitens der Gesellschaft Kosten für eine Hauseingangstüre und Fenster aktiviert und abgeschrieben worden; Vorsteuer und IFB seien in Anspruch genommen worden. In Tz 17 des BP-Berichtes führe das Finanzamt aus, dass das Haus von der Bw. bis dato nicht angemietet worden sei und nicht als Büro verwendet werde. Bezüglich des ersten Stockes sei - auch im Zuge der Schlussbesprechung - mehrmals darauf hingewesen worden, dass darüber ein mündlicher Mietvertrag existiere. Die tatsächliche Nutzung als Büroraum sei (wie im Schreiben an das Finanzamt erwähnt) ab dem kommenden Geschäftsjahr geplant. Zum Prüfungszeitraum sei die Bw. Mieter eines nicht ausgebauten Büroraumes (Miete dafür: 0 Schilling) gewesen. Auch ein mündlicher Mietvertrag begründe ein zivilrechtliches Mietverhältnis; die Behauptung des Finanzamtes, das Gebäude sei bis dato nicht angemietet worden, sei daher unrichtig.
Analog zum bestehenden Mietvertrag betreffend die Garagenplätze sei auch der mündliche Mietvertrag betreffend des 1. Stockes zu interpretieren.
Überdies sei es - aus zivilrechtlicher Sicht - vorgesehen, dass Mietverträge ohne explizite Mietdauer als unbefristete Mietverträge anzusehen seien. Die vorgenommenen Investitionen stellten Investitionen in gemieteten Gebäuden dar und seien als Vorleistung für zukünftig zu zahlendende (damit niedrigere) Mieten zu sehen.
Durch das vorausblickende Verhalten des Gesellschafter-Geschäftsführers sei es möglich, dass schon ab nächstem Jahr eine Übersiedlung eines Teils der Verwaltung (Buchhaltung und Lohnverrechnung) ins Gebäude vis-a-vis möglich sein werde. Ohne die Investitionen wäre ein Ausweichen in ein teures Fremd-Mietverhältnis in A. notwendig gewesen.
Aufgrund der Judikatur (VwGH 10.5.1994, 90/14/0050) habe grundsätzlich die Abgabenbehörde den Nachweis zu führen, dass eine Gestaltung unangemessen sei.
Nur aufgrund des Fehlens einer schriftlichen Vereinbarung, die hinsichtlich der Garagen offenbar ebenfalls (zumindest) für das Finanzamt nicht ausreiche, könne nicht auf eine verdeckte Gewinnausschüttung geschlossen werden (siehe dazu: Entwurf der Körperschaftsteuerrichtlinien Punkt 14.1.5, Formvorschriften seien kein Selbstzweck).
Weiters wird unter dem Punkt "Ad Tz 20 Pflasterung Abstellfläche" in der Berufung ausgeführt, dass sich auf dem Grund des Nachbargrundstückes (Eigentümer sei der Gesellschafter-Geschäftsführer) ein Abstellplatz für PKW von Mitarbeitern und Kunden befinde. Es werde keine Miete in Rechnung gestellt, allerdings wären von der GmbH die Kosten der Pflasterung der Abstellfläche getragen worden.
Der Prüfer führe aus, dass es sich lediglich um eine Gebrauchsüberlassung ohne Mietzahlung handle. Dem sei vollinhaltlich zuzustimmen: damit sei auch das Finanzamt der Meinung, dass es sich dabei um eine Gebrauchsüberlassung und damit um ein Mietverhältnis ("Der Bestandvertrag wird, wenn sich die in Bestand gegebene Sache ohne weitere Bearbeitung gebrauchen lässt, ein Mietvertrag" § 1091 ABGB) handle.
Der inkonsequenten Argumentation könne damit nicht mehr gefolgt werden: Zuerst behaupte die Behörde, es würde sich um ein Mietverhältnis bzw. Gebrauchsüberlassung handeln, im nächsten Satz spreche sie von der Annahme einer verdeckten Gewinnausschüttung. Die Vereinbarung eines Mietzinses sei nicht Voraussetzung für das Zustandekommen eines Mietverhältnisses. Der Nachweis einer unangemessenen Gestaltung sei seitens der Behörde nicht erbracht worden.
Es werde daher zu den Tz 17, 19 und 20 beantragt, die Aktivierungen bzw. Instandhaltungen in ursprünglicher Höhe zuzulassen; weiters werde die Zuerkennung der Vorsteuern und des IFB beantragt.
In keinem der oben geschilderten Sachverhalte lägen die Voraussetzungen einer verdeckten Gewinnausschüttung vor. Gemäß Tz 14.1.3. des Entwurfes der Körperschaftsteuerrichtlinien müssten als Voraussetzung für das Vorliegen einer verdeckten Gewinnausschüttung das objektive Tatbild einer auf Vorteilsgewährung gerichteten Willensentscheidung erfüllt sein. In keinem der oben geschilderten Sachverhalte sei die GmbH "entreichert" beziehungsweise der Anteilsinhaber bereichert worden. Der Berufung sei eine Protokollierung einer Ergänzung zum Mietvertrag beigelegt.
Zur Tz 25 des BP-Berichtes betreffend "Repräsentationsaufwendungen mit Werbecharakter" wird beantragt, die Vorsteuern von 100% der Kosten (50% davon seien bereits seitens der BP zuerkannt worden) mit Verweis auf das Urteil des EuGH vom 19. September 2000 zuzulassen.
In der Stellungnahme der Betriebsprüfung zur Berufung wird betreffend das Garagentor darauf verwiesen, dass erst im Mai 1999 ein schriftlicher Mietvertrag erstellt worden sei und erfülle auch dieser die Kriterien, die für die Anerkennung von Verträgen zwischen nahen Angehörigen entwickelt worden seien, nicht. Er weise keinen eindeutigen, klaren und jeden Zweifel ausschließenden Inhalt auf und würde zwischen Fremden nicht unter den gleichen Bedingungen abgeschlossen worden sein. Ein Fremder hätte sich einen Kündigungsverzicht zusichern lassen. Im Übrigen halte die BP die gegenständliche Miete für einen Garagenplatz am Land nicht für außergewöhnlich niedrig. Zur Hauseingangstür und zu den Fenstern werde in der Berufung ausgeführt, dass ein mündlicher Mietvertrag existiere und dass die tatsächliche Nutzung als Büroraum ab dem kommenden Geschäftsjahr geplant sei. Die Bw. sei Mieter eines nicht ausgebauten Büroraumens gewesen, wobei die Miete 0,00 (Null) betragen habe. Wie schon im Betriebsprüfungsbericht ausgeführt, seien Verträge zwischen Kapitalgesellschaften und ihren Gesellschaftern an jenen Kriterien zu messen, die für die Anerkennung von Verträgen zwischen nahen Angehörigen entwickelt worden seien. Diese Kriterien seien im gegenständlichen Fall nicht im Mindesten erfüllt worden. Das behauptete Mietverhältnis halte einem Fremdvergleich daher nicht stand. Auch hinsichtlich der Pflasterung der Abstellfläche seien die vorgenannten Kriterien nicht erfüllt worden. Die Betriebsprüfung gehe davon aus, dass ein Fremder unter diesen Bedingungen die Kosten für die Pflasterung nicht übernommen hätte. Gemäß österreichischer Gesetzeslage sei bei den Repräsentationsaufwendungen mit Werbecharakter die Vorsteuer nur von 50% der Kosten abzugsfähig.
