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필자는 이때 각 발각가능성을 구분함에 있어서는 일정한 단계를 나누어 생각해 볼 수 있다고 본다. 예를 들어, 법령 등에 따라 과세소득의 근거가 과세 관청에 통보가 되는 경우 또는 과세관청에 당해 과세소득을 쉽게 발견할 수 있는 근거를 허위로 가공하지 않은 채 기제출한 경우라면 발각가능성의 정도가 가장 높다고 본다. 이는 과세관청이 과세를 위한 자료를 이미 가지고 있는 상태이기 때문이다. 법령에 의하여 고시가 되거나 공적인 문서로 공시되는 결과 과세 소득이 노출되는 경우에는 그 다음으로 발각가능성이 높은 경우일 것이다. 과세관청이 자료를 가지고 있지는 않더라도 제3기관에의 조회 등을 통하지 않더라도 과세소득을 파악할 수 있기 때문이다. 국가 및 공공기관 등과의 신뢰할 수 있는 기관과의 거래를 통하여 과세관청에서 이를 조회한 후 그 과세소득을 확인할 수 있는 경우 역시 발각가능성이 상당하다고 볼 수 있을 것이다. 이는 과세관청이 국가나 공공기관에게 관련 거래에 대하여 사실조회를 할 경우 과세소득이 은닉될 가능성이 낮기 때문이며, 이에 대하여 납세의무자가 조작이나 은폐를 하기 어렵기 때문이다. 사기업에 대한 거래조회 등을 통하여 알 수 있는 경우에는 이에 비해서는 다소 발각가능성이 낮다고 본다. 사기업과의 거래에 대하여 과세관청이 모든 거래를 조회하기 어려울 뿐만 아니라, 사기업과의 거래 자체를은닉할 가능성 역시 배제할 수 없으며 이해관계를 같이 하는 사기업의 경우 납세의무자와 공모하여 소득을 누락시키고자 할 가능성도 존재하기 때문이다.
과세관청이 과세 자료를 가지고 있는 상태나 공적인 문서로 공시되는 결과 과세 소득이 노출되는 경우는 과세소득 발각가능성이 크다. 국가 및 공공기관과의 거래시에도 높다. 반면 사기업에 대한 거래조회 등은 조회하기 어려울 뿐 아니라 거래 은닉 및 소득누락등으로 과세소득 발각 가능성이 낮다고 본다.