NARIADENIE KOMISIE (ES) č. 2086/2004
z 19. novembra 2004,
ktorým sa mení nariadenie (ES) č. 1725/2003 o prijatí určitých medzinárodných účtovných štandardov v súlade s nariadením Európskeho parlamentu a Rady (ES) č. 1606/2002, pokiaľ ide o vloženie IAS 39
(Text s významom pre EHP)
KOMISIA EURÓPSKYCH SPOLOČENSTIEV,
so zreteľom na Zmluvu o založení Európskeho spoločenstva,
so zreteľom na nariadenie Európskeho parlamentu a Rady (ES) č. 1606/2002 z 19. júla 2002 o uplatňovaní medzinárodných účtovných štandardov (1), a najmä na jeho článok 3 ods. 1,
keďže:
(1)
Nariadením Komisie (ES) č. 1725/2003 (2) boli prijaté určité medzinárodné štandardy a interpretácie, ktoré existovali k 1. septembru 2002.
(2)
Dňa 17. decembra 2003 Rada pre medzinárodné účtovné štandardy (IASB) uverejnila revidovaný medzinárodný účtovný štandard (IAS) 39 Finančné nástroje: vykazovanie a oceňovanie ako súčasť iniciatívy IASB na zlepšenie pätnástich štandardov včas na to, aby ich mohli použiť spoločnosti, ktoré zavádzajú IAS po prvýkrát v roku 2005. Účelom revízie bolo ďalšie zlepšenie kvality a konzistentnosti existujúcich IAS.
(3)
Dňa 31. marca 2004 IASB vydala zmenu a doplnenie k IAS 39 Finančné nástroje: vykazovanie a oceňovanie o účtovaní hedgingu objektívnej hodnoty pre hedging úrokového rizika portfólia. Všeobecným cieľom dodatku je zjednodušiť implementáciu IAS 39 umožnením účtovania hedgingu objektívnej hodnoty pre hedging úrokového rizika portfólia.
(4)
V zmysle nariadenia (ES) č. 1606/2002 je cieľom Komisie vytvoriť stabilnú platformu medzinárodných účtovných štandardov, ktoré by boli k dispozícii od 1. januára 2005. Určité ustanovenia IAS 39 sú však ešte stále predmetom neuzavretých diskusií medzi IASB, Európskou centrálnou bankou, dozornými orgánmi a bankovým sektorom. Tieto ustanovenia sa týkajú možnosti objektívnej hodnoty všetkých finančných aktív a pasív a účtovania hedgingu. Každé z týchto ustanovení sa týka oblastí, ktoré sú úplne odlíšené a oddelené od ostatných častí štandardu. Aby sa dodržal termín 1. január 2005, je potrebné zaviesť IAS 39 s výnimkou týchto ustanovení.
(5)
IAS 39 zavádza možnosť objektívnej hodnoty všetkých finančných aktív a pasív bez obmedzenia. IASB však nedávno publikovala Exposure Draft - konzultačnú správu, v ktorej sa navrhuje zmena a doplnenie IAS, aby sa obmedzila možnosť objektívnej hodnoty, ktorú obsahuje tento štandard. Navrhovaná zmena je priamou reakciou na obavy vyjadrené Európskou centrálnou bankou, dozornými orgánmi zastúpenými v Bazilejskom výbore, ako aj regulátormi cenných papierov členských štátov, ktorí sa obávajú, že by sa možnosť objektívnej hodnoty mohla používať nevhodne, najmä v prípade vlastných pasív spoločnosti. Komisia sa nazdáva, že tieto otázky sú dôležité a potrebujú ďalšie skúmanie. IASB dostala k tejto navrhovanej zmene a doplneniu mnohé pripomienky a očakáva sa, že do konca roka 2004 prijme v tejto veci konečné rozhodnutie. Nariadenie umožňuje, aby sa možnosť objektívnej hodnoty uplatňovala na finančné aktíva. V prípade finančných aktív, s ktorými sa neobchoduje na aktívnych a likvidných trhoch, by sa spoločnosti mali postarať, aby uplatnili možnosť objektívnej hodnoty na finančné aktíva spôsobom, ktorý by vytvoril spoľahlivé hodnotenie.
(6)
Úplná možnosť objektívnej hodnoty by sa nemala uplatňovať, až kým IASB nevyrieši tento problém a kým Komisia neuzná, že sa našlo vhodné riešenie tohto problému. Keďže objektívna hodnota je iba možnosť, ustanovenia týkajúce sa tejto možnosti sú úplne iné a odlíšené od ostatných častí štandardu.
(7)
Pri účtovaní hedgingu sa otvorila diskusia, či IAS 39 dostatočne zohľadňuje spôsob, akým mnohé európske banky spravujú svoje aktíva/pasíva, najmä pri pevných úrokových sadzbách. Sporné je limitovanie účtovania hedgingu na buď hedging peňažných tokov, alebo hedging objektívnej hodnoty a prísne požiadavky týkajúce sa efektivity takéhoto hedgingu.
(8)
Mnohé európske banky uvádzajú, že IAS 39 im dostatočne neumožňuje využiť hedging ich jadrových vkladov na báze portfólia a prinútil by ich vykonávať disproporčné a nákladné zmeny v ich správe aktív/pasív a účtovnom systéme. Keďže sa hedging portfólia z dôvodu interných interakcií a zákona o veľkých číslach odlišuje od hedgingu jednoduchého aktíva alebo pasíva, tvrdí sa, že umožnenie účtovania hedgingu jadrových vkladov portfólia na základe oceňovania objektívnou hodnotou je konzistentné so zásadou v IAS 39, že objektívna hodnota finančného pasíva splatného na požiadanie nemôže byť nižšia než čiastka splatná na požiadanie.
