家庭理财 - MBA智库百科
家庭理财是指通过客观分析家庭的财务状况，并结合宏观经济形势，从现状出发，为家庭设计合理的资产组合和财务目标。随着经济的发展和国民收人水平的提高，家庭理财已成为 ...
财务报表
像建立身体健康表一样，建立一个家庭情况一览表。这样可以随时了解家庭情况的变化。正规的 <anchor>财务报表</anchor>，很多人都头疼。其实，家庭记账只要用流水帐的方式。按照时间、花费、项目逐一登记。
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# 财务报表

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财务报表 (Financial statements)

## 目录

## 财务报表定义

财务报表 是指在日常会计核算资料的基础上，按照规定的格式、内容和方法定期编制的，综合反映 企业 某一特定日期财务状况和某一特定时期经营成果、 现金流量 状况的书面文件。

## 财务报表的作用

财务报表是 财务报告 的主要组成部分，它所提供的 会计信息 具有重要作用，主要体现在以下几个方面：

1、 全面系统地揭示企业一定时期的 财务状况、经营成果和 现金流量，有利于经营管理人员了解本单位各项任务指标的完成情况，评价管理人员的经营业绩，以便及时发现问题，调整经营方向，制定措施改善经营管理水平，提高 经济效益，为 经济预测 和 决策 提供依据。

2、 有利于国家经济管理部门了解国民经济的运行状况。通过对各单位提供的财务报表资料进行汇总和分析，了解和掌握各行业、各地区的经济发展情况，以便 宏观调控 经济运行，优化 资源配置，保证国民经济稳定持续发展。

3、 有利于投资者、 债权人 和其他有关各方掌握企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，进而分析企业的 盈利能力、 偿债能力、 投资收益、发展前景等，为他们 投资、 贷款 和 贸易 提供决策依据。

4、 有利于满足 财政、 税务、工商、 审计 等部门监督企业经营管理。通过财务报表可以检查、监督各企业是否遵守国家的各项法律、法规和制度，有无 偷税 漏税 的行为。

## 财务报表的种类

财务报表可以按照不同的标准进行分类。

1） 对外报表 是企业必须定期编制、定期向上级主管部门、投资者、财税部门等报送或按规定向社会公布的财务报表。这是一种主要的、定期的、规范化的财务报表。它要求有统一的报表格式、指标体系和编制时间等， 资产负债表、 利润表 和 现金流量表 等均属于对外报表。

2） 内部报表 是企业根据其内部经营管理的需要而编制的，供其内部管理人员使用的财务报表。它不要求统一格式，没有统一指标体系，如 成本报表 属于内部报表。

2、按报表所提供会计信息的重要性，可以分为 主表 和 附表。

1）主表即主要财务报表，是指所提供的会计信息比较全面、完整，能基本满足各种信息需要者的不同要求的财务报表。现行的主表主要有三张，即资产负债表、 利润表 和 现金流量表。

2）附表即从属报表，是指对主表中不能或难以详细反映的一些重要信息所做的补充说明的报表。现行的附表主要有： 利润分配表 和 分部报表，是利润表的附表； 应交增值税明细表 和 资产减值准备明细表，是资产负债表的附表。主表与有关附表之间存在着 勾稽关系，主表反映企业的主要财务状况、经营成果和现金流量，附表则对主表进一步补充说明。

3、按编制和报送的时间分类，可分为中期财务报表和年度财务报表。

中期财务报表广义的中期财务报表包括月份、季度、半年期财务报表。狭义的中期财务报表仅指半年期财务报表。年度财务报表是全面反映 企业 整个 会计年度 的经营成果、现金流量情况及年末财务状况的财务报表。企业每年年底必须编制并报送年度财务报表。

基层财务报表由 独立核算 的基层单位编制的财务报表，是用以反映本单位财务状况和经营成果的报表。 汇总报表 是指上级和管部门将本身的财务报表与其所属单位报送的基层报表汇部编制而成的财务报表。

个别报表是指在以 母公司 和 子公司 组成的具有控股关系的 企业集团 中，由母公司和子公司各自为主体分别单独编制的报表，用以分别反映母公司和子公司本身各自的财务状况和经营成果。合并报表是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础，由母公司编制的综合反映 企业集团经营 成果、财务状况及其资金变动情况的财务报表。

## 财务报表的组成

在 上市公司 中的公司 年报，按 上市 规则，除了财务报，还有公司主席业务报告、 企业管治 报告等多份非会计文件。 不过，股民最关心的，还是公司年报内的派息建议，及分析财务报表上的营利率。

## 财务报表的编制要求

1、数字真实

财务报告中的各项数据必须真实可靠，如实地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。这是对 会计信息质量 的基本要求。

2、内容完整

财务报表应当反映企业经济活动的全貌，全面反映企业的 财务状况 和经营成果，才能满足各方面对会计信息的需要。凡是国家要求提供的财务报表，各企业必须全部编制并报送，不得漏编和漏报。凡是国家统一要求披露的信息，都必须披露。

3、计算准确

日常的 会计核算 以及编制财务报表，涉及大量的数字计算，只有准确的计算，才能保证数字的真实可靠。这就要求编制财务报表必须以核对无误后的 账簿 记录和其他有关资料为依据，不能使用估计或推算的数据，更不能以任何方式弄虚作假，玩数字游戏或隐瞒谎报。

4、报送及时

及时性是信息的重要特征，财务报表信息只有及时地传递给信息使用者，才能为使用者的决策提供依据。否则，即使是真实可靠和内容完整的财务报告，由于编制和报送不及时，对报告使用者来说，就大大降低了会计信息的 使用价值。

