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한편, 조합원입주권 소유자에 대한 특례를 정하고 있는 소득세법 시행령 제156조의2의 입법 취지는, 원래 조합원입주권은 부동산을 취득할 수 있는 권리로서 양도소득세 과세대상이 되는 것이 원칙이지만 주택의 전신으로서의 성격을 가지고 있으므로, 1세대 1주택 비과세특례를 조합원입주권에도 확대적용하고자 하는 데 있다 할 것이다. 따라서 이러한 입법 취지 등에 비추어볼 때 ‘양도일 현재 다른 주택이 없는 경우에는 1세대 1주택으로 본다’는 의미는 양도일 현재 다른 주택뿐만 아니라 다른 조합원입주권이 없는 경우이어야 1세대 1주택으로 본다는 의미로 해석함이 상당하다.
소득세법은 1세대 1주택 비과세특례도 조합원입주권에 확대해 적용하고자 한다. 따라서 양도일에 무주택인 경우는 다른 주택뿐 아니라 조합원입주권도 없는 경우여야 해당한다.