(9)
Otázku, či a ako môže byť navrhnuté účtovné zaobchádzanie s hedgingom portfólia, aby lepšie odrážalo osobitosti bánk, pôsobiacich v prostredí pevných úrokových sadzieb, považuje IASB za významnú. Preto IASB prioritne vytvorila pracovnú skupinu, ktorá skúma návrhy európskych bánk zaviesť do IAS 39 nový spôsob účtovania hedgingu (hedging úrokovej marže), ktorý by lepšie zohľadňoval spôsob, akým tieto banky spravujú svoje aktíva/pasíva.
(10)
Ustanovenia IAS 39, ktoré sa priamo vzťahujú na účtovanie hedgingu portfólia, by sa preto na tomto stupni nemali prijať na záväzné používanie, pretože ich nemožno považovať za záväzné a v budúcnosti môžu byť zmenené. Relevantné ustanovenia, ktoré sú vyňaté zo záväzného používania, sú zreteľne odlišné a oddelené od ostatnej časti štandardu. Týkajú sa tých ustanovení, ktoré neodrážajú prístup k portfóliu, a preto neumožňujú uplatňovanie účtovania hedgingu jadrových vkladov portfólia a tých ustanovení, ktoré prispôsobujú riziko predplatenia k riziku úrokovej sadzby, a tak zabraňujú ďalšiemu uplatňovaniu techník pri správe rizika, ktoré bankový dozor považuje za akceptovateľné. Spoločnosti však majú možnosť uplatňovať tieto ustanovenia, a môžu tak uplatňovať ustanovenia IAS 39 o účtovaní hedgingu.
(11)
Existencia účtovného štandardu týkajúceho sa zaobchádzania s finančnými nástrojmi v právnom poriadku Spoločenstva je základným prvkom jadra štandardov, ktoré spoločnosti majú uplatňovať v roku 2005. Preto je cieľom čo najskôr - a ak je to možné, najneskôr do konca roku 2005 - dosiahnuť situáciu, keď Komisia môže úplne prijať zmenený a doplnený štandard IAS 39. Komisia prehodnotí uplatniteľnosť IAS 39, keď IASB zmení a doplní ustanovenia týkajúce sa možnosti objektívnej hodnoty a účtovníctva hedgingu, najneskôr do 31. decembra 2005. IASB, Európska centrálna banka a bankový dozor vypracúvajú riešenie plnej objektívnej hodnoty. Komisia postup prác na ňom podrobne sleduje a pravidelne skúma uplatniteľnosť štandardu. Podobne je prijatie vhodných ustanovení účtovania hedgingu v blízkej budúcnosti úzko spojené s pokrokom, ktorý dosiahla pracovná skupina ustanovená IASB.
(12)
Spoločnosti, ktoré si po prvý raz pripravujú svoje účtovné závierky v súlade s medzinárodnými finančnými štandardnými výkazmi (IFRS) a uplatňujú IAS vo verzii pripojenej k tomuto nariadeniu, by mali byť považované za „prvoužívateľov“ v zmysle IFRS 1, ako bolo prijaté nariadením (ES) č. 707/2004 a týmto nariadením. Cieľom IFRS 1 je, aby náklady na prechod k plnému uplatňovaniu IAS/IFRS neprevýšili zisk používateľov finančných výkazov. Tento prístup sa uplatňuje aj v prípade prechodu na úplné používanie schválených IAS. Preto by sa odkazy v IFRS 1 k IAS/IFRS, ktoré boli prijaté nariadením (ES) č. 707/2004, mali považovať za odkazy na IAS/IFRS, prijaté na základe nariadenia (ES) č. 1606/2002.
(13)
Prijatie IAS 39 si následne vyžaduje zmeny a doplnenia IAS č. 12, 18, 19, 30, 36 a 37, ako aj SIC 37, ktoré boli prijaté nariadením Komisie (ES) č. 1725/2003, aby sa zabezpečila konzistencia medzi dotknutými účtovnými štandardmi.
(14)
Preto Komisia prijala záver, že IAS 39 tak, ako je uvedená v prílohe k tomuto nariadeniu, vyhovuje kritériám prijatia uvedeným v článku 3 nariadenia (ES) č. 1606/2002.
(15)
Preto je potrebné podľa toho zmeniť nariadenie (ES) č. 1725/2003.
(16)
Opatrenia uvedené v tomto nariadení sú v súlade so stanoviskom Účtovného regulačného výboru,
PRIJALA TOTO NARIADENIE:
Článok 1
1. Medzinárodný účtovný štandard (IAS) 39 Finančné nástroje: vykazovanie a oceňovanie, s výnimkou určitých ustanovení o používaní možnosti objektívnej hodnoty a určitých ustanovení súvisiacich s účtovaním hedgingu, sa vkladá do prílohy nariadenia (ES) č. 1725/2003.
Vložený text, ako je uvedené v prvom pododseku, je uvedený v prílohe tohto nariadenia.
2. Spoločnosti budú považované za „prvoužívateľov“ v súlade s odsekom 1. Odkazy v IFRS 1 k IAS/IFRS sa budú považovať za odkazy k IAS/IFRS, ako Komisia prijala na základe nariadenia (ES) č. 1606/2002.
3. IAS č. 12, 18, 19, 30, 36 a 37 a SIC-27, ako aj Medzinárodný finančný výkaznícky štandard 1, sú zmenené a doplnené v súlade s prílohou B IAS 39, ako je uvedené v prílohe tohto nariadenia.
Článok 2
Toto nariadenie nadobúda účinnosť dvadsiatym dňom po jeho uverejnení v Úradnom vestníku Európskej únie.
Bude sa uplatňovať najneskôr od 1. januára 2005.
V Bruseli 19. novembra 2004