5、手续完备

企业对外提供的财务报表应加具封面、装订成册、加盖公章。财务报表封面上应当注明： 企业名称、企业统一代码、组织形式、地址、报表所属年度或者月份、报出日期，并由企业负责人和主管会计工作的负责人、 会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置 总会计师 的企业，还应当由总会计师签名并盖章。

由于编制财务报表的直接依据是 会计账簿，所有报表的数据都来源于会计账簿，因此为保证财务报表数据的正确性，编制报表之前必须做好 对账 和 结账 工作，做到账证相符、账账相符、账实相符以保证报表数据的真实准确。

## 财务报表列报的基本要求

1、 企业应当以 持续经营 为基础，根据实际发生的交易和事项，按照 《企业会计准则――基本准则》 和其他各项会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。企业不能以附注披露代替确认和计量。

以持续经营为基础编制财务报表不再合理的，企业应当采用其他基础编制财务报表，并在附注中披露这一事实。

2、 财务报表项目的列报应当在各个 会计期间 保持一致，不得随意变更，但下列情况除外：

- 会计准则要求改变财务报表项目的列报；

- 企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。

3、 性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，不具有重要性的项目除外。

性质或功能类似的项目，其所属类别具有重要性的，应当按其类别在财务报表中单独列报。重要性，是指财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此做出 经济决策 的，该项目具有重要性。重要性应当根据企业所处环境，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。

4、 财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互 抵销，其他会计准则另有规定的除外。

- 资产项目按扣除 减值准备 后的净额列示，不属于抵销。

- 非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵销。

5、 当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的 比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，其他会计准则另有规定的除外。

财务报表项目的列报发生变更的，应当对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质，以及调整的各项目金额。对上期比较数据进行调整不切实可行的，应当在附注中披露不能调整的原因。

不切实可行，是指企业在做出所有合理努力后仍然无法采用某项规定。

6、 企业应当在财务报表的显著位置披露下列各项：

- 编报企业的名称。

- 资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间。

- 人民币 金额单位。

- 财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。

7、 企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。

8、 根据《企业会计准则――财务报表列报》规定，在财务报表中列报的项目，应当单独列报；其他会计准则规定单独列报的项目，应当增加单独列报项目。

## 财务报表有“六看”

财务报表主要是反映企业一定期间的经营成果和财务状况变动，对财务报表可以从六个方面来看，以发现问题或作出判断。

一看 利润表，对比今年收入与去年收入的增长是否在合理的范围内。像 银广夏事件，利润表上今年的收入比去年增加几百个百分点，这就是不可信的，问题非常明显。那些增长点在50％－100％之间的企业，都要特别关注。

二看企业的 坏账准备。有些企业的产品销售出去，但款项收不回来，但它在账面上却不 计提 或提取不足，这样的收入和利润就是不实的。

三看 长期投资 是否正常。有些企业在 主营业务 之外会有一些其他投资，看这种投资是否与其主营业务相关联，如果不相关联，那么，这种投资的风险就很大。

四看 其他应收款 是否清晰。有些企业的资产负债表上，其他应收款很乱，许多陈年老账都放在里面，有很多是收不回来的。

五看是否有 关联交易，尤其注意年中大股东向上市公司借钱，到年底再利用 银行借款 还钱，从而在年底报表上无法体现大 股东借款 的做法。

六看 现金流量表 是否能正常地反映资金的流向，注意今后 现金 注入和流出的原因和事项。

## 财务报表报告的信息

一整套财务报表是会计处理过程的最终成果，这套报表从 财务 的角度勾画了企业的面貌。每张报表都与特定的时点相关，或是与一定期间，比如一年，的 经济业务 相关。图表-1总结了决策人员可能要问的四个基本问题。每个问题都由一张财务报表来回答：收益表、 留存收益表、资产负债表和现金流量表。

图表-1　　财务报表报告的信息

问题答案财务报表
1．期间内企业的经营状况如何？收入

－费用

\\\\_________

净收益（或净损失）收益表（又称经营状况表或利润表
2．期间内企业 留存收益 变化的原因是什么？期初留存收益

+净收益（或－净损失）

\\\\_____

期末留存收益留存收益表（又称股东权益表）
3．期末企业的财务状况如何？资产=负债+所有者权益资产负债表（又称财务状况表）
4．期间内企业产生和花费的现金是多少？经营活动现金流量

±投资活动现金流量

±筹资活动现金流量

\\\\______________________

期间内现金增加（或减少）现金流量表

## 财务会计报表审核

财务会计报表审核 是指对报表的形式、内容、数据以及相关资料的审核，它是对会计报表质量进行全面监督、检查与控制的重要手段，是汇总及合并报表的基础，合理、仔细的审核报表可以很大程度的避免重复性工作，为合并、汇总会计报表提高效率，同时也是会计报表质量的有效保障。