Die steuerliche Vertretung der Bw. führte in der Replik zur Stellungnahme der Betriebsprüfung aus, die Stellungnahme der Betriebsprüfung sei eine Wiederholung der bisher behaupteten Punkte. Es werde - bei Entscheidung auf Ebene der zweiten Instanz - die Abhaltung einer mündlichen Verhandlung beantragt.
- ob die Investionen der Bw. in ein Gebäude ihres geschäftsführenden Alleingesellschafters steuerlich beachtliche Mieterinvestitionen darstellen (Ansicht der Bw.) oder aufgrund mangelnder Fremdüblichkeit dieser Investitionen von verdeckten Ausschüttungen auszugehen ist (Ansicht des Finanzamtes),
- ob Vorsteuer im Zusammenhang mit Repräsentationsaufwendungen mit Werbecharakter zu 50% oder zu 100% abzugsfähig sind.
Die Bw. ermittelte im streitgegenständlichen Zeitraum ihren Gewinn zum 31. März des jeweiligen Jahres (Bilanzstichtag):
In unmittelbarer Nachbarschaft zum Betriebsgebäude der Bw. befindet sich ein Grundstück des geschäftsführenden Alleingesellschafters der Bw. und wurde auf diesem ein Gebäude mit dem Charakter eines Einfamilienhauses samt Garage und Abstellfläche (siehe Akt-"Fotos", Bilder 1 - 6) errichtet.
Die Bw. hat folgende Investitionen für die im Alleineigentum ihres geschäftsführenden Alleingesellschafters stehende Liegenschaft getätigt (Investitionen in Gebäude, Garage, sowie Parkplatz):
Die Bw. übernahm die Kosten für die Anschaffung von zwei Garagentoren in Höhe von brutto insgesamt S 83.200,00 (Rechnung vom 17.9.1996 siehe ABP S 118). Die Kosten der Anschaffung der Garagentore wurden im Wirtschaftsjahr 1997 aktiviert und auf die Nutzungsdauer abgeschrieben, die Vorsteuer und der IFB wurden beansprucht. Seit September 1996 wurde für die Benützung der Garage von der Bw. Miete bezahlt.
Der zwischen der Bw. als Mieterin und dem geschäftsführenden Alleingesellschafter der Bw. als Vermieter am 30. Mai 1999 schriftlich geschlossene Mietvertrag (siehe ABP S 213) hat folgenden Inhalt:
Als Beilage zur Berufung wurde von der Bw. eine "Protokollierung des bestehenden mündlichen Mietvertrages" vorgelegt, der betreffend Garagen folgenden Inhalt aufweist:
"Es wird festgestellt, daß die Investitionen betreffend Garagentür von der Gesellschaft zu tragen ist. Die Mietkosten (1.500,00,-- pm) werden bis auf weiteres nicht valorisiert. Ab dem Jahr 2008 sollen hinsichtlich der Mietkosten neue Vereinbarungen getroffen werden. ... Datum: 11. Oktober 2001".
Nach Ansicht der Bw. handelt es sich dabei um Investitionen in fremde Gebäude (Mieterinvestitionen), welche unter Fremden durchaus üblich seien. Es liege eine angemessene Miete vor und es sei durchwegs übliche Praxis, Adaptierungen in Mietobjekten ohne schriftliche Ablösevereinbarungen vorzunehmen.
Da nach Ansicht der BP ein Fremder ohne entsprechende schriftliche Vereinbarung die Kosten für die Garagentore nicht übernommen hätte, liege eine verdeckte Ausschüttung an den geschäftsführenden Alleingesellschafter der Bw. vor.
B. "Büroräume"
Die Bw. übernahm die Kosten für die Anschaffung von Fenstern, einer Hauseingangstüre und von Installationsarbeiten in Höhe von brutto insgesamt S 177.399,82 (Rechnungen siehe ABP S 141 - 152). Die angeführten Kosten wurden im Wirtschaftsjahr 1997 aktiviert und auf die Nutzungsdauer abgeschrieben, die Vorsteuer und der IFB wurden beansprucht. Jene Räume, in denen diese Investitionen von der Bw. getätigt wurden, wurden in der Folge von der Bw. nicht genutzt.
Für den streitgegenständlichen Zeitraum liegt kein schriftlicher Mietvertrag vor, es wurden von der Bw. auch keine Mietzahlungen geleistet.
Als Beilage zur Berufung wurde von der Bw. eine "Protokollierung des bestehenden mündlichen Mietvertrages" vorgelegt, der betreffend "Büroräume" folgenden Inhalt aufweist:
Die BP ging hinsichtlich der Übernahme der Kosten für die Hauseingangstüre, die Fenster und die Installationsarbeiten nicht von Investitionen in einem gemieteten Objekt, sondern vom Vorliegen einer verdeckten Ausschüttung aus, da das Haus von der Bw. bis dato nicht angemietet und als Büro verwendet worden sei.
Die Bw. verweist bezüglich des ersten Stockes ("Büroräume") auf das Vorliegen eines mündlichen Mietvertrages, der analog zum bestehenen Mietvertrag betreffend die Garagenplätze zu interpretieren sei. Die vorgenommenen Investitionen stellten Investitionen in gemieteten Gebäuden dar und seien als Vorleistung für zukünftig zu zahlende (damit niedrigere) Mieten zu sehen.
Im Zuge einer im Jahr 2006 durchgeführten Betriebsprüfung wurde die Feststellung getroffen, dass "das Haus bis dato nicht als Büro von der Bw. genutzt wird ...".
C. Abstellplatz
Die Bw. übernahm die Kosten für die Pflasterung eines Abstellplatzes in Höhe von brutto insgesamt S 76.707,60 (Rechnung vom 31.3.1998 siehe ABP S 46). Im Jahr 1999 wurden die Kosten für die Pflasterung dieses Abstellplatzes als Betriebsausgaben angesetzt.
Nach den Angaben des geschäftsführenden Alleingesellschafters der Bw. werden auf dem Abstellplatz die Fahrzeuge der Angestellten der Bw. abgestellt.
Es liegt kein schriftlicher Mietvertrag vor und wurden für die Zurverfügungstellung an die Bw. von dieser keine Mietzahlungen geleistet.
Als Beilage zur Berufung wurde von der Bw. eine "Protokollierung des bestehenden mündlichen Mietvertrages" vorgelegt, der betreffend Abstellplatz folgenden Inhalt aufweist:
"Der Abstellplatz (Grundeigentümer: C.) wird der GmbH für die betriebliche Verwendung grundsätzlich unentgeltlich überlassen; im Gegenzug hat aber die GmbH die Pflasterungskosten zu übernehmen. Ab dem Jahr 2008 soll hinsichtlich der Verrechung von Miete neue Vereinbarungen getroffen werden."
Die BP geht bei der Übernahme der Kosten für die Pflasterung der Abstellfläche davon aus, dass eine verdeckte Ausschüttung an den geschäftsführenden Alleingesellschafter vorliegt, da kein schriftlicher Mietvertrag vorliegt und auch keine Mietzahlungen geleistet wurden.
