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횡령죄의 주체는 타인의 재물을 보관하는 자이어야 하고, 여기서 보관은 위탁 관계에 의하여 재물을 점유하는 것을 의미하므로, 횡령죄가 성립하기 위해서는 그 재물의 보관자와 재물의 소유자 사이에 법률상 또는 사실상의 위탁신임 관계가 존재하여야 한다. 횡령죄의 본질은 신임관계에 위배하여 타인의재물을 영득한다는 배신성에 있기 때문이다. 명의신탁 그 자체는 신탁자와 수탁자 사이의 위탁신임관계임에 틀림없다. ‘신탁’(信託)이라는 문언의 의미 자체가 ‘믿고 맡긴다’는 것 아닌가? 그러나 이것은 기본적으로 종래의 명의신탁 이론을 수용하여 ‘명의신탁’의 유효함을 전제로 하는 것이다.
수탁자와 신탁자 사이가 신임에 의한 위탁 관계가  명의신탁이다. 따라서  점유된 재물을 보관한 자가 횡령죄의 주체가 되기 위해서는  위탁신임관계 있어야 한다.