Control self-assessment
নিয়ন্ত্রণ স্ব-মূল্যায়ন 1987 সালে বিকশিত একটি কৌশল যা কর্পোরেশন, দাতব্য সংস্থা এবং সরকারী বিভাগ সহ বিভিন্ন সংস্থার দ্বারা তাদের ঝুঁকি ব্যবস্থাপনা এবং নিয়ন্ত্রণ প্রক্রিয়াগুলির কার্যকারিতা মূল্যায়নের জন্য ব্যবহৃত হয়। একটি "নিয়ন্ত্রণ প্রক্রিয়া" হল একটি পরীক্ষা বা প্রক্রিয়া যা ত্রুটির ঝুঁকি হ্রাস বা নির্মূল করার জন্য সঞ্চালিত হয়। এর প্রবর্তনের পর থেকে কৌশলটি মার্কিন যুক্তরাষ্ট্র, ইউরোপীয় ইউনিয়ন এবং অন্যান্য দেশে ব্যাপকভাবে গৃহীত হয়েছে। একটি নিয়ন্ত্রণ স্ব-মূল্যায়ন বাস্তবায়িত করার বেশ কয়েকটি উপায় রয়েছে তবে এর মূল বৈশিষ্ট্য হল, একটি ঐতিহ্যবাহী নিরীক্ষণের বিপরীতে, পরীক্ষা এবং চেকগুলি এমন কর্মীদের দ্বারা করা হয় যাদের স্বাভাবিক দৈনন্দিন দায়িত্বগুলি মূল্যায়ন করা হচ্ছে এমন ব্যবসায়িক ইউনিটের মধ্যে রয়েছে। একটি স্ব-মূল্যায়ন, সংস্থার মধ্যে উচ্চ ঝুঁকিপূর্ণ প্রক্রিয়াগুলি চিহ্নিত করে, অভ্যন্তরীণ নিরীক্ষকদের আরও কার্যকরভাবে তাদের কাজ পরিকল্পনা করার অনুমতি দেয়। বেশ কয়েকটি সরকারি সংস্থার নিয়ন্ত্রণ স্ব-মূল্যায়নের ব্যবহার প্রয়োজন। মার্কিন যুক্তরাষ্ট্রে এটি এফ. এফ. আই. ই. সি-এর একটি প্রয়োজনীয়তা যে নিয়মিতভাবে তথ্যপ্রযুক্তি ব্যবস্থা এবং কার্যকরী প্রক্রিয়াগুলিতে স্ব-মূল্যায়ন নিয়ন্ত্রণ করা হয়। নিয়ন্ত্রণ স্ব-মূল্যায়নের জন্য দাবি করা সুবিধাগুলির মধ্যে রয়েছে নিয়ন্ত্রণের জন্য জবাবদিহিতার একটি স্পষ্ট রেখা তৈরি করা, জালিয়াতির ঝুঁকি হ্রাস করা এবং কম ঝুঁকিপূর্ণ প্রোফাইল সহ একটি সংস্থা তৈরি করা। কিছু কিছু পরিস্থিতিতে নিয়ন্ত্রণ স্ব-মূল্যায়ন সবসময় কার্যকর হয় না। উদাহরণস্বরূপ, বিকেন্দ্রীভূত পরিবেশে প্রয়োগ করা কঠিন হতে পারে, এমন সংস্থাগুলিতে যেখানে উচ্চ কর্মচারী টার্নওভার রয়েছে, যেখানে সংস্থাটি ঘন ঘন পরিবর্তনের মধ্য দিয়ে যায় বা যেখানে সংস্থার সিনিয়র ম্যানেজমেন্ট উন্মুক্ত যোগাযোগের সংস্কৃতি লালন করে না। 