2022 年 CPA 应该怎么复习？
小陈算是我以学徒方式带起来的主管，人很勤奋好学，谦虚踏实，认真负责。 当时我还是第一年主管。 因不是财务相关专业学生，小陈完成了一个半月的入职培训和财务培训，之后第一个项目的现场主管就是我。 下现场前，应该是周三周四下午吧，我叫了小陈过来，跟她大概介绍了下项目公司的情况，她要负责的科目，有哪些资源或材料她可以提前去看等等。 结果第二天下午，小陈跑过来问我有没有空，她有一些问题想问我。 我说有，然后她拿起记了满满两页问题的笔记本，开始一条条问我。 我一开始没留意她的笔记本上问题有多少，后来眼睛一瞥瞥到了，心里立马偷偷为她点赞，“这小朋友可以培养”。 三年时间过去了，在我不断以灌顶大法、加担子及“加班大法”等方式传输内力之下，当然最关键的是小陈本身骨格精奇，天赋异禀，CPA也刻苦认真在三年内全部通过，她迅速成长为一位独当一面的主管，众多小朋友无比想跟着她做项目。 我当时刚升经理，不可避免地，要接一些其他资深经理或高经分出来的小项目。 有一个小项目，简称为SK项目吧，我们所做了好几年了。 我接手后，研究了一下，感觉偏难，首先这项目属于制造业，成本核算及结转较复杂，其次这是外国子公司，我们既要汇报给集团审计师，集团采用的准则与国内不一样，也要出法定审计报告，同时时间也还蛮紧的。于是决定交由小陈去负责现场审计。 11月预审时，小陈带着1个助理2年级，1个助理1年级，顺顺利利完成了，包括内控测试及实质性测试什么的。 12月底盘点，记得是1个助理2年级去的，也很顺利，相关盘点档案我也详细审阅了一遍，没有啥问题。 SK项目的年末审计是1月中去的，一般来说，企业会需要1到2星期的年末结账时间，也有些企业用更长的时间。 SK项目还算快，过了一个星期多，就陆续发些资料给我们，至小陈实际到现场时，资料也有七八十了。 不过他们不快也不行，我们向集团汇报的时间是1月底，现场一星期，再一星期就要出正式的签字汇报报告给他们的集团审计师了。 一般来说，在企业按时按质配合的情况下，我们肯定是来得及的，每天又不是只有8小时工作时间，对吧?! 再说这项目也做了些年头了，汇报材料中有些文件已有些固定事项措词什么的都可以照抄了，不会太费事。 要如果企业不按时按质配合，我们也有办法，在现场审计离场前，就开始口头催促财务总监经理什么的，在离场时，我们会发一封尚待提供审计资料清单出来，抄送我俩方高管，算是一个证明。 之后每一天或每两天都会再发邮件更新这份清单，配合电话催促。 真到了交报告那天，我们在万不得已情况下就只能回复集团审计师，“因被审计单位尚有重要资料未能及时提供，我们无法遵造贵方汇报时间表如时完成；我们已多次催促被审计单位提供该重要资料，烦请贵方也采取适当措施告知其集团相关管理层......"。 当然，最后如我们真发了这样的邮件给集团审计师，客户被集团高管训一顿是一定的了。 因此客户高管心中自有一把尺来衡量。 小陈年末下田（去客户现场审计）后前两天都没有打电话或发邮件给我。 这也正常，交东西给我的时间表她都清楚，多年配合了，有事她自然会联系我，没事的话，她忙她的，我忙我的，多愉快。 到了第三天，周三下午，我突然接到小陈来电，刚接通，就听到从电话中传过来的小陈焦急无比又带着些许颤抖的声音:“道长，SK的财务经理自杀了，好恐怖啊......啊......，我们要怎么办啊？” 又隐约能听到小陈背后有不少人聚集在一起议论纷纷。 自杀！！！ 发生什么事啦？ 我顿时也反应不过来，只能先应付着说道：“小陈，你先别急，冷静一下，你旁边很多人是吗？你先找个安静的地方。再告诉我发生什么事了。慢慢说。” 过了十来秒钟，小陈换了个安静的地方才继续跟我说道，刚才客户财务部有个同事去找财务经理签字，敲门没反应，遂径直推开门，就看到财务经理悬挂在墙壁，脖子套着根绳子。吓得那同事跌倒在地并不断尖叫，各部门的人听到尖叫声陆续涌了过来。 小陈她们三人是在离财务部不远的会议室中办公，跟着众人过来时，正看到有几个男同事将财务经理从墙壁上抱下来放躺在地上。 