如何区分计入其他综合收益和计入当期损益的情况？
知乎万年潜水党首答~ 本人为ACCA会员，尚在CICPA考试路上狂奔，因此站在IFRS的角度尝试进行解释。 首先我们来谈谈区分的原则，有了原则才好看各种示例 其他综合收益和当期损益从字面上来看都是实体的收益，但是这两种收益是有着本质差别的。当期损益，顾名思义，是企业这一个会计期间的各种收入和损失，这些收入和损失都有着两个比较普遍的特点：第一个特点是绝大部分都与企业的日常经营和投资相关；第二个特点是相关的损益已经发生或者很有可能发生，从而将其确认为当期损益。通俗而言，就是实体在日常的经营和投资活动中赚到的利润，这些利润已经可以直接为实体所支配并为实体带来好处。 对于其他综合收益，也有着一个很普遍的特点，那就是这些收益尚属于纸上财富，名义上已经是实体的利润了，但是由于未来的波动性很大或者其他原因，虽然有利润但是实体目前根本无法支配这些利润并从这些利润中获取好处，因此将其计入其他综合收益。 有了原则，我们再根据一张综合收益表来看看具体哪些项目需要计入当期损益，哪些项目需要计入其他综合收益 上面这张图片是综合收益表的前半部分，主体就是收入减去成本再减去各种期间费用，这一部分是实体的直接经营成果所产生的收益；接下来是实体投资带来的各种收益，诸如投资收益以及对联营企业、合营企业投资所应当享有的利润份额，这一部分的收益也是实体实实在在可以进行支配的，在一定的条件下是可以之间变现的；还有一部分是终止经营的部分，这部分在终止经营前的日常经营活动或者投资活动也会给企业带来相关的利润。这些部分的损益，由于流动性比较强，可以实实在在的支配控制并从中获取好处，因此将其划分到当期损益中。 上面这张图是综合收益表的下半部分，也就是其他综合收益这一部分。对于这一部分，我们来详细讨论。 通过观察上面这张表格，我们发现其他综合收益又可以划分为两类，一类是以后能重分类至当期损益的项目，另一类是以后不能重分类至当期损益的项目，这两类的划分表中通俗而言，就是纸面富贵是否能够最终落到实处。 在IFRS下，gain on revaluation of property，是因为实体采用了公允价值准则，对实体的建筑物进行重新评估，发现价值有所增加，所以同时增加实体的资产价值和权益价值，对于资产价值的增加，实体直接借记相关的固定资产即可，但是对于权益的增加，实体首先要在综合收益表里面进行记录，然后通过综合收益表与资产负债表的勾稽关系将其转入资产负债表的权益部分，最终保持资产=负债+权益的稳定。对于建筑物的增值价值，实体在日常经营中无法获得实在的好处，是评估出来的纸面财富，所以需要将其计入其他综合收益；除非实体将这一栋建筑物卖掉，否则增值带来的价值增加这一纸面财富也永远无法实现，因此需要划分为以后不能重分类至当期损益的其他综合收益； Share of other comprehensive income of associates，是指因为实体在联营企业占有股份，而应当享有的联营企业的其他综合收益份额，取决于联营企业确定的其他综合收益，实体这一部分也应当进行相应的确认； Remeasurement of defined benefit obligation是指设定受益计划这一养老模式下，对相关计划资产和计划负债按照公寓价值模式进行计量时导致的价值增减变动，由于设定收益计划这一安排的性质，转入的资产和负债实体已经没有取回的权利了，所以对于计划资产和负债的价值净变动这一块，实体无法在现在和未来获取好处，因此应当将其计入在以后不能重分类至当期损益的其他综合收益； Exchange differences on translating foreign operations是指实体拥有的海外分部，由于使用当地货币进行记录，但在编制合并报表时需要按照母公司的本位币进行记录从而导致的两种记账本位币折算时产生的汇兑差异。由于这部分损益只是实体通过计算得到的金额，如果不实际进行汇兑的话永远不会实现，因此需要计入其他综合收益，但由于未来这部分汇兑损益可以实现，因此需要划分为以后可以重分类至当期损益的其他综合收益； 最后的两项，Net fair value gain on available-for-sale financial assets / Net fair value gain on hedging instruments entered into for cash flow hedges 主要是指实体持有的金融工具，由于采用公允价值模式进行计量，在持有期间产生的价值浮动盈亏，由于实体尚未出售这些金融工具，因此这部分的盈亏也只是暂时的，只有当实体清盘变现退出时，最终的盈亏才能确定，因此需要划分为以后可以重分类至当期损益的其他综合收益。 划重点 当期损益，是企业这一个会计期间的各种收入和损失，相比较其他综合收益而言有如下两个特点： 1、是绝大部分都与企业的日常经营和投资相关； 2、相关的损益已经发生或者很有可能发生，从而将其确认为当期损益。通俗而言，就是实体在日常的经营和投资活动中赚到的利润，这些利润已经可以直接为实体所支配并为实体带来好处。 对于其他综合收益，也有着一个很普遍的特点，那就是这些收益尚属于纸上财富，名义上已经是实体的利润了，但是由于未来的波动性很大或者其他原因，虽然有利润但是实体目前根本无法支配这些利润并从这些利润中获取好处，因此将其计入其他综合收益。 以上