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내부감사결과 공개에 대한 이론적 바탕은 대리인 이론(agent theory)에 따라 설명할 수 있다. 공공 부문의 조직구조와 행정은 국민들에 의해 대리인에 의해서 맡겨진 것이다. 대리인 이론에 근거하여 대리인의 역할과 책임을 평가하기 위한 독립적이고 객관적인 감사의 잣대가 필요하게 되었고 감사의 필요성이 대두되었다. 감사의 본질에서의 대리인 이론은 감사의 의미를 행정 책임성(accountability)을 높이는 것으로 보는 관점이다. 행정업무를 주인과 대리인과 감독자의 제3자의 관계로 정립한 것이다. 행정 책임성이란 공공기관이 행정에 대한 본연의 목적 달성을 책임성 있게 준수하는가를 보고하고 설명하는 것을 말한다. 감사의 기능이란 이런 행정 책임성을 감독자 입장에서 객관적으로 평가하는 것이다. 그러므로 행정책임성을 높이는 역할을 하게 된다. 결과적으로는 이러한 감사의 결과는 감독자로서 주인에게 그 감사결과를 공개해야 하는 의무를 갖게 된다.
내부감사결과 공개는 '대리인이론'을 바탕으로 설명할 수 있다. 감사의 본질에서 대리인 이론은 감사의 의미를 '행정책임성'을 높이는 것으로 보는 관점이다. 행정책임성이란 공공기관이 행정 본연의 목적달성을 책임성있게 준수하는가를 보는 것이다.