1987 সালে গালফ কানাডা দ্বারা উন্নয়ন এবং বিশ্বব্যাপী গ্রহণ নিয়ন্ত্রণ স্ব-মূল্যায়ন তৈরি করা হয়েছিল যখন কোম্পানির সাধারণ নিরীক্ষক, ব্রুস ম্যাককুইগ মূল সংস্থা, গালফ অয়েল কর্পোরেশনের উপর ওয়াটারগেট সম্পর্কের প্রভাবের পরে ব্যবহৃত স্ট্যান্ডার্ড অডিটিং কৌশলগুলি নিয়ে অসন্তুষ্ট ছিলেন। উপসাগরীয় কানাডায় নিয়ন্ত্রণ স্ব-মূল্যায়ন সম্পূর্ণরূপে বাস্তবায়নের সিদ্ধান্তটি বেশ কয়েকটি কারণের দ্বারা পরিচালিত হয়েছিল। এর মধ্যে একটি সম্মতি আদেশের উপস্থিতি অন্তর্ভুক্ত ছিল যার জন্য কোম্পানিকে তার অভ্যন্তরীণ নিয়ন্ত্রণ সম্পর্কে রিপোর্ট করতে হবে এবং আরও ঐতিহ্যবাহী নিরীক্ষা ব্যবস্থা ব্যবহার করে তার তেল ও গ্যাসের মজুদ অনুমান করতে যে সমস্যার মুখোমুখি হতে হবে। পরবর্তী দশ বছরে উপসাগরীয় কানাডা পরিচালন কর্মীদের দ্বারা নিয়ন্ত্রণ প্রক্রিয়াগুলির বিশ্লেষণ এবং মূল্যায়নকে সমর্থন করার জন্য একটি কাঠামো তৈরি করেছে। এর মধ্যে কর্মচারীদের মতামত প্রকাশে কোনও বাধা নেই তা নিশ্চিত করার জন্য বেনামী ভোটদান অন্তর্ভুক্ত ছিল। 1990 সালের ডিসেম্বরে ইন্টারনাল অডিটর পত্রিকায় এই পদ্ধতিটি প্রথম প্রকাশিত হয়। উপসাগরীয় কানাডা 1997 সালে এই সুবিধাজনক বৈঠকের পদ্ধতিটি বন্ধ করে দেয় যদিও এটি বিভিন্ন কৌশল ব্যবহার করে নিয়ন্ত্রণ স্ব-মূল্যায়ন অব্যাহত রাখে। উপসাগরীয় কানাডার নিয়ন্ত্রণ স্ব-মূল্যায়ন প্রবর্তনের পরে অনেক বেসরকারী খাতের সংস্থা অনুরূপ কৌশল প্রয়োগ করেছে। মার্কিন যুক্তরাষ্ট্রে ফেডারেল ডিপোজিট ইন্স্যুরেন্স কর্পোরেশন এবং কানাডিয়ান ডিপোজিট ইন্স্যুরেন্স কর্পোরেশনের মতো বেশ কয়েকটি রাজ্য নিয়ন্ত্রণ স্ব-মূল্যায়ন অনুশীলনের উপর ভিত্তি করে পর্যালোচনা বাধ্যতামূলক করেছে। প্রাথমিকভাবে বহিরাগত নিরীক্ষকেরা নিয়ন্ত্রণ স্ব-মূল্যায়নের সুবিধাগুলি উপেক্ষা করেছিলেন যদিও এটি অভ্যন্তরীণ নিয়ন্ত্রণ ব্যবস্থার কার্যকারিতার জন্য গুরুত্বপূর্ণ "নরম" ক্ষেত্রগুলির (যেমন কর্মীদের মনোবল) চারপাশে নিরীক্ষা প্রমাণ সরবরাহ করতে কার্যকর ছিল। বেশ কয়েকটি আর্থিক কেলেঙ্কারির পর, বিশেষ করে রবার্ট ম্যাক্সওয়েলের প্রকাশনা সাম্রাজ্যের পতনের পর, যুক্তরাজ্য সরকার অ্যাড্রিয়ান ক্যাডবারি-কে কর্পোরেট প্রশাসনের তদন্তের সভাপতিত্ব করার জন্য নিযুক্ত করে। কমিটি 1992 সালে তার প্রতিবেদন দ্য ফিনান্সিয়াল অ্যাসপেক্টস অফ কর্পোরেট গভর্নেন্স প্রকাশ করে। বিভাগ 4, রিপোর্টিং অ্যান্ড কন্ট্রোলস-এ, ক্যাডবারি বেশ কয়েকটি সুপারিশ করেছিল যা যুক্তরাজ্যে নিয়ন্ত্রণ স্ব-মূল্যায়নের ক্রমবর্ধমান গ্রহণের দিকে পরিচালিত করেছিল। প্রতিবেদনের মধ্যে থাকা কোড অফ প্র্যাকটিসের বিশেষ 4.5 ধারায় বলা হয়েছে যে কোনও সংস্থার পরিচালকদের প্রতিটি বার্ষিক প্রতিবেদনে কোম্পানির অভ্যন্তরীণ নিয়ন্ত্রণ ব্যবস্থার কার্যকারিতা সম্পর্কে রিপোর্ট করতে হবে। 