2022 年 CPA 应该怎么复习？
我从会计套路到会计框架与逻辑再到实际应用帮你多角度刺激一下，包你对长期股权投资的理解升华一个层次。 全文较长，有5181字，分为三个部分： 一、	会计的套路－规定出来的语言 二、 会计的框架与逻辑 1、资产负债表观 2、控制模型 3、终止确认概念 4、“跨越重大经济界限理论” 三、会计逻辑在长期股权投资一章的应用 不想看应用的，可以只看前两部分的套路、框架与逻辑。  我们一直说会计是有框架有逻辑的，这点是没错的。 但会计的框架与逻辑都是为了其根本目的来服务的。 会计的根本目的是什么呢？ 是为了记录经济活动，是为了让大家用统一的一门语言去理解经济活动。 先意识到这一点很重要。 为什么？ 我们举语言为例子， 普通话说：“你好”，上海话说“侬好”。 有区别吗？当然有区别。 但对于上海人来说，她一出生就是说“侬好”，上学的时候老师又教她普通话是说“你好“ 她就记住了。 记住了，就直接这样说了。 她不会去研究为什么上海话与普通话的你好有这样的区别。 她就是记住，然后直接使用。 但语言里面也是有框架与逻辑的。 有所谓的语法结构，比如主谓宾：“我要一瓶水“。 大家学习语言的时候，老师可能有教这些语法。 但等到习惯之后，大家就可以较自由的运用语言了。  会计也是一样，为了记录经济活动，所以规定了一门语言。 这门语言是规定出来的，所以，想变是可以变的。 比如财政部2018年6月15日发布通知，将应收账款与应收票据合并列示为“应收票据及应收账款“，然后又在2019年9月19日又发布通知，将 “应收票据及应收账款”又分拆为“应收票据”“应收账款”“应收款项融资”三个项目。 所以对于正在学习的同学来说，或者对于我这样已考过多年的人来说， 我们最关键要做的：是去记忆这个会计科目用来记录企业什么性质的经济活动。 真的是记忆！ 比如我，考过CPA这么多年了，也离开事务所多年了，你现在真问我某某项经济活动的准确完整的会计分录怎么做？ 我大概率答不完整，也答不准确。 因为这些都是属于语言中需要记忆的部分，记忆会忘的。 而我能记住的，就是接下来部分要分享的大框架与大逻辑。 这些大框架与大逻辑是可以陪伴终身的。 像科目间合并来合并去，拆分来拆分去，或者是新增某些科目，对某些准则进行修修补充或大拆大建等等，我随时去自行补充这些最新变化即可，都不影响我的大框架与大逻辑。 CPA考试，除了教材和正常辅导书、真题册以外，不要花什么钱。现在网上大把免费的。 资料方面直接薅一级PE投资机构补贴的免费羊毛就行了。 比如这种免费通关全家桶，有各科框架图和重难点知识。创始人李斯克是上海交通大学毕业。 会计理论在历史上是有规则导向与原则导向两个派别之辨的。 规则导向就是在制定会计准则的时候，尽量细，尽量让会计从业人员和审计从业人员有直接依据可循，但问题是现实经济活动太复杂了，准则很难面面俱到。 原则导向就是先弄一个大的框架与逻辑，这个框架与逻辑是完整成体系的，当然，也会有各项具体准则，告诉大家某些事项怎么处理，如果没有覆盖到的，大家可以根据框架与逻辑运用各种原则去做职业判断。 这里不详细讨论这些基础理论，只分享几个对大家有较多实际用处的框架或逻辑 会计理论上历史上也是有资产负债表观与利润表观两种观念的。 当然，现在公认的是资产负债表观。 这种观点更多关注于企业所拥有的财产，包括其拥有的经济资源以及向其他方交付经济资源的义务。 收益产生于经济资源和义务变动所导致的企业财产的增加，损失则产生于经济资源和义务变动所导致的企业财产的减少。 如下图，左边是资产负债表，右边是利润表。 资产负债表观简明点来说，就是左边内容的变动，才会导致右边出现数字。 知道这个观念有什么用处呢？ 比如咱们看长期股权投资的减值，为什么期末要考虑做减值呢？ 如果根据利润表观念，资产负债表是不重要的，是利润表变动才导致资产负债表变动的。我是不管你资产负债表的死活，企业发生交易，我就记录收入与成本，没交易，我啥也不动。 按照利润表观念，长期股权投资是不可能需要做减值的，如果企业没有出售下属公司，那长期股权投资不动就是了。 而按照资产负债表观念，企业会计准则－基本准则里面是这样规定的：“资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。“ 这里最后一点提到的是：“预期给企业带来经济利益”，即如果期末我们发现这项资产未来能够带来的经济利益减少了，那就是要提减值了。  与资产负债表观对应的叫控制模型。 以前要实现收入，是我将商品所有权上的风险与报酬转移给你，我就能确认收入了。 这个叫风险报酬模型，考虑的是风险报酬是否有转移，其实体现的是利润表观念，关键词是转移或者说交易。 现在要实现收入：“企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益。”（企业会计准则第14号——收入 第四条）。 这个叫控制模型，考虑的是客户是否取得控制权，体现的是资产负债表观，关键词就是控制。  在控制模型的框架下，假设我们本来持有一项长期股权投资，我们现在准备将它卖出一部分，那就会产生一个问题： 对于卖出部分，我们怎么来确认与计量，对于保留部分，我们怎么样来确认与计量？ 