Nach Ansicht des steuerlichen Vertreters der Bw. stellt die Übernahme der Kosten für die Pflasterung des Abstellplatzes eine Investition in einem gemieteten Objekt durch die Bw. dar.
In den Jahren 1997 bis 1999 wurden von der Bw. für Repräsentationsaufwendungen mit Werbecharakter Betriebsausgaben beantragt und die entsprechenden Vorsteuern geltend gemacht. Die Betriebsprüfung hat mit Verweis darauf, dass gemäß § 20 EStG 1988 solche Ausgaben nur zur Hälfte Betriebsausgaben darstellten und eine Vorsteuer gemäß § 12 UStG 1994 im Zusammenhang mit Ausgaben gemäß § 20 EStG 1988 nicht abzugsfähig sei, die beantragten Vorsteuern entsprechend gekürzt.
Unter einer verdeckten Gewinnausschüttung versteht man alle nicht ohne weiteres als Ausschüttung erkennbaren Zuwendungen (Vorteile) einer Körperschaft an die unmittelbar oder mittelbar beteiligten Personen, die zu einer Gewinnminderung bei der Körperschaft führen und die dritten, der Körperschaft fremd gegenüberstehenden Personen nicht gewährt werden. Entscheidendes Merkmal einer verdeckten Ausschüttung ist die Zuwendung von Vermögensvorteilen, die ihrer äußeren Erscheinungsform nach nicht unmittelbar als Einkommensverteilung erkennbar sind und ihre Ursache in den gesellschaftsrechtlichen Beziehungen haben. Diese Ursache ist anhand eines Fremdvergleiches zu ermitteln, wobei Verträge zwischen Kapitalgesellschaften und ihren Gesellschaftern an jenen Kriterien gemessen werden, die für die Anerkennung von Verträgen zwischen nahen Angehörigen entwickelt wurden.
Subjektive Voraussetzung für eine verdeckte Ausschüttung ist eine auf Vorteilsgewährung gerichtete Willensentscheidung der Körperschaft, wobei sich die Absicht der Vorteilsgewährung schlüssig aus den Umständen des Falles ergeben kann, was etwa auch dann zu unterstellen ist, wenn die Gesellschaft nach Kenntnis des vom Gesellschafter in Anspruch genommenen Vorteils nichts unternimmt, um ihn rückgängig zu machen. Es bedarf somit zur Verwirklichung einer verdeckten Gewinnausschüttung rechtlich eines der Gesellschaft zuzurechnenden Verhaltens des geschäftsführenden Organs, welches, bestehe es auch in einem bloßen Dulden oder Unterlassen, den Schluss erlaubt, dass die durch ihre Organe vertretene Gesellschaft die Entnahme von Gesellschaftsvermögen durch den Gesellschafter akzeptiert habe (vgl. VwGH 31.3.2000, 95/15/0056).
Im gegenständlichen Fall ist zu untersuchen, ob die von der Bw. in die Liegenschaft des Gesellschafters getätigten Investitionen ihre Grundlage in rechtsgeschäftlichen Beziehungen zwischen der Bw. und ihrem geschäftsführenden Alleingesellschafter haben oder causa societatis getätigt wurden, wobei Verträge zwischen Kapitalgesellschaften und ihren Gesellschaftern - selbst bei zivilrechtlicher Gültigkeit (VwGH 26.1.1999, 98/14/0095) - für den Bereich des Steuerrechts nur dann anerkannt werden, wenn sie
- zwischen Fremden unter den gleichen Bedingungen abgeschlossen worden wären (Fremdvergleich).
Die Voraussetzungen müssen kumulativ vorliegen (vgl. Doralt, EStG8, § 2 Tz 160).
Liegen, wie im gegenständlich Fall, keine schriftlichen Vereinbarungen (Mietverträge oder Vereinbarungen über das Schicksal von Investitionen der Bw. in die Liegenschaft ihres geschäftsführenden Alleingesellschafters) vor, so müssen zumindest die wesentlichen Vertragsbestandteile mit genügender Deutlichkeit fixiert sein (vgl. Doralt, EStG8, § 2 Tz 161).
Bei der Beweiswürdigung, ob die Investitionen der Bw. in die Liegenschaft ihres geschäftsführenden Alleingesellschafters trotz Nichtvorliegens von schriftlichen Vereinbarungen für den Bereich des Steuerrechtes anerkannt werden können, werden folgende Ausführungen des VwGH im Erkenntnis vom 8.9.1992, 87/14/0186 (vgl. dazu auch Doralt; EStG8, § 2 Tz 161) zu beachten sein:
"Wenn eine schriftliche Vereinbarung nicht vorliegt, so müssen doch zumindest die wesentlichen Vertragsbestandteile (Bestandgegenstand, zeitlicher Geltungsbereich des Vertrages, Höhe des Bestandzinses, allfällige Wertsicherungsklausel, Vereinbarung über das Schicksal der Mieterinvestitionen und über die Instandhaltungspflichten, Tragung von Betriebskosten) mit genügender Deutlichkeit fixiert sein. Die Kriterien habe ihre Bedeutung im Rahmen der Beweiswürdigung. Sie kommen in Fällen zum Tragen, in denen berechtigte Zweifel am wahren wirtschaftlichen Gehalt einer behaupteten vertraglichen Gestaltung bestehen."
Art und Mittel des Nachweises des Vertragsabschlusses stehen dem Abgabepflichtigen frei, der Vertragsabschluss muss jedoch auch für außenstehende Dritte erkennbar sein (vgl. Doralt, EStG8, § 2 Tz 161/1).
Die für die steuerliche Anerkennung eines Vertrages unter dem Gesichtspunkt des Fremdvergleiches von der Judikatur u.a. geforderte Voraussetzung, dass ein solcher Vertrag ausreichend nach außen zum Ausdruck kommen müsse (Publizitätswirkung), wird gerade bei Verträgen zwischen einer Gesellschaft mit ihrem Einmann-Gesellschafter-Geschäftsführer wie im gegenständlichen Fall zu beachten sein, da der Nachweis eines mündlichen Vertragsabschlusses in diesem Fall (Selbstkontrahierung, In-Sich-Geschäft) besonderen Schwierigkeiten begegnet.
In diesem Zusammenhang wird auf das Erkenntnis des VwGH vom 26.4.2006, 2004/14/066 verwiesen, in dem ausdrücklich auf einen "beherrschenden" Gesellschafter Bezug genommen wird (vgl. dazu auch Renner, "Besteuerung von Kapitalgesellschaften - Verdeckte Ausschüttung bei Negativsaldo auf dem Verrechnungskonto", SWK 2006, S 630 sowie Wiesner, SWK 1984, A I 167).
Weiters wird vom unabhängigen Finanzsenat im Hinblick auf das Nichtvorliegen schriftlicher Mietverträge im Zeitpunkt der Tätigung der gegenständlichen Investitionen auf die Ausführungen des VwGH in seinem Erkenntnis vom 30.6.2005, 2001/15/0081 verwiesen:
"Das Fehlen schriftlicher Mietverträge - ... durfte die belangte Behörde zumindest als Indiz einer von Anfang an nicht fremdüblichen Leistungsbeziehung werten, woran auch der in der Beschwerde enthaltene Hinweis auf ein auch zwischen Fremden nicht ungewöhnliches Unterbleiben einer schriftlichen Vertragserrichtung zur Vermeidung von Gebühren nichts ändert."