2000 সালের মার্চ মাসে ইউরোপীয় কমিশন সংস্কারের উপর একটি শ্বেতপত্র অনুমোদন করে যা কমিশনের পরিচালনার পদ্ধতিতে একটি বড় পরিবর্তনের দিকে পরিচালিত করে। এই পরিবর্তনগুলির মধ্যে একটি কার্যকর অভ্যন্তরীণ নিয়ন্ত্রণ ব্যবস্থা প্রতিষ্ঠার জন্য প্রতিটি বিভাগের জন্য সুপারিশ অন্তর্ভুক্ত ছিল। অভ্যন্তরীণ নিয়ন্ত্রণ বাস্তবায়নে সহায়তা করার জন্য বাজেটের কেন্দ্রীয় আর্থিক পরিষেবার জন্য ডিরেক্টরেট-জেনারেল একটি নিয়ন্ত্রণ স্ব-মূল্যায়ন প্রক্রিয়া তৈরি করেছে। এই প্রথম নিয়ন্ত্রণ স্ব-মূল্যায়ন কমিশন জুড়ে অভ্যন্তরীণ নিয়ন্ত্রণের উন্নতির জন্য বেশ কয়েকটি ক্ষেত্র চিহ্নিত করেছে, বিশেষ করে ঝুঁকি ব্যবস্থাপনায় আরও পদ্ধতিগত পদ্ধতির বাস্তবায়নের প্রয়োজনীয়তা। এই প্রথম স্ব-মূল্যায়নের ফলাফল ছিল প্রতিটি মহাপরিচালকের জন্য বার্ষিক নিয়ন্ত্রণ এবং ঝুঁকি স্ব-মূল্যায়ন করার প্রয়োজনীয়তার বাস্তবায়ন। 2007 সালে মার্কিন যুক্তরাষ্ট্র সার্বেনেস-অক্সলি আইন কার্যকর করে। আইনের 404 ধারা মেনে চলার জন্য কোম্পানিকে একটি টপ ডাউন ঝুঁকি মূল্যায়ন করতে হয়েছিল যার জন্য একটি "অভ্যন্তরীণ নিয়ন্ত্রণ প্রতিবেদন" তৈরি করা প্রয়োজন ছিল যা "আর্থিক প্রতিবেদনের জন্য পর্যাপ্ত অভ্যন্তরীণ নিয়ন্ত্রণ কাঠামো এবং পদ্ধতি প্রতিষ্ঠা ও রক্ষণাবেক্ষণের জন্য পরিচালনার দায়িত্ব" নিশ্চিত করেছিল। । এই প্রতিবেদনে আর্থিক প্রতিবেদনের সাথে সম্পর্কিত অভ্যন্তরীণ নিয়ন্ত্রণ এবং পদ্ধতির কার্যকারিতার মূল্যায়ন অন্তর্ভুক্ত করতে হবে। এই প্রয়োজনীয়তা পূরণের জন্য সংস্থাগুলি ক্রমবর্ধমানভাবে একটি স্বীকৃত মানক পদ্ধতি ব্যবহার করে একটি নিয়ন্ত্রণ স্ব-মূল্যায়ন করতে শুরু করে। সংস্থার বহিরাগত নিরীক্ষকদের, যাদের অভ্যন্তরীণ নিয়ন্ত্রণ প্রতিবেদনে স্বাক্ষর করার প্রয়োজন হয়, তারা সাধারণত নিয়ন্ত্রণ স্ব-মূল্যায়ন প্রক্রিয়ায় আরও গভীরভাবে জড়িত হয়ে পড়ে কারণ এটি তাদের অভ্যন্তরীণ নিয়ন্ত্রণ প্রতিবেদনের পরবর্তী পর্যালোচনাকে সহজতর করে তোলে। 