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구성요건해당성 단계에서 구성요건배제사유가 아닌 이상 이를 위반 시에는 위법성 단계에서의 검토가 필요한데, 이는 유형별로 검토하여 고찰할 수 있다. 판례상의 검토를 통하여 3개의 유형으로 구분하여 살펴보았다. 그러나 각각의 유형은 각각의 사례를 검토한 결과, 공통분모를 유형화하여 세분화한 것이지만 사실은 포괄적인 하나의 유형으로 볼 수도 있다. 이는 사업을 하는 주체의 입장에서 보면, 처음에 사업자는 국내의 사업현실이 어렵고 세금을 절세하기 힘들기 때문에 국외조세피난처에 건전한 상식을 가지고 사업장을 설립하기 위하여 적법한 절차에 의하여 법적으로 신고를 하고 외국법인을 설립하여 사업을 진행하였을 것이다. 문제는 사업이 번창함에 따라 소득과 영리가 증가되면서부터 절세와 탈세하는 오묘한 경계선에서 처음에는 절세를 하기 위해 조세피난처를 사용하였지만 소득이 증가하면서 조세를 회피할 목적이 나타날 수 있다는 점이다.
탈세 사건의 구성요건을 유형별로 검토한 결과 이들을 모두 포괄해 하나의 유형으로 볼 수 있다는 결론이 나왔다. 사업주의 입장에서 처음에는 절세를 위해, 번창한 이후에는 조세 회피를 위해 결국 탈세를 감행하게 된다는 것이다.