### 财务会计报表的形式审核

主要是对财务会计报表及其附注、附表等的正确性和合理性进行审核。

1．会计报表及附注的形式审核。 主要审核：

(1)报表名称是否符合规定。

(2)报表编制单位是否盖章。

(3)报表是否有编制人、财务负责人、公司负责人签字及盖章。

(4)整套报表是否齐全、不缺少应该填列的每张表。

(5)每张报表内是否有不符合规定的会计科目。特殊的会计科目是否应该存在或填列的是否正确、合理。

2．合并会计报表的形式审核。 主要审查以下内容：

(1)是否为汇总会计报表。

(2)了解合并报表的编制范围，并审核其合规性。

(3)资产负债表是否有合并价差及少数股东权益科目。

(4)利润表是否有少数股东收益科目。

### 表内运算关系和核对关系的审核

主要是对表内运算关系及存在净额的会计科目的审核。

1．表内运算关系的审核。 表内存在的基本的加减乘除的运算关系的审核。

(1)加总的运算关系。

(2)减除的运算关系。

(3)乘法的运算关系。

(4)除法的运算关系。

2．表内的核对关系的审核。 如：资产负债表中 资产总额=负债总额+所有者权益，现金流量附注表中 现金的期末余额一现金的期初余额=现金及现金等价物的净增加额。

3．存在净额的会计科目的审核。 如：资产负债表中 固定资产原价一累计折旧=固定资产净值固定资产净值一固定资产减值准备=固定资产净额。

### 财务会计报表间勾稽关系的审核

主要是对资产负债表、利润表、现金流量表、利润分配表四者之间科目对应关系的审核。

1．企业“营业执照”中的“注册资本”、“资产负债表”中的“实收资本”之间勾稽关系审核。两者之间应相等。

2．“资产负债表”中“期末未分配利润”和“利润表”中的“净利润”勾稽关系审核。

3．“现金流量表”中“经营活动收到的现金”同“资产负债表”、“利润表”部分科目勾稽关系审核。

4．“现金流量表”中“经营活动现金净流量”同“资产负债表”、“利润表”部分科目勾稽关系，可以通过以下进行审核：经营活动现金净流量=净利润+当年计提的折旧+无形

资产摊销+待摊费用(期初一期末)+预提费用(期末一期初)+财务费用一投资收益+存货(期初一期末)+应收账款(期初一期末)+应收票据(期初一期末)+预收账款(期末一期初)+其他

应收款(期初一期末)+应付账款(期末一期初)+应付票据(期末一期初)+应付职工薪酬(期末一期初)+应交税费(期末一期初)+其他应付款(期末一期初)+内部往来(期末一期初)+预付账款(期初一期末)一(营业外收入一营业外支出)X 80％。

因上述公式中涉及现金流量数据、存货需要分析填列，审核中可能会存在一定误差，根据重要性原则，经上述公式测算出的“经营活动现金净流量”数据同会计报表的“现金流量表”中的实际数据误差在20％以内一般可以认定为勾稽关系相符，否则，要做具体分析。在我公司实际操作中，实际数据存在差距的，需提供导致差距存在的事项或原因。

5．“现金流量表”附表中“经营性应收项目的减少(减：增加)”同“资产负债表”部分科目勾稽关系可以通过以下公式审核：

经营性应收项目的减少(减：增加)=(期初应收票据、应收账款、其他应收款一期末应收票据、应收账款、其他应收款)+(期末预收账款一期初预收账款)

因上述公式中涉及数据需要分析填列，审核中可能会存在一定误差，根据重要性原则，经上述公式测算出“经营性应收项目的减少(减：增加)”数据同会计报表的“现金流量表”中的实际数据误差在20％以内可以认定为勾稽关系相符，否则，要求作具体分析。在我公司实际操作中，实际数据存在差距的，需提供导致差距存在的事项或原因。

6．“现金流量表”附表中“经营性应付项目的增加(减：减少)”同“资产负债表”部分科目勾稽关系可以通过以下公式审核：

经营性应付项目的增加(减：减少)=(期末应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应交款、其他应付款一期初应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应交款、其他应付款)+(期初预付账款一期末预付账款)。

因上述公式中涉及数据需要分析填列，审核中可能会存在一定误差，应根据重要性原则判断，经上述公式测算出“经营性应付项目的增加(减：减少)”数据同会计报表的“现金流量表”中的实际数据误差在20％以内以认定为勾稽关系相符，否则，要求作具体分析。在我公司实际操作中，实际数据存在差距的，需提供导致差距存在的事项或原因。

7．所有者权益变动表是对所有者权益科目变动的具体解释，所以它与资产负债表中所有者权益科目的期初及期末余额相互对应，如实收资本科目的期初与期末余额，两表相互对应，在审核的时候应把握不存在差异的原则。

8．同一科目出现在不同报表中时应口径一致，不允许存在差额。在决算报表中，存在许多相互关联的报表，如：资产类、负债类、所有者权益类科目明细表与资产负债表相互关联，损益类科目与利润表相互关联，另外，同一凭证的借贷双方分别列于不同的报表，但数据应相互一致。

## 举例分析财务报表信息

一段经营期间结束后，公司的管理人员和投资者对该公司想要了解一些什么呢？

为了了解财务报表包含的内容并学习看报表，我们来看一看 Gap公司 1999年度的财务报表，会计年度止于1999月1月30日。

先从图表-2列示的收益表（利润表）开始。该表的最终结果净利润（第10行）转入留存收益表（图表-3，第2行），同时也出现在资产负债表中（图表-4，第22行）。正如你所看到的，从收益表到留存收益表，再到资产负债表，最后到现金流量表（图表-5），这是一个自然而然演进的过程。以下我们要对这些报表做一些探讨。

图表-2 收益表（利润表）（调整后）

Gap公司

合并收益表（调整后）
(单位：千 美元)年度止于1999.1.30销售百分比年度止于1998.1.31销售百分比
1净销售收入$9054462100.0%$6507825100.0%
2费用3销售成本531821858.7402154161.8
4广告费用4190004.61750002.7
5折旧费用3260363.62697064.1
6其它经营费用165832918.3119031118.3
7利息费用（ 利息收入）136170.2(2975)0.0
8税前收益131926214.685424213.1
9所得税4947235.53203414.9
10净利润$8245399.1%$5339018.2%

### 收益表（利润表）

收益表、经营状况表或利润表报告企业一段期间内的收入、费用和净收益或净损失。图表-2（于本章开头的收益表相同）的顶部是企业的名称，Gap股份公司。Gap公司是母公司，它拥有其它一些子公司。为了全面反映Gap公司所控制的所有 资源，表中的数字包含Gap公司和其子公司的数据。大多数企业的财务报表都是由一家母公司和一个或更多子公司合并呈报的。这也是表名中含有合并二字的原因。

