2022 年 CPA 应该怎么复习？
前四大审计经理，我发现了一个IPO公司财务造假，汇报后被调离项目组，最后这个公司还TM上市了！ 某IPO项目，我是第二任现场审计主管。 前任主管跟了该项目大概半年多，生小孩去了。 当时是八月份初，好多人放假考CPA。 这项目本也不是我们部门的，只是我前一个IPO项目刚好不久前上市了，我相对闲一些。 于是找上我。  我接手的时候，手下就三个人，二个助理1年级（A1），一个助理2年级（A2）。 任务其实就是出多一期六月末的数，前任主管搞定之前的三年数了。 （上市一般要求三个完整年度加最近一期的财务数据，比如以截止至2020年12月31日、2021年12月31日、2022年12月31日及2023年6月30日的财务数据进行申报这样子）。 不太赶，大概有三个来星期的时间。  由于当时接的比较突然，我先花了两天时间将过往已完成的工作底稿研究好， 这两天里三个小朋友就是按照我分的科目在砌底稿，然后找客户要了一堆凭证及原始资料，准备用于完成相关审计程序。  到第四天还是第五天，吃完午饭后照例站着玩玩手机休息一下，看到三位助理前方放了乱乱的一大堆凭证。 我顺手拿起一本来翻看，是一些采购凭证。 一翻之下，发现不对劲了，居然有连号！ 被审计单位跟A公司采购时A公司的发货单与跟B公司采购时B公司的发货单样式是一样的，而且是连号的！ 那本凭证中，类似的连续情况大概有三四处。  我翻看时一开始是先感觉到样式一样，以为是同一供应商，细看之下才发现是不同供应商的发货单是连续的。 这明摆着是有问题的。 明显是被审计单位自己或其找的财务顾问批量伪造时干活不认真留下的漏洞啊。  我当时心里真是：「十万只羊驼飘过」。 做审计的，其实是很不想发现问题的。 这句话，相信做几年的人看到都能会心苦笑。 审计的忙碌，大家都知道。 在时间非常有限的情况下，大家都希望能顺顺利利收工搞定项目。 而万一有问题被发现，工作量一定是大幅大幅增加的，随后的各种手尾现场审计主管是要负责到底的啊！ 所以很多放飞机的情况，有些是小朋友发现问题，自己放飞机了；有些是小朋友发现问题汇报主管后，在主管明示暗示下放了飞机。  一般来说，在这样的情况下，我是要尽快汇报项目经理的。 但我这时内心尚存侥幸，或者也许是想慎重起见，怕自己的发现存在偏差，到时反遭经理责怪。 于是，我更认真地翻看了那本凭证。 结果更多的问题发现了，比如有出现C公司发货单上的签名与D公司的发货单上的签名一样的。 估计是当时伪造时签名签习惯了，将本应签D公司的人顺手签成C公司的人了。 还有......  那天傍晚，我打电话将这个事项汇报给经理。 经理一开始有些不相信，还Q了我描述中的几个点。 末了，她指示了三点： 一是这事她知道了，让我先汇总下与此事项相关的凭证的影响金额。 二是不要跟客户沟通这事项，也不要采取其他可能引起客户注意的举动。 三是再有事情汇报给她时要直接打电话。  我认可她的谨慎处理，在这事情未明确之前，不管是我或她，先行与客户进行沟通，是大忌。 这事项可能也轮不到我们俩出面来沟通。 她提醒用手机也是有必要的，我也懂。 在目前这事仍未有明确解决方向之时，我或她冒然使用邮箱或短信或其他天然会留下书面证据的沟通方式，那事情就会被我俩推着径直往窄路走去，没有任何回旋余地了。 也是因为如此，我才直接打电话给她。  接下来，我布置了新工作给三位助理，让她们暂时放下手上砌的底稿，按照目前每个人负责的科目，直接去翻查凭证，在不同本凭证之间对原始单据进行交叉比对。 比如5月份向A公司采购时A公司的发货单与3月份向A公司采购时A公司的发货单进行比对，比对的细节包括单据样式，签名，序号等等，而且这些原始单据不限于发货单，还包括合同、发票等第三方或外部提供的凭证。  