2022 年 CPA 应该怎么复习？
我举康美药业、雅戈尔还有骅威股份（现名鼎龙文化）三家上市公司的实际案例，详细跟大家分享普及下长投与合并报表的现实应用。 包你对这两个概念有框架性的理解。 前四大第三年审计经理，现PE风控总。 大家先看一则新闻： 上市公司年报第10页是这样披露的： 大家从上面标粗文字与截图中可以看到骅威文化对拇指游玩公司投资了5400万元，确认为联营企业核算。 这里就涉及一些基本的概念，控制、重大影响，参股，子公司，联营公司等。 我先跟大家普及一下。 比如我们一起成立一家公司，如果我是51%，你是49%。我占有了一半以上，一般的概念里面，就会认为我对这家公司有控制权。而你对这个家公司只有重大影响。 所以在会计上，就有个概念，如果我对一家公司有50%以上的股权，这个就叫控制。 控制的话，就是这家公司的财务报表上的每一颗数字都会和我的报表合并在一起，这个叫合并报表。 你可以想象，每个公司的财务报表就是一列数字。合并就是将两个公司的财务报表数字合在一起。 类似下图这样子，合并的概念就是将A与B的每个科目数字加总在一起（这里暂时没有考虑各类抵销） 如上面说的，合并就是将两个公司的财务报表数字合在一起。 这样的合并有什么好处？ 报表上面每个科目的数字都会变大。 从外人角度去看，就很好看。 比如A+B这个集团之后想要找银行借款，想要发债券，报表数字就很好看了。 好，大家先记住A公司有B公司50%以上（不含50%），A就可以将B的报表合在一起。  接下来，我们来看一下假设股权是20%到50%，这叫什么概念？ 这一般就叫有重大影响。我没法控制，但我能影响。 这个20%到50%的比例就是会计准则给的构成重大影响的股权比例范围。 这个有什么用？ 大家看一下上面这一张图，假设A持有B30%股权，这就是只有重大影响。 A就能将B的报表数字用权益法，也可以叫单行合并，并成一个数字，然后并在自己的报表中。 刚才有提到正常的控制，正常的合并，是每个科目的数字A都可以跟B的数字合在一起。 而单行合并不是。 B的所有报表数字，在A的报表中只体现在长期股权投资和投资收益两个科目中。 比如第一张图最后一行中有提到B的净资产是2580元。30%就等于724。 所以A单行合并B之后，长期股权投资科目就变成724了。 一个长期股权投资科目就反应了A对B的30%股权的重大影响了，当然利润表中也有一个叫投资收益的科目会变大。 类似的将实际工作或生活与CPA知识相结合的讲解资料，下面免费通关全家桶中有更多，比如LV包包与资产费用的关系，建议直接薅这些一级PE投资机构补贴的免费羊毛就行。 实际公司经营的时候，我们怎么来理解控制、重大影响呢？ 一个公司最高的权利机构是什么？股东会。 就像我国，最高权利机构是人民代表大会，所有人民选出来的代表形成的大会。 但一个公司的股东会不可能经常开，就会组建一个董事会，由董事会来负责日常的经营。 所以一般来说董事会就能影响一家公司的所有经营活动，会计术语叫决定公司的经营及财务决策。 如果A拥有B51%股权，那A就能通过股东会在董事会当中占据超过一半的董事席位，就能控制这个董事会的决定。 比如9个董事会席位，A就能占5个，大部分事项都是A所委派的代表说了算。 而如果A只拥有B30%股权，9个席位里面，A可能只能委派3个或2个。 所以说话的份量就不够大了，只能影响影响了。 再往下，如果A持有B还不到20%股权，A对B的影响就很小了，董事会席位也不一定有了，这个就叫参股，A的投资就不能用完全合并和单行合并了。只能等B有分红才能做处理。  我重复一下，会计虽然有50%以上的股权比例就能完全合并，20%到50%就是单行合并。20%以下就没有得合并了。 但最终是否是控制或最终是否重大影响等等，都是有判断空间或或者说“狡辩”空间的。 实际到上市公司的时候，可以怎么用呢？ 咱们先看看康美的例子： 康美药业对广发其实只有9.458%的股权比例。 但康美说我在广发基金董事会中有代表，能实质性参与决策，所以能重大影响。 所以用权益法核算，就是单行合并。 也就是广发基金只要每年有利润，康美也能按比例分享，也能在利润表当中增加利润。 这个就是康美的聪明之处。  另一个比较不聪明的例子是雅戈尔 雅戈尔于2018年4月10日发布公告，称，基于以下两点理由： 1，雅戈尔3月20日向中信股份派了一名非执行董事，能够参与中信的决策了； 2，雅戈尔对中信的持股比例于3月29日由4.99%增加至5%了； 认为其对中信有重大影响。 所以决定将其对中信投资的会计核算方法由可供出售金融资产变更为长期股权投资，并由权益法核算； 据此，可以增加2018年第一季度净利润93亿元； 对，你没看错，93亿元！！！ 然后证监会就发文怼他了。你给我详细分析分析为什么有重大影响。 雅戈尔看到证监会怒怼啊，立马萎了，发了另一个公告，说： 这个就是典型的傻案例。就占董事会的十七分之一，而且还是非执行董事，就想借此更改为重大影响，想增加利润，93亿元啊！！！ 这个没门。  我现在跟大家总结一下，我控制一家公司，代表着可以将这家公司报表上的所有数字跟我的报表数字全部合在一起。 存款数字会变大，存货数字会变大，固定资产数字也会变大，当然负债，比如长短期借款等等也会变大。 收入成本也会变大。合并后的报表让外人看起来就非常好看了。之后再做很多资本运作就会很好看。 而对一家公司只有重大影响，我不能合并全部数字。 只能将该公司财务报表上的所有数字按照我持有它的比例简化成两个数字来体现在我的财务报表上，这两科目，一个叫长期股权投资，一个叫投资收益。 有时实在没有办法控制，只能变重大影响，好歹对方赚钱了，有净利润了，我也能在我的利润表上体现出一部分嘛。 大家看上面的康美药业就是这样了。 雅戈尔就傻了，证据不足，被证监会一怼就缩回去了。  而如果连重大影响都没有，就只能成为金融资产来核算，只能等对方分红才能体现了，或者如果对方是上市公司，公司价值比较好衡量的法，每期末用公允价值法来核算也行。  所以这个就是可以操作的空间。 比如控制，一般情况是50%以上的股权才行，但如果我有上市公司30%股权，剩下的70%股权都很分散，分散到10万个人手中，我其实也能控制这家上市公司。 其实大部分上市公司的控股股东持有上市公司的比例都不到50%的，都是构成控制的。 这个都是可以控股并表。 然后会计准则规定20%到50%是重大影响，但也有操作的空间。 比如刚才提到的康美药业，9.48%也能有重大影响，广发基金赚钱了，康美同样能体现一定比例在报表中，多好。 所以这么简单的几个字，控制、重大影响与参股，就留下了操作财务报表的空间。 我从四大实习生到四大审计经理再到PE投资风控负责人的审计尽调故事。 真实审计故事：摇摆的人性与数字的游戏  