107年新挑戰－客戶合約收入 (IFRS 15) 上路，您準備好了嗎？
無論工程建造、商品銷售或勞務提供，IFRS 15將以單一原則規範所有客戶合約之收入認列。針對符合客戶合約條件之合約，企業依合約約定檢視所承諾之所有商品或勞務，據以辨認合約之履約義務，接著將合約約定或估計之交易價格，依照相對單獨售價分攤至各項履約義務，於各項履約義務被滿足時分別認列收入。
由於現行準則未明確規定分攤方式，企業可能選擇採用剩餘價值法分攤合約對價，因而使分攤至部分產品之對價金額低於商品成本，而產生銷售毛損，IFRS 15規定交易價格應依各履約義務單獨售價分攤，雖可能增加單獨售價估計之挑戰，分攤之交易價格預計將較能反映應歸屬於各履約義務應有之收入及合理之利潤。
一、IFRS 15控制模式與現行作法究竟有沒有差異？
現行準則規定收入認列與否著重於「重大風險與報酬」移轉之判斷，而IFRS 15強調係以商品或勞務之「控制」移轉時點認列收入。由風險報酬模式轉換為控制模式，實務上是否會造成差異？
二、適用IFRS 15會讓收入由總額認列變成淨額認列？
參考美國上市公司之收入新準則適用說明，部分企業主張，由於收入認列與否將由風險報酬模式改為控制模式，特定供應鏈及運送業務將改採主理人之會計處理[3]。此外，亦有部分企業主張於採用新準則時將改採代理人之會計處理，例如Uber之共乘業務[4]及部分旅行社業務[5]。足見在收入認列之判斷方式改變時，主理人與代理人之判斷間接可能受到影響。
此外，現行IAS 18提供若干指標來判斷企業是否具有重大風險及報酬（為主理人），其中關於承擔客戶信用風險、賺取固定費用或固定百分比之指標並未納入IFRS 15，原因係該等指標對於判斷是否為主理人（亦即判斷是否具控制）並不攸關。現行可能有部分企業使用該等指標作為強化主理人判斷之論點，於適用IFRS 15須依照控制原則重新判斷，亦可能造成若干企業之會計處理變動。
首次適用IFRS 15時，相關過渡規定相當多元。企業得選擇採用全面追溯法或修正式追溯法，規定內容彙整如下：
影響數調整比較期間之期初保留盈餘（或其他適當之權益項目）。
影響數調整初次適用日[6]之期初保留盈餘（或其他適當之權益項目）。
IFRS 15提供下列事項之實務權宜作法，包括：
部分已完成之合約得不追溯適用IFRS 15。
已完成合約之比較期間變動對價估計。
比較期間開始日前之合約修改。
部分比較期間揭露之豁免。
企業得選擇對所有合約追溯適用IFRS 15，或僅對107年1月1日尚未完成之合約追溯適用IFRS 15。
僅提供合約修改之實務權宜作法。
IFRS 15不僅改變認列與衡量之規定，對於表達與揭露更是有大幅度之改變。過去收入之揭露規定有限，IFRS 15則以20條規定要求各種與收入相關之揭露，就連期中財報都規定應揭露收入之細分資訊。
[2] US GAAP下，Revenue from Contracts with Customers (Topic 606)亦規定於商品或勞務之控制移轉時認列收入，適用Topic 606前，US GAAP係依重大風險與報酬之移轉時點認列收入。
[6] 初次適用日為107年1月1日。
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