Il decreto legge "PNRR", approvato dal Consiglio dei
Ministri del 26 febbraio scorso e appena pubblicato in Gazzetta
Ufficiale, introduce un nuovo credito d'imposta
relativo al piano di transizione 5.0, volto
a sostenere gli investimenti nella digitalizzazione e
nella transizione green delle imprese (come da
comunicato del Ministero delle Imprese e del Made in Italy del 26
febbraio 2024).
Di seguito si riporta una breve sintesi dell'agevolazione in
esame:
- Requisiti soggettivi: il credito d'imposta
spetta a tutte le imprese residenti nel territorio dello Stato e
alle stabili organizzazioni nel territorio dello Stato di soggetti
non residenti.
- Requisiti oggettivi: i soggetti agevolabili
devono effettuare negli anni 2024 e 2025 nuovi investimenti in
strutture produttive ubicate nel territorio dello Stato,
nell'ambito di progetti di innovazione che conseguano una
riduzione dei consumi energetici.
- Investimenti agevolabili: Sono agevolabili gli
investimenti in beni materiali e immateriali nuovi, strumentali
all'esercizio d'impresa, di cui agli allegati A e B alla L.
232/2016 e che sono interconnessi al sistema aziendale di gestione
della produzione o alla rete di fornitura, a condizione che,
tramite gli stessi, i progetti di
innovazione conseguano
complessivamente una riduzione dei consumi energetici della
struttura produttiva localizzata nel territorio nazionale non
inferiore al 3% o, in alternativa, una riduzione dei consumi
energetici dei processi interessati dall'investimento non
inferiore al 5%.
Sono ammessi all'agevolazione anche investimenti in nuovi beni strumentali necessari all'autoproduzione di energia da fonti rinnovabili e spese per la formazione del personale dipendente finalizzate all'acquisizione o al consolidamento di competenze nelle tecnologie per la transizione digitale ed energetica dei processi produttivi.
- Misura dell'agevolazione: Il nuovo credito
d'imposta è riconosciuto nella misura del:
- 35% del costo, per la quota di investimenti fino a 2,5 milioni di euro;
- 15% del costo, per la quota di investimenti oltre i 2,5 e fino a 10 milioni di euro;
- 5% del costo, per la quota di
investimenti oltre i 10 milioni e fino al limite massimo di costi
ammissibili pari a 50 milioni di euro (per anno, per impresa
beneficiaria).
La misura del credito d'imposta per ciascuna quota di investimento è rispettivamente aumentata:
- al 40%, 20% e 10%, nel caso di riduzione dei consumi energetici della struttura produttiva localizzata nel territorio nazionale superiore al 6% o, in alternativa, di riduzione dei consumi energetici dei processi interessati dall'investimento superiore al 10%;
- al 45%, 25% e 15%, nel caso di riduzione dei consumi energetici della struttura produttiva localizzata nel territorio nazionale superiore al 10% o, in alternativa, di riduzione dei consumi energetici dei processi interessati dall'investimento superiore al 15%.
- Disposizioni attuative: Le disposizioni attuative dell'agevolazione saranno stabile con apposito decreto ministeriale di prossima emanazione.
- Modalità di calcolo: la riduzione dei
consumi, riproporzionata su base annuale, va calcolata con
riferimento ai consumi energetici registrati nell'esercizio
precedente a quello di avvio di effettuazione degli investimenti,
al netto delle variazioni dei volumi produttivi e delle condizioni
esterne che influiscono sul consumo energetico.
- Obblighi documentali: i soggetti che si
avvalgono del credito d'imposta sono tenuti a conservare, pena
la revoca del beneficio, la documentazione idonea a dimostrare
l'effettivo sostenimento e la corretta determinazione dei costi
agevolabili. A tal fine, le fatture, i documenti di trasporto e gli
altri documenti relativi all'acquisizione dei beni agevolati
devono contenere l'espresso riferimento alle disposizioni di
cui all'art. 38 del DL 19/2024.
- Tale norma, a differenza del bonus ex L. 178/2020, riporta
chiaramente la necessità di indicare la dicitura anche nei
DDT.
- Modalità di accesso: Per l'accesso
all'agevolazione, le imprese devono presentare apposite
comunicazioni al GSE (Gestore dei Servizi energetici spa) ex ante
ed ex post rispetto al completamento degli investimenti, nelle
modalità e nei termini che saranno definiti dal decreto
ministeriale attuativo, sulla base di un modello che sarà
messo a disposizione dal GSE.
- Requisiti ulteriori: Il riconoscimento del
credito d'imposta è subordinato alla presentazione di
apposite certificazioni rilasciate da un valutatore indipendente,
che dovrà attestare ex ante la riduzione dei consumi
energetici conseguibili tramite gli investimenti nei beni agevolati
ed ex post l'effettiva realizzazione degli investimenti
conformemente a quanto previsto dalla certificazione ex ante e
l'avvenuta interconnessione dei beni al sistema aziendale di
gestione della produzione o alla rete di fornitura. Per le PMI, le
spese relative alla certificazione sono riconosciute in aumento del
credito d'imposta per un importo non superiore a 10.000
euro.
È inoltre richiesto (come per il credito R&S) che l'effettivo sostenimento delle spese ammissibili e la corrispondenza delle stesse alla documentazione contabile predisposta dall'impresa debbano risultare da apposita certificazione rilasciata dal soggetto incaricato della revisione legale dei conti.
Per le imprese non obbligate per legge alla revisione legale dei conti, la certificazione è rilasciata da un revisore legale dei conti o da una società di revisione legale dei conti, iscritti nella sezione A del registro ex art. 8 del DLgs. 39/2010. Solo per tali imprese, le spese relative all'obbligo di certificazione della documentazione contabile sono riconosciute in aumento del credito d'imposta per un importo non superiore a 5.000 euro.
- Modalità di utilizzo: Il credito
d'imposta è utilizzabile esclusivamente in compensazione
nel modello F24 in un'unica soluzione entro il 31 dicembre
2025. L'ammontare non compensato entro tale data è
riportato in avanti ed è utilizzabile in 5 quote annuali di
pari importo.
- Cumulabilità : Si evidenzia che la nuova agevolazione non è cumulabile, in relazione ai medesimi costi ammissibili, con il bonus investimenti ex art. 1 commi 1051 ss. della L. 178/2020, né con quello per la ZES unica Mezzogiorno ex art. 16 del DL 124/2023.