법인세부과처분취소
[1] 구 법인세법(2006. 3. 24. 법률 제7908호로 개정되기 전의 것) 제52조 제2항에서 정한 부당행위계산 부인의 적용기준이 되는 시가에 대한 주장·증명책임은 과세관청에 있다.[2] 비상장주식의 순손익가치를 산정할 때 평가기준일로부터 최근 3년간 이내에 합병이 있었다면,합병 전 회사의 과거 실적을 토대로 하여 합병 후 회사의 미래의 기대수익을 예측하는 것이 불합리하다고 보아 구 상속세 및 증여세법 시행규칙(2003. 12. 31. 부령 제342호로 개정되기 전의 것, 이하 '구 상증세법 시행규칙'이라 한다) 제17조의3 제1항 제3호는 이 경우 원칙적으로 주식 시가를 1주당 순손익가치에 의하여 평가하지 아니하도록 규정하고 있다.완전모회사인 비상장회사가 자회사를 청산하여 모든 자산·부채를 그대로 승계한 경우에는 실질적으로 자회사를 합병한 경우와 유사한 결과가 발생하는바,평가기준일부터 최근 3년간 이내에 이와 같은 청산이 있었다면비상장회사의 과거 실적을 토대로 미래의 기대수익을 예측하는 것이 불합리하다는 점에서 자회사를 합병한 경우와 다름이 없으므로,구 상증세법 시행규칙 제17조의3 제1항 제3호가 정한 1주당 순손익가치의 배제사유에는 특별한 사정이 없는 한 완전모회사인 비상장회사가 자회사를 청산하여 모든 자산·부채를 그대로 승계하는 경우도 포함된다.
비상장주식의 순손익가치 산정에 있어 평가기준일로부터 최근 3년 이내에 합병이 있었다면 구 상속세 및 증여세법 시행규칙 제17조의3 제1항 제3호는 원칙적으로 주식 시가를 1주당 순손익가치에 의해 평가하지 않도록 규정하고 있고, 완전모회사인 비상장회사가 자회사를 청산하여 모든 자산과 부채를 그대로 승계한 경우 실질적으로 자회사를 합병한 경우와 유사한 결과가 발생하므로 이 경우도 위 시행규칙이 정한 배제사유에 포함된다.