Es ist im gegenständlichen Fall im Zusammenhang mit der Untersuchung der Frage, ob der Angehörigenjudikatur gerecht werdende Mietverträge vorliegen, vor allem zu beurteilen, ob es im Hinblick auf die angeführte Judikatur fremdüblich ist, ohne Vorliegen von schriftlichen Mietverträgen vor Tätigung der Investitionen und ohne Vereinbarungen über das Schicksal der Investitionen in eine fremde Liegenschaft zu investieren.
A. Garage:
Der von der Bw. vorgelegte schriftliche Mietvertrag betreffend 2 Garagenplätze wurde am 30. Mai 1999, also ungefähr drei Jahre nach der Tätigung der Investitionen im fremden Gebäude, und damit außerhalb des streitgegenständlichen Zeitraumes abgeschlossen. Die von der Bw. vorgelegte "Protokollierung des bestehenden mündlichen Mietvertrages" datiert vom 11. Oktober 2001 und fällt damit in den Zeitraum der Durchführung der abgabenbehördlichen Betriebsprüfung.
Wenn im streitgegenständlichen Zeitraum unstrittig keine schriftliche Vereinbarung vorlag, hätten zur Anerkennung von Verträgen zwischen Gesellschaft und Gesellschafter für den Bereich des Steuerrechts die wesentlichen Vertragsbestandteile aber mit genügender Deutlichkeit fixiert sein müssen (vgl. VwGH 8.9.1992, 87/14/0186). Der unabhängige Finanzsenat hält bei der Prüfung der Frage, ob die nach Ablauf des streitgegenständlichen Zeitraumes erstellte und im Betriebsprüfungsverfahren vorgelegte schriftliche Vereinbarung mit dem Titel "Protokollierung des bestehenden mündlichen Mietvertrages" den von der Rechtsprechung entwickelten Kriterien der Angehörigenjudikatur genügt, Folgendes fest:
Die vorgelegten schriftlichen Vereinbarungen haben insoweit keinen von der Angehörigenjudikatur geforderten klaren, eindeutigen und jeden Zweifel ausschließenden Inhalt, als darin weder Vereinbarungen über das Schicksal der Mieterinvestitionen, über die Instandhaltungspflichten noch über die Tragung der Betriebskosten getroffen wurden. Die in der "Protokollierung des bestehenden mündlichen Mietvertrages" angeführte Festellung, dass "die Investitionen betreffend Garagentür von der Gesellschaft zu tragen ist" kann nicht als Vereinbarung über das Schicksal der Mieterinvestitionen angesehen werden. Es halten daher die vorgelegten schriftlichen Vereinbarungen auch einem Fremdvergleich nicht stand, weil sie wesentliche Vertragsbestandteile wie Vereinbarungen über das Schicksal der Mieterinvestitionen, Instandhaltungspflichten, Tragung der Betriebskosten nicht enthalten.
Wenn - wie aus der Formulierung "Protokollierung des bestehenden mündlichen Mietvertrages" hervorgeht - mit der Protokollierung vom 11. Oktober 2001 der Inhalt des angeblich vorher mündlich abgeschlossenen Mietvertrages schriftlich festgehalten wird, ist festzustellen, dass damit im angeblich bereits mündlich geschlossenen Mietvertrag die wesentlichen Vertragsbestandteile nicht mit genügender Deutlichkeit fixiert wurden. Denn es fehlen, wie auch schon bei der Beweiswürdigung zum nachträglichen schriftlichen Mietvertrag vom 30. Mai 1999 und zur "Protokollierung des bestehenden mündlichen Mietvertrages" festgestellt, Vereinbarungen über das Schicksal der Mieterinvestitionen, über die Instandhaltungspflichten sowie über die Tragung der Betriebskosten. Es ist damit aber auch das Kriterium der Publizität nicht gegeben, denn liegen keine schriftlichen Vereinbarungen vor, so müssen zumindest die wesentlichen Vertragsbestandteile mit genügender Deutlichkeit fixiert sein (vgl. dazu abermals VwGH 8.9.1992, 87/14/0186 sowie Doralt, EStG8, § 2 Tz 161).
Wenn in der Berufung Ausführungen dazu gemacht werden, in welchem Zeitraum sich die Investitionen der Bw. in die Garage ihres geschäftsführenden Alleingesellschafters amortisieren, wird damit die Frage des Vorteilsausgleiches angesprochen, und erfordert die steuerliche Anerkennung eines Vorteilsausgleiches zwischen Gesellschafter und Gesellschaft das Vorliegen folgender Voraussetzungen:
1. Nur wenn die Leistung und Gegenleistung in einem Vertrag vereinbart worden sind oder wenn sie sachlich so eng zusammenhängen, dass sie als wirtschaftliche Einheit angesehen werden können bzw. im Geschäftsverkehr übliche wechselseitige Begünstigungen eingeräumt werden, ist ein gegenseitiger Vorteilsausgleich anzuerkennen.
2. Dies allerdings unter der weiteren Voraussetzung, dass vertragliche Vereinbarungen im Sinne der Angehörigenjudikatur bestehen.
Die Berücksichtigung des geforderten steuerlichen "Vorteilsausgleiches" scheitert schon daran, dass die Berufungswerberin die nach der dargestellten Rechtsprechung hierfür notwendige Voraussetzung des Abschlusses einer Vereinbarung über den Ausgleich der gegenseitigen Vorteilszuwendungen nicht einmal behauptet hat (VwGH 31.3.2000, 95/15/0056):
Im vorgelegten schriftlichen Mietvertrag vom 30.5.1999 finden sich keine Vereinbarungen hinsichtlich eines Vorteilsausgleichs betreffend die streitgegenständlichen Investitionen. Es erfüllt aber auch die Ausführung in der "Protokollierung des bestehenden mündlichen Vertrages" vom 11. Oktober 2001, wonach festgestellt wird, dass die Investitionen betreffend Garagentür von der Gesellschaft zu tragen seien, nicht die für die Anerkennung eines steuerlichen Vorteilsausgleiches erforderlichen Voraussetzungen.
Die Voraussetzungen für einen steuerlich anerzuerkennden Vorteilsausgleich sind daher nach Ansicht des unabhängigen Finanzsenates nicht gegeben.
Auch kann das Vorbringen der Bw., die BP negiere die durchwegs übliche Praxis der Adaptierung in Mietobjekten ohne schriftliche Ablösevereinbarung, die Berufung deshalb nicht zum Erfolg führen, da - wie oben festgestellt - die Voraussetzungen für die Anerkennung von Verträgen zwischen Gesellschaft und Gesellschaft im Bereich des Steuerrechts nicht erfüllt sind, und es allenfalls zutreffen mag, dass Adaptierungen ohne schriftliche Ablösevereinbarungen in Bestandsobjekten durchgeführt werden, für die ein fremdüblicher Mietvertrag geschlossen wurde und die dem Mietrechtsgesetz unterliegen, welches genaue Regelungen betreffend die Ablöse von Mieterinvestitionen normiert. Im gegenständlichen Fall wurde nach obigen Feststellungen weder ein fremdüblicher Mietvertrag geschlossen noch kommt das Mietrechtsgesetz zur Anwendung. Es kann aber aus den angeführten Gründen auch der weiteren Argumentation der Bw., es liege eine angemessene Miete vor, keine Relevanz zukommen.
