author: RQuotidiano  WC788 words
body: Soggetto dell'imposta sono le persone fisiche, se operano a titolo personale (altrimenti il reddito generato da plusvalenze o da “altri proventi” riguarda l’esercizio di attività d’impresa, arti o professioni) o in qualità di lavoratore dipendente, gli enti non commerciali (se l’operazione che genera il reddito non è effettuata nell’esercizio di impresa commerciale), le società semplici ed equiparate, e tutti i “non residenti senza stabile organizzazione nel territorio dello Stato, se e quando il reddito si considera prodotto nello stesso territorio”. Le plusvalenze e gli “altri proventi” generati sono considerati redditi diversi e la tassazione avviene con la medesima aliquota (26%) che si applica alle plusvalenze ottenute dalle attività finanziarie quali azioni, obbligazioni, fondi comuni (26%). Tutto ciò riguarda plusvalenze e “altri proventi” pari o superiori a 2 mila euro nel periodo di imposta. Dunque, ai fini della tassazione, va rilevato innanzitutto il costo storico di acquisto delle cripto, base di calcolo per analizzare se successive cessioni abbiano creato o meno plusvalenze.La Legge di bilancio 2023 aveva modificato il Testo unico delle imposte sui redditi (Tuir) introducendo all'articolo 67 l'indicazione che, in merito ai cripto asset, le plusvalenze e gli altri proventi realizzati tramite rimborso o cessione a titolo oneroso, permuta o detenzione delle cripto, qualunque sia la loro denominazione, sono tassabili se non inferiori complessivamente a 2.000 euro nel periodo d'imposta. La stessa legge di bilancio ha invece esclusa la tassazione sulla “permuta tra cripto attività aventi eguali caratteristiche e funzioni”.La legge di bilancio 2023 aveva anche introdotto una sanatoria fiscale sulle cripto e la circolare n. 30 della Agenzia delle Entrate fornisce le indicazioni di merito per potersene avvalere. Le plusvalenze da cripto si considerano prodotte in Italia quando i redditi diversi derivano da “attività svolte” nel territorio dello Stato e da “beni” che si trovano in Italia. Rientrano dunque nella nuova disciplina anche i redditi realizzati da soggetti non residenti se le cripto-attività sono detenute in Italia attraverso prestatori di servizi o intermediari residenti in Italia o presso la loro stabile organizzazione se non residente. Se invece le chiavi che danno accesso ai cripto asset sono detenute “direttamente” dal soggetto, che opera direttamente per conto proprio senza il tramite di intermediari o prestatori di servizi, il reddito si considera prodotto in Italia se la chiave si trova nel territorio dello Stato. Il reddito è considerato prodotto in Italia se il soggetto che detiene la chiave è residente nel territorio nazionale nel periodo di imposta. Resta ferma la facoltà per il contribuente di provare l’effettivo luogo di localizzazione del supporto di archiviazione.Sempre la legge di bilancio, per chi già deteneva cripto attività al primo gennaio 2023, ha previsto la possibilità di sanare le questioni fiscali pregresse rideterminando il loro costo o valore di acquisto a condizione che il valore fosse assoggettato a una imposta sostitutiva del 14%, con il versamento dell’intero importo o della prima rata entro il prossimo 15 novembre. La sanatoria riguarda anche chi non ha indicato nella propria dichiarazione annuale dei redditi le cripto-attività detenute entro il 31 dicembre 2021 (obblighi di monitoraggio fiscale, sanzione 0,5% del valore delle cripto per ciascun anno oggetto di regolarizzazione) e i redditi ottenuti con la possibilità di presentare un’istanza di regolarizzazione pagando un'imposta sostitutiva pari al 3,5% del valore delle cripto detenute al termine di ogni anno o al momento del realizzo, ma con l'esclusione della compensazione.Il versamento delle somme dovute va effettuato in un’unica soluzione entro la data di presentazione dell’istanza di regolarizzazione (30 novembre 2023), tramite modello F24, usando i codici tributo “1718” per l’“Emersione delle cripto-valute – articolo 1, commi da 138 a 142, della legge 29 dicembre 2022, n. 197 – Sanzione per violazione degli obblighi di monitoraggio fiscale”, oppure il codice “1719” per l’“Emersione delle cripto-attività – articolo 1, commi da 138 a 142, della legge 29 dicembre 2022, n. 197 – Imposta sostitutiva dovuta sui valori delle cripto-attività oggetto dell’istanza di regolarizzazione”.