2011 সালে যুক্তরাজ্যে আর্থিক পরিষেবা কর্তৃপক্ষ পরিচালনগত ঝুঁকি ব্যবস্থাপনার উন্নতির জন্য তার সুপারিশগুলিতে স্বীকৃতি দেয় যে নিয়ন্ত্রণ স্ব-মূল্যায়নের মাধ্যমে ঝুঁকিগুলির মূল্যায়ন ঝুঁকিগুলি চিহ্নিত করার একটি গুরুত্বপূর্ণ উপায় হতে পারে। এটি আরও উল্লেখ করেছে যে মূল্যায়ন সম্পূর্ণরূপে কার্যকর হওয়ার জন্য এটিকে আর্থিক সংস্থার ঝুঁকি-পরিচালন প্রক্রিয়ার সাথে সম্পূর্ণরূপে সংহত করতে হবে। নিয়ন্ত্রণ স্ব-মূল্যায়ন করা নিয়ন্ত্রণ স্ব-মূল্যায়নের প্রথম ধাপ হল প্রতিটি নিয়ন্ত্রণ পরিমাপ বা পরীক্ষার উপযুক্ত উপায় চিহ্নিত করার লক্ষ্যে সংস্থার নিয়ন্ত্রণ প্রক্রিয়াগুলি নথিভুক্ত করা। নিয়ন্ত্রণগুলির প্রকৃত পরীক্ষা এমন কর্মীদের দ্বারা সম্পাদিত হয় যাদের প্রতিদিনের ভূমিকা সংস্থার ক্ষেত্রের মধ্যে রয়েছে যা পরীক্ষা করা হচ্ছে কারণ প্রক্রিয়াগুলি কীভাবে কাজ করে সে সম্পর্কে তাদের সর্বাধিক জ্ঞান রয়েছে। মূল্যায়ন সম্পাদনের জন্য দুটি সাধারণ কৌশল হ 'লঃ কর্মশালা, যা স্বাধীনভাবে সহজতর হতে পারে তবে তা করার দরকার নেই, ব্যবসায়িক ইউনিটের কিছু বা সমস্ত কর্মীকে পরীক্ষা করা হচ্ছে; কর্মীদের দ্বারা স্বাধীনভাবে সম্পন্ন সমীক্ষা বা প্রশ্নাবলী। উভয় পদ্ধতিই আনুষ্ঠানিক অডিটের বিপরীত যেখানে ব্যবসায়িক ইউনিটের কর্মীরা নয়, অডিটররা মূল্যায়ন করবেন। মূল্যায়ন শেষ হওয়ার পরে প্রতিটি নিয়ন্ত্রণের ব্যর্থতার সম্ভাবনা এবং ব্যর্থতা ঘটলে তার প্রভাব নির্ধারণের জন্য প্রাপ্ত প্রতিক্রিয়াগুলির উপর ভিত্তি করে মূল্যায়ন করা যেতে পারে। এই রেটিংগুলি একটি হিটম্যাপ তৈরি করার জন্য ম্যাপ করা যেতে পারে যা দুর্বলতার সম্ভাব্য ক্ষেত্রগুলি দেখায়। পদ্ধতি নিয়ন্ত্রণ স্ব-মূল্যায়নের জন্য ছয়টি মৌলিক পদ্ধতি সংজ্ঞায়িত করা হয়েছেঃ অভ্যন্তরীণ নিয়ন্ত্রণ প্রশ্নাবলী (আই. সি. কিউ) স্ব-নিরীক্ষা কাস্টমাইজড প্রশ্নাবলী নিয়ন্ত্রণ নির্দেশিকা ইন্টারভিউ কৌশল নিয়ন্ত্রণ মডেল ওয়ার্কশপ ইন্টারেক্টিভ ওয়ার্কশপ ন্যাশনাল ইনস্টিটিউট অফ স্ট্যান্ডার্ডস অ্যান্ড টেকনোলজি নিয়ন্ত্রণ স্ব-মূল্যায়ন পদ্ধতি কাস্টমাইজড প্রশ্নাবলীর উপর ভিত্তি করে। এটি একটি আইটি কেন্দ্রিক পদ্ধতি যা সিস্টেম ভিত্তিক নিয়ন্ত্রণের মূল্যায়নের জন্য উপযুক্ত। এটি তথ্য নিরাপত্তা নিয়ন্ত্রণের অবস্থা নির্ধারণ করতে, কোনও দুর্বলতা