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상소기관도 패널과 마찬가지로 과징금 지불의무가 수입국에서 국내적으로 재판매되거나 또는 사용되는 등 내부적 국내적인 요소 때문에 발생하는지 여부가 해당 과징금이 제III조 2항의 ‘내국과징금’인지를 판단하는 데 중요한 기준이라고 보았다. 보다 구체적으로 첫째, 관세를 부과할 수 있는 회원국의 권리와 그러한 관세를 지불해야 할 수입업자의 의무는 해당 수입상품이 수입국의 관세 영역에 진입하는 순간에, 그러한 수입을 이유로 발생하는 것이다. 과징금의 징수 및 지불 시점은 해당 과징금이 통상적인 관세인지 내국세인지를 결정하는 데 결정적인 요소가 될 수 없다. 통상적인 관세가 수입 시점 이후에 징수될 수 있고, 내국세가 수입 시점에서 징수될 수도 있기 때문이다. 통상적인 관세를 구성하기 위해서는, 과징금의 지불 의무가 제II조 1항 (b)호의 “on their importation”이라는 표현과 같이 ‘수입 시’에 ‘그러한 수입을 이유로’ 발생한 것이어야 한다.
상소기관도 과징금 지불의무가 국내 요인 때문에 발생하는지 여부가 해당 과징금이 ‘내국과징금’인지를 판단하는데 중요한 기준이라고 말했다. 반면 과징금의 징수 및 지불 시점은 해당 과징금이 통상적인 관세인지 내국세인지를 결정하는데 기준이 될 수 없다.