손금에 산입한 준비금이 위의 규정에 의하여 익금에 산입할 금액을 초과하는 때에는 그 초과하는 부분에 상당하는 준비금은 그 준비금을 손금에 산입한 과세연도종료일 이후 3년이 되는 날이 속하는 과세연도의 소득금액계산에 있어서 이를 익금에 산입한다. 다만, 준비금을 손금에 산입한 후 사업계획 등이 변경되어 연구 및 인력개발 용도에 사용하지 아니하게 된 금액은 그 3년이 되는 날이 속하는 과세연도가 도래하기 전에 이를 익금에 산입할 수 있다. 그런데 조특법시행령은 ‘연구 및 인력개발비 등 대통령령이 정하는 비용’을 재료, 제품, 기계장치 또는 공정을 개선하거나 새로운 생산방법을 탐구하기 위한 연구 및 인력개발비, 기술정보비 등의 비용으로서 시행령 별표5의 비용이라고 하고 있어서(조특법 시행령 제8조 제3항), 현행 조특법 하에서 영화산업의 경우 연구 및 인력개발준비금 제도의 혜택을 볼 여지가 거의 없다는 문제가 있다. 이와 관련하여 영화산업의 경우 영화콘텐츠 제작이 제조업의 기술개발에 해당한다고 볼 수 있으므로 조특법을 개정하여 영화콘텐츠 제작비용에 대하여 연구 및 인력개발준비금의 손금산입이 가능하도록 하여야 한다는 의견이 제기되고 있다.
조특법시행령의 해석상 영화산업은 연구 및 인력개발준비금 제도의 혜택을 볼 여지가 없다는 문제가 있는데, 이러한 한계점들을 극복하기 위해 조특법을 개정해 영화산업에도 손금산입이 가능하도록 해야한다는 의견이 제기되고 있다.