收益表的日期为“年度止于1999年1月30日和1998年1月31日”。Gap公司的 财政年度 止于每年最接近1月31日的星期天。如果按照日历年度，Gap公司的会计年度将止于12月31日，那么收益表的日期为“年度止于1999年12月31日”。Gap公司的会计年度止于1月31日左右，是因为该公司的销售旺季在圣诞节后一个月逐渐结束。 JC Penney， 沃尔马（ Wal-Mart Stores）和其它一些 零售 企业也都在1月31日结束会计年度。这是一个普遍原则：大多数企业选择每年营业额最低时结束会计年度。超过60%的大企业的最低点是在12月31日。财政年度是指截止日不是12月31日的会计年度。

Gap公司的收益表报告了两个财政年度的经营成果，1999年和1998年。收益表包括多于一年的数据可以显示公司销售额和净利润的变化趋势。为了避免表中的数字列示过长，Gap公司报告的数值以千美元为单位。1999年度，Gap公司的 销售净额 从65亿美元涨至超过90亿美元（见第1行）。净利润从5.34亿美元涨至8.25亿美元（第10行）。净收益的持续上升趋势会使公司的管理层和投资者心花怒放。

收益表主要报告两大类项目：

1、收入和利得

2、费用和损失

我们利用下式，带入收入和费来计算净收益：

在会计中，“净”字表示扣除后的余额。

净收益就是指从收入和利得中扣除费用和损失后得收益余额。

收入：收入和费用项目并不总是在其名称中带有收入和费用这些字眼。例如，销售净额实际上是 销售收入净额，但收入二字经常被省去。1999年度，Gap公司的销售净额为$9054462000（第1行）。销售净额是指公司已从总销售额中扣除了收到的客户退货。

费用：已售商品成本（也叫销售成本，第3行）表示Gap公司在其销售给 顾客 的商品上的耗费。例如，Gap公司花$20购入衬衫，然后以$40卖出。 销售收入 是$40，已售商品成本时$20。已售商品成本是Gap、沃尔马和 Safeway（全国性的 百货商店）这类 商业企业 主要费用支出。

其它主要的费用项目有广告支出、 折旧 和其它营业费用：

1、广告支出（第4行）使企业在报纸、电视和其它 广告媒体 上进行产品 促销 的花费。

2、折旧（第5行）是使用企业所拥有的建筑、设备和 家具 的费用。

3、其它营业费用（第6行）范围较宽，包括付给员工的 工资、公共事业支出（电、天然气和电话）， 购物中心 的 租赁 财产 租金 和顾客收据之类的商店日常支出。 营业费用 是那些与Gap的 核心业务（包括销售布匹）直接相关的费用支出。

4、利息费用是借贷资金的成本。1999年，Gap的利息费用是1360万美元。注意在1998年，公司没有利息费用；相反公司获得了297.5万美元的利息收入。$2.975两边的括号表示1998年的利息额是收入而不是费用。$2.975两边的括号指出了一些有关财务报表结构的内容：

财务报表中美元数值两边的括号表明该数值是负值。

在图表-2种找到1998年Gap公司的利息收入。注意：该利息收入列在费用中间。因为收入和费用是相反的，所以我们必须把利息收入从费用中扣除。为什么利息收入列于费用中间呢？因为利息收入与收益表中的大额数据相比数额较小。而且与把小额的利息收入和小额的利息费用在收益表上分开分别列示相比，把利息费用（收入）在一行中列示更为合适。

所得税前收益总共是13亿美元（第8行）， 所得税费用（通常简写为“所得税”）从公司利润（第9行）中拿走了4.95亿美元。1999财政年度，Gap公司补偿所有费用支出——包括所得税——后的净利润为8.25亿美元。

Gap公司的收益表有一个有意思的特征。在美元数值边上列示了百分比。这样可以显示销售所得（销售额=100%）的每一美元中各种费用支出所占的比例。比如说已售商品成本（第3行）。1999年度，该年Gap公司每一美元的销售收入中已售商品成本就占去了58.7美分。也就是说每一美元销售收入中只剩下41.3美分（$1.00－$0.587=$0.413）来补偿所有其它费用并形成利润。如果把1999年和1998年的百分比加以比较会更有意思。

已售商品成本所占的比例从1998年的61.8%降为1998年的58.7%（第3行）。这对Gap公司的管理人员和股东来说是好消息还是坏消息呢？这是个好消息，因为这意味着Gap公司主要的费用支出——已售商品成本下降了。结果如何呢？净利润（第10行）从1998年的8.2%上升为1999年的9.1%。利润增长了，我们可以说出原因：Gap公司的已售商品成本下降了。

很少有公司像Gap公司这样在收益表中报告这些百分比。如你所见，这些百分比使收益表提供的信息更加充分。

### 全面收益

FASB 还要求企业报告称为 全面收益 的另一个收益数值。全面收益包括收益表中的净收益，再加上后面章节将要介绍的几个其它项目。因为这些其它项目不影响净收益，所以不再收益表中呈报。

目前，我们先不看全面收益对决策的作用。先来看图表-3列示留存收益表。

### 留存收益表

Gap公司的留存收益正如它的名称所指：是净收益中公司积累的供经营使用的部分。如收益表所示，公司1999年赚取得净利润示8.245亿美元。这个数字也出现在留存收益表（图表-3，第3行）中。净利润把这两张财务报表联系了起来。每年的净利润都增加留存收益额。