Wenn nun aber trotz der von der Bw. übernommenen Investitionskosten auf eine eindeutige vertragliche Regelung der ihr bezüglich der Investionen zustehenden Rechte verzichtet wurde, so kann keine Rede davon sein, dass die Bw. die Investitionskosten in ihrem eigenen betrieblichen Interesse getragen hätte. Gerade der Umstand, dass (rechtzeitigen) eindeutigen vertraglichen Vereinbarungen keine Bedeutung beigemessen wurde, lässt hingegen darauf schließen, dass der für die Bw. handelnde Gesellschafter-Geschäftsführer durch die Tragung der Investitionskosten aus dem Vermögen der Bw. sich einen Vermögensvorteil verschaffen wollte oder einen solchen zumindest in Kauf genommen hat.
Wenn die steuerliche Vertretung der Bw. ausführt, auch ein mündlicher Mietvertrag begründe ein zivilrechtliches Mietverhältnis und sei der mündliche Mietvertrag betreffend des 1. Stockes analog zum bestehenden Mietvertrag betreffend die Garagenplätze zu interpretieren, ist vom unabhängigen Finanzsenat auf Folgendes zu verweisen:
Strittig ist im gegenständlichen Fall die steuerliche Anerkennung von Investitionen der Bw. in die Liegenschaft ihres geschäftsführenden Alleingesellschafters. In diesem Zusammenhang kann dem Berufungsvorbringen, auch ein mündlicher Mietvertrag begründe ein zivilrechtliches Mietverhältnis, keine für den Erfolg der Berufung entscheidende Bedeutung zukommen, denn es sind die in der höchstgerichtlichen Judikatur für die steuerliche Anerkennung von Verträgen zwischen Gesellschaft und Gesellschafter entwickelten Kriterien (Angehörigenjudikatur) bei der Beweiswürdigung im gegenständlichen Fall heranzuziehen. Es liegt nach den Feststellungen des unabhängigen Finanzsenates ein steuerlich anzuerkennender Mietvertrag aber schon deshalb nicht vor, da im ins Treffen geführten Vertrag vom 30.5.1999 betreffend die Garagen wesentliche Vertragsbestandteile - wie Vereinbarungen über das Schicksal der Mieterinvestitionen, die Instandhaltungspflichten, die Tragung von Betriebskosten - fehlen, dieser also einen von der Angehörigenjudikatur geforderten, klaren, eindeutigen und jeden Zweifel ausschließenden sowie auch einen einem Fremdvergleich standhaltenden Inhalt nicht aufweist.
Betreffend die "Büroräume" ist weiters noch auszuführen, dass auch nach der "Protokollierung des bestehenden mündlichen Mietvertrages" vom 11. Oktober 2001 (cit: "Die Miete betreffend 1. Stock wird ab dem Zeitpunkt der tatsächlichen Nutzung als Büroraum vereinbart.") ein weiterer wesentlicher Vertragsbestandteil eines Mietvertrages, nämlich die Höhe des Bestandzinses, nicht vereinbart wurde.
Es ist aufgrund des vorliegenden Sachverhaltes die Erfüllung der von der Angehörigenjudikatur entwickelten Kriterien als Voraussetzung für die Anerkennung von Verträgen zwischen Gesellschaft und Gesellschafter für den streitgegenständlichen Zeitraum nicht gegeben (mangelnder eindeutiger, klarer und jeden Zweifel auschließender Inhalt und mangelnde Fremdüblichkeit).
Wenn die steuerliche Vertretung der Bw. weiters ausführt, die vorgenommenen Investitionen stellten Investitionen in gemieteten Gebäuden dar und seien als Vorleistung für zukünftig zu zahlendende (damit niedrigere) Mieten zu sehen, ist zunächst festzustellen, dass damit abermals die Frage des Vorteilsausgleiches angesprochen wird. Desgleichen wird in der "Protokollierung des bestehenden mündlichen Mietvertrages" die Frage eines Vorteilsausgleiches angesprochen, wenn ausgeführt wird, die betriebliche Nutzung des 1. Stockes sei ab Frühjahr 2002 geplant und seien die bis dato bezahlten Investitionen von der ab dann anfallenden Miete in Abzug zu bringen.
Der Verwaltungsgerichtshof hat u.a. in seinem Erkenntnis vom 3.8.2000, 96/15/0159 zu den Voraussetzungen eines VorteilsausgleichesFolgendes aufgeführt:
"Ein die verdeckte Ausschüttung ausschließender Vorteilsausgleich liegt vor, wenn dem Vorteil, den eine Gesellschaft ihrem Gesellschafter einräumt, ein Vorteil gegenübersteht, den der Gesellschafter der Gesellschaft gewährt. Voraussetzung für einen steuerlich anzuerkennenden Vorteilsausgleich ist allerdings eine eindeutige, wechselseitige Vereinbarung über den Ausgleich der gegenseitigen Vorteilszuwendungen. Dies muss bereits zum Zeitpunkt der Vorteilsgewährung vorliegen (vgl. auch hiezu das hg. Erkenntnis vom 31. März 2000, 95/15/0056, 0065)."
Wenn von der Bw. ausgeführt wird, die Fremdüblichkeit der Investitionen finde ihre Begründung darin, das diese als Vorleistungen für zukünftig zu zahlende Mieten getätigt worden seien, kann dies deshalb die Berufung nicht zum Erfolg führen, da keine eindeutige, wechselseitige Vereinbarung über den Ausgleich der gegenseitigen Vorteilszuwendungen getroffen wurde. Es kann der in der "Protokollierung des bestehenden mündlichen Mietvertrages" angeführte Punkt, die Investitionen seien mit zukünftig zu bezahlenden Mieten gegenzurechnen schon deshalb keine Fremdüblichkeit der Übernahme der Investition begründen, da weder eine konkrete Miethöhe vereinbart wurde von der die Investitionskosten abzuziehen seien, noch angeführt wird, in welcher Höhe der Abzug bei den zukünftigen Mieten stattfinden soll, wie z.B. vollständiger Abzug der Investition bei den zukünftig anfallenden Mieten und damit keine Mietzahlung bis zur Abrechung der gesamten Investitionen oder die Festsetzung einer geringeren Miete über einen längeren Zeitraum.
Auch wurde keine Vereinbarung darüber getroffen, wie die Investitionen der Bw. bis zum Anfallen von Mietzahlungen, gegen die sie angeblich gegengerechnet werden sollten, verzinst werden. Dies ist im Hinblick auf den zeitlichen Abstand der Investitionen (Herbst 1996) und der beabsichten Benutzung des angeblichen Mietgegenstandes (laut "Protokollierung des bestehenden mündlichen Mietvertrages" Frühjahr 2002) beachtlich.
In diesem Zusammenhang erscheint es auch erwähnenswert, dass die Bw. die streitgegenständlichen Räume im Jahr 2006 noch nicht genutzt hat (siehe Prüfungsfeststellungen des BP-Berichtes vom 27. April 2006).