小陈说的财务经理，我见过。 11月预审时第一天，我和老板跟着小陈他们一起下去过现场，跟他们总经理、财务总监还有这位财务经理一起开了个会，算是介绍我和老板（老板也是刚从其他老板处接手SK项目）给他们认识下，同时了解了下对方今年的经营情况。 当时总经理面带微笑地介绍说今年的业绩相比去年预计能上涨20%，具体体现在哪些哪些产品的畅销等等，而当时一些具体数据，还是这个财务经理帮忙补充的。 印象中，这位财务经理除了稍微有些胖及脸色感觉有点差之外，似乎没其他奇怪的地方。怎么会突然自杀啊？ 我先安慰着小陈，“你们还在那会议室办公吧？你们三个人先都回里面呆着，要资料的事先放着。外面的事你们不要管。我来跟他们财务总监沟通，你们等我消息。“ 与小陈通完电话，我转头立马打给SK的财务总监Alan，等了很久，座机一直没人接。我又打他手机，快断时，他才接起。 “Hi, Alan，不好意思，打扰您了。我听我们项目组的小陈说Susie刚出了点事？”我直接说道。 “哎，盗长。是啊。Susie不知为何想不开。”他十分惋惜地说道。 “唉，是啊，我刚刚听到，也觉得十分突然。您看这样方便不？小陈她们三个女生也有点被吓到，我让她们先回酒店休息下，咱们保持联系，或者下午晚些时候再进一步沟通。“ “好的，没事没事，你们自己安排就好了。我晚些时候再联系你。”Alan迅速回答道。 有了Alan回复后，我立马跑去老板办公室，将刚发生的事向她说明了一下，也告知其我打算让几位女生先回酒店休息，其他的再作打算。老板听到这事也很震惊，忙不迭地说好好好。 我又打给小陈，让其三人收拾东西，先回酒店休息。小陈忙说好。 我上了个洗手间，回到座位，正想平复下心情。小陈又打回来说警察来了，不让她们走，说要调查清楚死因众人才可以离开公司。我这时也没其他办法，只能继续安慰她们不用担心，就呆在会议室中，等警察处理。 过了估摸一个多两个小时，警察好像确定清楚了死因，才允许众人离开。 有打算考CPA的知友，资料方面不需要花啥钱，建议直接薅一级PE投资机构补贴的免费羊毛课。 比如这个通关全家桶，有各科的框架图和重难点知识。创始人李斯克是上海交通大学毕业。 之后我与财务总监Alan沟通了下，觉得过后两天我们项目组可能也不适合继续在办公室索要资料或问问题，且我们的资料也拿到大部分了，可以下周初待他们内部处理完毕后，我们再过去补充些资料。 老板也同意了，于是我让小陈她们三人先行回来。小陈她们三人估计受到的惊吓不小，连夜租车赶回。 四大的圈子其实很小，这事周三发生，周四就有好几个其他分所的人在Skype问我，甚至我其他四大的同学都听到消息，在微博中问我知不知道。 本所的人更不用说了，中午吃饭的时候，小伙伴们都在跟我八卦此事。可我也不知道详情啊，只能说些大概。 周四周五，小陈三人在办公室中砌底稿，整理资料，准备给集团审计师的汇报文件。 出了这事，老板的审阅时间表仍然不变，只是我跟老板先说了有一些审计资料要下周才回去客户那补充，因此底稿中会有些地方尚待补充，老板也说没事。 下周一，因出了这事，我陪着小陈她们三人一起下去了现场，计划当晚我就先行回市，而小陈她们三人周二晚回。 在客户二楼办公室已看不到上周三出事的任何迹象了，只是感觉较我上次拜访安静了不少。 走廊上路过的每个人的脚步似乎都轻了一些，神态也凝重了一些。 从我们到达客户现场到中午吃完饭，也不过三个小时多一些的时间，小陈三人获知的信息就远大于我从财务总监处得知的情况。 将消息合在一起说：财务经理Susie是刚升完小孩回来上班，没到三四个月，情绪一直不大稳定，听说是小孩比较闹，她晚上睡眠不好，老公没帮忙带孩子又似乎出轨了。 有同事听到她跟她老公在电话中吵架时提及“你不管，你不管就去找那个小婊子啊”之类的话。 最近年末结账工作很是忙碌，天天加班天天加班周末也加班，加到凌晨二三点，各业务部门又经常没那么配合，同事也经常听到她跟对方在吵架。 