Gap公司赚得利润后， 董事会 必须决定是否使用现金向股东发放股利。在1999年和1998年，Gap公司都发放了股利（第3行）——这项支出减少留存收益（括号表示是减项）。Gap股份公司1998年底的留存收益额为$2392750000。该 期末余额 结转后就成为1999年的 期初余额。1999年度，Gap公司增加的净利润更多，发放股利后，留存收益的期末余额（第4行）也更大。

图表-3 留存收益表（已调整）

Gap公司

合并留存收益表（已调整）
（单位：千美元）年度止于1999.1.30年度止于1998.1.31
留存收益：1年初余额$2392750$1938352
2本年净利润824539533901
3减：已宣布并支付的 现金股利(95929)(79503)
4年末余额$3121360$2392750

### 资产负债表

Gap公司的资产负债表如图表-4所示。注意，资产负债表的日期是1999年1月30日，是公司财政年度的截止日。资产负债表给我们描绘的是一幅在特定时点——财政年度截止日的午夜12点整——的公司财务状况的静止画面（像是一张快照）。这与其它财务报表的日期——年度止于1999年1月30日——形成了对照。收益表、留存收益表和现金流量表（将在下一节讲述）反映的是一年从头到尾发生的所有事项。

企业的资产负债表，有时也称为财务状况表，报告三大类的项目：资产、负债和所有者权益（Gap公司称为股东权益）。

资产。资产分为两大类： 流动资产 和 长期资产。流动资产是指企业计划在一年内或在超过一年的正常 营业周期 内转化为现金、出售或使用掉的资产。营业周期是指一段时间跨度，在这期间企业（1）使用现金购买商品和服务；（2）再将这些商品和服务卖给 消费者，从而收回现金。

Gap公司的流动资产包括现金、 库存商品 和 预付费用（第1-3行）。Gap公司没有应收款项，也就是应从他人处收回的款项。大多数企业在现金项下紧接着列示 应收账款。应收账款是企业向客户 赊销 商品而应从客户处收回的款项，企业通常认为客户会在一两个月内支付该款项。1999年1月30日，Gap公司的流动资产总额约为19亿美元（第4行）。让我们看一看各项流动资产。

图表-4 资产负债表（已调整）

Gap公司

资产负债表（已调整）
（单位：千美元）1999年1月30日1998年1月31日
资产流动资产：1现金$565253$913169
2库存商品1056444733174
3预付费用250127184604
4流动资产 总额18718241830947
地产和设备5租赁资产改良工程1040959846791
6家具 和设备16015721236450
7土地和建筑物405796220718
8地产和设备总额30483272303959
9累计折旧(1171957)(938713)
10地产和设备净额18763701365246
11无形资产 和其它资产215725141309
12资产总额$3963919$3337502
负债流动负债:13短期应付票据$ 90690$ 84794
14应付账款684130416976
15应计费用655770406181
16应付所得税12251383597
17流动负债 总额1553103991548
长期负债18长期借款496455496044
19其它长期负债340682265924
20长期负债总额837137761968
股东权益21普通股398912254884
22留存收益31213602392750
23库藏股(1902400)(1010251)
24其它权益(44193)(53397)
25股东权益总额15736791583986
26负债和股东权益总额$3963919$3337502

Gap公司有超过5.65亿美元的现金。现金是作为交换媒介的 速动资产。公司不向顾客赊销商品，所以没有应收账款。但公司接受 信用卡。信用卡 单据 存入银行并扣除手续费后可作为现金对待。

库存商品（第2行）使公司最大的流动资产，总值超过10亿美元。 存货 是库存商品的简称，两者可以 通用。预付费用是指企业已支付但尚未受益的费用支出，如已支付的广告费用、租金、 保险费 和日用物资。企业将来还要从这些支出中受益，因而这些支出被列为资产。资产必须代表一种将来的利益。

长期资产的主要项目是地产和设备（第5-8行）。我们已经讨论过家具和设备（第6行）。租赁资产改良工程（第5行）是另一种长期资产。Gap公司租赁了许多店铺，并且根据自己的要求进行可装修。装修包括柜台、展架和试衣间，这些共同构成租赁资产改良工程。1999年1月30日，Gap公司这类资产的成本总额超过10亿美元。地产和设备总额为30.48亿美元（第8行）。这些资产已部分损耗，损耗部分价值达11.72亿美元，在累计折旧（第9行）项目中列示。（折旧是一种把资产 成本分摊 为费用的 会计程序；我们将在以后的章节中介绍。）地产和设备净值为18.76亿美元。（成本30.48亿美元－累计折旧11.72亿美元=净值18.76亿美元，第10行）。

Gap公司的无形资产期其它资产共是2.157亿美元。无形资产没有物质形态，如 商标 和 专利权。其它资产是包括所有无法归入任何一个标准资产类别（如流动资产和地产和设备）的小额资产的资产项目。大多数企业，包括Gap公司，都把无形资产和其它资产作为资产负债表的最后一个资产项目。1999财政年度结束时，Gap公司的资产总额为$3963919000（第12行）。

负债。负债也分为流动负债和长期负债两类。流动负债（第13-17行）是将在一年或在超过一年的企业正常营业周期内到期的 债务。Gap公司的主要流动负债项目是短期应付票据、 应付账款、应付费用和 应付所得税。长期负债一年后到期。

短期应付票据（第13行）是Gap公司承诺在一年或不到一年的期限内进行偿付的 本票。应付账款（第14行）是Gap公司购买商品和服务所欠的货款。1999年1月30日，应付账款额超过6.84亿美元。公司的第二大流动负债是应计费用（第15行）——约6.56亿美元。应计费用包括应付给雇员的工资、应缴纳给政府 工薪税 和应计借款 利息。应付所得税是欠联邦政府的所得税额。

