Auditor's report
آڈیٹر کی رپورٹ ایک باضابطہ رائے، یا اس کا دستبرداری ہے، جو اندرونی یا بیرونی آڈٹ کے نتیجے میں اندرونی آڈیٹر یا آزاد بیرونی آڈیٹر کے ذریعہ جاری کی جاتی ہے، تاکہ صارف آڈٹ کے نتائج کی بنیاد پر فیصلے کر سکے۔ صارفین کو مالی معلومات کی اطلاع دیتے وقت آڈیٹر کی رپورٹوں کو ضروری ٹول سمجھا جاتا ہے، خاص طور پر کاروبار میں۔ بہت سے تیسرے فریق کے صارفین ترجیح دیتے ہیں، یا یہاں تک کہ مالی معلومات کو آزاد بیرونی آڈیٹر کے ذریعہ تصدیق شدہ کرنے کی ضرورت ہوتی ہے۔ قرض دہندگان اور سرمایہ کار مالیاتی سرمایہ کاری کے بارے میں فیصلے کرنے کے لیے سپریم آڈٹ انسٹی ٹیوشنز (ایس اے آئی) کی آڈٹ رپورٹس کا استعمال کرتے ہیں۔ آڈٹ رپورٹس مالیاتی بیانات کی ساکھ بڑھانے سے قدر حاصل کرتی ہیں، جس سے بعد میں سرمایہ کاروں کا ان پر انحصار بڑھتا ہے۔ حکومت میں، قانون ساز اور انسداد بدعنوانی کے ادارے شہریوں کی جانب سے عوامی منتظمین کے اقدامات پر نظر رکھنے کے لیے آڈٹ رپورٹس کا استعمال کرتے ہیں۔ لہذا آڈٹ رپورٹس شہری کی جانب سے ایک چیک میکانزم ہیں، تاکہ یہ یقینی بنایا جا سکے کہ عوامی مالیات، وسائل اور اعتماد کا انتظام اچھی حکمرانی کو فروغ دینے کے لیے بنائے گئے اداروں میں کیا جاتا ہے، جیسے کہ مقامی حکام، سرکاری محکمے، وزارتیں اور متعلقہ سرکاری ادارے۔ مالیاتی بیانات پر آڈیٹر کی رپورٹ یہ نوٹ کرنا ضروری ہے کہ مالیاتی بیانات پر آڈیٹر کی رپورٹیں نہ تو تشخیص ہوتی ہیں اور نہ ہی فیصلہ کرنے کے لیے اداروں کا جائزہ لینے کے لیے استعمال ہونے والا کوئی دوسرا اسی طرح کا عزم ہوتا ہے۔ رپورٹ صرف اس بارے میں رائے ہے کہ آیا پیش کردہ معلومات درست اور مادی غلط بیانی سے پاک ہیں، جبکہ دیگر تمام فیصلے صارف پر فیصلہ کرنے کے لیے چھوڑ دیے گئے ہیں۔ آڈیٹر کی رپورٹوں کی چار عام قسمیں ہیں، جن میں سے ہر ایک آڈیٹر کے کام کے دوران درپیش مختلف صورتحال کو پیش کرتی ہے۔ چار رپورٹیں مندرجہ ذیل ہیں: غیر اہل رائے ایک رائے کو غیر اہل کہا جاتا ہے جب اسے مالیاتی بیانات میں موجود معاملات کے سلسلے میں کوئی خاص تحفظ حاصل نہ ہو۔ رپورٹ کی سب سے عام قسم کو "نااہل رائے" کہا جاتا ہے، اور بہت سے لوگ اسے مریض کے لیے "صحت کے صاف بل" کے مساوی سمجھتے ہیں، جس کی وجہ سے بہت سے لوگ اسے "صاف رائے" کہتے ہیں، لیکن حقیقت میں یہ صحت کا صاف بل نہیں ہے، کیونکہ آڈیٹر صرف مالیاتی بیانات کے بارے میں معقول یقین دہانی فراہم کر سکتا ہے، نہ کہ خود کمپنی کی صحت، یا کمپنی کے ریکارڈ کی سالمیت جو مالیاتی بیانات کی بنیاد کا حصہ نہیں ہے۔ اس قسم کی رپورٹ آڈیٹر کے ذریعے اس وقت جاری کی جاتی ہے جب مالیاتی بیانات مادی غلط بیانی سے پاک ہوتے ہیں اور عام طور پر قبول شدہ اکاؤنٹنگ اصولوں (جی اے اے پی) کے مطابق منصفانہ طور پر پیش کیے جاتے ہیں، جس کا دوسرے لفظوں میں مطلب یہ ہے کہ کمپنی کی مالی حالت، پوزیشن اور آپریشنز کو مالیاتی بیانات میں منصفانہ طور پر پیش کیا جاتا ہے۔ یہ بہترین قسم کی رپورٹ ہے جو آڈیٹی کو بیرونی آڈیٹر سے مل سکتی ہے۔ ایک نااہل رائے درج ذیل کی طرف اشارہ کرتی ہے-(1) مالیاتی بیانات عام طور پر قبول شدہ اکاؤنٹنگ اصولوں کا استعمال کرتے ہوئے تیار کیے گئے ہیں جن کا مستقل طور پر اطلاق کیا گیا ہے۔ (2) مالیاتی بیانات متعلقہ قانونی تقاضوں اور ضوابط کی تعمیل کرتے ہیں۔ (3) قانونی تقاضوں کے تابع مالی معلومات کی مناسب پیش کش سے متعلق تمام مادی معاملات کا مناسب انکشاف ہوتا ہے، جہاں قابل اطلاق ہو۔ (4) اکاؤنٹنگ اصولوں یا ان کے اطلاق کے طریقہ کار میں کوئی تبدیلی اور اس کے اثرات کا مالیاتی بیانات میں مناسب طریقے سے تعین اور انکشاف کیا گیا ہے۔ رپورٹ ایک عنوان اور ہیڈر، ایک مرکزی باڈی، آڈیٹر کے دستخط اور پتہ، اور رپورٹ کے اجرا کی تاریخ پر مشتمل ہوتی ہے۔ امریکی آڈیٹنگ کے معیارات کے لیے ضروری ہے کہ عنوان میں "آزاد" شامل ہو تاکہ صارف کو یہ بتایا جا سکے کہ رپورٹ ہر لحاظ سے غیر جانبدار تھی۔ روایتی طور پر، نااہل رپورٹ کا مرکزی حصہ تین اہم پیراگراف پر مشتمل ہوتا ہے، جن میں سے ہر ایک الگ معیاری الفاظ اور انفرادی مقصد کے ساتھ ہوتا ہے۔ بہر حال، کچھ آڈیٹرز (بشمول پرائس واٹر ہاؤس کوپرز) نے خود کو دیگر آڈٹ فرموں سے الگ کرنے کے لیے مرکزی ادارے (لیکن الفاظ نہیں) کے انتظام میں ترمیم کی ہے، حالانکہ اس طرح کی ترمیم آڈیٹنگ پر واضح یو ایس اے آئی سی پی اے کے معیارات کے منافی ہے۔ پہلا پیراگراف (جسے عام طور پر تعارفی پیراگراف کہا جاتا ہے) انجام دیے گئے آڈٹ کے کام کو بیان کرتا ہے اور مالیاتی بیانات کے سلسلے میں آڈیٹر اور آڈیٹی کی ذمہ داریوں کی نشاندہی کرتا ہے۔ دوسرا پیراگراف (جسے عام طور پر دائرہ کار پیراگراف کہا جاتا ہے) آڈٹ کے کام کے دائرہ کار کی تفصیل دیتا ہے، کام کی نوعیت کی عمومی وضاحت، انجام دیئے گئے طریقہ کار کی مثالیں، اور کام کی نوعیت کی بنیاد پر آڈٹ کو درپیش کوئی حدود فراہم کرتا ہے۔ اس پیراگراف میں یہ بھی کہا گیا ہے کہ آڈٹ ملک کے مروجہ عام طور پر قبول شدہ آڈٹ کے معیارات اور ضوابط کے مطابق کیا گیا تھا۔ تیسرا پیراگراف (جسے عام طور پر رائے پیراگراف کہا جاتا ہے) صرف مالیاتی بیانات پر آڈیٹر کی رائے بیان کرتا ہے اور کیا وہ عام طور پر قبول شدہ اکاؤنٹنگ اصولوں کے مطابق ہیں۔ درج ذیل مالیاتی بیانات پر ایک معیاری غیر اہل آڈیٹر کی رپورٹ کی ایک مثال ہے کیونکہ یہ زیادہ تر ممالک میں استعمال ہوتی ہے، جس میں آڈیٹی کے نام کے طور پر اے بی سی کمپنی کا نام استعمال کیا جاتا ہے۔ نوٹ کریں کہ یہ رپورٹ صرف 15 دسمبر 2012 سے پہلے ختم ہونے والی مدت کے لیے قابل قبول ہے: آزاد آڈیٹر کا رپورٹ بورڈ آف ڈائریکٹرز، اسٹاک ہولڈرز، مالکان، اور/یا اے بی سی کمپنی، انکارپوریٹڈ کا انتظام۔ 123 مین سینٹ اینی ٹاؤن، کوئی بھی ملک ہم نے 31 دسمبر 20XX تک اے بی سی کمپنی، انکارپوریٹڈ ("کمپنی") کی ساتھ والی بیلنس شیٹ اور اس کے بعد ختم ہونے والے سال کے لیے آمدنی، برقرار رکھی ہوئی آمدنی اور نقد بہاؤ کے متعلقہ بیانات کا آڈٹ کیا ہے۔ یہ مالیاتی بیانات کمپنی کے انتظام کی ذمہ داری ہیں۔ ہماری ذمہ داری ہے کہ ہم اپنے آڈٹ کی بنیاد پر ان مالیاتی بیانات پر رائے کا اظہار کریں۔ ہم نے اپنا آڈٹ عام طور پر (جس ملک میں رپورٹ جاری کی جاتی ہے) میں قبول شدہ آڈٹ کے معیار کے مطابق کیا۔ ان معیارات کے لیے ضروری ہے کہ ہم اس بارے میں معقول یقین دہانی حاصل کرنے کے لیے آڈٹ کی منصوبہ بندی کریں اور انجام دیں کہ آیا مالیاتی بیانات مادی غلط بیانی سے پاک ہیں۔ آڈٹ میں جانچ کی بنیاد پر مالی بیانات میں رقم اور انکشافات کی حمایت کرنے والے شواہد کی جانچ پڑتال شامل ہوتی ہے۔ آڈٹ میں استعمال شدہ اکاؤنٹنگ اصولوں اور انتظامیہ کی طرف سے کیے گئے اہم تخمینوں کا جائزہ لینے کے ساتھ ساتھ مجموعی مالیاتی بیان کی پیشکش کا جائزہ لینا بھی شامل ہے۔ ہمیں یقین ہے کہ ہمارا آڈٹ ہماری رائے کے لیے ایک معقول بنیاد فراہم کرتا ہے۔ ہماری رائے میں، مذکورہ بالا مالیاتی بیانات منصفانہ طور پر، تمام مادی معاملات میں، 31 دسمبر 20XX تک کمپنی کی مالی حیثیت، اور اس کے آپریشنز کے نتائج اور اس کے بعد ختم ہونے والے سال کے لیے اس کے نقد بہاؤ کو عام طور پر قبول شدہ اکاؤنٹنگ اصولوں کے مطابق پیش کرتے ہیں (جس ملک میں رپورٹ جاری کی گئی ہے)۔ آڈیٹر کا سگنیچر آڈیٹر کا نام اور پتہ تاریخ = کسی بھی اہم فیلڈ ورک کا آخری دن یہ تاریخ اس وقت سے پہلے نہیں ہونی چاہیے جب آڈیٹر کے پاس رائے کی تائید کے لیے کافی آڈٹ ثبوت ہوں۔ حال ہی میں پی سی اے او بی کی طرف سے آزاد آڈیٹرز کی رپورٹ میں رائے میں ترمیم کی گئی ہے۔ ان تبدیلیوں کو ایس اے ایس نمبر کے تعارف سے منسوب کیا جا سکتا ہے۔ 122 اور ایس اے ایس نمبر۔ 123. 15 دسمبر 2012 کے بعد ختم ہونے والی مدت کے لیے، درج ذیل مالیاتی بیانات پر ایک معیاری غیر اہل آڈیٹر کی رپورٹ کی ایک مثال ہے کیونکہ یہ زیادہ تر ممالک میں استعمال ہوتی ہے، جس میں اے بی سی کمپنی کا نام استعمال کیا جاتا ہے، جسے کیلیفورنیا میں شامل کیا گیا تھا، آڈیٹی کے نام کے طور پر: انڈیپینڈنٹ آڈیٹر کا رپورٹ بورڈ آف ڈائریکٹرز، اسٹاک ہولڈرز، مالکان، اور/یا اے بی سی کمپنی، انکارپوریٹڈ کا انتظام۔ 123 مین سینٹ اینی ٹاؤن، کوئی بھی ملک ہم نے اے بی سی کمپنی، انکارپوریٹڈ (کیلیفورنیا کارپوریشن) کے ساتھ مالی بیانات کا آڈٹ کیا ہے، جو 31 دسمبر 20XX تک بیلنس شیٹ پر مشتمل ہے، اور اس کے بعد ختم ہونے والے سال کے لیے آمدنی، برقرار رکھی ہوئی آمدنی، اور نقد بہاؤ کے متعلقہ بیانات، اور متعلقہ۔ مالیاتی بیانات کے انتظام کے لیے انتظامیہ کی ذمہ داری امریکہ کے عام طور پر قبول شدہ اکاؤنٹنگ اصولوں کے مطابق ان مربوط مالیاتی بیانات کی تیاری اور منصفانہ پیش کش کے لیے ذمہ دار ہے۔ اس میں مربوط مالیاتی بیانات کی تیاری اور منصفانہ پیش کش سے متعلق اندرونی کنٹرول کا ڈیزائن، نفاذ اور دیکھ بھال شامل ہے جو مادی غلط بیانی سے پاک ہیں، چاہے وہ دھوکہ دہی یا غلطی کی وجہ سے ہوں۔ آڈیٹر کی ذمہ داری ہماری ذمہ داری ہے کہ ہم اپنے آڈٹ کی بنیاد پر ان مربوط مالیاتی بیانات پر رائے کا اظہار کریں۔ ہم نے اپنا آڈٹ امریکہ کے عام طور پر قبول شدہ آڈیٹنگ معیارات کے مطابق کیا۔ ان معیارات کے لیے ضروری ہے کہ ہم اس بارے میں معقول یقین دہانی حاصل کرنے کے لیے آڈٹ کی منصوبہ بندی کریں اور انجام دیں کہ آیا مجموعی مالیاتی بیانات مادی غلط بیانی سے پاک ہیں۔ آڈٹ میں مجموعی مالیاتی بیانات میں رقوم اور انکشافات کے بارے میں آڈٹ کے ثبوت حاصل کرنے کے لیے طریقہ کار انجام دینا شامل ہوتا ہے۔ منتخب کردہ طریقہ کار آڈیٹرز کے فیصلے پر منحصر ہوتا ہے، بشمول مجموعی مالیاتی بیانات کی مادی غلط بیانی کے خطرات کا اندازہ، چاہے دھوکہ دہی کی وجہ سے ہو یا غلطی کی وجہ سے۔ ان خطرے کی تشخیص کرنے میں، آڈیٹر اندرونی کنٹرول کو ادارے کی تیاری اور مربوط مالیاتی بیانات کی منصفانہ پیش کش سے متعلق سمجھتا ہے تاکہ آڈٹ کے طریقہ کار کو ڈیزائن کیا جا سکے جو حالات میں مناسب ہوں، لیکن ادارے کے اندرونی کنٹرول کی تاثیر پر رائے کا اظہار کرنے کے مقصد سے نہیں۔ اس کے مطابق ہم ایسی کوئی رائے ظاہر نہیں کرتے۔ آڈٹ میں استعمال شدہ اکاؤنٹنگ پالیسیوں کی موزونیت اور انتظامیہ کی طرف سے کیے گئے اہم اکاؤنٹنگ تخمینوں کی معقولیت کا جائزہ لینے کے ساتھ ساتھ مجموعی مالیاتی بیانات کی مجموعی پیشکش کا جائزہ لینا بھی شامل ہے۔ ہمیں یقین ہے کہ جو آڈٹ ثبوت ہم نے حاصل کیا ہے وہ ہماری آڈٹ رائے کی بنیاد فراہم کرنے کے لیے کافی اور مناسب ہے۔ رائے ہماری رائے میں، اوپر مذکور مالیاتی بیانات منصفانہ طور پر، تمام مادی پہلوؤں میں، 31 دسمبر 20XX تک اے بی سی کمپنی، انکارپوریٹڈ کی مالی حیثیت، اور اس کے آپریشنز کے نتائج اور اس کے بعد ختم ہونے والے سال کے لیے اس کے نقد بہاؤ کو امریکہ کے عام طور پر قبول شدہ اکاؤنٹنگ اصولوں کے مطابق پیش کرتے ہیں۔ آڈیٹر کا سگنیچر آڈیٹر کا نام اور پتہ تاریخ = کسی بھی اہم فیلڈ ورک کا آخری دن یہ تاریخ اس وقت سے پہلے نہیں ہونی چاہیے جب آڈیٹر کے پاس رائے کی تائید کے لیے کافی آڈٹ ثبوت ہوں۔ کوالیفائیڈ اوپینین رپورٹ ان دونوں میں سے کسی بھی معاملے میں آڈیٹر کے ذریعے دی جاتی ہے: جب کسی مخصوص کھاتے کے بیلنس میں غلط بیانی کی وجہ سے مالیاتی بیانات کو مادی طور پر غلط بیان کیا جاتا ہے، تو لین دین یا افشاء کی ایسی کلاس جس کا مالیاتی بیانات پر وسیع اثر نہیں پڑتا ہے۔ جب آڈیٹر مخصوص اکاؤنٹ بیلنس، لین دین کی کلاس یا افشاء کرنے کے حوالے سے آڈٹ ثبوت حاصل کرنے سے قاصر ہو جس کا مالیاتی بیانات پر وسیع اثر نہ ہو۔ رپورٹ زیادہ تر ایک واضح رائے کی رپورٹ کی طرح ہوتی ہے اور اس میں صرف ایک پیراگراف شامل ہوتا ہے۔ دائرہ کار پیراگراف کے بعد اور رائے پیراگراف سے پہلے اہلیت کی بنیاد۔ رائے کے پیراگراف میں اس کے معیاری الفاظ کے علاوہ "بیسز فار کوالیفیکیشن پیراگراف میں بیان کردہ معاملے کے علاوہ مالیاتی بیانات درست اور منصفانہ نظریہ پیش کرتے ہیں"۔ ذیل میں تفصیل سے: ایک اہل رائے کی رپورٹ اس وقت جاری کی جاتی ہے جب آڈیٹر کو دو قسم کے حالات کا سامنا کرنا پڑتا ہے جو عام طور پر قبول شدہ اکاؤنٹنگ اصولوں کی تعمیل نہیں کرتے ہیں، تاہم باقی مالیاتی بیانات منصفانہ طور پر پیش کیے جاتے ہیں۔ اس قسم کی رائے ایک غیر اہل یا "صاف رائے" سے بہت ملتی جلتی ہے، لیکن رپورٹ میں کہا گیا ہے کہ مالیاتی بیانات کو منصفانہ طور پر ایک خاص رعایت کے ساتھ پیش کیا جاتا ہے جسے بصورت دیگر غلط بیان کیا جاتا ہے۔ دو قسم کے حالات جو آڈیٹر کو نااہل رائے پر یہ رائے جاری کرنے کا سبب بنتے ہیں وہ ہیں: جی اے اے پی سے واحد انحراف-اس قسم کی اہلیت اس وقت ہوتی ہے جب مالیاتی بیانات کے ایک یا زیادہ شعبے جی اے اے پی کے مطابق نہیں ہوتے ہیں (مثال کے طور پر۔ غلط بیان کیے گئے ہیں)، لیکن مجموعی طور پر لیے جانے پر باقی مالیاتی بیانات کو منصفانہ طور پر پیش کرنے سے متاثر نہ کریں۔ اس کی مثالوں میں ایک ایسی کمپنی شامل ہے جو خوردہ کاروبار کے لیے وقف ہے جس نے اپنی عمارت کے فرسودگی کے اخراجات کا صحیح حساب نہیں لگایا۔ یہاں تک کہ اگر اس اخراجات کو مادی سمجھا جاتا ہے، چونکہ باقی مالیاتی بیانات جی اے اے پی کے مطابق ہیں، تب آڈیٹر رپورٹ میں فرسودگی کی غلط بیانی کو بیان کرکے رائے کو اہل بناتا ہے اور باقی مالیاتی بیانات پر صاف رائے جاری کرتا رہتا ہے۔ دائرہ کار کی حد-اس قسم کی اہلیت اس وقت ہوتی ہے جب آڈیٹر مالیاتی بیانات کے ایک یا زیادہ شعبوں کا آڈٹ نہیں کر سکتا، اور اگرچہ ان کی تصدیق نہیں کی جا سکی، باقی مالیاتی بیانات کا آڈٹ کیا گیا اور وہ جی اے اے پی کے مطابق ہوتے ہیں۔ اس کی مثالوں میں آڈیٹر کا کمپنی کی اشیا کی انوینٹری کا مشاہدہ اور جانچ کرنے کے قابل نہ ہونا شامل ہے۔ اگر آڈیٹر نے بقیہ مالیاتی بیانات کا آڈٹ کیا اور اسے معقول طور پر یقین ہے کہ وہ جی اے اے پی کے مطابق ہیں، تو آڈیٹر صرف یہ بتاتا ہے کہ مالیاتی بیانات منصفانہ طور پر پیش کیے گئے ہیں، سوائے انوینٹری کے جس کا آڈٹ نہیں کیا جا سکا۔ اہل رپورٹ کے الفاظ غیر اہل رائے سے بہت ملتے جلتے ہیں، لیکن دائرہ کار کے پیراگراف کے بعد لیکن رائے کے پیراگراف سے پہلے اہلیت کی وجوہات کی وضاحت کے لیے ایک وضاحتی پیراگراف شامل کیا جاتا ہے۔ تعارفی پیراگراف بالکل وہی چھوڑا جاتا ہے جو غیر اہل رائے میں ہوتا ہے، جبکہ دائرہ کار اور رائے کے پیراگراف میں وضاحتی پیراگراف میں اہلیت کے مطابق معمولی ترمیم ہوتی ہے۔ دائرہ کار کے پیراگراف کو پہلے جملے میں درج ذیل جملے کو شامل کرنے کے لیے ترمیم کیا گیا ہے، تاکہ صارف کو فوری طور پر اہلیت کا علم ہو سکے۔ یہ پلیسمنٹ صارف کو یہ بھی مطلع کرتی ہے کہ اہلیت کے علاوہ، بقیہ آڈٹ اہلیت کے بغیر انجام دیا گیا تھا: "سوائے اس کے کہ مندرجہ ذیل پیراگراف میں بحث کی گئی ہے، ہم نے اپنا آڈٹ کیا۔ رائے کے پیراگراف کو بھی پہلے جملے میں ایک اضافی فقرہ شامل کرنے کے لیے ترمیم کیا گیا ہے، تاکہ صارف کو یاد دلایا جائے کہ آڈیٹر کی رائے واضح طور پر اظہار کردہ اہلیت کو خارج کرتی ہے۔ اہلیت کی قسم کے لحاظ سے، جملے میں ترمیم کی جاتی ہے تاکہ یا تو اہلیت اور اسے درست کرنے کے لیے درکار ایڈجسٹمنٹ بیان کی جا سکیں، یا دائرہ کار کی حد بیان کی جا سکے اور اسے درست کرنے کے لیے ایڈجسٹمنٹ کی ضرورت پڑ سکتی تھی لیکن ضروری نہیں۔ جی اے اے پی سے انحراف سے پیدا ہونے والی اہلیت کے لیے، رائے کے پیراگراف میں مندرجہ ذیل فقرے کو اوپر بیان کردہ فرسودگی کی مثال کا استعمال کرتے ہوئے شامل کیا گیا ہے: "ہماری رائے میں، کمپنی کے فرسودگی کے اخراجات کے غلط تعین کے اثرات کے علاوہ، پہلے پیراگراف میں مذکور مالی بیان منصفانہ طور پر، تمام مادی معاملات میں، کی مالی حیثیت پیش کرتا ہے۔" حدود کے دائرہ کار سے پیدا ہونے والی اہلیت کے لیے، مندرجہ ذیل فقرہ رائے کے پیراگراف میں شامل کیا گیا ہے، جس میں اوپر بیان کردہ انوینٹری کی مثال کا استعمال کیا گیا ہے: "ہماری رائے میں، اس طرح کی ایڈجسٹمنٹ کے اثرات کے علاوہ، اگر کوئی ہو، جو ضروری ثابت ہو سکتا ہے، اگر ہم کمپنی کی انوینٹری پر مناسب ٹیسٹ اور طریقہ کار انجام دینے کے قابل ہوتے، تو پہلے پیراگراف میں مذکور مالی بیان۔ منفی رائے کی رپورٹ کمپنی کے مالیاتی بیانات پر ایک منفی رائے کی رپورٹ جاری کی جاتی ہے جب مالیاتی بیانات کو مادی طور پر غلط بیان کیا جاتا ہے اور اس طرح کی غلط بیانی کا مالیاتی بیانات پر وسیع اثر پڑتا ہے۔ ایک منفی رائے اس وقت جاری کی جاتی ہے جب آڈیٹر اس بات کا تعین کرتا ہے کہ آڈیٹی کے مالی بیانات کو مادی طور پر غلط بیان کیا گیا ہے اور جب مجموعی طور پر سمجھا جائے تو وہ جی اے اے پی کے مطابق نہیں ہیں۔ اسے غیر اہل یا صاف رائے کے برعکس سمجھا جاتا ہے، بنیادی طور پر یہ کہتے ہوئے کہ آڈیٹی کی مالی حیثیت اور کارروائیوں کے نتائج کا اندازہ کرنے کے لیے موجود معلومات مادی طور پر غلط، ناقابل اعتماد اور غلط ہیں۔ سرمایہ کار، قرض دینے والے ادارے، اور حکومتیں شاذ و نادر ہی آڈیٹی کے مالی بیانات کو قبول کرتے ہیں اگر آڈیٹر منفی رائے جاری کرتا ہے، اور عام طور پر آڈیٹی سے مالی بیانات کو درست کرنے اور ایک اور آڈٹ رپورٹ حاصل کرنے کی درخواست کرتا ہے۔ عام طور پر، ایک منفی رائے صرف اس صورت میں دی جاتی ہے جب مالیاتی بیانات جی اے اے پی سے وسیع پیمانے پر مختلف ہوں۔ ایسی صورتحال کی ایک مثال کسی کمپنی کی مادی ماتحت ادارے کو مستحکم کرنے میں ناکامی ہوگی۔ منفی رپورٹ کے الفاظ کوالیفائیڈ رپورٹ سے ملتے جلتے ہیں۔ دائرہ کار کے پیراگراف میں اسی کے مطابق ترمیم کی جاتی ہے اور دائرہ کار کے پیراگراف کے بعد لیکن رائے کے پیراگراف سے پہلے منفی رائے کی وجہ کی وضاحت کے لیے ایک وضاحتی پیراگراف شامل کیا جاتا ہے۔ تاہم، اہل رپورٹ سے منفی رپورٹ میں سب سے اہم تبدیلی رائے کے پیراگراف میں ہے، جہاں آڈیٹر واضح طور پر کہتا ہے کہ مالیاتی بیانات جی اے اے پی کے مطابق نہیں ہیں، جس کا مطلب ہے کہ وہ مجموعی طور پر ناقابل اعتماد، غلط ہیں، اور آڈیٹی کی پوزیشن اور کارروائیوں کے بارے میں منصفانہ نظریہ پیش نہیں کرتے ہیں۔ "ہماری رائے میں، اوپر بیان کردہ حالات کی وجہ سے (وضاحتی پیراگراف میں)، پہلے پیراگراف میں مذکور مالیاتی بیانات منصفانہ طور پر، تمام مادی معاملات میں، مالی حیثیت کو پیش نہیں کرتے ہیں۔" رائے کا دعوی مندرجہ ذیل میں سے کسی بھی معاملے میں رائے کا دعوی جاری کیا جاتا ہے: جب آڈیٹر آزاد نہیں ہوتا ہے یا جب مفادات کا تصادم ہوتا ہے۔ جب کلائنٹ کے ذریعہ دائرہ کار پر پابندی عائد کی جاتی ہے، تو اس کے نتیجے میں آڈیٹر کافی مناسب آڈٹ ثبوت حاصل کرنے سے قاصر ہوتا ہے۔ جب کلائنٹ کے کاروبار میں اہم غیر یقینی صورتحال ہو۔ جب رائے کا اعلان ہوتا ہے تو آڈٹ رپورٹ نمایاں طور پر بدل جاتی ہے۔ آڈٹ رپورٹ میں ایک اضافی پیراگراف "بیسز فار ڈس کلیمر" شامل کیا گیا ہے جسے دائرہ کار کے پیراگراف کے بعد اور رائے کے پیراگراف سے پہلے رکھا گیا ہے۔ دائرہ کار کے پیراگراف میں الفاظ میں تبدیلی "ہم ایکس وائی زیڈ کمپنی لمیٹڈ کے مالیاتی بیانات کا آڈٹ کرنے میں مصروف تھے" سے "ہم نے ایکس وائی زیڈ کمپنی لمیٹڈ کے مالی بیانات کا آڈٹ کیا ہے"۔ رائے کے پیراگراف میں الفاظ میں تبدیلی "ہم بیسز فار ڈسکلیمر پیراگراف میں بیان کردہ حالات کی وجہ سے ایکس وائی زیڈ کمپنی لمیٹڈ کے مالی بیانات پر رائے کا اظہار نہیں کرتے ہیں" رائے کا دعوی، جسے عام طور پر صرف ایک دعوی کے طور پر کہا جاتا ہے، اس وقت جاری کیا جاتا ہے جب آڈیٹر تشکیل نہیں دے سکتا تھا اور اس کے نتیجے میں مالی بیانات پر رائے پیش کرنے سے انکار کر دیتا ہے۔ اس قسم کی رپورٹ اس وقت جاری کی جاتی ہے جب آڈیٹر کسی ادارے کا آڈٹ کرنے کی کوشش کرتا ہے لیکن مختلف وجوہات کی بنا پر کام مکمل نہیں کر پاتا اور رائے جاری نہیں کرتا ہے۔ رائے کی رپورٹ کے دستبرداری کا سراغ 1949 میں لگایا جا سکتا ہے، جب آڈیٹنگ کے طریقہ کار نمبر۔ 23: اکاؤنٹنٹ کی نمائندگی کو واضح کرنے کے لیے کی گئی سفارش جب رائے کا اظہار نہیں کیا جاتا ہے تو آڈیٹرز کو دستبرداری پیش کرنے میں رہنمائی فراہم کرنے کے لیے شائع کیا گیا تھا۔ آڈیٹنگ اسٹینڈرڈز (ایس اے ایس) سے متعلق بیانات کچھ ایسے حالات فراہم کرتے ہیں جہاں رائے کا دستبرداری مناسب ہو سکتی ہے: آڈیٹر اور آڈیٹی (ایس اے ایس نمبر) کے درمیان آزادی کی کمی، یا مفادات کا مادی تنازعہ موجود ہے۔ 26) دائرہ کار کی اہم حدود ہیں، چاہے وہ جان بوجھ کر ہوں یا نہ ہوں، جو آڈیٹر کے کام کو ثبوت حاصل کرنے اور طریقہ کار انجام دینے میں رکاوٹ بناتی ہیں (ایس اے ایس نمبر۔ 58) ؛ آڈیٹی کی جاری تشویش کے طور پر جاری رکھنے کی صلاحیت کے بارے میں کافی شک ہے یا، دوسرے الفاظ میں، کام جاری رکھیں (ایس اے ایس نمبر۔ 59) آڈیٹی کے اندر اہم غیر یقینی صورتحال ہیں (ایس اے ایس نمبر۔ 79)۔ اگرچہ اس قسم کی رائے شاذ و نادر ہی استعمال کی جاتی ہے، لیکن سب سے عام مثالیں جہاں ڈس کلیمرز جاری کیے جاتے ہیں ان میں آڈٹ شامل ہیں جہاں آڈیٹی مالیاتی بیانات کے اہم شعبوں میں آڈیٹر کو جان بوجھ کر ثبوت اور معلومات فراہم کرنے سے انکار کرتا ہے، جہاں آڈیٹی کو اہم قانونی اور قانونی چارہ جوئی کے مسائل کا سامنا کرنا پڑتا ہے جس میں نتیجہ غیر یقینی ہوتا ہے (عام طور پر سرکاری تحقیقات)، اور جہاں آڈیٹی کو متعلقہ مسائل کا سامنا کرنا پڑتا ہے (آڈیٹی مستقبل قریب میں کام جاری نہیں رکھ سکتا)۔ سرمایہ کار، قرض دینے والے ادارے، اور حکومتیں عام طور پر آڈیٹی کے مالی بیانات کو مسترد کر دیتی ہیں اگر آڈیٹر کسی رائے کو مسترد کرتا ہے، اور آڈیٹی سے درخواست کرے گا کہ وہ ان حالات کو درست کرے جن کا ذکر آڈیٹر نے کیا ہے اور ایک اور آڈٹ رپورٹ حاصل کرے۔ رائے کا دستبرداری آڈیٹر کی باقی رپورٹوں سے کافی حد تک مختلف ہے کیونکہ یہ خود آڈٹ کے بارے میں بہت کم معلومات فراہم کرتا ہے، اور اس میں ایک وضاحتی پیراگراف شامل ہوتا ہے جس میں دستبرداری کی وجوہات بیان کی جاتی ہیں۔ اگرچہ رپورٹ میں اب بھی لیٹر ہیڈ، آڈیٹی کا نام اور پتہ، آڈیٹر کے دستخط اور پتہ، اور رپورٹ کے اجرا کی تاریخ، ہر دوسرے پیراگراف میں بڑے پیمانے پر ترمیم کی گئی ہے، اور دائرہ کار کے پیراگراف کو مکمل طور پر خارج کر دیا گیا ہے کیونکہ آڈیٹر بنیادی طور پر یہ کہہ رہا ہے کہ آڈٹ کا احساس نہیں ہو سکا۔ تعارفی پیراگراف میں، پہلا فقرہ "ہم نے آڈٹ کیا ہے" سے "ہم آڈٹ کرنے میں مصروف تھے" میں بدل جاتا ہے تاکہ صارف کو یہ معلوم ہو کہ آڈیٹی نے آڈٹ شروع کیا ہے، لیکن اس بات کا ذکر نہیں کرتا کہ آڈیٹر نے لازمی طور پر آڈٹ مکمل کیا ہے۔ مزید برآں، چونکہ آڈٹ مکمل طور پر اور/یا مناسب طریقے سے انجام نہیں دیا گیا تھا، آڈیٹر پیراگراف کے آخری جملے کو چھوڑ کر کسی بھی ذمہ داری کو قبول کرنے سے انکار کرتا ہے۔ دائرہ کار کے پیراگراف کو مکمل طور پر خارج کر دیا گیا ہے کیونکہ مؤثر طریقے سے کوئی آڈٹ نہیں کیا گیا تھا۔ اہل اور منفی رائے کی طرح، آڈیٹر کو ایک وضاحتی پیراگراف میں دستبرداری کے حالات پر مختصر طور پر تبادلہ خیال کرنا چاہیے۔ آخر میں، رائے کا پیراگراف مکمل طور پر بدل جاتا ہے، جس میں کہا گیا ہے کہ رائے تشکیل نہیں کی جا سکتی اور پچھلے پیراگراف میں مذکور حالات کی وجہ سے اس کا اظہار نہیں کیا جا سکتا۔ آڈیٹی کے ناکافی اکاؤنٹنگ ریکارڈ کی وجہ سے رائے کے دستبرداری کے تین اہم پیراگراف کا مسودہ درج ذیل ہے، جسے حد کا ایک اہم دائرہ سمجھا جاتا ہے: ہم 31 دسمبر 20XX تک اے بی سی کمپنی انکارپوریٹڈ ("کمپنی") کی ساتھ والی بیلنس شیٹ اور اس کے بعد ختم ہونے والے سال کے لیے آمدنی اور نقد بہاؤ کے متعلقہ بیانات کا آڈٹ کرنے میں مصروف تھے۔ یہ مالیاتی بیانات کمپنی کے انتظام کی ذمہ داری ہیں۔ کمپنی بنیادی مالیاتی بیانات کی تیاری کے لیے کافی معلومات فراہم کرنے کے لیے مناسب اکاؤنٹنگ ریکارڈ برقرار نہیں رکھتی ہے۔ کمپنی کے اکاؤنٹنگ ریکارڈ ڈبل انٹری سسٹم کی تشکیل نہیں کرتے ہیں جو مالیاتی بیانات تیار کر سکتے ہیں۔ پچھلے پیراگراف میں زیر بحث معاملات کی اہمیت کی وجہ سے، ہمارے کام کا دائرہ کار ہمیں پہلے پیراگراف میں مذکور مالی بیانات کی رائے کا اظہار کرنے کے قابل بنانے کے لیے کافی نہیں تھا، اور ہم اس کا اظہار نہیں کرتے ہیں۔ عوامی کمپنیوں کے اندرونی کنٹرول سے متعلق آڈیٹر کی رپورٹ 2002 کے سربانس-آکسلے ایکٹ کے نفاذ کے بعد، پبلک کمپنی اکاؤنٹنگ اوورسائٹ بورڈ (پی سی اے او بی) قائم کیا گیا تھا تاکہ عوامی کمپنیوں کے آڈٹ اور پبلک اکاؤنٹنگ فرموں کی نگرانی، انضباطی، معائنہ اور نظم و ضبط کیا جا سکے۔ پی سی اے او بی آڈیٹنگ معیار نمبر۔ 2 اب عوامی کمپنیوں کے آڈیٹرز سے مطالبہ کیا جاتا ہے کہ وہ آڈیٹی کے اندرونی کنٹرول کے حوالے سے رائے رپورٹ میں ایک اضافی انکشاف شامل کریں، اور مالیاتی رپورٹنگ پر کمپنی کے اندرونی کنٹرول پر کمپنی اور آڈیٹر کے جائزے کے بارے میں رائے دیں۔ ان نئے تقاضوں کو عام طور پر سی او ایس او رائے کہا جاتا ہے۔ آڈیٹر کی رپورٹ میں ترمیم کی جاتی ہے تاکہ تمام ضروری انکشافات کو شامل کیا جا سکے یا تو مالیاتی بیانات پر رپورٹ کے بعد رپورٹ پیش کی جائے، یا دونوں رپورٹس کو ایک آڈیٹر کی رپورٹ میں ملایا جائے۔ درج ذیل مالیاتی بیانات پر آڈیٹر کی رپورٹ کے فورا بعد ایک علیحدہ رپورٹ شامل کرنے کے سابقہ ورژن کی ایک مثال ہے۔ مالیاتی رپورٹنگ پر اندرونی کنٹرول ہم نے انتظامیہ کی تشخیص کا آڈٹ بھی کیا ہے، جس کے ساتھ مالیاتی رپورٹنگ پر اندرونی کنٹرول سے متعلق انتظامیہ کی سالانہ رپورٹ بھی شامل ہے، کہ کمپنی نے 31 دسمبر 20XX تک مالیاتی رپورٹنگ پر موثر اندرونی کنٹرول برقرار رکھا، جو اندرونی کنٹرول میں قائم معیار پر مبنی ہے-ٹریڈ وے کمیشن ("COSA") کی کمیٹی آف اسپانسرنگ آرگنائزیشنز کے ذریعہ جاری کردہ انٹیگریٹڈ فریم ورک۔ کمپنی کا انتظام مالیاتی رپورٹنگ پر موثر اندرونی کنٹرول کو برقرار رکھنے اور مالیاتی رپورٹنگ پر اندرونی کنٹرول کی تاثیر کے جائزے کے لیے ذمہ دار ہے۔ ہماری ذمہ داری انتظامیہ کی تشخیص اور ہمارے آڈٹ کی بنیاد پر مالیاتی رپورٹنگ پر کمپنی کے اندرونی کنٹرول کی تاثیر پر رائے کا اظہار کرنا ہے۔ ہم نے پبلک کمپنی اکاؤنٹنگ اوورسائٹ بورڈ (ریاستہائے متحدہ) کے معیارات کے مطابق اپنے آڈٹ کیے۔ ان معیارات کے لیے ضروری ہے کہ ہم اس بارے میں معقول یقین دہانی حاصل کرنے کے لیے آڈٹ کی منصوبہ بندی کریں اور انجام دیں کہ آیا مالیاتی رپورٹنگ پر تمام مادی معاملات میں موثر داخلی کنٹرول برقرار رکھا گیا تھا۔ مالیاتی رپورٹنگ پر اندرونی کنٹرول کے ہمارے آڈٹ میں مالیاتی رپورٹنگ پر اندرونی کنٹرول کی تفہیم حاصل کرنا، انتظامیہ کی تشخیص کا جائزہ لینا، داخلی کنٹرول کے ڈیزائن اور آپریٹنگ تاثیر کی جانچ اور جائزہ لینا، اور ایسے دیگر طریقہ کار انجام دینا شامل ہیں جو ہم حالات میں ضروری سمجھتے ہیں۔ ہمیں یقین ہے کہ ہمارا آڈٹ ہماری رائے کے لیے ایک معقول بنیاد فراہم کرتا ہے۔ مالیاتی رپورٹنگ پر کمپنی کا اندرونی کنٹرول ایک ایسا عمل ہے جو مالیاتی رپورٹنگ کی وشوسنییتا اور عام طور پر قبول شدہ اکاؤنٹنگ اصولوں کے مطابق بیرونی مقاصد کے لیے مالیاتی بیانات کی تیاری کے حوالے سے معقول یقین دہانی فراہم کرنے کے لیے بنایا گیا ہے۔ مالیاتی رپورٹنگ پر کمپنی کے اندرونی کنٹرول میں وہ پالیسیاں اور طریقہ کار شامل ہیں جو (1) ریکارڈ کی دیکھ بھال سے متعلق ہیں جو معقول تفصیل سے کمپنی کے اثاثوں کے لین دین اور تصرف کی درست اور منصفانہ عکاسی کرتے ہیں۔ (2) معقول یقین دہانی فراہم کرتے ہیں کہ لین دین عام طور پر قبول شدہ اکاؤنٹنگ اصولوں کے مطابق مالیاتی بیانات کی تیاری کی اجازت دینے کے لیے ضروری طور پر درج کیے گئے ہیں، اور یہ کہ کمپنی کی رسیدیں اور اخراجات صرف انتظامیہ اور کمپنی کے ڈائریکٹرز کی اجازت کے مطابق کیے جا رہے ہیں۔ اور (3) کمپنی کے اثاثوں کے غیر مجاز حصول، استعمال یا تصرف کی روک تھام یا بروقت پتہ لگانے کے حوالے سے معقول یقین دہانی فراہم کرتے ہیں جو مالیاتی بیانات پر مادی اثر ڈال سکتے ہیں۔ اس کی موروثی حدود کی وجہ سے، مالیاتی رپورٹنگ پر اندرونی کنٹرول غلط بیانی کو روک یا پتہ نہیں لگا سکتا ہے۔ نیز، مستقبل کے ادوار میں تاثیر کی کسی بھی تشخیص کے تخمینے اس خطرے سے مشروط ہیں کہ حالات میں تبدیلیوں کی وجہ سے کنٹرول ناکافی ہو سکتے ہیں، یا یہ کہ پالیسیوں یا طریقہ کار کی تعمیل کی ڈگری خراب ہو سکتی ہے۔ ہماری رائے میں، انتظامیہ کا اندازہ کہ اے بی سی کمپنی نے 31 دسمبر 20XX تک مالیاتی رپورٹنگ پر موثر داخلی کنٹرول برقرار رکھا، تمام مادی معاملات میں، اندرونی کنٹرول-مربوط فریم ورک میں قائم معیار کی بنیاد پر منصفانہ طور پر بیان کیا گیا ہے جو کہ سی او ایس او کے ذریعہ جاری کیا گیا ہے۔ مزید برآں، ہماری رائے میں، اے بی سی کمپنی نے سی او ایس او کے ذریعہ جاری کردہ اندرونی کنٹرول-انٹیگریٹڈ فریم ورک میں قائم معیار کی بنیاد پر 31 دسمبر 20XX تک مالیاتی رپورٹنگ پر تمام مادی معاملات میں موثر اندرونی کنٹرول برقرار رکھا۔ تشویش میں جانا ایک اصطلاح ہے جس کا مطلب ہے کہ کوئی ادارہ مستقبل قریب میں کام کرتا رہے گا جو عام طور پر اگلے 12 مہینوں سے زیادہ ہے، جب تک کہ وہ کام کرنے کے لیے کافی وسائل پیدا کرے یا حاصل کرے۔ اگر آڈیٹی کوئی جاری تشویش نہیں ہے، تو اس کا مطلب یہ ہے کہ ادارہ اگلے بارہ مہینوں میں خود کو برقرار رکھنے کے قابل نہیں ہوگا۔ آڈیٹرز کو رپورٹ جاری کرنے سے پہلے آڈیٹی کی جاری تشویش پر غور کرنے کی ضرورت ہے۔ اگر آڈیٹی ایک جاری تشویش ہے، تو آڈیٹر کسی بھی طرح سے اپنی رپورٹ میں ترمیم نہیں کرتا ہے۔ تاہم، اگر آڈیٹر یہ سمجھتا ہے کہ آڈیٹی کوئی جاری تشویش نہیں ہے، یا مستقبل قریب میں کوئی جاری تشویش نہیں ہوگی، تو آڈیٹر کو صورتحال کی وضاحت کرنے والی آڈٹ رپورٹ میں رائے کے پیراگراف سے پہلے یا رائے کے پیراگراف کے بعد ایک وضاحتی پیراگراف شامل کرنے کی ضرورت ہے، جسے عام طور پر جاری تشویش کا انکشاف کہا جاتا ہے۔ اس طرح کی رائے کو "غیر مجاز ترمیم شدہ رائے" کہا جاتا ہے۔ بدقسمتی سے، بہت سے آڈیٹر اس انکشاف کو اپنی رائے میں شامل کرنے میں تیزی سے ہچکچاتے ہیں، کیونکہ کچھ لوگ اسے "خود کو پورا کرنے والی پیشن گوئی" سمجھتے ہیں۔ اس کی وجہ یہ ہے کہ جاری تشویش کی کمی کے انکشاف کو سرمایہ کاروں، قرض دینے والے اداروں اور کریڈٹ ایجنسیوں کے ذریعہ منفی طور پر دیکھا جاتا ہے، اور اس وجہ سے اس امکان کو کم کر دیتا ہے کہ آڈیٹی دارالحکومت حاصل کر سکتا ہے یا انکشاف ہونے کے بعد اسے زندہ رہنے کے لیے قرض لے سکتا ہے۔ اگر یہ صورتحال پیدا ہوتی ہے، تو آڈیٹی کے ایک چلتی ہوئی تشویش بننا بند کرنے کا زیادہ امکان ہوتا ہے جبکہ آڈیٹر مستقبل میں آڈٹ کی ممکنہ مصروفیات کھو دیتا ہے، اور اس لیے آڈیٹر پر دباؤ ڈالا جا سکتا ہے کہ وہ چلتی ہوئی تشویش کے انکشاف کو شامل کرنے سے گریز کرے۔ 2001 کے دیوالیہ پن پر کی گئی ایک تحقیق میں، 2001 میں دیوالیہ پن کا سامنا کرنے والی منتخب عوامی کمپنیوں میں سے تقریبا نصف (48 فیصد) کے پاس پچھلے آڈیٹر کی رپورٹوں میں "جاری تشویش کا انکشاف" نہیں تھا۔ مزید برآں، امریکی تاریخ کے 20 سب سے بڑے دیوالیہ پنوں میں سے 12 2001 اور 2002 کے درمیان ہوئے اور ان میں سے کسی نے بھی اپنے پچھلے آڈیٹر کی رپورٹ میں "جاری تشویش کا انکشاف" نہیں کیا تھا۔ جہاں تک آڈیٹر کی رپورٹ کے اصل الفاظ کا تعلق ہے، جب آڈیٹر کے ذریعے تشویش کی کمی کا تعین کیا جاتا ہے، تو افشاء پیراگراف میں صورتحال بیان کرنی چاہیے، آڈیٹر کا عزم بیان کرنا چاہیے، اور صورتحال کو درست کرنے کے لیے آڈیٹی کا منصوبہ بیان کرنا چاہیے۔ افشاء پیراگراف کو فوری طور پر رائے کے پیراگراف کی پیروی کرنی چاہیے۔ پیراگراف کا سب سے زیادہ استعمال ہونے والا فارمیٹ درج ذیل ہے جو اس معاملے میں ایسی کمپنی سے متعلق ہے جس کو بار بار نقصان اٹھانا پڑتا ہے: اس کے ساتھ مالیاتی بیانات یہ فرض کرتے ہوئے تیار کیے گئے ہیں کہ کمپنی ایک جاری تشویش کے طور پر جاری رہے گی۔ جیسا کہ مالیاتی بیانات کے نوٹ (X) میں بحث کی گئی ہے، کمپنی کو بار بار ہونے والے نقصانات کا سامنا کرنا پڑا ہے اور اس میں خالص سرمائے کی کمی ہے۔ یہ حالات ایک جاری تشویش کے طور پر جاری رکھنے کی اس کی صلاحیت کے بارے میں کافی شک پیدا کرتے ہیں۔ ان معاملات کے حوالے سے انتظامیہ کے منصوبے بھی نوٹ (X) میں بیان کیے گئے ہیں۔ مالیاتی بیانات میں وصولی اور اثاثہ جات کی منتقلی کی رقم کی درجہ بندی یا واجبات کی رقم اور درجہ بندی سے متعلق کوئی ایڈجسٹمنٹ شامل نہیں ہے جس کے نتیجے میں کمپنی جاری تشویش کے طور پر جاری رکھنے سے قاصر ہو۔ دیگر وضاحتی معلومات اور پیراگراف اگرچہ اوپر بیان کردہ آڈیٹر کی رپورٹیں مالیاتی اسٹیٹمنٹ آڈٹ کے لیے معیاری رپورٹیں ہیں، لیکن آڈیٹر رپورٹ میں اضافی معلومات شامل کر سکتا ہے اگر اسے رپورٹ کی مجموعی رائے کو تبدیل کیے بغیر ضروری سمجھا جائے۔ عام طور پر، یہ اضافی معلومات رائے کے پیراگراف کے بعد شامل کی جاتی ہے، حالانکہ کچھ حالات میں اضافی معلومات کو رائے کے پیراگراف سے پہلے پیراگراف میں شامل کرنے کی ضرورت ہوتی ہے۔ سب سے زیادہ بار بار آنے والے پیراگراف میں شامل ہیں: رپورٹ کی تقسیم کو محدود کرنا-کچھ مواقع پر، آڈٹ رپورٹ ایک مخصوص صارف تک محدود ہوتی ہے اور آڈیٹر رپورٹ میں یہ پابندی شامل کرتا ہے، جیسے نقد بنیاد پر کیے گئے مالی بیانات کی رپورٹ جو صرف ٹیکس کے مقاصد کے لیے تیار کی جاتی ہے، مکمل ملکیت والے ذیلی ادارے کے مالی بیانات جس کے مالیاتی بیانات کا واحد صارف اس کی بنیادی کمپنی ہے، وغیرہ۔ اضافی یا اضافی معلومات-بعض آڈیٹیوں میں اپنے مالیاتی بیانات کے ساتھ اضافی اور/یا اضافی معلومات شامل ہوتی ہیں جو براہ راست مالیاتی بیانات سے متعلق نہیں ہوتی ہیں۔ سائز، وقت، مقام، اور/یا تکنیکی رکاوٹوں کی وجہ سے مثالیں۔ جب مرکزی آڈیٹر کو کسی دوسرے آڈیٹر کے کام پر انحصار کرنا پڑتا ہے، تو مرکزی آڈیٹر یا تو جزو کی معلومات کی ذمہ داری قبول کر سکتا ہے اور آڈٹ رپورٹ میں ترمیم نہیں کر سکتا، یا مخصوص جزو پر آڈٹ کو مسترد کرنے کا انتخاب کر سکتا ہے، یہ کہتے ہوئے کہ مرکزی آڈیٹر نے جزو کا آڈٹ نہیں کیا، کہ کسی دوسرے آڈیٹر نے جزو کا آڈٹ کیا، کہ جزو کی آڈٹ شدہ معلومات اس لیے دوسرے آڈیٹر کی ذمہ داری ہے، اور یہ کہ مرکزی آڈیٹر اسے صرف اصل آڈیٹر کی معلومات میں شامل کر رہا ہے۔ اگر استعمال کیا جائے تو یہ دستبرداری عام طور پر تعارفی پیراگراف میں شامل ہوتی ہے۔ مختلف ممالک میں مالیاتی بیانات پر آڈیٹر کی رپورٹیں آڈیٹر کی رپورٹ عام طور پر ملک سے ملک میں مختلف نہیں ہوتی، حالانکہ کچھ ممالک میں اضافی یا کم الفاظ کی ضرورت ہوتی ہے۔ ریاستہائے متحدہ میں، آڈیٹرز کو دائرہ کار کے پیراگراف میں ایک جملہ شامل کرنے کی ضرورت ہوتی ہے جس میں کہا گیا ہے کہ انہوں نے اپنا آڈٹ "ریاستہائے متحدہ امریکہ میں عام طور پر قبول شدہ آڈیٹنگ معیارات کے مطابق" کیا، اور رائے کے پیراگراف میں یہ بتائے کہ آیا مالیاتی بیانات "ریاستہائے متحدہ امریکہ میں عام طور پر قبول شدہ اکاؤنٹنگ اصولوں کے مطابق" پیش کیے گئے ہیں۔ کچھ ممالک، جیسے کہ فلپائن، ریاستہائے متحدہ میں جاری کردہ رپورٹس سے ملتی جلتی رپورٹس کا استعمال کرتے ہیں، سوائے اس کے کہ دوسرے پیراگراف میں کہا جائے گا کہ آڈٹ فلپائن کے آڈیٹنگ کے معیارات کے مطابق کیا گیا تھا، اور یہ کہ مالیاتی بیانات فلپائن کے مالیاتی رپورٹنگ کے معیارات کے مطابق ہیں۔ رائے کی خریداری رائے کی خریداری ایک ایسی اصطلاح ہے جو بیرونی آڈیٹرز استعمال کرتے ہیں اور، اینرون اور آرتھر اینڈرسن اکاؤنٹنگ اسکینڈلز کے بعد، میڈیا اور عام عوام آڈیٹس کا حوالہ دیتے ہیں جو آڈیٹرز کو معاہدہ کرتے ہیں یا مسترد کرتے ہیں جس کی بنیاد پر وہ آڈیٹی پر رائے کی رپورٹ جاری کریں گے۔ اس تصور کے بنیادی اصول یہ ہیں کہ آڈیٹ اپنے کام کے لیے آڈیٹرز کو معاوضے کا تعین کرتے ہیں (جسے "آڈٹ فیس" کہا جاتا ہے) اور ساتھ ہی ساتھ مستقبل کی آڈٹ مصروفیات کو بھی عطا کرتے ہیں ؛ کہ ایسی فیس آڈیٹر کی آمدنی کا بنیادی ذریعہ ہے ؛ کہ کچھ آڈیٹ آڈیٹرز کو معاہدہ کرنے کی کوشش کر سکتے ہیں جو آڈیٹ کی ضروریات کی بنیاد پر آڈٹ رائے جاری کریں گے ؛ اور یہ کہ کچھ آڈیٹر اس طرح کے مطالبات کی تعمیل کرنے کے لیے تیار ہیں جب تک کہ انہیں مستقبل کی آڈٹ مصروفیات کی یقین دہانی کرائی جائے۔ سب سے عام مثال ایک آڈیٹی ہے جو جانتا ہے کہ موجودہ آڈیٹر رائے کی رپورٹ کا ایک اہل، منفی، یا دستبرداری جاری کرنے والا ہے، جو رائے جاری ہونے سے پہلے آڈٹ کی مصروفیت کو منسوخ کر دیتا ہے، اور اس کے بعد دوسرے آڈیٹر کے لیے "خریداری" کرتا ہے جو پچھلے حصوں میں مذکور کسی بھی اہلیت کے حالات سے قطع نظر "نااہل" رائے جاری کرنے کو تیار ہے۔ تاہم، رائے کی خریداری رائے جاری کرنے کی بنیاد پر آڈیٹرز سے معاہدہ کرنے والے آڈیٹ تک محدود نہیں ہے۔ اس میں ایسے آڈیٹر بھی شامل ہیں جو مناسب طریقے سے آڈٹ کیے بغیر غیر اہل رپورٹس جاری کر کے، یا محض آڈٹ کو متاثر کرنے والے مادی مسائل کو نظر انداز کر کے آڈیٹیوں کو زیادہ خوش کرتے ہیں۔ ان آڈیٹرز کا مقصد مستقبل میں آڈٹ کی مصروفیات اور فیس کو محفوظ بنانے کے لیے دوسرے آڈیٹرز کے مقابلے میں بہت زیادہ پرکشش اور آسان نظر آنا ہے۔ اگرچہ آڈیٹرز کی بڑی اکثریت ضمانت شدہ آڈٹ فیس کے لیے اپنے پیشے اور ساکھ کو خطرے میں ڈالنے کے لیے تیار نہیں ہے، لیکن کچھ ایسے بھی ہیں جو صرف آڈٹ مصروفیات کے حصول یا برقرار رکھنے کی بنیاد پر رائے جاری کریں گے۔ اس میں وہ آڈیٹر شامل ہیں جو جان بوجھ کر غیر قانونی سرگرمیوں میں مصروف آڈیٹیوں کے لیے غیر ترمیم شدہ غیر اہل رائے کا اخراج کرتے ہیں، وہ آڈیٹ جنہوں نے دائرہ کار کی مادی حد پیدا کی ہے، وہ آڈیٹ جن میں تشویش کی کمی ہے، یا وہ آڈیٹ جو دھوکہ دہی کے مالی بیانات پیش کرتے ہیں (جیسے۔ اینرون اور آرتھر اینڈرسن)۔ یہ صورتحال مفادات کا ایک واضح تصادم ہے جس سے آڈیٹر کی آزادی اور آڈٹ کرنے کی صلاحیت (اے آئی سی پی اے کوڈ آف ایتھکس) میں رکاوٹ پیدا ہونی چاہیے، لیکن کچھ آڈیٹر اپنی مرضی سے اس قانون کو نظر انداز کر دیتے ہیں۔ اس صورتحال کو درست کرنے کے لیے حالیہ قوانین اور صنعتی معیارات کو نافذ کیا گیا ہے، جن میں سربانس-آکسلے ایکٹ اور اے آئی سی پی اے کا پریکٹس-نگرانی پروگرام اور پیر ریویو پروگرام شامل ہیں، جو کچھ معاملات میں رضاکارانہ ہیں، اور دوسرے معاملات میں ضروری ہیں۔ دیگر مصروفیات اور رپورٹیں مختلف دیگر آڈٹ اور تشخیص ہوتی ہیں جو ایک بیرونی آڈیٹر پچھلے حصوں میں مذکور مصروفیات کے علاوہ انجام دیتا ہے، ہر ایک اپنی متعلقہ معیاری رپورٹوں کے ساتھ: سرٹیفیکیشن آڈٹ رپورٹس (مثال کے طور پر، ایک آئی ایس او 9000 آڈٹ رپورٹ) مجموعے (آڈٹ نہیں، بلکہ ایک رپورٹ کی ضرورت ہوتی ہے) ماحولیاتی آڈٹ رپورٹ مالی پیش گوئیاں کسی عوامی کمپنی کے فارم 10-ق اور فارم 10-کے کو فائل کرنے کے طریقہ کار سے اتفاق کیا آڈٹ رپورٹس اندرونی معائنہ رپورٹس مالیاتی بیانات کا جائزہ (بہت محدود آڈٹ طریقہ کار کے ساتھ ایک جائزہ) دھوکہ دہی اور مادیت میمو دوسری رائے ایکس بی آر ایل سیکیورٹی آڈٹ، انفارمیشن ٹکنالوجی آڈٹ یا آڈٹ کمیٹی یا بورڈ کو انفارمیشن ٹکنالوجی سیکیورٹی آڈٹ رپورٹ آڈٹ کمیٹی یا بورڈ پر آڈیٹر کی رپورٹ اس کے برعکس، آڈیٹر بورڈ آف ڈائریکٹرز یا بورڈ کی آڈٹ کمیٹی کو بہت زیادہ تفصیل فراہم کرتے ہیں۔ 2002 کے آغاز سے، بہت سے ممالک نے آڈٹ کمیٹی کو آڈٹ کی بنیادی ذمہ داری سونپی ہے۔ مثال کے طور پر، ریاستہائے متحدہ میں، 2002 میں منظور کیے گئے سربانس-آکسلے ایکٹ کے سیکشن 204 میں آڈیٹرز کو آڈٹ کمیٹیوں کو کچھ معلومات فراہم کرنے کی ضرورت تھی، جن کا مکمل طور پر آزاد ہونا ضروری تھا، اور آڈیٹر کی خدمات حاصل کرنے کے لیے آڈٹ کمیٹی کو بھی ذمہ دار بنایا گیا۔ اگست 2012 میں، یو ایس پبلک کمپنی اکاؤنٹنگ اوورسائٹ بورڈ نے آڈیٹنگ اسٹینڈرڈ نمبر کو حتمی شکل دی۔ 16، جس کے لیے آڈٹ کمیٹی کو اضافی مواصلات کی ضرورت ہوتی ہے۔ فنانشل آڈٹ اندرونی آڈٹ عام طور پر قبول شدہ آڈیٹنگ معیارات آڈیٹنگ حوالہ جات پر بین الاقوامی معیارات آڈیٹنگ مالیاتی بیانات کے مکمل سیٹ پر آزاد آڈیٹر کی رپورٹ بھی دیکھیں۔