То есть, проще говоря, основное средство с 01 счета переквалифицируется в некий товар на 41 счете, и его реализация проходит с использованием 90 счета «Выручка», а не 91 «Прочие доходы и расходы». Однако это подходит не для всех организаций!
Кто должен это делать мы расскажем в данном материале, плюс все осложняется неавтоматизацией таких операций в 1С на данный момент времени. Здесь вас ждет подробный алгоритм действий.
Долгосрочный актив к продаже — это объект основных средств или другой внеоборотный актив (кроме финансовых вложений), использование которого прекращено в связи с принятием решения о его продаже, имеется подтверждение того, что возобновление использования этого объекта не предполагается (руководство приняло соответствующее решение, и начаты действия по подготовке актива к продаже, заключено соглашение о продаже, другое) (п.10.1 ПБУ 16/02).
К ДАП также относятся предназначенные для продажи материальные ценности, остающиеся от выбытия, в том числе частичного, внеоборотных активов или извлекаемые в процессе их текущего содержания, ремонта, модернизации, реконструкции, за исключением случая, когда такие ценности классифицируются в качестве запасов (п. 10.1 ПБУ 16/02).
Внеоборотные активы, использование которых временно прекращено, не считаются долгосрочными активами к продаже.
Когда нужно перевести ОС в ДАП
Согласно рекомендации Р-84/2017 – КпР «Переклассификация основных средств в активы для продажи», перевести ОС в ДАП нужно при выполнении следующих условий:
объект должен быть в наличии для немедленной продажи в его текущем состоянии;
продажа объекта планируется исключительно на обычных условиях при продаже таких объектов;
продажа объекта должна быть высоковероятной (имеют место со стороны организации активные меры по поиску покупателя и выполнению плана по продаже, активные действия по продаже актива по цене, которая является обоснованной);
имеет место ожидание, что продажа данного объекта будет осуществлена в течение одного года с даты классификации, за исключением случаев, установленных МСФО (IFRS) 5;
действия, требуемые для выполнения плана по продаже объекта, должны указывать на то, что значительные изменения в плане или его отмена маловероятны.
Бухгалтерский учет
Долгосрочные активы к продаже должны учитываться в составе оборотных активов обособленно от других активов (п.10.1 ПБУ 16/02).
Стоимость ДАП равна балансовой стоимости основного средства или другого ВА на момент его переклассификации. Последующая оценка ДАП осуществляется в порядке, предусмотренном для оценки запасов (п.10.2 ПБУ 16/02).
Балансовая стоимость ОС определяется как разница между его первоначальной стоимостью и суммой накопленной амортизации (п. 49 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н).
Если ОС полностью самортизировано, ДАП приходуются по нулевой стоимости.
Начисление амортизации по ОС, переклассифицированному в ДАП, прекращается (подп. б п. 33 ФСБУ 6/2020):
или с первого числа месяца, следующего за месяцем переклассификации;
или с момента переклассификации.
Доходы и расходы от реализации ДАП включаются в состав прочих доходов и расходов на дату перехода права собственности на объект к покупателю (п. 6, п. 7, п. 10.1, п. 12, п. 16 ПБУ 9/99, п. 11, п. 16, абз. 2 п. 19 ПБУ 10/99).
Применять ФСБУ по основным средствам в текущем году и работать со всеми стандартами бухучета научим на курсе повышения квалификации «ФСБУ-2024, что бухгалтеру перестроить в работе: Аренда, НМА, ОС, Капвложения, Документооборот, Запасы, Инвентаризация».
Вас ждет много практического материала, проверочные тесты, куратор при обучении и онлайн-встреча с экспертом. Получите официальное удостоверение и сможете без страха работать на новом участке учета или в новой должности с повышением зарплаты.
Сейчас вы можете купить курс по акции за 5 599 руб. вместо 20 900 руб.!
Налог на прибыль
В НК отсутствует понятие «Долгосрочный актив к продаже», поэтому переклассификация ОС, предназначенных для продажи, в долгосрочные активы к продаже (ДАП) не производится.
не исключать из состава амортизируемого имущества;
продолжать начисление амортизации.
Но безопаснее не учитывать начисленную амортизацию в расходах по налогу на прибыль, поскольку такие затраты не соответствуют условиям п. 1 ст. 252 НК в части экономической обоснованности и использования в деятельности, направленной на получение дохода (письма Минфина от 23.06.2021 № 03-03-06/1/49256, от 01.04.2020 № 03-03-06/1/26179, от 27.11.2019 № 03-03-06/1/92176).
Выручка от продажи ОС признается доходом от реализации в сумме, установленной договором купли-продажи (без учета НДС) на дату реализации покупателю (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, абз. 5 ст. 248, п. 3 ст. 271 НК).
Прибыль или убыток от реализации амортизируемого имущества определяется на дату признания дохода или расхода (абз. 1 ст. 323 НК).
Если амортизируемое имущество реализовано с убытком (его остаточная стоимость с учетом расходов на реализацию больше, чем выручка от реализации), то убыток в целях налогообложения включается в состав прочих расходов равными долями в течение оставшегося срока полезного использования (п. 3 ст. 268 НК).