在1999年1月30日，Gap股份公司共有$1553103000（第17行）的 短期债务 要在几个月内偿还。Gap公司如何偿付这一大笔金额呢？这些债务将会用企业销售商品从顾客手里收取的现金偿付。不要忘了，流动资产总额达19亿美元。一年内，如果你有19亿美元的流动资产去偿付16亿美元的流动负债，你是否觉得安全呢？大部分大企业经理会认为是安全的，因为流动资产的数额更大。

Gap公司只有很少的一点长期负债（第18行），这是非常令人羡慕的。公司的长期负债总额为8.37亿美元。负债总共约24亿美元（流动负债16亿美元+长期负债8亿美元），这与40亿美元的总资产相比是相当少的。

Gap公司的资产（资源）和负债（债务）是比较容易理解的。所有者权益去却很难清楚的说明。从纯数学的层面看，所有者权益是等式简单运算的结果。但所有者权益实际意味着什么呢？

Gap股份公司的所有者权益称为股东权益（第25行），这个名称是描述性的。应该还记得，公司的所有者权益是股东对企业资产的所有权。Gap公司的所有者权益包括普通股，这代表在1999年1月30日Gap公司已向股东售出的，金额约3.99亿美元的成千上万股 股票。

最大的所有者权益项目是留存收益，31亿美元（第22行）。大额的留存收益说明了为什么长期负债非常少：是大量的 经营利润，而不是长期负债，为公司的大多数业务 融资。你应该把31亿美元的留存收益余额从资产负债表（第22行）追溯到留存收益表（图表-3，第4行）。留存收益是联系留存收益表和资产负债表的纽带。

Gap公司的股东权益还有两个其它项目。库藏股（第23行）是Gap公司拥有的公司过去发行给股东的，现已购回，但仍在库中持有的普通股。库存股的数值列在括号之中，是因为它是所有者权益的负值项。库藏股是负值，因为公司 回购 了自己的股票；现在只要记住库藏股是权益的负值项就可以了。最后一类股东权益是其它权益，这一项可以忽略，因为它是其它各种权益项目的总和。

1999年1月30日，Gap公司的股东权益总额为$1573670000（第5行）。现在我们可以验证Gap公司的资产总额等于负债和股东权益总额，正如我们所知，他们必须相等（单位：千美元）：

现金流量表是最后一张要求披露的报表。我们在下面讲述。

### 经营、投资和筹资活动

企业从事以下三种基本类型的活动：

1、经营活动

2、投资活动

3、筹资活动

现金流量表报告这三类活动产生的 现金收入 和 现金支出。考虑一下每一类活动中的现金流量（现金收入和现金支出）：

a.企业在经营中购买商品和服务，经过周转后再出售给顾客。经营活动既增加现金（收入现金），也减少现金（现金支出）。例如，Gap公司的销售会收入现金，购买货物则需要为其支付现金。Gap公司还要为工资和店面租金之类的费用支付现金。这些都是经营活动产生的现金流量。经营活动产生的现金流量是三种活动中最重要的，因为经营活动是任何企业的主要推动力。

b.企业要向经营所需的长期资产进行投资。Gap公司为购买土地、建筑物、家具和设备要支付现金。当这些资产报废时，企业出售它们并收取现金。长期资产的买和卖都是 投资活动产生的现金流量。投资活动产生的现金流量是第二重要的，因为企业的投资决定它的现金从何而来。

c.企业通过筹资获取其经营所需的资金。筹资活动包括发行股票和借款。Gap公司向其股东发售了股票，也借入了 长期贷款。这些是现金收入。公司还要支付股利、购入库藏股并且偿付 长期贷款。这些是 筹资活动产生的现金流量 中的 现金支出。

### 现金流量表概观

在图表-5中，Gap公司的现金流量表根据其经营、投资和筹资活动列示。每一类既包括现金收入也包括现金支出。现金收入是正值，不带标记。现金支出是负值，列在括号中。

令人庆幸的是，Gap公司的经营活动是其最大的现金来源（在1999财政年度约为14亿美元，见第6行）。投资活动中的现金支出多于 现金收入，现金净流出8.26亿美元（第11行）。筹资活动中现金净流出9.18亿美元（第17行）。总体来看，1999年公司的现金减少了3.48亿美元（第19行），年底余额为5.65亿美元（第21行）。你可以在资产负债表中找到5.65亿美元的现金余额。现金余额联系着现金流量表和资产负债表。

现在来仔细看看现金流量表的三个主要部分。

经营活动产生的现金流量。Gap公司 经营现金流量 的最大部分是从顾客处收取的现金（第1行）。这是个非常好的信号，因为企业的最大现金来源最好是其核心业务。最大的 现金支出 付给了 供应商 和雇员（第3行）。1999年，Gap公司经营活动产生现金净流入13.94亿美元——一个相当好的数字。

投资活动产生的现金流量。在1999，Gap公司花费约7.78亿美元购买地产和设备（第9行）。公司在当年没有出售地产和设备。如果出售的话，“出售地产和设备”项就会报告一个正值，表示销售资产收到的现金（1998年，公司出售了一些 短期投资；见第7行）。1999年，投资活动导致现金净流出8.26亿美元（第11行）。投资活动产生现金净流出是正常的，因为这说明公司在购入新资产。

筹资活动产生的现金流量。1999年的借款额（第12行）不大。最大的筹资现金流是购入库藏股（第15行）支出的8.92亿美元。这说明公司购入了一些以前出售给股东的本公司股票。现金流量表报告了公司1999年支付的股利约770万美元（第16行）。Gap公司1999财政年度筹资活动的结果是现金净流出9.18亿美元（第17行）。

