Есть три направления:
платит сама организация-налогоплательщик;
контролирующие должника лица (КДЛ) в качестве субсидиарных ответчиков в рамках дела о банкротстве или субсидиарные ответчики вне рамок дела о банкротстве (ст. 61.19 Закона о банкротстве), когда общества в ЕГРЮЛ уже нет либо оно не имеет имущества для финансирования процедуры неплатежеспособности и никто не желает его обеспечить;
гражданский иск в уголовном процессе о взыскании ущерба, причинного преступлением.
В третьем случае такой иск предъявляют при расследовании или в суде прокурор и/или налоговый орган. Иск при вынесении приговора, как правило, оставляют без рассмотрения с разъяснением возможности обратиться к физическому лицу в самостоятельном гражданском процессе.
Условия для обращения с таким иском проанализировали Минфин и ФНС в письме от 09.02.2024 Д-5-18/23@:
при возвращении исполнительного документа взыскателю после возбуждения исполнительного производства по мотивам, связанным с невозможностью его исполнения (пункты 2-4 части 1 статьи 46 Закона об исполнительном производстве);
при прекращении производства по делу о банкротстве или возврате заявления о признании организации-налогоплательщика банкротом в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве;
если у организации-налогоплательщика имеются признаки недействующего юридического лица (пункт 1 статьи 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»), в том числе до окончания процедуры исключения юридического лица из единого государственного реестра юридических лиц («фактически недействующее юридическое лицо»);
при наличии в едином государственном реестре юридических лиц сведений, в отношении которых внесена запись об их недостоверности;
в случае, если данные о финансово-хозяйственном состоянии организации по результатам анализа, проведенного налоговым органом или иным лицом (арбитражным управляющим, экспертом), указывают на невозможность удовлетворения требований об уплате обязательных платежей, которые не поступили в бюджет в результате преступных действий, с учетом рыночной стоимости активов организации;
при отсутствии по имеющимся у налогового органа данным правовых и (или) фактических оснований и (или) достаточной доказательной базы для взыскания задолженности с лиц, привлекаемых к ответственности по долгам организации (в том числе в случае, когда у лиц, в отношении которых имеются соответствующие правовые основания и добытые доказательства, отсутствуют активы, за счет которых может быть произведено взыскание).
Во всех случаях в гражданском иске налоговые органы должны указать одно или несколько оснований исчерпания. В случае если по результатам анализа не установлено возможности применения предусмотренных законодательством механизмов удовлетворения налоговых требований, на это прямо должно быть указано в гражданском иске.
В последнее время с учетом постановления КС РФ № 39-П наметился тренд на взыскание ущерба, причиненного налоговым преступлением, в порядке субсидиарной ответственности в банкротстве налогоплательщика, либо вне рамок банкротства по ст. 61.19 Закона о банкротстве, когда нельзя финансово обеспечить процедуру несостоятельности основного должника-организации или когда ее уже нет.
Проанализированный ФНС путь обращения с гражданским иском о взыскании ущерба, причиненного преступлением, является, как считаю, альтернативным вышеуказанному. Но есть существенное отличие — в арбитраже можно привлечь к субсидиарной ответственности солидарно не только «преступника», но и других контролирующих должника лиц, и распределить обязательства между всеми, тогда как гражданский иск в районный суд может быть заявлен только к обвиняемому, и платить будет только он.
Сейчас, учитывая, что ФНС потребовал проекты исков к физическим лицам, следует ожидать в этом направлении некоторую активность. В этом случае можно порекомендовать при наличии возможности инициировать процедуру банкротства самого налогоплательщика и вопросы причинения ущерба рассматривать только там.