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먼저 실물로 제공되는 재화와 전자적 형태로 제공되는 재화를 동일한 분류를 해야하느냐, 이를 달리 적용할 때 과세형평에 어긋나는지에 대해서는 논란이 있을 수 있으나, 각 국의 예에서는 별개로 보고 있다고 판단된다. 주요국의 규정을 보면, 디지털재화를 그 특성에 따라 세분화하는 방식을 취하고 있다. 원거리 교육, 텔레커뮤니케이션, 프로그램 다운로드, 데이터 처리 등 세부적인 항목을 지정하고 있다. 우리나라의 경우 항목별로 그 특성을 정리하여 세부기준을 만들 필요가 있다고 판단된다. 디지털재화를 그 성격에 따라 사용료소득이냐 사업소득이냐로 구분하는 것은 과세실질을 찾는다는 점에서 중요하지만, 이 보다 더 중요한 것은 납세자가 적용할 수 있는 규정을 두어 과세에 대한 불확실성을 줄이는 것이다. 확실성을 높이기 위해서는 사용료 소득으로 분류 가능한 디지털재화의 내용을 추가하여 정리할 필요가 있다고 판단된다. 또한 빠르게 변화하는 디지털 경제에 대처하기 위해서는 새롭게 등장하는 디지털재화를 파악하여 지속적으로 세법의 테두리에 포함하는 작업이 필요할 것이다. 또한 이 부분의 과세기준을 실질로 할 것인지, 효율로 할 것인지에 따라 달라지겠지만, 주요국의 예를 보면 디지털 재화와 관련된 부분을 사용료 또는 사업소득 중 용역거래로 하여 단순화시켜 효율을 높이는 방향의 결정하고 있는 예에 비추어 한쪽으로 결정하는 것도 방향이 될 수 있다고 판단된다.
주요국들은 디지털재화를 특성에 따라 세분화하고 있다. 우리나라도 항목별로 특성을 정리하여 세부기준을 만들어야 한다. 또 디지털재화에 납세자가 적용할 수 있는 규정을 두어 과세에 대한 확실성을 높여야 한다. 그뿐만 아니라 디지털 경제는 빠르게 변화하기 때문에, 새롭게 등장하는 디지털 재화를 파악하여 지속적으로 세법의 테두리에 포함시키는 작업 역시 필요하다.