现金的净增加（减少）。现金流量表的最终结果是当年的现金净增加（或减少）。如上所示，Gap公司1999年现金减少3.48亿美元（第19行）。现金流量表的第20行和第21行是年初和年末的现金余额。Gap公司1999年年初现金为9.13亿美元，年末为5.65亿美元。这些数字你都可以在资产负债表（图表-4，第1行）中找到。这是编制现金流量表所必需的。在第12章中我们将对该表重点讲解。

现金流量表的编制从它的结果——当年的现金净增加（或减少）——开始。你可以简单的取资产负债表中年初和年末的现金差额，这是你最后检查现金流量表的数字。因此，你实在一开始就知道现金流量表结果的情况先编制它的。现金流量表的目的就是说明当年现金变动的原因。

图表-5 现金流量表（已调整）

Gap公司

合并现金流量表（已调整）
（单位：千美元）年度止于1999.1.30年度止于1998.1.31
经营活动产生的现金流量1从顾客处收取得现金$9054462$6507825
2利息收入收到的现金—2975
3付给供应商和雇员的现金(7190877)(5337599)
4支付的利息费用(13617)—
5支付的所得税费用(455807)(328550)
6经营活动产生的现金净额1394161844651
投资活动产生的现金流量7出售短期投资—174709
8购入长期投资—(2939)
9购入地产和设备(797592)(465843)
10购置其它资产(28815)(19779)
11投资活动使用的现金净额(826407)(313852)
筹资活动产生的现金流量12出具 应付票据 收到的现金135744462
13借入 长期债务 收到的现金—495890
14发行普通股4942130653
15购入库藏股(892149)(593142)
16支付现金股利(76888)(79503)
17筹资活动使用的现金净额(918259)(101640)
18其它2589(1634)
19现金的净增（减）额(347916)427525
20年初的现金913169485644
21年末的现金$565253$913169

在1999年Gap公司的现金减少了3.48亿美元，是否应对其有所警示呢？由于以下三条原因，可能不需要：

1.现金余额5.65亿美元仍是比较正常的。

2.经营活动产生的 现金流入 非常大，而且比上年有大幅提高。

3.收益表中的净收益无论从美元值还是从占销售净额的百分比来看都在增长。

在课程的学习过程中，你将会学习作一些评价。现在先来看财务报表之间的联系。

### 财务报表之间的联系

图表-6总结了财务报表之间的联系。认真学习这张表，因为这些联系在你整个职业生涯中一直会用到。特别注意以下内容：

1、年度止于2000年12月31日的收益表。

a)报告当期的全部收入和费用。收入和费用只在收益表中报告。

b)报告当期的净利润，如果总收入大于总费用的话。如果总费用大于总收入，则报告净损失。

2、年度止于2000年12月31日的留存收益表。

a)以期初留存收益余额开始。

b)加净利润（或减净损失，如果情形如此的话）。净利润（或净损失）直接来自收益表（见图表1-11的箭头①）。

c)减股利。

d)以期末留存收益余额结束。

图表-6 财务报表间的联系（所有数字都是为说明而假设的）

3、财政年度结束日，2000年12月31日的资产负债表。

a)报告企业期末的全部资产和全部负债和股东权益。其它财务报表都不再报告资产和负债。

b)报告资产总额等于 负债总额 和股东权益总额之和。这一特征是资产负债表名称的由来；它的基础是会计恒等式。

c)报告期末留存收益，数值直接来自留存收益表（见箭头②）。

4、年度止于2000年12月31日的现金流量表。

a)报告当年经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金流量。每一项的结果是当期现金的净流入或净流出。

b)报告当年现金的净增加（或净减少），以2000年12月31日的现金余额结束，这也是资产负债表中报告的数字（见箭头③）。

## 利用财务报表的 决策规则

股东和债权人如何使用财务报表

组别主要关注项目原因他们在找什么？
股东净收益净收益说明公司盈利。股东通过以下途径可以增加自己的财富：（a）该公司的股票市价上涨，（b）收到股利。净收益既影响 股价，也影响股利。净收益的稳定增长说明公司的盈利非常稳固。
现金流量现金流量报告公司如何产生和使用现金。明智的使用现金可以产生净收益和更多的现金。经营活动应该是现金的最大来源。
银行和其他债权人资产和负债负债说明公司欠其他债权人多少债务。资产则表明公司在无法偿还债务时可以拿什么来给债权人的 抵押品。资产远远超过负债，或资产的 增长速度 快于负债。
净收益赢利的企业通常可以偿还它们的债务。与对股东的相同。
现金流量与对股东的相同。与对股东的相同。

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## 评论(共69条)

提示:评论内容为网友针对条目" 财务报表"展开的讨论，与本站观点立场无关。

222.212.47.* 在 2008年2月17日 20:39 发表

好，找到了我想参考的文章！

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222.180.181.* 在 2008年8月12日 11:43 发表

很好！非常感谢！

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59.39.62.* 在 2008年8月26日 12:23 发表

完全看不懂讲什么,嘿嘿.

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呵呵，你自己觉的怎样。根本有好多不是那样的，误人子弟

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124.92.177.* 在 2008年10月22日 16:06 发表

有点所问非所答 可以在细点吗？

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124.92.177.* 在 2008年10月22日 16:06 发表

有点所问非所答 可以在细点吗？

网友有补充了

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222.214.45.* 在 2008年10月28日 18:16 发表

very good !

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60.31.73.* 在 2008年12月13日 15:07 发表

各种报表的报送时间各是多少天？

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59.111.106.* 在 2009年1月17日 14:16 发表

看不懂

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117.33.91.* 在 2009年2月26日 11:13 发表

很好，学习哈

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222.87.35.* 在 2009年2月28日 16:07 发表

能更细,更具体点就好了,

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221.220.220.* 在 2009年3月14日 16:51 发表

写的通俗易懂，很好!