自杀当天早上，好像刚好因为什么数字不对还是不平之类的原因被财务总监稍微说了一下。 当时她从总监办公室出来时还有些愤愤不平地自言自语说“又不是我的错，又不是我的错，怎么都怪我！“。 可众人也没太过在意，近几个月也有些习惯了她这样的状态了，谁能料到她那天中午突然就想不开了。 我们几人各自感叹了一下，也陆续忙起手中的事。 我虽人在客户那，但却是在忙着其他项目的事，这也正常，现场有小陈带着，我干涉太多反而不美。 下午几个小时很快过去，快下班时财务总监想请我们吃饭，我推托几句，他也没强求。刚发生那事不久，估计大家就算真坐上了餐桌，也没什么谈兴。我当晚回了市里。 第二天中午，我又追了下小陈，询问了下资料的补充进度，小陈说进展顺利，估计当天下午还能提早一些回市。 我有着松了一口气的感觉，这个项目现场部分总算要完成了，几个小女生就做个审计项目，居然还碰上这事，还是早些撤场为好，我还特意让小陈她们回本市后直接回家就好了，不用来公司了。 谁知，当天下午四点来钟，我又突然接到小陈来电。看着手机上显示的“小陈”，我不禁有种不太好的预感。 “道长，又有事发生了，我们刚在门口发现一张纸，上面写着”卖给ABC经销商的收入是假的”。”小陈的语气里没有上次的焦急与恐慌，反而听起来有点兴奋好玩的样子。 “咋回事啊？你说清楚些，是在会议室门口发现的？纸上还有写其他什么吗？”我追问了一下。 小陈进一步解释了下，我才知，她们也是刚刚才发现她们办公的会议室被人从门缝底下塞了张纸进来，因为资料都差不多齐全了，她们下午出去得不多，估计是在近一小时内塞进来的，二点多某助理出去的时候还没有发现。 纸上也没有其他信息了，就那几个字，还是打印的。她们捡到纸后在会议室外左看右看了半天，也没发现奇怪的人。 我心里真是喵了个咪了，这项目都快顺利收工了，咋在这时候还来出这档事，怎么这项目妖蛾子这么多。 当作没看到肯定是不行的，只能见招拆招了。我的大项目都已开始得如火如荼了，就这么一个破小项目咋这么费心啊…… 我心里这样唠叨报怨着，万万没想到我一语中的…… 我吩咐了小陈几句，让她先试着将SK对ABC近三五年的销售汇总一下，看看历年变动有没有奇怪的地方，再看会议室中有没有对ABC的销售凭证，看看原始单据有没有问题；如没有相关销售凭证，先不要去找客户要。 又问了下她们三人的行李箱是否都带去客户那了。小陈说是。我让小陈找个理由跟现在负责与她们对接的总账会计angel说一下，说明天才撤场。又想了想，告诉小陈说，你就跟angel说经理刚刚看了你们上周的底稿，觉得有些问题，有些抽样参数输入得不对，要你们呆多一天再稍微补一下抽样。 挂了电话，我继续跑去跟老板汇报这突发情况。 老板不像上周听说财务经理自杀那样震惊，他沉吟片刻，说道：“这种匿名信，对于我们来说，宁可信其有，不可信其无。否则以后会很被动。你先让同事今天先根据我们现有资料把与ABC经销商相关的资料整理出来。我们明早一起来看下。还有，你认识Forensic service team（法务服务小组）的人吗？” 我摇摇头，”听过，但没直接接触过。“。 老板继续说：”好，那明早看下资料再说。“。 从老板房间出来后，我跟小陈再强调了资料整理的紧迫性：今晚要搞定！有凭证的话，拍照好后命好文件名打包发过来。 Forensic service team（法务服务小组）是四大内部专门应对舞弊事件的团队，我只听说及看过相关介绍，但一直没有直接接触过。 之前我是碰过一些造假项目，但要么我们审计部门内部评估后自己辞了，要么可能有找他们，但我没跟进后续了。 听老板提起他们，我赶紧又上公司内部找了点这团队的相关资料研究了下，以免明天老板又问到。 当晚八点多，小陈将整理好的资料发了给我，我看了下近几年销售变动情况，没发现有什么问题。 小陈发过来的销售凭证不多，只有两份，会议室当中能找到的与ABC经销商相关的就这么多了，凭证中就是销售订单，发货单，发票之类的，我过了下，也没看到有啥异常情况。 于是让小陈她们早点休息，说明天我与老板商量下再告知她们下一步怎么办。 