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그러나 제2유형은 해외 직접 투자 ‘미신고’한 페이퍼컴퍼니의 경우는 미신고가 회사의 합리적 경영을 운영하기 위한 절세의 효과인지 아닌지의 여부를 판단하여 야 할 것이다. 왜냐하면 현행법상 거주자의 조세피난처 법인에 대한 지배의 사실을 국내에 신고하지 않는 것이 단순한 미신고 내지는 무신고에 불과하다면 이를 탈세로 제재할 수 없기 때문이다. 이는 미신고는 세법상 적법한 것은 아니지만 조세범처벌법상 조세포탈죄를 구성하는 것이 아니기 때문이기도 하다. 따라서 그 판단 근거로는 해외예금거래 미신고 계좌사용인데, 차명계좌를 사용했다는 것은 탈세의혹을 불러 적극적인 소득 은닉행위인가를 판단하는 근거가 된다. 이때 중요한 것은 조세를 최소화하려는 기업의 일반적인 이윤추구가 아니라 조세포탈의 주된 의도가 있었는가를 판단하는 것이다. 이는 국가별로 상이한 제도를 이용하여 과세가 적은 저세율 국가에 자회사를 설립하여 국제무역을 하는 경우와 같이 조세를 최소화하고 기업의 합리적인 경영행위를 파악하기 위해서는 거래내역을 확인하고 소득이 거주국으로 들어왔는지 등의 명백한 조사를 해야 한다. 따라서 관련 법률 정비를 통하여 이를 명문으로 규정할 필요가 있다. 만약 사기 기타 부정한 행위로 인한 조세포탈의 목적이 확인된다면 불법성이 인정되므로 반드시 형사제재가 이루어져야 한다. 그러므로 이 유형에서 사기 기타 부정한 행위로 밝혀진다면 조세의 부과·징수를 현저히 곤란하게 하는 적극적인 소득 은닉행위로 볼 수 있다.
제2유형에서 단순한 미신고 내지 무신고는 탈세로 제재할 수 없다. 따라서 차명계좌 사용을 판단 근거로 삼아야 하며, 조세포탈 의도 확인을 위해 거래내역과 소득 수취 경로 확인 등의 명백한 조사를 해야 하므로 관련 법률에 명문으로 규정할 필요가 있다. 의도성이 확인되면 소득 은닉행위로 불법이므로 형사제재를 가해야 한다.