চিহ্নিত করতে এবং যেখানে প্রয়োজন, একটি উন্নতি পরিকল্পনা সংজ্ঞায়িত করার জন্য একটি সাশ্রয়ী মূল্যের কৌশল প্রদান করে। পদ্ধতিটি একটি প্রশ্নাবলী ব্যবহার করে যার মধ্যে নির্দিষ্ট নিয়ন্ত্রণ উদ্দেশ্য রয়েছে এবং একটি সিস্টেম বা সিস্টেমের গোষ্ঠীর বিরুদ্ধে কৌশলগুলি পরীক্ষা এবং পরিমাপ করা যেতে পারে। পদ্ধতিটি মার্কিন যুক্তরাষ্ট্রের যুক্তরাষ্ট্রীয় সংস্থাগুলির জন্য তৈরি করা হয়েছিল তবে বেসরকারী খাতের সংস্থাগুলির জন্যও মূল্যবান হতে পারে। সিওবিআইটি পদ্ধতিটি নিয়ন্ত্রণ স্ব-মূল্যায়নের জন্য ব্যবহার করা যেতে পারে; এনআইএসটি পদ্ধতির মতো এটি আইটি কেন্দ্রিক মূল্যায়নের জন্য ডিজাইন করা হয়েছিল। সি. ও. বি. আই. টি-এর প্রক্রিয়া বর্ণনা উপাদান একটি সংস্থার প্রক্রিয়া এবং তাদের মালিকানার একটি রেফারেন্স মডেল প্রদান করে। এর নিয়ন্ত্রণ উদ্দেশ্য উপাদানটি সংস্থার সাথে প্রতিটি আইটি প্রক্রিয়ার কার্যকর নিয়ন্ত্রণের জন্য প্রয়োজনীয় বলে বিবেচিত প্রয়োজনীয়তার একটি সেট সরবরাহ করে। পরিচালন নির্দেশিকা উপাদান ব্যবহার করে এই উপাদানগুলির মূল্যায়ন এবং মূল্যায়ন একটি মূল্যায়ন প্রক্রিয়া প্রদান করে যা একটি পরিপক্কতা মডেল তৈরি করে যা নির্দেশ করে যে সংস্থাটি তার নিয়ন্ত্রণের উদ্দেশ্যগুলি পূরণ করছে কিনা। ইনস্টিটিউট অফ ইন্টারনাল অডিটরস 1990-এর দশকের টোটাল কোয়ালিটি ম্যানেজমেন্ট পদ্ধতির পাশাপাশি সি. ও. এস. ও-র কাঠামোর উপর ভিত্তি করে তার নিয়ন্ত্রণ স্ব-মূল্যায়ন পদ্ধতি তৈরি করে। পদ্ধতিটি ইন্টারনাল স্ট্যান্ডার্ডস ফর প্রফেশনাল প্র্যাকটিস অফ ইন্টারনাল অডিটিং-এর অংশ হয়ে ওঠে এবং বিপুল সংখ্যক বড় সংস্থা এটি গ্রহণ করে। নিয়ন্ত্রণ স্ব-মূল্যায়নকে মানসম্মত করার জন্য আরও বেশ কয়েকটি পদ্ধতি প্রকাশিত হয়েছে। ইনস্টিটিউট অফ ইন্টারনাল অডিটরস নিয়ন্ত্রণ স্ব-মূল্যায়ন অনুশীলনে একটি শংসাপত্র প্রদান করে। সফ্টওয়্যার সরঞ্জাম নিয়ন্ত্রণ স্ব-মূল্যায়ন প্রক্রিয়াটিকে সমর্থন করার জন্য বেশ কয়েকটি সফ্টওয়্যার প্যাকেজ উপলব্ধ। এগুলি সাধারণত সফ্টওয়্যারের পরিবর্তিত সংস্করণ যা মূলত অডিট এবং অ্যাকাউন্ট্যান্সি সংস্থাগুলি যেমন ডেলয়েট বা ব্যবসা বা আর্থিক পরিচালনার সরঞ্জামগুলিতে বিশেষজ্ঞ বিশেষ বিক্রেতাদের দ্বারা অভ্যন্তরীণ ব্যবহারের জন্য তৈরি করা