有两种办法： 1）完全终止确认：有卖出，我就看成全部卖出；然后将保留的部分，看做是新购入的；如果新购入的部分与原先账面价值有差异，就有利得或损失； 2）部分终止确认：保留部分就继续不动，不产生利得或损失；  对于长期股权投资来说，20%与50%是两条重要的线，20%到50%是重大影响，大于50%是控制，小于20%是金融工具； 所以会计理论上将20%与50%称为重大经济界限（当然实际情况肯定是实质重于形式原则） 对应的处理原则就是： 有跨线，就用“完全终止确认”，视同按公允价值处置并立即按同一公允价值回购进行会计处理，原投资形成的累积其他综合收益，也在转换日视同处置进行处理； 没跨线，就用“部分终止确认”，则不对原持有投资或剩余投资以转换日的公允价值进行重新计量，仍然以原账面价值继续承接，原投资形成的累积其他综合收益，也不会在转换日进行处理。 考CPA的知友，与其对着各科目的一章节一章节地瞎子摸象逐渐形成一个整体理解，不如先花两三个晚上时间，听几堂免费的讲解课-通关全家桶，对各科目的框架与重难点知识有一个高屋建瓴的基础，再顺便下载些框架图和真题等资料包。 这亦算是磨刀不费砍柴功。 我从四大实习生到四大审计经理再到PE投资风控负责人的审计尽调故事。 真实审计故事：摇摆的人性与数字的游戏 下面分享一下怎么将第二大部分的会计逻辑应用到长期股权投资的转换会计处理上： 上面准则原文写得太复杂了，对于这种情况，根据第二大部分的分享：”有跨线，完全终止确认“，我用通俗点的话来解释： 假设由10%增加至30%，则看成先将10%卖了，再重新买30%。 10%有可能最开始是“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”，那其他综合收益肯定有些金额，那就转入损益。 10%上年末可能账面公允价值是100元，卖出时点可能是120元，那卖出时点要视同用120元去卖。 与上年末差异的20元要确认为本年的投资收益。 然后再重新购入30%。 这里假设新购入20%的成本是250元， 则总的30%的账面价值是120（原10%的最新公允价值）+250（新购入20%的成本）＝370元。 会录为： 借：长期股权投资（原股权公允价值+新增投资成本） 贷：原金融资产（账面价值） 银行存款等（新增投资的成本） 投资收益（或借方） 1）权益法转成本法 这里的会计处理方式是跟“有跨线，完全终止确认”的处理原则不一样的。 不一样的地方在于：本来按照原则，转的时候要视同全部卖，再全部买回来。 而这里的规定是“应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理”。 意思是等到卖的时候再做处理。 会计分录： （a）借：长期股权投资（原股权账面价值+新增投资成本） 贷：长期股权投资——投资成本 ——损益调整（可借可贷） ——其他综合收益（可借可贷） ——其他权益变动（可借可贷） 银行存款等（新增投资成本） （b）原投资持有期间确认的其他综合收益、资本公积等不结转 （应当在处置时采用与被投资单位直接处置该项资产相同的基础进行处理）  2）金融工具模式转为成本法 但是金融工具转成本法，又还是跟“有跨线，完全终止确认”的处理原则一样。 会计分录： （a）原股权部分 借：长期股权投资（原金融资产卖出时点的公允价值） 贷：原金融资产（账面价值） 投资收益（原金融资产卖出时点的公允价值-账面价值）（先卖后买）（可借可贷） （b）新增部分 借：长期股权投资（新增投资成本） 贷：银行存款等  这种情况，没问题，“有跨线，完全终止确认”。 会计分录： （a）确认处置部分的损益 借：银行存款 贷：长期股权投资——投资成本 ——损益调整 ——其他综合收益 ——其他权益变动 投资收益 （b）剩余部分转按金融工具计量 借：金融资产 贷：长期股权投资——投资成本 ——损益调整 ——其他综合收益 ——其他权益变动 投资收益 同时： 借：其他综合收益 贷：投资收益  1）成本法转为权益法 这里的会计处理方式与是跟“有跨线，完全终止确认”的处理原则不一样的。 要视同自取得时就用权益法核算了，意思是追溯调整。 会计分录： （a）中止确认出售部分 （b）按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整（追溯调整） ①调整剩余股权的投资成本 借：长期股权投资——投资成本 贷：盈余公积 利润分配——未分配利润 营业外收入 ②净损益的变动 借：长期股权投资——损益调整 贷：盈余公积 利润分配——未分配利润（投资时至处置当期净损益变动×剩余持股比例） 投资收益 ③资本公积和其他综合收益的变动 借：长期股权投资——其他权益变动 长期股权投资——其他综合收益 贷：资本公积——其他资本公积 其他综合收益 投资收益  2）成本法转为金融工具模式 这种情况，没问题，“有跨线，完全终止确认”。 会计分录： （a）处置部分 借：银行存款 贷：长期股权投资 投资收益 （b）处置后的剩余股权的公允价值与账面价值间的差额 借：金融资产 贷：长期股权投资 投资收益 上面的会计框架与逻辑或应用，如果我有讲得不清楚的地方，欢迎留言评论。 我将进一步更新以方便大家。 不知有多少人看到了这里？？？ 看到这里的话，欢迎评论留言一下~~~ 我从四大实习生到四大审计经理再到PE投资风控负责人的审计尽调故事。 真实审计故事：摇摆的人性与数字的游戏  