我收拾了下东西，也打了个车回家。伴随着的士发动机的声音及窗外或明或暗一闪而过的夜景，人的思维似乎也清晰了很多：这举报应该不会空穴来风，但如何找出证据，却是很困难。心里暗地想着明天跟老板商量下增加些审计程序，比如让客户提供多些资料将收入变动拆细一些，按月看看SK对ABC的销售变动；或者是专门抽查下对ABC的全部销售凭证等等。 当晚睡觉前，我还在想有什么审计程序可以增加，也在安慰自己，经历多一些也是一件好事，算是一个难得的体会了，希望除了这经销商，不要再有其他问题就好了。 第二天一早，将近八点钟，闹钟响了。我迷迷糊糊中左手摸到手机，在手机两侧随便一按，按掉闹钟，又关掉了飞行模式。 没到一秒钟，熟悉且烦人的邮件声响了，这是公司邮箱有邮件进来了。我侧着身点开邮件查看，没看几秒钟，顿时惊醒，一下子从床上坐了起来。 是老板一大早不到七点转发的集团审计师邮件：SK项目有员工通过集团国际通用的举报热线，向集团反应SK存在舞弊。 涉事人员包括总经理、销售总监、财务总监等。涉及金额每年可能不少于DEF万元。 集团经过初步调查，认为情况基本属实，告知了集团审计师这一事项，表明了其内部严肃调查的态度及希望集团审计师及组成部分审计师（就是我们）予以关注。 瞄了个咪了！！！  这邮件是集团半夜发过来的，因有时差。 大部分情况，我们作为组成部分审计师，与集团审计师之间的沟通基本局限于收收他们的审计指引，发发我们的汇报文件，开开电话会议谈谈一些重要的审计事项。 基于双方风险、收益与责任的分离及独立，集团一般只会给一些形而上的要求，具体审计工作还是由我们组成部分审计师自己去搞定。 看来这次情况实属严重，集团审计师居然在邮件中提出了类似要求我们认真对待，严肃处理的措词。 由于长年的加班，我基本养成了早上不按时上班的习惯，一方面算是心理上对自己晚上经常熬夜加班的补偿，虽然补偿得不多。经理级别以上加班是没有任何加班费的，别说公司规定是有啊，实践中没有多少个人真拿过补休或加班费的。 另一方面是太早上班，地铁太挤了，太挤了，挤不上啊。好在除了一大早需要开会而你却迟到的情况下，大部分老板也不会说什么。 不过就我在四大这么些年的经历来看，越是业务繁忙时候，老板越不理这些考勤。越是业务缺乏的时候，老板越强调。 前些年，香港安永曾有个老板贴了张纸在大门口提醒同事们“your working hour starts at 8:30AM, not 9:30AM, not 10:30 AM, not 11:30AM”，被四大同事们一起怼得不行。 还有同事在下面加了句话：“our working hour ends at 5:30PM, not 6:30PM, not 7:30PM, ……, not 11:30PM, not 00:30AM, not 01:30AM, not 2:30AM……” 现实情况，在以项目制为业务主要工作方式的组织下，在员工手册以外一而再强调考勤的老板都是没人性的。 一大早看到老板转发的集团这邮件，我立马醒了，匆匆洗漱完毕，赶去公司。 在路上，我大概思考了下这件事情：该员工举报的时间是上周四，可能是没有收到集团的迅速回应或者也没发现公司管理层有什么异常情况，因此本周又偷偷向我们举报，希望我们能有所警觉。 类似的大型跨国集团，在内部管理及控制方面真的有不少值得我们国内企业学习的地方，就这种举报热线而已，四大内部也有，在所有员工入职培训时，就会明确告知，且之后在公司内部网站显眼位置也能找得到。 一般有电话或者邮箱，可以实名也可以匿名，实名的话，可信度会更高，集团复核也更快；匿名的话，集团也会采取措施，但如果举报人没有同时提供明确证据，集团复核速度会慢一些了，也可能因找不到证据不了了之。 在四大内部，如果你发现有任何舞弊现象，你可以向舞弊者的上级对象汇报，如果觉得该上级对象也可能参与舞弊，或者有其他你觉得不合适向该上级对象汇报的情况，你也可以直接向四大总部举报。 