Die Berücksichtigung des steuerlichen "Vorteilsausgleiches" scheitert daher schon daran, dass die nach der dargestellten Rechtsprechung hierfür notwendige Voraussetzung des Abschlusses einer Vereinbarung über den Ausgleich der gegenseitigen Vorteilszuwendungen nicht vorliegt.
Verträge zwischen nahen Angehörigen können im Bereich des Steuerrechts nur Anerkennung finden, wenn diese Vereinbarungen einen eindeutigen, klaren und jeden Zweifel ausschließenden Inhalt haben; dies ist aber im streitgegenständlich nicht der Fall. Es ist der Bw. nicht gelungen, darzutun, dass sie mit fremden Dritten bei der Tätigung von Investitionen gleich vorgegangen wäre.
C. Abstellplatz:
Wenn die steuerliche Vertretung der Bw. darauf verweist, es liege ein Bestandvertrag vor, so ist dem entgegenzuhalten, dass weder der Bestandzins noch die sonstigen für einen Bestandvertrag, der im Bereich des Steuerrechtes anerkannt werden kann, wesentlichen Vertragsinhalte nicht nur nicht mit genügender Deutlichkeit, sondern von den "Beteiligten" überhaupt nicht festgelegt wurden (vgl. dazu VwGH 8.9.1992, 87/14/0186). Dies trifft auch für den Inhalt der nachträglichen "Protokollierung des bestehenden mündlichen Mietvertrages" zu.
Dem ausdrücklichen Hinweis der steuerlichen Vertretung in der Berufung, es sei die Vereinbarung eines Mietzinses nicht Voraussetzung für das Zustandekommen eines Mietvertrages, ist entgegenzuhalten, dass es ständige Rechtsprechung des Verwaltungsgerichtshofes betreffend die steuerliche Anerkennung von Verträgen zwischen Gesellschaft und Gesellschafter ist, dass - wie unstrittig im vorliegenden Fall für den streitgegenständlichen Zeitraum gegeben - bei Nichtvorliegen einer schriftlichen Vereinbarung, die wesentliche Vertragsbestandteile mit genügender Deutlichkeit fixiert sein müssen. Dies trifft im gegenständlichen Fall schon deshalb nicht zu, da sowohl in der nachträglichen "Protokollierung des bestehenden mündlichen Mietvertrages" als auch in der Berufung die Vereinbarung der Höhe des Bestandzinses für den Abstellplatz nicht einmal behauptet wird.
Dem Berufungsvorbringen, es gehe die Betriebsprüfung ohnedies vom Vorliegen eines Mietvertrages aus, ist Folgendes entgegenzuhalten:
Dass die Betriebsprüfung auch bei der Abstellfläche nicht vom Vorliegen eines fremdüblichen Mietvertrages ausgeht, lässt sich, entgegen den Ausführungen der steuerlichen Vertretung der Bw., die aus der Formulierung "Gebrauchsüberlassung ohne Mietzahlungen" und dem Ansatz einer verdeckten Ausschüttung einen Widerspruch ableiten will, gerade aus dem Ansatz einer verdeckten Gewinnausschüttung ableiten, mit der von der Betriebsprüfung dem Umstand Rechnung getragen wurde, dass kein fremdüblicher Mietvertrag vorliegt.
Es können aber auch die weiteren Ausführungen, - die Abstellfläche werde für PKW von Mitarbeitern und Kunden vom geschäftsführenden Alleingesellschafter zur Verfügung gestellt, es werde keine Miete in Rechnung gestellt, allerdings von der GmbH die Kosten der Pflasterung der Abstellfläche getragen - die offenbar auf das Vorliegen eines Vorteilsausgleiches abzielen, die Berufung deshalb nicht zum Erfolg führen, da die vom Verwaltungsgerichtshof entwickelten Voraussetzungen - siehe dazu das oben zitierte Erkenntnis des VwGH vom 3.8.2000, 96/15/0159 - für die Annahme des Vorliegens eines Vorteilsausgleiches aus folgenden Gründen nicht gegeben sind:
Es liegt ein die verdeckte Ausschüttung ausschließender Vorteilsausgleich nur vor, wenn dem Vorteil, den eine Gesellschaft ihrem Gesellschafter einräumt, ein Vorteil gegenübersteht, den der Gesellschafter der Gesellschaft gewährt. Voraussetzung für einen steuerlich anzuerkennenden Vorteilsausgleich ist allerdings eine eindeutige, wechselseitige Vereinbarung über den Ausgleich der gegenseitigen Vorteilszuwendungen. Dies muss bereits zum Zeitpunkt der Vorteilsgewährung vorliegen.
Im gegenständlichen Fall wurden weder konkrete Vereinbarungen über die Dauer der Benutzungsberechtigung noch Vereinbarungen über das Schicksal der "Mieterinvestition", über die Instandhaltungspflichten und die Tragung der Betriebskosten getroffen und geht der unabhängige Finanzsenat daher davon aus, dass die Voraussetzungen für einen steuerlich anzuerkennenden Vorteilsausgleich nicht vorliegen.
Wenn daher in der Berufung ausgeführt wird, der Nachweis einer unangemessenen Gestaltung sei seitens der Behörde nicht erbracht worden, kommt dem keine Berechtigung zu.
Es ist nach Ansicht des unabhängigen Finanzsenates nicht fremdüblich, in eine Liegenschaft eines Dritten zu investieren, ohne schriftliche Mietverträge vor Tätigung der Investitionen zu schließen und ohne Vereinbarungen über das Schicksal der Investitionen im Falle der Beendigung des Mietverhältnisses zu treffen.
Wenn die steuerliche Vertretung der Bw. in der Berufung ausführt, als Voraussetzungen einer verdeckten Gewinnausschüttung müsse das objektive Tatbild der Bereicherung des Anteilsinhabers sowie das subjektive Tatbild einer auf Vorteilsgewährung gerichteten Willensentscheidung erfüllt sein, und sei im gegenständlichen Fall beides nicht der Fall, ist dem Folgendes entgegenzuhalten:
Als Voraussetzungen einer verdeckten Ausschüttung sind neben einer Eigentums- oder Nahebeziehung zu einer Körperschaft das objektive Tatbild der Bereicherung des Anteilsinhabers oder einer ihm nahestehenden Person zu Lasten der Körperschaft und das subjektive Tatbild einer auf Vorteilsgewährung gerichteten Willensentscheidung erforderlich.
Das objektive Tatbild der verdeckten Ausschüttung setzt eine Vermögensverminderung bei der Körperschaft voraus, die durch erhöhte Aufwendungen der Körperschaft oder durch das Fehlen von Erträgen der Körperschaft verursacht sein kann.
Subjektive Voraussetzung für eine verdeckte Ausschüttung ist eine ausdrücklich auf Vorteilsgewährung gerichtete Willensentscheidung - das Wissen und Wollen - der Körperschaft, wobei sich die Absicht der Vorteilsgewährung auch schlüssig aus den Umständen des betreffenden Falles ergeben kann, was etwa auch dann zu unterstellen ist, wenn die Gesellschaft nach Kenntnis des vom Gesellschafter in Anspruch genommenen Vorteils nichts unternimmt um ihn rückgängig zu machen (vgl. VwGH 31.3.2000, 95/15/0056, VwGH 3.8.2000, 96/15/0159, VwGH 31.5.2005, 2000/15/0059).