Убыток можно признать единовременно в периоде продажи ОС, если оставшийся на момент продажи СПИ равен нулю (письмо Минфина от 12.07.2011 № 03-03-06/1/417).
Если в отношении основного средства применялась амортизационная премия в соответствии с абз. 2 п. 9 ст. 258 НК и оно реализовано ранее 5 лет с момента введения в эксплуатацию взаимозависимому лицу, то сумма амортизационной премии, ранее признанной в составе расходов, подлежит восстановлению (включению в состав внереализационных доходов) (абз. 4 п. 9 ст. 258 НК).
На сумму восстановленной премии можно увеличить остаточную стоимость реализуемого основного средства (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК), то есть увеличить учитываемые при реализации расходы.
НДС
Реализация амортизируемого имущества в общем случае является объектом обложения по НДС (п. 1 ст. 146 НК). При реализации ОС восстанавливать НДС, принятый к вычету при приобретении, не нужно, даже если это ОС было продано с убытком (п. 3 ст. 170 НК, письмо Минфина от 15.01.2015 № 03-07-11/422).
Налог на имущество
Налоговая база по налогу на имущество определяется:
как среднегодовая стоимость недвижимого имущества для объектов, учитываемых на балансе организации в качестве основных средств (за исключением некоторых видов недвижимости) (ст. 374, п. 1 ст. 375 НК);
как кадастровая стоимость (такие объекты не обязательно учитываются на балансе организации в качестве ОС) (ст. 378.2 НК).
Если объекты недвижимого имущества, переведенные в состав ДАП, облагались налогом на имущество исходя из среднегодовой стоимости, то после переквалификации они больше не подлежат обложению.
А если налоговая база в отношении них до переквалификации определялась как кадастровая стоимость, то такие объекты продолжают облагаться налогом на имущество по кадастровой стоимости (письма Минфина от 29.01.2020 № 03-05-05-01/5302, от 22.01.2020 № 03-05-05-01/3316, от 29.10.2019 № 03-05-05-01/83272 и № 03-05-05-01/83284).
ПБУ 18/02
Так как переклассификация ОС в ДАП производится только в БУ, а в НУ объект продолжает учитываться в качестве основного средства, то по обоим видам активов (запасы и основные средства) по ПБУ 18/02 возникают временные разницы и признаются соответствующие им ОНА и ОНО.
Если балансовая стоимость актива меньше, чем налоговая стоимость, то это вычитаемая временная разница (ВВР) и отложенный налоговый актив (ОНА).
В нашем примере балансовая стоимость основного средства равна нулю, а налоговая стоимость — нет, поэтому возникает ВВР и признается ОНА в части разницы в стоимости ОС в БУ и НУ.
Если балансовая стоимость актива больше, чем налоговая стоимость, то это налогооблагаемая временная разница (НВР) и отложенное налоговое обязательство (ОНО).
В нашем примере балансовая стоимость ДАП больше, чем налоговая стоимость (равна нулю), поэтому возникает НВР и ОНО (в части разницы в стоимости ДАП в БУ и НУ).
ОНО погашается при реализации объекта, ОНА уменьшается постепенно по мере начисления амортизации по объекту в НУ с месяца, следующего за месяцем переклассификации объекта в ДАП, и окончательно погашается при реализации объекта.
Обязательно ли применение ПБУ 16/02
ПБУ 16/02 может не применяться организациями, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (п. 3.1, п.1 ПБУ 16/02).
малые предприятия, бухгалтерская отчетность которых не подлежит обязательному аудиту;
некоммерческие организации за некоторыми исключениями;
организации–участники проекта «Сколково».
Условия примера
У организации на балансе числится штабелер, который ранее использовался в складской деятельности, но потом его перестали использовать в связи с намерением дальнейшей продажи. Штабелер исправен и пригоден к продаже в текущем состоянии.
В январе 2024 организация издает приказ о переводе штабелера из основных средств в долгосрочный актив к продаже и начинает поиск покупателя.
Шаг 1 — создание нового счета в Плане счетов
Создадим новый субсчет для счета 41 в разделе «Главное» — подраздел «Настройки» — «План счетов»:
Скопируем счет 41.01, в поле Код счета» укажем 41.ДА, в поле «Наименование» укажем «Долгосрочные активы к продаже», нажмем команду «Записать и закрыть».
Шаг 2 — перевод ОС в ДАП
На дату приказа руководителя о переводе основного средства, штабелера, в долгосрочные активы к продаже сформируем документ «Списание ОС» в разделе «ОС и НМА» — подраздел «Учет основных средств» — «Списание ОС».
В документе «Списание ОС» в полях «Событие ОС» и «Причина списания» укажем перевод ОС в ДАП.
Проходим по синей гиперссылке в поле «Расходы» и в открывшемся окне «Расходы» указываем счет 41.ДА и номенклатуру товара — штабелер (номенклатуру необходимо создать в справочнике «Номенклатура»).
В табличной части выбираем основное средство — штабелер.