就该员工的举报来说，应该是附带不少证据的，因为从上周四到今天，也就四个工作日，集团现在才告知集团审计师，应该是将大部分时间花在内部汇报沟通等流程上。 赶到公司后，与老板简短谈了下，明确了问题的严重性，初步计划当晚与集团审计师及集团管理层开个会（如可行）, 另外，根据集团提供的举报资料及我们收到的纸条可以先行圈定了ABC经销商是有大问题的，这一部分可以让小陈先行找客户要资料进行调查。 回到位置后，我先行打了个电话给小陈，她正等我电话，告知了她最新进展，并安排她进行初步核查。然后我开始起草给集团审计师的邮件，通知他们我们同样收到了举报纸条，计划与其及集团管理层尽快召开个电话会议。 邮件还没写完，小陈的电话又打了回来。SK于香港的直接控股公司派了几名高管一大早过来，带来了股东会决定，当场免了总经理、销售总监、财务总监等人的职务，封存了所有历史业务和财务纸质资料，接管了所有授权凭证（包括公章、合同章、法人章、各种U盾），同时更换了SAP内部各高级权限密码。连出入卡和指纹登录都直接在IT系统内删去！  听到小陈这样说，我算是明白了SK集团这几天在做些什么了。不光是集团总部在核实证据，内部沟通，SK于香港的直接控股公司也同步做了准备，才能在周三一大早空降几名人员过来，直接替换掉涉事高管，同时尽量保证业务不受到大范围的影响。 暂时没有其他办法，我只能让小陈留在会议室先整理其手头上的东西。之后经过多番邮件来回，总算定了晚上十点与集团审计师及集团一起开电话会议谈谈这事。 电话会上，三方轮流交换了一下手上的信息，我们算是知道了更多的详情：由于集团对SK每年的业绩考核较为严格，且与相关高管薪酬直接挂勾，而近些年，由于消费升级及长尾效应等各种因素，SK原有产品在国内的销售量很难保持如以往般高速增长。 于是相关高管，也不知由哪位发起的，找了个朋友，在外面设立了一家销售公司，来承接SK当年缺口销售额，未销售完毕的，第二年择机退回。 最初的一两年，缺口并不大，可能也就XXX万这样；慢慢的，缺口越来越大。举报人提供的证据，也只是部分，集团要求我们尽力彻查这事。 开完电话会议，我与老板又讨论了一下，针对目前事件进展，结合我们所获取的信息，算是定下下一步工作方案： 1，联系SK空降高管，会谈，交换信息，确定合作基调； 2，积极联系Forensic service team，沟通所需要补充执行的程序； 3，就补充程序与集团审计师进行沟通，要求增加审计费； 4，要求SK自查后再由我们彻查！ 这里需要说明的是，虽然被举报的只是对ABC经销商的销售有问题，但就审计师的立场而言，发生了这种事之后，基本上是什么都不相信了。所以得在Forensic service team的帮助下，重新查过。 后来这项目，从一月做到了七月。期间，与Forensic service team、SK空降高管、集团、集团审计师来来回回不知开了多少次会议。 由于我司内部有不少团队参与进来，人工成本增加了很多，后来审计费收多了对方X百万。 也由于大量审计程序的增加，我们成功地miss了集团审计师的一月底的deadline，最终，逼得集团审计师在二月中集团审计报告出具之前，同意我们在集团汇报审计意见当中scope out掉一大块，也算是我们成功将自己摘了出来。 后来SK内部自查，我们再复查，查完再查，直到了五月底，才最终出一个审计报告出来。 也是到了后来，才听说，Susie的自杀应该是这起舞弊事件被曝光的关键诱因。Susie可能知道舞弊的事，但知道多少，不知。举报的人应该是销售那边的，应该是受了Susie自杀的刺激，说是那段时间销售部的走了好几人。 后来也没听说几个原高管有被拘留，可能集团也不想将事情公开，毕竟曝光后对其品牌负面影响太大。 鉴于好多吃瓜群众在拷问本人故事中其他细节，特此声明，这是悬疑小说，大家看完点个赞关注下我就好了。 在大家的鼓励下，相信我会有更多的作品出炉~ 我从四大实习生到四大审计经理再到PE投资风控负责人的审计尽调故事。 真实审计故事：摇摆的人性与数字的游戏 