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국내에 사업장이 없는 비거주자 등이 국내에서 용역을 제공하는 경우 일반적인 거래의 경우처럼 공급자의 사업장 관할 세무서에 부가가치세를 납부하도록 하면, 소비지국 과세원칙과는 다른 결과를 초래하게 될 것이다. 가장 간단한 방법은 소비지국의 과세권자가 공급자로부터 세금을 징수하면 해결될 수 있지만, 국내에 사업장이 없는 비거주자 등으로부터 부가가치세를 징수하는 것은 현실적으로 거의 불가능에 가깝다고 할 것이다. 이러한 문제를 해결하는 가장 타당한 방법이 대리납부제도(reverse charge)이다. 즉 국내에 사업장이 없는 비거주자 등이 국내에서 용역을 제공하는 경우 공급자가 부가가치세 납세의무를 부담하는 것이 아니라, 그 공급을 받는 자가 부가가치세 납세의무를 부담하는 것이다. 이 경우 대리납부의무자가 사업자인 경우에는 대리납부의무를 제대로 이행하지 않을 경우에는 가산세를 부담하는 반면에, 제대로 이행할 경우에는 매입세액공제를 받을 수 있기 때문에 동 제도는 실효성을 발휘할 수 있을 것이다. 그러나 용역을 공급받는 자가 개인인 경우에는 이러한 유인이 없고, 조세에 대한 지식도 없기 때문에 동 제도가 제대로 작동하기 어려운 면도 있다. 즉 개인을 포함한 소비자들에게 부가가치세를 과세할 경우에는 납세의무자의 수가 너무 많아지게 되며, 개인들의 경우에는 매입세액공제를 받지 않기 때문에 성실하게 신고할 필요성을 느끼지 못한다. 그리고 각 개인들의 경우에는 복잡한 조세제도를 잘 알지 못하기 때문에 납세협력비용도 과다하게 될 가능성이 매우 높다.
대리납부제도는 공급을 받는 자가 부가가치세 납세의무를 부담하는 것으로 대리납부의무자가 사업자인 경우 대리납부의무를 제대로 이행하지 않을 시, 가산세를 부담하고 제대로 이행할 시 매입세액공제를 받을 수 있기 때문에 실효성을 발휘할 수 있다. 하지만 용역을 공급받는 자가 개인인 경우 이러한 유인과 조세에 대한 지식이 없기 때문에, 제대로 작동하기 어려운 면도 있다.