В движениях документа видим следующие проводки:
ДТ 26–КТ 02.01 — начислена амортизация за январь месяц в БУ и НУ;
ДТ 02.01–КТ 01.09 — списана накопленная амортизация в БУ и НУ;
ДТ 01.09–КТ 01.01 — списана первоначальная стоимость ОС в БУ и НУ;
ДТ 41.ДА–КТ 01.09 — признан ДАП в БУ и НУ.
Но мы помним, что в налоговом учете не предусмотрена переквалификация активов, поэтому мы очистим все суммы по дебету и кредиту в НУ.
Также нам нужно удалить запись регистра «Начисление амортизации ОС (налоговый учет)»:
И удалить запись регистра «Состояние ОС организаций»:
Итак, проставим галочку «Ручная корректировка» и удалим записи по ДТ и КТ в НУ.
Но! Так как у нас в настройках учетной политики стоит настройка по ПБУ 18/02 «Балансовый метод с ПР и ВР», то нам нужно будет указать временные разницы.
А также не забудем указать количество в строке ДТ 41.ДА–КТ 01.09, так как по умолчанию оно не проставляется.
Шаг 3 — изменение способа отражения амортизации в НУ
Так как в налоговом учете ОС продолжает амортизироваться, по нему продолжается начисление амортизации. Но мы помним, что учитывать в расходах по налогу на прибыль амортизацию рискованно, поэтому нам нужно изменить способ отражения амортизации в НУ.
Создадим документ «Изменение отражения амортизации ОС» в разделе «ОС и НМА» — «Амортизация ОС» — «Изменение отражения амортизации ОС»:
Дату документа укажем 31.12.2023, так как нужно указать дату месяца, предшествующего месяцу, в котором расходы по амортизации будут отражаться по новым правилам.
В поле «Способ» нам нужно указать новый способ отражения расходов по амортизации для ОС.
Создадим новый способ отражения расходов.
В поле «Наименование» укажем «Амортизация, не учитываемая в НУ».
В табличной части укажем счет затрат (тот же, на который амортизация начислялась ранее), выберем субконто — статью затрат с видом расхода «Не учитываемые в целях налогообложения».
Выберем созданный способ в поле «Способ», нажмем «Провести и закрыть».
Документ проводок не формирует. Новый способ отражения расходов по амортизации будет действовать с месяца, следующего за месяцем его изменения.
Шаг 4 — начисление амортизации в налоговом учете
Проведем регламентную операцию «Закрытие месяца» за январь 2024.
Нажмем на зеленую гиперссылку «Амортизация и износ основных средств» и выберем команду «Показать проводки».
ДТ 26–КТ 02.01 — начислена амортизация по КТ НУ, также отражена постоянная разница по ДТ НУ.
Шаг 5 — расчет отложенного налога по ПБУ 18/02
Также посмотрим регламентную операцию «Расчет отложенного налога по ПБУ 18» в составе обработки «Закрытие месяца».
Признан отложенный налоговый актив (ОНА) с разницы между балансовой стоимостью ОС в БУ и НУ: 334 699,47 (сальдо ДТ 01) х 20% = 66 939,89.
Признано отложенное налоговое обязательство (ОНО) с разницы между балансовой стоимостью ДАП в БУ и НУ: 334 699,47 (сальдо ДТ 41.ДА) х 20% = 66 939,89.
Посмотрим анализ субконто «Основные средства» и ОСВ по счету 41.ДА:
Шаг 6 — реализация ДАП
После заключения договора на продажу штабелера проводим его реализацию.
Реализацию ДАП оформим документом «Передача ОС» в разделе «ОС и НМА» — подраздел «Выбытие основных средств» — «Передача ОС».
Заполняем документ «Передача ОС».
В табличной части выбираем основное средство (штабелер), указываем количество, цену, сумму, ставку НДС 20%, сумму НДС.
Счет доходов указываем 91.01, субконто «Реализация ДАП».
Статью «Прочие доходы и расходы» заполним следующим образом:
вид статьи укажем «Реализация основных средств»;
поставим галочку в поле «Принимается к налоговому учету».
Поставим галочку «Ручная корректировка» в движениях документа и добавим вручную последнюю проводку: ДТ 91.02–КТ 41.ДА.
В движениях документа будут следующие проводки:
ДТ 62.02–КТ 62.01 — зачтен аванс покупателя;
ДТ 62.01–КТ 91.01 — признана выручка от реализации;
ДТ 26–КТ 02.01 — начислена амортизация за июль в КТ НУ (с отражением постоянной разницы);
ДТ 02.01–КТ 01.09 — списана начисленная амортизация в НУ;
ДТ 01.09–КТ 01.01 — списана первоначальная стоимость в НУ;
ДТ 91.02–КТ 01.09 — списана в расходы остаточная стоимость ОС в НУ;
ДТ 91.02–КТ 68.02 — начислен НДС по реализации ОС;
НЕ.01.9 — отражена постоянная разница по начисленной амортизации ОС в НУ;
ДТ 91.02–КТ 41.ДА — списана себестоимость ДАП.