Wenn die steuerliche Vertretung der Bw. ausführt, es lägen in keinem der berufungsgegenständlichen Sachverhalte die Voraussetzungen einer verdeckten Gewinnausschüttung vor, denn gemäß Tz 14.1.3 des Entwurfes der Körperschaftsteuer-Richtlinien müssten als Voraussetzung für das Vorliegen einer verdeckten Gewinnausschüttung das objektive Tatbild der Bereicherung des Anteilsinhabers sowie das subjektive Tatbild einer auf Vorteilsgewährung gerichteten Willensentscheidung erfüllt sein und wäre daher in keinem der vorliegenden Sachverhalte die GmbH "entreichert" bzw. der Anteilsinhaber bereichert worden, so ist dem Folgendes entgegenzuhalten:
Der Gesellschafter der Bw. ist Alleingesellschafter. Die Bereicherung des Gesellschafters der Bw. ist nach Ansicht des unabhängigen Finanzsenates durch die Übernahme der Kosten für Investitionen im Gebäude, in der Garage und am Abstellplatz des Gesellschafters gegeben. Die von der Bw. für die Liegenschaft des Gesellschafters getätigten Investitionen führten unstreitig zu einer Vermögensminderung bei der Bw. und liegt somit das objektive Tatbild der verdeckten Ausschüttung vor. Abgesehen von einem allgemeinen Vorbringen in der Berufung, es lägen bei keinem der zu beurteilenden Sachverhalte die Voraussetzungen einer verdeckten Ausschüttung vor, wird von der Bw. im gesamten Verfahren kein substantiiertes Vorbringen dahingehend erstattet, es wären die Investition in die Liegenschaft des Gesellschafters ohne Wissen und Wollen der Gesellschaft erfolgt. Der unabhängige Finanzsenat geht davon aus, dass sich die Absicht der Vorteilsgewährung schlüssig daraus ergibt, dass die Bw. in die Liegenschaft ihres geschäftsführenden Alleingesellschafters Investition getätigt hat, denen kein einem Fremdvergleich standhaltendes Rechtsgeschäft zugrunde lag. Es wird aber auch von der Bw. kein Vorbringen dahingehend erstattet, dass der geschäftsführende Alleingesellschafter der Berufungswerberin keine Kenntnis von den Investitionen der Bw. in seine Liegenschaft gehabt habe.
Der dem Gesellschafter als Ausschüttung zuzurechnende Vorteil unterlag dem Kapitalertragsteuerabzug im Zeitpunkt des Zufließens (§ 95 Abs. 4 in Verbindung mit § 19 EStG 1988). Diesen Zufluss hat das Finanzamt zutreffend nach Maßgabe des Anfallens von Investitionskosten in den jeweiligen Jahren angenommen.
Wenn die Betriebsprüfung unter der Tz 25 des BP-Berichtes ausführt, gemäß § 20 EStG 1988 stellten Repräsentationsaufwendungen mit Werbecharakter nur zur Hälfte eine Betriebsausgabe dar und sei gemäß § 12 UStG 1994 die Vorsteuer im Zusammenhang mit Ausgaben gemäß § 20 EStG 1988 nicht abzugsfähig, sind dem folgende Ausführungen des Verwaltungsgerichtshofes in seinem Erkenntnis vom 31.3.2004, 2001/13/0255 entgegenzuhalten:
"In der Beschwerde wird vorgebracht, durch die am 5. Mai 1995 kundgemachte Novelle BGBl. 297/1995 zum EStG 1988 sei die Absetzbarkeit von Geschäftsessen mit Werbecharakter auf 50 % eingeschränkt worden. Dies habe auf Grund der Anordnung des § 12 Abs. 2 Z 2 lit. a UStG 1994 auch zur Einschränkung des Vorsteuerabzuges auf 50 % geführt. Dieser ab dem 5. Mai 1995, somit nach dem EU-Beitritt Österreichs, wirkenden Einschränkung stehe die 6. Mehrwertsteuer-Richtlinie entgegen.
Damit kommt dem unter Hinweis auf das Urteil des EuGH vom 19. September 2000, Rs C-177/99, "Ampafrance", Slg I-7013, ÖStZB 2001, 250 gestellten Berufungsantrag, die Vorsteuern von 100% der Repräsentationsaufwendungen mit Werbecharakter - und nicht nur von 50% wie durch die Betriebsprüfung - anzuerkennen, Berechtigung zu. Es war der Berufung daher in diesem Punkt stattzugeben
Vorsteuerkürzung laut UFS:
Vorsteuerkürzung lt. Betriebsprüfung
S 50.206,64
S 12.199,17
S 16.184,60
Vorsteuern aus Repräsentationsaufw.
S 1.220,00
Vorsteuerkürzung laut UFS
S 48.986,64
S 9.499,17
S 12.784,60
In der Berufung vom 22. November 2001 findet sich kein Antrag auf Durchführung einer mündlichen Verhandlung, sondern wird dieser erstmals in der Stellungnahme der Bw. vom 28. Jänner 2002 gestellt. Im Schreiben des steuerlichen Vertreters vom 31. Jänner 2003 wird neben dem Antrag auf Senatszuständigkeit auch die Abhaltung einer mündlichen Verhandlung für die Berufungen betreffend Umsatz- und Körperschaftsteuer 1997 bis 1999 sowie Haftungs- und Abgabenbescheide für den Zeitraum 1997 bis 1999 beantragt. Damit hat die Bw. für die streitgegenständlichen Jahre keinen (rechtzeitigen) Antrag auf mündliche Verhandlung gestellt, denn gemäß § 284 Abs. 1 BAO hat über die Berufung eine mündliche Verhandlung stattzufinden, wenn es in der Berufung, im Vorlageantrag oder in der Beitrittserklärung beantragt wird. Anträge, die erst in einem die Berufung ergänzenden Schreiben gestellt werden, begründen keinen Anspruch auf mündliche Verhandlung.
Beilage: 6 Berechnungsblätter (in ATS und €)


text:
BPatG, 30.11.2005 - 32 W (pat) 165/04 - dejure.org
Namen historischer Personen fehlt grundsätzlich Unterscheidungskraft
BPatG geht von dem Grundsatz aus, dass die Namen bekannter historischer Personen nur in Ausnahmefällen unterscheidungskräftig sind
GRUR 2006, 591
Für eine Eintragung als Marke ist es allerdings erforderlich, dass dem Namen in Bezug auf die beanspruchten Waren und Dienstleistungen nicht jegliche Unterscheidungskraft im Sinn des § 8 Abs. 2 Nr. 1 MarkenG fehlt (BPatG GRUR 2006, 591, 592 - Georg-Simon-Ohm; BPatG, GRUR 2008, 512 - Ringelnatz ).
Dabei gelten für die Beurteilung der Unterscheidungskraft von Marken, die aus einem Personennamen bestehen, dieselben Kriterien wie für alle anderen Kategorien von Marken (…vgl. EuGH GRUR 2004, 946, Rn. 25 - Nichols; BPatG GRUR 2006, 591 - Georg-Simon-Ohm).