হয়। উপকারিতা নিয়ন্ত্রণ স্ব-মূল্যায়ন নিয়ন্ত্রণের জন্য জবাবদিহিতার একটি স্পষ্ট রেখা তৈরি করে, জালিয়াতির ঝুঁকি হ্রাস করে (এমন তথ্য পরীক্ষা করে যা লেনদেনের অস্বাভাবিক নিদর্শনগুলিকে চিহ্নিত করতে পারে) এবং কম ঝুঁকিপূর্ণ প্রোফাইল সহ একটি সংস্থায় ফলাফল দেয়। নিয়ন্ত্রণ স্ব-মূল্যায়ন সম্পাদনকারী সংস্থাগুলির জন্য আরও বেশ কয়েকটি নরম সুবিধা দাবি করা হয়েছে। এর মধ্যে রয়েছে ব্যবসায়িক ক্রিয়াকলাপ সম্পর্কে আরও ভাল ধারণা (পরিচালনা ও পরিচালন কর্মী উভয়ের দ্বারা); ঝুঁকি অনুশীলন সম্পর্কে আরও শক্তিশালী সচেতনতা; একটি শক্তিশালী কর্পোরেট প্রশাসন ব্যবস্থা এবং অভ্যন্তরীণ নিরীক্ষা দক্ষতার উন্নতি। সমালোচনা কিছু গবেষক নিয়ন্ত্রণ স্ব-মূল্যায়নকে একটি ত্রুটিপূর্ণ পদ্ধতি হিসাবে সমালোচনা করেছেন কারণ ঝুঁকি সংজ্ঞায়িত এবং পরিমাপ করার পদ্ধতিটি অপ্রচলিত। বিশেষত, নিয়ন্ত্রণ স্ব-মূল্যায়ন চরম নেতিবাচক ঝুঁকি চিহ্নিত না করে ঝুঁকিকে অবমূল্যায়ন করতে পারে। একটি চরম নেতিবাচক ঝুঁকি একটি অত্যন্ত অসম্ভব ঘটনা যা ঘটে গেলে বিপর্যয়কর পরিণতি ঘটবে। এই ঝুঁকিগুলির একটি উচ্চ সামগ্রিক ঝুঁকি স্কোর থাকা উচিত (সাধারণত ঝুঁকি হওয়ার সম্ভাবনা এবং যদি এটি 1 থেকে 5 এর স্কেলে ঘটে তবে প্রভাবের পণ্য হিসাবে গণনা করা হয়)। নিয়ন্ত্রণ স্ব-মূল্যায়ন সম্পাদনকারী ব্যক্তিরা ফলস্বরূপ বিশ্লেষণ থেকে বাদ দেওয়া বা কম গুরুতর প্রভাব ফেলে এমন অন্যান্য সম্ভাব্য (তবে এখনও অসম্ভব) ঝুঁকির সাথে একত্রিত হওয়ার ফলে চরম কম সম্ভাবনার ঝুঁকির মধ্যে উল্লেখযোগ্যভাবে পার্থক্য করতে অক্ষম। একটি নিয়ন্ত্রণ স্ব-মূল্যায়ন যে ঝুঁকি দূরীকরণের দিকে ক্রমাগত মনোনিবেশ করতে পারে তাও সমালোচিত হয়েছে। ঝুঁকিগুলির ক্রমাগত মূল্যায়ন এবং সেগুলি হ্রাস ও নির্মূল করার পরিকল্পনা করার প্রক্রিয়া একটি ভারসাম্যহীন কর্পোরেট সংস্কৃতির দিকে পরিচালিত করতে পারে যেখানে বিভিন্ন ব্যবসায়িক পছন্দগুলির ঝুঁকি-প্রত্যাবর্তনের অনুপাতকে উপেক্ষা করে ঝুঁকিগুলি নির্মূল করা হয়। আরও দেখুন অভ্যন্তরীণ নিরীক্ষা অভ্যন্তরীণ নিয়ন্ত্রণ বাহ্যিক লিঙ্ক ফেডারেল ট্রানজিট অ্যাডমিনিস্ট্রেশন রেফারেন্স অডিটিং রিস্ক ম্যানেজমেন্ট কর্পোরেট গভর্নেন্স দ্বারা ব্যবহৃত স্ব-মূল্যায়ন সরঞ্জাম নিয়ন্ত্রণ অভ্যন্তরীণ নিরীক্ষা