另外，我找了对方的财务经理索要7月份的凭证，表明要用于做期后审计程序。 对方表示还在整理。 我说，我理解，一般来说七月份的凭证大部分的企业都没这么快就装订好，你给我未装订的就好了，我们不会将它弄乱的，主要是我们现场审计时间也比较有限，可能再一星期就回去了，麻烦您多理解一下。 对方仍不肯，说还是整理好再给我们，下周一前一定可以给到我们。 我的态度很委婉和客气，她这下的回答已是第二次拒绝了。 我知道我不能再就这事来纠缠了，再多纠缠很可能对方对我会产生厌恶或产生怀疑，于是转口表示：「好啊，那我们先查其他资料吧，真是麻烦您了」，同时与她攀谈起来。  其实我就周一刚到的时候与她见了次面，表示之前的主管生小孩去了，之后我会是这项目的现场审计主管，且之后几天与她的沟通也只是惯常的就一些简单事项性质的询问或一些资料的索取（一般来说，资料会有助理去负责索取，但有时助理拿资料会遇到阻碍，对方会不配合，这时我会出马，直接找对方沟通）。 但这次的攀谈，我着重于对她个人经历的了解。 聊了十来分钟，我提炼了一些关键信息：她来这公司仅一年多，之前也在拟IPO公司工作，再早期在事务所或财务顾问公司呆过。 看来，她应付审计师的经验应该是十足的。 这是我对她做的结论。  客户这一线暂时只能进行到这里了，我转身埋头于原始单据中。 助理们陆续汇报上来一些交叉核对有误的单据，汇总了下那上半年大概有三四百万单据有问题。 过往三年有问题的单据不知有多少，因为基本还给客户了。  问题似乎还好，但我总觉得奇怪。 有打算考CPA的知友，资料方面不需要花啥钱，建议直接薅一级PE投资机构补贴的免费羊毛。 比如这个通关全家桶，有各科的框架图和重难点知识。创始人李斯克是上海交通大学毕业。 这不是我第一次碰上造假，也算是老司机了。 造假一般来说是一环扣一环的，对于拟上市公司来说，造假的最终目的一般是增加净利润，而伪造采购单据带来的是成本的增加，光只是成本这一项有问题的话，实在不合理。  合理，不合理，re（reasonable）, 不re，这是审计师经常挂在口头上的话。  我换了个方向专门去细查收入单据。 该客户所处的行业比较特别，收入确认方式也比较特别。 恕我在这里不方便介绍一丁点与这有关的细节。 在收入单据中我找不到问题，我再分析了下应收账款的明细，账龄，周期及原始回款单据等等，也没有问题发现。  没有问题发现，但我还是觉得奇怪。  按审计准则的专业术语，我这种奇怪，也许可以称为「保持职业怀疑」态度。 但我现在都发现凭证中这么多造假了，哪里还需要怀疑，我内心就是认定对方有问题了，我就是本着「疑罪从有」的心态在行事的。 这种认定或心态可能有好也可能有坏，如果我行事谨慎的话，对我来说应该大部分情况是好事。 这也在以后的经历中又一次帮到了我。  我决定再转换一个思路，不看收入循环相关科目了。 我把三年一期的财务报表数字全部列在一起，着重看长期资产科目的变动。 三年财务数据中前两年长期资产变动并不大，但最近一年末在建工程数字突然变大。 到了最新一期，在建工程转固了。  我找出前任主管已完成的三年财务数据审计底稿中的在建工程明细，让A2去要回之前的工程合同，同时结合本期凭证中部分工程预结算单据，详细研究起来。  终于知道问题在哪里了！ 由于故事被收录盐选专栏，后续请大家移步以下链接继续阅读： 「被我发现财务造假的 IPO 公司，居然还上市了！/盗道導」知乎 - 点击阅读  我从四大实习生到 PE 投资风控负责人的审计尽调故事。 真实审计故事：摇摆的人性与数字的游戏 