Die Kombination "Dürer-Hotel" ist anders zu behandeln als der Name "Leonardo da Vinci", der als Name einer historischen Persönlichkeit als Teil des kulturellen Erbes der Menschheit galt (BPatG MarkenR2008, 33 - Leonardo da Vinci); so dass es nicht darauf ankommt, ob ihm das Publikum einen Markencharakter zuordnet (vgl. auch OLG Dresden NJW 2001, 615 - Johann Sebastian Bach; BPatGE 42, 275 - Fr. Marc; BPatG GRUR 2006, 591 - Georg Simon Ohm; Gött in GRUR 2001, 615;… Onken, Die Verwechslungsgefahr bei Namensmarken, 2011, S. 110 f.).
Insbesondere ist für eine Eintragung als Marke und den Verbleib im Markenregister erforderlich, dass dem Namen in Bezug auf die beanspruchten Waren und Dienstleistungen nicht jegliche Unterscheidungskraft im Sinne des § 8 Abs. 2 Nr. 1 MarkenG fehlt (BPatG GRUR 2006, 591, 592 - GEORG-SIMON-OHM; Beschl. vom 23. Mai 2007, 29 W (pat) 35/06 - Ringelnatz - zur Veröffentlichung vorgesehen).
Personennamen sind gemäß der ausdrücklichen Regelung in § 3 Abs. 1 MarkenG abstrakt markenfähig, unterliegen aber in gleicher Weise wie sonstige Wortmarken der Prüfung auf absolute Schutzhindernisse nach § 8 Abs. 2 Nrn. 1 und 2 MarkenG (st. Rspr.; vgl. z. B. BPatG GRUR 2006, 591, 592 liSp.
Ein Ausnahmefall, dass ein Name zugleich produktbeschreibend ist (wie "Diesel" für Motoren und Kraftstoffe) oder als Bezeichnung einer bekannten historischen Person Teil des kulturellen Erbes der Allgemeinheit ist und deshalb nicht einem bestimmten Unternehmen und dessen Produkten zugerechnet wird (vgl. BPatG GRUR 2006, 591, 592 reSp.
Die Namen solcher historischer Persönlichkeiten sind Teil des kulturellen Erbes der Allgemeinheit (vgl. hierzu BPatG 32 W (pat) 165/04 - GEORG-SIMON-OHM, veröffentlicht auf PAVIS PROMA CD-ROM; Gauß, WRP 2005, 572 - Human Brands; Hacker GRUR 2001, 630, 633 - Rechtsgrund und Reichweite des § 8 Abs. 2 Nr. 1 MarkenG; Götting, GRUR 2001, 615, 620 - Persönlichkeitsmerkmale von verstorbenen Personen der Zeitgeschichte als Marke).
Nur in Ausnahmefällen kann solchen Namensmarken eine Unterscheidungskraft nach § 8 Abs. 2 Nr. 1 MarkenG zukommen - etwa dann, wenn der fragliche Name vom Anmelder berechtigterweise als Bezeichnung einer Hochschule geführt und als Marke für entsprechende Erziehungs- und Ausbildungsdienstleistungen beansprucht wird, wie dies der 32. Senat des Bundespatentgerichts in seiner Entscheidung "GEORG-SIMON-OHM" dargelegt hat (vgl. nochmals BPatG 32 W (pat) 165/04, a. a. O.).
Personennamen sind gemäß der ausdrücklichen Regelung in § 3 Abs. 1 MarkenG abstrakt markenfähig, unterliegen aber in gleicher Weise wie sonstige Wortmarken der Prüfung auf absolute Schutzhindernisse nach § 8 Abs. 2 Nrn. 1 und 2 MarkenG (st. Rspr.; vgl. z. B. EuGH GRUR 2004, 946, 947, Nrn. 25, 26, 34 - Nichols; BPatG GRUR 2006, 591, 592 liSp - GEORG-SIMON-OHM).
Unabhängig davon, wie bekannt der Name "Maya Plisetskaya" in allgemeinen Publikumskreisen ist, an die sich die beanspruchten Waren und Dienstleistungen nach der (neutralen) Fassung des Verzeichnisses richten, handelt es sich jedenfalls nicht um die Bezeichnung einer (verstorbenen) historischen Person, die als Teil des kulturellen Erbes der Allgemeinheit nicht einem bestimmten Unternehmen und dessen Produkten zugerechnet würde (vgl. BPatG GRUR 2006, 591, 592 - GEORG-SIMON-OHM; MarkenR 2008, 33 - Leonardo da Vinci).
Die von der Beschwerdeführerin aufgeworfenen drei Rechtsfragen zur Schutzfähigkeit der Personennamen von Schriftstellern und anderen Kunstschaffenden für Waren und Dienstleistungen, die einen unmittelbaren Zusammenhang mit diesem künstlerischen Schaffen aufweisen, ist eine Frage von grundsätzlicher Bedeutung, die in Anbetracht der unterschiedlichen in der Rechtsprechung und Literatur vertretenen Meinungen der Klärung bedarf (…vgl. BPatG a. a. O. - Marlene Dietrich; GRUR 2006, 591 f. - GEORG-SIMON-OHM; 28 W (pat) 103/05 - Wankel; 32 W (pat) 420/99 - Richard Wagner; 32 W (pat) 388/02 - Rainer Werner Fassbinder; 33 W (pat) 17/05 - Sir Peter Ustinov; vgl. Boeckh, GRUR 2001, 29 ff.; Gauß, WRP 2005, 570 ff.; Götting, GRUR 2001, 615 ff.; Heyers, a. a. O., S. 56 f.; Kaufmann, a. a. O., S. 37 ff.).
vom Verkehr in der Regel kein Markencharakter zugeordnet werde (BPatG GRUR 2006, 591 - GEORG SIMON OHM; MarkenR 2008, 33, 36 - Leonardo da Vinci).
Personennamen sind nach der ausdrücklichen Regelung in § 3 Abs. 1 MarkenG abstrakt markenfähig und unterliegen denselben Kriterien bei der Schutzfähigkeitsprüfung wie andere Markenkategorien (vgl. EuGH GRUR 2004, 946 (Nr. 25) - Nichols; BGH GRUR 2008, 1093 (1094) - Marlene-Dietrich-Bildnis II); BPatG GRUR 2006, 591 - Georg-Simon-Ohm; BPatG GRUR 2010, 421 (422) - Egon Erwin Kisch-Preis).
U. im Hinblick darauf, dass sie aus dem Nachnamen des bekannten spanischen Malers Joan MirÂ? und damit aus dem Namen einer bekannten Persönlichkeit der Zeitgeschichte besteht, von Haus aus eine gewisse Kennzeichnungsschwäche aufweist (vgl. z. B. BPatG GRUR 2006, 591, 592 "GEORG-SIMON-OHM"; BPatG MarkenR 2008, 33, 36 "Leonardo da Vinci").
BPatG, 02.04.2013 - 27 W (pat) 513/13
Markenbeschwerdeverfahren - "Willi Ostermann Wanderweg" - zur Nutzung von Namen …
BPatG, 08.07.2008 - 27 W (pat) 16/08

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