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제1유형에서 적법하게 신고하고 페이퍼컴퍼니의 명의로 거래하기 까지는 사실상 절세를 위한 목적이 인정된다고 할 것이다. 그러나 조세를 회피하기 위하여 국내에 현금으로 회수할 의무가 있기 때문에 이를 위반하지 않으면서 탈세를 하기 위한 방안으로는 허위청산신고 내지는 허위내용의 변경신고를 하여 적법한 듯 세금을 국내 회수하거나 회수를 면하기 위한 방법을 고려할 것이고, 다른 방법으로는 다른 페이퍼컴퍼니를 미신고하여 설립하여 이 페이퍼컴퍼니를 통해서 탈세를 조장하는 방법을 고려할 것이다. 그렇다면 결국 이러한 단계가 바로 제2유형에 해당하게 된다. 나아가 탈세를 하기 위해서 기존 외국법인에 또 다른 미신고로 페이퍼컴퍼니를 설립하거나 이를 위하여 차명계좌를 개설할 여지가 있다. 이때부터는 조세를 회피할 고의 내지는 목적이 있는지에 대한 판단이 고려되어야 할 것이다.그런 다음 사업자는 분명 제2유형 단계를 거치면서 세금의 대한 탈루가 어느 정도 현행법을 피해서 탈세가 되고 소득은 분명 증가하고 있다면 세금회피에 대한 의도나 목적은 점점 강해질 것이고, 이를 위한 토대, 즉 미신고 된 페이퍼컴퍼니를 단계적으로 설립하여 교묘히 법망을 피하고자 할 것이다. 단계적 지배구조인 페이퍼컴퍼니와 이에 대한 각각의 차명계좌를 개설한다는 의미는 아마도 현행법상의 과세당국이 조세를 파악하기 힘들다는 점을 악용한 것으로 미루어 짐작되므로 이때는 조세를 회피할 목적이 제2유형보다 강하다고 할 것이다.
제2유형은 허위청산신고 혹은 허위내용 변경 신고, 다른 페이퍼컴퍼니의 미신고 설립을 통해 탈세하려는 단계로, 고의적인 조세 회피 목적이 있었는지 판단을 고려해야 한다. 미신고된 페이퍼컴퍼니의 단계적 설립이나 차명계좌 개설의 경우는 조세 회피 목적이 제2유형보다 강하다고 할 수 있다. 