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123.54.3.* 在 2009年3月25日 15:09 发表

看不懂

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121.32.126.* 在 2009年3月30日 23:29 发表

不错，学习学习。

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59.175.139.* 在 2009年4月14日 21:02 发表

学得太概括了,看不懂哦!

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118.112.233.* 在 2009年4月23日 18:30 发表

很有才！

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58.219.197.* 在 2009年5月9日 15:06 发表

不具体，有的看不懂很抱歉！

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220.167.224.* 在 2009年5月9日 21:35 发表

有些还是不太清楚

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222.88.28.* 在 2009年5月16日 13:50 发表

写得太好了，谢谢

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124.115.220.* 在 2009年5月21日 11:27 发表

非常感谢

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116.25.71.* 在 2009年5月27日 18:00 发表

好

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121.33.188.* 在 2009年6月12日 15:14 发表

蛮好懂的

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222.215.108.* 在 2009年6月19日 20:51 发表

值得借鉴，谢谢！

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不错！

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59.56.219.* 在 2009年7月30日 17:52 发表

Excellent!太棒了!

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117.80.67.* 在 2009年8月11日 23:38 发表

这个网站太好了，收藏！

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221.207.140.* 在 2009年9月2日 09:40 发表

很好,谢谢

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221.222.123.* 在 2009年11月12日 22:16 发表

真的不错；原来还朦胧着；看后逐渐清晰了；收藏了！
经常看看！

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113.79.8.* 在 2009年12月2日 11:20 发表

谢

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58.194.168.* 在 2009年12月4日 22:34 发表

很好啊 ，很实用啊

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86.92.244.* 在 2009年12月5日 06:52 发表

很及时， 明天就要用

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124.128.136.* 在 2010年1月20日 23:33 发表

好资料 需要好好学习

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219.139.190.* 在 2010年2月21日 14:47 发表

受益非浅！

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120.86.40.* 在 2010年2月24日 16:26 发表

嗯，要好好地学习下，

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刘翠霞 ( Talk | 贡献) 在 2010年2月25日 11:53 发表

非常好，很适合初学者了解

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116.20.70.* 在 2010年3月11日 15:38 发表

不符和题啊

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222.170.151.* 在 2010年4月2日 20:30 发表

首先，非常感谢你们的辛劳和有益的付出。我感到深入浅出，透彻明晰，令读者受益非浅！

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118.255.9.* 在 2010年5月23日 22:03 发表

非常感谢

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116.231.110.* 在 2010年7月21日 10:15 发表

看不懂

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123.151.144.* 在 2010年7月31日 01:22 发表

网站太好了谢谢查到好多想要的资料非常感谢收藏

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218.64.66.* 在 2010年8月5日 20:25 发表

对我这个高中刚毕业的有点难,好多专业的名词噢

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121.34.93.* 在 2010年9月15日 23:39 发表

一个美丽的网站让我流连忘返，永远支持！无法用言语来表达我的高兴和感激之情，O(∩_∩)O谢谢！

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202.108.26.* 在 2010年10月19日 15:39 发表

的确是一个正在成为伟大网站的网站，谢谢，继续支持你们！

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114.100.132.* 在 2010年10月23日 11:59 发表

不错，能有一些表吗，如增值税A类，B类，所得税等

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114.245.192.* 在 2010年11月11日 16:44 发表

不错

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211.148.149.* 在 2010年11月16日 16:03 发表

不錯,收藏下..

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顶~

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123.123.203.* 在 2010年11月26日 09:01 发表

很有帮助，希望其它资也能免费学习，多谢！

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117.80.161.* 在 2010年12月1日 21:06 发表

谢谢！顶！

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113.89.81.* 在 2010年12月23日 10:16 发表

不错

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120.32.151.* 在 2011年2月11日 13:57 发表

看不懂！

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116.224.242.* 在 2011年2月13日 14:47 发表

这个月利润表中的净利润没有等于负债表中所有者权益期末数-期初数，是怎么回事啊

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221.7.139.* 在 2011年2月28日 15:40 发表

不错 分析得很详细

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27.37.140.* 在 2011年5月6日 19:04 发表

不错，直得收藏

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58.58.128.* 在 2011年7月4日 08:54 发表

很好！这是学习的好教材，多写点。

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很多东西哦，真是受益匪浅。

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123.150.197.* 在 2011年11月18日 20:16 发表

实用，还是简单更实用。

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125.72.107.* 在 2011年11月28日 12:16 发表

很好，有帮助，非常感谢

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严军 ( Talk | 贡献) 在 2011年12月6日 17:46 发表

非常好的教材，非常感谢！

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14.210.45.* 在 2011年12月10日 23:18 发表

非常有用，非常感谢！

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赵晨 ( Talk | 贡献) 在 2012年1月29日 15:54 发表

真的不错！读完才知道！

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59.46.32.* 在 2012年2月14日 13:40 发表

非常好 谢谢

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60.216.89.* 在 2012年2月15日 10:50 发表

想不到这么好！谁写的啊？比博导厉害多了！

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60.216.89.* 在 2012年2月15日 10:52 发表

请这样的拔尖专家多发表一些此类资料！

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14.219.40.* 在 2012年4月2日 11:12 发表

有點不明白 應該是還了解吧

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学习ing

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121.33.190.* 在 2013年10月15日 18:12 发表

59.39.62.* 在 2008年8月26日 12:23 发表

完全看不懂讲什么,嘿嘿.

亮了，嘿嘿

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174.6.73.* 在 2014年5月12日 14:48 发表

学到我想要的. 非常多謝

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